Date: 2021-06-23 Category: Extra Ordinary State: Union Government Country: India

In exercise of the powers conferred by section 133 read with section 469 of the Companies

Issued by Ministry of Corporate Affairs · Not Applicable

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Executive Summary & Key Takeaways

                    ## Report on the Companies Accounting Standards Rules, 2021

**1. Executive Summary:**

This report analyzes the "Companies Accounting Standards Rules, 2021," based on the provided policy text. The primary purpose of this policy is to specify the Accounting Standards applicable to companies in India, superseding previous rules while aiming to promote better understanding of financial statements by establishing the disclosure of significant accounting policies. The key finding is that this policy mandates compliance with specific Accounting Standards (AS 1 to 5, 7 and 9 to 29) issued by the Institute of Chartered Accountants of India (ICAI) for accounting periods commencing on or after April 1, 2021, and provides some exemptions and relaxations in respect of Small and Medium Sized Companies (SMCs).

**2. Introduction:**

This report aims to provide an informative overview of the "Companies Accounting Standards Rules, 2021" (hereafter "the Rules") based solely on the content of the provided policy text. The report analyzes the core objectives, key provisions, target audience, implementation aspects, and expected outcomes of the policy based on the information contained in the policy text.

**3. Policy Overview:**

*   Core Objective(s):
    *   To specify the Accounting Standards applicable to companies.
    *   To ensure proper understanding of financial statements by establishing the disclosure of significant accounting policies.
    *   To facilitate meaningful comparison between financial statements of different enterprises.

**4. Background and Rationale:**

This is a new policy that supersedes the "Companies Accounting Standards Rules, 2006," as amended. The policy text suggests the need for standardization in accounting practices across companies in India. The frequent amendments to the 2006 rules (listed in the text) likely created complexity and potentially inconsistent application. This new policy aims to address these issues by providing a consolidated set of rules for companies, with specific considerations for Small and Medium Sized Companies (SMCs). The explicit objective of promoting "better understanding of financial statements" suggests a rationale rooted in enhancing transparency and comparability for stakeholders.

**5. Key Provisions / Changes:**

The "Companies Accounting Standards Rules, 2021" (based on the provided document) establishes the following key provisions:

*   **Supersession of Previous Rules:** The new Rules supersede the "Companies Accounting Standards Rules, 2006" and all subsequent amendments, except for actions already taken under the old rules.
*   **Applicable Accounting Standards:** Specifies that Accounting Standards 1 to 5, 7 and 9 to 29, as recommended by the Institute of Chartered Accountants of India (ICAI), are applicable. The Annexure to the rules further specifies how these rules are to be followed.
*   **Effective Date:** Mandates that the specified Accounting Standards will be effective for accounting periods commencing on or after April 1, 2021.
*   **Compliance Obligation:** Requires all companies, excluding those already following Indian Accounting Standards (as per the "Companies Indian Accounting Standards Rules, 2015"), and their auditors to comply with the specified Accounting Standards. The Accounting Standards shall be applied in the preparation of Financial Statements.
*   **Definition of Small and Medium Sized Company (SMC):** Provides a detailed definition of SMCs based on criteria related to listing status, type of institution, turnover, borrowing amount and holding/subsidiary status. An explanation clause provides further clarity.
*   **Exemption/Relaxation for SMCs:** States that an existing company that previously was not an SMC and subsequently becomes one shall not be qualified for exemption or relaxation in respect of Accounting Standards available to an SMC until the company remains an SMC for two consecutive accounting periods.
*   **Disclosure Requirements for SMCs:** Outlines specific disclosure requirements for SMCs, including a note to the financial statements confirming their status as an SMC and compliance with applicable Accounting Standards. The Annexure also details disclosure requirements if SMCs choose not to avail some or all of the exemptions or relaxations available to them.

**6. Target Audience and Stakeholders:**

The primary target audience includes:

*   All companies in India, *except* those already complying with Indian Accounting Standards.
*   Auditors of these companies.
*   Small and Medium Sized Companies (SMCs) as defined in the policy.

Secondary stakeholders include:

*   The Institute of Chartered Accountants of India (ICAI).
*   The National Financial Reporting Authority.
*   Investors, creditors, and other users of financial statements who benefit from increased standardization and transparency.

**7. Implementation Aspects (Inferred):**

*   **Responsible Agency/Bodies:**
    *   The Central Government (Ministry of Corporate Affairs) is the issuing authority.
    *   The Institute of Chartered Accountants of India (ICAI) provides recommendations on Accounting Standards.
    *   The National Financial Reporting Authority is consulted in the process.
*   **Timelines and Procedures:**
    *   The policy is effective for accounting periods commencing on or after April 1, 2021.
    *   Companies need to assess their eligibility as SMCs based on the defined criteria.
    *   SMCs need to adhere to specific disclosure requirements if they avail exemptions or relaxations.

**8. Expected Outcomes / Impact of Changes:**

The intended outcomes of the "Companies Accounting Standards Rules, 2021" are likely:

*   Increased standardization and comparability of financial statements across companies in India.
*   Enhanced transparency and disclosure of accounting policies.
*   Reduced complexity and ambiguity compared to the previous rules and their numerous amendments.
*   Specific accounting flexibility for SMCs to reduce compliance burden while ensuring reasonable transparency.
*   Better informed decision-making by investors and other stakeholders due to improved financial reporting.

**9. Conclusion:**

The "Companies Accounting Standards Rules, 2021" represent a significant update to the regulatory framework governing accounting practices in India. By specifying the applicable Accounting Standards and providing clear guidelines for compliance, the policy aims to enhance the quality, transparency, and comparability of financial reporting. The inclusion of specific provisions for SMCs acknowledges the diverse needs of businesses operating in the Indian economy. The policy's success hinges on effective implementation, ongoing monitoring, and adaptation to evolving economic realities.
                

Key Entities Referenced

NEW DELHI: Location of publication as mentioned in the document. Companies Act, 2013: A law under which the powers are conferred by section 133 read with section 469. National Financial Reporting Authority: An authority constituted under section 132 of the Companies Act, 2013 for consultation regarding the rules. Companies Accounting Standards Rules, 2021: The name of the rules being established. Official Gazette: The gazette where the rules will be published, and the rules will come into force on the date of their publication in the Official Gazette. Accounting Standards 1 to 5, 7 and 9 to 29: Accounting standards specified by the Central Government which are recommended by the Institute of Chartered Accountants of India. Institute of Chartered Accountants of India: An organization that recommends the Accounting Standards 1 to 5, 7 and 9 to 29. Companies Indian Accounting Standards Rules, 2015: Rules under which the Indian Accounting Standards are notified and applicable to companies. Accounting Standard AS 7: Accounting Standard related to Construction Contracts. Accounting Standard AS 10: Accounting Standard related to Property, Plant and Equipment.

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                रजजस्ट्री स.ं डी.एल.- 33004/99 REGD. No. D. L.-33004/99
xxxGIDHxxx
सी.जी.-डी.एलxx.x-GअID.-E2x5xx0 62021-227890
CG-DL-E-25062021-227890
ऄसाधारण
EXTRAORDINARY
भाग II—खण्ड 3—ईप-खण्ड (i)
PART II—Section 3—Sub-section (i)
प्राजधकार स ेप्रकाजित
PUBLISHED BY AUTHORITY
स.ं 344] नइ ददल्ली, बधु िार, जनू 23, 2021/अषाढ़ 2, 1943
No. 344] NEW DELHI, WEDNESDAY, JUNE 23, 2021/ASHADHA 2, 1943
कारपोरेट काय यमत्रं ालय
ऄजधसचू ना
नइ ददल्ली, 23 जून, 2021
सा.का.जन. 432(ऄ).—केंद्रीय सरकार, कंपनी ऄजधजनयम, 2013 (2013 का 18) की धारा 469 के साथ पठठत
धारा 133 द्वारा प्रद्त  िजतियय का प्रयोग करते ुएए रर भारत के राजपत्र ऄसाधारण, भाग 2, खंड 3 के ईपखंड (i) में सं.
सा.का.जन.739(ऄ) द्वारा तारीख 7 ददसंबर, 2006 की को प्रकाजित कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 [रर जजसमें सं.
सा.का.जन. 212(ऄ), तारीख 27 माचय, 2008, सा.का.जन. 225(ऄ), तारीख 31 माचय, 2009, सा.का.जन.378(ऄ), तारीख
11 मइ, 2011, सा.का.जन.913(ऄ), तारीख 29 ददसंबर, 2011, सा.का.जन.914(ऄ), तारीख 29 ददसंबर, 2011,
सा.का.जन. सं. 364(ऄ), तारीख 30 माचय, 2016 रर सा.का.जन. सं. 569(ऄ), तारीख 18 जून, 2018 द्वारा समय-समय
पर संिोधन दकए गए] को ऄजधक्ांत करते ुएए, जजन्ह ेंऐसे ऄजधक्मण से पहले दकया गया ह ै या करने का लोप दकया गया है,
ईतिय ऄजधजनयम की धारा 132 के ऄधीन गठठत राष्ट्रीय जि्त ीय ठरपोर्टटग प्राजधकरण से परामिय करने के पश्चात्
जनम्नजलजखत जनयम बनाती है, ऄथायत्:-
1. संजिप्त नाम रर प्रारंभ: (1) आन जनयम का संजिप्त नाम कंपनी (लखे ा मानक) जनयम, 2021 ह।ै
(2) ये जनयम राजपत्र में आनके प्रकािन की तारीख से प्रिृ्त  ह गे।
2. पठरभाषाए:ं- (1) आन जनयम में, जब तक संदभय से ऄन्यथा ऄपेजित न हो –
(क) “लेखा मानक” से जनयम 3 में जिजनर्ददष्ट लेखा मानक या ईससे संबंजधत पठरजिष्ट ऄजभप्रेत है;
3422 GI/2021 (1)2 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) “ऄजधजनयम” से कंपनी ऄजधजनयम, 2013 (2013 का 18) ऄजभप्रेत है;
(ग) आन जनयम के संबंध में “ईपाबंध” से आन जनयम से संलग्न लेखा मानक (एएस) से युतिय ईपाबंध ऄजभप्रेत है;
(घ) “ईद्यम” से आस ऄजधजनयम की धारा 2 के खंड (20) में यथा-पठरभाजषत ‘कंपनी’ ऄजभप्रेत ह;ै
(ङ) “लघु रर मध्यम अकार की कंपनी” (एस एम सी ) से ऐसी कंपनी ऄजभप्रेत है;
(i) जजसके साधारण िेयर या ऊण या प्रजतभूजतयां दकसी स्ट्टाक एक्सचेंज में चाह े िह भारत में या भारत से बाहर हो,
सूचीबद्ध नहीं ह ैया सूचीबद्ध दकए जाने की प्रदक्या में नहीं ह;ै
(ii) जो कोइ बैंक, जि्त ीय संस्ट्था या कोइ बीमा कंपनी नहीं ह;ै
(iii) जजसका अितय (ऄन्य अय को ऄपिर्जजत करते ुएए) ठीन पूिय लेखा िषय में दो सौ पचास करोड़ रुपये से ऄजधक नहीं है;
(iv) जजसकी ठीक पूिय लेखा िषय के दौरान दकसी समय दने दाठरयां (जजसके ऄंतगयत लोक जनिेप भी ह)ै पचास करोड़ रुपये से
ऄजधक नहीं ह;ै रर
(v) जो दकसी कंपनी की जनयंत्री कंपनी या समनुषंगी कंपनी नहीं है, जो कोइ लघु रर मध्यम अकार की कंपनी नहीं ह।ै
स्ट्पष्टीकरण: आस खंड के प्रयोजन के जलए, कोइ कंपनी, लघु एिं मध्यम अकार की कंपनी के रूप में ऄर्जहत होगी,
यदद ईसमें िर्जणत ितों का ईस रूप में सुसंगत लेखा ऄिजध के ऄंत में समाधान हो जाता ह।ै
2. ईन िब्द रर पद के, आसमें प्रयुतिय ह,ै आन जनयम में पठरभाजषत नहीं ह ै ककतु ऄजधजनयम में पठरभाजषत है, िही
ऄथय ह गे, जो ईस ऄजधजनयम में ह।ैं
3. लखे ा मानक: (1) केंद्रीय सरकार, आन जनयम के ईपाबंध में यथाजिजनर्ददष्ट, भारतीय चाटयडय ऄकाईंटेंट संस्ट्थान द्वारा
जसफाठरि दकए गए लेखा मानक 1 से 5, 7 रर लेखा मानक 9 से 29 को आसके द्वारा जिजहत करती ह।ै
(2) लेखा मानक, 01 ऄप्रैल, 2021 से या आसके पश्चात् प्रारंभ होने िाली लेखा ऄिजधय के संबंध में प्रभािी ह गे।
4. लखे ा मानक का ऄनपु ालन करने सबं धं ी बाध्यता : (1) प्रत्येक कंपनी, ईन कंपजनय को छोड़कर, जजन पर कंपनी
(भारतीय लेखा मानक) जनयम, 2015 के ऄधीन यथा-ऄजधसूजचत भारतीय लेखा मानक लागू हैं, तथा आसके लेखापरीिक,
ईपाबंध में यथा जिजनर्ददष्ट रीजत से लेखा मानक का ऄनुपालन करेंगे।
(2) लेखा मानक जि्त ीय जििरण तैयार करने में लागू ह गे।
5. लघ ु रर मध्यम की कंपनी (एस एम सी) के सबं धं म ें छूट या ठरयायत प्राप्त करन े के जलए ऄहतय ा: कोइ, जिद्यमान
कंपनी, जो पूिय में लघु रर मध्यम अकार की कंपनी (एसएमसी) नहीं थी रर तत्पश्चात् लघु रर मध्यम अकार की कंपनी
(एस एम सी) हो जाती है, िह लघु रर मध्यम अकार की कंपनी (एस एम सी) को ईपलब्ध लेखा मानक के संबंध में छूट
या जिजथलता के जलए ऄहकय नहीं होगी जब तक दक कंपनी िेष दो लगातार लेखा ऄिजधय के जलए लघु रर मध् यम अकार
की कंपनी रही ह।ै
[फा. सं. 17/151/2013-सीएल Vpt.]
के.िी.अर. मूर्जत, संयुक् त सजचि[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 3
ईपाबधं
(जनयम 3 दखे )ें
लखे ा मानक
क. सामान्य ऄनदु िे
1. लघु रर मध्यम अकार की कंपजनयां आन जनयम के ऄधीन लेखा मानक का ऄनुपालन करते समय
जनम् नजलजखत ऄनुदिे का ऄनुसरण करेंगी:-
1.1 ऐसी लघु रर मध्यम अकार की कंपनी जो ईसको दी गइ छूट या जिजथलता के ऄनुसरण में कजतपय सूचना
प्रकट नहीं करती ह ै िह आस तथ्य को (ईसके जि्त ीय जििरण के ठटप्पण के रूप में) प्रकट करेगी दक यह एक
लघु रर मध्यम अकार की कंपनी है रर ईसने ईन लेखा मानक का, जहां तक िे जनम्नजलजखत अधार पर
दकसी लघु रर मध्यम अकार की कंपनी को लागू होते हैं, ऄनुपालन दकया ह ै:
‘‘यह कंपनी एक लघु रर मध् यम अकार की कंपनी (एस एम सी) ह ै जैसा दक कंपनी ऄजधजनयम, 2013 के
ऄधीन ऄजधसूजचत कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2021 में पठरभाजषत ह।ै तदनुसार, कंपनी ने दकसी लघु रर
मध्यम अकार की कंपनी को लागू लेखा मानक का ऄनुपालन दकया ह।ै ’’
1.2 जहां, कोइ कंपनी कोइ लघु रर मध्यम अकार की कंपनी होने के कारण दकसी छूट या जिजथलता के जलए
ऄहतय ा प्राप्त ह ै ककतु पूिय में, िह चालू लेखा ऄिजध में सुसंगत छूट या जिजथलता के जलए अगे ऄहतय ा प्राप्त नहीं
ह,ै िहां सुसंगत मानक या ऄपेिाएं, चालू ऄिजध से लागू हो जाती ह ैं रर लेखा ऄिजध के तत्समान ऄिजध के
जलए अंकड़े केिल ईसके लघु रर मध्यम अकार की कंपनी न रहने के कारण पुनरीजित दकए जाने की
अिश्यकता नहीं ह।ै यह तथ्य दक कंपनी पूियिती ऄिजध में एक लघु रर मध्यम अकार की कंपनी थी रर
ईसने लघु रर मध्यम अकार की कंपनी को ईपलब्ध छूट रर जिजथलताओं का लाभ ले जलया था, जि्त ीय
जििरण के ठटप्पण में प्रकट दकया जाएगा।
1.3 यदद, कोइ लघु रर मध्यम अकार की कंपनी, दकसी लघु रर मध्यम अकार की कंपनी को ईपलब्ध दकसी न
दकसी सभी छूट या जिजथलता का लाभ लेने का जिकल्प नहीं दते ी है, तो िह ईनके संबंध में जजस छूट या
जिजथलता का ईसने लाभ जलया है, मानक को प्रकट करेगी।
1.4 यदद, कोइ लघु रर मध्यम अकार की कंपनी, दकसी लघु रर मध्यम अकार की कंपनी को ईपलब्ध छूट या
जिजथलताओं के ऄनुसरण में प्रकट न दकए जाने के जलए ऄपेजित सूचना को प्रकट करने की आच्छुक है, तो िह
सुसंगत लेखा मानक के ऄनुपालन में सूचना को प्रकट करेगी।
1.5 लघु रर मध्यम अकार की कंपनी, लेखा मानक में जिजहत ऄपेिाओं के ऄनुपालन से कजतपय छूट या
जिजथलता प्राप्त करने के जलए जिकल्प ले सकेगी।
परंतु ऐसी भागतः छूट या जिजथलता तथा प्रकटन को दकसी व्यजतिय या जनता को भ्रम में डालने के जलए ऄनुज्ञेय
नहीं होगी।
2. लेखा मानक, जो जिजहत दकए गए ह ैं लागू जिजधय के ईपबंध के ऄनुरूप होने के जलए अिजयत हैं। तथाजप, यदद
जिजध में पश्चात्िती संिोधन के कारण जिजिष्ट लेखा मानक ऐसी जिजध के ऄनुरूप नहीं पाया जाता है, तो ईतिय जिजध के
ईपबंध ऄजभभािी ह गे रर जि्त ीय जििरण को ऐसी जिजध के ऄनुरूप तैयार दकया जाएगा।
3. लेखा मानक केिल ईन्हीं मद के जलए लागू होने के जलए अिजयत ह ैंजो ताजत्िक ह।ैं
4. लेखा मानक के ऄंतगयत बड़े, जतरछे ऄिर में सीधे टाआप दकए गए पैराग्राफ के सैट रर हैं, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै बड़े ऄिर में जतरछे टाआप दकए गए पैराग्राफ में मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित ह।ैं दकसी व्यजष्ट लेखा मानक को,
ईद्देश्य के संदभय में, यदद ईस लेखा मानक में कजथत ह रर आन साधारण ऄनुदिे के ऄनुसरण में पढ़ा जाएगा।4 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ख. लखे ा मानक
लखे ा मानक 1
लखे ा नीजतय का प्रकटन
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत हैं, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक महत्िपूणय लेखा नीजतय के प्रकटन से संबंजधत ह ै जजनका जि्त ीय जििरण को तैयार रर प्रस्ट्तुत करने में
ऄनुसरण दकया जाता ह।ै
2. दकसी ईद्यम द्वारा ऄपने जि्त ीय जििरण में ऄपनी कायय जस्ट्थजत रर लाभ-हाजन के बारे में प्रस्ट्तुत दजृ ष्टकोण,
जि्त ीय जििरण को तैयार तथा प्रस्ट्तुत करने में ऄनुसरण की गइ लेखा नीजतय द्वारा महत्िपूणय रूप प्रभाजित हो सकता ह।ै
जिजभन्न ईद्यम जभन्न-जभन्न लेखा नीजतय का ऄनुसरण करते ह।ैं यदद प्रस्ट्तुत दकये गए दजृ ष्टकोण को ठीक से समझना ह ै तो
ऄनुसरण की गइ महत्िपूणय लेखा नीजतय का प्रकटन अिश्यक ह।ै
3. कुछ मामल में जि्त ीय जििरण की तैयारी तथा प्रस्ट्तुतीकरण में ऄनुसरण की गइ कुछ लेखा नीजतय का प्रकटन
जिजध द्वारा ऄपेजित होता ह।ै
4. लेखा मानक में कुछ लेखा नीजतय जैसे दक जिदिे ी मुद्रा की मद से संबंजधत ऄनुिाद संबंधी नीजतय के प्रकटन
ऄपेजित ह।ै
5. हाल ही के िषों में, भारत में कुछ ईद्यम ने ऄपने िेयरधारक को भेजें जाने िाली िार्जषक ठरपोटों में जि्त ीय
जििरण को तैयार करने तथा प्रस्ट्तुत करने में ऄनुसरण की गइ लेखा नीजतय का एक पृथक कथन दने े की प्रथा ऄपनाइ ह।ै
6. तथाजप, साधारणतः आस समय लेखा नीजतय को सभी जि्त ीय जििरण में जनयजमत रूप से पूणयतः प्रकट नहीं दकया
जाता ह।ै कइ ईद्यम लेखा संबंधी ठटप्पण में कुछ महत्िपूणय लेखा नीजतय का िणयन िाजमल करते ह।ैं दकन्तु प्रकटन के
स्ट्िरूप तथा स्ट्तर में जनगजमत तथा ऄजनगजमत िेत्र तथा एक ही िेत्रा में जिजभन्न आकाआय के बीच बुएत जभन्नता होती ह।ै
7. कुछ ईद्यम में भी, जो आस समय ऄपनी िार्जषक ठरपोटों में लेखा नीजतय का पृथक कथन सजम्मजलत करते हैं, बुएत
जभन्नता होती ह।ै लेखा नीजतय का कथन कुछ मामल में लेखाओं का भाग बनता है, जबदक ऄन्य मामल में यह पूरक
सूचना के रूप में ददया जाता ह।ै
8. आस मानक का प्रयोजन, लेखा मानक के माध्यम से लेखा नीजतय के प्रकटन तथा ईस रीजत को जजसमें जि्त ीय
जििरण में लेखा नीजतय को प्रकट दकया जाता है, स्ट्थाजपत करके जि्त ीय जििरण को बेहतर रूप से समझने का संिधयन
करना ह।ै ऐसा प्रकटन जिजभन्न ईद्यम के जि्त ीय जििरण के बीच ऄजधक ऄथयपूणय तुलना को भी सुकर भी बनाएगा।
स्ट्पष्टीकरण
मलू लखे ा मान्यताए ँ
9. कजतपय मूल लेखा मान्यताएँ जि्त ीय जििरण की तैयारी तथा प्रस्ट्तुजतकरण का अधार होती ह।ै प्रायः ईनका
िणयन जिजिष्ट रूप से नहीं दकया जाता ह ैक्य दक ईनकी स्ट्िीकृजत तथा प्रयोग मान जलया जाता ह।ै यदद ईनका ऄनुसरण नहीं
दकया जाता, तो ईनका प्रकटन अिश्यक ह।ै
10. सामान्यतः जनम्नजलजखत को, मूल लेखा मान्यताओं के रूप में स्ट्िीकार दकया गया ह।ै
क. चलायमान समुत्थान
ईद्यम को सामान्यतः एक चलायमान समुत्थान ऄथायत पूिायनुमेय भजिष्य के जलए प्रचालन को जारी रखने िाले के रूप में
दखे ा जाता ह।ै यह माना गया ह ै दक ईद्यम के पास समापन की ऄथिा ऄपने प्रचालन के मान को ताजत्िक रूप से कम करने
का न तो अिय ह ैरर न ही अिश्यकता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 5
ख. संगतता
यह माना जाता ह ैदक लेखा नीजतयाँ एक ऄिजध से दसू री ऄिजध तक समनुरूप (एक जैसी) ह।ैं
ग. प्रोद्भिन
राजस्ट्ि तथा लागत प्रोद्भूत होती ह ै ऄथायत ईसी प्रकार ऄजभज्ञात होती है, जैसे ईसे ऄर्जजत या ईपगत (न दक प्राप्त या संदत
धन के रूप में) दकया जाता ह ैतथा ईन्हीं ऄिजधय के जि्त ीय जििरण में ऄजभजलजखत दकया जाता है, जजससे िे संबंजधत ह।ैं
(प्रोद्भिन मान्यता के ऄन्तगयत राजस्ट्ि की लागत से तुलना की प्रदक्या को प्रभाजित करने िाले जिचारणीय तथ्य का आस
मानक में िणयन नहीं दकया गया ह।ै
लखे ा नीजतय का स्ट्िरूप
11. लेखा नीजतयाँ जिजिष्ट लेखा जसद्धांत तथा ईद्यम द्वारा जि्त ीय जििरण की तैयारी तथा प्रस्ट्तुतीकरण में ऄपनाए
जाने िाले ईन जसद्धांत को लागू करने की पद्धजतय के प्रजत जनदिे करती ह।ैं
12. लेखा नीजतय की कोइ भी एक सूची नहीं हैं, जो सभी पठरजस्ट्थजतय में लागू हो। जिजभन्न पठरजस्ट्थजतयाँ, जजनमें एक
ईद्यम जिपरीत तथा जठटल अर्जथक दक्याकलाप की जस्ट्थजत में प्रचालन करता हैं, िैकजल्पक लेखा जसद्धात तथा ईन जसद्धात
को लागू करने के तरीक को स्ट्िीकायय बनाते ह।ैं ईजचत लेखा जसद्धांत तथा ईन जसद्धांत को प्रत्येक ईद्यम की जििेष
पठरजस्ट्थजतय में लागू करने के तरीक का चुनाि ईद्यम के प्रबन्धक द्वारा गहन महत्िपूणय जनणयय की मांग करता ह।ै
13. लेखा मानक , सरकार तथा ऄन्य जिजनयामक संस्ट्थाओं तथा प्रगजतिील प्रबन्धक के संयुतिय प्रयास ने जिगत िषों
में जिजिष्ट रूप से जनगजमत ईद्यम के मामले में स्ट्िीकायय जिकल्प की संख्या को कम कर ददया ह।ै जबदक भाजिष्य में आस
संबंध में दकये जाने िाले जनरंतर प्रयास से आस संख्या में रर ऄजधक कमी होने की संभािना है, परन्तु ईद्य द्वारा सामना की
जाने िाली बदलती ुएइ पठरजस्ट्थजतय को दखे ते ुएए आस बात की संभािना नहीं ह ै दक िैकजल्पक लेखा जसद्धांत तथा ईन
जसद्धांत को लागू करने की पद्धजतय की ईपलब्धता पूणयरूप से समाप्त हो जाए।
ि ेित्रे जजनम ेंजभन्न-जभन्न लखे ा नीजतय का प्रयोग दकया जाता ह ै
14. िे िेत्र, जजनमें जिजभन्न ईद्यजमय द्वारा जभन्न-जभन्न लेखा नीजतयां
ऄपनाइ जा सकती ह,ैं के ईदाहरण ह:ैं
क. ऄिियण, जनःिेषण तथा क्जमक ऄपाकरण की पद्धजतयां
ख. जनमायण के दौरान व्यय का प्रजतपादन
ग. जिदिे ी मुद्रा मद का संपठरितयन या ऄनुिाद
घ. सूचीबद्ध सामान का मूल्यांकन
ङ. गुडजिल का प्रजतपादन
च. जिजनधान का मूल्यांकन
छ. सेिाजनिृज्त  प्रसुजिधाओं का प्रजतपादन
ज. दीघय काजलक संजिदाओं पर लाभ का ऄजभज्ञान
झ. जस्ट्थर अजस्ट्तय का मूल्यांकन
ञ. अकजस्ट्मक दाजयत्ि का प्रजतपादन
15. ईपयुतिय ईदाहरण की सूची को संपूणय करने का अिय नहीं ह।ै
लखे ा नीजतय के चयन म ेंजिचारणीय तथ्य
16. दकसी ईद्यम द्वारा लेखा नीजतय के चयन के जलए मुख्य जिचारणीय तथ्य यह ह ै दक ऐसी लेखा नीजतय के अधार
पर तैयार तथा प्रस्ट्तुत दकये गए जि्त ीय जििरण तुलनपत्र की तारीख को ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत का रर ईस तारीख को
समाप्त ुएइ ऄिजध के जलए लाभ या हाजन का सही तथा ईजचत रूप प्रकट करते ह ।6 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
17. आस प्रयोजन के जलए, लेखा नीजतय के चयन तथा लागू करने को िाजसत करने िाले मुख्य जिचारणीय तथ्य
जनम्नजलजखत ह:ैं
(क) जििेक
भजिष्य की घटनाओं से जुड़ी ऄजनजश्चतता को ध्यान में रखते ुएए लाभ का पूिायनुमान नहीं लगाया जाता बजल्क तभी
ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब िसूल हो जाए, जरूरी नहीं रोकड़ में हो। सभी ज्ञात दाजयत्ि तथा हाजनय के जलए ईपबंध
दकया जाता है, हालांदक रकम का जनजश्चत रूप से जनधायरण नहीं दकया जा सकता तथा ईपलब्ध सूचनाओं के अधार पर
केिल सिो्त म ऄनुमान को प्रदर्जित करती ह।ैं
(ख) स्ट्िरूप पर िास्ट्तजिकता
संव्यिहार तथा घटनाओं का जि्त ीय जििरण में लेखा प्रजतपादन तथा प्रस्ट्तुजतकरण ईनके सार द्वारा िाजसत दकया जाना
चाजहये, ना दक केिल जिजधक स्ट्िरूप द्वारा।
(ग) सारिानता
जि्त ीय जििरण में सभी ‘‘सारिान’’ मद को ऄथायत ऐसी मद को जजनकी जानकारी से जि्त ीय जििरण के प्रयोग करने
िाले का जनणयय प्रभाजित हो सकता है, प्रकट दकया जाना चाजहये।
लखे ा नीजतय का प्रकटन
18. जि्त ीय जििरण को ठीक से समझने के जलए यह अिश्यक ह ै दक जि्त ीय जििरण को तैयार करने तथा प्रस्ट्तुत
करने में ऄपनाइ गइ सभी महत्िपूणय लेखा नीजतय को प्रकट दकया जाये।
19. ऐसा प्रकटन जि्त ीय जििरण का भाग होना चाजहये।
20. जि्त ीय जििरण के ऄध्ययनकताय के जलए यह सहायक होगा, यदद ईन सभी को ऄलग-ऄलग जबखरे ुएए कथन ,
ऄनुसूजचय रर ठटप्पण में प्रकट करने की बजाए एक स्ट्थान पर प्रकट दकया जाए।
21. ऐसे मामल के ईदाहरण जजनके जिषय में ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय का प्रकटन ऄपेजित होगा ऄनुच्छेद 14 म ें
ददये गए ह।ैं तथाजप, ईदाहरण की यह सूची को संपूणय करने का अिय नहीं ह।ै
22. दकसी लेखा नीजत में, कोइ ऐसा पठरितयन, जजसका सारिान प्रभाि है, प्रकट दकया जाना चाजहये। िह रकम जजसके
द्वारा जि्त ीय जििरण में दकसी मद पर ऐसे पठरितयन से प्रभाि पड़ता है, ईसे भी ज्ञातव्य सीमा तक प्रकट दकया जाना
चाजहये। जहाँ ऐसी रकम पूणयतः ऄथिा ऄंितः ऄजभजनश्चय नहीं है, िहाँ आस तथ्य को ईपदर्जित करना चाजहये। यदद लेखा
नीजतय में कोइ ऐसा
पठरितयन दकया जाता ह ै जो चालू ऄिजध के जि्त ीय जििरण पर कोइ सारिान प्रभाि नहीं डालता, परन्तु पश्चात्िती
ऄिजध में ईनके सारिान प्रभाि पड़ने की युजतिययतिय संभािना ह ै तो ऐसे पठरितयन के तथ्य को ईस ऄिजध में ईजचत रूप से
प्रकट करना चाजहये, जजसमें ईसको ऄपनाया गया ह।ै
23. लेखा नीजतय ऄथिा ईनमें पठरितयन का प्रकटन लेखाओं में मद के गलत या ऄनुजचत प्रजतपादन का ईपचार नहीं
कर सकता ह।ै
मख्ु य जसद्धान्त
24. जि्त ीय जििरण की तयैारी तथा प्रस्ट्ततुीकरण में ऄपनाइ गइ सभी महत्िपणू यलखे ा नीजतय को प्रकट दकया जाना
चाजहय।े
25. महत्िपणू यलखे ा नीजतय का आस प्रकार प्रकटन, जि्त ीय जििरण का भाग होना चाजहय ेतथा लखे ा नीजतय को
सामान्यतः एक स्ट्थान पर प्रकट दकया जाना चाजहय।े
26. लखे ा नीजतय म ेंऐसा कोइ भी पठरितनय, जजसका ितमय ान ऄिजध म ेंसारिान प्रभाि ह,ै ऄथिा जजसका भजिष्य म ें
सारिान प्रभाि पड़ने की सभं ािना ह,ै प्रकट दकया जाना चाजहय।े लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय के मामल ेम,ें जजसका ितमय ान
ऄिजध म ेंसारिान प्रभाि ह,ै ईस रकम को, जजसके द्वारा दकसी मद पर ऐसे पठरितनय के कारण प्रभाि पड़ता है, ईसकी
ज्ञातव्य सीमा तक प्रकट दकया जाना चाजहय।े जहा ंपर ऐसी रकम पणू यरूप स ेऄथिा ऄिं तः जनजश्चत नहीं की जा सकती िहां
आस तथ्य को ईपदर्जित करना चाजहय।े[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 7
27. यदद मलू लखे ा मान्यताओं ऄथायत चलायमान समुत्थान, सगंतता तथा प्रोद्भिन का जि्त ीय जििरण म ेंऄनपुालन
दकया जाता ह,ै तो जिजनर्ददष्ट प्रकटन ऄपजेित नहीं ह।ै यदद दकसी मलू लखे ा मान्यता का ऄनपुालन नहीं दकया जाता ह ैतो यह
तथ्य प्रकट दकया जाना चाजहय।े
लखे ा मानक 2
सचू ीबद्ध सामान का मल्ू याकं न
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
सूचीबद्ध सामान के लेखा में मुख्य मुद्दा ईस मूल्य का जनधायरण है, जजस पर सूचीबद्ध सामान को संबंजधत राजस्ट्ि को
ऄजभज्ञात करने तक जि्त ीय जििरण में लाया जाता ह।ै यह मानक ऐसे मूल्य के जनधायरण सजहत सूचीबद्ध सामान की लागत
तथा िुद्ध िसूलनीय मूल्य तक ईसके दकसी भी ऄपलेखन के जनधायरण का िणयन करता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक जनम्नजलजखत स ेजभन्न सचू ीबद्ध सामान के लखे ाओं के सबंधं म ेंलाग ूदकया जाना चाजहय:े
(क) प्रत्यि रूप स ेसबंजंधत सिेा संजिदाओं सजहत जनमाणय ठेक के ऄधीन ईत्पन्न प्रगजतिील काय य(लखे ा मानक 7
जनमाणय ठेके दखें )ें;
(ख) सिेा प्रदाताओं के कारबार के सामान्य ऄनक्ु म म ेंईत्पन्न हो रहा प्रगजतिील कायय;
(ग) कारबार-स्ट्टॉक के रूप म ेंधाठरत ियेर, जडबचें र तथा ऄन्य जि्त ीय जलखत ; रर
(घ) ईत्पादक के पिधु न, कृजष रर िन ईत्पाद तथा खजनज तले , ऄयस्ट्क रर गसै का सचू ीबद्ध सामान ईस सीमा
तक, जजस तक ि ेईन ईद्योग म ेंसस्ट्ुथाजपत व्यिहार के ऄनसु ार िद्धु िसलू नीय मल्ूय पर मापी जाती ह।ै
2. पैरा 1(घ) में जनर्ददष्ट सूचीबद्ध सामान को ईत्पादन के कजतपय प्रकम पर िुद्ध िसूलनीय मूल्य पर मापा जाता ह।ै
ईदाहरण के जलए, यह तब होता ह ै जब कृजष फसलें काटी जा चुकी ह या खजनज तेल, ऄयस्ट्क रर गैसें जनकाली जा चुकी
ह रर दकसी ऄजग्रम संजिदा या सरकारी गारंटी के ऄधीन जबक्ी सुजनजश्चत हो या जब एक समजातीय बाजार जिद्यमान
होता ह ै रर जबक्ी की ऄसफलता का जोजखम नगण्य होता ह।ै आन सूचीबद्ध सामान को आस मानक के काययिेत्र से ऄपिर्जजत
दकया गया ह।ै
पठरभाषाए ँ
3. जनम्नजलजखत िब्द आस मानक म ेंजिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु दकय ेगए ह:ैं
3.1 सचू ीबद्ध सामान जनम्नजलजखत अजस्ट्तया ँह:ैं
(क) कारबार के सामान्य ऄनक्ु म म ेंजबक्ी के जलए धाठरत ;
(ख) ऐसी जबक्ी के जलए ईत्पादन की प्रदक्या म ें; या
(ग) ईत्पादन प्रदक्या म ेंया सिेाए ंप्रदान करने म ेंईपभोग दकए जान ेके जलए सामाजग्रय या अपर्जूतय के रूप
म ें।
3.2 िद्धु िसलू नीय मल्ूय एक कारबार के सामान्य ऄनक्ु म म ेंऄनमु ाजनत जिक्य कीमत ह ैजजसम ेंसे काय यपरूा होन ेकी
ऄनमु ाजनत लागत तथा जिक्य करन ेहते ुअिश्यक ऄनमु ाजनत लागत को घटाया होता ह।ै
4. सूचीबद्ध सामान में पुनः जिक्य के जलए क्य दकया गया रर रखा गया माल सजम्मजलत होता है, ईदाहरण के
जलए, दकसी फुटकर जिक्ेता द्वारा पुनर्जिक्य के जलए क्य की गइ रर रखी गइ पण्य-िस्ट्तुएँ, पुनः जिक्य के जलए रखा गया
कम्प्यूटर साफ्टिेयर या पुनः जिक्य के जलए रखी गइ भूजम या ऄन्य सम्पज्त । सूचीबद्ध सामान में ईपक्म द्वारा ईत्पाददत8 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
तैयार िस्ट्तुएँ या ईत्पाददत दकया जा रहा प्रगजतिील कायय रर ईत्पादन प्रदक्या में प्रयोग के जलए प्रतीजित सामजग्रयाँ,
ऄनुरिण अपूर्जतयां, ईपभोग्य रर फुटकर रजार भी सजम्मजलत ह।ैं सूचीबद्ध सामान में िे स्ट्पेऄर पाटय, सर्जिस ईपकरण
रर ऄजतठरतिय ईपकरण सजम्मजलत नहीं ह ैं जो लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर में दी गइ संपज्त , संयंत्र रर
ईपस्ट्कर की पठरभाषा को पूरा करते ह।ैं आस प्रकार की मद का लेखा, लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के
ऄनुसरण में ही दकया जाता ह।ै
सचू ीबद्ध सामान का मापन
5. सचू ीबद्ध सामान को लागत रर िद्धु िसलू नीय मल्ूय म ेंस ेकम पर मल्ूयादंकत दकया जाना चाजहए।
सचू ीबद्ध सामान की लागत
6. सचू ीबद्ध सामान की लागत म,ें सभी क्य लागत , सपंठरितनय लागत , तथा सचू ीबद्ध सामान को ईनकी ितमय ान
जस्ट्थजत तथा दिा म ेंलान ेम ेंलगी सभी लागत को िाजमल दकया जाना चाजहय।े
क्य की लागत ें
7. क्य की लागत में िुल्क रर कर (ईनसे जभन्न जो ईद्यम द्वारा कर ऄजधकाठरय से बाद में िसूलनीय ह)ैं ,
अंतठरक भाडेऺ रर ऄजयन से प्रत्यितः सम्बंजधत ऄन्य व्यय सजहत क्य मूल्य िाजमल होता ह।ै व्यापार बट्टे, ठरबेट, िुल्क
िापजसयाँ रर ऐसी ही ऄन्य मद,ें क्य की लागत के जनधायरण में घटा दी जाती ह।ैं
सपं ठरितनय की लागत ें
8. सूचीबद्ध सामान के संपठरितयन की लागत में ईत्पादन आकाआय से प्रत्यितः सम्बजन्धत लागतें, जैसे दक प्रत्यि
श्रम, िाजमल होती ह।ैं आसमें ईन ऄजतठरतिय जस्ट्थर रर पठरितयनिील ईत्पादन ईपठरव्यय का एक व्यिजस्ट्थत अबंटन भी
िाजमल होता है, जो सामग्री को तैयार माल में पठरितीत करने में ईपगत होते ह।ै जस्ट्थर ईत्पादन ईपठरव्यय िे ईत्पादन की
ऄप्रत्यि लागतें ह,ैं जो ईत्पादन की मात्रा की परिाह न करते ुएए सापेितः जस्ट्थर बनी रहती हैं, जैसे दक कारखाना भिन
का ऄिियण रर ऄनुरिण तथा कारखाना प्रबंधन रर प्रिासन का खचय । पठरितयनिीन ईत्पादन ईपठरव्यय, ईत्पादन की
िे ऄप्रत्यि लागतें हैं, जो ईत्पादन की मात्रा से प्रत्यितः या लगभग प्रत्यितः पठरिर्जतत होती है, जैसे दक ऄप्रत्यि
सामजग्रयाँ रर ऄप्रत्यि श्रम ।
9. संपठरितयन की लागत में जस्ट्थर ईत्पादन ईपठरव्यय को सजम्मजलत करने के प्रयोजन के जलए ईनका अबंटन
ईत्पादन सुजिधाओं की सामान्य िमता पर अधाठरत होता ह।ै सामान्य िमता सुजनयोजजत रखरखाि के पठरणाम स्ट्िरूप
ईत्पादन िमता की हाजन पर ध्यान दते े ुएए, सामान्य पठरजस्ट्थजतय के ऄन्तगयत कुछ ऄिजधय या मौसम में रसत तौर पर
प्राप्त करने के जलए प्रत्याजित ईत्पादन ह।ै ईत्पादन के िास्ट्तजिक स्ट्तर का भी प्रयोग दकया जा सकता है, यदद यह सामान्य
िमता का ऄनुमान लगाती ह।ै ईत्पादन की प्रत्येक आकाइ को अबंठटत जस्ट्थर ईत्पादन ईपठरव्यय की रकम, कम ईत्पादन या
ऄप्रयुतिय संयत्र के पठरणाम स्ट्िरूप नहीं बढ़ती। ऄनांबठटत ईपठरव्यय, ईस ऄिजध में, जब िे ईपगत दकये जाते ह ैं व्यय के रूप
में ऄजभज्ञात दकए जाते ह।ैं ऄसामान्य तौर पर ऄजधक ईत्पादन की ऄिजधय में, ईत्पादन की प्रत्येक आकाइ को अबंठटत
जस्ट्थर ईत्पादन ईपठरव्यय की रकम घटती है, जजससे सूचीबद्ध सामान लागत से उपर नहीं मापा जाता। पठरितयनिील
ईत्पादन ईपठरव्यय, ईत्पादन सुजिधाओं के िास्ट्तजिक प्रयोग के अधार पर ईत्पादन की प्रत्येक आकाइ को सौंपे जाते ह।ैं
10. दकसी ईत्पादन प्रदक्या का पठरणाम एक साथ ईत्पाददत दकये जा रह े एक से ऄजधक ईत्पाद भी हो सकते ह।ैं
ईदाहरण के जलए, यह िह जस्ट्थजत ह,ै जब संयुतिय ईत्पाद ईत्पाददत दकए जाते ह ैं या जब एक मुख्य ईत्पाद रर एक ईप-
ईत्पाद होता ह।ै जब प्रत्येक ईत्पाद के संपठरितयन की लागतें पृथक रूप से ऄजभज्ञेय नहीं होती ह ैं तो ईन्ह ें ईत्पाद के बीच
तकयिील रर सतत् अधार पर अबंठटत दकया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए, यह अबंटन प्रत्येक ईत्पाद के सापेि जबक्ी मूल्य
पर, ईत्पादन प्रदक्या के प्रक्म पर जब ईत्पाद पृथकतः ऄजभज्ञेय हो जाता ह ै या दफर ईत्पाद के पूरे होने पर, अधाठरत हो
सकता ह।ै ऄजधकतर ईप-ईत्पाद के साथ ही स्ट्क्ेप या ऄिजिष्ट सामजग्रयाँ ईनकी प्रकृजत से नगण्य होती ह।ैं जब ऐसा मामला
हो तो ईन्ह ें प्रायः िुद्ध िसूलनीय मूल्य पर मापा जाता ह ै रर यह मूल्य मुख्य ईत्पाद की लागत से घटाया जाता ह।ै
पठरणामस्ट्िरूप, मुख्य ईत्पाद की कैररग रकम ईसकी लागत से सारिान रूप से जभन्न नहीं होती ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 9
ऄन्य लागत ें
11. ऄन्य लागतें सूचीबद्ध सामान की लागत में केिल ईस सीमा तक िाजमल की जाती ह ैं जजस तक िे सूचीबद्ध सामान
को ईनकी ितयमान ऄिजस्ट्थजत रर जस्ट्थजत में लाने के जलए ईपगत की जाती ह।ै ईदाहरण के जलए, सूचीबद्ध सामान की
लागत में, ईत्पादन ईपठरव्यय के ऄजतठरतिय ऄन्य ईपठरव्यय को या जिजिष्ट ग्राहक के जलए ईत्पाद को जडजाआन करने की
लागतें िाजमल करना ईजचत हो सकता ह।ै
12. प्रायः ब्याज तथा ऄन्य ईधार लागत को सूचीबद्ध सामान को ईनकी ितयमान ऄिजस्ट्थजत रर जस्ट्थजत तक लाने से
सम्बजन्धत नहीं माना जाता ह ैरर आसीजलए, सामान्यतः ईन्ह ेंसूचीबद्ध सामान की लागत में िाजमल नहीं दकया जाता ह।ै
सचू ीबद्ध सामान की लागत स ेऄपिजनय
13. पैरा 6 के ऄनुसार, सूचीबद्ध सामान की लागत का जनधायरण करने में कुछ लागत को छोड़ दने ा रर ईस ऄिजध में,
जब िे ईपगत दकए जाते ह ैंईन्ह ेंव्यय के रूप में ऄजभज्ञात करना ईजचत ह।ै ऐसी लागत के ईदाहरण जनम्नजलजखत ह:ैं
(क) ऄिजिष्ट सामजग्रय , श्रम या ऄन्य ईत्पादन लागत की ऄसामान्य रकमें ;
(ख) भंडारण लागतें जब तक दक ये लागतें अगामी ईत्पादन प्रक्म के पूिय ईत्पादन प्रदक्या में अिश्यक नहीं ह ैं ;
(ग) प्रिासजनक ईपठरव्यय, जो सूचीबद्ध सामान को ईनकी ितयमान ऄिजस्ट्थजत रर जस्ट्थजत में लाने में योगदान
नहीं दते े ; रर
(घ) जिक्य रर जितरण लागतें।
लागत सत्रू
14. ऐसी मद की, जो सामान्य रूप से ऄन्तरपठरितनयीय नहीं ह ैरर जिजिष्ट पठरयोजनाओं के जलए ईत्पाददत रर ऄलग
दकए गए माल या सिेाओं के सचू ीबद्ध सामान की लागत को, ईनकी पथृ क लागत की जिजनर्ददष्ट पहचान द्वारा जनयत होना
चाजहय े।
15. लागत की जिजनर्ददष्ट पहचान से यह ऄजभप्रेत ह ै दक सूचीबद्ध सामान की पहचान की गइ मद के जलए जिजनर्ददष्ट
लागतें ऄजभजनजश्चत की गइ ह।ै यह ईन मद के जलए ईजचत प्रजतपादन ह ै जो आस बात की परिाह दकए जबना दक चाह े िे
खरीदी या ईत्पाददत की गइ ह ैं या नहीं, जिजिष्ट पठरयोजना के जलए ऄलग की जाती ह।ै तथाजप, जब सूचीबद्ध सामान की
ऐसे मद की संख्या ऄजधक होती है, जो अमतौर पर ऄन्तरपठरितयनीय ह ैं तो लागत की जिजनर्ददष्ट पहचान ऄनुपयुतिय है,
क्य दक ऐसी पठरजस्ट्थजतय में कोइ ईपक्म सूचीबद्ध सामान में रहने िाली िेष मद को ऄजभजनजश्चत करने की जिजिष्ट
पद्धजत का चुनाि करके, ऄिजध के िुद्ध लाभ या हाजन पर पूियजनधायठरत प्रभाि को प्राप्त कर सकता ह।ै
16. परैा 14 स ेसबंजंधत सचू ीबद्ध सामान स ेजभन्न सचू ीबद्ध सामान की लागत का जनधारयण पहल ेअना, पहल ेजाना या
भाठरत रसत लागत सत्रू का प्रयोग करत ेुएए दकया जाना चाजहय।े प्रयतियु सूत्र को सचू ीबद्ध सामान को ईनके ितमय ान
ऄिजस्ट्थजत रर जस्ट्थजत म ेंलान ेम ेंईपगत की गइ लागत के लगभग यथासभं ि ईजचत सादश्ृय का प्रदिनय करना चाजहय।े
17. सूचीबद्ध सामान की लागत का जनधायरण करने के जलए, ईन सूचीबद्ध सामान के ऄजतठरतिय जजनके जलए पृथक
लागत की जिजिष्ट पहचान ईजचत ह,ै कइ प्रकार के लागत सूत्र का प्रयोग दकया जाता ह।ै सूचीबद्ध सामान की दकसी मद
की लागत के जनधायरण में प्रयुतिय सूत्र का चयन मद को ईनकी ितयमान ऄिजस्ट्थजत रर जस्ट्थजत में लाने में ईपगत लागत के
लगभग यथासंभि ईजचत सादश्ृ ता प्रदान करने की दजृ ष्ट से करने की अिश्यकता होती ह।ै ‘पहले-अना, पहले-जाना’ सूत्र
मानता ह ै दक सूचीबद्ध सामान की िे मद ें जो पहले खरीदी या ईत्पाददत की गइ थी ईनका ईपभोग पहले दकया जाता ह ै या
िे पहले बेची जाती हैं, रर पठरणाम-स्ट्िरूप ऄिजध के ऄंत में सूचीबद्ध सामान में िेष रह जाने िाली मद ें िे होती ह ैं जो
ऄभी हाल ही में खरीदी या ईत्पाददत की गइ ह।ै भाठरत रसत लागत सूत्र के ऄंतगयत प्रत्येक मद की लागत का जनधायरण
ऄिजध की िुरूअत पर समान मद की लागत रर ऄिजध के दौरान खरीदी गइ या ईत्पाददत समान मद की लागत के
भाठरत रसत से दकया जाता ह।ै रसत की गणना, ईद्यम की पठरजस्ट्थजतय पर जनभयर करते ुएए, अिजधक अधार पर या
प्रत्येक ऄजतठरतिय लादान (जिपमेंट) प्राप्त दकये जाने के समय की जा सकती ह।ै10 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
लागत के माप हते ुतकनीकें
18. यदद पठरणाम िास्ट्तजिक लागत के सजन्नकट ह ैं तो सूचीबद्ध सामान की लागत के माप की कुछ तकनीक , जैसे दक
मानक लागत पद्धजत का या फुटकर पद्धजत का प्रयोग सुजिधा के जलए दकया जा सकता ह।ैं मानक लागतें, सामजग्रय रर
पूर्जतय के ईपभोग, श्रम, दिता तथा िमता ईपयोग के सामान्य स्ट्तर को ध्यान में रखती ह।ै ईनका जनयजमत रूप से
पुनर्जिलोकन रर यदद अिश्यक हो तो जिद्यमान जस्ट्थजतय को ध्यान में रखते ुएए पुनरीिण दकया जाता ह।ै
19. फुटकर पद्धजत का प्रायः फुटकर व्यापार में बड़ी संख्या में तीव्र गजत से बदल रही ईन मद के सूचीबद्ध सामान को
मापने के जलए प्रयोग दकया जाता है, जजनका लाभ ऄंतर समान हो रर जजनके जलए ऄन्य लागत पद्धजतय का प्रयोग करना
ऄव्यिहाठरक ह।ै सूचीबद्ध सामान की लागत, सूचीबद्ध सामान के जबक्ी मूल्य से ईजचत सकल लाभ-ऄंतर के प्रजतित को
घटा कर जनधायठरत दकया जाता ह।ै प्रयुतिय प्रजतित ईस सूचीबद्ध सामान को ध्यान में रखता है, जो ईसकी िास्ट्तजिक जबक्ी
कीमत से नीचे लाया जा चुका ह।ैं प्रत्येक फुटकर कायायलय के जलए प्रायः एक रसत प्रजतित का प्रयोग दकया जाता ह।ै
िद्धु िसलू नीय मल्ू य
20. सूचीबद्ध सामान की लागत, िसूलनीय नहीं हो सकती, यदद िह सूचीबद्ध सामान नष्ट हो जाएँ, या िे पूणयतः या
ऄंितः ऄप्रचजलत हो जाएं, या यदद ईनकी जबक्ी कीमतें जगर गइ ह । यदद काययपूणय होने की ऄनुमाजनत लागतें या जबक्ी के
जलए अिश्यक ऄनुमाजनत लागतें बढ़ गइ ह तो भी सूचीबद्ध सामान की लागतें िसूलनीय नहीं हो सकती ह।ैं सूचीबद्ध
सामान की लागत को िुद्ध िसूलनीय मूल्य तक ऄपजलजखत करने की काययप्रणाली आस जिचार से संगत ह ै दक अजस्ट्तय को
ईनकी जबक्ी या प्रयोग से प्राप्त होने िाली ऄपेजित रकम से ऄजधक रकम पर नहीं जलया जाना चाजहए।
21. सूचीबद्ध सामान को सामान्यताः िुद्ध िसूलनीय मूल्य तक मद-दर-मद अधार पर ऄपजलजखत दकया जाता ह।ै
तथाजप कुछ पठरजस्ट्थजतय में, समान रर सम्बंजधत मद को समूहबद्ध करना ईपयुतिय हो सकता ह।ै यह समान ईत्पादन रेखा
से संबंजधत सूचीबद्ध सामान की ईन मद का मामला ह,ै जजनके ईद्देश्य या ऄजन्तम ईपयोग समान ह ै रर जो समान
भौगोजलक िेत्र में ईत्पाददत रर जिपजणत की जाती ह ै रर जजन्ह ें ईस ईत्पादन रेखा में ऄन्य मद से व्यिहाठरक रूप से
पृथकतः मूल्यांदकत नही दकया जा सकता ह।ै सूचीबद्ध सामान के िगीकरण के अधार पर सूचीबद्ध सामान को ऄपजलजखत
करना ईपयुतिय नहीं ह,ै ईदाहरण के जलए, तैयार माल या जिजिष्ट कारबार खंड में सभी सूचीबद्ध सामान।
22. िुद्ध िसूलनीय मूल्य के ऄनुमान, सूचीबद्ध सामान द्वारा ऄपेजित मूल्य के जिषय में लगाए गए ऄनुमान के समय
ईपलब्ध ऄत्यजधक जिश्वसनीय साक्ष्य पर अधाठरत होते ह।ैं यह ऄनुमान तुलनपत्र की तारीख के बाद घटने िाली घटनाओं
से प्रत्यितः संबजधत कीमत या लागत के पठरितयन पर ईस सीमा तक जिचार करते हैं, जजस तक ऐसी घटनाएँ तुलनपत्र की
तारीख को जिद्यमान जस्ट्थजतय की पुजष्ट करती ह।ैं
23. िुद्ध िसूलनीय मूल्य के ऄनुमान सूचीबद्ध सामान को धाठरत करने के प्रयोजन पर भी जिचार करते ह।ैं ईदाहरण के
जलए पुष्ट जिक्य या सेिा संजिदा को पूरा करने के जलए धाठरत सूचीबद्ध सामान की मात्रा का िुद्ध िूसलनीय मूल्य, संजिदा
कीमत पर अधाठरत होता ह।ै यदद जिक्य संजिदा रखे गए सूचीबद्ध सामान की मात्रा से कम के जलए ह ै तो ऄजतठरतिय
सूचीबद्ध सामान का िुद्ध िसूलनीय मूल्य सामान्य जिक्य मूल्य पर अधाठरत होता ह।ै धाठरत सूचीबद्ध सामान की
मात्राओं से ऄजधक के जलए पुष्ट जिक्य संजिदाओं पर अकजस्ट्मक हाजनय रर पुष्ट क्य संजिदाओं के संबंध में अकजस्ट्मक
हाजनय का लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ तथा तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ 1, में जनरूजपत जसद्धांत
के ऄनुसार प्रजतपादन दकया जाता ह।ै
24. सूचीबद्ध सामान के ईत्पादन में प्रयोग हते ु रखी गइ सामजग्रयाँ रर ऄन्य पूर्जतय को लागत से नीचे ऄपजलजखत
नहीं दकया जाता ह,ै यदद तैयार ईत्पाद जजसमें िे सजम्मजलत ह गे, लागत पर या लागत से उपर जिक्य दकये जाने के जलए
ऄपेजित ह।ैं तथाजप, जब सामजग्रय की कीमत में कमी हो रही ह रर यह ऄनुमान लगाया जाता ह ै दक तैयार ईत्पाद की
लागत िुद्ध िूसलनीय मूल्य से ऄजधक होगी, तो सामजग्रयाँ िुद्ध िसूलनीय मूल्य तक ऄपजलजखत की जाती ह।ैं ऐसी
पठरजस्ट्थजतय में सामजग्रय की प्रजतस्ट्थाजपत लागत, ईनकी िूसलनीय मूल्य का सिो्त म ईपलब्ध माप हो सकता ह।ै
1 लेखा मानक 4 के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत ह,ै केिल ईस सीमा तक लागू होते हैं, जहाँ तक िे केन्द्रीय
सरकार द्वारा जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते हैं, ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास, जैसे दक प्राप्य का
हास (सामान्यतः डूबंत रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात ह)ै लेखा मानक 4 द्वारा िाजसत होते ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 11
25. िुद्ध िसूलनीय मूल का जनधायरण प्रत्येक तुलन पत्र की तारीख को दकया जाता ह।ै
प्रकटन
26. जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत प्रकट दकया जाना चाजहय:े
(क) प्रयतियु लागत सत्रू सजहत सचू ीबद्ध सामान के मापन ेम ेंऄपनाइ गइ लखे ा नीजतया;ं रर
(ख) सचू ीबद्ध सामान की कुल कैररग रकम रर ईद्यम के जलए ईसका ईपयतियु िगीकरण।
27. सूचीबद्ध सामान के जभन्न िगीकरण में धाठरत सूचीबद्ध सामान की कैररग रकम के रर आन अजस्ट्तय में पठरितयन
की सीमा से सम्बंजधत जानकारी जि्त ीय जििरण के ईपयोगक्त ायओं के जलए ईपयोगी होती ह।ैं सूचीबद्ध सामान के सामान्य
िगीकरण में जनम्नजलजखत सजम्मजलत हःै
(क) कच्चा माल रर घटक
(ख) जनमायण या ईत्पादनाधीन िस्ट्तुएं (प्रगजतिील कायय)
(ग) तैयार िस्ट्तुएं
(घ) व्यापार में स्ट्टॉक (व्यापार के जलए ऄजधग्रहीत िस्ट्तुओं के संबंध में)
(ङ) स्ट्टोर ि स्ट्पेऄर पाटय
(च) फुटकर रजार
(छ) ऄन्य (प्रकृजत स्ट्पष्ट करें)।
लखे ा मानक 3
रोकड़ प्रिाह जििरण
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
कंपनी ऄजधजनयम, 2013 के ऄधीन , 'जि्त ीय जििरण' की पठरभाषा के ऄनुसार, जि्त ीय जििरण में रोकड़ प्रिाह जििरण
सजम्मजलत ह।ै एक व्यजतिय कंपनी, छोटी कंपनी तथा जनजष्क्य कंपनी के जि्त ीय जििचरण में रोकड़ प्रिाह जििरण िाजमल
करना अिियक नहीं ह।ै
ईद्दश्े य
एक ईद्यम के रोकड़ प्रिाह के बारे में जानकारी, ईद्यम की रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य के सृजन करने की िमता रर ईन
रोकड़ प्रिाह के ईपयोग के जलए ईद्यम की अिश्यकताओं के जनधायरण के जलए जि्त ीय जििरण के ईपयोगकतायओं को
अधार प्रदान करने में ईपयोगी ह।ै ईपयोगकतायओं द्वारा जलए गए अर्जथक जनणयय में, ईद्यम की रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य
के सृजन करने की िमता रर ईनके सृजन के समय रर जनजश्चतता के मूल्यांकन की अिश्यकता होती ह।ै
यह मानक, ईस रोकड़ प्रिाह जििरण के द्वारा, जो ऄिजध के दौरान प्रचालन, जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप से रोकड़
प्रिाह को िगीकृत करती है, एक ईद्यम की रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य में ऐजतहाजसक पठरितयन के बारे में जानकारी के
ईपबंध से सम्बंजधत ह।ै
कायिय ेत्र
1. एक ईद्यम को एक रोकड़ प्रिाह जििरण तयैार करना चाजहए रर आस ेईस प्रत्यके ऄिजध के जलए प्रस्ट्तुत करना चाजहए
जजसके जलए जि्त ीय जििरण तयैार दकए गए ह।ै12 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
2. ईद्यम के जि्त ीय जििरण के प्रयोगकताय आस बात को जानने में रूजच रखते ह ै दक ईद्यम रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य के
कैसे सृजन तथा ईनका ईपयोग करता ह।ै ऐसा ईद्यम के दक्याकलाप की प्रकृजत पर ध्यान ददए जबना या आस बात पर ध्यान
ददए जबना होता ह ै दक रोकड़ को ईद्यम के ईत्पाद रूप में दखे ा जा सकता ह ै या नहीं, जैसा दक जि्त ीय ईद्यम के सम्बन्ध में
हो सकता ह।ै ईद्यम को रोकड़ की अिश्यकता ऄजनिाययतः समान कारण की िजह से होती है, यद्यजप ईनके राजस्ट्ि-ईत्पन्न
करने िाली प्रमुख दक्याकलाप जभन्न हो सकते ह।ै ईन्ह ें ऄपने प्रचालन करने के जलए, ऄपने दाजयत्ि की पूर्जत के जलए रर
ऄपने जिजनधानकतायओं को प्रजतफल प्रदान करने के जलए रोकड़ की अिश्यकता होती ह।ै
रोकड़ प्रिाह जानकारी के फायद े
3. जब रोकड़ प्रिाह जििरण ऄन्य जि्त ीय जििरण के साथ में प्रयोग दकया जाता है तो यह ऐसी जानकारी प्रदान करते ह ैं
जो ईपयोगकतायओं को, पठरिर्जतत हो रही पठरजस्ट्थजतय रर ऄिसर को ऄपनाने के जलए ईद्यम की िुद्ध ऄजस्ट्तय में
पठरितयन , आसकी जि्त ीय संरचना (आसकी रोकड़ीकरण रर ऊण चुकाने की िमता सजहत) रर रोकड़ प्रिाह की मात्राओं
रर समय को प्रभाजित करने की आसकी िमता को मूल्यांदकत करने के जलए सिम बनाता ह।ै रोकड़ प्रिाह की जानकारी
एक ईद्यम की रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य के सृजन की िमता का जनधायरण करने में ईपयोगी ह ै रर ईपयोगकतायओं को
जभन्न ईद्यम की भािी रोकड़ प्रिाह का ितयमान मूल्य जन धायठरत रर ईनकी तुलना करने के जलए नमूने जिकजसत करने में
सिम बनाते ह।ै यह जभन्न ईद्यम द्वारा प्रचालन जनष्पादनता की ठरपोर्टटग की तुलनात्मकता को भी बढ़ाता है, क्य दक यह
समान संव्यिहार रर घटनाओं के जलए जभन्न लेखा प्रजतपादन के प्रयोग करने के प्रभाि का ईन्मूलन करता ह।ै
4. ऐजतहाजसक रोकड़ प्रिाह की जानकारी प्रायः भािी रोकड़ प्रिाह की मात्रा, समय रर जनजश्चतता के सूचक के रूप में
प्रयोग की जाती ह।ै यह भािी रोकड़ प्रिाह के जपछले मूल्यांकन की िुद्धता की जाँच करने में तथा लाभप्रदता तथा िुद्ध
रोकड़ प्रिाह के बीच संबंध रर पठरिर्जतत कीमत के प्रभाि के जनरीिण में भी ईपयोगी ह।ै
पठरभाषाए ँ
5. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत पाठरभाजषक िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु दकए गए ह:ैं
5.1 रोकड़ म ेंहस्ट्तगत रोकड़ तथा बकैं के पास मागँ जमा िाजमल ह।ै
5.2 रोकड़ समतुल्य ऄल्पकाजलक, ऄत्यजधक तरल जिजनधान ह ैजो रोकड़ की ज्ञात मात्रा म ेंसगुमता स ेपठरितयनीय ह ैतथा जो
मल्ूय म ेंपठरितनय के महत्िहीन जोजखम के प्रजत अधीन ह।ैं
5.3 रोकड़ प्रिाह रोकड़ तथा रोकड़ समतल्ुय का ऄतंिायह रर बजहगमय न ह।ै
5.4 प्रचालन दक्याकलाप ईद्यम के राजस्ट्ि ईत्पन्न करने िाल ेि ेप्रमखु दक्याकलाप तथा ऄन्य दक्याकलाप ह ैजो जिजनधान या
जि्त ीय दक्याकलाप नहीं ह।ैं
5.5 जिजनधान दक्याकलाप रोकड़ समतुल्य म ेंिाजमल न की गइ दीघकय ाजलक अजस्ट्तय रर ऄन्य जिजनधान का ऄजनय तथा
व्ययन ह।ै
5.6 जि्त ीय दक्याकलाप ि ेदक्याकलाप ह ैजजनका पठरणाम स्ट्िाजमत्ि पजूं ी (कम्पजनय की जस्ट्थजत म ेंऄजधमानी ियेर पजूँ ी
सजहत) रर ईद्यम के ईधार के अकार तथा सरंचना म ेंपठरितनय होता ह।ै
रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य
6. रोकड़ समतुल्य जिजनधान या ऄन्य ईद्देश्य की बजाए ऄल्पकालीन रोकड़ प्रजतबद्धता की पूर्जत के जलए धारण दकए जाते
ह।ैं दकसी जिजनधान को रोकड़ समतुल्य के जलए ऄर्जहत होने के जलए सुगमता से रोकड़ की ज्ञात मात्रा में पठरितयनीय तथा
मूल्य में पठरितयन के महत्िहीन जोजखम के ऄध्यधीन होना चाजहए। आसजलए एक जिजनधान रोकड़ समतुल्य के रूप में केिल
तब ईपयुतिय होता ह ै जब आसकी पठरपक्वता ऄिजध छोटी होती ह ै जैसे ऄजयन की तारीख से तीन या ईससे कम मास की
पठरपक्वता ऄिजध। िेयर में जिजनधान रोकड़ समतुल्य में तब तक िाजमल नही दकया जाता ह ै जब तक दक िे सारभूत रूप
म,ें रोकड़ समतुल्य ह ैं ; ईदाहरण के जलए जिजनर्ददष्ट जिमोचन तारीख के समीप ऄर्जजत, कम्पनी के पूिायजधकारी िेयर (बिते
पठरपक्वता पर रकम के भुगतान के जलए कम्पनी की ऄसफलता का केिल महत्िहीन जोजखम हो)।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 13
7. रोकड़ प्रिाह में ईन मद के मध्य गजतिीलनता को िाजमल नहीं करते जो रोकड़ ऄथिा रोकड़ समतुल्य का भाग ह ै
क्य दक यह घटक ईद्यम के प्रचालन, जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप का भाग होने की बजाए आसके रोकड़ प्रबंधन का
जहस्ट्सा होते ह।ै रोकड़ प्रबंधन में ऄजतठरतिय रोकड़ का रोकड़ समतुल्य में जिजनधान िाजमल होता ह।ै
रोकड़ प्रिाह जििरण का प्रस्ट्तजु तकरण
8. रोकड़ प्रिाह जििरण को ऄिजध के दौरान प्रचालन, जिजनधान तथा जि्त ीय दक्याकलाप द्वारा िगीकृत रोकड़ प्रिाह को
प्रस्ट्ततु करना चाजहए।
9. एक ईद्यम प्रचालन, जिजनधान तथा जि्त ीय दक्याकलाप से ऄपने रोकड़ प्रिाह को एक ऐसे तरीके से प्रस्ट्तुत करता ह ै
जो आसके व्यापार के जलए ऄत्यजधक ईपयुतिय हो। दक्याकलाप द्वारा िगीकरण ऐसी जानकारी प्रदान करता ह ै जो
प्रयोगकतायओं को ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत रर आसके रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य पर आन दक्याकलाप के प्रभाि के
मूल्यांकन की ऄनुमजत दते ा ह।ै यह जानकारी ईन दक्याकलाप के बीच संबंध का मूल्यांकन करने के जलए भी प्रयोग की जा
सकती ह।ै
10. एकमात्रा संव्यिहार ईन रोकड़ प्रिाह को सजम्मजलत कर सकता ह ै जो जभन्न रूप से िगीकृत ह।ैं ईदाहरण के जलए, जब
स्ट्थजगत संदाय के अधार पर ऄर्जजत जस्ट्थर अजस्ट्त के संदभय में दी गयी दकश्त में ब्याज तथा ऊजण (लोन) िाजमल होता है,
तो ब्याज तत्ि जि्त ीय दक्याकलाप के ऄंतगयत रर ऊण (लोन) तत्ि जिजनधान दक्याकलाप के ऄंतगयत िगीकृत होता ह।ै
प्रचालन दक्याकलाप
11. प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह े रोकड़ प्रिाह की मात्रा ईस सीमा का महत्त्िपूणय सूचक ह ै जजसके प्रजत ईद्यम के
प्रचालन ने, जि्त  के बाहरी स्रोत के प्रजत अजश्रत ुएए जबना, ईद्यम की प्रचालन िमता को बनाए रखने के जलए, लाभांि का
संदाय करने के जलए, ऊण चुकाने के जलए रर नए जिजनधान करने के जलए पयायप्त रोकड़ प्रिाह ईत्पन्न दकए ह।ै ऐजतहाजसक
प्रचालन रोकड़ प्रिाह के जिजिष्ट घटक के बारे में जानकारी, ऄन्य जानकारी के संयोजन के साथ, भािी प्रचालन रोकड़
प्रिाह के पूिायनुमान के जलए ईपयोगी ह।ै
12. प्रचालन दक्याकलाप से रोकड़ प्रिाह, प्राथजमक रूप से ईद्यम की राजस्ट्ि-ईत्पादन कर रह े प्रमुख दक्याकलाप से
व्युत्पन्न ह।ैं आसजलए, िे सामान्यतः संव्यिहार तथा ईन ऄन्य घटनाओं से ईत्पन्न होते ह ैंजो िुद्ध लाभ या हाजन के ऄिधारण
में प्रिेि करती ह।ैं प्रचालन दक्याकलाप से रोकड़ प्रिाह के ईदाहरण ह:ै
(क) माल के जिक्य रर सेिाओं के प्रदान करने से रोकड़ प्राजप्तयाँ ;
(ख) रायजल्टय , िुल्क , कमीिन रर ऄन्य राजस्ट्ि से रोकड़ प्राजप्तयाँ ;
(ग) माल रर सेिाओं के जलए प्रदायकतायओं को रोकड़ संदाय ;
(घ) कमयचाठरय को रर ईनके जलए रोकड़ संदाय ;
(ङ) प्रीजमयम रर दाि , िार्जषकी रर ऄन्य पॉजलसी फायद के जलए दकसी बीमा ईद्यम की रोकड़ प्राजप्तयाँ रर
रोकड़ संदाय ;
(च) अयकर का रोकड़ भुगतान या ईनकी िापसी जब तक दक िे जि्त ीय रर जिजनधान दक्याकलाप के साथ
जिजिष्ट रूप से पहचाने नही जा सकते ह ैं ; रर
(छ) भािी संजिदाओं, ऄजग्रम संजिदाओं, जिकल्प संजिदाओं तथा जिजनमय संजिदाओं से सम्बंजधत रोकड़ प्राजप्तयाँ रर
भुगतान जब संजिदाए व्यौहार व्यापार के जलए धारण की जाती ह।ै
13. कुछ संव्यिहार, जैसे दक संयंत्र की दकसी मद का जिक्य, ऐसे लाभ या हाजन को ईत्पन्न कर सकता ह ैं जो िुद्ध लाभ या
हाजन के ऄिधारण में िाजमल ह।ै यद्यजप, ऐसे संव्यिहार से सम्बंजधत रोकड़ प्रिाह, जिजनधान दक्याकलाप से रोकड़ प्रिाह
ह।ैं
14. एक ईद्यम व्यौहार या व्यापार के जलए प्रजतभूजतय रर ऊण को धारण कर सकता है, जजस स्ट्थजत में िे जििष्ट रूप से
पुनर्जिक्य के जलए ऄर्जजत स्ट्टॉक के समान ह।ै आसजलए, व्यापाठरक प्रजतभूजतय के क्य रर जिक्य से ईत्पन्न हो रह े रोकड़14 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्रिाह प्रचालन दक्याकलाप की तरह िगीकृत ह।ैं आसी प्रकार, जि्त ीय ईद्यम द्वारा ददए गए ऄजग्रम धन तथा ऊण को भी
अमतौर पर प्रचालन दक्याकलाप की तरह िगीकृत दकया जाता ह ै क्य दक िह ईस ईद्यम की राजस्ट्ि ईत्पन्न कर रह े मुख्य
दक्याकलाप से सम्बंजधत होते ह।ैं
जिजनधान दक्याकलाप
15. जिजनधान दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह े रोकड़ प्रिाह का पृथक प्रकटन महत्िपूणय ह ै क्य दक रोकड़ प्रिाह िह सीमा
प्रस्ट्तुत करते ह ैजजस तक भािी अय रर रोकड़ प्रिाह को ईत्पन्न करने के जलए तत्पर संसाधन के जलए खचय दकए जा रह ेह।ैं
जिजनधान दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह के ईदाहरण ह:ैं
(क) जस्ट्थर अजस्ट्तय (ऄमूतय ऄजस्ट्तय सजहत) के ऄजयन के जलए रोकड़ भुगतान। आन भुगतान में िे भुगतान िाजमल ह ैं जो
पूंजीकृत ऄनुसंधान रर जिकास लागत तथा स्ट्ितः जनर्जमत जस्ट्थर ऄजस्ट्तय से सम्बंजधत हैं;
(ख) जस्ट्थर अजस्ट्तय (ऄमूतय अजस्ट्तय सजहत) के व्ययन से रोकड़ प्राजप्तयाँ;
(ग) ऄन्य ईद्यम के ियर , िांरट या ऊण-जलखत रर संयुतिय ईद्यम में जहत के जलए रोकड़ भुगतान (रोकड़ समतुल्य
समझे जाने िाले जलखत रर व्यौहार या व्यापार के जलए धाठरत जलखत के जलए भुगतान के ऄजतठरतिय) ;
(घ) ऄन्य ईद्यम के ियर , प्रजतभूजतय या ऊण जलखत रर संयुतिय ईद्यम में जहत के व्ययन से रोकड़ प्राजप्तयाँ (रोकड़
समतुल्य समझे जाने िाले जलखत रर व्यौहार या व्यापार के जलए धाठरत जलखत के जलए प्राजप्तय से जभन्न);
(ङ) तीसरे पिकार को ददए गए ऄजग्रम धन रर ऊण (जि्त ीय ईद्यम द्वारा ददए गए ऄजग्रम तथा ऊण के ऄजतठरतिय);
(च) तीसरे पिकार को ददए गए ऄजग्रम रर ऊण को चुकाने से रोकड़ प्राजप्तयाँ (दकसी जि्त ीय ईद्यम के ऄजग्रम तथा
ऊण के ऄजतठरतिय);
(छ) व्यापार के जलए धारण दकए गए संजिदाओं रर ऐसी जस्ट्थजत को छोड़कर जब भुगतान जि्त ीय दक्याकलाप की तरह
िगीकृत की जाती है, भािी सांजिदाओं, ऄजग्रम संजिदाओं, जिकल्प संजिदाओं रर जिजनमय संजिदाओं के जलए रोकड़
भुगतान ; रर
(ज) व्यौहार या व्यापार के जलए धारण की गइ संजिदाओं रर ऐसी जस्ट्थजत को छोड़कर जब प्राजप्तयाँ जि्त ीय दक्याकलाप
की तरह िगीकृत की जाती है, भािी संजिदाओं, ऄजग्रम संजिदाओं, जिकल्प संजिदाओं रर जिजनमय संजिदाओं से
रोकड़ प्राजप्तयाँ।
16. जब एक संजिदा को एक ऄजभज्ञेय जस्ट्थजत की सुरिा/बांड के रूप से लेखाबद्ध दकया जाता है, तो संजिदा के रोकड़ प्रिाह
ईसी तरह िगीकृत होते ह ैंजैसे की सुरजित की जा रही जस्ट्थजत के रोकड़ प्रिाह िगीकृत होते ह।ै
जि्त ीय दक्याकलाप
17. जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न होने िाले रोकड़ प्रिाह का पृथक प्रकटन आसजलए महत्िपूणय ह ै क्य दक यह ईद्यम के
जलए जनजधय (फंड) (पूँजी तथा ऊण दोन ही) के प्रदानकतायओं द्वारा भािी रोकड़ प्रिाह पर दािे पूिायनुमाजनत करने के
जलए ईपयोगी ह।ै जि्त ीय दक्याकलाप से
ईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह के ईदाहरण ह:ैं
(क) िेयर या ऐसी ही ऄन्य जलखत जारी करने से प्राप्त रोकड़ ;
(ख) ऊणपत्र , ऊण , प्रपत्र , बंधपत्र रर ऄन्य ऄल्पकाजलक या दीघयकाजलक ऊण के जारी होने से प्राप्त रोकड़ ; रर
(ग) ईधार ली गइ रकम का रोकड़ भुगतान।
प्रचालन दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह की ठरपोर्टटग
18. एक ईद्यम को जनम्नजलजखत पद्धजतय म ेंस ेदकसी एक प्रयोग करत ेुएए, प्रचालन दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह को सूजचत
करना चाजहए :
(क) प्रत्यि पद्धजत, जजसके द्वारा सकल रोकड़ प्राजप्तय रर सकल रोकड़भगुतान के प्रमखु िग यप्रकट दकए जात ेह ैं; या[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 15
(ख) ऄप्रत्यि पद्धजत, जजसके द्वारा िद्धु लाभ या हाजन को गरै-रोकड़ी प्रकृजत के सव्यं िहार के प्रभाि , जपछली या भािी
प्रचालन रोकड़ प्राजप्तय या भगुतान के दकसी भी अस्ट्थगन या ईपाजनय रर जिजनधान या जि्त ीय रोकड़ प्रिाह से
सम्बजंधत अय या व्यय की मद के जलए समायोजजत दकया जाता ह।ै
19. प्रत्यि पद्धजत ऐसी जानकारी प्रदान करती ह ै जो भािी रोकड़ प्रिाह के ऄनुमान लगाने में ईपयोगी हो सकती ह ै रर
जो ऄप्रत्यि पद्धजत के ऄंतगयत ईपलब्ध नहीं ह ै रर आसीजलए, ऄप्रत्यि पद्धजत से ऄजधक ईपयुतिय मानी जाती ह।ै प्रत्यि
पद्धजत में सकल रोकड़ प्राजप्तय रर सकल रोकड़ भुगतान के प्रमुख िगों के बारे में जनम्न से जानकरी प्राप्त की जा सकती ह:ै
(क) ईद्यम के लेखा ठरकाडों से ; या
(ख) जनम्नजलजखत के जलए जिक्य ; जिदक्य की लागत (ब्याज रर समान अय तथा जि्त ीय ईद्यम के जलए ब्याज व्यय रर
समान व्यय) रर लाभ रर हाजन के जििरण में ऄन्य मद को समायोजजत करके:
(i) ऄिजध के दौरान सूजचबद्ध सामान तथा प्रचालन प्राप्य रर संदये रकम में पठरितयन;
(ii) ऄन्य गैर-रोकड़ मद;ें रर
(iii) ऄन्य मद ेंजजनके जलए रोकड़ प्रभाि जिजनधान या जि्त ीय रोकड़ प्रिाह ह।ैं
20. ऄप्रत्यि पद्धजत के ऄंतगयत, प्रचालन दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ प्रिाह, जनम्नजलजखत के प्रभाि के जलए िुद्ध लाभ या
हाजन का समायोजन करते ुएए ऄिधाठरत होती ह:ैं
(क) ऄिजध के दौरान सूचीबद्ध सामान रर प्रचालन प्राप्य ि संदये रकम में पठरितयन ;
(ख) गैर-रोकड़ मद ेंजैसे दक ऄिियण, ईपबन्ध, अस्ट्थजगत कर तथा ऄप्राप्यजिदिे ी जिजनमय लाभ तथा हाजनयाँ ; रर
(ग) ऄन्य सभी मद ेंजजसके जलए रोकड़ प्रभाि जिजनधान या जि्त ीय रोकड़ प्रिाह ह।ैं
िैकजल्पक रूप से, प्रचालन दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ प्रिाह को लाभ रर हाजन के जििरण में प्रकट गैर-रोकड़ मद रर
ऄिजध के दौरान सूचीबद्ध सामान तथा प्रचालन प्राप्य ि संदये में पठरियतन को जनरस्ट्त करके प्रचालन प्राप्य तथा व्यय के
द्वारा दिायते ुएए ऄप्रत्यि पद्धजत के ऄधीन प्रस्ट्तुत दकया जा सकता ह।ै
जिजनधान तथा जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह की ठरपोरटग
21. एक ईद्यम को जिजनधान तथा जि्त ीय दक्याकलाप स ेईत्पन्न होन ेिाल ेसकल रोकड़ प्राजप्तय तथा सकल रोकड़ भगुतान
के प्रमखु िगों को पथृ कत ठरपोट करना चाजहए, केिल आस सीमा के ऄजतठरतिय दक परैा 22 रर 24 म ेंिर्जणत रोकड़ प्रिाह िद्धु
अधार पर ठरपोटय की गइ ह।ैं
िद्धु अधार पर रोकड़ प्रिाह की ठरपोर्टटग
22. जनम्नजलजखत प्रचालन, जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह िद्धु अधार पर ठरपोटय दकए जा
सकत ेह।ैं
(क) रोकड़ प्रिाह के जलए रोकड़ प्राजप्तया ँतथा भगुतान जब रोकड़ प्रिाह ग्राहक के दक्याकलाप के बजाए ईद्यम के
दक्याकलाप को प्रजतजबजम्बत करें ; रर
(ख) ईन मद के जलए रोकड़ प्राजप्तया ँरर भगुतान जजनम ेंअिृ्त  जल्दी होता ह,ै रकम बड़ी होती ह ैंरर पठरपक्वता
ऄिजध छोटी होती ह।ैं
23. पैरा 22(क) में ईजल्लजखत रोकड़ प्राजप्तय रर भुगतान के ईदाहरण ह:ैं
(क) बैक द्वारा मांग जमाओं की स्ट्िीकृजत रर पुनः संदाय ;
(ख) एक जिजनधान ईद्यम द्वारा ग्राहक के जलए धारण की गइ जनजध ; रर
(ग) सम्पजतय के स्ट्िाजमय की ओर से संग्रजहत रर ईन्ह ेंसंद्त  दकराए।
पैरा 22(ख) में ईजल्लजखत रोकड़ प्राजप्तय रर भुगतान के ईदाहरण जनम्नजलजखत के जलए ऄजग्रम दने ा रर जनम्न का
पुनः संदाय ह:ै16 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(क) क्ेजडट काडय ग्राहक से सम्बंजधत मूलधन रकम ;
(ख) जिजनधान का क्य तथा जिक्य ; रर
(ग) ऄन्य ऄल्पकाजलक ईधार, ईदाहरण के जलए, िे जजनकी पठरपक्वता ऄिजध तीन मास या आससे कम ह।ै
24. जनम्नजलजखत प्रत्यके दक्याकलाप स ेईत्पन्न होने िाले जि्त ीय ईद्यम के रोकड़ प्रिाह िद्धु अधार पर ठरपोटय दकए जा
सकत ेह:ैं
(क) एक जनजश्चत पठरपक्वता की ऄिजध के साथ जमाओं की स्ट्िीकृजत रर पनुः सदंाय के जलए रोकड़ प्राजप्तया ँरर
भगुतान ;
(ख) ऄन्य जि्त ीय ईद्यम के साथ जमाओं को रखा जाना रर जमाओं को जनकाला जाना; रर
(ग) ग्राहक को ददए गए रोकड़ ऄजग्रम रर ईधार रर ईन ऄजग्रम तथा ईधार का पनुः सदंाय।
जिदिे ी मद्रु ा रोकड़ प्रिाह
25. जिदिे ी मद्रुा म ेंसव्यं िहार स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह को, रोकड़ प्रिाह की तारीख पर ईपजस्ट्थत ठरपोर्टटग मद्रुा रर
जिदिे ी मद्रुा के बीच जिजनयम दर को जिदिे ी मद्रुा रकम पर लाग ूकरत ेुएए ईद्यम की ठरपोर्टटग मद्रुा म ेंऄजभजलजखत दकया
जाना चाजहए। यदद सारभतू रूप स ेपठरणाम िसै ा ही ह ैजसै ा दक रोकड़ प्रिाह की तारीख पर दर के प्रयतियु होन ेपर होता
तो, िास्ट्तजिक दर स ेसजन्नकट दर प्रयोग की जा सकती ह।ैं जिदिे ी मद्रुा म ेंधारण दकए गए रोकड़ रर रोकड़ समतल्ुय पर
जिजनमय दर म ेंअए पठरितनय के प्रभाि को ऄिजध के दौरान रोकड़ तथा रोकड़ समतल्ुय म ेंपठरितनय के समाधान के पथृ क
क भाग के रूप म ेंठरपोटय दकया जाना चाजहए।
26. जिदिे ी मुद्रा में व्यतिय रोकड़ प्रिाह लेखा मानक 11 जिदिे ी मुद्रा जिजनमय दर में पठरितयन के प्रभाि, के ऄनुरूप
ठरपोटय होने चाजहए। यह एक ऐसी जिजनयम दर के ईपयोग की ऄनुमजत दते ा ह ैजो िास्ट्तजिक दर के सजन्नकट ह।ै ईदाहरण के
जलए, एक ऄिजध के जलए भाठरत रसत जिजनमय दर जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार के ऄजभलेखन के जलए प्रयोग की जा सकती
ह।ै
27. जिदिे ी मुद्रा जिजनमय दर में पठरितयन से ईत्पन्न हो रह े ऄप्राप्त लाभ रर हाजनयाँ, रोकड़ प्रिाह नहीं ह।ैं यद्यजप,
जिदिे ी मुद्रा में धाठरत या संदये रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य पर जिजनमय दर पठरितयन के प्रभाि ऄिजध की िुरूअत रर
ऄंत में रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य को जमलाने के जलए, रोकड़ प्रिाह जििरण में ठरपोटय दकया गया ह।ैं यह रकम प्रचालन,
जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह से पृथकतः ईपजस्ट्थत होती ह ै रर आसमें ऄंतर िाजमल होते हैं,
यदद िे रोकड़ प्रिाह ऄिजध की समाजप्त पर ईपजस्ट्थत जिजनमय दर पर ठरपोटय होते ह।ैं
ऄसाधारण मद ें
28. ऄसाधारण मद स ेसम्बजंधत रोकड़ प्रिाह को प्रचालन, जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह
के रूप म ेंईजचत रूप स ेिगीकृत रर पथृ क प्रकट दकया जाना चाजहए।
29. ऄसाधारण मद से सम्बंजधत रोकड़ प्रिाह प्रचालन, जिजनधान तथा जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह े रोकड़
प्रिाह के रूप में प्रयोगकतायओं को ईनकी प्रकृजत रर ईद्यम की ितयमान तथा भािी रोकड़ प्रिाह पर प्रभाि को समझने में
सिम बनाने के जलए, रोकड़ प्रिाह जििरण में
पृथकतः प्रकट होती ह।ैं यह प्रकटन लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायजिजध मद ेंरर लेखा नीजतय म ें
पठरितयन, द्वारा ऄपेजित ऄसाधारण मद की प्रकृजत रर रकम के पृथक प्रकटीकरण के ऄजतठरतिय ह।ैं
ब्याज तथा लाभािं
30. ब्याज तथा लाभािं स ेप्राप्त रर सदंत प्रत्यके रोकड़ प्रिाह को प्रथकतः प्रकट करना चाजहए। जि्त ीय ईद्यम की जस्ट्थजत में
सदं्त  ब्याज तथा प्राप्त दकए गए ब्याज या लाभाि से ईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह को भी प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न हो
रह ेरोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत दकया जाना चाजहए। ऄन्य ईद्यम की जस्ट्थजत में, सदं्त  ब्याज से ईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह
को जि्त ीय दक्याकलाप स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत दकया जाना चाजहए जबदक प्राप्त ब्याज तथा[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 17
लाभाि स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह को जिजनधान दक्याकलाप स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत दकया
जाना चाजहए। सदंाय दकए लाभािं जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत होन ेचाजहए।
31. ऄिजध के दौरान संद्त  ब्याज की कुल मात्रा रोकड़ प्रिाह जििरण में प्रकट की जानी चाजहए, दफर चाह े यह लाभ तथा
हाजन के जििरण में व्यय रूप में ऄजभज्ञात ुएअ हो या लेखा मानक 16, ईधार लागतें, के ऄनुसार पूँजीकृत हो चुकी हो।
32. संदाय दकया गया ब्याज रर प्राप्त दकया गया ब्याज रर लाभांि सामान्यतः जि्त ीय ईद्यम के जलए प्रचालन रोकड़
प्रिाह के रूप में िगीकृत होते ह।ैं यद्यजप, ऄन्य ईद्यम के जलए आन रोकड़ प्रिाह के िगीकरण पर कोइ सहमजत नहीं ह।ै
कुछ का तकय ह ै दक संद्त  ब्याज तथा प्राप्त ब्याज ि लाभांि प्रचालन रोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत हो सकते ह ैं क्य दक िे
िुद्ध लाभ या हाजन के जनधायरण में िाजमल होते ह।ैं यद्यजप, यह ऄजधक ईपयुतिय ह ै दक संद्त  ब्याज रर प्राप्त ब्याज तथा
लाभांि को क्मिः जि्त ीय रोकड़ प्रिाह रर जिजनधान रोकड़ प्रिाह के रूप में िगीकृत दकया जाए, क्य दक यह जि्त ीय
संसाधन को प्राप्त करने की लागत ह ैया जिजनधान पर प्रजतफल ह।ै
33. कुछ का तकय ह ै दक, प्रयोगक्त ाय को प्रचालन रोकड़ प्रिाह से लाभांि को ऄदा करने की ईद्यम की िमता को अँकने में
सहायक होने के जलए, संद्त  लाभांि, प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न होने िाले रोकड़ प्रिाह के घटक के रूप में िगीकृत
दकए जा सकते ह।ैं यद्यजप, संद्त  लाभाि को जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत करना ऄजधक
ईपयुतिय समझा जाता ह ैक्य दक ये जि्त ीय संसाधन प्राप्त करने की लागत ह।ैं
अय पर कर
34. अय पर कर स ेईत्पन्न हो रह ेरोकड़ प्रिाह को तब तक पथृ कतः प्रकट तथा प्रचालन दक्याकलाप स ेईत्पन्न हो रह े
रोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत दकया जाना चाजहए जब तक दक ि ेजि्त ीय रर जिजनधान दक्याकलाप के साथ जिजिष्टतः
पहचान ेन जा सकें।
35. अय पर कर ईन संव्यिहार से ईत्पन्न होते ह ैं जो ईन रोकड़ प्रिाह को ईत्पन्न करते ह ै जो रोकड़ प्रिाह जििरण में
प्रचालन, जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप के रूप में िगीकृत ह।ै जहाँ कर व्यय जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप के
साथ सुगमता से ऄजभज्ञेय हो सकता है, िहीं सम्बंजधत कर रोकड़ प्रिाह पहचान के प्रजत ऄकसर ऄव्यिहाठरक ह ै रर
ऄतंजनर्जहत संव्यिहार के रोकड़ प्रिाह से जभन्न ऄिजध में ईत्पन्न हो सकते ह ैं आसीजलए, संद्त  कर ऄकसर प्रचालन
दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह की तरह िगीकृत होते हैं। यद्यजप, जब ईस व्यजतियगत संव्यिहार जो ऐसे रोकड़ प्रिाह
को ईत्पन्न करते ह ैं जो जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप की तरह िगीकृत होते हैं, के साथ कर रोकड़ प्रिाह को पहचानना
व्यिहाठरक होता ह ै तो, कर रोकड़ प्रिाह, जिजनधान या जि्त ीय दक्याकलाप की तरह िगीकृत होते ह ैं जो ईजचत लगे। जब
कर रोकड़ प्रिाह दक्याकलाप के एक से ऄजधक िगय को अंबठटत दकए जाते ह ै तो, संद्त  कर की कुल मात्रा का प्रकटन दकया
जाता ह।ै
समनषु जं गय , सहयतियु रर सहईद्यम म ेंजिजनधान
36. समनषुजंगय , सहयतियु ररैर सहईद्यम म ेंजिजनधान का लखे ा करते ुएए, एक जिजनधानकता यरोकड़ प्रिाह जििरण म ें
ऄपनी ठरपोर्टटग को स्ट्िय ंऄपन ेरर सहईद्यम के बीच के रोकड़ प्रिाह तक सीजमत करता ह,ै ईदाहरण के जलए, लाभांि
ररैर ऄजग्रम रकम स ेसम्बजन्धत रोकड़ प्रिाह।
समनषु जं गय रर ऄन्य व्यापाठरक आकाआय का ऄजनय तथा व्ययन
37. समनषुजंगय रर ऄन्य व्यापाठरक आकाआय के ऄजनय तथा व्ययन स ेईत्पन्न हो रह ेकुल रोकड़ प्रिाह को जिजनधान
दक्याकलाप की तरह पथृ कतः प्रस्ट्ततु रर िगीकृत करना चाजहए।
38. एक ईद्यम को ऄिजध के दौरान जनम्नजलजखत म ेंस ेप्रत्यके को, समनषुजंगय रर ऄन्य व्यापाठरक आकाआय के ऄजनय रर
व्ययन दोन ही के सदंभ यम ेंसामजूहक रूप म ेंप्रकट करना चाजहए :
(क) कुल क्य या व्ययन प्रजतफल ; रर
(ख) रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य के द्वारा जनजिप्त क्य या व्ययन प्रजतफल का भाग।
39. समनुषंजगय रर ऄन्य व्यापाठरक आकाआय के ऄजयन रर व्ययन के रोकड़ प्रिाह के प्रभाि का एक रेखीय मद के रूप
में पृथक प्रस्ट्तुजतकरण, ईन रोकड़ प्रिाह को ऄन्य रोकड़ प्रिाह से ऄलग करने में मदद करता ह।ै व्ययन के रोकड़ प्रिाह
प्रभाि को ऄजयन के रोकड़ प्रिाह से घटाया नहीं जाता ह।ै18 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
गरै - रोकड़ सव्यं िहार
40. ईन जिजनधान रर जि्त ीय सव्यं िहार को रोकड़ प्रिाह जििरण स ेबाहर रखना चाजहए जजन्ह ेंरोकड़ या रोकड़ समतल्ुय
की अिश्यकता नहीं होती। ऐसे सव्यं िहार जि्त ीय जििरण म ेंकहीं रर आस प्रकार प्रकट होने चाजहए जो आन जिजनधान रर
जि्त ीय दक्याकलाप के बारे म ेंसभी ईपयतियु जानकारी प्रदान करें।
41. कइ जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप का चालू रोकड़ प्रिाह पर कोइ प्रत्यि प्रभाि नहीं पड़ता हाँलादक िे ईद्यम
की पूँजी रर अजस्ट्त संरचना को प्रभाजित करती ह।ै रोकड़ प्रिाह जििरण से गैर-रोकड़ संव्यिहार को बाहर रखना, रोकड़
प्रिाह जििरण के ईद्देश्य से जमलता ह ै क्य दक यह मद ें चालू ऄिजध में रोकड़ प्रिाह को सजम्मजलत नहीं करती। गैर-रोकड़
प्रिाह के ईदाहरण ह:ै
(क) प्रत्यितः सम्बंजधत दाजयत्ि को स्ट्िीकार करते ुएए अजस्ट्तय का ऄजयन ;
(ख) िेयर के जनगयमन द्वारा दकसी ईद्यम का ऄजयन ;
(ग) ऊण का आदक्वटी में पठरितयन।
रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य के घटक
42. एक ईद्यम को रोकड़ रर रोकड़ समतल्ुय के घटक को प्रकट करना चाजहए तथा तलु न-पत्र म ेंठरपोटय की गइ समतल्ुय
मद के साथ ऄपन ेरोकड़ प्रिाह जििरण म ेंरकम के समाधान को प्रस्ट्ततु करना चाजहए।
43. जिजभन्न रोकड़ प्रबंधन व्यिहार को दखे ते ुएए, एक ईद्यम िह नीजत प्रकट करता ह ै जजसे िह रोकड़ तथा रोकड़
समतुल्य की संरचना के जनधायरण में ऄपनाता ह।ै
44. रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य के घटक के जनधायरण हते ु नीजत में दकसी भी पठरितयन का प्रभाि, लेखा मानक 5, ऄिजध
के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद ेंरर लेखा नीजतय में पठरितयन, के ऄनुसार ठरपोटय दकया जाता ह।ै
ऄन्य प्रकटन
45. एक ईद्यम को प्रबधं न द्वारा जििरण के साथ, ईद्यम द्वारा धारण दकए गए ईन महत्त्िपणू यरोकड़ तथा रोकड़ समतल्ुय
ऄजतिषे की मात्रा को प्रकट करना चाजहए जो आसके द्वारा प्रयोग के जलए ईपलब्ध नहीं ह।ै
46. ऐसी जिजभन्न पठरजस्ट्थजतयाँ ह ै जजनमें ईद्यम द्वारा धाठरत रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य ऄजतिेष आसके द्वारा प्रयोग के
जलए ईपजस्ट्थत नहीं होते। ईदाहरण में ऐसे ईद्यम की िाखा द्वारा धाठरत रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य ऄजतिेष सजम्मजलत हैं,
जो ऐसे दिे में कायय करती ह ै जहाँ जिदिे ी मुद्रा जनयंत्रण रर ऄन्य जिजधक जनबयधंन लागू है, जजसके कारण ईद्यम द्वारा
प्रयोग के जलए ऄजतिेष ईपलब्ध नहीं होते।
47. ऄजतठरतिय जानकारी, प्रयोगकतायओं के जलए दकसी ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत तथा तरलता को समझने के जलए ईपयुतिय
हो सकती ह।ै प्रबंधन द्वारा जििरण के साथ आन जानकारी का प्रकटन प्रोत्साजहत दकया जाता ह ै रर जनम्नजलजखत को
सजम्मजलत कर सकता ह:ै
(क) ऄनारजहत ऊण सुजिधाओं की मात्रा जो भािी प्रचालन दक्याकलाप के जलए रर पूंजी िचनबद्धताओं के
पठरजनधायरण के जलए ईपलब्ध हो सकती ह,ै आन सुजिधाओं के प्रयोग पर दकसी भी जनबयधंन को दिायते ुएए ;
रर
(ख) रोकड़ प्रिाह की कुल मात्रा जो ईन रोकड़ प्रिाह से, जजनकी अिश्यकता प्रचालन िमता को बनाए रखने के
जलए होती ह ै ; पृथकतः प्रचालन िमता में बढ़ोतरी प्रस्ट्तुत करती ह।ै
48. ईन रोकड़ प्रिाह का पृथक प्रकटन जो प्रचालन िमता में िृजद्ध को दिायते ह ैं रर जो प्रचालन िमता को बनाए रखने
के जलए अिश्यक होते ह ैं रर ईपयोग कताय को यह जनधायरण करने में सिम बनाने के जलए ईपयोगी ह ै दक ईद्यम, ऄपनी
प्रचालन िमता को बनाए रखने में पयायप्त रूप से जिजनधान करता ह ै या नहीं। एक ईद्यम जो ऄपनी प्रचालन िमता को
बनाए रखने में पयायप्त रूप से जिजनधान नहीं करता िह ितयमान तरलता रर स्ट्िाजमय के प्रजत जितरण के जलए भािी
लाभप्रदता को िजत पुएचँ ा सकता ह।ै
दष्टृांत I[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 19
दकसी जि्त ीय ईद्यम के ऄजतठरतिय ऄन्य दकसी ईद्यम के जलए रोकड़ प्रिाह जििरण
यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका ईद्देश्य लेखा मानक के ईपयोजन के स्ट्पष्ट करना ह।ै
1. दष्टृ ांत केिल चालू ऄिजध रकम को दर्जित करता ह।ै
2. लाभ रर हाजन के जििरण तथा तुलनपत्रा से प्राप्त जानकारी यह दर्जित करने के जलए प्रदान की जाती ह ै दक प्रत्यि तथा
ऄप्रत्यि पद्धजत के ऄंतगयत रोकड़प्रिाह के जििरण दकस प्रकार व्युत्पजतत ुएए ह।ैं न तो लाभ रर हाजन का जििरण रर न
ही तुलनपत्र, लागू जनयम रर लेखा मानक के प्रकटन रर प्रस्ट्तुजतकरण ऄपेिाओं के साथ सहमजत में प्रस्ट्तुत ह।ै आस दष्टृ ांत
के ऄंत में ददए गए काययकरण ठटप्पण का ईद्देश्य ईस तरीके को समझने में सहायता करना ह ै जजसमें रोकड़ प्रिाह जििरण में
ददखाइ जाने िाली जिजभन्न रकमें व्युत्पजतत ुएइ ह।ैं यह काययकरण ठटप्पण, रोकड़ प्रिाह जििरण का भाग नहीं है, रर,
तदनुसार आसे प्रकाजित करने की अिश्यकता नहीं ह।ै
3. जनम्नजलजखत ऄजतठरतिय जानकारी भी रोकड़ प्रिाह के जििरण की तैयारी के जलए सुसंगत ह ै(रकमें‘000 रु. में ह)ैं
(क) 250 की रकम िेयर पूँजी के जनगयमन से जुटाइ गइ ह ैरर 250 की दीघयकाजलक ईधार से जुटाइ गइ ह ै।
(ख) ब्याज व्यय 400 था जजसमें से 170 ऄिजध के दौरान संदाय दकया गया था। पूिय ऄिजध के ब्याज व्यय से
सम्बंजधत 100 भी ऄिजध के दौरान संदाय दकया गया था।
(ग) संद्त  लाभांि 1,200 थे।
(घ) प्राप्त लाभाि (िषय के जलए 300 के कर व्यय में सजम्मजलत ह)ै पस्रोत पर कर कटौती 40 ह।ै
(ङ) ऄिजध के दौरान, ईद्यम ने 350 के जलए जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ ऄर्जजत की। संदाय रोकड़ में दकया गया।
(च) 80 की िास्ट्तजिक लागत रर 60 के संजचत ऄिियण के साथ संयंत्र 20 के जलए बेचा गया।
(छ) 40 की जिदिे ी मुद्रा हाजन, जिजनधान के ऄजयन की तारीख रर तुलनपत्र की तारीख के बीच जिजनमय दर में
पठरितयन से ईत्पन्न होने िाली जिदिे ी-मुद्रा ऄजभजहत बंधपत्र में ऄल्पकाजलक जिजनधान कैररग रकम में कमी
को दर्जित करती ह।ै
(ज) जिजिध दने दार रर जिजिध लेनदार में केिल ईधार क्य रर ईधार जिक्य से सम्बंजधत रकम सजम्मजलत ह।ैं
31.12.1996 पर तुलन पत्र
(‘000रु.)
1996 1995
अजस्ट्तया ँ
हाथ में रोकड़ रर बैंक में ऄजतिेष 200 25
ऄल्पकालीक जिजनधान 670 135
जिजिध दने दार 1,700 1,200
प्राप्य ब्याज 100
सूजचबद्ध सामान 900 1,950
दीधयकाजलक जिजनधान 2,500 2,500
लागत पर जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ 2,180 1,910
संजचत ऄिियण (1,450) (1,060)
जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ (िुद्ध) 730 85020 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
कुल अजस्ट्तयाँ 6,800 6,660
दाजयत्ि
जिजिध लेनदार 150 1,890
संदये ब्याज 230 100
संदये अयकर 400 1,000
दीधयकाजलक ऊण 1,100 1,040
कुल दाजयत्ि 1,890 4,030
िये र धारक की जनजध
िेयर पूंजी 1,500 1,250
अरजिजत 3,410 1,380
िेयर धारक की कुल जनजध 4,910 2,630
कुल दाजयत्ि रर िेयर धारक की जनजध 6,800 6,660
31-12-1996 की ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन का जििरण
(’000रु.)
जबक्ी 30,650
जबक्ी की लागत (26,000)
सकल लाभ 4,650
ऄिियण (450)
प्रिासजनक रर जिक्य व्यय (910)
ब्याज व्यय (400)
ब्याज अय 300
लाभांि अय 200
जिदिे ी मुद्रा जिजनमय हाजन (40)
कराधान तथा ऄसाधारण मद से पहले िुद्ध लाभ 3,350
ऄसाधारण मद- भूंकप अपदा पठरजनधायरण से
बीमा अगम 180
ऄसाधारण मद के बाद िुद्ध लाभ 3,530
अय-कर (300)
िुद्ध लाभ 3,230[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 21
प्रत्यि पद्धजत रोकड़ प्रिाह जििरण परै ा 18 (क)
(‘000रु.)
1996
प्रचालन दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
ग्राहक से रोकड़ प्राजप्तयाँ 30,150
प्रदायकतायओं रर कमयचाठरय को संद्त  रोकड़ (27,600)
प्रचालन से ईत्पन्न रोकड़ 2,550
संद्त  अय-कर (860)
ऄसाधारण मद से पहले रोकड़ प्रिाह 1,690
भूकंप अपदा पठरजनधायरण से अगम 180
प्रचालन दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 1,870
जिजनधान दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
जस्ट्थर अजस्ट्तय का क्य (350)
ईपस्ट्कर की जबक्ी से प्राजप्तयाँ 20
प्राप्त ब्याज 200
प्राप्त लाभांि 160
जिजनधान दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 30
जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
िेयर पूँजी के जनगयमन से अगम 250
दीधयकाजलक ईधार से प्राजप्तयाँ 250
दीधयकाजलक ईधार का प्रजतसंदाय (180)
संद्त  ब्याज (270)
संदत लाभांि (1,200)
जि्त ीय दक्याकलाप में प्रयुतिय िुद्ध रोकड़ (1,150)
रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य म ेंिद्धु िजृ द्ध 750
ऄिजध के अरम्भ म ेंरोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य
(ठटप्पण 1 दजे खए) 160
ऄिजध के ऄतं पर रोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य
(ठटप्पण 1 दजे खए) 91022 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऄप्रत्यि पद्धजत रोकड़ प्रिाह जििरण [परै ा 18(ख]
(‘000रु.)
1996
प्रचालन दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
कराधान रर ऄसाधारण मद से पहले िुद्ध लाभ 3,350
समायोजनः
ऄिियण 450
जिदिे ी मुद्रा जिजनमय हाजन के जलए 40
ब्याज अय के जलए (300)
लाभांि अय के जलए (200)
ब्याज व्यय 400
काययचालन पूँजी पठरितयन से पहले प्रचालन लाभ 3,740
जिजिध दने दार में िृजद्ध (500)
सूचीबद्ध सामान में कमी 1,050
जिजिध लेनदार में कमी (1,740)
प्रचालन से जुटाया गया रोकड़ 2,550
संद्त  अय कर (860)
ऄसाधारण मद से पहले रोकड़ प्रिाह 1,690
भूकंप अपदा पठरजनधायरण से प्राजप्तयाँ 180
प्रचालन दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 1,870
जिजनधान दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
जस्ट्थर अजस्ट्तय का क्य (350)
ईपस्ट्कर की जबक्ी से अगम 20
प्राप्त ब्याज 200
प्राप्त लाभांि 160
जिजनधान दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 30
जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
िेयर पूँजी के जनगयमन से अगम 250
दीधयकाजलक ईधार से प्राजप्तयाँ 250
दीधयकाजलक ईधार की चुकौती (180)
संद्त  ब्याज (270)
संद्त  लाभांि (1,200)
जि्त ीय दक्याकलाप में प्रयुतिय िुद्ध रोकड़ (1,150)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 23
रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य म ेंिद्धु िजृ द्ध 750
ऄिजध के अरम्भ म ेंरोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य
(ठटप्पण 1 दजे खए)ं 160
ऄिजध के ऄतं ः म ेंरोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य
(ठटप्पण 1 दजे खए) 910
रोकड़ प्रिाह जििरण के जलए ठटप्पण
(प्रत्यि पद्धजत तथा ऄप्रत्यि पद्धजत)
1. रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य
रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य में बैंक के पास ऄजतिेष तथा हाथ में रोकड़ बाकी तथा मुद्रा-बाजार जलखत में जिजनधान दोन
ही सजम्मजलत ह।ै रोकड़ प्रिाह जििरण में सजम्मजलत रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य में जनम्नजलजखत तुलन-पत्र रकम समाजिष्ट
ह।ै
1996 1995
बैंको के पास ऄजतिेष रर हाथ में रोकड़ बाकी 200 25
ऄल्पकाजलक जिजनधान 670 135
रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य 870 160
जिजनमय मुद्रा दर पठरितयन का प्रभाि 40 -
पुनकयजथत रूप में रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य 910 160
ऄिजध के ऄंत में रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य में िाखा द्वारा धारण दकए गए 100 के बैंक के जनिेप िाजमल ह ैं जो मुद्रा
जिजनमय जनबयधंन के कारण कम्पनी के प्रजत ईदारता से भेजने योग्य नहीं ह।ैं
कम्पनी के पास 2,000 की ऄनाहठरत ईधार सुजिधाएँ ह ै जजसमें से 700 केिल भािी जिस्ट्तार के जलए ईपयोग की जा
सकती ह।ैं
2. िषय के दौरान कुल संद्त  कर (जजसके ऄंतगयत प्राप्त लाभांि पर स्रोत पर काटा गया कर भी ह)ै 900 ह।ै
ऄनकु जल्पक प्रस्ट्तुजतकरण (ऄप्रत्यि पद्धजत)
ऄप्रत्यि पद्धजत रोकड़ प्रिाह जििरण में कायय चालन पूँजी पठरितयन से पहले प्रचालन लाभ, एक जिकल्प रूप में, कुछ आस
प्रकार प्रस्ट्तुत दकया जाता ह:ै
जिजनधान अय को छोड़कर राजस्ट्ि 30,650
ऄिियण को छोड़कर प्रचालन व्यय (26,910)
कायय चालन पूँजी पठरितयन से पहले प्रचालन लाभ 3,74024 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
कायकय रण ठटप्पण
नीचे ददए गए काययकरण ठटप्पण रोकड़ प्रिाह जििरण का भाग नही ह ैंरर, तदनुसार, आन्ह ेंप्रकाजित करने की अिश्यकता
नहीं ह।ै आन काययकरण ठटप्पण का ईद्देश्य मात्र ईस तरीके को समझने में सहायता करना ह ैजजसमें रोकड़ प्रिाह जििरण की
जिजभन्न रकमें व्युत्पन्न ुएइ ह।ैं (संख्याएँ ‘000 रु. में ह।ैं)
1. ग्राहक स ेरोकड़ प्राजप्तया ँ
जबदक्याँ 30,650
जोजड़ए: िषय की िुरूअत में जिजिध दने दार 1,200
31,850
घटायें: िषय के ऄंत में जिजिध दने दार 1,700
30,150
2. पजू तकताओंय रर कमचय ाठरय को सदं ्त  रोकड़
जबक्ी की लागत 26,000
प्रिासजनक रर जिक्य व्यय 910
26,910
जोजड़ए: िषय की िुरूअत में जिजिध लेनदार 1,890
िषय के ऄतं पर सूजचबद्ध सामान 900 2,790
29,700
घटायें: िषय के ऄंत पर जिजिध लेनदार 150
िषय की िुरूअत पर सूजचबद्ध सामान 1,950 2,100
27,600
3. सदं ्त  अय कर (जजसके ऄतं गत यप्राप्त लाभािं पर स्रोत पर कर कटौती भी ह)ै
िषय के जलए अयकर व्यय (जजसके प्राप्त लाभाि से स्रोत पर काटा गया कर भी ह)ै
300
जोजड़ए: िषय की िुरूअत पर अयकर दाजयत्ि 1,000
1,300
घटायें: िषय के ऄतं पर अयकर दाजयत्ि 400
900
900 में से, प्राप्त लाभांि पर स्रोत पर कर कटौती (40 तक) को जिजनधान दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह में ऄजतिेष
दकया जाता ह ैरर ऄजतिेष 860 को प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह में सजम्मजलत दकया जाता ह ै(पैरा 34
दखे ें)।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 25
4. दीघकय ाजलक ऊण का प्रजतदाय
िषय की िुरूअत पर दीघयकाजलक ऊण 1,040
जोजड़ए: िषय के दौरान दकए गए दीघयकाजलक ऊण 250
1,290
घटायें: िषय के ऄंत पर दीघयकाजलक ऊण 1,110
180
5. सदं ्त  ब्याज
िषय के जलए ब्याज व्यय 400
जोजड़ए: िषय की िुरूअत पर संदये ब्याज 100
500
घटायें: िषय के ऄंत पर संदये ब्याज 230
270
दष्टृांत II
जि्त ीय ईद्यम के जलए रोकड़ प्रिाह जििरण
यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका ईद्देश्य लेखा मानक के ईपयोजन को स्ट्पष्ट करना ह।ै
(1) दष्टृ ांत केिल चालू ऄिजध रकम को दर्जित करता ह।ै
(2) दष्टृ ांत प्रत्यि पद्धजत का प्रयोग करके प्रस्ट्तुत दकया गया ह।ै
(‘000 रु.)
1996
प्रचालन दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
ब्याज तथा कमीिन प्राजप्तयाँ 28,447
ब्याज संदाय (23,463)
पहले ऄपजलजखत ईधार पर िसूजलयाँ 237
कमयचाठरय रर पूर्जतकतायओं को रोकड़ संदाय (997)
प्रचालन अजस्ट्तय में पठरितयन से पहले प्रचालन लाभ 4,224
प्रचालन अजस्ट्तय में (िृजद्ध) कमी:
ऄल्पकाजलक जनजध (650)
जिजनयमन या मौदद्रक जनयंत्राण प्रयोजन के जलए धाठरत जनिेप 23426 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ग्राहक को ऄजग्रम जनजधयाँ (288)
क्ेजडट काडय प्राप्य में िुद्ध िृजद्ध (360)
ऄन्य ऄल्पकाजलक प्रजतभूजतयाँ (120)
प्रचालन दाजयत्ि में िृजद्ध(कमी):
ग्राहक से प्राप्त जनिेप 600
जनिेप प्रमाण पत्र (200)
अयकर से पूिय प्रचालन दक्याकलाप से
िुद्ध रोकड़ 3,440
संद्त  अय कर (100)
प्रचालन दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 3,340
जिजनधान दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
प्राप्त लाभांि 250
प्राप्त ब्याज 300
जिजनधान की जबक्ी से प्राजप्तयाँ 1,200
स्ट्थायी जिजनधान का क्य (600)
जस्ट्थर अजस्ट्तय का क्य (500)
जिजनधान दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 650
जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ प्रिाह
िेयर का जनगयमन 1,800
दीधयकाजलक ऊण का प्रजतदाय (200)
ऄन्य ऊण में िुद्ध कमी (1,000)
संद्त  लाभांि (400)
जि्त ीय दक्याकलाप से िुद्ध रोकड़ 200
रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य म ेंिद्धु िजृ द्ध 4,190
ऄिजध के प्रारम्भ पर रोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य 4,650
ऄिजध के ऄतं पर रोकड़ तथा रोकड़ समतल्ु य 8,840[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 27
लखे ा मानक 4
अकजस्ट्मकताए ँतथा तलु नपत्र की
तारीख के पश्चात ्होन ेिाली घटनाए ँ
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग ‘क’ में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक जि्त ीय जििरण में जनम्नजलजखत मद के प्रजतपादन से संबंजधत ह:ैं
(क) अकजस्ट्मकताएँ; रर
(ख) तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ।
2. जनम्नजलजखत जिषय, जजनका पठरणाम अकजस्ट्मकताएँ हो सकता है, ईनको लाग ू जििेष जिचार को ध्यान में रख कर, आस
मानक के काययिेत्र से ऄपिर्जजत दकए गए ह:ैं
(क) जीिन बीमा तथा साधारण बीमा ईद्यम द्वारा जारी की गइ पाजलजसय के कारण ईत्पन्न ईनका दाजयत्ि;
(ख) सेिाजनिृज्त  प्रसुजिधा योजनाओं के ऄधीन बाध्यताएँ ; रर
(ग) दीघयकालीन पट्टा-संजिदाओं से ईद्भूत होने िाली प्रजतबद्धताएं।
पठरभाषाए ँ
3. जनम्नजलजखत िब्द को जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंआस मानक म ेंप्रयोग दकया गया ह:ै
3.1. अकजस्ट्मकता एक ऐसी जस्ट्थजत ऄथिा पठरजस्ट्थजत ह,ै जजसका ऄजंतम पठरणाम, लाभ ऄथिा हाजन, एक ऄथिा ऄनके
ऄजनजश्चत भािी घटनाओं के घटन ेऄथिा न घटन ेपर ही ज्ञात ऄथिा ऄिधाठरत होगा।
3.2. तलु नपत्र की तारीख के पश्चात् होन ेिाली घटनाए,ँ ि ेमहत्िपणू यघटनाए ँह,ैं ऄनकुूल तथा प्रजतकूल दोन ही, जो तलु नपत्र
की तारीख तथा कम्पनी के मामल ेम ेंजनदिे क बोड यद्वारा रर दकसी ऄन्य आकाइ के मामल ेम ेंतत्स्ट्थानी ऄनमु ोदन प्राजधकारी
द्वारा जि्त ीय जििरण का ऄनमु ोदन करन ेकी तारीख के बीच म ेंघठटत होती ह।ै
दो तरह की घटनाओं की पहचान की जा सकती ह:ै
(क) ि ेजो तलु नपत्र की तारीख को जिद्यमान पठरजस्ट्थजतय का रर ऄजधक साक्ष्य प्रदान करत ेह;ै रर
(ख) ि ेजो ईन पठरजस्ट्थजतय का सकंेत द ेसकें जो तलु नपत्र की तारीख के पश्चात ्ईत्पन्न ुएइ ह ।
स्ट्पष्टीकरण
4. अकजस्ट्मकताए ँ
4.1. आस मानक में ‘‘अकजस्ट्मकताएँ’’ िब्द का प्रयोग तुलनपत्र की तारीख को ऐसी जस्ट्थजत ऄथिा पठरजस्ट्थजतय तक सीजमत
दकया गया ह,ै जजसका जि्त ीय प्रभाि भजिष्य की घटनाओं के घठटत होने ऄथिा न होने पर जनधायठरत दकया जाना होता ह।ै
4.2. दकसी ईद्यम के ऄनेक चालू तथा अिृजत दक्याकलाप के जलए जि्त ीय जििरण में िर्जणत की जाने िाली रकम को
जनधायठरत करने के जलए ऄनुमान की अिश्यकता होती ह।ै तथाजप, जनजश्चत रूप से घटने िाली घटनाएँ तथा ऄजनजश्चत
घटनाओं के बीच ऄन्तर ऄिश्य करना चाजहये। यह तथ्य दक कोइ ऄनुमान लगाया जाना है, स्ट्ितः ही ऐसी ऄजनजश्चतता को
जन्म नहीं दते ा, जो अकजस्ट्मकता की जििेषता बताती ह।ै ईदाहरणाथय, यह तथ्य दक ऄिियण का जनधायरण करने के जलए
ईपयोगी जीिन का ऄनुमान लगाया जाता है, ऄिियण को अकजस्ट्मकता नहीं बनाता है, क्य दक अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन
आस मानक के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत ह,ै केिल ईस सीमा तक लागू होते ह,ैं जहाँ तक िे
केन्द्रीय सरकार द्वारा जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते हैं, ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास,
जैसे दक प्राप्य का हास (सामान्यतः डूबंत रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात है) आस मानक द्वारा
िाजसत होते ह।ैं28 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
की पाठरणाजमक समाजप्त ऄजनजश्चत नहीं ह।ै आसी प्रकार प्राप्त सेिाओं के बदले दये धन पैरा 3.1 में दी गइ पठरभाषा के
ऄनुसार अकजस्ट्मकता नहीं है, यद्यजप रकम का ऄनुमान लगाया गया हो सकता है, क्य दक आस तथ्य के बारे में कुछ भी
ऄजनजश्चतता नहीं ह ैदक आन बाध्यताओं को ईपगत दकया जा चुका ह।ै
4.3. भजिष्य की घटनाओं से संबंजधत ऄजनजश्चतता को पठरणाम की श्रेणी में व्यतिय दकया जा सकता ह।ै आस श्रेणी को
मात्रात्मक सम्भािनाओं में व्यतिय दकया जा सकता है, दकन्तु ऄजधकतम पठरजस्ट्थजतय में, यह िुद्धता के एक ऐसे स्ट्तर का
सुझाि दते ी ह ै जजसका ईपलब्ध सूचनाओं से साक्ष्य नहीं दकया जाता ह।ै ऄतः संभाजित पठरणाम का िणयन िहाँ के जसिाय
जहाँ पर, ईजचत मात्रात्मक प्रस्ट्तुजतकरण व्यिहायय है, साधारणतया दकया जा सकता ह।ै
4.4. अकजस्ट्मकताओं के पठरणाम तथा जि्त ीय प्रभाि के ऄनुमान का जनधायरण ईद्यम के प्रबन्धन के जनणयय द्वारा दकया
जाता ह।ै यह जनणयय जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन की तारीख को ईपलब्ध सूचना पर जिचार करने पर अधाठरत होता ह ै
तथा आसमें तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाओं का पुनर्जिलोकन जजसे आस प्रकार के संव्यिहार के ऄनुभि से
ऄनुपूठरत दकया गया हो तथा कुछ मामल में, स्ट्ितंत्र जििेषज्ञ की ठरपोटय सजम्मजलत होगी।
5. अकजस्ट्मक हाजनय का लेखा प्रजतपादन
5.1. अकजस्ट्मक हाजन के लेखा प्रजतपादन का जनधायरण अकजस्ट्मकता के प्रत्याजित पठरणाम के अधार पर दकया जाता ह।ै
यदद आस बात की सम्भािना हो दक अकजस्ट्मकता के कारण ईद्यम को हाजन होगी तो ऐसी हाजन के जलए जि्त ीय जििरण में
ईपबन्ध करना जििेकिील होगा।
5.2. जि्त ीय जििरण में ईपबंजधत की जाने िाली अकजस्ट्मक हाजन की रकम का ऄनुमान पैरा 4.4 में दी गइ सूचना के
अधार पर दकया जा सकता ह।ै
5.3. यदद अकजस्ट्मक हाजन की रकम का जनधायरण करने में परस्ट्पर जिरोधी ऄथिा ऄपयायप्त साक्ष्य ह ैं तो ऐसी दिा में
अकजस्ट्मकता के जिद्यमान होने तथा ईसकी प्रकृजत का प्रकटन दकया जाना चाजहये।
5.4. ईद्यम को होने िाली भारी हाजन को कम दकया जा सकता ह ै ऄथिा ईससे बचा जा सकता है, क्य दक अकजस्ट्मक
दाजयत्ि की संबंजधत प्रजत-दाि ऄथिा तीसरे पिकार के जिरूद्ध दािे के साथ तुलना की जाती ह।ै ऐसे मामल में ईपबन्ध
की रकम का जनधायरण, ईस दािे के ऄधीन संभाजित िसूली को ध्यान में रखते ुएए दकया जाता है, यदद ईसके मापन ऄथिा
िसूली के संबंध में महत्िपूणय ऄजनजश्चतता जिद्यमान नहीं होती ह।ै अकजस्ट्मक दाजयत्ि की प्रकृजत तथा सकल रकम से
संबंजधत ईजचत प्रकटन भी दकया जाता ह।ै
5.5. गारंटी, जमजतकाटा जिजनमय पत्र से ईत्पन्न बाध्यताएँ, तथा आसी प्रकार िचनबद्ध दकए गए ऄन्य बाध्यताओं की
जिद्यमानता तथा रकम को जि्त ीय जििरण में सामान्यताः ठटप्पण के रूप में ददखाया जाता है, हालांदक आससे ईद्यम को
हाजन होने की संभािना लगभग नहीं के बराबर होती ह।ै
5.6. सामान्य ऄथिा ऄजिजनर्ददष्ट कारबारी जोजखम के संबंध में अकजस्ट्मकता के ईपबन्ध नहीं दकये जाते हैं, क्य दक िे
तुलनपत्र की तारीख को जिद्यमान पठरजस्ट्थजतय ऄथिा जस्ट्थजतय से संबंजधत नहीं होते।
6. अकजस्ट्मक लाभ का लेखा प्रजतपादन
अकजस्ट्मक लाभ को जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता हैं, क्य दक आनके ऄजभज्ञान का पठरणाम ऐसे राजस्ट्ि
को ऄजभज्ञात करना हो सकता है, जो कभी िूसल न हो। तथाजप, जब िस्ट्तुतः दकसी लाभ की िसूली जनजश्चत हो तो ऐसा
लाभ अकजस्ट्मकता नहीं ह ैरर ऐसे लाभ का लेखा ईपयुतिय ह।ै
7. ऐसी रकम का जनधायरण, जजस पर अकजस्ट्मकताओं को जि्त ीय जििरण में सजम्मजलत दकया जाता है
7.1. िह रकम जजस पर जि्त ीय जििरण में दकसी अकजस्ट्मकता को ददखाया जाता है, जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन की
तारीख पर ईपलब्ध सूचना पर जनभयर करती ह।ै अकजस्ट्मकता की पहचान करने तथा ईस रकम की गणना करने में, जजस
पर आन अकजस्ट्मकताओं को जि्त ीय जििरण में िाजमल दकया जाता ह ैं तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली ऐसी
घटनाओं को भी ध्यान में रखना चाजहये जो यह संकेत दते ी ह ैं दक तुलन पत्र की तारीख को दकसी अजस्ट्त में ह्रास हो सकता
था ऄथिा एक दाजयत्ि ईत्पन्न हो सकता था।
7.2. कुछ मामल में, प्रत्येक अकजस्ट्मकता की पृथक रूप से पहचान की जा सकती है, तथा अकजस्ट्मकता की राजि के
जनधायरण में जिचार में ली गइ प्रत्येक जस्ट्थजत की जििेष पठरजस्ट्थजतय की पहचान की जा सकती ह।ै ईद्यम के जिरूद्ध एक[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 29
महत्िपूणय कानूनी दािा आस प्रकार की अकजस्ट्मकता को प्रदर्जित कर सकता ह।ै ऐसी अकजस्ट्मकता का मूल्यांकन करने में
प्रबन्धन द्वारा जिचार में जलए जाने िाले तथ्य में, जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन की तारीख को दािे की प्रगजत, जहाँ
अिश्यक हो, कानूनी जििेषज्ञ ऄथिा ऄन्य सलाहकार की राये, आसी प्रकार के मामल में ईद्यम का ऄनुभि तथा आसी
प्रकार की जस्ट्थजतय में ऄन्य ईद्यम का ऄनुभि ह।ै
7.3. यदद ऄजनजश्चतता, जजसने एक पृथक संव्यिहार के संबंध में अकजस्ट्मकता का सृजन दकया है, आसी प्रकार के संव्यिहार
के समूह के जलए एक जैसी ह,ै तब अकजस्ट्मकता की रकम को पृथक रूप से जनजश्चत करने की अिश्यकता नहीं ह ै दकन्तु आसी
प्रकार के संव्यिहार के समूह पर अधठरत हो सकती ह।ै ऐसी अकजस्ट्मकताओं का एक ईदाहरण प्राप्य लेखाओं का
ऄनुमाजनत ऄसंग्रहनीय भाग हो सकता ह।ै ऐसी अकजस्ट्मकताओं का एक रर ईदाहरण बेचे ुएए ईत्पाद की िारंठटयां ह।ै ये
लागतें प्रायः बारंबार ईपगत की जाती ह ैं तथा ऄनुभि ऐसा ईपाय प्रदान करता ह ै जजसके द्वारा दाजयत्ि ऄथिा हाजन की
रकम का ऄनुमान ईजचत स्ट्तर की िुद्धता तक लगाया जा सकता है, हालांदक ईन संव्यिहार की जििेष पहचान नहीं की जा
सकती, जजनके पठरणामस्ट्िरूप हाजन ऄथिा दाजयत्ि ुएअ था। आन लागत के ईपबन्ध के पठरणामस्ट्िरूप आनको ईसी लेखा
ऄिजध में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ैंजजनमें संबंजधत संव्यिहार दकए गए थे।
8. तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्की घटनाए ँ
8.1. िे घटनाएँ, जो तुलनपत्र की तारीख तथा जजस तारीख को, जि्त ीय जििरण का ऄनुमोदन दकया गया है, के बीच
घठटत ुएइ हैं, िे तुलनपत्र की तारीख को अजस्ट्तय तथा दाजयत्ि के समायोजन की अिश्यकता की ओर संकेत कर सकती ह ैं
ऄथिा ईसके प्रकटन की ऄपेिा कर सकते ह।ैं
8.2. तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाओं के जलए अजस्ट्तय तथा दाजयत्ि का समायोजन ऄपेजित होता है,
जो तुलनपत्र की तारीख को जिद्यमान पठरजस्ट्थजतय से संबंजधत रकम के जनधायरण को सारिान रूप से प्रभाजित करने िाली
ऄजतठरतिय सुचना प्रदान करता ह।ै ईदाहरणाथय, दकसी व्यापाठरक प्राप्य लेखा पर हाजन के जलए कोइ ऐसा समायोजन दकया
जा सकता ह,ै जजसकी पुजष्ट दकसी ग्राहक के ददिाजलयापन से होती है, जो दक तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् घठटत होता ह।ै
8.3. तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाओं के जलए अजस्ट्तय तथा दाजयत्ि का समायोजन करना ईजचत नहीं
ह,ै यदद ऐसी घटनाएँ तुलनपत्र की तारीख को जिद्यमान पठरजस्ट्थजतय से संबंजधत नहीं ह।ै आसका ईदाहरण तुलनपत्र की
तारीख तथा जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन की तारीख के मध्य जिजनधान के बाजार मूल्य में जगरािट ह।ै बाजार मूल्य में
साधारण ईतार चढ़ाि का साधारणतः तुलनपत्र की तारीख को जिजनधान की पठरजस्ट्थजत से संबंध नहीं होता है, दकन्तु ईन
पठरजस्ट्थजतय को पठरलजित करते ह,ै जो अगामी ऄिजध में घठटत ुएइ ह।ैं
8.4. सामान्यतः तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ, जो जि्त ीय जििरण में िर्जणत अंकड़ को प्रभाजित
नहीं करती हैं, को जि्त ीय जििरण में प्रकट करने की अिश्यकता नहीं होगी, यद्यजप ये घटनाएँ आतनी महत्िपूणय हो सकती
ह ैं दक आनका प्रकटन ऄनुमोदन ऄजधकारी की ठरपोटय में होने की ऄपेिा होती ह,ै जजससे की जि्त ीय जििरण को प्रयोग करने
िाले, ईजचत मूल्यांकन कर सकें तथा जनणयय ले सकें।
8.5. कुछ ऐसी घटनाएँ है, यद्यजप िे तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होती हैं, जजन्ह ें कानूनी ऄपेिाओं के कारण ऄथिा
ईनकी जििेष प्रकृजत के कारण कइ बार जि्त ीय जििरण में पठरलजित दकया जाता ह।ै ईदाहरणाथय, यदद तुलनपत्र की
तारीख के पश्चात् रर तुलनपत्र को जारी करने की स्ट्िीकृजत से पहले लाभांि घोजषत दकये जाते ह ैंतो तुलनपत्र की जतजथ को
लाभांि दाजयत्ि में मान्य नहीं ह गें क्य दक ईस समय िह दाजयत्ि जिद्यमान नहीं ह।ै लेदकन यदद कानूनी ऄपेिा ह ै तो ईसे
मान्य दकया जाएगा। आन लाभांि को नोट (ठटप्पणी) में प्रकट दकया जाएगा ।
8.6. तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ यह संकेत द ेसकती ह ैंदक ईद्यम एक समुत्थान नहीं रही ह।ै प्रचालन
लाभ तथा जि्त ीय जस्ट्थजत में जगरािट या तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् ईद्यम के ऄजस्ट्तत्ि तथा अधार को प्रभाजित करने
िाले असामान्य पठरितयन (ईदाहरणाथय मुख्य ईत्पादन संयंत्र का तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् अग लगने के कारण
जिनाि) यह जिचार करने की ओर संकेत कर सकते ह ैं दक क्या जि्त ीय जििरण को तैयार करने में चलायमान समुत्थान की
मूल लेखा मान्यता का प्रयोग करना ईपयुतिय ह।ै30 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
9. प्रकटन
9.1. आस मानक में िर्जणत प्रकटन की ऄपेिाएँ केिल ईन अकजस्ट्मकताओं तथा घटनाओं के संबंध में लागू होती ह ैं जो
महत्िपूणय सीमा तक जि्त ीय जस्ट्थजत को प्रभाजित करती ह।ैं
9.2 यदद अकजस्ट्मक हाजन के जलए ईपबन्ध नहीं दकया जाता ह ै तो आसकी प्रकृजत तथा आसके जि्त ीय प्रभाि के ऄनुमान को
जब तक हाजन की संभािना नगण्य न हो, सामान्यतः ठटप्पण के रूप में प्रकट दकया जाता ह ै (पैरा 5.5 में ईजल्लजखत
पठरजस्ट्थजतय के ऄजतठरतिय)। यदद जि्त ीय प्रभाि का जिश्वसनीय ऄनुमान नहीं लगाया जा सकता ह ै तो आस तथ्य को प्रकट
दकया जाता ह।ै
9.3 जब तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ ऄनुमादने ऄजधकारी की ठरपोटय में प्रकट की जाती हैं, तब जो
सूचना दी जाती ह ै ईसमें, घटनाओं की प्रकृजत तथा ईनके जि्त ीय प्रभाि का ऄनुमान या यह कथन दक ऐसा ऄनुमान नहीं
लगाया जा सकता, िाजमल होता ह।ै
मख्ु य जसद्धान्त
अकजस्ट्मकताएँ
10. दकसी अकजस्ट्मक हाजन की रकम के जलए ईपबन्ध लाभ हाजन जििरण म ेंएक प्रभार के रूप म ेंकरना चाजहए, यदद:
(क) यह सभं ाव्य ह ैदक भािी घटनाए ँयह पजुष्ट करेंगी दक, सभं ाजित सबंजंधत िसलू ी को ध्यान म ेंरखन ेके पश्चात्,
तुलन पत्र की तारीख को कोइ अजस्ट्त ह्माजसत हो गइ ह ैऄथिा दाजयत्ि ईपगत हो चकु ा ह,ै रर
(ख) पाठरणाजमक हाजन की रकम का ईजचत ऄनमु ान लगाया जा सकता ह।ै
11. जि्त ीय जििरण म ेंअकजस्ट्मक हाजन के जिद्यमान होन ेका प्रकटन दकया जाना चाजहय ेयदद परैा 10 की कोइ भी ितय परूी
नहीं की गयी हो, जब तक दक हाजन की सम्भािना नगण्य न हो।
12. अकजस्ट्मक लाभ को जि्त ीय जििरण म ेंऄजभज्ञात नहीं दकया जाना चाजहय।े
तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली घटनाएँ
13. तलु नपत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली ईन घटनाओं के जलए अजस्ट्तय तथा दाजयत्ि का समायोजन करना चाजहए,
जो तलु नपत्र की तारीख को जिद्यमान पठरजस्ट्थजतय स ेसबंजंधत रकम के ऄनमु ान म ेंसहायता हते ुऄजतठरतिय साक्ष्य प्रदान
करती ह ैऄथिा यह सकंेत दतेी ह ैदक चलायमान समत्ुथान की मलू लखे ा धारणा (ऄथातय ्ईद्यम के ऄजस्ट्तत्ि ऄथिा अधार का
बना रहना) ईपयतियु नहीं ह।ै
14. यदद एक ईद्यम तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्ऄपन ेियेरधारक को लाभािं घोजषत करता ह ैतो िह आन लाभािं को
ईस तारीख के तुलनपत्र म ेंदाजयत्ि के रूप म ेंतब तक मान्य नहीं करेगा जब तक काननूी रूप स ेऄन्यथा मान्य करन ेकी ऄपिे ा
न हो। आन लाभांि को तलु नपत्र के नोट (ठटप्पजणय ) म ेंप्रकट दकया जाएगा।
15. ऄनमु ोदन ऄजधकारी की ठरपोटय म ेंतलु नपत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली ऐसी घटनाओं का प्रकटन होना चाजहये, जो
ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत को प्रभाजित करन ेिाल ेसारिान पठरितयन तथा प्रजतबद्धताओं को प्रदर्जित करती ह।ैं
प्रकटन
16. यदद आस मानक के परैा 11 द्वारा अकजस्ट्मकताओं का प्रकटन ऄपजेित ह,ै तो जनम्नजलजखत सचू ना प्रदान की जानी चाजहयःे
(क) अकजस्ट्मकता की प्रकृजत ;
(ख) ि ेऄजनजश्चतताए ँजजनस ेभािी पठरणाम पर प्रभाि पड़ सकता ह ै;
(ग) जि्त ीय प्रभाि का ऄनमु ान या यह कथन दक ऐसा ऄनमु ान नहीं लगाया जा सकता।
17. यदद ऄनमु ोदन ऄजधकारी की ठरपोटय म ेंतलु नपत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली घटनाओं का प्रकटन आस मानक के परैा
15 के ऄनसु ार ऄपजेित ह ैतो जनम्नजलजखत सचू ना दी जानी चाजहय:े
(क) घटना की प्रकृजत ;
(ख) जि्त ीय प्रभाि का ऄनमु ान या यह कथन दक ऐसा ऄनमु ान नहीं लगाया जा सकता।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 31
लखे ा मानक 5
ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिू ािय जध
मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के
संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य लाभ रर हाजन के जििरण में कुछ मद का िगीकरण तथा प्रकटन जिजहत करना ह ै जजससे दक सभी
ईद्यम एकरूपता के अधार पर ऐसा जििरण तैयार तथा प्रस्ट्तुत कर सकें। यह एक समयािजध पर रर ऄन्य ईद्यम के
जि्त ीय जििरण के साथ दकसी ईद्यम के जि्त ीय जििरण की तुलनात्मकता को बढ़ाता ह।ैं तदनुसार, यह मानक ऄसाधारण
तथा पूिायिजध मद के िगीकरण तथा प्रकटन रर साधारण दक्याकलाप से लाभ या हाजन के भीतर कुछ मद के प्रकटन की
ऄपेिा करता ह।ैं यह लेखा ऄनुमान में पठरितयन के जलए लेखा प्रजतपादन रर लेखा नीजतय में पठरितयन से संबंजधत
जि्त ीय जििरण में दकए जाने िाले प्रकटन को भी जिजनर्ददष्ट करता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक दकसी ईद्यम द्वारा लाभ रर हाजन के जििरण में, साधारण दक्याकलाप , ऄसाधारण मद तथा पिू यऄिजध मद
स ेलाभ या हाजन को प्रस्ट्ततु करन ेम,ें लखे ा ऄनमु ान म ेंपठरितयन के जलए लखे ा म ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितयन के प्रकटन
म ेंलाग ूदकया जाना चाजहय।े
2. यह मानक, ऄन्य जिषय के साथ ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन की कजतपय मद के प्रकटन से संबंजधत ह।ै ये प्रकटन,
ऄन्य लेखा मानक द्वारा ऄपेजित दकन्हीं ऄन्य प्रकटन के ऄजतठरतिय दकए जाते ह।ैं
3. यह मानक ऄसाधारण मद , पूिायिजध मद , लेखा ऄनुमान में पठरितयन रर लेखा नीजतय में पठरितयन से संबंजधत कर
प्रभाि से संबंजधत नहीं ह ैजजसके जलए पठरजस्ट्थजतय के अधार पर ईपयुतिय समायोजन दकये जाने ह गे।
पठरभाषाए ँ
4. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु दकए गए ह:ैं
4.1. साधारण दक्याकलाप, ऐसे कोइ भी दक्याकलाप ह,ैं जो दकसी ईद्यम द्वारा ऄपन ेकारबार के भाग रूप म ेंदकए जात ेह ैं
रर ऐस ेसबंजंधत दक्याकलाप जजसमें ईद्यम आन दक्याकलाप के ऄनसु रण में, आनके अनषुाजंगक रूप म ेंया आनस ेईत्पन्न होने
िाल ेदक्याकलाप म ेंलगा रहता ह।ै
4.2. ऄसाधारण मद,ें ि ेअय या व्यय ह,ैं जो ईन घटनाओं या सव्यं िहार स ेईत्पन्न होत ेह,ैं जो ईद्यम के साधारण
दक्याकलाप स ेस्ट्पष्टतः जभन्न ह ैरर, आसजलए, ईनके प्रायः या जनयजमत रूप स ेघठटत होन ेकी ऄपिे ा नहीं की जाती।
4.3. पिूाियजध मद,ें ि ेअय या व्यय ह,ैं जो चाल ूऄिजध म,ें एक या ऄजधक पिू यऄिजधय के जि्त ीय जििरण की तयैारी म ें
गलजतय या लोप के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न होत ेह ैं।
4.4. लखे ा नीजतया ंजिजिष्ट लखे ा जसद्धांत रर एक ईद्यम द्वारा जि्त ीय जििरण की तयैारी रर प्रस्ट्ततुीकरण में ऄपनाए
जान ेिाल ेईन जसद्धांत को लाग ूकरन ेके जलए ऄपनायी गइ पद्धजतय के प्रजत जनदिे करती ह।ै
ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन
5. अय रर व्यय की ि ेसभी मद,ें जो दकसी ऄिजध म ेंऄजभज्ञात की जाती ह,ैं तब तक ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन के
जनधायरण म ेंिाजमल की जानी चाजहय,े जब तक दक दकसी लखे ा मानक द्वारा ऄन्यथा ऄपजेित या ऄनज्ञु ात नहीं दकया गया हो।
6. सामान्यतः दकसी ऄिजध में ऄजभज्ञात अय रर व्यय की सभी मदें, ईस ऄिजध के िुद्ध लाभ या हाजन का जनधायरण करने
में िाजमल की जाती ह।ैं आसमें ऄसाधारण मद ेंरर लेखा ऄनुमान में पठरितयन के प्रभाि भी िाजमल होते ह।ैं32 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
7. ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन म ेंजनम्नजलजखत घटक िाजमल होत ेह,ैं जजनम ेंसे प्रत्यके को लाभ रर हाजन के जििरण म ें
प्रकट दकया जाना चाजहय:े
(क) साधारण दक्याकलाप स ेलाभ या हाजन ; रर
(ख) ऄसाधारण मद।ें
ऄसाधारण मद ें
8. लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄसाधारण मद,ें ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन के भाग के रूप म ेंप्रकट की जानी
चाजहय।े प्रत्यके ऄसाधारण मद की प्रकृजत रर रकम लाभ रर हाजन के जििरण म ेंआस रीजत म ेंपथृ क रूप स ेप्रकट की जानी
चाजहय ेदक चाल ूलाभ या हाजन पर आसके प्रभाि का ऄनुमान लगाया जा सके।
9. िस्ट्तुतः ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन के जनधायरण में िाजमल अय तथा व्यय की सभी मद ें ईद्यम के साधारण
दक्याकलाप के ऄनुक्म से ईत्पन्न होती ह।ैं आसीजलए, केिल दलु यभ ऄिसर पर ही, कोइ घटना या संव्यिहार ऄसाधारण
मद को ईत्पन्न करता ह।ैं
10. क्या कोइ घटना या संव्यिहार ईद्यम के साधारण दक्याकलाप से स्ट्पष्टतः जभन्न ह ैं या नहीं, आसका ऄिधारण घटनाओं
के घठटत होने की ऄपेिा की अिृज्त  के बजाए, ईद्यम द्वारा दकये जा रह ेकारबार के संबंध में घटना या संव्यिहार की प्रकृजत
द्वारा दकया जाता ह।ै आसजलए कोइ घटना या संव्यिहार एक ईद्यम के जलए ऄसाधारण हो सकती है, लेदकन ईनके ऄपने
साधारण दक्याकलाप में जभन्नताओं के कारण दसू रे ईद्यम के जलए ईतनी ऄसाधारण नहीं हो सकती। ईदाहरण के जलए,
भूकंप के पठरणामस्ट्िरूप ईठाइ गइ हाजनयाँ, कइ ईद्यम के जलए एक ऄसाधारण मद के रूप में ईपयुतिय हो सकती ह।ै तथाजप
भूंकप से ईत्पन्न हो रह,े बीमाधाठरय के दािे ईस बीमा ईद्यम के जलए ऄसाधारण मद के रूप में ईपयुतिय नहीं हो सकते, जो
ऐसे जोजखम के जिरूद्ध बीमा करता ह।ै
11. ईन घटनाओं या संव्यिहार के ईदाहरण, जो प्रायः ऄजधकतर ईद्यम के जलए ऄसाधारण मद को ईत्पन्न करते ह:ैं
 ईद्यम की सम्पज्त  की कुकी; या
 भूकंप
साधारण दक्याकलाप स ेलाभ या हाजन
12. जब साधारण दक्याकलाप स ेलाभ या हाजन म ेंअय रर व्यय की मद ेंऐसी मात्रा, प्रकृजत या प्रभाि की होती ह ैंदक
ईनका प्रकटन, ईस ऄिजध के जलए ईद्यम की जनष्पादनिमता को स्ट्पष्ट करन ेके जलए ससु गंत ह,ै तो ऐसी मद की प्रकृजत रर
रकम को पथृ कतः प्रकट दकया जाना चाजहय।े
13. यद्यजप, पैरा 12 में िर्जणत अय रर व्यय की मद ें ऄसाधारण मद ें नहीं है, दफर भी ऐसी मद की प्रकृजत रर रकम
जि्त ीय जििरण के प्रयोगकतायओं के जलए, ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत रर जनष्पादन िमता को समझने रर जि्त ीय जस्ट्थजत
तथा जनष्पादन िमता के बारे में योजनाएँ बनाने के जलए ईपयुतिय हो सकती ह।ै ऐसी जानकारी का प्रकटन कभी-कभी
जि्त ीय जििरण के ठटप्पण में दकया जाता ह।ै
14. ईन पठरजस्ट्थजतय में, जो पैरा 12 के ऄनुसार अय रर व्यय की मद के पृथक प्रकटन को ईत्पन्न कर सकती है,
जनम्नजलजखत िाजमल ह:ैं -
(क) सूचीबद्ध माल को िुद्ध िसूली योग्य मूल्य तक ऄिजलजखत दकये जाने के साथ ऐसे ऄिलेखन का ईलटाि ;
(ख) दकसी ईद्यम के दक्याकलाप की पुनसंरचना करना रर पुनसंरचना करने की लागत के जलए दकसी भी
ईपबन्ध का ईलटाि ;
(ग) जस्ट्थर अजस्ट्तय की मद का व्ययन ;
(घ) दीघयकालीन जिजनधान का व्ययन ;
(ङ) भूतलिी रूप से लागू होने िाले जिधायी पठरितयन ;
(च) मुकदमेबाजी का समझौता ; रर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 33
(छ) ईपबन्ध के ऄन्य ईलटाि।
पिू ािय जध मद ें
15. पिूाियजध मद की प्रकृजत रर रकम को लाभ रर हाजन के जििरण म ेंआस प्रकार पथृ कतः प्रकट करना चाजहय ेदक चालू
लाभ या हाजन पर ईनके प्रभाि का ऄनमु ान लगाया जा सके।
16. आस मानक में यथा पठरभाजषत ‘पूिायिजध मद’ें पद केिल ऐसी अय या व्यय के प्रजत जनदिे करता है, जो एक या ऄजधक
पूिायिजधय के जि्त ीय जििरण को तैयार करने में ुएइ गलजतय या लोप के पठरणामस्ट्िरूप चालू ऄिजध में ईत्पन्न होते ह।ैं
आस पद में पठरजस्ट्थजतय द्वारा अिश्यक ऐसे ऄन्य समायोजन िाजमल नहीं है, जो यद्यजप पूिायिजधय से संबंजधत ह ैं पर
जजनका जनधायरण चालू ऄिजध में दकया जाता ह,ैं ईदाहरण के जलए चालू ऄिजध के दौरान भूतलिी प्रभाि से मजदरू ी के
पुनरीिण के पठरणाम स्ट्िरूप कार्जमक को संदये बकाया।
17. एक या ऄजधक पूिायिजधय के जि्त ीय जििरण की तैयारी में होने िाली गलजतय का चालू ऄिजध में पता लग सकता
ह।ै ये गलजतयाँ गजणतीय गलजतय , लेखा नीजतय को लागू करने में ुएइ गलजतय , तथ्य के गलत ऄथों या दजृ ष्टभ्रम के
पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न हो सकती ह।ै
18. पूिायिजध मद ें प्रायः प्रकृजत से ऄप्राजयक होती ह ैं रर लेखा ऄनुमान में पठरितयन से सुजभन्न की जा सकती ह।ैं लेखा
ऄनुमान ऄपनी प्रकृजत से लगभग राजिकरण के होते हैं, जजसे ऄजतठरतिय जानकारी के ज्ञात होने पर पुनरीिण की
अिश्यकता हो सकती ह।ै ईदाहरण के जलए, अकजस्ट्मकता के पठरणाम पर ऄजभज्ञात िे अय या व्यय, पूिायिजध मद नहीं
बनते, जजन्ह ेंपहले जिश्वसनीय रूप से ऄनुमाजनत नहीं दकया जा सकता था।
19. अमतौर पर पूिायिजध मद को चालू ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन के जनधायरण में िाजमल दकया जाता ह।ै चालू
िुद्ध लाभ या हाजन के जनधायरण के बाद लाभ रर हाजन के जििरण में ऐसी मद को दिायना एक िैकजल्पक दजृ ष्टकोण ह।ै
दकसी भी जस्ट्थजत में, ईद्देश्य चालू लाभ या हाजन पर ऐसी मद के प्रभाि को दिायना ह।ै
लखे ा ऄनमु ान म ेंपठरितयन
20. कारबारी दक्याकलाप में ऄंतर्जनजहत ऄजनजश्चतताओं के पठरणाम स्ट्िरूप, कइ जि्त ीय जििरण मद ें पठरिुद्धता के साथ
मापी नहीं जा सकती बजल्क ईनका केिल ऄनुमान लगाया जा सकता ह।ै ऄनुमान की प्रदक्या में ईपलब्ध निीनतम
जानकारी के अधार पर जनणयय िाजमल होता ह।ै ईदाहरण के जलए, डूबंत ऊण , सूचीबद्ध सामान ऄप्रचलन या ऄिियणीय
अजस्ट्तय के ईपयोगी जीिन का ऄनुमान लगाये जाने की अिश्यकता हो सकती ह।ै ईजचत ऄनुमान का प्रयोग, जि्त ीय
जििरण को तैयार करने का ऄजनिायय भाग ह ैरर ईनकी जिश्वसनीयता को कम नहीं करता ह।ै
21. दकसी ऄनुमान में पुनरीिण करना पड़ सकता ह ै यदद ईन पठरजस्ट्थजतय के संबंध में पठरितयन घठटत होते हैं, जजन पर
ऄनुमान अधाठरत था या नयी जानकारी, ऄजधक ऄनुभि या ई्त गामी जिकास के पठरणाम स्ट्िरूप। ऄनुमान का पुनरीिण
ऄपने स्ट्िरूप से दकसी ऄसाधारण मद या पूिायिजध मद की पठरभाषाओं के भीतर समायोजन को नहीं लाता।
22. कभी-कभी दकसी लेखा नीजत में पठरितयन रर लेखा ऄनुमान में पठरितयन के बीच भेद करना मुजश्कल होता ह।ै ऐसे
मामल में, पठरितयन को, ईपयुतिय प्रकटन के साथ, लेखा ऄनुमान में पठरितयन के रूप में माना जाता ह।ै
23. लखे ा ऄनमु ान म ेंपठरितनय के प्रभाि को, जनम्नजलजखत म ेंिद्धु लाभ या हाजन के जनधारयण म ेंिाजमल दकया जाना चाजहए:
(क) यदद पठरितयन केिल ऄिजध का प्रभाजित करता ह ैतो पठरितयन की ऄिजध; या
(ख) यदद पठरितयन दोन को प्रभाजित करता ह ैतो पठरितयन की ऄिजध रर भािी ऄिजधया।ं
24. लेखा ऄनुमान में पठरितयन केिल चालू ऄिजध को या चालू तथा भािी दोन ही ऄिजधय को प्रभाजित कर सकता ह।ै
ईदाहरण के जलए, डूबंत ऊण की रकम के ऄनुमान में पठरितयन तत्काजलक रूप से ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै रर आसजलए
केिल चालू ऄिजध को प्रभाजित करता ह।ै यद्यजप, ऄिियण योग्य अजस्ट्त के ऄनुमाजनत ईपयोगी जीिन में पठरितयन, चालू
ऄिजध में रर अस्ट्ती के बाकी बचे ईपयोगी जीिन के दौरान प्रत्येक ऄिजध में ऄिियण को प्रभाजित करता ह।ै दोन
जस्ट्थजतय में चालू ऄिजध से संबंजधत पठरितयन के प्रभाि को, चालू ऄिजध में अय या व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता
ह।ै भािी ऄिजधय पर प्रभाि, यदद कोइ हो, तो िह भािी ऄिजधय में ऄजभज्ञात होगा।34 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
25. दकसी लखे ा ऄनमु ान म ेंपठरितनय का प्रभाि, लाभ रर हाजन के जििरण म ेंिसै ेही िगीकरण को प्रयोग करत ेुएए िगीकृत
दकया जाना चाजहय,े जसै ा ऄनमु ान के जलए पिू यम ेंप्रयतियु दकया गया था।
26. जिजभन्न ऄिजधय के जि्त ीय जििरण की तुलनात्मकता को सुजनजश्चत करने के जलए, लेखा ऄनुमान में पठरितयन के ईस
प्रभाि को, जजसे पहले साधारण दक्याकलाप से लाभ या हाजन में िाजमल दकया गया था, िुद्ध लाभ या हाजन के ईस घटक
में िाजमल दकया जाता ह।ै लेखा ऄनुमान में पठरितयन के ईस प्रभाि को ऄसाधारण मद के रूप में ठरपोटय दकया जाता ह ै जो
पहले ऄसाधारण मद के रूप में िाजमल थी।
27. लखे ा ऄनमु ान म ेंपठरितनय की ईस प्रकृजत रर रकम को प्रकट दकया जाना चाजहय,े जजसका चाल ूऄिजध पर सारिान
प्रभाि ह ैया जजसस ेई्त रगामी ऄिजधय म ेंसारिान प्रभाि की ऄपिे ा की जाती ह।ै यदद रकम का पठरमाण बताना
ऄव्यिहाठरक ह ैतो, यह तथ्य भी प्रकट दकया जाना चाजहय।े
लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय
28. ईपयोगकतायओं को ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत, जनष्पादन िमता रर रोकड़ प्रिाह की प्रिृज्त य की पहचान करने के
जलए, एक समयािजध के दौरान एक ईद्यम के जि्त ीय जििरण की तुलना करने में सिम होना चाजहये। आसीजलए, प्रत्येक
ऄिजध में समान घटनाओं या संव्यिहार के जलए सामान्यतया समान लेखा नीजतयाँ ऄपनायी जाती ह।ैं
29. लखे ा नीजत में पठरितनय केिल तभी दकया जाना चाजहए, जब काननू द्वारा या लखे ा मानक के साथ ऄनपुालन के जलए
जभन्न लखे ा नीजत ऄपनान ेकी अिश्यकता हो या यदद यह माना जाता ह ैदक पठरितनय का पठरणाम, ईद्यम के जि्त ीय जििरण
का ऄजधक ईपयतियु प्रस्ट्तजुतकरण होगा।
30. जि्त ीय जििरण में घटनाओं या संव्यिहार का ऄजधक ईपयुतिय प्रस्ट्तुजतकरण तब घठटत होता ह ै जब नयी लेखा नीजत
का पठरणाम, दकसी ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत, जनष्पादन िमता या रोकड़ प्रिाह के बारे में ऄजधक ईपयुतिय या जिश्वसनीय
जानकारी में जनकलता ह।ै
31. जनम्नजलजखत लेखा नीजतय में पठरितयन नहीं ह:ै
(क) ईन घटनाओं या संव्यिहार के जलए दकसी लेखा नीजत को ऄपनाना, जो पूियिती घठटत हो रही घटनाओं या
संव्यिहार से िस्ट्तुतः जभन्न है, ईदाहरण के जलए, सेिा जनिृज्त  पर दकसी जनयोतिया द्वारा कमयचाठरय के जलए
तदथय ऄनुग्रह भुगतान के स्ट्थान पर रपचाठरक सेिाजनिृजत ईपदान योजना का अरम्भ दकया जाना ; रर
(ख) ईन घटनाओं या संव्यिहार के जलए नइ लेखा नीजत को ऄपनाना, जो पहले घठटत नहीं ुएए या जो सारहीन थे।
32. दकसी लखे ा नीजत म ेंऐस ेदकसी भी पठरितयन को प्रकट दकया जाना चाजहय,े जजसका सारिान प्रभाि ह।ै ऐस ेपठरितनय के
प्रभाि रर ईनसे ईत्पन्न हो रह ेसमायोजन यदद सारिान ह,ै तो ऐसे पठरितनय के प्रभाि को प्रजतजबजम्बत करन ेके जलए ईन्ह ें
ईस ऄिजध के जि्त ीय जििरण म ेंदिायया
जाना चाजहए, जजनम ेंऐस ेपठरितनय दकए गए ह।ैं जहा ँऐस ेपठरितयन का प्रभाि पणू तयः या अजंिक रूप स ेऄजभजनश्चये नहीं ह,ै
िहां यह तथ्य बताया जाना चाजहय।े यदद लखे ा नीजतय म ेंऐसा पठरितनय दकया गया ह,ै जजसका चालू ऄिजध के जलए जि्त ीय
जििरण पर कोइ सारिान प्रभाि नहीं ह ैलेदकन बाद की ऄिजधय म ेंयजुतिययतियु रूप स ेसारिान प्रभाि नहीं पड़ना ऄपजेित
ह,ै तो ईस पठरितनय के तथ्य को ईस ऄिजध म ेंईजचत रूप से प्रकट दकया जाना चाजहये, जजस ऄिजध म ेंईस पठरितयन को
ऄपनाया गया ह।ै
33. एक लखे ा मानक की ग्राहाता के पठरणामस्ट्िरूप लखे ा नीजत म ेंदकसी पठरितयन को, ईस लखे ा मानक म ेंजनजहत जिजिष्ट
सक्ं मणकालीन ईपबन्ध , यदद कोइ ह , के ऄनसु ार लखे ाबद्ध दकया जाना चाजहए। लदेकन आस मानक के परैा 32 द्वारा
ऄपजेित प्रकटन दकए जान ेचाजहए जब तक दक दकसी ऄन्य लखे ा मानक के सक्ं मणकालीन ईपबन्ध द्वारा आस सम्बन्ध म ें
िकै जल्पक प्रकटन ऄपजेित न हो।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 35
लखे ा मानक 7
जनमाणय ठेके
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे
के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य जनमायण ठेक से संबंजधत राजस्ट्ि तथा लागत के लेखा प्रजतपादन का ऄिधारण करना ह।ै जनमायण ठेक
में दकए जाने िाले दक्याकलाप की प्रकृजत के कारण, िह तारीख जजस पर जनमायण दक्याकलाप को अरम्भ दकया जाता ह ै
तथा िह तारीख जजस पर दक्याकलाप पूणय होते ह ै साधारणतः जभन्न लेखा ऄिजधय में अते ह।ैं ऄतः जनमायण ठेक के लेखा
में मुख्य मुद्दा ईन लेखा ऄिजधय , जजसमें जनमायण कायय को जनष्पाददत दकया है, ठेका राजस्ट्ि तथा ठेका लागत का अबंटन
करना ह।ै यह मानक यह ऄिधारण करने के जलए दक कब ठेका राजस्ट्ि तथा ठेका लागत को लाभ रर हाजन के जििरण में
राजस्ट्ि तथा व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहये जि्त ीय जििरण की तैयारी तथा प्रस्ट्तुजत हते ु फ्रेमिकय में स्ट्थाजपत
ऄजभज्ञान कसौटी का प्रयोग करता ह।ै यह मानक आन अधार को लागू करने के जलए व्यिहाठरक मागय दियन भी दते ा ह।ै
कायिय ेत्र
1. आस मानक को ठेकेदार के जि्त ीय जििरण म ेंजनमाणय ठेक के लखे ा म ेंलाग ूदकया जाना चाजहए।
पठरभाषाए ँ
2. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयोग दकए गए ह:ैं
2.1 एक जनमाणय ठेका अजस्ट्तय ऄथिा अजस्ट्तय के सयंोजन, जो ईनके जडजाआन, प्रौद्योजगकी तथा काय यऄथिा ईसके
ऄन्ततः ईद्दश्ेय ऄथिा प्रयोग के ऄथों म ेंगहन रूप स ेएक दसूरे स ेसम्बजंधत ऄथिा एक दसूरे पर जनभरय ह,ैं के जनमाणय
के जलए जिजिष्टतः समझौताबद्ध ऄनबुधं होता ह।ै
2.2 जनजश्चत कीमत ठेका एक जनमाणय ठेका ह ैजजसम ेंठेकेदार एक जनजश्चत ठेका कीमत या ईत्पाद की प्रजत आकाइ जनजश्चत
दर पर सहमत होता ह ैजो कुछ मामल म ेंलागत िजृद्ध के खडं के ऄधीन होता ह।ै
2.3 लागत जमा ठेका एक जनमाणय ठेका ह ैजजसम ेंठेकेदार को ऄनज्ञु ेय या ऄन्यथा पठरभाजषत लागत एि ंआन लागत के
जनजश्चत प्रजतित या जनजश्चत फीस के जलए प्रजतपर्जूत की जाती ह।ै
3. एक जनमायण ठेका एकल अजस्ट्त जैसे एक पुल, भिन, बाँध, पाआप लाइन, सड़क, सुरंग या जलयान के जनमायण हते ु तय
दकया जा सकता ह।ै एक जनमायण ठेका ऄनेक अजस्ट्तय के जनमायण से भी सम्बंजधत हो सकता ह ै जो एक दसू रे से जडजाआन,
तकनीक रर कायय या ईनके ऄंजतम प्रयोग ऄथिा प्रयोजन के ऄथों में गहन रूप से ऄन्तसंबंजधत ऄथिा ऄन्तर्जनभर होते ह।ैं
ऐसे ठेक के ईदाहरण में सजम्मजलत ह ैठरफाइनरीय के जनमायण हते ु ठेके रर संयंत्र या ईपकरण के जठटल खण्ड के जनमायण
हते ु ठेके।
4. आस मानक के प्रयोजन के जलए जनमायण ठेके जनम्नजलजखत को सजम्मजलत करते ह:ैं
(क) सेिाओं को प्रदान करने के ठेके जो प्रत्यि रूप से अजस्ट्त के जनमायण से सम्बजन्धत ह ैं ईदाहरणतः पठरयोजना
प्रबंधक तथा िास्ट्तुजिद की सेिाओं के जलए ; रर
(ख) अजस्ट्तय के जिनाि ऄथिा प्रत्याितयन के जलए ठेके तथा अजस्ट्तय के जगराये जाने के कारण पयायिरण के
प्रत्याितयन के जलए ठेके।
लेखा मानक 7 को, कम्पनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के भाग के रूप में लागू करने की प्रभािपूणय ऄजधसचू ना की तारीख से पूिय जलए ुएए ठेक के
सम्बन्ध में आस ‘मानक’ की प्रयोज्यता का ऄिधारण भारतीय चाटयडय एकाईंटेन्ट संस्ट्थान द्वारा 2002 में संिोजधत लेखा मानक 7 के अधार पर होगा।36 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
5. जनमायण ठेक को ऄनेक तरीक में बनाया जाता है, आस मानक के प्रयोजन के जलए ईनको जनजश्चत कीमत ठेके तथा लागत
जमा ठेक में िगीकृत दकया गया ह।ै कुछ जनमायण ठेक में जनजश्चत कीमत ठेके तथा लागत जमा ठेके दोन की जििेषताएँ हो
सकती ह,ैं ईदाहरण के जलए, एक स्ट्िीकृत ऄजधकतम मूल्य पर लागत जमा ठेके के मामले में। आन पठरजस्ट्थजतय में यह
ऄिधाठरत करने के जलए दक ठेके के राजस्ट्ि तथा व्यय को कब ऄजभज्ञात दकया जाए, ठेकेदार को पैरा 22 रर 23 में दी गइ
सभी ितों पर जिचार करने की अिश्यकता होती ह।ै
जनमाणय ठेक का सयं ोजन तथा खडं ीकरण
6. आस मानक की ऄपेिाओं को सामान्यतः प्रत्येक जनमायण ठेके पर ऄलग से लागू दकया जाता ह।ै यद्यजप कजतपय
पठरजस्ट्थजतय में एक ठेके या ठेक के समूह के सारतत्ि को प्रदर्जित करने के जलए आस मानक को एकल ठेके के पृथकतः
पहचानने योग्य घटक के प्रजत या ठेक के एक समूह के प्रजत लागू करना अिश्यक होता ह।ै
7. जब एक ठेका ऄनके अजस्ट्तय का समाििे करता ह,ै तो प्रत्यके अजस्ट्त का जनमाणय एक पथृ क जनमाणय ठेके के रूप म ेंजलया
जाना चाजहए जब:
(क) प्रत्यके अजस्ट्त के जलए प्रथक्क प्रस्ट्ताि को प्रस्ट्ततु दकया जा चकु ा हो;
(ख) प्रत्यके अजस्ट्त एक ऄलग समझौत ेके ऄधीन होती ह ैरर ठेकेदार एि ंग्राहक प्रत्यके अजस्ट्त स ेसबंजंधत ईस भाग
को स्ट्िीकार करन ेया जनरस्ट्त करन ेम ेंसमथ यहोत ेह ैं; रर
(ग) प्रत्यके अजस्ट्त की लागत ेंतथा राजस्ट्ि पहचान ेजा सकत ेह।ैं
8. ठेक के एक समहू को, चाह ेएकल ग्राहक के साथ हो या कइ ग्राहक के साथ, एकल जनमाणय ठेके के रूप म ेंजलया जाना
चाजहए जब:
(क) ठेक का समहू एकल पकैेज के रूप म ेंतय दकया जाता ह;ै
(ख) ठेके आतनी गहनता स ेऄन्तः सबंजंधत ह ैंदक ि ेिास्ट्ति म ेंएक समग्र लाभ मार्जजन के साथ एकल पठरयोजना का
भाग हो; रर
(ग) ठेक के साथ-साथ या सतत ्क्मबद्धता स ेपालन दकया जाता ह।ै
9. कोइ ठेका ग्राहक की आच्छा पर दकसी ऄजतठरतिय अजस्ट्त के जनमाणय के जलए व्यिस्ट्था कर सकता ह ैऄथिा ठेके म ेंएक
ऄजतठरतिय अजस्ट्त के जनमाणय करन ेके जलए सिं ोधन दकया जा सकता ह।ै ऄजतठरतिय अजस्ट्त का जनमाणय एक पथृ क्क जनमाणय ठेके के
रूप म ेंजलया जाना चाजहए जब :
(क) यह अजस्ट्त मलू ठेके म ेंसमािजेित अजस्ट्त या अजस्ट्तय स ेजडजाआन, प्रौद्योजगकी ऄथिा काय यम ेंमहत्िपणू यरूप स े
जभन्न हो; या
(ख) आस अजस्ट्त का मल्ूय मलू ठेका कीमत को ध्यान म ेंन रखत ेुएए तय दकया जाता ह।ै
ठेका राजस्ट्ि
10. ठेका राजस्ट्ि म ेंजनम्नजलजखत समाजिष्ट होना चाजहए :
(क) ठेके म ेंसहमत ुएइ राजस्ट्ि की प्रारजम्भक रकम; रर
(ख) ठेका काय,य दाि रर प्रोत्साहन भगुतान म ेंफेरफार :
(i) ईस सीमा तक जहा ँतक यह सम्भाव्य हो दक आनके पठरणास्ट्िरूप राजस्ट्ि ईत्पन्न होगा; रर
(ii) राजस्ट्ि रकम को जिश्वसनीय रूप स ेमापा जा सकता ह।ै
11. ठेका राजस्ट्ि को प्राप्त ऄथिा प्राप्य प्रजतफल पर मापा जाता ह।ै ठेके के राजस्ट्ि का माप ऄनेक ऄजनजश्चतताओं द्वारा
प्रभाजित होता ह ै जो दक भािी घटनाओं के पठरणाम पर जनभयर करती ह।ैं ऄनुमान में संिोधन की अिश्यकता होती ह ै
जैसे-जैसे घटनाएँ घटती ह ै रर ऄजनजश्चतताओं का समाधान होता है, आसजलए ठेका राजस्ट्ि एक ऄिजध से ऄगली ऄिजध में
घट या बढ़ सकता ह।ै ईदाहरणतः[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 37
(क) एक ठेकेदार रर ग्राहक जिजभन्न फेरफार या दाि पर सहमत हो सकते ह ैं जो ठेके के प्रारजम्भक समझौते की
ऄिजध के पश्चात् की ऄिजध में ठेका राजस्ट्ि को घटा या बढ़ा सकते ह ैं ;
(ख) एक जनजश्चत कीमत ठेके में सहमत राजस्ट्ि रकम लागत िृजद्धकरण खण्ड के पठरणामस्ट्िरूप बढ़ सकती ह ै ;
(ग) ठेका राजस्ट्ि रकम ठेकेदार द्वारा ठेका पूरा करने में ुएइ दरे ी के कारण ईत्पन्न ुएए जुमायन के पठरणामस्ट्िरूप
घट सकती ह;ै या
(घ) जब जनजश्चत कीमत ठेके में ईत्पादन की प्रजत आकाइ जनजश्चत कीमत समाजिष्ट होती ह ै तो आकाआय की संख्या
बढ़ने के साथ ठेका राजस्ट्ि में िृजद्ध होती ह।ै
12. फेरफार ग्राहक द्वारा ठेके के ऄन्तगयत करने िाले कायय के िेत्र में पठरितयन का जनदिे ह।ै फेरफार के कारण ठेके के
राजस्ट्ि में कमी ऄथिा िृजद्ध हो सकती ह।ै फेरफार के ईदाहरण हैं, अजस्ट्त के जनर्ददष्टीकरण ऄथिा जडजाआन में पठरितयन रर
ठेके की ऄिजध में पठरितयन। फेरफार को ठेका राजस्ट्ि में सजम्मजलत दकया जाता ह ैजब:
(क) यह संभाव्य हो दक ग्राहक फेरफार तथा फेरफार से ईत्पन्न राजस्ट्ि की रकम का ऄनुमोदन करेगा; रर
(ख) राजस्ट्ि की रकम को जिश्वसनीय तौर पर मापा जा सकता ह।ै
13. एक दािा एक ऐसी रकम ह ै जो एक ठेकेदार ऄपने ग्राहक ऄथिा ऄन्य पिकार से ऐसी लागत की प्रजतपूर्जत के रूप में
िसूल करना चाहता ह ै जजन्ह ें ठेका मूल्य में सजम्मजलत नहीं दकया गया। ग्राहक के स्ट्तर पर जिलंब, जडजाआन ऄथिा
जनर्ददष्टीकरण में त्रुठटयाँ रर ठेका कायय में जििादस्ट्पद फेरफार, दािा ईत्पन्न होने के कारण के कुछ ईदाहरण ह।ैं दाि से
ईत्पन्न राजस्ट्ि की रकम का माप ईच्च स्ट्तर की ऄजनजश्चतता के ऄधीन ह ै रर बुएधा समझौत के पठरणाम पर जनभयर करता
ह।ै ऄतः दाि को केिल तभी ठेका राजस्ट्ि में िाजमल दकया जा सकता ह ैजब:
(क) समझौते एक ऐसी पठरपक्व जस्ट्थजत पर पुएचँ चुके हो दक ग्राहक द्वारा दािे को स्ट्िीकार करना सम्भाव्य ह;ै रर
(ख) िह रकम, जजसका ग्राहक द्वारा स्ट्िीकार करना सम्भाव्य है,जिश्वसनीय रूप से मापी जा सकती ह।ै
14. प्रोत्साहन संदाय ठेकेदार को संदये ऄजतठरतिय रकमें ह ै यदद जिजनर्ददष्ट जनष्पादन मानक को पूरा जलया जाता ह ै ऄथिा
ईससे भी ऄजधक प्राप्त दकया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए ठेका ईसके जल्दी पूरा होने के जलए ठेकेदार को प्रोत्साहन संदाय की
व्यिस्ट्था कर सकता ह।ै ठेका संदाय को ठेका राजस्ट्ि में िाजमल दकया जाता ह ैजब:
(क) ठेका आतना पयायप्ततः अगे बढ़ चुका ह ै दक जिजनर्ददष्ट जनष्पादन मानक प्राप्त हो जायेंगे या ईससे भी ऄजधक
प्राप्त ह गे ; रर
(ख) प्रोत्साहन संदाय की रकम को जिश्वसनीय तौर पर मापा जा सकता ह।ै
ठेका लागत ें
15. ठेका लागत म ेंजनम्नजलजखत समाजिष्ट होन ेचाजहय:े
(क) ि ेलागत ेंजो दकसी जिजिष्ट ठेके स ेप्रत्यि रूप स ेसबंजंधत ह ैं;
(ख) ि ेलागत ेंजो दक सामान्य रूप स ेठेका दक्याकलाप स ेजड़ुी ऺह ैतथा ठेके पर अबठंटत हो सकती ह;ैं रर
(ग) कुछ ऐसी लागत ेंजो दक ठेके की ितों के ऄन्तगतय ग्राहक स ेजििषे रूप स ेिसलू ी योग्य ह।ैं
16. लागतें जो जिजिष्ट ठेके से प्रत्यि रूप से संबंजधत हैं, जनम्नजलजखत
समाजिष्ट करती ह ैं:
(क) स्ट्थल श्रम लागतें, स्ट्थल पययिेिण सजहत;
(ख) जनमायण में प्रयुतिय सामजग्रय की लागतें;
(ग) ठेके में ईपयोग दकए गए संयंत्र तथा ईपकरण का ऄिियण;
(घ) संयंत्र, ईपकरण रर सामग्री को ठेका स्ट्थल पर लाने तथा ठेका स्ट्थल से ले जाने की लागतें;
(ङ) संयंत्र रर ईपकरण के दकराये की लागत;38 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(च) जडजाआन रर तकनीकी सहायता की लागतें जो प्रत्यि रूप से ठेके से संबंजधत हैं;
(छ) प्रत्याजित िारंटी लागत सजहत सुधार तथा गारन्टी कायय की ऄनुमाजनत लागतें; रर
(ज) तृतीय पिकार के दािे।
ये लागतें ऐसी दकसी भी अनुषंजगक अय से घट सकती ह ै जो ठेका राजस्ट्ि में िाजमल नहीं की जाती ह,ैं ईदाहरणाथय ठेके के
ऄंत में ऄजधिेष सामग्री की जबक्ी तथा संयंत्र एिं ईपकरण के व्ययन से प्राप्त अय।
17. ऐसी लागत में, जो साधारणतया ठेका दक्याकलाप से जोड़ी जा सकती ह ैं तथा जिजिष्ट ठेक के प्रजत अबंठटत की जा
सकती ह,ैं जनम्नजलजखत सजम्मजलत ह:ै
(क) बीमा ;
(ख) जडजाआन तथा तकनीकी सहायता की लागतें जो दकसी जिजिष्ट ठेके से प्रत्यि रूप से, नहीं जुड़ी ह ैं ; रर
(ग) जनमायण ईपठरव्यय।
ऐसी लागत का अबंटन व्यिजस्ट्थत तथा युजतियसंगत पद्धजतय का प्रयोग करते ुएए दकया जाता ह ै तथा समान लिण िाली
सभी लागत के संगत रूप से लागू दकया जाता ह।ै अबंटन जनमायण दक्याकलाप के सामान्य स्ट्तर पर अधाठरत होता ह।ै
जनमायण ईपठरव्यय में ऐसी लागतें सजम्मजलत ह ैं जैसे दक जनमायण कार्जमक की िेतन पजत्रका की रचना तथा प्रसंस्ट्करण करना।
ऐसी लागत में जो दक साधारणतः ठेका दक्याकलाप से जोड़ी जा सकती ह ैं तथा जिजिष्ट ठेक पर अबंठटत की जा सकती हैं,
लेखा मानक 16 ईधार लागतें, के ऄनुसार ईधार लागतें भी िाजमल ह।ैं
18. ऐसी लागतें जो ठेके के जनबन्धन के ऄनुसार ग्राहक से जिजिष्ट रूप से िसूली योग्य ह ैं ईनमें कुछ सामान्य प्रिासन
लागतें तथा जिकास लागतें सजम्मजलत हो सकती ह ैंजजसकी प्रजतपूर्जत के जलए ठेके के जनबन्धन में जिजनर्ददष्ट दकया जाता ह।ै
19. ऐसी लागतें जो ठेका दक्याकलाप से नहीं जोड़ी जा सकती या ईनको ठेके पर अबंठटत नहीं दकया जा सकता तो ईन्ह ें
जनमायण ठेके की लागत से बाहर रखा जाता ह।ै ऐसी लागत में सजम्मजलत ह:ैं
(क) सामान्य प्रिासजनक लागतें जजनके जलए ठेके में प्रजतपूर्जत जिजनर्ददष्ट नहीं ह ै ;
(ख) जिक्य लागतें; रर
(ग) ऄनुसंधान एिं जिकास लागतें जजनके जलए ठेके में प्रजतपूर्जत जिजनर्ददष्ट नहीं ह ैं ;
(घ) ऐसे बेकार संयंत्र एिं ईपकरण पर ऄिियण जो दकसी ठेका जििेष में प्रयोग न लाये जा रह ेहो।
20. ठेका लागत में एक ठेके को प्राप्त करने की तारीख से ठेके की ऄजन्तम पूणयता तक की ऄिजध के जलए ठेके के प्रजत
जचजन्हत की जाने िाली लागतें सजम्मजलत होती ह।ै यद्यजप ईन लागत , जो ठेके से प्रत्यि रूप से सम्बंजधत ह ैं रर जजनको
ठेका प्राप्त करने में ईपगत दकया गया है, को ठेका लागत के भाग के रूप में सजम्मजलत दकया जा सकता ह ै यदद ईनको ऄलग
से पहचाना जा सकता ह ैरर जिश्वसनीय रूप से मापा जा सकता ह ैरर यह संभाव्य ह ैदक ठेके को प्राप्त दकया जायेगा। यदद
एक ठेके को प्राप्त करने के जलए खचय की गइ लागत को ईस ऄिजध, जजसमें यह ईपगत की गइ हैं, में व्यय के रूप में
ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै तो ईन्ह ें ठेका लागत में सजम्मजलत नहीं दकया जाता जब ठेके को पश्चात्िती ऄिजध में प्राप्त दकया
हो।
ठेका राजस्ट्ि तथा व्यय का ऄजभज्ञान
21. जब एक जनमाणय ठेके के पठरणाम का जिश्वसनीय तौर पर ऄनमु ान लगाया जा सकता ह ैतो आस ठेके से जड़ु ेठेका राजस्ट्ि
तथा ठेका लागत को रोपोर्टटग तारीख पर ठेके के दक्याकलाप के पणू तयता के चरण के सदंभ यम ेंक्मिः अय रर व्यय के रूप में
ऄजभज्ञात करना चाजहए। जनमाणय ठेके पर प्रत्याजित हाजन को तुरंत ही परैा 35 के ऄनसु ार व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात करना
चाजहए।
22. जनजश्चत कीमत ठेके के मामल ेम ेंजनमाणय ठेके के पठरणाम का जिश्वसनीय रूप स ेऄनमु ान लगाया जा सकता ह ैजब
जनम्नजलजखत ितों को परूा कर जलया जाए :
(क) यदद कुल ठेका राजस्ट्ि को जिश्वसनीय रूप स ेमापा जा सके;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 39
(ख) यदद यह सम्भाव्य हो दक ठेके स ेजड़ु ेअर्जथक लाभ ईद्यम को प्रिाजहत ह ग े;
(ग) यदद ठेके को पणू यकरन ेकी ठेका लागत तथा ठरर्टटग तारीख पर ठेके के पणू तया चरण, दोन को जिश्वसनीय रूप से
मापा जा सकता ह ै; रर
(घ) यदद ठेके के प्रजत जचजन्हत की जान ेयोग्य ठेका लागत को स्ट्पष्ट रूप स ेपहचाना जा सकता ह ैतथा जिश्वसनीय रूप
स ेमापा जा सकता ह ैतादक ईपगत की गइ िास्ट्तजिक ठेका लागत की पिू यऄनमु ान के साथ तुलना की जा सके।
23. लागत जमा ठेके के मामल ेम ेंजनमाणय ठेके के पठरणाम का जिश्वसनीय रूप स ेऄनमु ान लगाया जा सकता है, जब
जनम्नजलजखत सभी ितों को परूा दकया जाय:े
(क) यदद यह सम्भाव्य हो दक ठेके स ेजडु ेअर्जथक लाभ ईद्यम को प्रिाजहत ह ग े; रर
(ख) यदद ठेके के प्रजत जचजन्हत की जान ेयोग्य ठेका लागत को चाह ेजिजिष्टत: प्रजतपर्जूत योग्य हो या न हो, स्ट्पष्ट रूप
स ेपहचानना तथा जिश्वसनीय रूप स ेमापा जा सकता ह।ै
24. एक ठेके की पूणयता के चरण के संदभय में राजस्ट्ि रर व्यय के ऄजभज्ञान को बुएधा पूणयता के प्रजतित की पद्धजत के रूप
में सदर्जं भत दकया जाता ह।ै आस पद्धजत के ऄतंगयत ठेका राजस्ट्ि को पूणयता के चरण तक पुएचँ ने में ईपगत की गइ ठेका लागत
से जमलाया जाता ह ैजजसके फलस्ट्िरूप ईस राजस्ट्ि, व्यय तथा लाभ की ठरपोर्टटग होती ह ैजजसको पूणय ुएए काम के ऄनुपात
के प्रजत जचजन्हत दकया जा सकता ह।ै यह पद्धजत एक ऄिजध के दौरान ठेका दक्याकलाप की सीमा तथा जनष्पादन के बारे में
ईपयोगी जानकारी प्रदान करती ह।ै
25. पूणयता के प्रजतित की पद्धजत में ठेका राजस्ट्ि को ईन लेखा ऄिजधय में लाभ रर हाजन के जििरण में अय के रूप
ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जजन में कायय दकया जाता ह।ै ठेका लागत को ईन लेखा ऄिजधय में लाभ रर हाजन के जििरण में
व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जजनमें िह कायय जजनसे ये लागतें सम्बजन्धत हैं, जनष्पाददत दकया जाता ह।ै लेदकन
कुल ठेका लागत के कुल ठेका राजस्ट्ि पर दकसी भी प्रत्याजित अजधक्य को तुरंत पैरा 35 के ऄनुसार व्यय के रूप में
ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
26. एक ठेकेदार ऐसी ठेका लागतें ईपगत कर चुका हो सकता ह ै जो ठेके के भािी दक्याकलाप से संबंजधत ह।ै ऐसी लागत
को अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै परन्तु यह सम्भाव्य हो दक ईनकी िसूली होगी। ऐसी लागतें ग्राहक से प्राप्य
रकम की ऄजभव्यजतिय करती ह ैंरर बुएधा ठेका प्रगजतिील कायय के रूप में िगीकृत की जाती ह।ैं
27. जब ठेका राजस्ट्ि में िाजमल तथा लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात रकम की िसूली में कोइ ऄजनजश्चतता ईत्पन्न
होती ह,ै तो ऄिसूलनीय रकम ऄथिा िह रकम जजनके संबंध में िूसली की संभािना समाप्त हो चुकी है, को ठेका राजस्ट्ि की
रकम के समायोजन के रूप में न लेकर एक व्यय के रूप ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
28. कोइ ईद्यम सामान्यतः एक ऐसे ठेके से सहमजत के पश्चात् जिश्वसनीय ऄनुमान लगा सकता है, जो जनम्नजलजखत का
जनधायरण करता ह ै:
(क) जनमायण दकये जाने िाली अजस्ट्त के संबंध में प्रत्येक पिकार के प्रितयनीय ऄजधकार;
(ख) जिजनमय दकये जाने िाले प्रजतफलय; रर
(ग) जनपटान का तरीका रर जनबंधन ।
ईद्यम के जलए साधारणत: यह भी अिश्यक ह ै दक िह प्रभाििील अन्तठरक जि्त ीय बजटन तथा ठरपोर्टटग प्रणाली रखे।
जैसे-जैसे ठेके की प्रगजत होती ह ै ईद्यम ठेका राजस्ट्ि रर ठेका लागत के ऄनुमान की समीिा करता ह ै रर यदद
अिश्यकता हो तो ईन्ह ें संिोजधत करता ह।ै आस प्रकार के संिोधन की अिश्यकता ऄजनिाययतः ऐसा संकेत नहीं दते ी ठेके के
पठरणाम का जिश्वसनीय रूप से ऄनुमान नहीं लगाया जा सकता।
29. ठेके के पूणयता के चरण का ऄिधारण ऄनेक तरीक से दकया जा सकता ह।ै ईद्यम ईस पद्धजत का प्रयोग करता ह ै जो
जनष्पाददत कायय का जिश्वसनीय माप कर सके। ठेके की प्रकृजत पर जनभयर करते ुएए, पद्धजतय में जनम्नजलजखत को सजम्मजलत
दकया जा सकता ह:ै40 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(क) ठरपोर्टटग की तारीख तक जनष्पाददत कायय पर लगाइ गइ ठेका लागत का ठेके की कुल ऄनुमाजनत लागत से
ऄनुपात ; या
(ख) जनष्पाददत कायय के सिेिण ; या
(ग) ठेका कायय के एक भौजतक ऄनुपात की पूणयता।
यह अिश्यक नही ह ैदक प्रगजत संदाय तथा ग्राहक से प्राप्त ऄजग्रम धन जनष्पाददत कायय को प्रदर्जित करें।
30. जब पूणयता के चरण का ऄिधारण ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत की गइ ठेका लागत के संदभय में दकया जाता है, तो
केिल िे ठेका लागतें जो जनष्पाददत कायय का पठरलिण करती है, ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत की गइ लागत में सजम्मजलत
की जाती ह।ै जनम्नजलजखत ईन ठेका लागत के ईदाहरण ह ैंजजन्ह ेंऄपिर्जजत दकया जाता ह:ै
(क) िे ठेका लागतें जो ठेके के भािी दक्याकलाप से सम्बंजधत है, जैसे सामग्री की लागतें जजसे ठेका स्ट्थल पर भेज
ददया गया ह ै ऄथिा ठेके में ईपयोग के जलए ऄलग रखा गया ह ै परन्तु ठेका जनष्पादन के दौरान स्ट्थाजपत,
प्रयुतिय ऄथिा प्रयोग नहीं दकया गया है, जब तक सामग्री जििेष रूप से ठेके के जलए न बनाइ गइ हो ; रर
(ख) ईपठेके के ऄन्तगयत जनष्पाददत कायय के जलए ऄजग्रम धन के रूप में ईपठेकेदार को संदाय।
31. जब जनमाणय ठेके के पठरणाम का जिश्वसनीय ऄनमु ान न लगाया जा सकता हो:
(क) राजस्ट्ि को ईपगत की गइ ठेका लागत को ईस सीमा तक ही ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहये जजनकी िसलू ूली
सभं ाव्य हो; रर
(ख) ठेका लागत को ईस ऄिजध म ेंएक व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहय ेजजसम ेंईन लागत को ईपगत
दकया जाता ह।ै
जनमाणय ठेके पर प्रत्याजित हाजन को पैरा 35 के ऄनसु ार तरुंत ही व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
32. ठेके के अरजम्भक चरण में बुएधा ऐसा होता ह ै दक ठेके के पठरणाम का ऄनुमान जिश्वसनीय रूप से नहीं लगाया जा
सकता। तो भी, ऐसा सम्भाव्य हो सकता ह ै दक ईद्यम ईपगत की गइ ठेका लागत की िसूली कर पायेगा। ऄतः ठेका राजस्ट्ि
को ईपगत की गइ लागत की केिल ईस सीमा तक ही ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जजनकी िसूली सम्भाव्य हो। क्य दक ठेके के
पठरणाम का ऄनुमान जिश्वसनीय रूप से नहीं लगाया जा सकता, दकसी लाभ को ऄजभज्ञात नही दकया जाता। यद्यजप चाह े
ठेके के पठरणाम का ऄनुमान जिश्वसनीय रूप से नहीं लगाया जा सकता, ऐसा सम्भाव्य हो सकता ह ै दक कुल ठेका लागतें
कुल ठेका राजस्ट्ि से बढ़ जायें। ऐसे मामल में, दकसी ठेके के जलए कुल ठेका लागत का कुल ठेका राजस्ट्ि पर सम्भाजित
अजधक्य को पैरा 35 के ऄनुसार तुंरत व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
33. िे ठेका लागतें जजनकी िसूली सम्भाव्य नहीं ह ै तुरंत ही व्यय के रूप में ऄजभज्ञात की जाती ह।ैं ऐसी पठरजस्ट्थजतय के
ईदाहरण जजसमें ईपगत की गइ ठेका लागत की िूसली संभाव्य न हो, रर आसजलए ठेका लागत को तुरंत ही व्यय के रूप
में ऄजभज्ञात करने की अिश्यकता हो, जनम्नजलजखत ठेक को सजम्मजलत करते ह:ैं
(क) जो पूणयतः प्रितयनीय न ह ऄथायत् ईनकी जिजधमान्यता गम्भीर रूप से प्रश्न के दायरे में है;
(ख) जजसकी पूणयता लजम्बत मुकदमेबाजी ऄथिा जिधान के पठरणाम के ऄधीन ह ै ;
(ग) ऐसी सम्पजतय से संबंजधत ह ैजजनके स्ट्ित्िहरण या ऄनुपयोगी होने की संभािना ह ै ;
(घ) जहाँ पर ग्राहक ऄपनी बाध्यताओं को पूरा करने में ऄसमथय हो; या
(ङ) जहाँ पर ठेकेदार ठेके को पूरा करने में या ऄन्यथा ठेके केऄन्तगयत बाध्यताओं को पूरा करने में ऄसमथय ह।ै
34. जब ि ेऄजनजश्चतताए ँजो ठेके के पठरणाम का ऄनमु ान जिश्वसनीय रूप से लगाने को रोकती थी ऄब जिद्यमान न ह ,
जनमाणय ठेके स ेसबंजंधत राजस्ट्ि तथा व्यय को परैा 21 के ऄनसु ार ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहय ेन दक परैा 31 के ऄनसु ार।
प्रत्याजित हाजनय का ऄजभज्ञान
35. जब यह सम्भाव्य हो दक कुल ठेका लागत ेंकुल ठेका राजस्ट्ि स ेऄजधक ह गी, प्रत्याजित हाजन को तरुंत व्यय के रूप में
ऄजभज्ञात करना चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 41
36. ऐसी हाजन की रकम का ऄिधारण जनम्नजलजखत को ध्यान में न रखते ुएए दकया जाता ह ैदक:
(क) ठेके का काम िुरू हो चुका ह ैया नहीं;
(ख) ठेका दक्याकलाप की पूणयता का चरण; या
(ग) ऄन्य ठेक पर ईत्पन्न होने िाले संभाजित लाभ की रकम जो पैरा 8 के ऄनुसार एकल जनमायण ठेका नहीं माने
जाते।
ऄनमु ान म ेंपठरितयन
37. पूणयता के प्रजतित की पद्धजत को ठेका राजस्ट्ि रर ठेका लागत के चालू ऄनुमान के प्रजत प्रत्येक लेखा ऄिजध में एक
संचयी अधार पर लागू दकया जाता ह।ै ऄतः ठेका राजस्ट्ि या ठेका लागत के ऄनुमान में पठरितयन के प्रभाि को या ठेके के
पठरणाम के ऄनुमान में पठरितयन के प्रभाि को लेखा ऄनुमान के रूप में लेखाबद्ध दकया जाता ह ै (दखे ें लेखा मानक 5 ऄिजध
के जलए िुद्ध लाभ या हाजन पूिायिजध मद ेंतथा लेखा नीजतय में पठरितयन) । पठरिर्जतत ऄनुमान का ईस ऄिजध जजसमें
पठरितयन दकया जाता ह ै रर अने िाली ऄिजधय के लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात राजस्ट्ि तथा व्यय की रकम
के ऄिधारण में प्रयोग दकया जाता ह।ै
प्रकटन
38. एक ईद्यम को प्रकट करना चाजहय:े
(क) ठेका राजस्ट्ि रकम जो ऄिजध म ेंराजस्ट्ि के रूप म ेंऄजभज्ञात की गइ ह ै;
(ख) ऄिजध म ेंऄजभज्ञात ठेका राजस्ट्ि को ऄिधाठरत करन ेम ेंप्रयतियु पद्धजतया ँ; रर
(ग) प्रगजतिील ठेके की पणू तया के चरण के ऄिधारण हते ुप्रयतियु जिजधया।ँ
39. ईद्यम को ठरपोर्टटग तारीख पर प्रगजतिील ठेक के जलए जनम्नजलजखत प्रकटन दने ेचाजहए :
(क) ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत की गइ लागत की कुल रकम तथा ऄजभज्ञात लाभ (घटाए ँऄजभज्ञात हाजनया)ँ ;
(ख) प्राप्त की गइ ऄजग्रम रकम ें; रर
(ग) प्रजतधारण रकम।ें
40. प्रजतधारण रकमें प्रगजत जबललग्स की ऐसी रकमें ह ैं जो आन रकम के संदाय के जलए ठेके में जिजनर्ददष्ट ितों के पूरा होने
तक या दोष को ठीक दकये जाने तक चुकायी नहीं जाती ह।ै प्रगजत जबललग्स एक ठेके पर दकये गये काम के जलए जबल की
गइ रकमें ह ैंचाह ेईनका ग्राहक द्वारा संदाय दकया जा चुका ह ैया नहीं। ऄजग्रम रकमें सम्बद्ध कायय के पूरा होने से पूिय ठेकेदार
द्वारा प्राप्त रकमें ह ैं।
41. एक ईद्यम को प्रस्ट्तुत करना चाजहय:े
(क) ठेके के काय यके जलए ग्राहक स ेप्राप्य सकल रकम को एक अजस्ट्त के रूप म;ें रर
(ख) ठेका काय यके जलए ग्राहक को सदंये रकम को एक दाजयत्ि के रूप म।ें
42. ठेका कायय के जलए ग्राहक से प्राप्य सकल रकम जनम्नजलजखत की िुद्ध रकम होती ह:ै
(क) ईपगत की गइ लागतें जमा ऄजभज्ञात लाभ ; घटायें
(ख) ऄजभज्ञात हाजनय तथा प्रगजत जबललग्स का योग।
ईन सभी प्रगजतिील ठेक के जलए जजनमें ईपगत लागतें जमा ऄजभज्ञात लाभ (घटायें ऄजभज्ञात हाजनयां) प्रगजत जबललग्स से
ऄजधक हो।
43. ठेका कायय के जलए ग्राहक को संदये सकल रकमें जनम्नजलजखत की िुद्ध रकम होती ह:ैं
(क) ऄजभज्ञात हाजनय रर प्रगजत जबललग्स की कुल रकम; घटायें
(ख) ईपगत गइ लागतें जमा ऄजभज्ञात लाभ।42 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऐसे सभी प्रगजतिील ठेक के जलए जजनके जलए प्रगजत जबललग्स ईपगत की गइ लागत जमा ऄजभज्ञात लाभ (घटाएँ
ऄजभज्ञात हाजनयाँ) से ऄजधक हो।
44. एक ईद्यम लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ तथा तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाऐं 2, के ऄनुसार दकसी
अकजस्ट्मकता का प्रकटन करता ह।ै ऄकजस्ट्मकताएँ, िारंटी ईन मद जैसे लागतें, जुमायने ऄथिा सम्भाजित हाजनय से ईत्पन्न
हो सकती ह।ै
दष्टृांत
यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आस दष्टृांत का प्रयोजन लेखा मानक के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में सहायता करने के
जलए आसके लागू होने का दष्टृांत दनेा ह।ै
लखे ा नीजतय का प्रकटन
जनम्नजलजखत लेखा नीजतय के प्रकटन के दष्टृ ांत ह:ैं
जनजश्चत कीमत जनमायण ठेक से राजस्ट्ि को पूणयता के प्रजतित पद्धजत पर ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जजनक ठरपोर्टटग तारीख
तक प्रत्येक ठेके के जलए लगे श्रम घंट का ऄनुमाजनत कुल श्रम घंट के प्रजतित के संदभय में मापा जाता ह।ै
लागत जमा ठेक में राजस्ट्ि को ऄिजध के दौरान िसूली योग्य ईपगत लागत रर ऄर्जजत फीस के जोड़ के संदभय में
ऄजभज्ञात दकया जाता है, आसका माप ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत लागत तथा ठेके की कुल ऄनुमाजनत लागत के ऄनुपात
से दकया जाता ह।ै
ठेका राजस्ट्ि तथा व्यय का ऄिधारण
जनम्नजलजखत दष्टृ ांत ठेके की पूणयता का चरण रर ठेके के राजस्ट्ि एिं व्यय के ऄजभज्ञान के समय के ऄिधारण की एक पद्धजत
का दष्टृ ांत दते ा ह।ै (देजखए मानक के पैरा 21 से 34 तक)। (नीचे ददखाइ गइ रकमें लाख रुपय में ह)ैं
एक जनमायण ठेकेदार के पास पुल बनाने के जलए 9,000 रु. का जनजश्चत कीमत ठेका ह।ै ठेके के जलए सहमत प्रारजम्कक राजस्ट्ि
रकम 9,000 रु. ह।ै ठेकेदार का ठेका लागत का प्रारजम्भक ऄनुमान 8,000 रु. ह।ैं पुल बनाने में तीन िषय लगेंगे।
पहले िषय के ऄंत तक ठेकेदार का ठेका लागत का ऄनुमान 8,050 रु. तक बढ़ जाता ह।ै
दसू रे िषय में ग्राहक एक फेरफार का ऄनुमोदन करता ह ैं जजसका पठरणाम राजस्ट्ि में 200 रु. की िृजद्ध रर ऄजतठरतिय
ऄनुमाजनत लागत 150 रु. में जनकलता ह।ै दसू रे िषय के ऄंत में, लागत में 100 रु. की मानंदकत सामग्री जो दक कायय स्ट्थल
पर रखी गइ ह,ै सजम्मजलत ह ैजजसको पठरयोजना को पूरा करने के जलए तीसरे िषय में प्रयोग दकया जायेगा।
ठेकेदार दकसी ठेके की पूणयता के चरण का ऄिधारण ठरपोर्टटग तक जनष्पाददत दकये गए काम के जलए ईपगत ठेका लागत
तथा ठेके की ऄद्यतन ऄनुमाजनत कुल लागत के ऄनुपात की गणना करके करता ह।ै जनमायण ऄिजध में जि्त ीय अंकड़ का
सारांि नीचे ददया गया ह:ै
(रकम लाख रु. में)
िषय 1 िषय 2 िषय 3
ठेके में सहमत प्रारजम्भक राजस्ट्ि की रकम 9,000 9,000 9,000
फेरफार ---- 200 200
कुल ठेका राजस्ट्ि 9,000 9,200 9,200
ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत की गइ ठेका लागतें 2,093 6,168 8,200
2 लेखा मानक 4 के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत है, केिल ईस सीमा तक लागू होते हैं, जहाँ तक िे केन्द्रीय
सरकार द्वारा जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते हैं, ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास, जैसे दक प्राप्य का
हास (सामान्यतः डूबंत रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात है) लेखा मानक 4 द्वारा िाजसत होते ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 43
पूणय करने की ठेका लागतें 5,957 2,032 ---
कुल ऄनुमाजनत ठेका लागतें 8,050 8,200 8,200
ऄनुमाजनत लाभ 950 1,000 1,000
पूणयता का चरण 26% 74% 100%
दसू रे िषय के जलए पूणयता के चरण (74%) की ऄिधारण ठरपोर्टटग तारीख तक दकये गए काम के जलए ईपगत की गइ ठेका
लागत में से 100 रु. की कायय स्ट्थल पर रखी गइ नामांदकत सामग्री जजसको तीसरे िषय में प्रयोग दकया जायेगा, को
ऄपिर्जजत करके दकया जाता ह।ै
तीन िषों के लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात राजस्ट्ि, व्यय रर लाभ की रकमें जनम्नजलजखत ह:ैं
ठरपोर्टटग पूिय िषों में चालू िषय
तारीख तक ऄजभज्ञात मेऄजभज्ञात
िष य1
राजस्ट्ि (9,000 × .26) 2,340 2,340
व्यय (8,050 × .26) 2,093 2,093
लाभ 247 247
िष य2
राजस्ट्ि (9,200 × .74) 6,808 2,340 4,468
व्यय (8,200 × .74) 6,068 2,093 3,975
लाभ 740 247 493
िष य3
राजस्ट्ि (9,200 × 1.00) 9,200 6,808 2,392
व्यय 8,200 6,068 2,132
लाभ 1,000 740 260
ठेका प्रकटन
एक ठेकेदार ऄपने प्रचालन के पहले िषय के ऄंत में पुएचँ चुका ह।ै ईसकी सभी ईपगत की गइ ठेका लागत को रोकड़ में
चुकाया जा चुका ह ै रर आसके सभी प्रगजत जबललग्स तथा ऄजग्रम को रोकड़ में प्राप्त कर जलया गया ह।ै खए ग तथा ङ ठेक
पर ईपगत की गइ ठेका लागत में ऐसी
सामग्री की लागत भी सजम्मजलत ह ै जजसको आस ठेके के जलए क्य दकया गया ह ै परन्तु ठरपोर्टटग तारीख तक ईसको ठेके के
जनष्पादन में प्रयोग नहीं दकया गया। ख, ग रर ङ ठेक के जलए ग्राहक ने ठेकेदार को जनष्पाददत न दकए गए कायय के जलए
ऄजग्रम ददये ुएए ह।ैं44 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
पहले साल के ऄंत में ईसके पाँच प्रगजतिील ठेक की जस्ट्थजत जनम्नजलजखत हःै
(रकम लाख रु. में)
ठेका
क ख ग घ ङ कुल
पैरा 21 के ऄनुसार ऄजभज्ञात ठेका राजस्ट्ि 145 520 380 200 55 1,300
पैरा 21 के ऄनुसार ऄजभज्ञात ठेका व्यय 110 450 350 250 55 1,125
पैरा 35 के ऄनुसार ऄजभज्ञात प्रत्याजित हाजनयां - - - 40 30 70
ऄजभज्ञात लाभ घटा 30 70 30 (90) (30) 15
ऄजभज्ञात हाजनयाँ
ऄिजध में ईपगत की गइ ठेका लागतें 110 510 450 250 100 1,420
ऄिजध में ईपगत की गइ ठेका लागतें जजनको पैरा 21 के
ऄनुसार ठेका व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया गया ह ै
110 450 350 250 55 1,215
पैरा 26 के ऄनुसार एक अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात भािी
दक्याकलाप से संबंजधत ठेका लागतें - 60 100 - 45 205
ठेका राजस्ट्ि (उपर दखे ें) 145 520 380 200 55 1,300
प्रगजत जबललग्स (पैरा 40) 100 520 380 180 55 1,235
जबल न ुएए ठेका राजस्ट्ि 45 - - 20 - 65
ऄजग्रम (पैरा 40) - 80 20 - 25 125
मानक के ऄनुसार प्रकट की जाने िाली रकमें जनम्नजलजखत ह:ैं
ऄिजध में राजस्ट्ि के रूप में ऄजभज्ञात
ठेका राजस्ट्ि (पैरा 38(क) 1,300
ठरपोर्टटग तारीख तक ईपगत की गइ ठेका लागतें रर ऄजभज्ञात लाभ (घटा ऄजभज्ञात 1,435
हाजनयाँ) (पैरा 39(क)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 45
प्राप्त ऄजग्रम (पैरा 39(ख))
125
ग्राहक से ठेके कायय के जलए प्राप्य सकल रकम जजसको पैरा 41(क) के ऄनुसार एक
अजस्ट्त के रूप में प्रस्ट्तुत दकया गया है
220
ठेका कायय के जलए ग्राहक को संदये सकल रकम जजसको पैरा 41(ख) के ऄनुसार एक
दाजयत्ि के रूप में प्रस्ट्तुत दकया गया ह ै
20
पैरा 39(क), 41(क) रर 41(ख) के ऄनुसार प्रकट की जाने िाली रकम की गणना जनम्नजलजखत ह:ैं
(रकम लाख रु. में)
क ख ग घ ङ कुल
ईपगत की गइ ठेका लागतें 110 510 450 250 100 1.420
ऄजभज्ञात लाभ घाटा
ऄजभज्ञात हाजनयाँ 35 70 30 (90) (30) 15
145 580 480 160 70 1,435
प्रगजत जबललग्स 100 520 380 180 55 1,235
ग्राहक का प्राप्य 45 60 100 - 15 220
ग्राहक को संदये - - - (20) - (20)
पैरा 39(क) के ऄनुसार प्रकट की गइ रकम, चालू ऄिजध की रकम के समान ह ैक्य दक प्रकटन प्रथम िषय के प्रचालन से
संबंजधत ह।ै
लखे ा मानक 9
राजस्ट्ि ऄजभज्ञान3
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाइप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग ‘क’ में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे
के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
3 यह बात दोहराइ गइ ह ैदक यह लेखा मानक (जैसा दक ऄन्य लखे ा मानक के सम्बन्ध में ह)ैं यह मानता ह ै दक तीन मूलभूत लेखा मान्यताओं
ऄथायत् चलायमान समुत्थान, संगतता, रर प्रोद्भिन, का जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण में ऄनुसरण दकया जाता ह।ै46 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक ईद्यम के लाभ रर हाजन के जििरण में राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान के अधार से सम्बंजधत ह।ै यह मानक ईद्यम के
साधारण दक्याकलाप के दौरान जनम्नजलजखत से ईत्पन्न हो रह ेराजस्ट्ि के ऄजभज्ञान से सम्बंजधत ह ै
 माल की जिक्य,
 सेिाओं के प्रदान, रर
 ब्याज, रायल्टी रर लाभांि प्रदान कर रह ेईद्यम के संसाधन का ऄन्य द्वारा प्रयोग।
2. यह मानक राजस्ट्ि ऄजभज्ञान के जनम्नजलजखत पि से संबंजधत नहीं ह ैजजनके प्रजत जििेष जिचारणीय तथ्य लागू होते ह:ैं
(i) जनमायण ठेक से ईत्पन्न हो रह ेराजस्ट्ि;4
(ii) दकराया-क्य, पट्टा करार से ईत्पन्न हो रह ेराजस्ट्ि;
(iii) सरकारी ऄनुदान रर ऄन्य समरूप ईपदान से ईत्पन्न हो रह ेराजस्ट्ि;
(iv) बीमा संजिदाओं से ईत्पन्न हो रहा बीमा कम्पजनय का राजस्ट्ि।
3. जनम्नजलजखत ईन मद के ईदाहरण हैं, जो आस मानक के प्रयोजन के जलए ‘‘राजस्ट्ि’’ की पठरभाषा में सजम्मजलत नहीं दकए
गए ह:ै
(i) ऄचल अजस्ट्तय के व्ययन से ुएए लाभ, रर ईनको धाठरत करने से ुएए ऄप्राप्त लाभ, जैसे दक, स्ट्थायी
अजस्ट्तय के मूल्य में िृजद्ध;
(ii) चालू अजस्ट्तय के मूल्य में पठरितयन से ईत्पन्न हो रह े ऄप्राप्य धाठरता लाभ, रर पिुओं के समूह रर कृजष
रर जंगल संबंधी ईत्पाद में प्राकृजतक बढ़ोतरी;
(iii) जिदिे ी जिजनमय दर में पठरितयन रर जिदिे ी मुद्रा जि्त ीय जििरण के ऄनुिाद से ईत्पन्न हो रह े
समायोजन के पठरणामस्ट्िरूप प्राप्त या ऄप्राप्त लाभ;
(iv) ऄपनी कैंठरग रकम से भी कम रकम पर दाजयत्ि के व्ययन से ईत्पन्न हो रह ेप्राप्त लाभ ;
(v) एक दाजयत्ि की कैररग रकम के पुनः व्यतिय करने से ईत्पन्न हो रह ेऄप्राप्त लाभ।
पठरभाषाए ँ
4. जनम्नजलजखत िब्द आस मानक म ेंजिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयतियु ुएए ह:ैं
4.1 राजस्ट्ि एक ईद्यम के साधारण दक्याकलाप के दौरान, माल की जिक्य से, सिेाओं के प्रदान करन ेस,े रर ब्याज,
रायल्टी रर लाभािं का प्रजतफल प्रदान कर रह ेईद्यम के ससं ाधन के ऄन्य द्वारा प्रयोग से, ईत्पन्न हो रह ेरोकड़, प्राप्य, या
ऄन्य प्रजतफल का सकल ऄतंिायह ह।ै राजस्ट्ि, पर्जूत दकय ेगय ेमाल रर प्रदान की गयी सिेाओं के जलए, ग्राहक को ददए गए
प्रभार रर ईनके द्वारा ससं ाधन के प्रयोग से ईत्पन्न हो रह ेप्रभार रर पाठरतोजषक द्वारा मापा जाता ह।ै एक ऐजन्ेसी के
सबंधं म,ें राजस्ट्ि कमीिन की रकम ह ैनादक, नकद, प्राप्य रकम या ऄन्य प्रजतफल का सकल ऄतंिाहय।
4.2 पणू यसिेा संजिदा पद्धजत लखे ा की िह पद्धजत ह ैजो लाभ रर हाजन के जििरण म ेंराजस्ट्ि को तभी ऄजभज्ञात करती ह ैजब
संजिदा के ऄदंर सिेाओं का प्रदान पणू यहो जाता ह ैया सारभतू रूप स ेपणू यहो जाता ह।ै
4.3. ऄनपुाजतक पणू तया पद्धजत लखे ा की िह पद्धजत ह ैजो लाभ रर हाजन के जििरण म ेंराजस्ट्ि को सजंिदा के ऄन्तगतय सिेाओं
की पणू तया की दर के साथ ऄनपुाजतक रूप स ेऄजभज्ञात करती ह।ै
स्ट्पष्टीकरण
5. राजस्ट्ि ऄजभज्ञान मुख्य रूप से एक ईद्यम के लाभ रर हाजन के जििरण में राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान के समय-जनधायरण से
सम्बंजधत ह।ै संव्यिहार पर ईत्पन्न हो रह े राजस्ट्ि की रकम समान्यतया संव्यिहार में सजम्मजलत पिकार के बीच समझौते
4
जनमायण ठेके’ पर लेखा मानक 7 को दखे ें।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 47
से जनधायठरत होती ह।ै जब रकम या आससे जुड़ी लागत के ऄिधारण के सम्बन्ध में ऄजनजश्चतताएँ ईपजस्ट्थत होती हैं, तो यह
ऄजनजश्चतताएँ राजस्ट्ि ऄजभज्ञान के समय जनधायरण को प्रभाजित कर सकती ह।ैं
6. माल का जिक्य
6.1 माल के जिक्य युतिय संव्यिहार से राजस्ट्ि का ऄजभज्ञान कब दकया जाए, यह जनधायठरत करने के जलए एक प्रमुख मापदंड
यह ह ै दक, जिक्ेता ने प्रजतफल के जलए माल के स्ट्िाजमत्ि को क्ेता को ऄंतठरत कर ददया ह।ै ऄजधकांि जस्ट्थजतय में, माल
में स्ट्िाजमत्ि के ऄंतरण का पठरणाम, क्ेता को स्ट्िाजमत्ि के महत्िपूणय जोजखम रर पाठरतोजषक के ऄंतरण में जनकलता ह ै
या आनके साथ मेल खाता ह।ै यद्यजप, ऐसी जस्ट्थजतयाँ भी हो सकती हैं, जहाँ माल के स्ट्िाजमत्ि का ऄंतरण, स्ट्िाजमत्ि के
महत्िपूणय जोजखम रर पठरतोजषक के ऄंतरण के साथ मेल नहीं खाता। ऐसी जस्ट्थजत में राजस्ट्ि, क्ेता को स्ट्िाजमत्ि के
महत्िपूणय जोजखम रर पाठरतोजषक के ऄंतरण के समय ऄजभज्ञात होता ह।ै ऐसी जस्ट्थजतयाँ िहाँ ईत्पन्न हो सकती ह ैं जहाँ
सुपुदगी या तो क्ेता या दफर जिक्ेता के दोष के कारण जिलजम्बत ुएइ हो रर दकसी भी हाजन, जो िायद दोष न होने पर
घठटत भी न ुएइ होती, के संदभय में िस्ट्तुएँ दोषी पिकार के जोजखम पर होती ह।ै आसके ऄजतठरतिय, कभी-कभी पिकार
सहमत हो सकते ह ैंदक जोजखम, स्ट्िाजमत्ि के ऄंतरण के समय से जभन्न समय में ऄंतठरत होगा।
6.2 जिजिष्ट ईद्योग में कुछ ऄिस्ट्थाओं पर, जैसे दक जब कृजष संबंधी फसलें काटी जा चुकी ह या खजनज ऄयस्ट्क का
जनष्कषयण हो चुका हो तो, जनष्पादनता राजस्ट्ि ईत्पन्न करने िाले संव्यिहार के दक्यान्िन से पहले सारभूत रूप से पूणय हो
सकती ह।ै ऐसी जस्ट्थजतय में जहाँ जिक्य िायदा संजिदाओं या सरकारी प्रजतभूजत के ऄंतगयत सुजनजश्चत होती ह ै या जहाँ
बाजार ईपजस्ट्थत होता ह ै रर जिक्य के प्रजत ऄसफलता का जोजखम नगण्य होता है, िहाँ सजम्मजलत िस्ट्तुएँ ऄक्सर, िुद्ध
िसूली योग्य मूल्य पर मूल्यांदकत की जाती ह।ैं ऐसी रकमें यद्यजप आस मानक में िर्जणत पठरभाषा के ऄनुसार राजस्ट्ि नहीं है,
कभी-कभी लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात होती ह ैंरर ईपयुतिय रूप से व्यतिय होती ह।ै
7. सिे ाओं का प्रदान करना
7.1 सेिा के संव्यिहार से प्राप्त राजस्ट्ि को ऄक्सर सेिा जनष्पाददत होते ही या तो ऄनुपाजतक पूणयता पद्धजत से या दफर पूणय
सेिा संजिदा पद्धजत से ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
(i) ऄनपुाजतक पणू तया पद्धजत जनष्पादनता में एक से ऄजधक कायय का दक्यान्ियन सजम्मजलत होता ह।ै राजस्ट्ि
ऄनुपाजतक रूप से प्रत्येक कायय के जनष्पादन के संदभय द्वारा ऄजभज्ञात होता ह।ै आस पद्धजत के ऄंतगयत
ऄजभज्ञात राजस्ट्ि संजिदा मूल्य, सम्बजन्धत लागत , कायों की संख्या या ऄन्य ईपयुतिय अधार पर
जनधायठरत दकया जाएगा। व्यिहाठरक ईद्देश्य के जलए, जब सेिाएँ समय की जिजिष्ट ऄिजध पर कायों की
ऄजनजश्चत संख्या द्वारा प्रदान की जाती ह ैं तो राजस्ट्ि जिजिष्ट ऄिजध पर सरल रेखा के अधार पर
ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब तक दक यह साक्ष्य न हो दक कोइ ऄन्य पद्धजत जनष्पादनता के पैटनय को
बेहतर रूप से प्रस्ट्तुत करती ह।ै
(ii) पणू यसिेा सजंिदा पद्धजत जनष्पादनता में एकमात्र कायय का दक्यान्ियन सजम्मजलत होता ह।ै िैकजल्पक रूप
से सेिाएँ एक से ऄजधक कायय के रूप में जनष्पाददत की जाती हैं, रर जनष्पाददत होने से बची सेिाएँ पूणय
संव्यिहार के संबंध में आतनी महत्िपूणय होती ह ैं दक जनष्पादनता को तब तक पूणय नहीं समझा जाता जब
तक दक िे कायय दक्याजन्ित नहीं हो जाते। पूणय सेिा संजिदा पद्धजत जनष्पादनता के आन पैटनों से सम्बंजधत
ह ै रर तदनुसार राजस्ट्ि तब ऄजभज्ञात होता ह ै जब एकमात्र या ऄंजतम कायय घठटत होता ह ै रर सेिा
िसूली योग्य बन जाती ह।ै
8. ब्याज, रायल्टी रर लाभािं का प्रजतफल प्रदान कर रह ेईद्यम के ससं ाधन का ऄन्य द्वारा प्रयोग
8.1 ऄन्य द्वारा ईद्यम के ऐसे संसाधन का प्रयोग जनम्नजलजखत को ईत्पन्न करता ह:ै
(i) ब्याज- नकद संसाधन के प्रयोग के जलए प्रभार या ईद्यम को संदये रकमें;
(ii) रायजल्टयाँ- तकनीकी जानकारी, पेटेंट, टेड-माकय रर कापीराआट जैसी अजस्ट्तय के प्रयोग के जलए प्रभार;
(iii) लाभांि- िेयर में जिजनधान को धारण करने से प्राप्त पाठरतोजषक।48 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
8.2 ऄजधकतर पठरजस्ट्थजतय में, समय के अधार पर ब्याज ईपाजयन, बकाया रकम रर प्रयोज्य दर द्वारा जनधायठरत होता ह।ै
अमतौर पर, धारण की गयी ईधार प्रजतभूजतय पर छूट या प्रीजमयम आस रूप में जलया जाता ह ै जैसे दक यह पठरपक्वता की
ऄिजध पर ईपार्जजत हो रही थीं।
8.3 रायजल्टयाँ ईपयुतिय संजिदा की ितों के ऄनुसार ईपार्जजत होती ह ैं रर सामान्यतया तब तक ईसी अधार पर ऄजभज्ञात
होती ह,ैं जब तक दक, संव्यिहार के सार के सम्बन्ध में, राजस्ट्ि को दकसी ऄन्य व्यिजस्ट्थत रर तकयसंगत अधार पर
ऄजभज्ञात करना ऄजधक ईपयुतिय नहीं होता ह।ै
8.4 िेयर मे जिजनधान से प्राप्त लाभांि, लाभ रर हाजन के जििरण में तब तक ऄजभज्ञात नहीं होते जब तक दक भुगतान
प्राप्त करने का ऄजधकार स्ट्थाजपत नहीं होता ह।ै
8.5 जब जिदिे से ब्याज, रायजल्टय रर लाभांि को जिजनमय स्ट्िीकृजत की अिश्यकता होती ह ै रर प्रेषण में
ऄजनजश्चतता पूिायनुमाजनत होती ह ैतो, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान को स्ट्थजगत करने की अिश्यकता हो सकती ह।ै
9. राजस्ट्ि ऄजभज्ञान पर ऄजनजश्चतताओं का प्रभाि
9.1 राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान में अिश्यकता होती ह ै दक राजस्ट्ि मापने योग्य हो रर जिक्य या सेिा प्रदान के समय ऄंजतम
िसूली की ऄपेिा करना ऄतकयिील न हो ।
9.2 जहाँ दािे के समय ऄंजतम िसूली को तकयसंगत जनजश्चतता के साथ जनधायठरत करने की िमता कम होती है, जैसे मूल्य में
िृजद्ध, जनयायत प्रोत्साहन , ब्याज अदद के जलए, िहाँ राजस्ट्ि ऄजभज्ञान सजम्मजलत ऄजनजश्चतता की सीमा तक स्ट्थजगत होता
ह।ै ऐसी जस्ट्थजतय में, राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात करना केिल तब ईपयुतिय हो सकता ह ै जब यह तकयसंगत रूप से जनजश्चत हो दक
ऄंजतम िसूली की जाएगी । जहाँ ऄंजतम िसूली के जिषय में कोइ ऄजनजश्चतता न हो तो िहाँ, भुगतान दकस्ट्त में होने पर भी,
राजस्ट्ि जिक्य या सेिा के प्रदान के समय ऄजभज्ञात होता ह।ै
9.3 जब िसूली से संबंजधत ऄजनजश्चतता जिक्य या सेिा के प्रदान के समय के बाद ईत्पन्न होती ह ै तो, मूलभूत रूप से
ऄजभजलजखत राजस्ट्ि की रकम को समायोजजत करने के बजाए ऄजनजश्चतता को प्रजतजबजम्बत करने के जलए पृथक ईपबंजधत
रकम बनाना ऄजधक ईपयुतिय ह।ै
9.4 राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान हते ु एक ऄजनिायय कसौटी यह ह ै दक माल के जिक्य, सेिा प्रदान करने के जलए या ऄन्य द्वारा
ईद्यम संसाधन के प्रयोग से प्राप्त होने योग्य प्रजतफल, तकयसंगत रूप से जनधायरण योग्य ह।ै जब ऐसे प्रजतफल तकयसंगत
सीमाओं के ऄन्तगयत ऄिधारण योग्य नहीं होते तो, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान स्ट्थजगत कर ददया जाता ह।ै
9.5 जब राजस्ट्ि का ऄजभज्ञान ऄजनजश्चतताओं के प्रभाि के कारण स्ट्थजगत होता ह ै तो, यह ईस ऄिजध का राजस्ट्ि माना
जाता ह ैजजसमें यह ईजचत रूप से ऄजभज्ञात होता ह।ै
मख्ु य जसद्धान्त
10. जिक्य या सिेा के सव्यं िहार स ेराजस्ट्ि को तब ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब जनष्पादनता के जिषय म ेंपरैा 11
रर 12 म ेंव्यतिय ऄपिे ाए ँपरूी की गयी ह , परन्त ुजनष्पादनता के समय ऄजंतम िसलू ी की ऄपिे ा करना ऄतकयिील न हो। यदद
कोइ दािा करत ेुएए ऄजंतम िसलू ी की ऄपिे ा करना ऄतकयिील ह ैतो, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान स्ट्थजगत होना चाजहए।
स्ट्पष्टीकरण:
जिक्य के स्ट्िव्यं िहार (अित)य स ेप्राप्त राजस्ट्ि की रकम जनम्नजलजखत तरीके से लाभ रर हाजन के जििरण के मखु पर प्रकट
होनी चाजहए :
अित य(सकल) ××
घटा : ईत्पाद िल्ुक ××
अित य(िद्धु ) ××[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 49
अित यस ेघटाए जान ेिाल ेईत्पाद िल्ुक की रकम ऄजंतम स्ट्टॉक रर अरजम्भक के बीच के ऄतंर स ेसबंजंधत ईत्पाद िल्ुक के
ऄजतठरतिय िष यके जलए कुल ईत्पाद िल्ुक की रकम होनी चाजहए। ऄजंतम स्ट्टॉक रर अरंजभक स्ट्टॉक के बीच के ऄतंर स ेसबंजंधत
ईत्पाद िल्ुक को ईत्पाद िल्ुक की दो रकम की प्रकृजत को स्ट्पष्ट करन ेके जलए, लखे ा के प्रजत ठटप्पण म ेंस्ट्पष्टीकरण ठटप्पण के
साथ, लाभ रर हाजन के जििरण म ेंपथृ कतः ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
11. माल के जिक्य को सजम्मजलत करत ेुएए सव्यं िहार में, जनष्पादनता को तभी पणू यमाना जाता ह ैजब जनम्नजलजखत ित ें
पणू यहोती ह :
(i) माल के जिक्ेता ने कीमत के जलए माल के स्ट्िाजमत्ि को क्ेता को ऄतंठरत कर ददया हो या स्ट्िाजमत्ि के सभी
सारभतू जोजखम या पाठरतोजषक क्ेता को ऄतंठरत हो गय ेह रर जिक्ेता को ऄतंठरत दकए गए माल पर,
ईस दर तक कोइ प्रभाििाली जनयंत्रण न रहा हो, जो अमतौर पर स्ट्िाजमत्ि के साथ जोड़ी जाती ह ै; रर
(ii) प्रजतफल की ईस रकम के सदंभ यम ेंकोइ सारभतू ऄजनजश्चतता ईपजस्ट्थत न हो जो माल की जिक्य स ेईत्पन्न
होगी।
12 सिेा प्रदान करन ेस ेसबंजंधत ुएए सव्यं िहार में, जनष्पादनता को या तो पणू यसिेा सजंिदा पद्धजत या दफर ऄनपुाजतक पणू तया
पद्धजत, जो भी दकए गए काय यके प्रजत राजस्ट्ि को सबंजंधत करे, के ऄतंगतय मापा जाना चाजहए। ऐसी जनष्पादनता तब पणू य
मानी जानी चाजहए जब प्रजतफल की ईस रकम के सबंधं म ेंकोइ सारभूत ऄजनजश्चतता न हो जो सिेा के प्रदान करन ेस ेईत्पन्न
होगी।
13. ब्याज, रायल्टी रर लाभांि का प्रजतफल प्रदान कर रह ेईद्यम के ससं ाधन के ऄन्य प्रयोग स ेईत्पन्न हो रह ेराजस्ट्ि को
केिल तभी ऄजभज्ञान करना चाजहए जब माप या िसलू ी के जिषय म ेंकोइ महत्िपणू यऄजनजश्चतता न हो। यह राजस्ट्ि
जनम्नजलजखत अधार पर ऄजभज्ञात होत ेह ैं:
(i) ब्याज : समय ऄनपुात के अधार पर बकाया रकम रर प्रयोज्य
दर को ध्यान म ेंरखत ेुएए।
:
ईपयतियु सजंिदा की ितों के ऄनुसार ईपाजनय के अधार
(ii) रायजल्टया ँ :
पर।
जब भगुतान प्राप्त करने का स्ट्िामी का ऄजधकार
(iii) ियेर म ेंजिजनधान स ेप्राप्त लाभािं
स्ट्थाजपत हो जाता ह।ै
प्रकटन
14. लखे ा मानक 1 ‘लखे ा नीजतय का प्रकटन’ के ऄनसु ार ऄपजेित प्रकटन के ऄजतठरतिय, एक ईद्यम को ि ेपठरजस्ट्थजतयाँ
भी प्रकट करनी चाजहए जजनम ेंजिचाराधीन सारभतू ऄजनजश्चतताओं के जनदान होन ेतक राजस्ट्ि ऄजभज्ञान स्ट्थजगत ुएअ हो।
दष्टृ ांत
ये दष्टृ ांत आस मानक का भाग नहीं ह।ैं आनका ईद्देश्य, मानक की प्रयोज्यता स्ट्पष्टीकरण में सहायता के प्रयत्न में कइ
व्यिसाजयक जस्ट्थजतय के प्रजत मानक की प्रयोज्यता की व्याख्या करना ह।ै
(क) माल की जिक्य
1. सुपुदगयी, क्ेता की प्राथयना पर जिलजम्बत होती ह ैरर क्ेता स्ट्िाजमत्ि लेता ह ैरर जबल स्ट्िीकार करता है
भौजतक सुपुदगय ी पूणय न होने के बािजूद भी राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब तक दक आस बात की प्रत्येक अिा
हो दक सुपुदगय ी कर दी जाएगी। यद्यजप, सुपुदगय ी के जलए माल को ऄर्जजत या ईत्पाददत करने के आराद े की बजाए जिक्य के
ऄजभज्ञात होने के समय मद हाथ में
होनी चाजहए रर क्ेता को दने े के जलए जचजन्हत रर तैयार होनी चाजहए।
2. ितों के ऄधीन सुपुदगयी50 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(क) संस्ट्थापन रर जनरीिण ऄथायत् माल संस्ट्थापन, जनरीिण अदद के ऄधीन जिक्य दकया जाता ह।ै
साधारणतः राजस्ट्ि को तब तक ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता जब तक दक ग्राहक सुपुदगय ी स्ट्िीकार न कर ले रर
संस्ट्थापन रर जनरीिण पूणय न हो जाए। यद्यजप कुछ जस्ट्थजतय में, संस्ट्थापन प्रदक्या प्रकृजत में आतनी साधारण हो सकती ह ै
दक संस्ट्थापन के पूणय न होने के बािजूद भी जिक्य को ऄजभज्ञात करना ईपयुतिय हो सकता ह ै (ईदाहरण के जलए, कारखाने
द्वारा जनरीित टेजलजिजन ठरसीिर की स्ट्थापना के जलए सामान्यतया केिल ईसे खोलने रर पािर ि एन्टैना को जोड़ने की
अिश्यकता होती ह)ै ।
(ख) ऄनुमोदन पर
राजस्ट्ि को तब तक ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए जब तक दक क्ेता द्वारा माल रपचाठरक रूप से स्ट्िीकार न
दकया गया हो या क्ेता ने संचालन को ऄपनाने का कोइ कायय न दकया हो या ऄस्ट्िीकृजत की समयािजध न बीती हो या जहाँ
कोइ समयािजध जनधायठरत न हो िहाँ तकयसंगत समय न गुजर गया हो।
(ग) गारंटीिुदा जिक्य ऄथायत् क्ेता को िापसी का ऄसीजमत ऄजधकार प्रदान करते ुएए दक गयी सुपुदगय ी।
ऐसी पठरजस्ट्थजतय में, राजस्ट्ि का ऄजभज्ञान, संजिदा के सार पर जनभयर करेगा। ऐसी फुटकर जबदक्य की जस्ट्थजत में
जो ‘‘पूणयतः संतुष्ट न होने की जस्ट्थजत में पैसा िापसी की गारंटी दते ी है’’ जिक्य को ऄजभज्ञात करना ईपयुतिय हो सकता ह ै
परन्तु जब जपछले ऄनुभि के अधार पर िापजसय के जलए ईपयुतिय ईपबंजधत रकम बनायी जाए । ऄन्य जस्ट्थजतय में,
संजिदा का सार प्रेषण पर जिक्य के समकि हो सकता ह,ै जजस जस्ट्थजत में आसके साथ जनम्नजलजखत की तरह प्रजतपाददत होना
चाजहए।
(घ) प्रेषण जिक्य या ऐसी सुपुदगय ी की जाती ह ैजजसके द्वारा प्राप्तकताय, प्रेषक की तरफ से िस्ट्तु बेचता ह।ै
राजस्ट्ि को तब तक ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए जब तक माल तीसरे पिकार को नहीं बेची जाती ह।ै
(ङ) सुपुदगय ी जिक्य पर रोकड़
जिक्ेता या ईसके एजेंट द्वारा रोकड़ प्राप्त होने तक राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए।
3. ऐसी जबदक्याँ जहाँ क्ेता, जिक्ेता को दकश्त में भुगतान करता ह ैरर जिक्ेता ऄंजतम भुगतान होने पर ही माल की
सुपुदगयी करता ह।ै
िस्ट्तुओं की सुपुदगय ी तक प्रत्येक जिक्य से प्राप्त राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाना चाजहए। यद्यजप, जब ऄनुभि
यह दिायता हो दक ऐसी ऄजधकतर जबदक्याँ जनष्पन्न हो रही ह ै तो, महत्िपूणय जमा प्राप्त होने पर राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात दकया
जा सकता ह।ै
4. जििेष अदिे रर पोत लदान ऄथायत् जहाँ भुगतान (या अंजिक भुगतान), ईन िस्ट्तुओं के जलए प्राप्त दकया जाता ह ैजो
ितयमान में सूजचबद्ध सामान में ईपजस्ट्थत नहीं ह ैईदाहरण के जलए ईत्पाददत दकए जाने िाला सूजचबद्ध सामान या तीसरे
पिकार से ग्राहक को प्रत्यितः भेजे जाने िाला सूजचबद्ध समान।
ऐसी जबदक्य से राजस्ट्ि को तब तक ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए जब तक दक िस्ट्तुएँ ईत्पाददत, जचजन्हत रर
तीसरे पिकार द्वारा क्ेता को सुपुद यकरने के जलए तैयार नहीं हो जाती।
5. जिक्य/पुनः क्य संजिदा ऄथायत् जहाँ जिक्ेता बाद की तारीख पर समान माल को दोबारा खरीदने के जलए सहमत हो
जाता ह।ै
ऐसे संव्यिहार के जलए जो सार-रूप में एक जि्त ीय संजिदा है, पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न हो रहा रोकड़ ऄन्तिायह
राजस्ट्ि नही ह ैजैसा दक पठरभाजषत ह ैरर ईसे राजस्ट्ि के रूप में ऄजभज्ञात नहीं दकया जाना चाजहए।
6. मध्यिती पिकार को जिक्य ऄथायत् जहाँ पुनर्जिक्य के जलए िस्ट्तुएँ जितरक , जिक्ेताओं या ऄन्य को बेची जाती ह।ैं
अमतौर पर स्ट्िाजमत्ि के सारभूत जोजखम ऄंतठरत हो जाने पर ऐसे ही जिक्य से प्राप्त राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात दकया
जाता ह;ै यद्यजप कुछ जस्ट्थजतय में क्ेता मूलतः एक एजेंट हो सकता ह ै रर ऐसी जस्ट्थजतय में जिक्य को एक प्रेषण जिक्य
माना जाना चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 51
7. प्रकािन के जलए ऄजभदान
प्राप्त जबल बना राजस्ट्ि अस्ट्थजगत होना चाजहए रर या तो समय के दौरान सरल रेखा अधार पर ऄजभज्ञात होना
चाजहए या दफर जहाँ ऄिजध दर ऄिजध सुपुद य की गइ मदें मूल्य में जभन्न ह , िहाँ राजस्ट्ि, ऄजभदान द्वारा अच्छाददत सभी
मद के कुल जिक्य मूल्य के सम्बंध में भेजे गए मद के जिक्य मूल्य पर अधाठरत होना चाजहए।
8. दकश्त पर जिक्य
जब प्रजतफल दकश्त में प्राप्त होने योग्य हो, िहाँ ब्याज के ऄजतठरतिय जिक्य कीमत से सम्बंजधत राजस्ट्ि को जिक्य
की तारीख पर ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए। ब्याज तत्ि को जिक्ेता को ऄसंद्त  िेष के ऄनुपात में राजस्ट्ि की तरह
ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
9. व्यापाठरक छूटें रर मात्रागत घटौती
प्राप्त दक गयी व्यापाठरक छूटें रर मात्रागत घटौजतयाँ राजस्ट्ि की पठरभाषा में नहीं अती, क्य दक िे लागत में
कटौती को प्रस्ट्तुत करती ह।ैं दी गयी व्यापाठरक छूट रर मात्रागत घटौजतय को राजस्ट्ि जनधायरण करने में घटाया जाना
चाजहए।
(ख) सिे ाओं को प्रदान करना
1. संस्ट्थापन िुल्क
ईन जस्ट्थजतय में जहाँ संस्ट्थापन िुल्क, ईत्पाद की जिक्य के प्रजत प्रासंजगकता से जभन्न है, िे केिल ईपकरण की
स्ट्थापना रर ग्राहक द्वारा ईसे स्ट्िीकार करने पर ही राजस्ट्ि रूप में ऄजभज्ञात होने चाजहए।
2. जिज्ञापन एिम् बीमा एजेन्सी कमीिन
राजस्ट्ि को सेिा पूणय होने पर ही ऄजभज्ञात करना चाजहए। जिज्ञापन एजेजन्सय के जलए, सामान्यतया मीजडया
कमीिन तभी ऄजभज्ञात ह गे जब सम्बंजधत जिज्ञापन या व्यिसाजयक स्ट्िरूप जनता के समि प्रकट हो रर अिश्यक
प्रज्ञापन एजेन्सी को प्राप्त हो आसके जिपरीत ईत्पादन कमीिन, जो पठरयोजना पूणय होने पर ऄजभज्ञात दकया जाएगा। बीमा
एजेन्सी कमीिन, सम्बंजधत नीजतय के प्रभािी प्रारजम्भक या निीकरण की तारीख पर ऄजभज्ञात होने चाजहए।
3. जि्त ीय सेिा कमीिन
एक जि्त ीय सेिा को एकाकी कायय के रूप में या एक समयािजध के दौरान प्रदान दकया जा सकता ह।ै आसी प्रकार,
ऐसी सेिाओं के जलए प्रभार, एकाकी रकम के रूप में या ईस सेिा की समयािजध के दौरान या ईस संव्यिहार के जीिन के
दौरान, जजससे यह सम्बंजधत ह,ै जिजभन्न चरण में प्रदान दकए जा सकते ह।ैं ऐसे प्रभार को पूरी तरह जनपटाया जा सकता ह ै
जब प्रदान दकया जाय या एक ईधार में या ऄन्य लेखा में जोड़े जा सकता ह ै रर चरण में जनपटाये जा सकते ह।ैं आसजलए
ऐसे राजस्ट्ि का ऄजभज्ञान जनम्नजलजखत को ध्यान में रखकर करना चाजहए:
(क) यदद सेिा ‘‘एक बार रर सबके जलए’’ प्रदान की गइ ह ैया यह ‘‘सतत्’’ अधार पर ह;ै
(ख) सेिाओं से सम्बंजधत लागत का भार ;
(ग) सेिाओं के जलए भुगतान कब प्राप्त दकया जाएगा।
सामान्यतः ईधार की व्यिस्ट्था या ईधार प्रदान करने के जलए या ऄन्य सुजिधाओं के जलए िसूले गए कमीिन को तब
ऄजभज्ञात करना चाजहए जब एक बाध्य दाजयत्ि बनाया जा चुका हो। प्रजतबद्धता सुजिधा या ऊण प्रबंधन िुल्क को जो
सतत् दाजयत्ि या सेिाओं से सम्बंजधत ह ै सामान्यतः बकाया दाजयत्ि की रकम, प्रद्त  सेिाओं की प्रकृजत रर ईनसे
सम्बंजधत लागत की कालबद्धता को ध्यान में रखते ुएए सुजिधा या ईधार की समयािजध के दौरान ऄजभज्ञात दकया जाना
चाजहए।
4. प्रििे िल्ु क
कलात्मक ऄजभनय , दाित रर ऄन्य जिजिष्ट घटनाओं से ईत्पन्न राजस्ट्ि को घटनाओं के घठटत होने पर ऄजभज्ञात
करना चाजहए। जब कइ घटनाओं के जलए ऄजभदान बेचे जाते ह ैं तो िुल्क को व्यिजस्ट्थत रर तकयसंगत अधार पर प्रत्येक
घटना के प्रजत अबंठटत करना चाजहए।52 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
5. जििण िल्ु क
राजस्ट्ि ऄनुदिे की ऄिजध के दौरान ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
6. प्रििे एिम ्सदस्ट्यता िल्ु क
आन स्रोत से प्राप्त राजस्ट्ि ऄजभज्ञान प्रदान की जा रही सेिाओं की प्रकृजत पर जनभयर होगा। प्राप्त दकया गया प्रिेि
िुल्क सामान्यतया पूँजीकृत दकया जाता ह।ै यदद सदस्ट्यता िुल्क केिल सदस्ट्यता की ऄनुमजत दते ा ह ै रर बाकी सभी
सेिाओं या ईत्पाद के जलए पृथक रूप से भुगतान होता है, या पृथक िार्जषक ऄजभदान होता ह ै तो, िुल्क जब प्राप्त हो तब
ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए। यदद सदस्ट्यता िुल्क, सदस्ट्य को िषय के दौरान सेिाओं या प्रकािन का ऄजधकार दते ा ह ै तो
आसे प्रदान की गइ सभी सेिाओं की कालबद्धता रर प्रकृजत के संदभय में, व्यिजस्ट्थत रर तकयसंगत अधार पर ऄजभज्ञात दकया
जाना चाजहए।
लखे ा मानक 10
सपं ज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाइप रर कुछ सीधे टाइप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत हैं, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाइप में ददये गये पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दष्े य
1. आस मानक का ईद्देश्य सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के जलए लेखा प्रदक्या जनधायठरत करना ह ै तादक जि्त ीय जििरण के
ईपयोगक्त ायओं को एक प्रजतष्ठान द्वारा ईसकी सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर में दकए गए जनिेि (जिजनधान) रर ऐसे जनिेि
में पठरितयन के बारे में सूचना की अिश्यक जानकारी प्राप्त हो सके। सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के लेख के प्रमुख मुद्दे ह:ै
अजस्ट्तय की मान्यता, (ऄजभज्ञान), ईनकी ऄग्रणीत (कैररग) राजिय का जनधायरण रर मूल्यह्रास (ऄिियण) प्रभार तथा
ईनके संबंध में मान्य िजतग्रस्ट्तता हाजनयां।
कायिय ेत्र
2. यह मानक सम्पज्त , सयंंत्र रर ईपस्ट्कर के लखे ेपर लाग ूदकया जाएगा, जसिाय आसके, जब लखे ेके जलए कोइ ऄन्य लखे ा
मानक दकसी ऄलग लखे ा जिजध की ऄपिे ा करता ह ैया आसकी ऄनमु जत दतेा ह।ै
3. यह लेखा मानक जनम्नजलजखत पर लागू नहीं होता :
(क) धारक पादप (पौध ) को छोड़कर, कृजषक काययकलाप से संबंजधत जैजिक अजस्ट्तयां। यह मानक यद्यजप
धारक पादप पर लागू होता ह ैलेदकन ईनके ईत्पाद पर लागू नहीं होता; रर
(ख) खजनज ऄजधकार सजहत बेकार अजस्ट्तय , खजनज , तले , प्राकृजतक गैस रर आसी प्रकार की गैर-पुनरूत्पाददत
संसाधन की खोज ि जनष्कषयण पर व्यय।
लेदकन, यह मानक ईस सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर पर भी लागू होता ह ै जो ईपयुयतिय (क) रर (ख) में
यथािर्जणत अजस्ट्तय के जिकास या रखरखाि में प्रयोग होते ह।ै
4. ऄन्य लेखा मानक सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की दकसी मद की मान्यता के जलए आस मानक से जभन्न दकसी ऄलग
दजृ ष्टकोण की ऄपेिा कर सकते ह।ैं ईदाहरणाथय, लेखा मानक 19, पट्टे, एक प्रजतष्ठान से यह ऄपेिा करता ह ै दक िह दकसी
पट्टािुदा सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के एक मद की मान्यता का मूल्यांकन जोजखम ि पुरस्ट्कार के ऄन्तरण के अधार पर
करे। हालांदक, ऐसे मामल में आन अजस्ट्तय की लेखा जिजध के ऄन्य पहलू, जजनमें मूल्यह्रास भी िाजमल है, आस मानक द्वारा
जनधायठरत दकये जाते ह।ैं
5. लेखा मानक 13, जिजनधान के जलए लेखा में यथा पठरभाजषत जनिेि सम्पज्त  का लेखा केिल आस मानक में ददए गए
लागत मॉडल के ऄनुसार ही दकया जाएगा।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 53
पठरभाषाए ं
6. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्दािली का प्रयोग यहा ंजिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंदकया गया ह ै:
कृजषक गजतजिजध एक प्रजतष्ठान का िह प्रबधं न ह ैजजसम ेंिह जजैिक अजस्ट्तय का जजैिक रूपान्तरण रर जैजिक
अजस्ट्तय की फसल की कटाइ करता ह ैतादक ईनकी जबक्ी करे या कृजषक ईत्पाद म ेंरूपातंठरत करें या दफर ऄजतठरतिय
जजैिक अजस्ट्तयां सजृजत करें।
कृजषक ईत्पाद िह कृजष ईत्पाद ह ैजो प्रजतष्ठान जजैिक अजस्ट्तय की कटाइ स ेप्राप्त करता ह।ै
एक धारक पादप िह पादप ह ै:
(क) जो कृजषक ईत्पाद के ईत्पादन या अपर्जूत के जलए प्रयोग दकया जाता ह ै;
(ख) जजससे यह अिा की जाती ह ैदक िह 12 माह स ेऄजधक तक ईत्पाद धारण करेगा; रर
(ग) जजसस ेप्रासंजगक ऄनपुयोगी चीज (स्ट्क्ेप) की जबदक्य को छोड़कर कृजष ईत्पाद के रूप म ेंबचे ेजान ेकी ऄल्प
सभं ािना ह।ै
जनम्नजलजखत धारक पादप नहीं ह ैं:
(i) िे पादप या पौधे जजन्ह ें आसजलए ईगाया जाता ह ै तादक जिकजसत होने पर ईन्ह ें कृजष ईत्पाद के रूप में बाद में
काटा जा सके (जैसेदक आमारती लकड़ी के जलए पेड़ को ईगाना) ;
(ii) िे पादप जजन्ह ें आसजलए ईगाया जाता ह ै दक ईन्ह ें कृजष ईत्पाद के ईत्पादन के जलए प्रयोग दकया जा सके रर
आस बात की बुएत-ही कम संभािना ह ै दक ईन्ह ें प्रजतष्ठान काट कर कृजष ईत्पाद की तरह बेचे, लेदकन कुछ गौण
ऄनुपयोगी (स्ट्क्ेप) चीज की जबक्ी को छोड़कर (ईदाहरण के तौर पर फलदार पेड़ जो फल रर आमारती
लकड़ी , दोन प्रयोजन के जलए लगाये जाते ह)ैं ; रर
(iii) िार्जषक (सालाना) फसलें (जैसे दक मक्का एिं गेह)ँ ।
जब धारक पादप कोइ ईत्पाद दने ा बंद कर दते ा ह ै तो ईसे ऄनुपयोगी चीज समझकर काटकर बेच जा सकता है, जैसे
की जलाने की लकड़ी। आस प्रकार की गौण ऄनुपयोगी चीज (स्ट्क्ेप) की जबक्ी, एक पादप को धारक पादप की
पठरभाषा में रहने से नहीं रोकेगी।
एक ‘जजैिक अजस्ट्त‘ एक जीजित पि ुहै5 या पादप ह।ै
ऄग्रणीत (कैररग) राजि िह राजि ह,ै जजस पर दकसी अजस्ट्त की मान्यता (ऄजभज्ञान), संजचत मल्ूयह्रास (ऄिियण),
तथा सजंचत िजतग्रस्ट्तता (ह्रास) हाजन को घटाकर की जाती ह।ै
लागत एक नकद या नकदी तुल्य राजि ऄथिा ऄन्य प्रजतफल का ईजचत मल्ूय ह,ै जजसका दकसी अजस्ट्त के ऄजधग्रहण या
जनमाणय के जलए भगुतान दकया जाता ह ैया जहां लाग ूह,ै यह िह राजि ह ैजो ऄन्य लखे ा मानक की जिजिष्ट ऄपिे ाओं
के ऄनसु रण म ेंप्रारंजभक मान्यता स ेईस अजस्ट्त स ेसबंजधत होती ह।ैं
मल्ूयह्रासयोग्य राजि िह राजि ह ैजो दकसी अजस्ट्त की लागत ह ैया लागत हते ुिह िकै जल्पक ऄन्य राजि ह ैजजसम ेंस े
ईसका ऄिजिष्ट मल्ूय घटा ददया जाता ह।ै
मल्ूयह्रास (ऄिियण), दकसी अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के दौरान मल्ूयह्रासयोग्य राजि का एक व्यिजस्ट्थत अबटंन ह।ै
प्रजतष्ठान जिजिष्ट मल्ूय िह ह,ै जजस ेप्रजतष्ठान दकसी अजस्ट्त के जनरन्तर ईपयोग स ेनकद प्रिाह (कैि फ्ल ) के ितमय ान
मल्ूय के रूप म ेंपाने की ि आसके ईपयोगी जीिन के बाद जनपटान पर या दफर कसी दाजयत्ि के भगुतान के समय खच य
करन ेकी अिा करता ह।ै
5 कृजष से संबंजधत लेखा मानक ऄभी तैयार दकया जा रहा ह ै जो, ऄन्य बात के साथ-साथ, जीजित जानिर का लेखा भी िाजमल करेगा। जब तक
कृजष पर लेखा मानक जारी नहीं दकया जाता ह,ै सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की पठरभाषा को पूरा करन ेिाल ेजीजित जानिर का लेखा, लेखा मानक
10 , सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के ऄनुसार ही होगा।54 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ईजचत मल्ूय िह राजि ह ैजजस पर एक अजस्ट्त दो जानकार ि आच्छुक पि (पार्टटय ) के बीच स्ट्ितत्रं लेन-दने म ें
जिजनयजमत की जाती ह।ै
स्ट्कल ऄग्रणीत राजि एक अजस्ट्त की िही लागत ह ैया लागत के स्ट्थान पर कोइ िह दसूरी राजि ह ैजजसम ेंस ेलखे ा
पस्ट्ुतक म ेंसजंचत मल्ूयह्रास (ऄिियण) रर सजंचत िजतग्रस्ट्तता (ह्रास) हाजनयां घटायी न गयी ह ।
िजतग्रस्ट्तता (ह्रास) हाजन िह राजि ह,ै जजसस ेदकसी अजस्ट्त की ऄग्रणीत (कैररग) राजि ईसकी िसलू ी योग्य राजि स े
ऄजधक ह।ै
सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर ि ेमतू यमद ेंह,ैं जोः
(क) िस्ट्तओंु या सिेाओं के ईत्पादन या अपर्जूत के ईपयोग के जलए, ऄन्य को दकराय ेपर दने ेके जलए, या दफर
प्रिासजनक ईपयोग के प्रयोजन के जलए धाठरत की जाती ह;ै रर
(ख) जजनके 12 माह स ेऄजधक की ऄिजधय के दौरान आस्ट्तमे ाल दकय ेजान ेकी अिा हो। िसलू ी योग्य राजि
िह होती ह ैजो एक अजस्ट्त की जनिल जिक्य कीमत रर प्रयोग मल्ूय, आन दोन म ेंस ेजो ऄजधक हो।
ऄिजिष्ट मल्ूय दकसी अजस्ट्त की िह ऄनमु ाजनत राजि ह ैजो कोइ प्रजतष्ठान ितमय ान में अजस्ट्त की अय ुपरूी होने रर
ईपयोगी जीिन के ऄन्त म ेंईसके जनपटान पर ऄनमु ाजनत लागत को घटाने के पश्चात ्प्राप्त करन ेकी अिा करता ह।ै
ईपयोगी जीिन स ेतात्पय यह-ै
(क) िह ऄिजध जजसम ेंएक अजस्ट्त के दकसी प्रजतष्ठान द्वारा आस्ट्तमे ाल के जलए ईपलब्ध रहने की अिा रहती है;
या
(ख) अजस्ट्त स ेप्रत्याजित ईत्पादन की सख्ंया या आसस ेजमलती -जलु ती आकाइया।ं
मान्यता (ऄजभज्ञान)
7 दकसी सम्पज्त , सयंंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद की लागत को दकसी अजस्ट्त के रूप म ेंमान्यता तभी दी जायगेी, यदद,
रर केिल यदद:
(क) आस बात की सभं ािना हो दक आस मद के साथ जड़ु ेभािी अर्जथक लाभ प्रजतष्ठान को प्राप्त होत ेरहगे;ें रर
(ख) आस मद की लागत का माप जिश्वसनीय रूप स ेदकया जा सकता ह।ै
8. ऄजतठरतिय पुजे (स्ट्पेयर पाटयस), ऄजतठरतिय (स्ट्टैड बाइ) ईपस्ट्कर ि सहायक ईपस्ट्कर जैसी मद को आस लेखा मानक के
ऄनुसरण में मान्यता तब दी जाती ह ै जब िे सम्पज्त , संयंत्र ि ईपस्ट्कर की पठरभाषा को पूरा करती हैं, िरना आन
मद को सूचीबद्ध समान (आन्िेंरी) में िगीकृत दकया जाता ह।ै
9. यह मानक मान्यता के माप के जलए दकसी आकाइ को जनधायठरत नही करता है, ऄथायत् दकस मद को सम्पज्त , संयंत्र ि
ईपस्ट्कर श्रेणी में जलया जाए रर दकस मद को नहीं। ऄतः एक प्रजतष्ठान की जिजिष्ट पठरजस्ट्थजतय के मान्यता मानदडं
के प्रयोग के जलए जििेक की अिश्यकता रहती ह।ै एक माप इकाइ का ईदाहरण जिजनमायणी संयंत्र के जनमायण में एक
पठरयोजना हो सकता है, न दक जनमायण ऄिजध के दौरान, खचय दकये गये व्यय के पूंजीकरण के प्रयोजन के जलए
ईपयुतिय मामल में पठरयोजना की व्यजतियगत अजस्ट्तयां। आसी तरह यह ईपयुतिय होगा दक गैर- महत्िपूणय मद , से दक
सांच , रजार रर डाआय की ऄलग-ऄलग मद को एक साथ जलया जाए तथा ईनके समूचे मूल्य पर मानदण्ड को
लागू दकया जाए। एक प्रजतष्ठान यह जनणयय ले सकता ह ै दक एक मद पर दकतना खचय दकया जाए जो ऄन्यथा सम्पज्त ,
संयंत्र रर ईपस्ट्कर में िाजमल ह,ै क्य दक व्यय की राजि बुएत ऄजधक नहीं ह।ै
10. आस मान्यता जसद्धान्त के ऄन्तगयत, एक प्रजतष्ठान ऄपनी सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की समस्ट्त लागत का मूल्यांकन
ईस समय करता ह,ै जब ईन लागत पर िह व्यय करता ह।ै आन लागत में िह व्यय सजम्मजलत होता ह ैजो:
(क) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की दकसी मद को प्राप्त करने या ईसके जनमायण करने के जलए प्रारंभ में खचय दकया
जाता ह;ै रर
(ख) िह व्यय जो बाद में आसके दकसी भाग की िृजद्ध के जलए/बदलने या ईसके रखरखाि के जलए खचय दकया जाता
ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 55
प्रारंजभक लागत ें
11. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की पठरभाषा में िे मू्त य अजस्ट्तयां भी, सजम्मजलत होती ह ैं जो प्रयोग या प्रिासजनक
प्रयोजन के जलए धाठरत की जाती ह।ैं ‘प्रिासजनक प्रयोजन‘ िब्दािली का प्रयोग व्यापक ऄथय में दकया जाता ह ै रर
आसमें िस्ट्तुओं या सेिाओं का ईत्पादन या अपूर्जत या ऄन्य को दकराये पर दने े के ऄलािा सभी व्यािसाजयक प्रयोजन
सजम्मजलत होते ह।ैं आस प्रकार, सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर में िे सभी अजस्ट्तयां सजम्मजलत की जाती ह ैं जो जिक्य ि
जितरण, जि्त  ि लेखा, कार्जमक ि प्रजतष्ठान के ऄन्य कायों से संबंजधत ह।ैं सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद को
सुरिा या पयायिरण कारण से भी प्राप्त (ऄजधग्रहीत) दकया जा सकता ह।ै आस प्रकार की सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर
के ऄजधग्रहण से, भले ही भजिष्य में सीधे कोइ अर्जथक लाभ प्राप्त न भी हो, लेदकन, यह संभि ह ै दक ऄन्य अजस्ट्तय
से भजिष्य से प्रजतष्ठान को अर्जथक लाभ जमलें। सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की ऐसी मद ें अजस्ट्तय की मान्यता के
जलए ऄहकय होती हैं, क्य दक प्रजतष्ठान को भजिष्य में ऐसे अर्जथक लाभ जमल सकते ह ैं जो, जनस्ट्सन्दहे , ईनसे ऄजधक
ह गे जो ईनके न होने पर होते ह । ईदाहरणाथय, कोइ रासायजनक जिजनमायता खतरनाक रसायन के ईत्पादन रर
भण्डारण के जलए एक नइ रसायन जिस्ट्थापना की प्रदक्या स्ट्थाजपत करता है, जो पयायिरणी ऄपेिाओं को पूरा करने
हते ु अिश्यक ह।ै आस व्यिस्ट्था में लगाये गये ऄजतठरतिय संयंत्र की मान्यता अजस्ट्त के रूप में की जाती है, क्य दक ईसके
जबना िह प्रजतष्ठान रसायन का जिजनमायण रर जिक्य नहीं कर सकता। आस प्रकार की ऐसी दकसी अजस्ट्त रर आससे
संबंद्ध दकसी ऄन्य अजस्ट्त की पठरणमस्ट्िरूप ऄग्रणीत (कैररग) राजि की िजतग्रस्ट्तता के जलए समीिा लेखा मानक
28, अजस्ट्तय का ह्रास, के ऄनुसार की जाएगी।
परिती लागत ें
12. पैरा 7 में ददये गये मान्यता जसद्धान्त के ऄन्तगयत, कोइ भी प्रजतष्ठान सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की दकसी मद की
ऄग्रणीत राजि में पद की ददन-प्रजतददन की रखरखाि लागत को मान्यता नहीं दते ा ह।ै आसकी बजाय, यह लागतें जब
खचय की जाती ह,ैं तब लाभ-हाजन जििरण में मान्य होती ह।ैं ददन-प्रजतददन की सर्जिलसग लागत में मुख्यतया श्रम
तथा ईपभोग्य िस्ट्तुओं (खपत) पर खचय होने िाली लागतें अती ह।ैं आनमें छोटे पुजों की लागतें भी िाजमल रहती ह।ैं
आस प्रयोजन से दकये गये सभी खचय प्रायः सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की संबंजधत मद के मरम्मत रर रखरखाि
व्यय की श्रेणी में अते ह।ैं
13. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की कुछ मद के पुजों को जनयजमत रूप से एक ऄिजध के बाद बदलना जरूरी हो जाता
ह।ै ईदाहरणाथय, भट्टी (फनेस) को जनजश्चत कुछ घण्ट के प्रयोग के बाद ठरलाआलनग की अिश्यकता होती ह ै या
िायुयान की अंतठरक मद जैसे की सीट रर गदद्दय को एयर फ्रेम के जीिन काल के दौरान कइ बार बदलना पड़ता
ह।ै आसी तरह एक कन्िेयर प्रणाली के मुख्य पाटों जैसे कन्िेयर बेल्ट, तार की रजस्ट्सय अदद को कन्िेयर प्रणाली के
जीिन काल में कइ बार बदलना पड़ सकता ह ै । सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की कुछ मद को आसजलए भी
ऄजधग्रहीत दकया जाता ह ै दक ईन्ह ें बार-बार या जल्दी न बदलना पड़े जैसे की भिन की अन्तठरक दीिार को
बदलना या आस प्रकार बदलना दक ईन्ह ें बार-बार बदलने से बचा जाए। पैरा 7 में ददये गये मान्यता लसद्धात के
ऄन्तगयत एक प्रजतष्ठान सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की दकसी मद की ऄग्रणीत राजि में ऐसी मद के पुजे को बदलने
की लागत तभी िाजमल करता ह ै जब दक लागत के समय िह मान्यता कसौटी को पूरा करते ह।ैं जजन पुजो को बदल
ददया जाता ह ै ईनकी ऄग्रणीत राजि को आस मानक (दखे ें पैरा 74-80) के गैर-मान्यता ईपबंध के ऄनुसार ऄमान्य
दकया जाता ह।ै
14. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर (ईदाहरणाथय एक िायुयान) की कोइ मद पठरचालन में जारी रहे, आसके जलए
जनयजमत रूप से प्रमुख जनरीिण दकये जाते ह ैं तादक दोष या कजमय का पता चलता रह े रर ईन्ह ें समय पर दरू दकया जा
सके, आसमें यह जरूरी नहीं दक ईस मद के पुजों को बदला भी जाए। जब कोइ प्रमुख जनरीिण दकया जाता ह ै तो सम्पज्त ,
संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की ऄग्रणीत राजि में ईसकी लागत को बदलने की लागत के रूप में मान्यता दी जाती ह ै बिते
मान्यता प्रदान करने की कसौटी पूरी हो। पूिय जनरीिण की लागत की दकसी िेष ऄग्रणीत राजि (भौजतक पुजों से जभन्न) को
ऄमान्य दकया जाता ह।ै
15. पैरा 13-14 में यथािर्जणत ऄग्रणीत राजि की ऄमान्यता तब भी की जाती ह ै चाह े गत पाटय/जनरीिण की लागत का
पता ईस लेन दने से चलता ह ैजजसमें की िह मद ऄजधग्रहीत या जनर्जमत की गयी ह।ै यदद एक प्रजतष्ठान के जलए मद के
ऄजधग्रहण या जनमायण के समय प्रजतस्ट्थाजपत बदले गये पाटय/जनरीिण की ऄग्रणीत राजि को जनधायठरत करना व्यिहायय56 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
न हो तो यह आसी प्रकार के भािी जनरीिण की प्रजतस्ट्थापना लागत या प्रत्याजित लागत के जलए प्रजतस्ट्थाजपत
भाग/ितयमान जनरीिण घटक की लागत को एक संकेतक के रूप में प्रयोग ला सकता ह।ै
मान्यता पर माप
16. सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की िह मद जो दकसी अजस्ट्त के रूप म ेंमान्यता के जलए ऄहतया प्राप्त करती ह ैतो ईसका
माप ईसकी लागत पर ही दकया जाना चाजहए।
17. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद की लागत के घटक आस प्रकार ह ैं:
(क) मद का खरीद मूल्य जजसमें अयात िुल्क रर गैर-िापसी -योग्य खरीद कर तो िाजमल ह ै लेदकन व्यापार
बट्टा रर छूट नहीं।
(ख) दकसी भी अजस्ट्त को स्ट्थल जििेष तक लाने या प्रबन्धन द्वारा जनजश्चत तरीके से पठरचालन योग्य बनाने के
जलए अिश्यक प्रत्यि लागतें।
(ग) मद को जिखजण्डत करने, हटाने रार स्ट्थल जििेष को, जजस पर आसे लगाया गया था, िापस पहले जैसा
करने की प्रारंजभक ऄनुमाजनत लागतें, जजनके जलए प्रजतष्ठान मद के ऄजधग्रहण या सूचीबद्ध समान (आन्िेंरीज) के
ईत्पादन के ऄलािा प्रयोग के दौरान, खचय करने के जलए बाध्यकारी ह।ै
18. प्रत्यि रूप से संबंजधत लागत के ईदाहरण आस प्रकार ह:ैं
(क) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद के जनमायण या प्राजप्त से सीधे ईत्पन्न कमयचाठरय के लाभ की लागत
(लेखा मानक 15, कमयचारी प्रसुजिधाएं, में यथा पठरभाजषत) ;
(ख) स्ट्थल की तैयारी की लागतें;
(ग) प्रारंजभक सुपुदगय ी रर लदाइ-ईतराइ की लागतें;
(घ) संस्ट्थापना ि जोड़-जुड़ाइ की लागतें;
(ङ) क्या अजस्ट्त ठीक से कायय कर रही ह ैया नहीं, आसके परीिण की लागतें जजनमें स्ट्थल परद अजस्ट्त को लाने
रर कायय योग्य बनाने के समय जो ईत्पादन दकया गया ह ै ईसकी जबक्ी को घटाया जाएगा जैसेदक, परीिण के
दौरान दकया गया नमूना (सैम्पल) ईत्पादन; रर
(च) व्यिसाजयक िुल्क।
19. प्रजतष्ठान लेखा मानक 2, सूचीबद्ध समान (आन्िेंरीज) का मूल्यांकन, को ईन लागत पर लागू करता ह ै जो ईसके
जलए मद को जिखंजडत करने, हटाने तथा स्ट्थल को प्रयोग के बाद िापस पहले जैसा करने के जलए बाध्यकारी ह।ैं य े
लागतें ईस ऄिजध के दौरान मद के सूचीबद्ध समान के ईत्पादन के जलए प्रयोग के पठरणामस्ट्िरूप खचय की जाती
ह।ैं आन लागत की बाध्यताओं का लेखा लेखा मानक 2 या लेखा मानक 10 के ऄनुसार रर आनकी मान्यता ि माप
लेखा मानक 29, प्रािधान, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयां, के ऄनुसरण के दकया जाता ह।ै
20. जो लागतें सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद की लागत के रूप में मान्य नहीं हैं, ईनके ईदाहरण आस प्रकार
ह;ैं
(क) नइ सुजिधा या व्यिसाय प्रारंभ करने की लागतें, जैसेदक ईद्घाटन संबंजधत लागतें;
(ख) नया ईत्पाद ऄथिा सेिा िुरू करने की लागतें (जिज्ञापन तथा प्रोन्नजत के दक्याकलाप से संबंजधत लागत
सजहत);
(ग) नये स्ट्थान पर ऄथिा ग्राहक की नयी श्रेणी के साथ व्यिसाय िुरू करने की लागतें (स्ट्टाफ प्रजििण संबंधी
लागत सजहत); रर
(घ) प्रिासजनक तथा ऄन्य सामान्य ईपठर-व्यय।
21. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की ऄग्रणीत राजि में लागत की मान्यता तब समाप्त हो जाती ह ै जब मद ऐसे
स्ट्थल तथा जस्ट्थजत में हो, जो प्रबंधन द्वारा जनजश्चत तरीके से पठरचालन के योग्य हो। ऄतः एक मद को प्रयोग में लाने[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 57
ऄथिा पुनः स्ट्थजपत करने की लागत को ईस मद की ऄग्रणीत कैररग लागत में िाजमल नहीं दकया जाता ईदाहरणतया,
सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर कर मद की ऄग्रणीत राजि में जनम्नजलजखत लागत को िाजमल नहीं दकया जाएगा:
22. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद के जनमायण ऄथिा जिकास के समय कुछ पठरचालन-कायय ऐसे हो सकते ह ैं जो
दक ईस मद को ईस स्ट्थल तथा जस्ट्थजत में लाने जो दक प्रबंधन द्वारा जनजश्चत तरीके के ऄनुसार पठरचालन के योग्य
बनाने के जलए अिश्यक नहीं ह।ैं ऐसे प्रासंजगक पठरचालन कायय जनमायण ऄथिा जिकास-संबंधी दक्याकलाप के दौरान
ऄथिा पहले हो सकते ह।ैं ईदाहरणतया, जब तक भिन का जनमायण-कायय िुरू न हो, स्ट्थल का ईपयोग कार पार्ककग के
जलए करना रर अय ऄर्जजत करना। चूंदक प्रासंजगक पठरचालन-कायय मद को प्रबंधन द्वारा जनजश्चत तरीके के ऄनुसार
ऐसे स्ट्थल तथा जस्ट्थजत में लाने के जलए अिश्यक नहीं ह,ै प्रासंजगक पठरचालन-कायय से संबंजधत अया तथा व्यय को
लाभ हाजन जििरण में मान्यता दी जाएगी तथा ईसे अय ि व्यय के संबंजधत िगीकरण में डाला जाएगा।
23. स्ट्िजनर्जमत अजस्ट्त की लागत का जनधायरण ऄजधग्रहीत की गयी अजस्ट्त के जसद्धान्त के ऄनुसार ही दकया जाता ह।ै यदद
कोइ प्रजतष्ठान सामान्य कारोबार के दौरान, समरूप अजस्ट्तय की जबक्ी करता ह ै तो अजस्ट्त की लागत सामान्यतया
िैसे ही मानी जाएगी जैसे दक अजस्ट्त का जनमायण जबक्ी के जलए हो [दखे ें लेखा मानक 2] । ऄतः, ऐसी लागत का
जनधायरण करते समय अंतठरक लाभ को घटाया जाता ह।ै आसी प्रकार, स्ट्िजनर्जमत अजस्ट्त के जनमायण के समय बेकार
सामग्री, श्रम तथा ऄन्य संसाधन की खचय की गयी ऄसामान्य राजिय को अजस्ट्त की लागत में िाजमल नहीं दकया
जाएगा। लेखा मानक 16, ऊण लागतें, स्ट्िजनर्जमत सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की स्ट्िजनर्जमत मद की ऄग्रणीत राजि
में ब्याज की श्रेणी को एक घटक के रूप में मान्यता दने े के जलए मानदण्ड स्ट्थाजपत करता ह।ै
24. धारक पादप का लेखा ठीक िैसे ही दकया जाता ह ैजैसे दक सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की स्ट्ि-जनर्जमत मद का ईसके
प्रबंधन (मैनेजमैंट) द्वारा जनजश्चत तरीके ऄनुसार पठरचालन के जलए अिश्यक स्ट्थल ि जस्ट्थजत में लाने से पहले दकया
जाता ह।ै पठरणामस्ट्िरूप, आस मानक में ‘जनमायण‘ के संदभय में ईन काययकलाप को भी जलया जाएगा जो धारक पादप
की खेती के जलए अिश्यक ह ैं जो दक ईन धारक पादप को प्रबंधन द्वारा जनजश्चत तरीके के ऄनुसार कायय करने की
जस्ट्थजत से पहले होते ह।ैं
लागत का माप
25. दकसी सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की लागत, मान्यता (ऄजभज्ञान) जतजथ को ईसकी नकद कीमत के बराबर होती
ह।ै यदद भुगतान सामान्य ऊण ितों से अस्ट्थजगत होता है, तो समान नकद कीमत ि कुल भुगतान के ऄंतर को
ऊण ऄिजध के दौरान ब्याज के रूप में मान्यता दी जाती ह ै बिते ईसे लेखा मानक 16 के ऄनुसार पूंजीकृत न
दकया गया हो।
26. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक या एक से ऄजधक मद को गैर-मौदद्रक (अजस्ट्त) अजस्ट्तय ऄथिा मौदद्रक एिं
गैर-मौदद्रक दोन की संयुतिय अजस्ट्तय के बदलने ऄजधग्रहीत दकया जा सकता ह।ै अगे की चचाय एक गैर-मौदद्रक
अजस्ट्त को दसू री गैर-मौदद्रक अजस्ट्त के साथ जिजनमय से ऄजधग्रहीत करने पर की गइ है, परन्तु यह जपछले िाक्य
में ददए गए सभी जिजनमय पर भी लागू ह।ै ऐसी सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की लागत ईजचत मूल्य मापी जाती
ह,ै बित ें (क) जिजनमय द्वारा लेन-दने में िाजणजज्यक सारत्ि का ऄभाि न हो; ऄथिा (ख) प्राप्त की गइ अजस्ट्त
(अजस्ट्तय ) ऄथिा प्राप्त पठरत्यतिय (छोड़ी गयी) अजस्ट्त (अजस्ट्तय ) का ईजचत मूल्य जिश्वसनीय रूप से माप योग्य
नहीं हो। ऄजधग्रहीत मद (मद ) की लागत का जनधायरण आसी प्रकार दकया जाता है, भले ही प्रजतष्ठान पठरत्यतिय
(छोड़ी गयी) अजस्ट्त को तत्काल ऄमान्य न कर पाए। यदद ऄजधग्रहीत मद (मद ) की लागत का माप ईजचत मूल्य
पर न हो पाए, तो ईसकी (ईनकी) लागत का माप बदले में दी गयी अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि पर दकया जाएगा।
27. दकसी जिजनमय द्वारा लेन-दने में क्या कोइ िाजणजज्यक सारत्ि ह ै या नहीं आसका जनधायरण करने के जलए एक
प्रजतष्ठान आस बात पर जिचार करता ह ै दक लेनदने से ईसके भािी नकदी प्रिाह पर दकस सीमा तक प्रभाि पड़ेगा।
जिजनमय द्वारा लेनदने में िाजणजज्यक सारत्ि होता है, यदद :
(क) प्राप्त की गयी अजस्ट्त का नकदी प्रिाह जिन्यास (जोजखम, समय तथा राजि) ऄन्तठरत की गयी अजस्ट्त से
जभन्न हो,
(ख) जिजनमय के पठरणामस्ट्िरूप लेन-दने पठरितयन द्वारा प्रजतष्ठान के पठरचालन के भाग के प्रजतष्ठान जिजिष्ट
मूल्य में पठरितयन ुएअ हो;58 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) ईपयुयतिय (क) ऄथिा (ख) में ऄंतर जिजनमय की गइ अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य के संबंध में महत्त्िपूणय हो।
यह जनधायठरत करने के प्रयोजन से दक एक जिजनमय लेनदने में क्या कोइ िाजणजज्यक सारत्ि है, लेनदने के पठरितयन
से प्रजतष्ठान के पठरचालन के भाग का प्रजतष्ठान जिजिष्ट मूल्य करोपरान्त नकदी प्रिाह के रूप में प्रदर्जित होगा। कुछ
मामल में आन जिश्लेषण का पठरणाम जिस्ट्तृत गणनाएं दकए जबना भी स्ट्पष्ट हो सकता ह।ै
28. एक अजस्ट्त का ईजचत मूल्य तब जिश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है, यदद (क) तकयसंगत ईजचत मूल्य माप के
परास (रेंज) में पठरितयनिीलता ईस अजस्ट्त के संबंध में महत्त्िपूणय न हो ; ऄथिा (ख) परास (रेंज) के ऄंदर, जिजभन्न
प्राक्कलन की संभाव्यताओं का तकयसंगत जनधायरण ईजचत मूल्य के माप के प्रयोग द्वारा दकया जा सकता ह।ै यदद एक
प्रजतष्ठान प्राप्त अजस्ट्त या पठरत्यतिय अजस्ट्त के ईजचत मूल्य को जिश्वसनीय रूप से माप सकता ह ै तो पठरत्यतिय अजस्ट्त
का ईजचत मूल्य प्राप्त अजस्ट्त की लागत के माप के जलए प्रयोग दकया जा सकता ह ै बिते जब प्राप्त अजस्ट्त का ईजचत
मूल्य ऄपेिया ऄजधक स्ट्पष्ट न हो।
29. जब एक समेदकत कीमत पर सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की ऄनेक मद ें खरीदी जाती हैं, प्रजतफल को जिजभन्न मद
के ऄजधग्रहण की जतजथ को ईनके ईजचत मूल्य के अधार पर जिभाजजत दकया जाता ह।ै यदद ऄजधग्रहीत मद का
ईजचत मूल्य का माप जिश्वसनीय रूप से न हो सकता हो तो आन मूल्य को सिम मूल्यांकनक्त ायओं (िैल्यूर ) द्वारा
जनधायठरत ईजचत अधार पर प्राक्कजलत दकया जाता ह।ै
30. जि्त ीय पट्टे के ऄधीन पट्टेदार द्वारा धाठरत सम्पज्त , संयंत्र तथा ईपस्ट्कर की मद की लागत लेखा मानक 19, पट्टे, के
ऄनुसार जनधायठरत की जाएगी।
31. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की ऄग्रणीत राजि को सरकारी ऄनुदान द्वारा लेखा मानक 12, सरकारी
ऄनुदान के जलए लेखा, के ऄनुसरण में कम दकया जा सकता ह।ै
मान्यता के पश्चात ्माप
32. एक प्रजतष्ठान को ऄपनी लखे ा नीजत के रूप म ेंपरैा 33 के ऄनसु ार लागत मॉडल या परैा 34 के ऄनसु ार पनुमल्ूययाकं न
मॉडल का चयन करना चाजहए रर ईस ेऄपनी आस लखे ा-नीजत को सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की सम्पणू यश्रणे ी पर
लाग ूकरना चाजहए।
लागत मॉडल
33. एक अजस्ट्त के रूप म ेंमान्यता (ऄजभज्ञान) के पश्चात ्सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की एक मद को संजचत मल्ूयह्रास
(ऄिियण) रर संजचत िजतग्रस्ट्तता (हार्स) हाजनया ंघटाकर आसकी लागत पर ऄग्रणीत (कैरी) करना चाजहए।
पनु मल्ूय याकं न मॉडल
34. एक अजस्ट्त के रूप म ेंमान्यता के पश्चात ्सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की एक मद जजसके ईजचत मल्ूय का माप
जिश्वसनीय रूप स ेदकया जा सकता ह,ै ईसे पनुमल्ूययादंकत राजि पर ऄग्रणीत दकया जाना चाजहए जो परिती सजंचत
मल्ूयह्रास रर परिती सजंचत िजतग्रस्ट्तता हाजनया ंघटान ेके बाद पनुमल्ूययाकं न की जतजथ को ईजचत मल्ूय ह।ै
पनुमल्ूययाकं न पयाप्तय जनयजमतता स ेदकया जाना चाजहए तादक यह सुजनजश्चत दकया जा सके दक ऄग्रणीत राजि ईस
राजि स ेज्यादा जभन्न न हो जो तुलनपत्र की जतजथ को ईजचत मल्ूय का प्रयोग करत ेुएए जनधायठरत की जाती ह।ै
35. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद का ईजचत मूल्य अमतौर पर बाजार-अधाठरत ईस साक्ष्य द्वारा जनधायठरत
दकया जाता ह ै जो सामान्यतया व्यिसाजयक रूप से योग्यताप्राप्त मूल्यांकनक्त ायओं (िैल्यूसय) द्वारा मूल्यांकन के
अधार पर होता ह।ै
36. यदद ईजचत मूल्य का बाजार-अधाठरत साक्ष्य आस कारण न हो दक सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की ऐसी
जिजिष्ट प्रकृजत ह ै रर मद को बुएत-ही कम बेचा जाता है, जनरंतर व्यिसाय के भाग को छोड़कर, एक प्रजतष्ठान को
अय दजृ ष्टकोण का प्रयोग कर ईजचत मूल्य का प्राक्कलन ऄनुमान करने की अिश्यकता पड़ सकती ह ै
(ईदाहरणस्ट्िरूप, बट्टागत नकदी प्रिाह पूिायनुमान पर अधाठरत) ऄथिा एक मूल्यह्रजसत प्रजतस्ट्थापन लागत
दजृ ष्टकोण जजसका ईदश्े य एक मद के ऄजधग्रहण या जनमायण की चालू लागत का िास्ट्तजिक प्राक्कलन करना ह ै
जजसकी ितयमान मद की तरह ही सेिा संभाव्यता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 59
37. पुनमूयल्यांदकत सम्पज्त , संयंत्र तथा ईपस्ट्कर के ईजचत मूल्य के पुनमूयल्यांकन की अिृज्त  ईसके ईजचत मूल्य में
पठरितयन पर जनभयर करती ह।ै जब पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त का ईजचत मूल्य ऄग्रणीत मूल्य से बुएत जभन्न हो, तो
ईसका दोबारा पुनमूयल्यांकन कराया जाना चाजहए। सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की कुछ मद के ईजचत मूल्य में
ऄजस्ट्थर तथा महत्त्िपूणय बदलाि होते हैं, ऄतः ईनका िार्जषक पुनमूयल्यांकन कराया जाना अिश्यक ह।ै सम्पज्त ,
संयंत्र रर ईपस्ट्कर की ऐसी मद ें जजनके ईजचत मूल्य में मामूली बदलाि होते ह , ईनका पुनमूयल्यांकन आतनी
िीघ्रता से कराया जाना अिश्यक नहीं ह।ैं बजल्क, ऐसी मद का तीन या पांच िषय के ऄंतराल पर पुनमूयल्यांकन
कराया जाना अिश्यक हो सकता ह।ै
38. जब सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की दकसी एक मद का पुनमूयल्यांकन दकया जाता ह ैतो पुनमूयल्यांदकत राजि में अजस्ट्त
की ऄग्रणीत राजि को समायोजजत दकया जाता ह।ै पुनमूयल्यांकन की जतजथ को जनम्नजलजखत में से दकसी एक तरीके
ऄनुसार अजस्ट्त का प्रजतपादन दकया जाता ह:ै
(क) सकल ऄग्रणीत राजि को आस तरह समायोजजत दकया जाएगा, जो अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि के
पुनमूयल्यांकन के ऄनुरूप हो। ईदाहरणस्ट्िरूप सकल ऄग्रणीत राजि प्रलिनीय (दजृ ष्टगोचर) बाजार अंकड़ के संदभय
में पुनकयजथत की जा सकती ह ै या आसे ऄग्रणीत राजि में पठरितयन के समानुपात में पुनकयजथत दकया जा सकता ह।ै
पुनमूयल्यांकन की जतजथ पर संजचत मूल्यह्रास, संजचत िजतग्रस्ट्तता हाजनय को ध्यान में रखकर सकल ऄग्रणीत राजि
ि अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि के बीच ऄन्तर के समान समायोजजत दकया जाता है; या
(ख) संजचत मूल्यह्रास को अजस्ट्त की सकल ऄग्रणीत राजि से समाप्त दकया जाता ह।ै संजचत मूल्यह्रास के
समायोजन की राजि ऄग्रणीत राजि की िृजद्ध या कमी का भाग बनती ह ै रर आसका लेखा पैरा 42 रर 43 के
ऄनुसार दकया जाता ह।ै
39. यदद सम्पज्त , सयंंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद का पनुमल्ूययाकं न दकया जाता ह ैतो सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की
सपंणू यश्रणे ी का, जजसस ेिह मद सबंजंधत ह,ै पनुमल्ूययादंकत दकया जाना चाजहए।
40. सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की श्रेणी में ईन अजस्ट्तय का समूह होता ह ै जजनकी प्रकृजत जमलती-जुलती होती ह ै रर
एक प्रजतष्ठान में प्रयोग भी एक तरह से ही होता ह।ै ऄलग-ऄलग श्रेजणय के ईदाहरण आस प्रकार ह:ैं
(क) भूजम
(ख) भूजम एिं भिन
(ग) मिीनरी
(घ) जलयान
(ङ) िायुयान
(च) मोटर-िाहन
(छ) फनीचर ि दफक्सचर
(ज) कायायलय ईपस्ट्कर; रर
(झ) धारक पादप
41. अजस्ट्तय का चुजनन्दा पुनमूयल्यांकन रर जि्त ीय जििरण की ईन राजिय की ठरपोर्टटग से बचने के जलए जो दक
जभन्न-जभन्न जतजथय की लागत ि मूल्य के जमश्रण, सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक श्रेणी की मद का
पुनमूयल्यांकन एक-साथ दकया जाता ह।ै दफर भी, एक श्रेणी की अजस्ट्तय का पुनमूयल्यांकन रोललग अधार पर भी
दकया जा सकता ह ै बिते ईन अजस्ट्तय का पुनमूयल्यांकन लघु ऄिजध में पूरा कर जलया जाए तथा पुनमूयल्यांकन
ऄद्यतन भी बना रह।े
42. पनुमल्ूययाकं न के पठरणामस्ट्िरूप एक अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि म ेंिजृद्ध को पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे िीष यके ऄन्तगयत
स्ट्िाजमय के जहत में सीध ेही जमा (क्ेजडट) दकया जाना चाजहए। लदेकन, िजृद्ध को लाभ-हाजन जििरण म ेंमान्यता ईस60 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
सीमा तक दी जानी चाजहए जजतनी की िह ईस अजस्ट्त की लाभ-हाजन जििरण म ेंपिू यम ेंमान्य मल्ूयाकं न म ेंकमी का
जिपयायय (ईलटाि) हो।
43. पनुमल्ूययाकं न के पाठरणामस्ट्िरूप अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि म ेंकमी को लाभ-हाजन जििरण म ेंचाज यदकया जाना
चाजहए। दफर भी, कमी का पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे िीष यके ऄन्तगयत स्ट्िाजमय के जहत म ेंसीध ेही ईस सीमा तक नाम े
डाला जाना चाजहए जजतना दक ईस अजस्ट्त के पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे म ेंजमा (क्ेजडट) िषे जिद्यमान ह।ै
44. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद के संबंध में स्ट्िाजमय के जहत में सजम्मजलत पुनमूयल्यांकन ऄजधिेष को
अजस्ट्त की गैर-मान्यता पर राजस्ट्ि प्रजतरजित राजि में ऄन्तठरत दकया जा सकता ह।ै जब अजस्ट्त को िापस दकया
जाता ह ै या ईसका जनपटान दकया जाता ह ै तो ऄजधिेष की संपूणय राजि का ऄन्तरण दकया जा सकता ह।ै लेदकन जब
प्रजतष्ठान द्वारा अजस्ट्त का ईपयोग दकया जाता ह ै तो ऄजधिेष की कुछ ही राजि का ऄन्तरण दकया जा सकता ह।ै ऐसे
मामल में, ऄन्तठरत ऄजधिेष की राजि, अजस्ट्त की पुनमूयल्यांदकत ऄग्रणीत राजि पर अधाठरत मूल्यह्रास की राजि
रर मूल लागत पर अधाठरत मूल्यह्रास की राजि का ऄन्तर होगा। पुनमूयल्यांकन ऄजधिेष से राजस्ट्ि प्रजतरजित
जनजध में ऄन्तरण लाभ-हाजन जििरण के द्वारा नहीं दकये जाते ह।ैं
मल्ू यह्रास (ऄिियण)
45. सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की मद का प्रत्यके भाग जजसकी लागत मद की कुल लागत के पठरप्रक्ष्ेय म ेंमहत्त्िपणू यहो
ईसका मल्ूयह्रास ऄलग-स ेलगाया जाना चाजहए।
46. एक प्रजतष्ठान सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद के प्रमुख भाग के प्रारंजभक मान्य राजिय का अबंटन करता ह ै
रर प्रत्येक भाग का मूल्यह्रास ऄलग-ऄलग लगता ह।ै ईदाहरणस्ट्िरूप, एक िायुयान, चाह े िह ऄपने स्ट्िाजमत्ि में
ह ैया जि्त  पट्टे के ऄन्तयगत है, एऄरफ्रेम ि आंजन का मूल्यह्रास ऄलग-ऄलग लगाना ईजचत होगा।
47. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद के महत्त्िपूणय भाग का ईपयोगी जीिनकाल तथा मूल्यह्रास की पद्धजत
ईसी मद के दसू रे महत्त्िपूणय भाग के जीिन काल ि मूल्यह्रास पद्धजत जैसी ही हो सकती ह ैऐसे भाग का मूल्यह्रास
प्रभार जनधायठरत करने के जलए ईनका समूह बनाया जा सकता ह।ै
48. प्रजतष्ठान सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद के कुछ भाग का जहां ऄलग-से मूल्यह्रास लगाता ह ै िहीं िह
ईस मद के िेष भाग का भी ऄलग से मूल्यह्रास लगाता ह।ै मद के िेष भाग में िे भाग होते ह ैं जजनका व्यजतियगत
तौर पर कोइ महत्त्ि नहीं होता। यदद प्रजतष्ठान आन भाग के जलए ऄलग-ऄलग प्रत्यािा ह ै तो िेष भाग का
मूल्यह्रास लगाने के जलए सजन्नकटता तकनीकें अिश्यक हो सकती ह ैं जो ईसके भाग की ईपभोग प्रणाली
तथा/ऄथिा ईपयोगी जीिनकाल का सही-सही जचत्रण करें।
49. एक प्रजतष्ठान एक मद के ईन भाग के ऄलग से मूल्यह्रास लगाने के जलए चयन कर सकता ह ै जजनकी लागत मद
की कुल लागत के पठरप्रेक्ष्य में ऄजधक नही होती ह।ै
50. प्रत्यके ऄिजध के मल्ूयह्रास प्रभार को लाभ-हाजन जििरण म ेंमान्यता दी जानी चाजहए ह ैबित ेदकसी ऄन्य अजस्ट्त
की ऄग्रणीत राजि म ेंयह सजम्मजलत न हो।
51. एक ऄिजध के मूल्यह्रास प्रभार को सामान्यतया लाभ-हाजन जििरण में मान्यता दी जाती ह।ै परंतु कभी-कभी
अजस्ट्त में जनजहत भािी अर्जथक लाभ को ऄन्य अजस्ट्तय की ईत्पज्त  में समाजहत (एब्जाबय) कर जलया जाता ह।ै
ऐसी जस्ट्थजत में मूल्यह्रास प्रभार ऄन्य अजस्ट्त की लागत का भाग बन जाता ह ै तथा ईसे आसकी ऄग्रणीत राजि में
िाजमल कर जलया जाता ह ै ईदाहरणतया, जिजनमायण करने िाले संयंत्र तथा ईपस्ट्कर के मूल्यह्रास को सूचीबद्ध
सामान (आंिेन्री) में पठरितयन की लागत में िाजमल करना (दखे ें लेखा मानक 2) । आसी प्रकार, जिकास गजतजिजधय
में प्रयुतिय सम्पज्त , संयंत्र तथा ईपस्ट्कर के मूल्यह्रास को लेखा मानक 26, ऄमूतय अजस्ट्तयां, के ऄनुसरण में मान्य
ऄमूतय अजस्ट्त की लागत में िाजमल दकया जा सकता ह।ै
मल्ू यह्रास-योग्य राजि तथा मल्ू यह्रास ऄिजध
52. एक अजस्ट्त की मल्ूयह्रासयोग्य राजि ईसके ईपयोगी जीिनकाल के दौरान एक व्यिजस्ट्थत अधार पर अबठंटत की
जानी चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 61
53. एक अजस्ट्त के ऄिजिष्ट मल्ूय रर ईपयोगी जीिनकाल की कम स ेकम प्रत्यके जि्त ीय िष यके ऄन्त म ेंएक बार
समीिा करनी चाजहए रर यदद गत प्राक्कलन स ेप्रत्यािाए ंजभन्न पायी जाती ह,ैं तो पठरितनय (पठरितनय ) का लखे ा
एक लखे ा प्राक्कलन म ेंपठरितनय के रूप म ेंमानक लखे ा मानक 5, ‘ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ें
रर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय ‘ के ऄनसु रण म ेंकरना चाजहए।
54. मूल्यह्रास को मान्यता तभी दी जाती ह ै जब अजस्ट्त का ईजचत मूल्य ऄग्रणीत राजि से ऄजधक हो रर यह मान्यता
तब तक दी जाती ह ै जब तक अजस्ट्त का ऄिजिष्ट मूल्य ईसकी ऄग्रणीत राजि से ऄजधक नहीं हो जाता। अजस्ट्त की
मरम्मत रर रखरखाि आसके मूल्यह्रास की अिश्यकता से आन्कार नहीं करता।
55. अजस्ट्त की मूल्यह्रास राजि का जनधायरण ईसके ऄिजिष्ट मूल्य को घटाकर दकया जाता ह।ै
56. एक अजस्ट्त का ऄिजिष्ट मूल्य बढ़कर आसकी ऄग्रणीत राजि के बराबर ऄथिा ईससे ऄजधक हो सकता ह।ै यदद ऐसा
होता ह ै तो अजस्ट्त का मूल्यह्रास प्रभार िून्य होता ह।ै यह तब तक िून्य ही रहगे ा जब तक दक आसका ऄिजिष्ट
मूल्य घट कर ऄग्रणीत राजि से कम नहीं हो जाता।
57. एक अजस्ट्त का मूल्यह्रास तभी प्रारंभ होता ह ै जब अजस्ट्त ईपयोग के जलए ईपलब्ध होती है, याजन जब िह प्रबंधन
द्वारा जनजश्चत ढंग के ऄनुसार पठरचालनयोग्य अिश्यक स्ट्थान ि जस्ट्थजत में होती ह।ै एक अजस्ट्त का मूल्यह्रास
लगाना ईस जतजथ से बन्द हो जाता है, जब अजस्ट्त सदक्य प्रयोग से बंद होकर जनपटान के जलए रखी जाती ह ै या
दफर ईस जतजथ से जब ईसे ऄमान्य दकया जाता है, आसमें जो भी जतजथ पहले हो। ऄतः मूल्यह्रास लगाया जाना तब
बंद नहीं होता जब अजस्ट्त का प्रयोग न हो या ईसे सदक्य प्रयोग से हटा जलया गया हो (लेदकन यह जनपटान के
जलए नहीं रखी जाती) बिते अजस्ट्त पूरी तरह से मूल्यह्राजसत न हो जाए। यद्यजप मूल्यह्रास की प्रयोग जिजधय के
ऄन्तयगत मूल्यह्रास प्रभार िून्य हो सकता ह ैजबदक कोइ ईत्पादन न भी हो।
58. प्रजतष्ठान को दकसी अजस्ट्त में ऄन्तर्जनजहत भािी अर्जथक लाभ मुख्य रूप से ईसके ईपयोग द्वारा प्राप्त होते ह।ैं परंतु,
ऄन्य कारण से, जैसे दक, तकनीकी ऄथिा िाजणजज्यक रूप से ऄप्रचजलत होने रर टूट-फूट के पठरणामस्ट्िरूप प्रयोग
में न रहने से अजस्ट्त से जो अर्जथक लाभ प्राप्त दकए जा सकते थे, िे कम हो जाते ह।ैं ऄतः अजस्ट्त के ईपयोगी
जीिनकाल का जनधायरण करने के जलए जनम्नजलजखत सभी घटक पर जिचार दकया जाता ह:ै
(क) अजस्ट्त का प्रत्याजित ईपयोग। ईपयोग का मूल्यांकन अजस्ट्त की प्रत्याजित िमता ऄथिा भौजतक
ईत्पादन पर जनभयर करता है;
(ख) प्रत्याजित भौजतक टूट-फूट जो दक ईसके पठरचालन कारक पर जनभयर करती है, जैसे दक, अजस्ट्त का
ईपयोग दकतनी जिफ्ट के जलए दकया जाना है, ईसकी मरम्मत तथा रख-रखाि का क्या काययक्म ह ै रर जब अजस्ट्त
प्रयोग में नहीं ह ैतो ईसकी दखे -रेख ि रख-रखाि कैसे होगा;
(ग) ईत्पादन में पठरितयन ऄथिा सुधार होने ऄथिा ईत्पाद की बाजार की मांग में पठरितयन होने ऄथिा सेिा
में पठरितयन होने के पठरणामस्ट्िरूप तकनीकी ऄथिा िाजणजज्यक ऄप्रयुतियता। एक अजस्ट्त का प्रयोग करते ुएए तैयार
की गयी एक मद की जिक्य कीमत में प्रत्याजित भािी कटौजतयां, अजस्ट्त की तकनीकी ि िाजणजज्यक ऄप्रयुतियता की
प्रत्यािा का संकेत दते ी ह ैंजो बदले में अजस्ट्त में सजन्नजहत भािी अर्जथक लाभ की कटौती को प्रदर्जित कर सकती ह।ै
(घ) अजस्ट्त के प्रयोग की कानूनी ऄथिा आसी तरह की ऄन्य सीमाएं, जैसे की संबंजधत पट्ट (लीज ) की
जतजथय का समापन।
59. दकसी अजस्ट्त का जीिनकाल प्रजतष्ठान के जलए ईसकी प्रत्याजित ईपयोजगता के संदभय में पठरभाजषत दकया जाता ह।ै
प्रजतष्ठान की अजस्ट्त प्रबंधन नीजत में जनर्ददष्ट ऄिजध के बाद ऄथिा भािी अर्जथक लाभ के जनर्ददष्ट ऄंि तक ईपभोग के
बाद अजस्ट्त के जनपटान का जनणयय जलया जा सकता ह।ै ऄतः अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल ईसके अर्जथक
जीिनकाल से कम हो सकता ह।ै दकसी अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल का प्राक्कलन का जिषय जििेक-सम्मत ह,ै जो
दक प्रजतष्ठान के ईसी प्रकार की अजस्ट्तय के प्रयोग के ऄनुभि के अधार पर होता ह।ै
60. भूजम तथा भिन पृथकयोग्य अजस्ट्तयां ह ैं तथा ईनका लेखा भी पृथक रूप से दकया जाता है, भले ईन्ह ें एक-साथ
ऄजधग्रहीत क्य न दकया गया हो। कुछेक ऄपिाद को छोड़कर, जैसे दक, ईत्खनन तथा िह स्ट्थान जजसका प्रयोग
दफललग के जलए दकया जाता है, भूजम का ऄसीजमत ईपयोगी जीिनकाल होता है, ऄतः ईसका मूल्यह्रास नहीं लगया62 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जाता ह।ै भिन को ईपयोगी जीिनकाल सीजमत होता है, ऄतः िे मूल्यह्रासयोग्य अजस्ट्तयां हैं, जजस भूजम पर भिन
बना हो ईसके मूल्य में िृजद्ध हो तो ईस िृजद्ध का प्रभाि भिन का मूल्यह्रास राजि जनधायठरत करने पर नहीं पड़ता ह।ै
61. यदद भूजम की लागत में स्ट्थान (साआट) को जिखंजडत करने, हटाने तथा पुनबयहाली (पूिय की जस्ट्थजत में लाने) की लागत
भी िाजमल हो तो आन लागत से ऄर्जजत लाभ की ऄिजध के दौरान भू-अजस्ट्त के ऐसे भाग का मूल्यह्रास लगाया
जाना चाजहए। कुछ मामल में, भूजम का स्ट्ियं सीजमत ईपयोगी जीिनकाल हो सकता ह।ै ऐसी जस्ट्थजत में, ईसका
मूल्यह्रास आस ढ़ंग से लगाया जाता ह ैजो आससे होने िाले लाभ को प्रकट करता ह।ै
मल्ू यह्रास जिजध
62. ऄपनाइ गइ मल्ूयह्रास जिजध द्वारा ईस पद्धजत को प्रदर्जित करना चाजहए जजसस ेअजस्ट्त के भािी अर्जथक लाभ
प्रजतष्ठान द्वारा ईपयोग म ेंलाय ेजान ेके जलए प्रत्याजित ह।ैं
63. एक अजस्ट्त पर जो भी मल्ूयह्रास जिजध लाग ूकी जाती ह ैईसकी कम से कम प्रत्यके जि्त  िष यकी समाजप्त पर समीिा
की जानी चाजहए रर अजस्ट्त म ेंऄन्तर्जनजहत भािी अर्जथक लाभ के प्रत्याजित ईपभोग के तरीके म ेंयदद महत्त्िपणू य
पठरितनय हो तो मल्ूयह्रास जिजध म ेंपठरितनय कर दनेा चाजहए तादक पठरिर्जतत तरीका परीलजित हो सके। ऐस े
पठरितनय का लखे ा मानक 5 के ऄनसु रण म ेंप्राक्कलन म ेंपठरितनय के तौर पर लखे ा दकया लाना चाजहए।
64. एक अजस्ट्त के मूल्यह्रास योग्य राजि के अबंटन के जलए ईसके ईपयोगी जीिनकाल के दौरान एक व्यिजस्ट्थत ढंग के
अधार पर जभन्न-जभन्न मूल्यह्रास जिजधय का प्रयोग दकया जा सकता ह।ै आन जिजधय में सीधी रेखा जिजध, घटता
िेष जिजध रर ईत्पादन आकाइ जिजध सजम्मजलत ह।ैं सीधी रेखा जिजध में मूल्यह्रास ईपयोगी जीिनकाल में एक-
जैसा लगाया जाता ह ै यदद, अजस्ट्त का ऄिजिष्ट मूल्य पठरिर्जतत न होता हो। घटता िेष जिजध में ईपयोगी जीिन
के दौरान घटते क्म में मूल्यह्रास लगाया जाता ह।ै ईत्पादन आकाइ जिजध में मूल्यह्रास प्रत्याजित प्रयोग या ईत्पादन
के अधार पर चाजय दकया जाता ह।ै एक प्रजतष्ठान ईस जिजध का चयन करता ह ै जो अजस्ट्त में सजन्नजहत भािी
अर्जथक लाभ के ईपभोग के प्रत्याजित ढंग को बुएत नजदीक से प्रदर्जित करे। ईस जिजध का प्रयोग समान रूप से
एक ऄिजध से दसू री ऄिजध तक जारी रहता ह ै बिते ईन भािी अर्जथक लाभ के ईपभोग के प्रत्याजित ढंग में कोइ
पठरितयन न हो ऄथिा अजस्ट्त के ईपभोग के सिो्त म प्रदियन के जलए जिधान (कानून) के ऄनुसरण में जिजध में कोइ
पठरितयन न हो।
65. एक मूल्यह्रास जिजध ईपयुतिय नहीं है, जो ईस राजस्ट्ि पद अधाठरत है, जो गजतजिजध से ईत्पन्न होता ह ै जजसमें एक
अजस्ट्त का प्रयोग दकया जाता है, एक अजस्ट्त के प्रयोग सजहत गजतजिजध द्वारा ईत्पन्न राजस्ट्ि, सामान्यतया ईन
कारक को प्रदर्जित करता ह ै जो अजस्ट्त के अर्जथक लाभ के ईपभोग से जभन्न ह।ैं ईदाहरणस्ट्िरूप, राजस्ट्ि ऄन्य
जनजिजष्टय (आन्पुट्स) ि प्रदक्याओं, जबक्ी गजतजिजधय रर जबक्ी मात्राओं ि कीमत में पठरितयन द्वारा प्रभाजित
होता ह।ै राजस्ट्ि का कीमत घटक मुद्रास्ट्फीजत से प्रभाजित हो सकता है, जजसका अजस्ट्त के ईपभोग के तरीके पर
कोइ प्रभाि नहीं पड़ता ह।ै
ितमय ान जिस्ट्थापन, पनु बहय ाली रर ऄन्य दाजयत्ि म ेंपठरितयन
66. सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की लागत म ेंपठरितनय आसके ऄजधग्रहण या जनमाणय के बाद दाजयत्ि म ेंपठरितयन के
कारण, कीमत समायोजन िल्ुक म ेंपठरितनय, जिखडंन, हटाना, पनुबहयाली रर आसी प्रकार के तत्ि के जलए दी
जान ेिाली राजिय के प्रारंजभक प्राक्कलन म ेंपठरितनय स ेहो सकत ेह ैंरर ऄनच्ुछेद 16 के ऄनसु रण म ेंअजस्ट्त की
लागत म ेंसजम्मजलत हो सकत ेह।ैं लागत म ेंआस प्रकार के पठरितयन का लखे ा जनम्नजलजखत परैा 67-68 के ऄनसु रण
म ेंदकया जाना चाजहए।
67. यदद सबंजंधत अजस्ट्त का माप लागत मॉडल का प्रयोग करत ेुएए दकया गया हःै
(क) जनम्नजलजखत (ख) के ऄधीन, दाजयत्ि म ेंपठरितनय को ितमय ान ऄिजध म ेंसबंजंधत अजस्ट्त की लागत म ेंजोड़ा या
घटाया जाना चाजहए।
(ख) अजस्ट्त की लागत म ेंस ेघटायी गयी राजि आसकी ऄग्रणीत राजि से ऄजधक नहीं होनी चाजहए।यदद दाजयत्ि म ें
कमी अजस्ट्त की ऄग्रणीत राजि स ेऄजधक हो जाती ह ैतो ईस िजृद्ध लाभ को लाभ-हाजन जििरण म ेंतरुंत
मान्यता दी जानी चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 63
(ग) यदद समायोजन स ेअजस्ट्त की लागत म ेंिजृद्ध होती ह ैतो प्रजतष्ठान को यह जिचार करना चाजहए दक क्या यह
अजस्ट्त की ईस नइ ऄग्रणीत राजि का सकंेत ह ैजजसकी परूी तरह से िसलू ी नहीं हो सकती है। यदद आस प्रकार
का सकंेत ह,ै तो प्रजतष्ठान का अजस्ट्त की िजतग्रस्ट्तता की जाचं िसलू ी योग्य राजि का प्राक्कलन करके करनी
चाजहए रर दकसी भी िजतग्रस्ट्तता हाजन का लखे ा लखे ा मानक 28 के ऄनसु रण म ेंकरना चाजहए।
68. यदद सबंजंधत अजस्ट्त का माप पनुमल्ूययाकं न मॉडल का प्रयोग करत ेुएए दकया गया ह:ै
(क) दाजयत्ि म ेपठरितनय ईस अजस्ट्त पर पहले मान्य पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे म ेंिजृद्ध या कमी में जनम्नजलजखत रूप में
बदलाि कर दते ेह,ैं तादकः
(i) दाजयत्ि म ेंकमी (नीच े(ख) के ऄधीन) स्ट्िाजमय के जहत म ेंपनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे म ेंसीध ेजमा की
जाएगी लेदकन ईस ेछोड़कर दक यह लाभ-हाजन जििरण म ेंईस हद तक मान्य होनी चाजहए दक यह
अजस्ट्त पर ईस पनुमल्ूययाकं न कमी को ईल्टा दतेी ह ैंजो पहल ेलाभ-हाजन जििरण म ेंमान्य थी।
(ii)द ाजयत्ि म ेंिजृद्ध लाभ-हाजन जििरण म ेंमान्य होगी लदेकन ईस ेछोड़कर जो स्ट्िाजमय के जहत म ें
पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे को ईस हद तक सीध ेघटा दनेी चाजहए जजतना ईस अजस्ट्त के पनुमल्ूययाकं न
ऄजधिषे म ेंकोइ जमा िषे जिद्यमान हो।
(ख) आस जस्ट्थजत म ेंयदद अजस्ट्त को लागत मॉडल पर ऄग्रणीत दकया जाता ह ैरर दाजयत्ि म ेंकमी ईस ऄग्रणीत
राजि स ेबढ जाती ह ैतो ईस िजृद्ध को लाभ-हाजन जििरण म ेंतत्काल मान्यता दी जानी चाजहए।
(ग) दाजयत्ि म ेंपठरितनय आस बात का सकंेत ह ैदक अजस्ट्त का पनुमल्ूययाकं न आसजलए दकया जाना ह ैतादक यह
सुजनजश्चत दकया जा सके दक ऄग्रणीत राजि ईस राजि स ेबुएत ऄजधक जभन्न नहीं है, जो तलु नपत्र की जतजथ को
ईजचत मल्ूय के प्रयोग द्वारा जनजश्चत की जाती ह।ै आस प्रकार का पनुमल्ूययाकं न लाभ-हाजन जििरण रर ईपयुयतिय
(क) के ऄधीन स्ट्िाजमय के जहत म ेंल ेजान ेिाली राजिय के जनधायरण म ेंजिचाराथ यजलया जाना चाजहए। यदद
पनुमल्ूययाकं न अिश्यक ह,ै तो ईस श्रणे ी की सभी अजस्ट्तय का पनुमल्ूययाकं न दकया जाना चाजहए।
69. अजस्ट्त की समायोजजत मल्ूयह्रास योग्य राजि का मल्ूयह्रास आसके ईपयोगी जीिन के दौरान लगाया जाएगा। ऄतः जब
एक बार सबंजधत अजस्ट्त ऄपन ेईपयोगी जीिन के ऄतं तक पुएच जाती ह,ै दाजयत्ि म ेंसभी पठरिती पठरितनय िसै ेही
लाभ-हाजन जििरण म ेंमान्य होग ेजसै -ेजसै ेि ेघठटत होत ेह।ैं यह लागत मॉडल रर पनुमल्ूययाकं न मॉडल दोन म ेंलाग ू
होता ह।ै
िजतग्रस्ट्तता (ह्रास)
70. यह जनधायठरत करने के जलए दक क्या सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की कोइ मद िजतग्रस्ट्त (ह्राजसत) है, एक प्रजतष्ठान
लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास का प्रयोग करता ह।ै लेखा मानक 28 यह स्ट्पष्ट करता ह ै दक एक प्रजतष्ठान दकस
प्रकार अजस्ट्तय की ऄग्रणीत राजि की समीिा करता है, िह दकस प्रकार एक अजस्ट्त की िसूली योग्य राजि का
जनधायरण करता ह ैरर िह कब एक िजतग्रस्ट्तता हाजन को मान्यता दते ा ह ैया ईसका ईलटाि करता ह।ै
िजतग्रस्ट्तता की प्रजतपर्जूत
71. सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की ईन मद पर जो िजतग्रस्ट्त हो गइ ह खो गइ ह ऄथिा छोड़ी गइ ह ईन पर ततृीय
पि से प्रजतपर्जूत जब भी प्राप्य होती ह ैलाभ-हाजन जििरण म ेंसजम्मजलत की जानी चाजहए।
72. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की िजतग्रस्ट्तता या हाजनय से तृतीय पि से संबंजधत दािे या प्रजतपूर्जत के
भुगतान रर परिती (बाद की) दकसी खरीद या जनमायण द्वारा अजस्ट्तय का प्रजतस्ट्थापन पृथक अर्जथक घटनाएं ह ैं
रर ईनका लेखा भी जनम्नजलजखत ऄनुसार ऄलग-ऄलग दकया जाता ह।ै
(क) सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की मद की िजतग्रस्ट्तता की मान्यता की लेखा मानक 28 के ऄनुसरण में की जाती
ह;ै
(ख) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर का ईपयोग समाप्त हो जाने ऄथिा ईसका जनपटान कर दने े पर आस मानक के
ऄनुसरण में ऄमान्य दकया ह;ै64 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद के िजतग्रस्ट्त होने, खोन ऄथिा छोड़ने से ुएए नुकसान की या तृतीय पि
से प्राप्य होती ह,ै लाभ या हाजन का जनधायरण करने के जलए सजम्मजलत की जाती है; रर
(घ) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की पुनभयण्डारण, खरीद या जनमायण की लागत का जनधायरण आस मानक के
ऄनुसरण में दकया जाता ह।ै
जनिजृ ्त या ं(िापजसया)ं
73. सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की मद ेंजो सदक्य प्रयोग से जनि्त ृ हो चकु ी ह जनपटान के जलए धाठरत ह ैंईन्ह ेंऄग्रणीत
राजि रर जनिल िसलू योग्य मल्ूय, आनम ेंजो भी कम ह,ै ईस पर िर्जणत दकया जाना चाजहए। आस सबंधं म ेंस ेकोइ
भी ऄपलखे न लाभ-हाजन जििरण म ेंतत्काल मान्य दकया जाना चाजहए।
ऄमान्यता
74. सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की एक मद को ऄग्रणीत राजि जनम्नजलजखत पर ऄमान्य की जानी चाजहएः
(क) जनपटान पर; या
(ख) जब ईसके ईपयोग या जनपटान स ेभािी अर्जथक लाभ प्रत्याजित न हो।
75. सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की दकसी मद की ऄमान्यता स ेईत्पन्न होन ेिाला कोइ लाभ या हाजन ईसी समय लाभ-
हाजत जििरण म ेंसजम्मजलत दकया जाना चाजहए जब िह मद ऄमान्य की जाती ह ै(बित ेलखे ा मानक 19 पट्टे के
ऄनसु ार जबक्ी रर िापसी पट्टें पर ऄन्यथा ऄपिे ा न हो)। लाभ (गन्ेज) को लखे ा मानक 9, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान म ें
यथापठरभाजषत राजस्ट्ि के ऄनसु ार िगीकृत नहीं दकया जाना चाजहए।
76. लेदकन, एक प्रजतष्ठान ऄपनी सामान्य गजतजिजधय के दौरान सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की ईन मद को नमे ी तौर
पर (रूटीन) म ेंबचे ता ह ैजो ईसन ेऄन्य को दकराय ेपर दने ेके जलए रखी ह,ै ईस ेचाजहए दक िह आन मद को ईनकी
ऄग्रणीत राजि पर सचू ीबद्ध माल (आन्िरेंीज) म ेंतब ऄन्तठरत कर द ेजब िह ईन्ह ेंदकराय ेपर दनेे को बदं करके जबक्ी के
जलए धाठरत करता ह।ै आस प्रकार की अजस्ट्तय की जबक्ी से प्राप्त राजियां लखे ा मानक 9, राजस्ट्ि (ऄजभज्ञान) के
ऄनसु ार राजस्ट्ि म ेंमान्य (ऄजभज्ञात) होगीं।
77. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद का जनपटान कइ प्रकार से दकया जा सकता ह ै (जैसेदक जबक्ी, जि्त  पट्टे या
दान द्वारा)। जनपटान की जतजथ जनधायठरत करने के जलए, एक प्रजतष्ठान िस्ट्तुओं को जबक्ी के प्राप्त राजस्ट्ि की मान्यता
के जलए लेखा मानक 9 में ददये गये मानदडं का प्रयोग करता ह।ै लेखा मानक 19, पट्टे, जबक्ी रर िापसी पट्टे
(लीजबैंक) द्वारा जनपटान पर लागू होता ह।ै
78. पैरा 7 में ददये गये मान्यता जसद्धान्त के ऄधीन यदद एक प्रजतष्ठान सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की मद की ऄग्रणीत
राजि में मद के भाग की प्रजतस्ट्थापना की लागत के रूप में मान्यता दते ा है, िह प्रजतस्ट्थाजपत भाग की ऄग्रणीत
(कैररग) राजि को ऄमान्य करता ह ै भले प्रजतस्ट्थाजपत भाग का मूल्यह्रास (ऄिियण) ऄलग-से क्य न लगाया गया
हो। यदद प्रजतष्ठान के जलए प्रजतस्ट्थाजपत भाग की ऄग्रणीत राजि का जनधायरण करना व्यिहायय न हो तो यह संकेतक के
रूप में प्रजतस्ट्थाजपन लागत का प्रयोग कर सकता ह ैजो आस समय थी जब आसे ऄजधग्रहीत या जनर्जमत दकया गया था।
79. सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की मद की गरै-मान्यता स ेईद्भतू लाभ या हाजन का िद्धु जनपटान प्राजप्तय , यदद कोइ ह,ै
तथा मद की ऄग्रणीत राजि के बीच ऄन्तर के रूप म ेंजनधायठरत दकया जाना चाजहए।
80. सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की एक मद के जनपटान से प्राप्य प्रजतफल राजि की मान्यता लेखा मानक 9 में ददये
गये जसद्धान्त के ऄनुसरण में की जानी चाजहए।
प्रकटन
81. जि्त ीय जििरण को सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की प्रत्यके श्रणे ी के जलए जनम्नजलजखत का प्रकटन करना चाजहएः-
(क) सकल ऄग्रणीत राजि के जनधारयण के जलए प्रयतियु माप अधार (जसै देक लागत मॉडल या पनुमल्ूययाकं न मॉडल);
(ख) प्रयतियु मल्ूयह्रास जिजधया;ं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 65
(ग) ईपयोगी जीिन या प्रयतियु मल्ूयह्रास दरें। यदद ईपयोगी जीिन या प्रयतियु मल्ूयह्रास दरें प्रजतष्ठान के ऄजधिासी
जिधान काननू म ेंजनधायरत स ेजभन्न हो, तो आस तथ्य का भी जििषे रूप स ेईल्लखे दकया जाए;
(घ) ऄिजध के अरंभ रर ऄतं में, सकल ऄग्रणीत राजि रर सजंचत मल्ूयह्रास (संजचत िजतग्रस्ट्तता हाजनय सजहत);
रर
(ङ) ऄिजध के अरंभ रर ऄतं म,ें ऄग्रणीत राजि का जमलान जनम्नजलजखत को प्रदर्जित करत ेुएए:-
(i) ऄजभिजृद्धया;ं
(ii) सदक्य प्रयोग स ेजनितृ (हटायी गयीं) रर जनपटान के जलए धाठरत अजस्ट्तयां;
(iii) व्यिसाजयक सयंोजन के माघ्यम स ेऄजधग्रहण;
(iv) परैा 34, 42 रर 43 के ऄतंगतय पनुमल्ूययाकं न स ेरर लखे ा मानक 28, के ऄनुसार पनुमल्ूययाकं न
ऄजधिषे म ेंसीध ेमान्य या ईल्टायी गयी िजतग्रस्ट्तता हाजनय के पठरणामस्ट्िरूप िजृद्धया ंया कजमयां;
(v) लखे ा मानक 28 के ऄनसु रण म ेंलाभ-हाजन जििरण म ेंमान्य िजतग्रस्ट्तता हाजनया ं;
(vi) लखे ा मानक 28, के ऄनसु रण म ेंलाभ-हाजन जििरण म ेंईलटायी गयी िजतग्रस्ट्तता हाजनया ं;
(vii) मल्ूयह्रास;
(viii) लखे ा मानक 11, ‘जिदिे ी मद्रुा जिजनमय दर म ेंपठरितनय के प्रभाि‘के ऄनसु रण म ेंगरै-ऄजभन्न जिदिे ी
पठरचालन के जि्त ीय जििरण के रूपान्तरण स ेईत्पन्न जनिल जिजनमय ऄंतर; रर
(ix) ऄन्य पठरितयन।
82. जि्त ीय जििरण को जनम्नजलजखत का प्रकटन भी करना चाजहएः
(क) हक (टाआटल) पर प्रजतबधं का अजस्ट्तत्ि ि राजिया ँतथा दाजयत्ि के जलए प्रजतभजूत के रूप म ेंबधं क
(जगरिी) रखी गइ सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर;
(ख) सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की मद के जनमाणय के दौरान आसकी ऄग्रणीत राजि म ेंमान्य व्यय की राजि;
(ग) सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर के ऄजधग्रहण की ऄनबुधं ात्मक प्रजतबद्धताओं की राजि;
(घ) यदद लाभ-हाजन जििरण के प्रमखु भाग म ेंआसे ऄलग-से प्रकट नहीं दकया गया ह ैतो सम्पज्त , सयंत्रं रर
ईपस्ट्कर की ईन मद के जलए स ेप्राप्त ततृीय पि से िजतपर्जूत की राजि जो िजतग्रस्ट्त हो गयी ह , खो गयी
ह या छोड़ी गयी ह रर ईस राजि को लाभ-हाजन जििरण म ेंसजम्मजलत दकया हो ; रर
(ङ) सदक्य प्रयोग स ेहटायी गयी (जनितृ) रर जनपटान के जलए धाठरत अजस्ट्तय की राजि।
83. मूल्यह्रास जिजध का चयन रर अजस्ट्तय के ईपयोगी जीिन का प्राक्कलन, यह जिषय जििेकपरक ह।ैं ऄतः ऄपनायी
गयीं जिजधयां रर प्राक्कजलत ईपयोगी जीिन या मूल्यह्रास दर का प्रकटन जि्त ीय जििरण के प्रयोतियाओं को यह
सूचना प्रदान करता ह ैं जजससे ईन्ह ें प्रबंधन द्वारा चयजनत नीजतय की समीिा करने रर ऄन्य प्रजतष्ठान के साथ
जिचाराथय प्रजतष्ठन की तुलना करने के जलए मदद जमलती ह।ै आसी प्रकार के कारण से जनम्नजलजखत का प्रकटन भी
अिश्यक ह:ै
(क) एक ऄिजध के दौरान मूल्यह्रास, भले ही आसे लाभ-हाजन जििरण में या ऄन्य अजस्ट्तय की लागत के भाग में
मान्यता दी गइ हो या नही; रर
(ख) ऄिजध के ऄंत में, संजचत मूल्यह्रास
84. लेखा मानक 5 के ऄनुसरण में, एक प्रजतष्ठान लेखा प्राक्कलन में एक ऐसे पठरितयन की प्रकृजत ि प्रभाि को प्रकट
करता ह ै जजसका चालू ऄिजध के साथ-साथ पारिती ऄिजधय में भी प्रभाि की अिा रहती ह।ै सम्पज्त , संयंत्र
रर ईपस्ट्कर के जलए आस प्रकार का प्रकटन जनम्नजलजखत के संदभय में प्राक्कलन में पठरितयन से ईत्पन्न हो सकता हःै66 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(क) ऄिजिष्ट मूल्य;
(ख) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर के जिखंडन, हटाने या पुनबयहाली मद की प्रत्याजित लागतें;
(ग) ईपयोगी जीिनकाल; रर
(घ) मल्ू यह्रास जिजधयां।
85. यदद सम्पज्त , सयंंत्र रर ईपस्ट्कर की मद ेंपनुमय ल्ूयादंकत राजिय म ेंिर्जणत की जाती ह ैतो जनम्नजलजखत कर भी
प्रकटन दकया जाएगाः
(क) पनुमय ल्ूयाकं न की प्रभािी तारीख;
(ख) क्या दकसी स्ट्ितत्रं मल्ूयाकं नक्त ाय (िल्ैयरू) को सजम्मजलत दकया गया था;
(ग) मद के ईजचत मल्ूय के प्राक्कलन म ेंप्रयतियु जिजधया ंि महत्िपणू यपिूमय ान्यताए;ं
(घ) िह सीमा जजस तक मद का ईजचत मल्ूय सीध ेसदक्य बाजार म ेंप्रलिनीय कीमत के सदंभ यम ेंया हाल के
स्ट्ितत्रं बाजार के लनेदने द्वारा जनधायठरत की गइ ह ैंया ऄन्य मल्ूयाकं न तकनीक के प्रयोग द्वारा प्राक्कजलत
की गइ ह;ै रर
(ङ) पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे, जजसम ेंऄिजध के जलए पठरितनय रर ियेरधारक के िषे के जितरण पर प्रजतबधं
का ईल्लखे करत ेुएए।
86. लेखा मानक 28 के ऄनुसरण में एक प्रजतष्ठान पैरा 81 (ङ) (iv), (v) रर (vi) द्वारा ऄपेजित सूचना के ऄलािा
िजतग्रस्ट्त सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की सूचना प्रकट करता ह।ै
87. एक प्रजतष्ठान को जनम्नजलजखत सूचना के प्रकटन के जलए प्रोत्साजहत दकया जाता हःै
(क) ऄस्ट्थाइ रूप से जनजष्क्य सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की ऄग्रणीत राजि;
(ख) पूरी तरह से मूल्यह्राजसत सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की सकल ऄग्रणीत राजि जो ऄभी भी प्रयोग में है;
(ग) सम्पज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर की प्रत्येक पुनमूयल्यांदकत श्रेणी के जलए ऄग्रणीत राजि जो लागत मॉडल के
ऄधीन अजस्ट्तय के ऄग्रणीत करने पर मान्य है;
(घ) सदक्य प्रयोग से जनिृ्त  (हटायी गयी) रर जनपटान के जलए धाठरत न की गयी सम्पज्त , संयंत्र रर
ईपस्ट्कर की ऄग्रणीत राजि।
सक्ं मणकालील ईपबधं 6
88. जहां एक प्रजतष्ठान न ेपिू यम ेंएक व्यय को लाभ-हाजन जििरण म ेंमान्यता दी थी रर जो परैा 9 की ऄपिे ाओं के
ऄनसु ार सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की जनमाणय -पठरयोजना की लागत के एक भाग के रूप म ेंसजम्मजलत दकय ेजान े
के जलए पात्र ह ैंिह ऐसी पठरयोजना के जलए पिू यप्रभाि स ेऐसा कर सकता ह।ै पिू यप्रभाि स ेआस प्रकार की ऄपिे ा के
प्रयोग का प्रभाि राजस्ट्ि प्रारजित जनजध म ेंजनबल-कर के रूप म ेंमान्य होगा।
89. अजस्ट्तय के लनेदने के जिजनमय में ऄजधग्रहीत सम्पज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर की मद का प्रारंजभक माप जिषयक परैा
26-28 की ऄपिे ाए,ं भजिष्य म ेंकेिल ईन लने दने म ेंतभी प्रयोग म ेंलायी जाएगंी जब यह मानक ऄजनिाय यहो
जाता ह।ै
90. जजस जतजथ को यह मानक ऄजनिाय यहो जाता ह,ै स्ट्पऄे र पाट्स यजो लखे ा मानक 2, सचू ीबद्ध सामान का मल्ूयाकं न के
ऄधीन ऄब तक माल सचू ी आन्िरेंीज के रूप म ेंजलय ेजाते थे, ईन्ह ेंऄब आस मानक की ऄपिे ाओं के ऄनुसरण म ें
पजूं ीकृत दकया जाना ऄपजेित ह,ै ईन्ह ेंआनकी सबंजंधत ऄग्रणीत राजिय पर पजूं ीकृत दकया जाएगा। आस मानक की
ऄपिे ाओं के ऄनुसार आस प्रकार के पजूं ीकृत स्ट्पऄे र पाटो पर मूल्यह्रास भजिष्य में ईनके िषे ईपयोगी जीिन के
दौरान लगाया जाएगा।
6 पैरा 88-91 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध केिल कंपनी (लखे ा मानक) जनयम, 2006 के ऄन्तगय्त  ऄजधसूजचत लेखा मानक के जलए
प्रासंजगक ह,ै जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 67
91. पनुमल्ूययाकं न मॉडल जिषयक परैा 32 रर परैा 34-44 की ऄपिे ाए ंभजिष्य म ेंलाग ूकी जाएगी। जजस जतजथ को यह
मानक ऄजनिाय यहो जाता ह,ै यदद एक प्रजतष्ठान पनुमल्ूययाकं न मॉडल को ऄपनी लखे ा नीजत के रूप म ेंनहीं ऄपनाता
ह ैलेदकन सम्पज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर की मद मद की ऄग्रणीत राजि दकसी पिूियती पनुमल्ूययाकं न को प्रदर्जित करती
ह ैतो िह ईस मद की ऄग्रणीत राजि के जिरूद्ध पनुमल्ूययाकं न प्रजतरजित जनजध में बकाया राजि को समायोजजत
करेगा। दफर भी, मद की ऄग्रणीत राजि कभी भी ऄिजिष्ट मल्ूय स ेकम नहीं होगी। ईस मद की ऄग्रणीत राजि स े
ऄजधक पनुमल्ूययाकं न प्रजतरजित जनजध की कोइ भी ऄजधक बकाया राजि, राजस्ट्ि प्रजतरजित, जनजध म ेंसमायोजजत की
जाएगी।
लखे ा मानक 11
जिदिे ी मद्रु ा जिजनमय दर म ेंपठरितनय के प्रभाि
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहए।)
ईद्दश्े य
एक ईद्यम जिदिे ी मुद्रा को समाजिष्ट करने िाले दक्याकलाप को दो प्रकार से चला सकता ह।ै िह जिदिे ी मुद्रा में
संव्यिहार कर सकता ह ै या जिदिे ी प्रचालन कर सकता ह।ै जिदिे ी मुद्रा में संव्यिहार रर जिदिे ी प्रचालन को जि्त ीय
जििरण में सजम्मजलत करने के जलए संव्यिहार को ईद्यम की ठरपोर्टटग मुद्रा में व्यतिय करना चाजहए रर जिदिे ी प्रचालन के
जि्त ीय जििरण को ठरपोर्टटग मुद्रा में ऄनुिाददत करना चाजहए।
जिदिे ी मुद्रा के संव्यिहार रर जिदिे ी प्रचालन के लेखा में मुख्य मुद्दे होते हैं, यह जनणयय करना दक दकस
जिजनमय दर को प्रयोग दकया जाये रर जिदिे ी मुद्रा में पठरितयन के प्रभाि को जि्त ीय जििरण में कैसे ऄजभज्ञात दकया
जाये।
कायिय ेत्र
1. यह जनम्नजलजखत को लाग ूकरना चाजहए:
(क) जिदिे ी मद्रुा म ेंुएए सव्यं िहार के लखे ा म ें; रर
(ख) जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के ऄनिुाद म।ें
2. यह मानक ऄजग्रम जिजनमय संजिदाओं की प्रकृजत के जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार के जलए लेखा का भी िणयन करता
ह।ैं 7
3. यह मानक ईस मुद्रा को जिजनदष्टय नही करता जजसमें एक ईद्यम ऄपने जि्त ीय जििरण को प्रस्ट्तुत करता ह।ै
यद्यजप एक ईद्यम सामान्यतः ईस दिे की मुद्रा का ईपयोग करता ह ै जजसमें िह जनिास करता ह।ै यदद िह जभन्न मुद्रा का
प्रयोग करता है, तो आस मानक के ऄनुसार ईस मुद्रा का प्रयोग करने के कारण के प्रकटन की ऄपेिा ह।ै आस मानक के
ऄनुसार ठरपोर्टटग मुद्रा में दकसी प्रकार के पठरितयन का प्रकटन ऄपेजित ह।ै
4. यह मानक ईस मुद्रा से भजलभाँजत पठरजचत ईपयोगकतायओं की सुजिधा के जलए या ऐसे ही दकसी रर ईद्देश्य के
जलए जि्त ीय जििरण का ठरपोर्टटग मुद्रा से दकसी ऄन्य मुद्रा में पुनः कथन दने े का िणयन नहीं करता ह।ै
िह ऄजधसूचना जो दक लेखा मानक 11 को, कम्पनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के भाग के रूप में ऄिधाठरत करती है, के प्रभाि पूणय होने की तारीख से पूिय
ठरपोर्टटग आकाइ द्वारा स्ट्ियं या ऄपनी दकसी िाखा द्वारा दकये गये जिदिे ी मुद्रा के संव्यिहार के लेखा पर आस मानक का लागू होना 2003 में भारतीय चाटयडय एकाईंटेन्ट
संस्ट्थान द्वारा पुनरीजित लेखा मानक 11 के अधार पर ऄिधाठरत होगा।
7 यह मानक सभी ऄजग्रम जिजनमय संजिदाओं के जिजनमय ऄन्तर पर लागू होता है जजनमें जिद्यमान अजस्ट्तय तथा दाजयत्ि के जिदिे ी मुद्रा के जोजखम की प्रजतरिा के
जलए की गयी संजिदाएं भी िाजमल ह ैंरर यह मानक ईन ऄजग्रम जिजनमय संजिदाओं के जिजनमय ऄन्तर पर लागू नहीं होता ह ैजो भािी संव्यिहार के जिदिे ी मुद्रा
जोजखम की प्रजतरिा के जलए प्रजिष्ट दकए गए ह ैं जजनके जलए जनजश्चत िचनबद्धता की गयी ह ै या जो ऄत्यन्त सम्भाव्य पूिायनुमाजनत संव्यिहार ह।ै एक ‘जनश्चत
िचनबद्धता’ एक जिजनर्ददष्ट भािी तारीख ऄथिा तारीख पर जिजनर्ददष्ट मूल्य पर संसाधन की जिजनर्ददष्ट मात्रा के जिजनमय के जलए बाध्य करार ह ैरर एक ‘पूिायनुमान
संव्यिहार’ एक गैर-िचनबद्ध परन्तु प्रत्याजित भािी संव्यिहार ह।ै68 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
5. यह मानक जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह रर जिदिे ी प्रचालन के रोकड़ प्रिाह के ऄनुिाद के
रोकड़ प्रिाह जििरण में प्रस्ट्तुजत का िणयन नहीं करता (दजे खए लेखा मानक 3, रोकड़ प्रिाह जििरण)।
6. यह मानक ईस सीमा तक जिदिे ी मुद्रा ईधार से ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर का िणयन नहीं करता जहाँ तक ईनको
ब्याज लागत के प्रजत एक समायोजन के रूप में माना जाता ह ै(दजे खए लेखा मानक 16, ईधार लागतें, पैरा 4(ङ)]
पठरभाषाए ँ
7. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द को जिजनदष्टय ऄथों म ेंप्रयोग दकया गया ह:ै
7.1 रसत दर एक ऄिजध के दौरान प्रभािी जिजनमय दर का रसत ह।ै
7.2 ऄजंतम दर तुलन पत्र तारीख पर जिजनमय दर ह।ै
7.3 जिजनमय ऄन्तर िह ऄन्तर ह ैजो जिजभन्न जिजनमय दर पर ठरपोर्टटग मद्रुा म ेंजिदिे ी मद्रुा की ईसी सख्ंया की
ठरपोर्टटग स ेईत्पन्न होता ह।ै
7.4 जिजनमय दर दो मद्रुाओं के जिजनमय के जलए ऄनपुात ह।ैं
7.5 ईजचत मल्ूय िह रकम ह ैजजसके जलए सज्ञान, आच्छुक पिकार के बीच दकसी अम्र्स लगैय्ं सव्यं िहार म ेंअजस्ट्त
का जिजनमय दकया जाता ह ैया दाजयत्ि का जनपटारा दकया जाता ह।ै
7.6 जिदिे ी मद्रुा एक ईद्यम की ठरपोर्टटग मद्रुा स ेजभन्न मद्रुा ह।ै
7.7 जिदिे ी प्रचालन एक ठरपोर्टटग ईद्यम की समनषुगंी,8 सहयुतिय,9 सहईद्यम10 या िाखा ह ैजजसके दक्याकलाप
ठरपोर्टटग ईद्यम के दिे स ेजभन्न दकसी ऄन्य दिे म ेंअधाठरत ह।ैं
7.8 ऄजग्रम जिजनमय संजिदा एक ऄजग्रम दर पर जिजभन्न मद्रुाओं के जिजनमय का करार ह।ै
7.9 ऄजग्रम दर एक जिजनदष्टय भािी तारीख पर दो मद्रुाओं के जिजनमय की जिजनदष्टय जिजनमय दर ह।ै
7.10 समाकजलत जिदिे ी प्रचालन एक जिदिे ी प्रचालन ह,ै जजनके दक्याकलप ईस ठरपोर्टटग ईद्यम का समाकजलत
भाग ह।ै
7.11 मौदद्रक मद ेंधाठरत धन रर धन की जनजश्चत या ऄिधारण योग्य रकम म ेंप्राप्त या सदं्त  की जान ेिाली
अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि ह।ैं
7.12 एक गरै-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन म ेंिद्धु जिजनधान ईस प्रचालन की िद्धु अजस्ट्तय म ेंठरपोर्टटग ईद्यम का
ियेर ह।ै
7.13 गरै-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन एक जिदिे ी प्रचालन ह ैंजो दक एक समाकजलत जिदिे ी प्रचालन नहीं ह।ै
7.14 गरै-मौदद्रक मद ेंमौदद्रक मद स ेजभन्न अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि ह।ैं
7.15 ठरपोर्टटग मद्रुा जि्त ीय जििरण को प्रस्ट्ततु करन ेम ेंप्रयतियु मद्रुा ह।ै
जिदिे ी मद्रु ा सव्यं िहार
अरजम्भक ऄजभज्ञान
8. जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार एक ऐसा संव्यिहार होता ह ै जजसको जिदिे ी मुद्रा में ऄंदकत दकया जाता ह ै या जजसका
जनपटारा जिदिे ी मुद्रा में होना ऄपेजित है, ऐसे संव्यिहार सजहत, जो तब ईत्पन्न होते ह ैंजब एक ईद्यम:
(क) ऐसे माल या सेिाओं का क्य या जिक्य करता ह ैजजनका मूल्य जिदिे ी मुद्रा में ऄंदकत दकया जाता ह ै ;
(ख) जनजध ईधार लेता ह ैया दते ा ह ैजब संदये या प्राप्य रकम जिदिे ी मुद्रा में ऄंदकत की जाती ह ै ;
8 जैसा दक लेखा मानक 21 समेदकत जि्त ीय जििरण, में पठरभाजषत ह।ै
9 जैसा दक लेखा मानक 23, सहयुतिय में जिजनधान हते ुसमेदकत जि्त ीय जििरण में लखे ा, में पठरभाजषत ह।ै
10 जैसा दक लेखा मानक 27, सहईद्यम में जहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग, में पठरभाजषत ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 69
(ग) एक ऄजनष्पाददत ऄजग्रम जिजनमय संजिदा में एक पिकार बन जाए ; या
(घ) ऄन्यथा, जिदिे ी मुद्रा में ऄंदकत अजस्ट्तय का ऄजयन करता ह ै या व्ययन करता ह ै या कोइ दाजयत्ि ईपगत
करता ह ैया जनपटाता ह।ै
9. प्रारजम्मक ऄजभज्ञान पर जिदिे ी मद्रुा सव्यं िहार को ठरपोर्टटग मद्रुा म ेंऄजभजलजखत करना चाजहए, ईस जिदिे ी
मद्रुा रकम पर िह जिजनमय दर लगानी चाजहए जो सव्यं िहार की तारीख पर ठरपोर्टटग मद्रुा रर ईस जिदिे ी मद्रुा के बीच में
हो।
10. व्यिहाठरक कारण से, एक दर जो दक संव्यिहार की तारीख पर िास्ट्तजिक दर के जनकट ह ै का प्रायः ईपयोग
दकया जाता है, ईदाहरण के जलए, एक सप्ताह या माह के जलए रसत दर का ईस ऄिजध के दौरान प्रत्येक जिदिे ी मुद्रा में
ुएए सभी संव्यिहार के जलए प्रयोग होता ह।ै तथाजप, यदद जिजनमय दर में महत्िपूणय रूप से ईतार-चढ़ाि अता ह,ै तो
दकसी ऄिजध के जलए रसत दर का ईपयोग ऄजिश्वसनीय होता ह।ै
पश्चात्िती तलु न पत्र की तारीख पर ठरपोर्टटग
11. प्रत्यके तलु न पत्र तारीख पर
(क) जिदिे ी मद्रुा मौदद्रक मद को ऄजन्तम दर का ईपयोग करके ठरपोटय दकया जाना चाजहए। तथाजप कुछ
पठरजस्ट्थजतय म ेंऄजन्तम दर ठरपोर्टटग मद्रुा म ेंईस रकम को तकयसगंत िद्धु ता के साथ प्रजतजबजम्बत नहीं करती
जो तलु न पत्र की तारीख को एक जिदिे ी मद्रुा मौदद्रक मद के सदं्त  हते ुऄपजेित हो या िसलू ी हते ुसभं ाजित
हो, ईदाहरणाथ,य जहा ँप्रषेण पर प्रजतबन्ध ह या जहा ँऄजन्तम दर ऄिास्ट्तजिक हो रर यह सभं ि न हो दक
तुलन पत्र की तारीख को ईस दर पर मद्रुाओं का जिजनमय कर सकेंग।े ऐसी पठरजस्ट्थजतय म ेंसम्बद्ध मौदद्रक
मद को ईस रकम पर ठरपोर्टटग मद्रुा म ेंठरपोटय करना चाजहए जजसको तलु नपत्र दक तारीख को ऐसी मद स े
िसलू दकय ेजान ेकी या सदंाय दकय ेजाने की सम्भािना हो या ईसकी ऄपिे ा की जाय।े
(ख) गरै-मौदद्रक मद को, जजनको जिदिे ी मद्रुा म ेंऄदंकत ऐजतहाजसक लागत पर ले जाया जाता ह ैसव्यं िहार की
तारीख पर जिजनमय दर का प्रयोग करत ेुएए ठरपोटय करना चाजहए; रर
(ग) जिदिे ी मद्रुा में ऄदंकत गरै मौदद्रक मद को, जजन्ह ेंईजचत मल्ूय पर या ऄन्य ऐसे ही दकसी मल्ूयाकं न पर ले
जाया गया हो, ईस समय पर जिद्यमान जिजनमय दर का प्रयोग करके ठरपोटय करना चाजहए जब ईन मल्ू य
का ऄिधारण दकया गया था।
12. रोकड़, प्राप्य रर संदये रकमें मौदद्रक मद के ईदाहरण ह।ैं जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ, सूचीबद्ध सामान रर साधारण
ियर में जिजनधान गैर-मौदद्रक मद के ईदाहरण ह।ैं एक मद की कैररग रकम सम्बजन्धत लेखा मानक के ऄनुसार
ऄिधाठरत की जाती ह।ै ईदाहरणाथय, कुछ अजस्ट्तय को ईजचत मूल्य पर या ऐसे ही ऄन्य मूल्यांकन (जैसे, िुद्ध िसूली
योग्य मूल्य) या ऐजतहाजसक लागत पर मापा जा सकता ह।ै चाह े कैररग रकम को ईजचत मूल्य पर या ऄन्य ऐसे ही मूल्यांकन
पर या ऐजतहाजसक लागत पर अधाठरत करके ऄिधाठरत दकया जाये परन्तु ईन ऄिधाठरत रकम को दफर आस मानक के
ऄनुसार ठरपोर्टटग मुद्रा में ठरपोटय दकया जाता ह।ै तुलन पत्र की तारीख पर जिदिे ी मुद्रा में ऄंदकत अकजस्ट्मक दाजयत्ि को
ऄंजतम दर का ईपयोग कर प्रकट दकया जाता ह।ै
जिजनमय ऄन्तर का ऄजभज्ञान
13. मौदद्रक मद के जनपटारे पर ईत्पन्न जिजनमय ऄतंर या ईन दर स ेऄलग दर पर एक ईद्यम की मौदद्रक मद की
ठरपोर्टटग पर ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर, जजन दर पर ईनको ऄिजध के दौरान प्रारजम्भक रूप स ेऄजभजलजखत दकया गया था, या
पिू यजि्त ीय जििरण म ेंठरपोटय दकया गया था, ईस ऄिजध म ेंअय या व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात दकय ेजान ेचाजहए जजसम ेंि े
ईत्पन्न होत ेह,ैं परैा 15 के ऄनसु ार व्यिहत जिजनमय ऄन्तर के ऄपिाद के साथ।
14. एक जिजनमय ऄन्तर ईत्पन्न होता ह ै जब संव्यिहार की तारीख रर एक जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार से ईत्पन्न
दकन्हीं मौदद्रक मद के जनपटान की तारीख के बीच जिजनमय दर में पठरितयन होता ह।ै जब संव्यिहार का जनपटारा ईसी
लेखा ऄिजध में हो जाता ह ै जजसमें िह संव्यिहार ुएअ था, तो सम्पूणय जिजनमय ऄन्तर को ईस ऄिजध में ऄजभज्ञात दकया
जाना चाजहए। यद्यजप, यदद संव्यिहार का जनपटारा पश्चात्िती लेखा ऄिजध में होता है, तो बीच की प्रत्येक मध्यिती ऄिजध
में संव्यिहार के जनपटारे तक ऄजभज्ञात जिजनमय ऄन्तर का ऄिधारण, ईस ऄिजध में जिजनमय दर में ुएए पठरितयन द्वारा
दकया जाता ह।ै70 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
एक गरै -समाकजलत जिदिे ी प्रचालन म ेंिद्धु जिजनधान
15. एक मौदद्रक मद पर ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर, जो सारिान रूप स ेएक गरै समाकजलत जिदिे ी प्रचालन म ेंईद्यम
के िद्धु जिजनधान का भाग ह,ै को ईद्यम के जि्त ीय जििरण म ेंजिदिे ी मद्रुा ऄनिुाद अरजिजत में सजंचत करना चाजहए जब
तक दक िद्धु जिजनधान का व्ययन न हो, जजस समय ईन्ह ेंपरैा 31 के ऄनसु ार अय या व्यय की तरह ऄजभज्ञात दकया जाना
चाजहए।
16. एक ईद्यम के पास ऐसी मौदद्रक मद हो सकती ह ै जो गैर समाकजलत जिदिे ी प्रचालन, से प्राप्य हो, या ईनको
दये हो। एक मद जजसके जनपटारे की न तो कोइ योजना ह ै रर न ही जनकट भजिष्य में घठटत होने की कोइ संभािना है,
सारभूत रूप से ईद्यम के गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन में िुद्ध जिजनधान की िृजद्ध या कमी ह।ै ऐसी मौदद्रक मद में
दीघयकाजलक प्राप्य या ईधार सजम्मजलत दकये जा सकते ह ैं परन्तु व्यापाठरक प्राप्य या व्यापाठरक संदये रकमें सजम्मजलत नहीं
ह।ैं
जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण
जिदिे ी प्रचालन का िगीकरण
17. जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के ऄनुिाद हते ु प्रयुतिय पद्धजत ईस तरीके पर जनभयर करती ह ै जजसमें ईसे जि्त पोजषत
दकया जाता ह ै रर ठरपोर्टटग ईद्यम के सम्बन्ध में ईसका प्रचालन दकया जाता ह।ै आस ईद्देश्य से जिदिे ी प्रचालन को
‘‘समाकजलत जिदिे ी प्रचालन’’ या ‘गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन’’ में िगीकृत दकया जाता ह ै।
18. एक जिदिे ी प्रचालन जो दक ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन से समाकजलत है, ऄपना व्यिसाय आस प्रकार चलाता ह ै जैसे
दक िह ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन का जिस्ट्तार ह।ै ईदाहरणाथय ऐसे जिदिे ी प्रचालन केिल ईसी माल का जिक्य करें जो
ठरपोर्टटग ईद्यम से अयात की गइ ह रर ईसकी प्राजप्तय को ठरपोर्टटग ईद्यम को प्रेजषत करते ह । ऐसे मामल में ठरपोर्टटग
मुद्रा रर जिदिे ी प्रचालन से दिे की मुद्रा के जिजनमय दर में पठरितयन का ईस ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन से रोकड़
प्रिाह पर तुरंत प्रभाि पड़ता ह।ै आसजलए जिजनमय दर में पठरितयन का प्रभाि ईस प्रचालन में ठरपोर्टटग ईद्यम के िुद्ध
जिजनधान की ऄपेिा जिदिे ी प्रचालन द्वारा धाठरत पृथक-पृथक मौदद्रक मद पर ऄजधक पड़ता ह।ै
19. आसके जिपरीत, एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन रोकड़ रर ऄन्य मौदद्रक मद का संचय करता है, व्यय ईपगत
करता ह,ै अय का सृजन करता ह ै रर सभंित ईधार व्यिस्ट्था करता है, ये सभी सारभूत रूप में स्ट्थानीय मुद्रा में होते ह ैं ।
यह ठरपोर्टटग मुद्रा के संव्यिहार सजहत जिदिे ी मुद्रा के संव्यिहार में भी प्रजिष्ट हो सकता ह।ै जब भी ठरपोर्टटग मुद्रा रर
स्ट्थानीय मुद्रा के जिजनमय दर में पठरितयन होता ह ै आसका गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन या ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन
से होने िाले ितयमान या भािी रोकड़ प्रिाह पर बुएत थोड़ा या कोइ प्रत्यि प्रभाि नहीं पड़ता ह।ै आस जिजनमय दर
पठरितयन का प्रभाि गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन द्वारा धाठरत ऄलग-ऄलग मौदद्रक रर गैर मौदद्रक मद पर न पड़ कर
ठरपोर्टटग ईद्यम के गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन में िुद्ध जिजनधान पर पड़ता ह।ै
20. एक जिदिे ी प्रचालन समाकजलत जिदिे ी प्रचालन न हो कर गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन ह,ै आसके जनम्नजलजखत
संकेत ह:ैं
(क) यद्यजप ठरपोर्टटग ईद्यम जिदिे ी प्रचालन को जनयंजत्रत कर सकता है, परन्तु जिदिे ी प्रचालन के दक्याकलाप
को ठरपोर्टटग ईद्यम के दक्याकलाप से स्ट्िाय्त ता की महत्िपूणय मात्रा के साथ चलाया जाता है;
(ख) ठरपोर्टटग ईद्यम के साथ संव्यिहार का जिदिे ी प्रचालन के दक्याकलाप में ईच्च ऄनुपात नहीं ह;ै
(ग) जिदिे ी प्रचालन के दक्याकलाप का जि्त पोषण मुख्य रूप से ठरपोर्टटग ईद्यम के बजाय स्ट्ियं के प्रचालन या
स्ट्थानीय ईधार से होता ह;ै
(घ) जिदिे ी प्रचालन के ईत्पाद या सेिाओं की श्रम की लागत , सामग्री रर ऄन्य भाग का मुख्यतः ठरपोर्टटग
मुद्रा के बजाय स्ट्थानीय मुद्रा में संदाय या जनपटान दकया जाता है;
(ङ) जिदिे ी प्रचालन की जबदक्याँ मुख्यतः ठरपोर्टटग मुद्रा की बजाय दकसी ऄन्य मुद्रा में होती हैं;
(च) ठरपोर्टटग ईद्यम के रोकड़ प्रिाह जिदिे ी प्रचालन के दक्याकलाप से सीधे प्रभाजित होने की बजाय जिदेिी
प्रचालन की दजै नक दक्याकलाप से पृथक रहते ह;ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 71
(छ) जिदिे ी प्रचालन के ईत्पाद के जिक्य मूल्य मुख्यतः जिजनमय दर के पठरितयन के प्रजत ऄल्पकाजलक अधार
पर प्रजतदक्यािील नहीं होते ह ै बजल्क स्ट्थानीय प्रजतस्ट्पधाय या स्ट्थानीय सरकार के जिजनमय द्वारा ऄजधक
ऄिधाठरत होते ह;ै रर
(ज) जिदिे ी प्रचालन के जलए ईत्पाद के जलए एक सदक्य स्ट्थानीय जिक्य बाजार है, यद्यजप बड़ी मात्रा में
जनयायत भी हो सकते ह;ैं
प्रत्येक प्रचालन के ईपयुतिय िगीकरण को जसद्धांत रूप में ईपरोतिय संकेत से संबंजधत तथ्यपूणय जानकारी से स्ट्थाजपत
दकया जा सकता ह।ै कुछ मामल में, जिदिे ी प्रचालन का ठरपोर्टटग ईद्यम के या तो गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन में
या समाकजलत जिदिे ी प्रचालन में िगीकरण, स्ट्पष्ट नहीं हो सकता, रर ईपयुतिय िगीकरण को ऄिधाठरत करने के जलए
जनणयय लेना अिश्यक होता ह।ै
समाकजलत जिदिे ी प्रचालन
21. समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण को परैा 8 स े16 म ेंददए गए जसद्धातं रर प्रदक्याओं का प्रयोग करके
ऄनिुाददत दकया जाना चाजहए जसै ेदक जिदिे ी प्रचालन के सव्यं िहार स्ट्िय ंठरपोर्टटग ईद्यम के ही सव्यं िहार ह ।
22. जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण में पृथक मद का आस प्रकार ऄनुिाद दकया जाता ह ै जैसे दक आसके सभी संव्यिहार
ठरपोर्टटग ईद्यम ने स्ट्ियं दकये ह । मूतय अजस्ट्तय की लागत रर ऄिियण का ऄनुिाद अजस्ट्त के क्य की तारीख को जिजनमय
दर पर करना चाजहए, या यदद अजस्ट्त को ईजचत मूल्य या ईसी प्रकार के दकसी मूल्यांकन पर अगे ले जाते ह ै तो मूल्यांकन
की तारीख को जिजनमय दर का प्रयोग करना चाजहए। सूचीबद्ध सामान की लागत को ईस जिजनमय दर पर ऄनुिाददत
करना चाजहए जो लागत ईपगत होने के समय थी। अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम या िसूल होने िाली रकम का ऄनुिाद,
ईस जिजनमय दर पर करना चाजहए जो िसूली योग्य रकम या िसूल होने िाली रकम का ऄिधारण करने के समय ईपजस्ट्थत
थी। ईदाहरणतः जब सूचीबद्ध सामान के दकसी मद के िुद्ध िसूली योग्य मूल्य का ऄिधारण जिदिे ी मुद्रा में दकया जाता है,
ईस मूल्य का ऄनुिाद िुद्ध िसूली योग्य मूल्य का ऄिधारण करने िाली तारीख पर जिद्यमान जिजनमय दर का प्रयोग करते
ुएए दकया जाता ह।ै आसजलए प्रायः ऄंजतम दर का ही प्रयोग दकया जाता ह।ै एक ठरपोर्टटग ईद्यम के ऄंजतम जििरण में एक
अजस्ट्त की कैररग रकम को ईसके िसूल होने िाली रकम या ईसकी िुद्ध िसूली योग्य मूल्य तक घटाने के समायोजन
अिश्यक हो सकते ह ैं जबदक जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण में आस प्रकार के समायोजन अिश्यक नहीं ह।ैं
अनुकालजपक के रूप से जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण में एक समायोजन को ठरपोर्टटग ईद्यम के जि्त ीय जििरण में
ईलटा करना अिश्यक हो सकता ह।ै
23. व्यिहाठरक कारण से प्रायः ऐसी दर जो संव्यिहार की तारीख पर िास्ट्तजिक दर के सजन्नकट होती है, का प्रयोग दकया
जाता ह,ै ईदाहरणतः एक सप्ताह या एक मास के जलए रसत दर ईस ऄिजध में होने िाले जिदिे ी मुद्रा के सभी संव्यिहार
के जलए प्रयोग में लाइ जा सकती ह।ै परन्तु यदद जिजनमय दर में महत्िपूणय पठरितयन अते ह ैं तो ईसी ऄिजध के जलए रसत
दर का प्रयोग ऄजिश्वसनीय होता ह।ै
गरै -समाकजलत जिदिे ी प्रचालन
24. ऄपन ेजि्त ीय जििरण म ेंसजम्मजलत करन ेके जलए एक गरै-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के
ऄनिुाद म ेंठरपोर्टटग ईद्यम को जनम्नजलजखत प्रदक्याओं का प्रयोग करना चाजहए:
(क) एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन की दोन ही मौदद्रक रर गैर-मौदद्रक अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को
ऄजन्तम दर पर ऄनुिाददत दकया जाना चाजहए ;
(ख) गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन की अय रर व्यय की मद को संव्यिहार की तारीख को जिजनमय दर
पर ऄनिु ाददत दकया जाना चाजहए ; रर
(ग) आसके पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न सभी जिजनमय ऄन्तर को िुद्ध जिजनधान के व्ययन होने तक एक जिदिे ी मुद्रा
ऄनुिाद अरजिजत में संजचत दकया जाना चाजहए।
25. व्यािहाठरक कारण से, एक दर जो िास्ट्तजिक जिजनमय दर के सजन्नकट होती है, ईदाहरण के जलए, ऄिजध के जलए
एक रसत दर, को प्रायः एक जिदिे ी प्रचालन की अय रर व्यय मद के ऄनुिाद के जलए प्रयोग दकया जाता ह।ै72 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
26. एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के ऄनुिाद के पठरणामस्ट्िरूप जनम्नजलजखत से ईत्पन्न
जिजनमय ऄन्तर को ऄजभज्ञात दकया जाता ह:ै
(क) अय रर व्यय की मद का संव्यिहार की तारीख को जिजनमय दर पर रर ऄजन्तम दर पर अजस्ट्तय
रर दाजयत्ि का ऄनुिाद ;
(ख) गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन में प्रारजम्भक िुद्ध जिजनधान का ईस जिजनमय दर से जभन्न दर पर ऄनुिाद
जजस पर ईसको पहले ठरपोटय दकया गया था ; रर
(ग) गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन की आदक्वटी में ऄन्य पठरितयन।
आन जिजनमय ऄन्तर को ईस ऄिजध के जलए अय या व्यय के रूप में ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै क्य दक
जिजनमय दर के पठरितयन का गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन या ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन के
ितयमान या भािी रोकड़ प्रिाह पर प्रत्यि रूप से नगण्य या कोइ प्रभाि नहीं पड़ता ह।ै जब एक गैर-
समाकजलत जिदिे ी प्रचालन समेदकत होता ह ै परन्तु पूणयतया स्ट्िाजमत्िाधीन नहीं होता तो ऄनुिाद के
पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न संजचत जिजनमय ऄन्तर, जो ऄल्पसंख्यक के जहत से सम्बंजधत ह ै ; िे समेदकत
तुलनपत्र में ऄल्पसंख्यक को अबंठटत रर ईसके एक भाग के रूप में ठरपोटय दकये जाते ह।ैं
27. गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के ऄजयन पर ईत्पन्न गुडजिल या पूंजीगत अरजिजत को पैरा 24 के ऄनुसार ऄजन्तम दर
पर ऄनुिाददत दकया जाता ह।ै
28. एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय पठरणाम में प्रकट एक अकजस्ट्मक दाजयत्ि को ठरपोर्टटग ईद्यम के
जि्त ीय जििरण में प्रकटन के जलए ऄजन्तम दर पर ऄनुिाददत दकया जाता ह।ै
29. एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के ठरपोर्टटग ईद्यम के जििरण में समािेि में सामान्य
समामेलन प्रदक्याओं का ऄनुसरण दकया जाता है, जैसे एक समनुषंगी कम्पनी के समूह के मध्य संव्यिहार रर समूह के
मध्य ऄजतिेष का जनराकरण (दखे ें लेखा मानक 21, ‘समेदकत जि्त ीय जििरण’ रर लेखा मानक 27, ‘सहईद्यम में जहत
की जि्त ीय ठरपोर्टटग’)। यद्यजप, एक समूह के मध्य मौदद्रक मद पर ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर चाह े ऄल्पकाजलक ह ै या
दीघयकाजलक, को ऄन्य समूह के मध्य ऄजतिेष पर ईत्पन्न तत्सम्बंधी रकम के जिरूद्ध हटा नहीं सकते क्य दक मौदद्रक मद
एक मुद्रा का एक ऄन्य मुद्रा में पठरितयन की प्रजतबद्धता का प्रजतजनजधत्ि करती ह ै रर मुद्रा ईतार-चढ़ाि के द्वारा लाभ या
हाजन के प्रजत ठरपोर्टटग ईद्यम को ऄनािृत करती ह।ै तदनुसार ठरपोर्टटग ईद्यम के समेदकत जि्त ीय जििरण में ऐसा कोइ
जिजनमय ऄन्तर अय या व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै या यदद यह ऄन्तर पैरा 15 में िर्जणत पठरजस्ट्थजतय से
ईत्पन्न होता ह ैतो आसको िुद्ध जिजनधान के व्ययन तक एक जिदिे ी मुद्रा ऄनुिाद अरजिजत में संजचत दकया जाता ह।ै
30. जब कोइ गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन जि्त ीय जििरण को ठरपोर्टटग ईद्यम की ठरपोर्टटग तारीख से एक ऄलग
तारीख तक के जलए तैयार करता ह ै तो गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन बुएधा ठरपोर्टटग ईद्यम के जि्त ीय जििरण में
समािेि के प्रयोजन के जलए ठरपोर्टटग ईद्यम िाली तारीख को ही जििरण को तयौर करता ह।ै जब ऐसा करना
ऄव्यिहाठरक हो, तो लेखा मानक 21 ‘समेदकत जि्त ीय जििरण’ एक ऄलग ठरपोर्टटग तारीख तक के जि्त ीय जििरण का
प्रयोग करने की ऄनुमजत दते ा ह ै परन्तु ऄन्तर छः मास से ऄजधक न हो रर ऐसे दकन्हीं महत्िपूणय संव्यिहार या ऄन्य
घटनाओं के प्रभाि के जलए समायोजन कर जलए गये ह जो जिजभन्न ठरपोर्टटग तारीख के बीच घठटत होते ह।ैं ऐसे मामले
म,ें गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन की अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन की तुलन पत्र तारीख
को जिजनमय दर पर ऄनुिाददत दकया जाता ह ै रर लेखा मानक 21 के ऄनुसार ठरपोर्टटग ईद्यम की तुलन पत्र तारीख तक
जिजनमय दर में महत्िपूणय पठरितयन के जलए जब ईपयुतिय हो समायोजन दकया जाता ह।ै आसी दजृ ष्टकोण का प्रयोग, लेखा
मानक 23 सहयुतिय में जिजनधान हते ु समेदकत जि्त ीय जििरण में लेखा, के ऄनुसार सहयुतिय में आदक्वटी पद्धजत लागू करने में
रर लेखा मानक 27, सहईद्यम में जहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग, के ऄनुसार सहईद्यम में अनुपाजतक समेकन लागू करने में
दकया जाता ह।ै
एक गरै -समाकजलत जिदिे ी प्रचालन का व्ययन `
31. एक गरै-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के व्ययन पर, जिजनमय ऄन्तर की सजंचत रकम, जो अस्ट्थजगत की जा चकु ी ह ैरर
जो ईसी प्रचालन स ेसम्बजंधत ह,ै को ईस ऄिजध के अय या व्यय की तरह ऄजभज्ञात करना चाजहए जजसम ेंव्ययन पर लाभ या
हाजन को ऄजभज्ञात दकया गया ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 73
32. कोइ ईद्यम जबक्ी, पठरसमापन, िेयरपूंजी के पुनसयदँ ाय, या ईस समस्ट्त या अंजिक व्यापार के पठरत्याग के माध्यम से
गैर-समाकजलत जिदिे ी व्यापार में ऄपने जहत का व्ययन कर सकेगी । दकसी ऐसे लाभांि का संदाय जो दकसी व्ययन का
भाग केिल तब होता ह ै जब ईससे जनिेि का प्रजतलाभ जमलता ह ै । संजच्त  लाभ के प्रत्याितयन द्वारा दकसी गैर-समाकजलत
जिदिे ी व्यापार से जिप्रेजष्त  राजि तब तक व्ययन का भाग नहीं होती जब तक दक यह जनिेि का प्रजतलाभ न द े । अंजिक
व्ययन के मामले में, संबंजधत संजचत जिजनमय ऄंतर का केिल अनुपाजतक िेयर ही ऄजभलाभ या हाजन में सजम्मजलत दकया
जाता ह।ै दकसी गैर-समाकजलत जिदिे ी व्यापार में लगी ुएइ नकद राजि का ऄिलेखन अंजिक व्ययन नहीं होता ह।ै
तदनुसार, अस्ट्थजगत जिदिे ी जिजनमय ऄजभलाभ या हाजन के दकसी भाग की ऄिलेखन के समय मान्यता नहीं दी जाती ह।ै
जिदिे ी प्रचालन के िगीकरण म ेंपठरितनय
33. जब एक जिदिे ी प्रचालन के िगीकरण म ेंपठरितनय होता ह ैतो सिं ोजधत िगीकरण पर लागू ऄनिुाद प्रदक्याए ँिगीकरण
के पठरितनय की तारीख स ेलाग ूकी जानी चाजहए।
34. संगतता के जसद्धांत की ऄपेिा ह ै दक कोइ जिदिे ी प्रचालन एक बार समाकजलत रर गैर-समाकजलत में िगीकृत कर
ददया जाये तो ऐसे ही िगीकृत रह।े यद्यजप ठरपोर्टटग ईद्यम से संबंध में एक जिदिे ी प्रचालन के जि्त पोषण की पद्धजत रर
प्रचालन में पठरितयन जिदिे ी प्रचालन के िगीकरण में पठरितयन की ओर ले जा सकता ह।ै जब दकसी जिदिे ी प्रचालन, जो दक
ठरपोर्टटग ईद्यम के प्रचालन का समाकजलत भाग है, को गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के रूप में पुनः िगीकृत कर ददया
जाता ह,ै तो पुनः िगीकरण की तारीख पर गैर मौदद्रक अजस्ट्तय के ऄनुिाद से ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर को जिदिे ी मुद्रा
ऄनुिाद अरजिजत में संजचत कर ददया जाता ह।ै जब एक गैर-समाकजलत जिदिे ी प्रचालन का पुनः िगीकरण समाकजलत
जिदिे ी प्रचालन में कर ददया जाता है, तो पठरितयन की तारीख पर गैर मौदद्रक मद की ऄनुिाद रकम को पठरितयन की
ऄिजध रर पश्चात्िती ऄिजध के जलए ईन मद की ऐजतहाजसक लागत की भांजत ठरपोटय दकया जाता ह।ै अस्ट्थजगत दकए जा
चुके जिजनमय ऄंतर को प्रचालन के व्ययन तक अय या व्यय की तरह ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह।ै
जिदिे ी जिजनमय दर म ेंसमस्ट्त पठरितनय
जिजनमय ऄन्तर के कर प्रभाि
35. जिदिे ी मुद्रा संव्यिहार पर लाभ रर हाजन, रर जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण के ऄनुिाद के पठरणाम स्ट्िरूप
ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर से कर प्रभाि हो सकते ह ैं जजनको लेखा मानक 22, ‘अय पर कर के जलए लेखा’ के ऄनुसार
लेखाबद्ध दकया जाता ह।ै
ऄजग्रम जिजनमय संजिदा11
36. एक ईद्यम एक ऄजग्रम जिजनमय सजंिदा रर ऄन्य ऐसे दकसी जि्त ीय प्रपत्र में प्रजिष्ट हो सकता ह ैजो सारभतू रूप म ेंएक
ऄजग्रम जिजनमय संजिदा हो, जजसका अिय व्यापाठरक या सट्टेबाजी का न हो, तादक एक सव्यं िहार के जनपटारे की तारीख को
ईपलब्ध या ऄपजेित ठरपोर्टटग मद्रुा की रकम को स्ट्थाजपत दकया जा सके। ऐस ेएक ऄजग्रम जिजनमय संजिदा की स्ट्थापना पर
ईत्पन्न प्रीजमयम या बट्टे का संजिदा के जीिन के दौरान व्यय या अय के रूप म ेंक्जमक ऄपाकरण दकया जाना चाजहए। ऐस ेएक
संजिदा पर जिजनमय ऄन्तर को ईस ठरपोर्टटग ऄिजध म ेंलाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जजसम ें
जिजनमय दरें पठरिर्जतत होती ह।ैं ऐस ेएक ऄजग्रम जिजनमय सजंिदा के रददीकरण या निीकरण पर ईत्पन्न दकसी लाभ या हाजन
को ऄिजध के जलए अय या व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
37. जिजनमय दर में पठरितयन से जुडेऺ ुएए जोजखम को ऄजग्रम जिजनमय संजिदाओं में प्रिेि कर के कम दकया जा सकता ह।ै
एक ऄजग्रम जिजनमय संजिदा की स्ट्थापना से ईत्पन्न प्रीजमयम या बट्टे का ऄजग्रम जिजनमय संजिदाओं पर ुएए जिजनमय ऄंतर
से ऄलग लेखा दकया जाता ह।ै संजिदा में प्रिेि करने के पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न प्रीजमयम या बट्टे का मापन ऄजग्रम जिजनमय
संजिदा की स्ट्थापना की तारीख पर जिजनमय दर रर संजिदा में जिजनर्ददष्ट ऄजग्रम दर के ऄन्तर से दकया जाता ह।ै ऄजग्रम
जिजनमय संजिदा पर जिजनमय ऄन्तर (क) संजिदा की जिदिे ी-मुद्रा में कम जजसका ऄनुिाद ठरपोर्टटग तारीख को जिजनमय
दर पर दकया जाता ह ै या जनपटारे की तारीख पर जहाँ संव्यिहार का जनपटारा ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान दकया जाता ह ै
रर (ख) समान जिदिे ी मुद्रा रकम जजसका ऄजग्रम जिजनमय संजिदा की स्ट्थापना की तारीख या ऄजन्तम ठरपोर्टटग तारीख में
जो बाद की तारीख ह ैईस पर ऄनुिाद दकया जाता है, के बीच ऄन्तर होता ह।ै
11 दखे ें फुटनोट 774 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
38. एक ऄजग्रम जिजनमय संजिदा पर ईस लाभ या हाजन की सगंणना, जजसके प्रजत परैा 36 लाग ूनहीं होता, संजिदा की िषे
पठरपक्वता के जलए ठरपोर्टटग तारीख को ईपलब्ध ऄजग्रम दर रर सजंिदा की ऄजग्रम दर (या एक पिूियती ऄिजध के जलए ईस
संजिदा पर लाभ या हाजन को मापन ेके जलए ऄजंतमः प्रयतियु ऄजग्रम दर) के बीच ऄन्तर द्वारा ऄजग्रम जिजनमय संजिदा की
जिदिे ी मद्रुा रकम को गणु ा करके जनकाली जानी चाजहए। आस प्रकार जनकाल ेगय ेलाभ या हाजन को ऄिजध के जलए लाभ रर
हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए। ऄजग्रम जिजनमय सजंिदा पर प्रीजमयम या बट्टा ऄलग स ेऄजभज्ञात नहीं
दकया जाता ह।ै
39. व्यापाठरक या सट्टेबाजी के प्रयोजन के जलए दकये गये एक ऄजग्रम जिजनमय संजिदा का ऄजभलेखन करने में संजिदा पर
प्रीजमयम या बट्टे की ईपेिा की जाती ह ै रर प्रत्येक तुलन पत्र तारीख पर संजिदा का मूल्य ईसके चालू बाजार मूल्य पर
अंका जाता ह ैरर संजिदा पर लाभ या हाजन को ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
प्रकटन
40. एक ईद्यम को प्रकट करना चाजहएः
(क) ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन म ेंसजम्मजलत जिजनमय ऄन्तर की रकम; रर
(ख) ियेरधारक जनजध के एक पथृ क भाग के रूप में, जिदिे ी मद्रुा ऄनिुाद अरजिजत म ेंसंजचत िद्धु जिजनमय
ऄन्तर रर ऄिजध के अरम्भ रर ऄन्त म ेंआस प्रकार के जिजनमय ऄन्तर की रकम का समाधान।
41. जब ठरपोर्टटग मुद्रा ईस दिे की मुद्रा से जभन्न हो जजसमें ईद्यम का जनिास ह ै तो एक जभन्न मुद्रा के प्रयोग के कारण को
प्रकट करना चाजहए। ठरपोर्टटग मुद्रा में दकसी पठरितयन के कारण को भी प्रकट करना चाजहए।
42. जब एक महत्िपूणय जिदिे ी प्रचालन के िगीकरण में कोइ पठरितयन ुएअ है, ईद्यम को जनम्नजलजखत प्रकट करना
चाजहए:
(क) िगीकरण में पठरितयन की प्रकृजत ;
(ख) पठरितयन का कारण ;
(ग) िेयरधारक की जनजध पर िगीकरण में पठरितयन का प्रभाि ; रर
(घ) प्रस्ट्तुत की गइ प्रत्येक पूिय ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन पर प्रभाि, यदद िगीकरण में पठरितयन सबसे
पहले प्रस्ट्तुत की गइ ऄिजध के अरम्भ में ईत्पन्न ुएअ होता।
43. तुलन पत्र तारीख के पश्चात् ईत्पन्न जिजनमय दर में पठरितयन का एक जिदिे ी प्रचालन के जि्त ीय जििरण पर या जिदेिी
मुद्रा मौदद्रक मद पर प्रभाि को लेखा मानक 4 ‘अकजस्ट्मकताएँ रर तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ ’, के
ऄनुसार प्रकट करना चाजहए।
44. ईद्यम के जिदिे ी मुद्रा जोजखम प्रबंध नीजत के प्रकटन को भी प्रोत्साजहत दकया जाता ह।ै
सक्ं मणकालीन ईपबधं 12
45. आस मानक के पहली बार लागू होने पर, यदद एक जिदिे ी िाखा आस मानक की अिश्यकता के ऄनुसार एक गैर-
समाकजलत जिदिे ी प्रचालन के रूप में िगीकृत होती है, तो एक जिदिे ी प्रचालन के िगीकरण के पठरितयन के संबंध में आस
मानक के पैरा 33 रर 34 में व्यतिय लेखा प्रजतपादन को लागू दकया जाना चाजहए।
46. 7 ददसंबर, 2006 को या ईसके पश्चात् अरंभ होने िाली रर 31 माचय, 202013 को या ईससे पूिय समाप्त होने िाली
लेखा ऄिजधय के संबंध में, ईद्यम के जिकल्प पर (ऐसा जिकल्प, ऐसी लेखा ऄिजध के जलए आस संक्मणकालीन ईपबंध के
प्रितयन में अने की तारीख से या प्रथम तारीख से, जजसको संबंजधत जिदिे ी करेंसी मुद्रा मद ऄर्जजत की जाती ह ैं आनमें से जो
12 ऄनुच्छेद 45 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह,ै
जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं पैरा 46-46क में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 (जो समय के साथ
संिोजधत दकये गए ह)ैं तथा कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2021 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासजंगक ह ै।
13 प्रारंभ में 31 माच य2011 ऄिजध ईल्लेजख्त  थी जो भारतीय सरकार के कॉपोरेट कायय मंत्रालय द्वारा प्रकाजित ऄजधसूचना ददनाकं 11 मइ, 2011
द्वारा "31 माचय 2012" प्रजतस्ट्थाजपत दकया गया । तद्पश्चात, भारतीय सरकार के कॉपोरेट कायय मंत्रालय द्वारा प्रकाजित ऄजधसूचना ददनांक 29
ददसंबर 2011 द्वारा 31 माचय 2012 से 31 माचय 2020 प्रजतस्ट्थाजपत दकया गया ।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 75
भी पश्चात्िती हो, ऄप्रजतसंहरणीय होगा रर ईसका भूतलिी रूप से प्रयोग दकया जाएगा तथा सभी ऐसी जिदिे ी करेंसी
मुद्रा मद को लागू होगा) ईन दर पर, जो ईनसे जभन्न ह,ैं जजन पर िे अरंभ ऄिजध के दौरान ऄजभजलजखत दकए गए थे या
पूियिती जि्त ीय जििरण में ठरपोटय दकए गए थे, जहां तक ईनका संबंध दकसी ऄिियणीय पूंजी अजस्ट्त के ऄजयन से है,
दीघयकाजलक जिदिे ी करेंसी मुद्रा मद की ठरपोटय से ईद्भूत जिजनयम ऄंतर को अजस्ट्त की लागत में जोड़ा जा सकता ह ै या
ईससे घटाया जा सकता ह ै रर अजस्ट्त के बकाया काल में ऄिियण दकया जाएगा तथा ऄन्य मामल में, ईद्यम के जि्त ीय
जििरण में दकसी “जिदिे ी करेंसी मुद्रा मद स्ट्थानान्तरण ऄंतर लेखा” में संजचत दकया जा सकता ह ै रर पैरा 15 के ऄनुसरण
में दकए गए जिजनमय ऄंतर के ऄपिाद सजहत, ऐसी ऄिजधय में से प्रत्येक ऄिजध में अय या व्यय के रूप में पहचान करके,
ऐसी दीघयकाजलक अजस्ट्त/दाजयत्ि की बकाया ऄिजध में पठरिोधन दकया जाएगा, ककतु 31 माचय, 202014 के परे नहीं। आस
जिकल्प के प्रयोग के प्रयोजन के जलए, दकसी अजस्ट्त या दाजयत्ि को दकसी दीघयकाजलक जिदिे ी करेंसी मुद्रा मद के रूप में
ऄजभजहत दकया जाएगा, यदद अजस्ट्त या दाजयत्ि को दकसी जिदिे ी करेंसी में ऄजभव्यतिय दकया जाता ह ै रर अजस्ट्त या
दाजयत्ि के ईद्गम की तारीख को ईसका बारह मास या ईससे ऄजधक की ऄिजध ह।ै लेखा ऄिजधय से जो 7 ददसम्बर, 2006
को या ईसके पश्चात् अरंभ होती है, संबंजधत कोइ ऄंतर जिकल्प के प्रयोग करने से पूिय लाभ रर हाजन लेखा में पूियिती रूप
से मान्यता प्राप्त ह,ै प्रत्यािर्जतत कर ददया जाएगा, जहां तक ईसका संबंध अजस्ट्त की लागत में जोड़कर या घटाकर दकसी
ऄिियणीय पूंजी अजस्ट्त के ऄजयन से है, तथा ऄन्य मामल में, “जिदिे ी करेंसी मुद्रा मद स्ट्थानान्तरण ऄंतर लेखा” में ऄंतरण
करके, दोन मामल में साधारण अरजिजत में, यथाजस्ट्थजत, जिकलन या जमा करके दकया जाएगा। यदद आस पैरा में कजथत
जिकल्प का प्रयोग दकया जाता ह ै तो ऐसे जिकल्प के ऐसे प्रयोग के तथ्य को तथा ऐसी ऄिजध के, जजसमें ऐसे जिकल्प का
प्रयोग दकया जाता ह,ै तथा प्रत्येक पश्चात्िती ऄिजध के जि्त ीय जििरण में, जहां तक कोइ जिजनमय ऄंतर ऄपठरिोजधत रह
जाता ह,ै पठरिोजधत की जाने िाली िेष रकम को प्रकट दकया जाएगा।
46क. (1) 1 ऄप्रैल, 2011 को या ईसके पश्चात् प्रारंभ होने िाली लेखांकन ऄिजध के संबंध में, िैसे ईद्यम के जलए जजन्ह ने
पहले पैरा 46 के तहत जिकल्प का प्रयोग दकया ह ै एिं दकसी ऄन्य ईद्यम के जिकल्प पर (ऐसा जिकल्प ऄपठरितयनीय होगा
एिं ऐसी सभी जिदिे ी मुद्रा मौदद्रक मद पर लागू होगा) आस ऄिजध के प्रारंभ में ठरकाडय दकए गए या जपछले जि्त ीय
जििरण में दी गइ दर से जभन्न दर पर लंबी ऄिजध के जिदिे ी मुद्रा मौदद्रक मद की ठरपोर्टटग से ईत्पन्न जिजनमय ऄंतर,
जहां तक ईनका संबंध ऄिमूल्यन योग्य पूंजी संपज्त  के ऄजधग्रहण से है, को संपज्त  की कीमत में जोड़ा या ईससे घटाया जा
सकता ह ै एिं संपज्त  के िेष जीिन से घटाया जा सकता है, एिं ऄन्य मामल में, ईद्यम के जि्त ीय जििरण में “जिदिे ी मुद्रा
मौदद्रक मद ऄंतरण खाता” में जमा दकया जा सकता है, एिं ईतिय जनयमािली के पैरा 15 के ईपबंध के ऄनुरूप जनकाले गए
जिजनमय ऄंतर को छोड़कर ऐसी प्रत्येक ऄिजध में अय या व्यय मानकर ऐसी लंबी ऄिजध की संपज्त  या दये ता की बाकी
ऄिजध में पठरिोजधत दकया जा सकता ह।ै
(2) ईप-पैरा (1) में संदर्जभत जिकल्प का प्रयोग करने के जलए, यदद पठरसंपज्त  या दये ता को जिदिे ी मुद्रा में व्यतिय दकया
जाता ह ै एिं पठरसंपज्त  या दये ता के प्रारंभ होने की जतजथ में ईसकी ऄिजध 12 माह या ईससे ऄजधक ह ै तो दकसी संपज्त  या
दये ता को लंबी ऄिजध की जिदिे ी मुद्रा मौदद्रक मद के रूप में पठरभाजषत दकया जाएगा :
बिते ईद्यम द्वारा चुना गया जिकल्प ऐसे जिकल्प के तथ्य का एिं ईस ऄिजध के जि्त ीय जििरण में, जजसमें ऐसा जििरण
चुना गया हो एिं तत्पश्चात् अने िाली प्रत्येक ऄिजध में पठरिोजधत होने के जलए िेष राजि का प्रकटीकरण करेगा जब तक
दक पठरिोधन हते ु कोइ जिजनमय ऄंतर िेष रहता ह।ै
लखे ा मानक 12
सरकारी ऄनदु ान के जलए लखे ा
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
14 ईतिय (ibid)76 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक सरकारी ऄनुदान के लेखा से संबंजधत ह।ै कभी-कभी सरकारी ऄनुदान ऄन्य नाम से भी पुकारे जाते ह ैं
जैसे दक अर्जथक सहायता, रोकड़ प्रोत्साहन, िुल्क कमी अदद।
2. यह मानक जनम्नजलजखत पर लागू नहीं होता:
(i) जि्त ीय जििरण में बदलते मूल्य के प्रभाि या आसी प्रकार के प्रभाि को ऄनुपूरक सूचना में पठरलजित
करते ुएए सरकारी ऄनुदान के लेखा में ईत्पन्न जििेष समस्ट्याएँ;
(ii) सरकारी ऄनुदान के ऄजतठरतिय ऄन्य सरकारी सहायता ;
(iii) सरकार की ईद्यम के स्ट्िाजमत्ि में सहभाजगता ।
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयोग दकय ेगए ह:ैं
3.1 सरकार, सरकारी एजन्ेसी, रर आसी प्रकार के जनकाय चाह ेिह स्ट्थानीय, राष्ट्रीय या ऄन्तराष्ट्रयीय ह ैंको जनर्ददष्ट
करता ह।ै
3.2 सरकारी ऄनदुान सरकार द्वारा एक ईद्यम को गत या भजिष्य म ेंकजतपय ितों के ऄनपुालन के जलए रोकड़ या दकसी िस्ट्तु
के रूप म ेंसहायता ह।ै आसम ेंसरकारी सहायता के ईस स्ट्िरूप को नहीं जलया जाता जजस पर ईजचत रूप स ेकोइ मल्ूय नहीं
लगाया जा सकता रर सरकार के साथ ि ेसव्यं िहार जजन्ह ेंईद्यम के साधारण व्यापाठरक सव्यं िहार स ेऄलग नहीं दकया जा
सकता।
स्ट्पष्टीकरण
4. एक ईद्यम द्वारा सरकारी ऄनुदान की प्राजप्त जि्त ीय जििरण की तैयारी के जलए दो कारण से महत्िपूणय ह।ै
पहले, यदद सरकारी ऄनुदान प्राप्त दकया गया है, तो आसके जलए लेखा की ईजचत पद्धजत अिश्यक ह।ै दसू रे, यह िांजछत ह ै
दक ठरपोर्टटग ऄिजध में ईद्यम को ऐसे ऄनुदान से दकस सीमा तक लाभ ुएअ ह ै ईसका संकेत द।े आससे ईद्यम के जि्त ीय
जििरण का गत ऄिजधय से रर ऄन्य ईद्यम से तुलना करने में सहायता जमलती ह।ै
सरकारी ऄनदु ान का लखे ा प्रजतपादन
5. पूंजी जिचारधारा बनाम अय जिचारधारा
5.1 सरकारी ऄनुदान के लेखा प्रजतपादन हते ु दो व्यापक जिचारधाराओं को ऄपनाया जा सकता ह:ै ‘पूंजी जिचारधारा’
जजसमें ऄनुदान को ऄंिधारक जनजध का भाग माना जाता ह ै रर अय जिचारधारा जजसमें ऄनुदान को एक या ऄजधक
ऄिजधय के दौरान अय जलया जाता ह।ै
5.2 जो लोग ‘पूंजी जिचारधारा’ के समथयक ह ैंिे जनम्नजलजखत तकय दते े ह:ैं
(i) कइ सरकारी ऄनुदान प्रितयक के ऄंिदान की प्रकृजत के होते ह ैं ऄथायत् ईन्ह ें एक ईद्यम में कुल जिजनधान के
संबंध में या ईसे कुल पूंजीगत पठरव्यय के प्रजत ऄंिदान की तरह ददया जाता ह ै रर, आस प्रकार के ऄनुदान
के मामले में साधारणतया दकसी पुनभुयगतान की अिश्यकता नहीं होती। आसजलए ईन्ह ें सीधे ही ऄंिधारक
जनजध में क्ेजडट कर ददया जाता ह।ै
(ii) सरकारी ऄनुदान को लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात करना ऄनुपयुतिय होगा क्य दक ईन्ह ें ऄर्जजत
नही दकया जाता दकन्तु ये जबना दकसी संबंजधत लागत के सरकार द्वारा प्रोत्साहन के रूप में प्रदान दकये
जाते ह।ैं
5.3 अय जिचारधारा के पि में जनम्नजलजखत तकय ददये जाते ह:ैं
(i) सरकारी ऄनुदान दलु यभ ही अनुग्रजहक होते ह।ैं ईद्यम आन्ह ें आनसे जुड़ी ुएइ ितों का ऄनुपालन करके रर
आसकी पठरकजल्पत दाजयत्ि को पूरा करके ऄर्जजत करता ह।ै ऄतः आनको अय में लेना चाजहए रर ईससे
जुड़ी लागत से जमलान करना चाजहये जजसकी प्रजतपूर्जत के जलए ऄनुदान ददया जाता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 77
(ii) जैसे अयकर रर ऄन्य कर अय के प्रजत प्रभाठरत होते ह ै यह तकय पूणय होगा दक सरकारी ऄनुदान जो दक
राजजि्त ीय नीजतय का ही एक भाग ह,ै को भी लाभ रर हाजन के जििरण में जलया जाये।
(iii) यदद ऄनुदान को ऄंिधारक जनजध में क्ेजडट करते ह ैं तो ऄनुदान के लेखा प्रजतपादन रर आस ऄनुदान से
जुडेऺ व्यय के लेखा प्रजतपादन के बीच कोइ सह संबंध नहीं बन पाएगा ।
5.4 सामान्यतः यह ईपयुतिय समझा जाता ह ै दक सरकारी ऄनुदान के जलए लेखा प्रजतपादन संबंजधत ऄनुदान की प्रकृजत
पर अधाठरत होना चाजहये। जजन ऄनुदान में प्रितयक के ऄंिदान जैसी जििेषताएँ ह ईनको ऄंिधारक के जनजध के भाग
के रूप में जलया जाना चाजहये । ऄन्य ऄनुदान के मामल में अय जिचारधारा को ईपयुतिय माना जा सकता ह।ै
5.5 अय जिचारधारा के जलए यह अधारभूत ह ैदक सरकारी ऄनुदान को संबंजधत लागत से जमलाने के जलए अिश्यक
ऄिजधय के दौरान व्यिजस्ट्थत एिं जििेकपूणय अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाये। प्राजप्त अधार
पर सरकारी ऄनुदान का अय के रूप में ऄजभज्ञान लेखा की प्रोद्भिन मान्यता के ऄनुरूप नहीं ह।ै (दखे ें लेखा मानक 1,
लेखा नीजतय का प्रकटन)।
5.6 ऄजधकांि मामल में, सरकारी ऄनुदान से संबंजधत लागत या व्यय के ऄजभज्ञान की ऄिजधयाँ तत्परता से
जनधायरणीय होती ह ैं ऄतः जिजनर्ददष्ट व्यय के रूप में मान्य ऄनुदान को ईसी ऄिजध की अय में जलया जाता ह ै जजसमें दक
संबंजधत व्यय जलए जाते ह।ैं
6. सरकारी ऄनुदान का ऄजभज्ञान
6.1 ईद्यम को प्राप्त सरकारी ऄनुदान लेख में सजम्मजलत करने हते ु िहाँ जिचारणीय होते ह:ैं
(i) जहाँ आस बात का ईजचत अश्वासन हो दक ईद्यम ईनसे जुड़ी ितों का ऄनुपालन करेगा ; रर
(ii) जहाँ ऐसे लाभ ईद्यम द्वारा ऄर्जजत दकये जा चुके ह रर यह जनजश्चत हो दक ऄन्ततः संग्रहण दकया जाएगा।
केिल ऄनुदान की प्राजप्त आसका अिश्यक जनणाययक साक्ष्य नहीं ह ै दक ऄनुदान से जुड़ी ितें पूरी हो चुकी ह ैं या पूरी
कर दी जायेंगी।
6.2 जििेकपूणय अधार पर ऄनुमाजनत ऐसे ऄर्जजत लाभ की ईपयुतिय रकम को िषय के जलए अय में क्ेजडट कर ददया
जाता ह ैयद्यजप ऐसे लाभ की िास्ट्तजिक रकम संबंजधत लेखा ऄिजध की समाजप्त पश्चात् तय रर प्राप्त हो सकेगी।
6.3 सरकारी ऄनुदान से संबंजधत अकजस्ट्मकताएँ जो ऄनुदान के ऄजभज्ञान के बाद ईत्पन्न होती ह ैं ईनका लेखा मानक
4, अकजस्ट्मकताएँ रर तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ 15, के ऄनुसार प्रजतपादन दकया जाता ह।ै
6.4 कजतपय पठरजस्ट्थजतय में सरकारी ऄनुदान दकसी जिजिष्ट व्यय के प्रजत प्रोत्साहन के बजाए तुंरत जि्त ीय सहायता
दने े के प्रयोजन से प्रदान दकये जाते ह।ैं ऐसे ऄनुदान दकसी व्यजतियगत ईद्यम तक ही सीजमत रह सकते ह ैं रर ईद्यम के
सम्पूणय िगय के जलए ईपलब्ध नहीं हो सकते। यह पठरजस्ट्थजतयाँ ऄनुदान को ईस ऄिजध में जजसमें ईद्यम आसे प्राप्त करने के
योग्य होता ह ै एक ऄसाधारण मद के रूप में यदद ईजचत हो, अय में ले जाने की ऄपेिा कर सकती ह ैं (दजे खए लेखा मानक
5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन पूिायजिजध मद ेंरर लेखा नीजतय में पठरितयन)।
6.5 सरकारी ऄनुदान पूिय लेखा ऄिजध में ुएइ हाजनय या ईपगत दकए गए व्यय की िजत पूर्जत के जलए ईद्यम को प्राप्य
हो सकते ह।ैं ऐसे ऄनुदान ईस ऄिजध के अय जििरण में ऄजभज्ञात दकए जाते ह ैं जजसमें यह ऄसाधारण मद के रूप में, यदद
ईजचत हो तो प्राप्य हो सकते ह।ैं (दजे खए लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन पूियजिजध या मद ेंरर लेखा
नीजतय में पठरितयन)।
7. गैर-मौदद्रक सरकारी ऄनुदान
7.1 सरकारी ऄनुदान गैर-मौदद्रक अजस्ट्तय का रूप ले सकते ह ैं जैसे दक ठरयायती दर पर दी गइ भूजम रर ऄन्य
संसाधन। आन पठरजस्ट्थजतय में ऐसी अजस्ट्तय को सामान्यतः ईनकी ऄर्जजत लागत पर ददखाया जाता ह।ै जबना दकसी लागत
के प्राप्त गैर-मौदद्रक अजस्ट्तय को नाममात्र मूल्य पर ऄजभजलजखत दकया जाता ह।ै
15 लेखा मानक 4 के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत है, केिल ईस सीमा तक लागू होते हैं, जहाँ तक िे केन्द्रीय
सरकार द्वारा जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते हैं, ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास, जैसे दक प्राप्य का
हास (सामान्यतः डूबंत रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात है) लेखा मानक 4 द्वारा िाजसत होते ह।ैं78 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
8. जिजिष्ट जस्ट्थर अजस्ट्तय स ेसबं जं धत ऄनदु ान का प्रस्ट्तुजतकरण
8.1 जिजिष्ट जस्ट्थर अजस्ट्तय से संबंजधत ऄनुदान िे सरकारी ऄनुदान ह ैंजजसकी प्राथजमक ितय यह ह ैदक आन्ह ेंप्राप्त करने
के जलए योग्य ईद्यम ईन अजस्ट्तय का क्य करे, जनमायण करे या ऄन्यथा ऄजयन करें। अजस्ट्त के प्रकार या दिा या ईन
ऄिजधय जजसमें आन्ह ेंऄर्जजत करना या रखा जाना है, को सीजमत करती ुएइ ऄन्य ितें भी जोड़ी जा सकती ह।ैं
8.2 जि्त ीय जििरण में जिजिष्ट जस्ट्थर अजस्ट्तय से संबंजधत ऄनुदान (या ऄनुदान के ईजचत भाग) के प्रस्ट्तुजतकरण के
जलए दो अनुकजल्पक पद्धजतयाँ स्ट्िीकायय ह।ै
8.3 पहली पद्धजत के ऄन्तगयत अजस्ट्त के पुस्ट्तक मूल्य जनकालने के जलए ऄनुदान को संबंजधत अजस्ट्त के सकल मूल्य से
कटौती के रूप में ददखाया जाता ह।ै आस तरह से ऄनुदान को कम ऄिियण व्यय के द्वारा ऄिियी अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन
के दौरान लाभ रर हाजन जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै जहाँ ऄनुदान अजस्ट्त की सम्पूणय या लगभग सम्पूणय लागत के
बराबर होता ह ैिहाँ अजस्ट्त को तुलन पत्र में नाममात्र मूल्य पर ददखाया जाता ह।ै
8.4 दसू री पद्धजत के ऄनुसार, ऄिियी अजस्ट्तय से संबंजधत ऄनुदान को अस्ट्थजगत अय के रूप में जलया जाता ह ै
जजसे अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के दौरान व्यिजस्ट्थत रर जििेकपूणय अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात
दकया जाता ह।ै अय के प्रजत ऐसा अबंटन ईन ऄिजधय रर ऄनुपात में दकया जाता ह ै जजनमें संबंजधत अजस्ट्तय पर
ऄिियण लगाया जाता ह।ै गैर-ऄिियी अजस्ट्तय से संबंजधत ऄनुदान को आस पद्धजत के ऄनुसार पूंजीगत अरजिजत में
क्ेजडट कर ददया जाता ह ै क्य दक सामान्यतः आन अजस्ट्तय के संबंध में अय पर कोइ प्रभार नहीं होता तथाजप यदद गैर-
ऄिियी अजस्ट्तय से संबंजधत ऄनुदान के जलए कजतपय बाध्यताओं को पूणय करना ऄपेजित हो तो ऄनुदान को ईसी ऄिजध
में अय में क्ेजडट दकया जाता ह ै जजसमें आस प्रकार की बाध्यताओं की लागत अय के प्रजत प्रभाठरत की जाती ह।ै अस्ट्थजगत
अय लाभ रर हाजन के जििरण में जिजनयोजजत होने तक तुलनपत्र में ईपयुतियता से ददखायी जाती ह।ै
8.5 अजस्ट्तय के क्य रर आससे संबंजधत ऄनुदान की प्राजप्तयां ईद्यम के रोकड़ प्रिाह में व्यापक ईतार-चढ़ाि काठरत
कर सकती ह।ैं आस कारण से रर अजस्ट्तय में सकल जिजनधान ददखाने के जलए, आस ईतार-चढ़ाि को जि्त ीय जस्ट्थजत में
पठरितयन ददखाने िाले जििरण में ऄलग मद के रूप में ददखाया जाता ह ै चाह े तुलनपत्र में प्रस्ट्तुत करने के जलए संबंजधत
अजस्ट्त में से ऄनुदान घटा कर ददखाएं जाएँ या नहीं।
9. राजस्ट्ि से सम्बंजधत ऄनुदान का प्रस्ट्तुजतकरण
9.1 राजस्ट्ि सम्बजन्धत ऄनुदान को कइ बार लाभ रर हाजन के जििरण में क्ेजडट के रूप में ददखाया जाता ह ै या तो
पृथकतः या एक साधारण िीषय के ऄधीन जैसे दक ‘ऄन्य अय’। अनुकजल्पक रूप से आनको सम्बंजधत व्यय में से घटा कर
ददखाया जाता ह।ै
9.2 पहली पद्धजत के समथयक दािा करते ह ैं दक अय रर व्यय मद को िुद्ध मूल्य के रूप में ददखाना ऄनुजचत ह ै रर
ऄनुदान को व्यय से ऄलग करने से आनकी ईन ऄन्य व्यय के साथ, जो ऄनुदान से सम्बंजधत नहीं होते है, तुलना करना
सरल हो जाता ह।ै दसू री पद्धजत के जलए यह तकय ददया जाता ह ै दक यदद ऄनुदान न होते तो संभितः ईद्यम आन व्यय को
ईपगत न करता आसजलए जबना ऄनुदान के घटाए व्यय की प्रस्ट्तुजत भ्रामक हो सकती ह।ै
10. प्रितयकीय ऄंिदान की प्रकृजत के ऄनुदान का प्रस्ट्तुजतकरण
10.1 जहाँ सरकारी ऄनुदान प्रितयकीय ऄंिदान की प्रकृजत के होते ह ैं ऄथायत् ईद्यम के कुल जिजनधान के संदभय में ददए
जाते ह ैं या कुल पूंजीगत पठरव्यय के प्रजत ऄंिदान के रूप में ददये जाते ह ैं ईदाहरणतः केन्द्रीय जिजनधान अर्जथक सहायता
योजना रर ईनके दकसी प्रकार की पुनयसंदाय की अिा नहीं की जाती, ईन ऄनुदान का पूँजीगत अरजिजत के रूप में
प्रजतपादन दकया जाता ह ै जजसको न तो लाभांि के रूप में जितठरत दकया जा सकता ह ै रर न ही अस्ट्थजगत अय माना जा
सकता ह।ै
11. सरकारी ऄनुदान की िापसी
11.1 कभी-कभी सरकारी ऄनुदान िापसी योग्य बन जाते ह ैं क्य दक ईनसे जुड़ी ितों को पूरा नहीं दकया जाता।
सरकारी ऄनुदान जो िापसी योग्य बन जाता ह ैं ईसका ऄसाधारण मद के रूप में प्रजतपादन दकया जाता ह ै (दजे खए लेखा
मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद,ें रर लेखा नीजतय में पठरितयन)।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 79
11.2 राजस्ट्ि से संबंजधत दकसी ऄनुदान के संबंध में िापसी योग्य रकम का पहले ईस ऄनुदान के जलए िेष ऄपठरिोजधत
अस्ट्थजगत क्ेजडट के प्रजत प्रयोग दकया जाता ह।ै ईस सीमा तक जब िापसी योग्य रकम आस प्रकार अस्ट्थजगत क्ेजडट से
ऄजधक ह ैया जहाँ कोइ अस्ट्थजगत क्ेजडट जिद्यमान नहीं है, रकम को लाभ रर हाजन जििरण में प्रभाठरत दकया जाता ह।ै
11.3 एक जिजिष्ट जस्ट्थर अजस्ट्त से संबंजधत सरकारी ऄनुदान के सम्बंध में िापसी योग्य रकम को अजस्ट्त के पुस्ट्तक मूल्य
को िापसी योग्य रकम से बढ़ा कर या पूंजीगत अरजिजत या अस्ट्थजगत अय िेष को जैसा ईपयुतिय हो आस रकम से कम
करके ऄजभजलजखत दकया जाता ह।ै पहले ऄनुकल्प में ऄथायत् जहाँ पर अजस्ट्त के पुस्ट्तक मूल्य को बढ़ाया गया है, ऄिियण
को अजस्ट्त के िेष ईपयोगी जीिन के दौरान भजिष्यलिी रूप से पुनरीजित पुस्ट्तक मूल्य पर लगाया जाता ह।ै
11.4 जब प्रितयक के ऄंिदान की प्रकृजत के ऄनुदान आससे जुड़ी ुएइ जनजश्चत ितों के पूरा न करने पर सरकार के प्रजत
पूणयतः या ऄंितः िापसी योग्य बन जायें तो सरकार द्वारा िसूली योग्य रकम को पूंजीगत अरजिजत में से घटा ददया जाता
ह।ै
12. प्रकटन
12.1 जनम्नजलजखत प्रकटन ईपयुतिय ह:ैं
(i) जि्त ीय जििरण में प्रस्ट्तुजतकरण की पद्धजतय सजहत सरकारी ऄनुदान के जलए ऄपनाइ गइ लेखा नीजत;
(ii) ठरयायती दर पर या जनमूयल्य दी गइ गैर मौदद्रक अजस्ट्तय के ऄनुदान सजहत जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात
सरकारी ऄनुदान की प्रकृजत रर रकम।
मख्ु य जसद्धान्त
13. सरकारी ऄनदुान को तब तक ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए जब तक आस बात का ईजचत अश्वासन न हो दक
(i) ईद्यम ईन ऄनदुान स ेजड़ुी ितों का ऄनपुालन करेगा रर
(ii) ऄनदुान प्राप्त ह ग।े
14. जिजिष्ट जस्ट्थर अजस्ट्तय स ेसबंजंधत सरकारी ऄनदुान को, सबंजंधत अजस्ट्तय के पस्ट्ुतकीय मूल्य जनकालन ेके जलए,
ईनके सकल मल्ूय स ेकटौती के रूप म ेंदिातय ेुएए तलु न पत्र म ेंप्रस्ट्ततु करना चाजहय।े जहा ँदकसी जिजिष्ट अजस्ट्त स ेसम्बजंधत
ऄनदुान अजस्ट्त की लागत की परूी रकम या िस्ट्तुतः परूी रकम के बराबर हो जाय ेतो अजस्ट्त को तुलन पत्र म ेंनाममात्र मल्ूय
पर दिायया जाना चाजहय।े अनकु जल्पक तौर पर, ऄिियी जस्ट्थर अजस्ट्तय स ेसम्बजंधत सरकारी ऄनदुान ऄस्ट्थजगत अय माने
जा सकत ेह ैंजजनको लाभ रर हाजन जििरण म ेंअजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के दौरान व्यिजस्ट्थत रर जििके पणू यअधार पर
ऄजभज्ञात करना चाजहय ेऄथायत ्ऐसे ऄनदुान को ईन ऄिजधय के दौरान रर ईस ऄनपुात म ेंअय के प्रजत क्ेजडट दकया जाना
चाजहए जजसम ेंईन अजस्ट्तय पर ऄिियण लगाया जाता ह।ै गरै ऄिियी अजस्ट्तय स ेसम्बजंधत ऄनदुान आस पद्धजत के
ऄन्तगतय पजूं ीगत अरजिजत म ेंक्ेजडट दकए जान ेचाजहय।े लदेकन यदद दकसी गरै-ऄिियी अजस्ट्त स ेसबंजंधत ऄनदुान कुछ
बाध्यताओं को परूा दकय ेजान ेकी ऄपिे ा करें तो ऄनदुान को ईसी ऄिजध के दौरान अय के प्रजत क्ेजडट दकया जाना चाजहए
जजसके दौरान ऐसी बाध्यताओं को परूा करने की लागत अय के प्रजत प्रभाठरत की जाती ह।ै अस्ट्थजगत अय िषे को जि्त ीय
जििरण म ेंपथृ कतः प्रकट दकया जाना चाजहय।े
15. राजस्ट्ि स ेसबंजंधत सरकारी ऄनदुान को ईन ऄिजधय के दौरान लाभ रर हाजन के जििरण म ेंव्यिजस्ट्थत अधार
पर ऄजभज्ञात करना चाजहय ेजो ईन सबंजंधत लागत जजनकी य ेऄनदुान िजतपर्जूत करना चाहत ेह,ैं का जमलान करन ेजलए
अिश्यक ह।ै ऐस ेऄनदुान को ‘ऄन्य अय’ के ऄधीन पथृ कतः या सबंजंधत व्यय की ठरपोर्टटग म ेंघटा कर ददखाया जाना
चाजहए।
16. प्रितकय ीय ऄिं दान की प्रकृजत के सरकारी ऄनदुान पजूं ीगत अरजिजत में क्ेजडट दकय ेजान ेचाजहए रर ऄिं धारक की
जनजध का भाग माना जाना चाजहय।े
17. गरै-मौदद्रक अजस्ट्तय के रूप म ेंसरकारी ऄनदुान जो ठरयायती दर पर ददए गए ह ैंईनका ऄजनय लागत पर लखे ाबद्ध
करना चाजहए। यदद गरै-मौदद्रक अजस्ट्त जबना दकसी लागत के दी जाती ह ैतो ईसको नाममात्र मल्ूय पर ऄजभजलजखत दकया
जाना चाजहय।े80 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
18. दकसी पिू यलखे ा ऄिजध म ेंईपगत दकए गए व्यय या हाजनय की िजतपर्जूत के जलए या जबना दकसी ऄजतठरतिय
सम्बजंधत लागत के ईद्यम को तरुंत जि्त ीय सहायता प्रदान करन ेके जलए प्राप्य सरकारी ऄनदुान को ईस ऄिजध के लाभ
हाजन-जििरण म ेंऄजभज्ञात रर प्रकट करना चाजहए जजसम ेंि ेप्राप्य ह , यदद ईपयतियु हो तो एक ऄसाधारण मद के रूप म।ें
(दजेखए लखे ा मानक 5 ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय)।
19. ऄनदुान के ऄजभज्ञान के पश्चात ्ईत्पन्न सरकारी ऄनदुान स ेसंबजंधत अकजस्ट्मकता का लखे ा मानक 4, अकजस्ट्मकताए ँ
रर तुलन पत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली घटनाए ँ16, के ऄनुसार प्रजतपादन करना चाजहए।
20. सरकारी ऄनदुान जो दक िापसी योग्य बन जात ेह ैंईनको एक ऄसाधारण मद के रूप म ेंलखे ाबद्ध करना चाजहए
(दजेखए लखे ा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूजयिजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय)।
21. राजस्ट्ि स ेसबंजंधत दकसी ऄनदुान के सबंधं म ेंिापसी योग्य रकम का पहल ेईस ऄनदुान के जलए िषे ऄपठरिोजधत
अस्ट्थजगत क्ेजडट के प्रजत प्रयोग करना चाजहय।े ईस सीमा तक जब िापसी योग्य रकम आस प्रकार अस्ट्थजगत क्ेजडट स ेऄजधक
ह ैया जहा ँकोइ अस्ट्थजगत क्ेजडट जिद्यमान नहीं ह,ै रकम को लाभ रर हाजन जििरण म ेंप्रभाठरत करना चाजहय।े एक जिजिष्ट
जस्ट्थर अजस्ट्त स ेसबंजंधत सरकारी ऄनदुान के सम्बधं म ेंिापसी योग्य रकम को अजस्ट्त के पस्ट्ुतक मूल्य को िापसी योग्य मल्ूय
से बढ़ा कर या पजूं ीगत अरजिजत या अस्ट्थजगत अय िषे जसै ा ईपयतियु हो को आस रकम से कम करके ऄजभजलजखत करना
चाजहय।े पहल ेऄनकु ल्प म ेंऄथायत ्जहा ँपर अजस्ट्त के पस्ट्ुतक मल्ूय को बढ़ाया गया ह,ै ऄिियण को अजस्ट्त के िषे ईपयोगी
जीिन के दौरान भजिष्यलिी रूप स ेपनुरीजित पस्ट्ुतक मल्ूय पर लगाया जाना चाजहए।
22. प्रितकय ीय ऄिं दान की प्रकृजत के सरकारी ऄनदुान जो िापसी योग्य बन जात ेह,ैं पजूँ ीगत अरजिजत स ेघटाय ेजाने
चाजहए।
प्रकटन
23. जनम्नजलजखत का प्रकटन होना चाजहय:े
(i) जि्त ीय जििरण म ेंप्रस्ट्तजुतकरण की पद्धजतय सजहत सरकारी ऄनदुान के जलए ऄपनाइ गयी लखे ा नीजत ;
(ii) ठरयायती दर पर या जनमल्ूयय दी गइ गरै-मौदद्रक अजस्ट्तय के ऄनदुान सजहत जि्त ीय जििरण म ेंऄजभज्ञात
सरकारी ऄनदुान की प्रकृजत रर रकम।
लखे ा मानक 13
जिजनधान के जलए लखे ा
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत ह,ै जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक ईद्यम के जि्त ीय जििरण में जिजनधान के जलए लेखा रर सम्बंजधत प्रकटन ऄपेिाओं से सम्बंजधत
ह1ै 7।
2. यह मानक जनम्नजलजखत से सम्बंजधत नहीं ह:ै
(क) जिजनधान पर ऄर्जजत ईन ब्याज , लाभांि रर दकराय के ऄजभज्ञान के जलए अधार जो राजस्ट्ि ऄजभज्ञान
पर लेखा मानक 9 में सजम्मजलत ह ै;
16 दखे ें फुटनोट 15
17 व्यापाठरक स्ट्टॉक (ऄथायत् कारबार के सामान्य प्रचालन में जिक्य के जलए) के रूप में धारण दकए गए िेयर, ऊण-पत्र रर ऄन्य प्रजतभूजतयाँ
‘जिजनधान’ नहीं ह,ैं जो दक आस मानक में पठरभाजषत ह।ैं यद्यजप, िह तरीका, जजसमें िे जि्त ीय जििरण म ें लेखाबद्ध तथा प्रकट की जाती ह ैं चालू
जिजनधान के संदभ यमें लागू तरीके के समान ह।ै तदनुसार, आस मानक के ईपबन्ध, जब तक िे चालू जिजनधान से सम्बंजधत होते ह ैंईपयुतिय संिोधन के
साथ जो दक आस मानक में जिजनर्ददष्ट ह,ैं व्यपाठरक स्ट्टॉक के रूप में धारण दकए गए िेयर , ऊणपत्र रर ऄन्य प्रजतभूजतय के प्रजत भी लागू ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 81
(ख) प्रचालन या जि्त ीय पट्टें ;
(ग) सेिा जनिृज्त  प्रसुजिधा योजनाओं के रर जीिन बीमा ईद्यम के जिजनधान ; रर
(घ) म्युचुऄल फंड रर ईद्यम पूंजी जनजध रर/या सम्बंजधत अजस्ट्त प्रबंध कम्पजनयाँ, केन्द्रीय या राज्य सरकार
ऄजधजनयम के ऄंतगयत गठठत या कम्पनी ऄजधजनयम, 2013 के ऄधीन आस प्रकार घोजषत बैंक रर लोक
जि्त ीय संस्ट्थाएँ।
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु दकए गए ह:ै
3.1 जिजनधान ईद्यम द्वारा, लाभािं , ब्याज तथा दकराय से अय ऄर्जजत करन ेके जलए, पजूँ ी िजृद्ध के जलए या जिजनधान
कर रह ेईद्यम के प्रजत ऄन्य लाभ के जलए, धारण की गइ अजस्ट्तयाँ ह।ैं व्यापाठरक स्ट्टॉक के रूप म ेंधारण की गइ अजस्ट्तयाँ
‘जिजनधान’ नही ह।ैं
3.2 चाल ूजिजनधान एक ऐसा जिजनधान ह ैजो ऄपनी प्रकृजत स ेतत्परता स ेिसलू ी योग्य ह ैरर यह जिजनधान की तारीख
स ेलके र, एक िष यस ेऄजधक समय के जलए धारण नहीं दकया जाता ह।ै
3.3 दीघकय ाजलक जिजनधान चाल ूजिजनधान के ऄजतठरतिय ऄन्य जिजनधान ह।ै
3.4 जिजनधान सम्पज्त  ईन भूजम या भिन म ेंजिजनधान ह ैंजो जिजनधाता ईद्यम द्वारा सारभूत रूप स ेईपयोग के जलए या
ईनके प्रचालन म ेंईपयोग के जलए धारण नहीं की जाती ह।ैं
3.5 ईजचत मल्ूय िह रकम ह ैजजसके जलए अजस्ट्त को अम्र्स लग्ैंथ सव्यं िहार म ेंसज्ञान, आच्छुक क्ेता रर सज्ञान, आच्छुक
जिक्ेता के बीच जिजनमय दकया जा सके। ईपयतियु पठरजस्ट्थजतय में, बाजार मल्ूय या िद्धु िसलू ी योग्य मल्ूय, ईजचत मल्ूय का
साक्ष्य प्रदान करता ह।ै
3.6 बाजार मल्ूय खलु े बाजार म ेंजिजनधान के जिक्य स ेप्राप्त होन ेयोग्य रकम ह ैजो, व्ययन पर या ईससे पहल ेईपगत
दकए जान ेिाल ेअिश्यक व्यय को घटाकर जमल।े
स्ट्पष्टीकरण
जिजनधान के प्ररूप
4. ईद्यम जिजभन्न कारण के जलए जिजनधान को धारण करते ह।ैं कुछ ईद्यम के जलए, जिजनधान दक्याकलाप
प्रचालन का एक महत्िपूणय तत्ि ह ै रर ईद्यम की जनष्पादनता का जनधायरण जिस्ट्तृत रूप से या एकमात्र रूप से आस
दक्याकलाप के ठरपोटय दकए गए पठरणाम पर जनभयर होता ह।ै
5. कुछ जिजनधान का कोइ भौजतक ऄजस्ट्तत्ि नही होता रर िे केिल प्रमाणपत्र या समरूप दस्ट्तािेज द्वारा प्रस्ट्तुत
दकए जाते ह ैं (ईदाहरण के जलए, िेयर) जबदक ऄन्य भौजतक रूप में ईपजस्ट्थत होते ह ै (ईदाहरण के जलए, भिन)। एक
जिजनधान की प्रकृजत, ऄल्पकाजलक या दीघयकाजलक ऊण या व्यापार ऊण के ऄजतठरतिय, धारक के प्रजत दये मौदद्रक रकम को
प्रस्ट्तुत करते ुएए रर अमतौर पर ब्याज िाले ऊण की प्रकृजत की तरह हो सकती ह ै ; िैकजल्पक रूप से, यह एक ईद्यम के
पठरणाम रर िुद्ध अजस्ट्तय में भाग हो सकता है, जैसे दक एक साधारण िेयर। ऄजधकतर जिजनधान जि्त ीय ऄजधकार का
प्रजतजनजधत्ि करते ह,ैं लेदकन कुछ मूतय होते ह ैंजैसे भूजम या भिन में कुछ जिजनधान।
6. कुछ जिजनधान के जलए, एक सदक्य बाजार जिद्यमान होता ह ै जजससे एक बाजार मूल्य स्ट्थाजपत दकया जा सकता
ह।ै ऐसे जिजनधान के जलए साधारण तौर पर बाजार मूल्य, ईजचत मूल्य का सिो्त म साक्ष्य प्रदान करता ह।ै ऄन्य
जिजनधान के जलए, एक सदक्य बाजार जिद्यमान नहीं होता रर ईजचत मूल्य का ऄिधारण करने के जलए ऄन्य साधन
प्रयोग दकए जाते ह।ैं
जिजनधान का िगीकरण
7. ईद्यम ईन जि्त ीय जििरण को प्रस्ट्तुत करता ह ै जो जस्ट्थर अजस्ट्तय , जिजनधान रर चालू अजस्ट्तय को पृथक िगों
म ें िगीकृत करते ह।ैं जिजनधान दीघयकाजलक जिजनधान रर चालू जिजनधान में िगीकृत होते ह।ैं चालू जिजनधान चालू
अजस्ट्तय की प्रकृजत के होते हैं, यद्यजप सामान्य व्यिहार में ईन्ह ेंजिजनधान में सजम्मजलत दकया जा सकता ह।ै 18
18
व्यिसाय के सामान्य प्रचालन म ें जिक्य के जलए धारण दकए गए िेयर, ऊणपत्र तथा ऄन्य प्रजतभूजतयाँ, ‘‘चालू अजस्ट्तय ’ के िीषयक के ऄंतगतय
‘व्यापार स्ट्टॉक’ के रूप में प्रकट दकए जाते ह।ै82 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
8. चालू जिजनधान के ऄजतठरतिय ऄन्य जिजनधान, दीघयकाजलक जिजनधान के रूप में िगीकृत दकए जा सकते है, यद्यजप
िे तत्परता से बेचने योग्य हो सकते ह।ैं
जिजनधान की लागत
9. जिजनधान की लागत में ऄजयन प्रभार क सजम्मजलत दकया जाता ह ैजैसे दलाली, फीस रर िुल्क।
10. यदद एक जिजनधान िेयर या ऄन्य प्रजतभूजतय के जनगयमन द्वारा पूणयतः या ऄंितः ऄर्जजत दकया जाता ह ैतो, ऄजयन
लागत, जनगयजमत प्रजतभूजतय का ईजचत मूल्य होता ह ै (जो, ईपयुतिय जस्ट्थजतय में, जनगयमन कीमत द्वारा दिायया जा सकता है,
जजसे दक कानूनी प्राजधकाठरय द्वारा जनधायठरत दकया गया ह)ै । ईजचत मूल्य ऄजनिायय नहीं दक जनगयजमत की गइ प्रजतभूजतय
के ऄंदकत या सम मूल्य के बराबर हो।
11. यदद एक जिजनधान, ऄन्य अजस्ट्त के जिजनमय या ऄंितः जिजनमय में ऄर्जजत दकया जाता ह ै तो, जिजनधान की
ऄजयन लागत, त्यागी गयी अजस्ट्त के ईजचत मूल्य के संदभय में जनधायठरत होती ह।ै ऄर्जजत जिजनधान के ईजचत मूल्य पर ध्यान
दने ा ईपयुतिय हो सकता ह ैयदद यह ऄजधक स्ट्पष्टतः साक्ष्य हो।
12. जिजनधान के संबंध में प्राप्य ब्याज लाभांि रर दकराए, जिजनधान पर प्रजतफल के रूप में अय माने जाते ह।ैं
यद्यजप कुछ पठरजस्ट्थजतय में, ऐसे प्रिाह, लागत की िसूली प्रस्ट्तुत करते ह ै रर अय का भाग नहीं बनते। ईदाहरण के जलए,
जब ऄसंदत ब्याज, ब्याज प्रदान कर रह े जिजनधान के ऄजयन से पहले प्रोदभूत होता ह ै रर आसजलए आसे जिजनधान के जलए
ऄदा की गइ कीमत में िाजमल दकया जाता ह ै तो, ब्याज की ई्त रिती प्राजप्त, पूिय-ऄजयन तथा पश्च- ऄजयन ऄिजधय के बीच
अबंठटत होती ह ै ; पूिय-ऄजयन भाग लागत से घटाया जाता ह।ै जब साधारण िेयर पर लाभांि, पूिय-ऄजयन लाभ से घोजषत
होते ह ैं तो, एक समरूप प्रजतपादन लागू हो सकता ह।ै यदद स्ट्िच्छंद अधार के ऄजतठरतिय ऐसा अबंटन करना कठठन होता ह ै
तो, अमतौर पर, जिजनधान की लागत प्राप्य लाभाि द्वारा केिल तभी घटाइ जाती ह ै जब िे स्ट्पष्टतः लागत के एक भाग
की िसूली का प्रजतजनजधत्ि करें।
13. जब अफर दकए गए ऄजधकाराजश्रत िेयर प्रजतश्रुत होते ह ैंतो, ऄजधकाराजश्रत िेयर की लागत को मूल धाठरता की
कैररग रकम में जोड़ा जाता है। यदद ऄजधकार प्रजतश्रुत नही बजल्क बाजार में बेचे जाते ह ैं तो जबक्ी प्राजप्तयाँ, लाभ रर हाजन
जििरण में ले जाइ जाती ह।ैं यद्यजप, जहाँ जिजनधान ऄजधकार सजहत अधार, पर ऄर्जजत दकए जाते ह ैं रर जिजनधान का
बाजार मूल्य ईनके ऄजधकार रजहत बनने के तुरंत बाद, ईस लागत से कम होता ह,ै जजस लागत पर जिजनधान ऄर्जजत दकए
गए थे, तो ऄजधकार की जबक्ी प्राजप्तय को ऐसे जिजनधान की कैररग रकम को बाजार मूल्य तक कम करने के जलए लागू
करना ईपयुतिय हो सकता ह।ै
जिजनधान की कैररग रकम
चालू जिजनधान
14. चालू जिजनधान के जलए कैररग रकम लागत रर ईजचत मूल्य में से जो कम हो िह होती ह।ै ईन जिजनधान के
संदभय में जजनके जलए सदक्य बाजार जिद्यमान होता है, बाजार मूल्य अमतौर पर ईजचत मूल्य का सिो्त म साक्ष्य प्रदान
करता ह।ै लागत रर ईजचत मूल्य में से कम मूल्य पर चालू जिजनधान का मूल्यांकन, तुलनपत्र में व्यतिय होने िाली कैररग
रकम को ऄिधाठरत करने के जलए जििेकिील तरीका प्रदान करता ह।ै
15. समग्र (या साियभौजमक) अधार पर चालू जिजनधान का मूल्यांकन ईपयुतिय नही समझा जाता। कभी-कभी, एक
ईद्यम का सम्बंन्ध प्रत्येक व्यजतियगत जिजनधान की बजाए सम्बंजधत चालू जिजनधान के िगय के मूल्य के साथ हो सकता ह ैरर
तदनुसार, जिजनधान िगय के अधार पर (ऄथायत् साधारण िेयर, ऄजधमानी िेयर, संपठरितयनीय ऊणपत्र) गणना की गइ
लागत रर ईजचत मूल्य में से कम मूल्य पर ले जाया जाता ह।ै यद्यजप, व्यजतियगत रूप से जिजनधान को लागत रर ईजचत
मूल्य में से कम मूल्य पर लेने की पद्धजत ऄजधक जििेकिील रर ईपयुतिय ह।ै
16. चालू जिजनधान के जलए, ईजचत मूल्य में कोइ भी कमी रर ऐसी कमी का कोइ भी ईलटाि लाभ रर हाजन के
जििरण में िाजमल दकया जाता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 83
दीघकय ाजलक जिजनधान
17. दीघयकाजलक जिजनधान अमतौर पर लागत पर जलए जाते ह।ैं यद्यजप, जब दीघयकालीन जिजनधान के मूल्य म ें
ऄस्ट्थायी जगरािट के ऄजतठरतिय जगरािट होती है, तो जगरािट को ऄजभज्ञात करने के जलए, कैररग रकम घटायी जाती ह।ै
जिजनधान के मूल्य के सूचक आसके बाजार मूल्य, जिजनधानगृहीता की अजस्ट्तय रर पठरणाम तथा जिजनधान के ऄपेजित
नकदी प्रिाह के संदभय में प्राप्त दकए जाते ह।ैं जिजनधानगृहीता में जिजनधानकताय के जहस्ट्से के प्रकार तथा ईसका पठरमाण भी
ध्यान में रखा जाता ह।ै जिजनधानगृहीता द्वारा जितरण पर रर जिजनधानकताय द्वारा व्ययन पर प्रजतबंध, जिजनधान के प्रजत
जचजन्हत मूल्य को प्रभाजित कर सकते ह।ैं
18. दीघयकाजलक जिजनधान अमतौर पर जिजनधान कर रह े ईद्यम के प्रजत व्यजतियगत महत्ि के होते ह।ैं आसीजलए,
दीघयकाजलक जिजनधान की कैररग रकम, व्यजतियगत जिजनधान के अधार पर ऄिधाठरत की जाती ह।ै
19. जहाँ दीघयकाजलक जिजनधान की कैररग रकम में ऄस्ट्थायी जगरािट के ऄजतठरतिय कोइ जगरािट होती है, तो
पठरणामस्ट्िरूप कैररग रकम में अइ कमी लाभ रर हाजन जििरण के प्रजत प्रभाठरत की जाती ह।ै जब जिजनधान के मूल्य में
बढ़ोतरी होती ह ैया यदद आस कमी के अने के कारण जिद्यमान नही रहते तो, कैररग रकम में कमी को ईलट ददया जाता ह।ै
जिजनधान सम्पज्त या ँ
20. एक जनिेि संपज्त  का लेखा लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर, में यथाजनधायठरत लागत मॉडल के
ऄनुसरण में दकया जाता ह।ै एक सहकारी समीजत या कम्पनी में दकसी भी ऐसे िेयर की लागत जजसकी धाठरता जिजनधान
सम्पज्त  को धारण करने के ऄजधकार से प्रत्यितः सम्बंजधत होती ह ैजिजनधान सम्पज्त  की कैररग रकम में जोड़ी जाती ह।ै
जिजनधान का व्ययन
21. जिजनधान के व्ययन पर, व्यय की कटौती के बाद कैररग रकम रर व्ययन प्राजप्तय के बीच के ऄंतर को लाभ रर
हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
22. जब एक व्यजतियगत जिजनधान की धाठरता के एक भाग का व्ययन दकया जाता ह ै तो ईस भाग को अबंठटत होने
िाली कैररग रकम, कुल धारण दकए गए जिजनधान की रसत कैररग रकम के अधार पर जनधायठरत की जाती ह।ै 19
जिजनधान का पनु िगय ीकरण
23. जब दीघयकाजलक जिजनधान चालू जिजनधान के रूप में पुनः िगीकृत दकए जाते ह ै तो ऄंतरण, ऄंतरण की तारीख
पर लागत रर कैररग रकम में से कम मूल्य पर दकए जाते ह।ैं
24. जब जिजनधान, चालू जिजनधान से दीघयकाजलक जिजनधान में पुनः िगीकृत होते ह ैं तो, ऄंतरण की तारीख को
लागत रर ईजचत मूल्य में से कम मूल्य पर होता ह।ै
प्रकटन
25. जि्त ीय जििरण में जिजनधान के संबंध में जनम्नजलजखत प्रकटीकरण ईपयुतिय ह:ैं
(क) जिजनधान की कैररग रकम जनधायठरत करने के जलए लेखा नीजतयाँ ;
(ख) जनम्नजलजखत के जलए लाभ रर हाजन जििरण में िाजमल की गइ रकमें:
(i) दीघयकाजलक या चालू जिजनधान से ऐसी अय को पृथकतः दिायते ुएए जिजनधान पर ब्याज, लाभांि
(समनुषंगी कम्पजनय 20 से लाभाि को पृथकतः दिायते ुएए) रर दकराए। सकल अय को व्यतिय करना
चाजहए, स्रोत पर अयकर कटौती की रकम को, संद्त  ऄजग्रम कर में िाजमल दकया जाता है;
(ii) चालू जिजनधान के व्ययन पर लाभ रर हाजनयाँ रर ऐसे जिजनधान की कैररग रकम में पठरितयन;
19
व्यापाठरक स्ट्टॉक के रूप में धारण दकए गए िेयर , ऊणपत्र तथा ऄन्य प्रजतभूजतय के संदभय में व्ययन दकए गए स्ट्टॉक की लागत ईपयुतिय लागत
सूत्र (ईदाहरण के जलए, पहले अना पहले जाना, रसत लागत अदद) को लागू करते ुएए ऄिधाठरत की जाती ह।ै यह लागत सूत्र, सूचीबद्ध समान के
मूल्यांकन के संदभय में लेखा मानक 2 में िर्जणत सूत्र के समान ह।ै
20 लेखा मानक 21 समेदकत जि्त ीय जििरण में यथा पठरभाजषत84 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(iii) दीघयकालीक जिजनधान के व्ययन पर लाभ रर हाजनयाँ रर ऐसे जिजनधान की कैररग रकम में
पठरितयन;
(ग) स्ट्िाजमत्ि के ऄजधकार, जिजनधान की िसूली, या अय रर व्ययन की प्राजप्तय के प्रेषण पर महत्िपूणय
प्रजतबंध ;
(घ) ईद्धृत जिजनधान के कुल बाजार मूल्य को दते े ुएए, ईद्धृत तथा गैर-ईद्धृत जिजनधान की कुल रकम ;
(ङ) ऄन्य प्रकटन, जो दक ईद्यम पर जिजनयजमत ईपयुतिय पठरजनयम द्वारा जिजिष्ट रूप से ऄपेजित ह।ै
मख्ु य जसद्धान्त
जिजनधान का िगीकरण
26. एक ईद्यम को ऄपने जि्त ीय जििरण में चालू जिजनधान रर दीघयकाजलक जिजनधान को पृथकतः प्रकट करना
चाजहए।
27. चालू रर दीघयकाजलक जिजनधान का अगे िगीकरण, ईद्यम को जिजनयजमत कर रह े कानून में जैसा जिजनर्ददष्ट हो
िैसा होना चाजहए। कानूनी ऄपेिा की ऄनुपजस्ट्थजत में, आस ऄजतठरतिय िगीकरण को जहाँ लागू हो, जनम्नजलजखत में
जिजनधान को प्रकट करना चाजहए:
(क) सरकारी या न्यास प्रजतभूजतयाँ;
(ख) िेयर, जडबेंचर या बंधपृत्र;
(ग) जिजनधान सम्पज्त याँ;
(घ) ऄन्य-प्रकृजत जिजनर्ददष्ट करते ुएए।
जिजनधान की लागत
28. जिजनधान की लागत में ऄजयन प्रभार िाजमल होने चाजहए, जैसे दलाली, फीस रर िुल्क।
29. यदद एक जिजनधान िेयर या ऄन्य प्रजतभूजतय के जनगयमन द्वारा पूणयतः या ऄंितः ऄर्जजत दकया जाता है, तो ऄजयन
लागत, जनगयजमत की गइ प्रजतभूजतय का ईजचत मूल्य होनी चाजहए (जो, ईपयुतिय जस्ट्थजतय में, जनगयमन कीमत द्वारा दिाययी
जा सकती है, जो दक कानूनी प्राजधकाठरय द्वारा ऄिधाठरत दकया गया ह)ै । ईजचत मूल्य ऄजनिायय नहीं दक जनगयजमत की गइ
प्रजतभूजतय के ऄंदकत या सम मूल्य के बराबर हो। यदद एक जिजनधान, ऄन्य अजस्ट्त के जिजनमय में ऄर्जजत दकया गया है, तो
जिजनधान की ऄजयन लागत, त्यागी गइ अजस्ट्त के ईजचत मूल्य के संदभय में ऄिधाठरत की जानी चाजहए। िैकजल्पक रूप से,
यदद ऄर्जजत जिजनधान का ईजचत मूल्य ऄजधक स्ट्पष्टता से साक्ष्य हो तो जिजनधान की ऄजयन लागत जिजनधान के ईजचत मूल्य
के संदभय में ऄिधाठरत की जा सकती ह।ै
जिजनधान सम्पज्त याँ
30. जो ईद्यम जनििे सपंज्त या ंधाठरत करता ह ैिह ईसका लखे ा लखे ा मानक 10, सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर
यथाजनधाठयरत लागत मॉडल के ऄनसु ार करेगा।
जिजनधान की कैररग रकम
31. चाल ूजिजनधान के रूप म ेंिगीकृत जिजनधान को जि्त ीय मानक म ेंसमग्र (या सािभय ौजमक) अधार की बजाए या
तो व्यजतियगत जिजनधान अधार पर या दफर जिजनधान के िग यके अधार पर ऄिधाठरत ईजचत मल्ूय रर लागत म ेंस ेकम मल्ूय
पर अग ेल ेजाया जाना चाजहए।
32. दीघकय ाजलक जिजनधान के रूप म ेंिगीकृत जिजनधान को जि्त ीय मानक म ेंलागत पर ले जाया जाना चाजहए।
यद्यजप, मल्ूय म ेंजगरािट के जलए ईपबधं जिजनधान के मल्ूय म ेंऄस्ट्थायी कमी के ऄजतठरतिय कमी को ऄजभज्ञात करन ेके जलए
बनाए जाएगँ,े ऐसी कमी प्रत्यके जिजनधान के जलए व्यजतियगत रूप स ेऄिधाठरत रर व्यिजस्ट्थत दकए जाए।ँ[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 85
जिजनधान की कैररग रकम म ेंपठरितनय
33. कैररग रकम म ेंदकसी भी कमी या ऐसी कजमय के दकसी भी ईलटाि को लाभ रर हाजन जििरण के प्रजत प्रभाठरत
या क्ेजडट दकया जाना चाजहए।
जिजनधान का व्ययन
34. जिजनधान के व्ययन पर, कैररग रकम रर िद्धु व्ययन प्राजप्तय के बीच के ऄतंर को लाभ रर हाजन जििरण के प्रजत
प्रभाठरत या ईसम ेंक्ेजडट दकया जाना चाजहए।
प्रकटन
35. जनम्नजलजखत जानकारी जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट की जानी चाजहए:
(क) जिजनधान की कैररग रकम ऄिधाठरत करन ेके जलए लखे ा नीजतया ँ;
(ख) जिजनधान का िगीकरण जसै ा दक ईपरोतिय परैा 26 रर 27 म ेंिर्जणत ह ै;
(ग) जनम्नजलजखत के जलए लाभ रर हाजन जििरण म ेंसजम्मजलत की गइ रकम:ें
(i) दीघकय ाजलक या चाल ूजिजनधान स ेऐसी अय को पथृ कतः दिायत ेुएए जिजनधान पर ब्याज, लाभािं
(समानषुगंी कम्पजनय से प्राप्त लाभांि को पथृ कतः दिायत ेुएए) रर दकराए। सकल अय को व्यतिय
करना चाजहए, स्रोत पर अयकर कटौती को सदं्त  ऄजग्रम कर में सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
(ii) चाल ूजिजनधान के व्ययन पर लाभ रर हाजनया ँरर ऐस ेजिजनधान की कैररग रकम म ेंपठरितनय ; रर
(iii) दीघकय ालीक जिजनधान के व्ययन पर लाभ रर हाजनया ँरर ऐस ेजिजनधान की कैररग रकम म ें
पठरितनय ;
(घ) स्ट्िाजमत्ि के ऄजधकार, जिजनधान की िसलू ी, या अय रर व्ययन की प्राजप्तय के प्रषेण पर महत्िपणू यप्रजतबधं ;
(ङ) ईद्धत जिजनधान के कुल बाजार मल्ूय को दते ेुएए, ईद्धत तथा गरै-ईद्धत जिजनधान की कुल रकम ;
(च) ऄन्य प्रकटन, जो दक ईद्यम पर जिजनयजमत ईपयतियु पठरजनयम द्वारा जिजिष्ट रूप स ेऄपजेित ह।ै
लखे ा मानक 14
समामले न के जलए लखे ा
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
प्रस्ट्तािना
1. यह मानक समामेलन के जलए लेखा रर पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न गुडजिल या अरजिजतय के प्रजतपादन से
सम्बंजधत ह।ै यह मानक मुख्यतः कम्पजनय के प्रजत जनर्ददष्ट ह ै यद्यजप आसकी कुछ ऄपेिाएँ ऄन्य ईद्यम के जि्त ीय जििरण
पर भी लागू होती ह।ैं
2. यह मानक ऄजयन की ऐसी जस्ट्थजतय से सम्बंजधत नहीं ह ै जजसमें एक कम्पनी द्वारा (जजसे ऄजयक कम्पनी कहा गया
ह)ै रोकड़ संदाय के जलए या ऄजयक कम्पनी में िेयर या ऄन्य प्रजतभूजतय के रूप में या ऄंितः एक रूप में रर ऄंितः ऄन्य
रूप में प्रजतफल के जलए ऄन्य कम्पनी (जजसे ऄर्जजत कम्पनी कहा गया ह)ै के पूणय िेयर या ईनके एक भाग का या ईसकी
पूणय अजस्ट्तय या ईसके एक भाग क्य जाता ह।ैं ऄजयन की एक महत्िपूणय जििेषता यह ह ै दक ऄर्जजत कम्पनी का समापन
नहीं दकया जाता रर आसका पृथक् अजस्ट्तत्ि बना रहता ह।ै86 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु ुएए ह:ैं
(क) समामले न का ऄथ यकम्पनी ऄजधजनयम, 2013 या ऄन्य ईन काननू के ईपबधं के ऄनसु ार जो कंपजनय पर
लाग ूह ैसमामले न स ेह ैतथा य ेजिलय पर भी लाग ूहोत ेह।ै
(ख) ऄतंरक कम्पनी का ऄथ यिह कम्पनी ह ैजो ऄन्य कम्पनी म ेंसमामजेलत होती ह।ैं
(ग) ऄतंठरती कम्पनी का ऄथ यईस कम्पनी स ेह ैजजसम ेंऄतंरक कम्पनी समामेजलत की जाती ह।ै
(घ) अरजिजत का ऄथ यईद्यम के ऄजनय, प्राजप्तय या ऄन्य ऄजधिषे के ईस भाग (चाह ेपजूं ीगत ऄथिा राजस्ट्ि) से
ह ैजो अजस्ट्तय के मल्ूय म ेंकमी या ईनके ऄिियण या ज्ञात दाजयत्ि के जलए ईपबन्ध के ऄजतठरतिय सामान्य
या जिजिष्ट ईद्दश्ेय के जलए प्रबधं न द्वारा जिजनयोजजत दकए जाते ह।ैं
(ङ) जिलयन की प्रकृजत म ेंसमामेलन िह समामले न ह ैजो जनम्नजलजखत सभी ितों को पूरा करता हःै
(i) समामले न के बाद, ऄतंरक कम्पनी की सभी अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि, ऄतंठरती कम्पनी की अजस्ट्तयाँ
रर दाजयत्ि बन जात ेह।ै
(ii) ऄतंरक कम्पनी म ेंसाधारण ियेर के ऄदंकत मल्ूय के कम स ेकम 90 प्रजतित धारण करन ेिाल ेियेर
धारक (ईन साधारण ियेर के ऄजतठरतिय जो समामेलन स ेठीक पहल ेऄतंठरती कम्पनी या आसकी
समनषुगंीय 21 या ईनके नामजनदजेिजतय के पास थ)े, समामले न के कारण ऄतंठरती कम्पनी के
साधारण ियेरधारक बन जात ेह।ैं
(iii) समामले न केजलए ऄतंरक कम्पनी केईन साधारण ियेरधारक , जो ऄतंठरती कम्पनी के साधारण
ियेरधारक बनन ेको तयैार हो जात ेह,ैं को प्राप्य प्रजतफल, ऄतंठरती कम्पनी द्वारा पणू तयः ऄतंठरती
कम्पनी म ेंसाधारण ियेर के जनगमय न द्वारा चकु ाए जात ेह ैंआसके ऄजतठरतिय दक रोकड़ दकसी भी
भागतः ियेर के जलए ददया जा सकता ह।ै
(iv) समामले न के पश्चात,् ऄतंठरती कम्पनी द्वारा, ऄतंरक कम्पनी के व्यिसाय को चलाए जान ेका प्रयोजन
हो।
(v) ऄतंरक कम्पनी की अजस्ट्तय रर दाजयत्ि के बही मल्ूय के प्रजत ईस समय दकसी समायोजन करन े
का कोइ प्रयोजन नहीं हो जब ि ेऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण म ेंसमाजिष्ट दकए जात ेह ैंपरन्त ु
लखे ा नीजतय की एकरूपता को सुजनजश्चत करन ेके ऄजतठरतिय।
(च) क्य की प्रकृजत म ेंसमामले न िह समामले न ह ैजो ईपरोतिय ईप-परैा (ङ) म ेंजिजनर्ददष्ट दकसी एक या ऄजधक
ितों को परूा नहीं करता।
(छ) समामले न के जलए प्रजतफल का ऄथ यऄतंठरती कम्पनी द्वारा ऄतंरक कम्पनी के ियेरधारक के प्रजत जनगर्जमत
ियेर रर ऄन्य प्रजतभूजतय रर नकदी ि ऄन्य अजस्ट्तय के रूप म ेंदकए गए सदंाय का योग ह।ै
(ज) ईजचत मल्ूय िह रकम ह ैजजसके जलए दकसी अम्र्स लग्ैंथ सव्यं िहार म ेंसज्ञान, आच्छुक क्ेता रर सज्ञान,
आच्छुक जिक्ेता के बीच एक अजस्ट्त को जिजनमय दकया जा सके।
(झ) जहत का समहूीकरण समामेलन के जलए लखे ा की िह पद्धजत ह ैजजसका ईद्दश्ेय समामेलन के जलए आस प्रकार
लखे ा करना ह ैजसै ेदक ऄतंठरती कम्पनी द्वारा समामजेलत हो रही कम्पजनय के समामेजलत व्यिसाय को
चलाए जान ेका प्रयोजन था। तदनसु ार, समामजेलत हो रही कम्पजनय के व्यजतियगत जि्त ीय जििरण को
जोड़त ेुएए केिल न्यनूतम पठरितनय दकए जात ेह।ैं
21 लेखा मानक 21 ‘समेदकत जि्त ीय जििरण’ में यथा पठरभाजषत[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 87
स्ट्पष्टीकरण
समामले न के प्रकार
4. सामान्यतः समामेलन के दो प्रकार होते ह।ैं पहले िगय में िे समामेलन होते ह ै जहाँ समामेजलत हो रही कम्पजनय
की अजस्ट्तय रर दाजयत्ि मात्र का ही िास्ट्तजिक समूहीकरण नहीं होता ऄजपतु िेयरधारक के जहत तथा आन कम्पजनय
के व्यापार का भी िास्ट्तजिक समूहीकरण होता ह।ै ऐसे समामेलन, िह समामेलन होते ह ै जो ‘जिलयन’ की प्रकृजत में होते ह ै
रर ऐसे समामेलन के लेखा प्रजतपादन को यह सुजनजश्चत करना चाजहए दक पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न ुएए अजस्ट्तय , दाजयत्ि ,
पूँजी रर अरजिजतय के अँकडेऺ, समामेजलत हो रही कम्पजनय के सुसंगत अँकड़ के जोड़ को लगभग प्रस्ट्तुत करे। दसू रे िगय
में िे समामेलन अते ह ै जो िास्ट्ति में एक ऐसा तरीका ह ै जजसके द्वारा एक कम्पनी दसू री कम्पनी का ऄजयन करती ह ै रर
पठरणामस्ट्िरूप, ऄर्जजत कम्पनी के िेयर धारक के पास अमतौर पर संयुतिय कम्पनी की आदक्वटी में अनुपाजतक भाग नही
रहता या ऄर्जजत कम्पनी के व्यिसाय को चालू रखने का प्रयोजन नहीं होता। ऐसे समामेलन ‘क्य’ की प्रकृजत में समामेलन
होते ह।ैं
5. पैरा 3(ङ) में सूचीबद्ध सभी ितों के पूणय हो जाने पर ही एक समामेलन को, जिलयन की प्रकृजत में समामेलन के
रूप में िगीकृत दकया जाता ह।ै यद्यजप, लागू की जा सकने िाली ऄन्य दकसी ितों की प्रकृजत के सम्बंध में जिजभन्न मत ह।ै
कुछ का मत ह ै दक, साधारण िेयर के जिजनमय के साथ यह अिश्यक ह ै दक ऄंतरक कम्पनी के िेयरधारक, ऄंतठरती
कम्पनी में पयायप्त िेयर प्राप्त करें चाह े ईस सीमा तक दक ईनमें से दकसी एक ऄजधष्ठायी पिकार को पहचानना संभि न हो
पाए। यह मत, आस जिचार पर ऄंितः अधाठरत ह ैदक, एक बड़ी कम्पनी में महत्िहीन िेयर के जलए एक कम्पनी के जनयंत्रण
का जिजनमय, जोजखम रर लाभ के पारस्ट्पठरक भागीदारी की कोठट में नहीं अता ह।ै
6. ऄन्य का मत ह ै दक जिलयन की प्रकृजत िाले समामेलन का सार, पिकार के संबंध के संदभय में कुछ मापदडं के
पूरा होने पर प्रमाजणत होता है, जैसे दक समामेजलत हो रही कम्पजनय की भूतपूिय स्ट्ितंत्रता, ईनके समामेलन का तरीका,
जनयोजजत संव्यिहार की ऄनुपजस्ट्थजत जो समामलन के प्रभाि को कम करती ह ै रर समामेलन के पश्चात् ऄंतठरती कम्पनी
के प्रबंध में ऄंतरक कम्पनी के प्रबंधन द्वारा ऄजिरल भागीदारी।
समामले न के जलए लखे ा पद्धजतया ँ
7. समामेलन के जलए लेखा की दो पद्धजतयाँ ह:ै
(क) जहत के समूहीकरण की पद्धजत ; रर
(ख) क्य पद्धजत।
8. जहत के समूहीकरण की पद्धजत का प्रयोग ईन पठरजस्ट्थजतय तक सीजमत ह ै जो जिलयन की प्रकृजत िाले समामेलन
के जलए पैरा 3(ङ) मे जिजनर्ददष्ट मापदडं को पूरा करती ह।ैं
9. क्य पद्धजत का ईद्देश्य, अजस्ट्तय के सामान्य क्य में लागू जसद्धांत जैसे जसद्धांत को लागू करते ुएए समामेलन का
लेखा करना ह।ै यह पद्धजत क्य की प्रकृजत िाले समामेलन के लेखा के जलए प्रयोग की जाती ह।ै
जहत के समहू ीकरण की पद्धजत
10. जहत के समूहीकरण की पद्धजत के ऄंतगयत, ऄंतरक कम्पनी की अजस्ट्तयाँ, दाजयत्ि रर ईनके अरजिजतयाँ ऄपनी
जिद्यमान कैररग रकम पर ऄंतठरती कम्पनी द्वारा ऄजभजलजखत होते ह ै(पैरा 11 में अिश्यक समायोजना के बाद)।
11. यदद, समामेलन के समय, ऄंतरक रर ऄंतठरती कम्पजनय में परस्ट्पर जिरोधी लेखा नीजतयाँ ऄपनायी जा रही ह
तो, समामेलन के बाद एकरूप लेखा नीजतयाँ ऄपनायी जाती ह।ैं लेखा नीजतय में दकसी भी पठरितयन के जि्त ीय जििरण
पर प्रभाि, लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद ेंरर लेखा नीजतय में पठरितयन, के ऄनुसार
ठरपोटय दकए जाते ह।ैं
क्य पद्धजत
12. क्य पद्धजत के ऄंतगयत, ऄंतठरती कम्पनी या तो अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को ईनके ितयमान बही मूल्य पर िाजमल
करके या समामेलन की तारीख को ईजचत मूल्य के अधार पर ऄंतरक कम्पनी की पृथक रूप से ऄजभज्ञेय अजस्ट्तयाँ रर
दाजयत्ि को प्रजतफल अबंठटत करते ुएए समामेलन का लेखा करती ह।ै ऄजभज्ञेय अजस्ट्तय रर दाजयत्ि में िे ऄजस्ट्तया रर
दाजयत्ि िाजमल हो सकते ह ैंजो ऄंतरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण में ऄजभजलजखत नहीं ह।ैं88 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
13. जहाँ ऄजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि, ऄपने ईजचत मूल्य के अधार पर पुनःव्यतिय होते हैं, िहाँ ईजचत मूल्य का जनधायरण
ऄंतठरती कम्पनी के अिय से प्रभाजित हो सकता ह।ै ईदाहरण के जलए, ऄंतठरती कम्पनी के पास एक अजस्ट्त के जलए एक
जिजिष्ट प्रयोग हो सकता ह ैजो ऄन्य संभाव्य क्ेताओं के पास ईपलब्ध न हो। ऄंतठरती कम्पनी का प्रयोजन ऄंतरक कम्पनी के
दक्याकलाप में पठरितयन लाने का हो सकता है, जो ऄपेजित लागत के जलए जिजिष्ट ईपबन्ध के सृजन को अिश्यक
बनाती ह,ै जैसे दक, योजनाबद्ध कमयचारी पययिसान रर संयंत्र पुनःस्ट्थापन लागतें अदद।
प्रजतफल
14. समामेलन के जलए प्रजतफल में प्रजतभूजतयाँ, नकदी या ऄन्य अजस्ट्तयाँ िाजमल हो सकती ह।ैं प्रजतफल के मूल्य का
ऄिधारण करने में, आसके तत्ि के ईजचत मूल्य का जनधायरण दकया जाता ह।ै ईजचत मूल्य जनकालने के जलए कइ तकनीक का
प्रयोग दकया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए, जब प्रजतफल में प्रजतभूजतयाँ िाजमल होती ह ैं तो, कानूनी प्राजधकाठरय द्वारा
जनजश्चत मूल्य को ईजचत मूल्य माना जा सकता ह।ै ऄन्य अजस्ट्तय की जस्ट्थजत में, ईजचत मूल्य त्यागी गइ अजस्ट्तय के बाजार
मूल्य के संदभय में ऄिधाठरत दकया जा सकता ह।ै जहाँ त्यागी गइ अजस्ट्तय का बाजार मूल्य जिश्वसनीय रूप से ऄिधाठरत
नहीं दकया जा सकता िहाँ ऐसी अजस्ट्तय , ऄपने िुद्ध बही मूल्य पर मूल्यांदकत की जाती ह।ै
15. कइ समामेलन यह स्ट्िीकार करते ह ैं दक एक या ऄजधक भािी घटनाओं को दखे ते ुएए प्रजतफल के प्रजत समायोजन
करने पड़ सकते ह।ैं जब ऄजतठरतिय संदाय संभाव्य होता ह ै रर तकयसंगत रूप से समामेलन की तारीख पर ऄनुमाजनत दकया
जा सकता ह,ै तो यह प्रजतफल की गणना में िाजमल दकया जाता ह।ै ऄन्य सभी जस्ट्थजतय में, जैसे ही रकम ऄिधारण योग्य
बन जाती है, समायोजन ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (दखे ें लेखा मानक 4. अकजस्ट्मकताएँ रर तुलनपत्र की तारीख के पश्चात्
होने िाली घटनाएँ)।
समामले न पर अरजिजतय का प्रजतपादन
16. यदद समामेलन, ‘जिलयन की प्रकृजत का समामेलन’ ह,ैं तो अरजिजत की पहचान बनाये रखी जाती ह ै रर िे
ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण में ईसी तरह प्रकट होती हैं, जजस प्रकार िे ऄंतरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण में प्रकट
ुएए थे। आस प्रकार, ईदाहरण के जलए ऄंतरक कम्पनी के सामान्य अरजिजत ऄंतठरती कम्पनी के समान्य अरजिजत बन जाते
ह,ैं ऄतंरक कम्पनी के पूँजीगत अरजिजत ऄंतठरती कम्पनी के पूँजीगत अरिजत बन जाते ह ै रर ऄंतरक कम्पनी के
पुनमूयल्यांकन अरजिजत ऄंतठरती कम्पनी के पुनमूयल्यांकन अरजिजत बन जाते ह।ै पहचान को बनाए रखने के
पठरणामस्ट्िरूप, िे अरजिजतयाँ, जो समामेलन से पहले लाभांि के रूप में जितरण के जलए ईपलब्ध हैं, समामेलन के बाद
भी लाभांि के रूप में जितरण के जलए ईपलब्ध होगी। जनगयजमत िेयर पूँजी के रूप में ऄजभजलजखत रकम (रोकड़ या ऄन्य
अजस्ट्तय के रूप में दकसी ऄजतठरतिय प्रजतफल समेत) रर ऄंतरक कम्पनी की िेयर पूँजी की रकम के बीच का ऄंतर,
ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण में अरजिजतय में समायोजजत होता ह।ै
17. यदद समामेलन, ‘क्य की प्रकृजत में समामेलन’ ह,ै तो पैरा 18 में जिजनर्ददष्ट कानून द्वारा ऄपेजित ऄरजिजतय के
ऄजतठरतिय अरजिजतय की पहचान नहीं बनाये रखी जाती ह।ै प्रजतफल की रकम, ऄंतठरती कम्पनी द्वारा ऄर्जजत ऄंतरक
कम्पनी की िुद्ध अजस्ट्तय के मूल्य से घटायी जाती ह।ै यदद गणना का पठरणाम ऊणात्मक जनकलता है, तो ऄंतर समामेलन
पर ईत्पन्न हो रही गुडजिल के प्रजत डेजबट दकया जाता ह ैरर ईसके साथ पैरा 19-20 में कजथत तरीके के ऄनुसार प्रजतपादन
दकया जाता ह।ै यदद गणना का पठरणाम धनात्मक है, तो ऄंतर, पूँजीगत अरजिजत के प्रजत क्ेजडट दकया जाता ह।ै
18. कुछ अठरजितयाँ अय-कर ऄजधजनयम 1961 की अिश्यकताओं के ऄनुसार या आसके ऄंतगयत लाभ ईठाने के जलए,
ऄंतठरती कम्पनी द्वारा बनाए जा सकते ह ैं ; ईदाहरण के जलए, जिकास भ्त ा अरजिजत या जिजनधान भ्त ा अरजिजत।
ऄजधजनयम में यह ऄपेजित ह ै दक अरजिजतय की पहचान एक जिजिष्ट ऄिजध के जलए बनाए रखनी चाजहए। आसी प्रकार,
ऄन्य कानून की ऄपेिाओं के ऄनुसार, कुछ ऄन्य अरजिजतय को ऄंतरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण में सृजजत दकया जा
सकता ह।ै यद्यजप, अमतौर पर, क्य प्रकृजत के समामेलन में, अरजिजतय की पहचान नहीं रखी जाती दफर भी पूिोतिय
प्रकृजत की अठरजितयाँ जजन्ह ें आसमें आसके पश्चात् कानूनी अरजिजतयाँ कहा जाएगा) के संदभय में ऄपिाद हो सकता ह ै रर
ऐसी अरजिजतयाँ ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण में ऄपनी पहचान ईसी तरह बनाये रखती ह ै जजस तरह िे ऄंतरक
कम्पनी के जि्त ीय जििरण में प्रकट ुएइ ह ैं जब तक दक ईनकी पहचान को ईपयुतिय जिधान के साथ ऄनुपालन करने हते ु
बनाए रखने की अिश्यकता होती ह।ैं यह ऄपिाद केिल ईन समामेलन में बनाया जा सकता ह ै जहाँ ऄंतठरती कम्पनी की
पुस्ट्तक में कानूनी अरजिजतय ऄजभलेखन के जलए ईपयुतिय जिधान की ऄपेिाओं का पालन दकया गया ह।ै ऐसी जस्ट्थजतय में[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 89
अरजिजतयाँ, ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण में ईस ईपयुतिय लेखा िीषय में (ईदाहरणाथय, ‘समामेलन समायोजन
प्रारजित जनजध’) तत्सम्बन्धी डेजबट के द्वारा ऄजभजलजखत की जाती है, जजसे एक पृथक रेखीय मद के रूप में प्रस्ट्तुत दकया
जाता ह।ै जब कानूनी अरजिजतय की पहचान को बनाए रखने की अिश्यकता नहीं होती तो अरजिजत रर पूिोतिय लेखा
ईलट ददया जाता ह।ै
समामले न पर ईत्पन्न हो रही गडु जिल का प्रजतपादन
19. समामेलन पर ईत्पन्न हो रही गुडजिल भािी अय के पूिायनुमान में दकए गए संदाय को प्रस्ट्तुत करती ह ै रर आसका
अजस्ट्त के रूप में प्रजतपादन ईपयुतिय ह ै जजसका अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के दौरान एक व्यिजस्ट्थत अधार पर अय के
प्रजत क्जमक ऄपाकरण दकया जाना ह।ै गुडजिल की प्रकृजत के कारण, प्रायः तकयसंगत जनजश्चतता के साथ आसके ईपयोगी
जीिन का ऄनुमान लगाना मुजश्कल ह।ै आसजलए, ऐसा ऄनुमान जििेकिील अधार पर लगाया जाता ह।ै तदनुसार, पाँच
िषों से कम ऄिजध के दौरान गुडजिल का क्जमक ऄपाकरण ईपयुतिय माना जाता ह ै जब तक दक आससे लम्बी ऄिजध ईपयुतिय
न हो।
20. समामेलन पर ईत्पन्न हो रही गुडजिल के ईपयोगी जीिनकाल को ऄनुमाजनत करने में जिचारणीय कारक में
जनम्नजलजखत िाजमल ह:ै
(क) व्यिसाय या ईद्योग का पूिायनुमेय जीिन ;
(ख) ईत्पाद ऄप्रचलन के प्रभाि, माँग में पठरितयन रर ऄन्य अर्जथक घटक;
(ग) प्रमुख व्यजतियय या कमयचाठरय के समूह के सेिाकाल प्रत्यािाएँ ;
(घ) प्रजतस्ट्पर्जद्धय या सम्भाव्य प्रजतस्ट्पर्जद्धय द्वारा ऄपेजित काययिाही; रर
(ङ) ईपयोगी जीिनकाल को प्रभाजित करते जिजधक, जिजनयामक रर ऄनुबंधात्मक ईपबन्ध।
लाभ रर हाजन लखे ा का ऄजतिषे
21. ‘जिलयन की प्रकृजत में समामेलन’ के मामले में, ऄतंरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण में प्रकट हो रहा लाभ रर
हाजन लेखा का ऄजतिेष, ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण में प्रकट हो रह े तत्संबंधी ऄजतिेष के साथ जोड़ा जाता ह।ै
अनुकजल्पक रूप से, यदद कोइ सामान्य अरजिजत हो, तो यह ईसके प्रजत ऄंतठरत दकया जाता ह।ै
22. ‘क्य की प्रकृजत में समामेलन’ के मामले में, ऄंतरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण में प्रकट हो रहा लाभ रर हाजन
लेखा का ऄजतिेष, चाह ेडेजबट हो या क्ेजडट, ऄपनी पहचान खो दते ा ह।ै
समामले न की योजना म ेंजिजनर्ददष्ट अरजिजतय का प्रजतपादन
2322 कम्पनी ऄजधजनयम, 1956 के ईपबन्ध या कोइ ऄन्य कानून, के ऄधीन स्ट्िीकृत समामेलन की योजना, समामेलन
के बाद ऄंतरक कम्पनी की अरजिजतय को ददए जाने िाले प्रजतपादन को जनधायठरत कर सकती ह।ै जहाँ ऐसा प्रजतपादन
जनधायठरत दकया जाता है, िहाँ यही ऄनुसठरत होता ह।ै कुछ जस्ट्थजतय में, कानून के ऄधीन स्ट्िीकृत समामेलन की योजना
आस मानक की ईन ऄपेिाओं की तुलना में, जजनका पालन योजना, द्वारा प्रजतपादन न जनधायठरत करने की जस्ट्थजत में दकया
गया होता, समामेलन के बाद ऄंतरक कम्पनी की अरजिजतय के ऄलग प्रजतपादन को जनधायठरत कर सकती ह।ै ऐसी
जस्ट्थजतय में, समामेलन के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण मे जनम्नजलजखत प्रकटन दकए जाते ह:ैं
(क) अरजिजतय के लेखा प्रजतपादन रर आस मानक में जनधायठरत प्रजतपादन से जभन्न प्रजतपादन का पालन करने
के कारण का िणयन।
(ख) आस मानक में ईन ऄपेिाओं के ऄनुसार जनधायठरत प्रजतपादन जजनका पालन योजना द्वारा प्रजतपादन न
जनधायठरत करने की जस्ट्थजत में दकया जाता, की तुलना में कानून के ऄंतगयत स्ट्िीकृत समामेलन की योजना के
ऄनुसार जनधायठरत अरजिजतय के लेखा प्रजतपादन में जिचलन।
22 ऄनुच्छेद 23 कंपनी ऄजधजनयम 2013 के ऄंतगयत ऄनुमोददत समामेलन की दकसी भी योजना में लागू नहीं होगा90 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) ऐसे जिचलन के कारण ईत्पन्न हो रहा जि्त ीय प्रभाि, यदद कोइ हो।
प्रकटन
24. सभी समामेलन के जलए, समामेलन के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण में जनम्नजलजखत प्रकटन को ईपयुतिय समझा
जाता ह:ै
(क) समामेजलत हो रही कम्पजनय के नाम रर व्यिसाय की सामान्य प्रकृजत;
(ख) लेखा ईद्देश्य के जलए समामेलन की प्रभािी तारीख;
(ग) समामेलन को प्रजतजबजम्बत करने में प्रयुतिय लेखा पद्धजत; रर
(घ) कानून के ऄंतगयत स्ट्िीकृत योजना के जििरण।
25. जहत के समूहीकरण की पद्धजत के ऄंतगयत लेखाबद्ध दकए गए समामेलन के जलए, समामेलन के बाद प्रथम जि्त ीय
जििरण में जनम्नजलजखत ऄजतठरतिय प्रकटन ईपयुतिय समझे जाते ह:ैं
(क) समामेलन को दक्याजन्ित करने के जलए प्रत्येक कम्पनी के जिजनमय दकए गए साधारण िेयर के प्रजतित के
साथ जनगयजमत िेयर का िणयन तथा संख्या ;
(ख) प्रजतफल तथा ऄलग से पहचानने योग्य ऄर्जजत की गइ िुद्ध अजस्ट्तय के मूल्य के बीच दकसी भी ऄंतर की
रकम रर ईनका प्रजतपादन।
26. क्य पद्धजत के ऄंतगयत लेखाबद्ध समामेलन के जलए समामेलन के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण में जनम्नजलजखत
प्रकटन ईपयुतिय समझे जाते ह:ैं
(क) समामेलन के जलए प्रजतफल रर संदाय दकए गए प्रजतफल या अदकस्ट्मक रूप से संदये प्रजतफल का िणयन ;
रर
(ख) प्रजतफल तथा ऄलग से पहचानने योग्य ऄर्जजत िुद्ध अजस्ट्तय के मूल्य के बीच दकसी भी ऄंतर की रकम रर
ईनका प्रजतपादन तथा समामेलन पर ईत्पन्न हो रही दकसी भी गुडजिल के क्जमक ऄपाकरण की ऄिजध।
तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्समामले न
27. जब समामेलन, तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् ककतु समामेलन के प्रजत दकसी भी पिकार के जि्त ीय जििरण के
जनगयमन से पहले दक्याजन्ित होता है, तो प्रकटन, लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ तथा तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने
िाली घटनाएँ, के ऄनुसार दकया जाता है, लेदकन समामेलन जि्त ीय जििरण में समाजिष्ट नहीं होता। कुछ पठरजस्ट्थजतय में,
समामेलन स्ट्ियं जि्त ीय जििरण को प्रभाजित करती ुएइ ऄजतठरतिय जानकारी भी प्रदान कर सकता है, ईदाहरण के जलए,
चलायमान समुत्थान मान्यता को बनाए रखने के जलए स्ट्िीकृजत दने ा।
मख्ु य जसद्धान्त
28. एक समामले न या तो-
(क) जिलयन की प्रकृजत म ेंसमामेलन हो सकता ह,ै या
(ख) क्य की प्रकृजत म ेंसमामले न हो सकता ह।ै
29. एक समामले न को जिलयन की प्रकृजत म ेंसमामले न तब माना जाना चाजहए, जब जनम्नजलजखत सभी ित ेंपरूी ह :
(i) समामले न के बाद, ऄतंरक कम्पनी की सभी अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि, ऄतंठरती कम्पनी की अजस्ट्तया ँरर
दाजयत्च बन जाए।
(ii) ऄतंरक कम्पनी में साधारण ियेर के ऄदंकत मल्ूय के कम स ेकम 90 प्रजतित धारण करने िाले ियेरधारक
(ईन साधारण ियेर के ऄजतठरतिय जो समामले न से ठीक पहले ऄतंठरती कम्पनी या आसके समनषुजंगय या
ईनके नामजनदजेितीय के पास थ)े समामेलन के कारण ऄतंठरती कम्पनी के साधारण ियेरधारक बन जात ेह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 91
(iii) समामले न केजलए ऄतंरक कम्पनी केईन साधारण ियेरधारक को जो ऄतंठरती कम्पनी के साधारण ियेरधारक
बनने को तयैार हो जाते ह,ैं प्राप्य प्रजतफल ऄतंठरती कम्पनी द्वारा पणू तयः ऄतंठरती कम्पनी म ेंसाधारण ियेर
के जनगमय न द्वारा चकु ाए जात ेह,ै आसके ऄजतठरतिय दक नकद दकसी भी भागतः ियेर के सदंभ यम ेंदये हो सके।
(iv) समामले न के पश्चात ्ऄतंठरती कम्पनी द्वारा, ऄतंरक कम्पनी के व्यिसाय को चलाए जान ेका प्रयोजन होता ह।ै
(v) ऄतंरक कम्पनी की अजस्ट्तय रर दाजयत्ि के बही मल्ूय के प्रजत ईस समय दकसी समायोजन करन ेका कोइ
प्रयोजन नहीं हो जब ि ेऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण म ेंसमाजिष्ट दकए जात ेहैं, परन्त ुलखे ा नीजतय
की एकरूपता को सजुनजश्चत करन ेके ऄजतठरतिय ।
30. एक समामले न को क्य की प्रकृजत म ेंसमामेलन तब माना जाना चाजहए, जब परैा 29 म ेंजिजनर्ददष्ट एक या ईसस े
ऄजधक ितों की पर्जूत न हो।
31. जब एक समामले न को जिलयन की प्रकृजत म ेंसमामेलन माना जाता है, तो यह परैा 33-35 म ेंिर्जणत जहत के
समहूीकरण की पद्धजत के ऄतंगतय लखे ाबद्ध होना चाजहए।
32. जब समामले न को क्य की प्रकृजत में समामले न माना जाता ह,ै तो आसे परैा 36-39 म ेंिर्जणत क्य पद्धजत के ऄतंगतय
लखे ाबद्ध करना चाजहए।
जहत के समहूीकरण की पद्धजत
33. ऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण की तयैारी में, ऄतंरक कम्पनी की अजस्ट्तय , दाजयत्च रर ऄरजिजतय (चाह े
पजूँ ीगत या राजस्ट्ि या दफर पनुमल्ूययाकं न पर ईत्पन्न हो रही ह ) को ईनके ितमय ान कैररग रकम पर रर ईसी रूप में
ऄजभजलजखत करना चाजहए जजस रूप म ेंिह समामले न की तारीख पर थ।े ऄतंरक कम्पनी के लाभ रर हाजन लखे ा के ऄजतिषे
को ऄतंठरती कम्पनी के तत्सबंधं ी ऄजत के साथ जोड़ा जाना चाजहए या कोइ सामान्य अरजिजत हो तो ईसके प्रजत ऄतंठरत
दकया जाना चाजहए।
34. यदद, समामले न के समय, ऄतंठरती रर ऄतंरक कम्पजनय म ेंपरस्ट्पर जिरोधी लखे ा नीजतया ँऄपनायी जा रही ह ैंतो
समामले न के बाद एकरूप लखे ा नीजतया ँऄपनायी जानी चाजहए। लखे ा नीजतय म ेंदकसी भी पठरितनय का जि्त ीय जििरण
पर प्रभाि, लखे ा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितयन, के ऄनसु ार
ठरपोटय दकए जान ेचाजहए।
35. जनगजयमत ियेर पजूँ ी के रूप म ेंऄजभजलजखत रकम (नकदी या ऄन्य अजस्ट्तय के रूप म ेंदकसी ऄजतठरतिय प्रजतफल
समेत) रर ऄतंरक कम्पनी की ियेर पजूँ ी की रकम के बीच के ऄतंर को अरजिजतय म ेंसमायोजजत करना चाजहए।
क्य पद्धजत
36. ऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण को तयैार करन ेम ेंऄतंरक कम्पनी की अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि ऄपनी ितमय ान
कैररग रकम पर िाजमल होनी चाजहए या िकै जल्पक रूप स ेप्रजतफल, समामले न की तारीख को पथृ क रूप स ेपहचानन ेयोग्य
अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को ऄपन ेईजचत मल्ूय के अधार पर अबठंटत दकया जाना चाजहए। काननू द्वारा ऄपजेित अरजिजतय
के ऄजतठरतिय, ऄतंरक कम्पनी के अरजिजतय (चाह ेपजूँ ीगत हो या राजस्ट्ि या दफर पनुमल्ूययाकं न पर ईत्पन्न हो रह ेहो) जसै ा
परैा 39 म ेंकजथत ह ैईसको छोड़कर ऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण म ेंिाजमल नहीं दकए जाने चाजहए।
37. ऄतंठरती कम्पनी द्वारा ऄर्जजत ऄतंरक कम्पनी की िद्धु अजस्ट्तय के मल्ूय स ेप्रजतफल की रकम का कोइ भी अजधक्य,
ऄतंरक कम्पनी के जि्त ीय जििरण म ेंसमामले न पर ईत्पन्न हो रही गडुजिल के रूप में ऄजभज्ञात होना चाजहए। यदद, प्रजतफल
की रकम, ऄर्जजत िद्धु अजस्ट्तय के मल्ूय स ेकम हो, तो ईनके बीच के ऄतंर को पजूँ ीगत अरजिजत माना जाना चाजहए।
38. समामले न पर ईत्पन्न हो रही गडुजिल का ऄपन ेईपयोगी जीिनकाल के दौरान व्यिजस्ट्थत अधार पर अय के प्रजत
क्जमक ऄपाकरण होना चाजहए। क्जमक ऄपाकरण की ऄिजध पाचँ िष यस ेकम होनी चाजहए जब तक दक आसस ेऄजधक ऄिजध
ईजचत न हो।
39. जहा ँऄतंठरती कम्पनी की बहीय म ेंकानून द्वारा ऄपजेित अरजिजत के ऄजभलखे न के जलए ईपयतियु काननू की
ऄपिे ाओं का पालन दकया जाता ह,ै िहा ँऄतंरक कम्पनी के काननू द्वारा ऄपजेित अरजिजतय को ऄतंठरती कम्पनी के जि्त ीय
जििरण म ेंऄजभजलजखत दकया जाना चाजहए। ईपयतियु लखे ा िीष य(ईदाहरणतः ‘समामले न समायोजन प्रारजित जनजध’) को92 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
तत्सम्बन्धी डजेबट दकया जाना चाजहए जजस ेपथृ क रेखीय मद के रूप म ेंप्रस्ट्तुत दकया जाना चाजहए। जब काननू द्वारा ऄपजेित
अरजिजतय की पहचान को बनाए रखन ेकी अिश्यकता नहीं हो तो, अरजिजतय रर पिूोतिय लखे ा को ईलट दनेा चाजहए।
सामान्य प्रदक्याएँ
40. समामले न के जलए प्रजतफल म,ें कोइ भी गरै-नकदी तत्ि ईजचत मल्ूय पर िाजमल होना चाजहए। प्रजतभजूतय के
जनगमय न की जस्ट्थजत म,ें कानूनी प्राजधकाठरय द्वारा जनधाठयरत मल्ूय को ईजचत मल्ूय माना जा सकता ह।ै ऄन्य अजस्ट्तय की
जस्ट्थजत म,ें ईजचत मल्ूय त्यागी गइ अजस्ट्तय के बाजार मल्ूय के सदंभ यम ेंजनधाठयरत दकया जा सकता ह।ै जहा ँत्यागी गइ
अजस्ट्तय का बाजार मल्ूय जिश्वसनीय रूप से अकँ ा नहीं जा सकता, िहा ँऐसी अजस्ट्तय को ईनके क्मिः िद्धु बही मल्ूय पर
मल्ूयादंकत दकया जा सकता ह।ै
41. जहा ँसमामले न की योजना, एक या ऄजधक घटनाओं पर समाजश्रत प्रजतफल के जलए समायोजन प्रदान करती ह,ै तो
यदद भगुतान सभं ाव्य ह ैरर रकम का एक तकयसगंत ऄनमु ान लगाया जा सकता ह ैतो ऄजतठरतिय भगुतान की रकम प्रजतफल में
िाजमल की जानी चाजहए। ऄन्य सभी मामल में, जसै ेही रकम जनधायरण योग्य बनती ह,ै समायोजन ऄजभज्ञात होना चाजहए
(दखे ेंलखे ा मानक 4 अकजस्ट्मकताए ँतथा तलु नपत्र की तारीख के पश्चात ्होन ेिाली घटनाए)ँ।
समामले न की योजना म ेंजिजनर्ददष्ट अरजिजतय का प्रजतपादन
42.23 जहाँ काननू के ऄतंगतय स्ट्िीकृत समामले न की योजना, ऄतंठरती कम्पनी के अरजिजतय को ददए जाने िाला
प्रजतपादन जनधायठरत करती ह,ै िहाँ ईसी का ऄनपुालन होना चाजहए। जहा ँकाननू के ऄतंगतय स्ट्िीकृत समामले न की योजना
आस मानक की ईन ऄपिे ाओं की तलु ना म ेंजजनका पालन योजना द्वारा व्यिहार न जनधायठरत करन ेकी जस्ट्थजत म ेंदकया जाता,
समामले न के बाद ऄतंरक कम्पनी अरजिजतय का एक जभन्न प्रजतपादन जनधाठयरत करता है, िहाँ समामले न के बाद प्रथम
जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत प्रकटन दकए जात ेह:ैं
(क) अरजिजतय के ददए गए लखे ा प्रजतपादन रर आस मानक म ेंजनधाठयरत प्रजतपादन स ेजभन्न प्रजतपादन का
पालन करन ेके कारण का िणनय।
(ख) आस मानक म ेंईन ऄपिे ाओं के ऄनुसार जनधाठयरत प्रजतपादन, जजनका पालन योजना द्वारा प्रजतपादन न
जनधाठयरत करन ेकी दिा म ेंदकया जाता, की तलु ना म ेंकाननू के ऄतंगतय स्ट्िीकृत समामेलन की योजना द्वारा
अरजिजतय के जलए जनधायठरत प्रजतपादन म ेंजिचलन।
(ग) ऐस ेजिचलन के कारण ईत्पन्न रहा जि्त ीय प्रभाि, यदद कोइ हो।
प्रकटन
43. सभी समामले न के जलए, समामले न के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत प्रकटन दकए जान ेचाजहए:
(क) समामजेलत हो रही कम्पजनय के नाम रर व्यिसाय की सामान्य प्रकृजत;
(ख) लखे ा ईद्दश्ेय के जलए समामले न की प्रभािी तारीख ;
(ग) समामले न को प्रजतजबजम्बत करन ेम ेंप्रयतियु लखे ा पद्धजत ; रर
(घ) काननू के ऄतंगतय स्ट्िीकृत योजना के जििरण।
44. जहत के समहूीकरण की पद्धजत के ऄतंगतय समामले न के लखे ा के जलए, समामले न के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण मे
जनम्नजलजखत ऄजतठरतिय प्रकटन दकए जान ेचाजहए:
(क) समामले न को दक्याजन्ित करन ेके जलए प्रत्यके कम्पनी के जिजनमय दकए गए साधारण ियेर के प्रजतित के
साथ जनगजयमत ियेर का िणनय तथा सख्ंया ;
(ख) प्रजतफल तथा ऄर्जजत िद्धु ऄलग स ेपहचानन ेयोग्य अजस्ट्तय के मल्ूय के बीच दकसी भी ऄतंर की रकम रर
ईसका प्रजतपादन।
23
कपंनी ऄजधजनयम 2013 के ऄंतगयत ऄनुमोददत समामेलन की दकसी भी योजना के जलए ऄनुच्छेद 42 लागू नही होगा ।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 93
45. क्य पद्धजत के ऄतंगतय लखे ाबद्ध समामले न के जलए, समामले न के बाद प्रथम जि्त ीय जििरण में जनम्नजलजखत प्रकटन
दकए जान ेचाजहए:
(क) समामले न के जलए प्रजतफल रर सदंाय दकए गए प्रजतफल या अकजस्ट्मक रूप स ेसदंये प्रजतफल का िणनय ; रर
(ख) प्रजतफल रर ऄर्जजत िद्धु ऄलग स ेपहचानन ेयोग्य अजस्ट्तय के मल्ूय के बीच दकसी भी ऄतंर की रकम रर
ईनका प्रजतपादन रर समामले न पर ईत्पन्न हो रही दकसी भी गडुजिल के क्जमक ऄपाकरण की ऄिजध।
तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्समामले न
46. जब समामले न, तलु नपत्र की तारीख के पश्चात्, ककत ुसमामले न के प्रजत दकसी भी पिकार के जि्त ीय जििरण के
जनगमय न स ेपहल ेदक्याजन्ित होता ह,ै तो प्रकटन लखे ा मानक 4 ‘अकजस्ट्मकताए ँतथा तुलनपत्र की तारीख के पश्चात ्होने
िाली घटनाए’ँ के ऄनसु ार दकया जाना चाजहए, ककत ुसमामेलन जि्त ीय जििरण म ेंिाजमल नहीं होना चाजहए। कुछ
पठरजस्ट्थजतय में, समामेलन स्ट्िय ंजि्त ीय जििरण को प्रभाजित करन ेिाली ऄजतठरतिय जानकारी भी प्रदान कर सकता है,
ईदाहरण के जलए चलायमान समत्ुथान की मान्यता को बनाए रखन ेके जलए स्ट्िीकृजत दनेा।
लखे ा मानक 15
कमचय ारी प्रसजु िधाए ँ
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका
समान प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के
प्रजत ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य कमयचारी प्रसुजिधाओं के जलए लेखा रर प्रकटन को जिजहत करना ह।ै यह मानक ईद्यम से
जनम्नजलजखत के ऄजभज्ञान की ऄपेिा करता ह:ै
(क) कोइ दाजयत्ि जब भजिष्य में भुगतान होने िाली कमयचारी प्रसुजिधाओं के जलए दकसी कमयचारी ने सेिा
प्रदान की हो; रर
(ख) कोइ व्यय जब कोइ ईद्यम कमयचारी प्रसुजिधाओं के जलए दकसी कमयचारी द्वारा प्रदान की गइ सेिा से
ईत्पन्न अर्जथक लाभ का ईपभोग करता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक जनयोतिया द्वारा सभी कमयचारी प्रसुजिधाओं के लेखे में लागू होना चाजहये, कमयचारी िेयर
अधाठरत भुगतान के जसिाय24।
2. यह मानक कमयचारी प्रसुजिधा योजनाओं के द्वारा लेखा रर ठरपोर्टटग की चचाय नहीं करता ह।ै
3. कमयचारी प्रसुजिधाएं जजन पर यह मानक लागू होता ह ैजनम्नजलजखत को सजम्मजलत करते ह ैंपरन्तु:
(क) एक ईद्यम रर व्यजतियगत कमयचारी, कमयचाठरय के समूह या ईनके प्रजतजनजधय के बीच रपचाठरक
योजनाओं या ऄन्य रपचाठरक करार के ऄधीन;
(ख) जिधायी ऄपेिाओं के अधीन, या ईद्योग समझौत के द्वारा जहाँ पर ईद्यम से यह ऄपेिा की जाती ह ै दक
िह राज्य, ईद्योग या दसू रे बुए-जनयोतिया योजनओं में ऄंिदान द;े या
24 आस प्रकार की प्रसुजिधाओं की चचाय भारतीय चाटयड यएकाईंटेन्ट संस्ट्थान, द्वारा जारी दकये गये गाआडसें नोट ‘कमयचारी िेयर अधाठरत
भुगतान का लेखा’ में की गयी ह।ै94 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) ईन ऄनौपचाठरक प्रथाओं द्वारा जो एक दाजयत्ि को ईत्पन्न करती ह।ैं ऄनौपचाठरक प्रथाएँ िहाँ दाजयत्ि
ईत्पन्न करती ह ैं जहाँ पर ईद्यम के पास कमयचारी प्रसुजिधाओं के भुगतान के ऄजतठरतिय कोइ िास्ट्तजिक जिकल्प नहीं ह।ै ऐसी
बाध्यता का ईदाहरण है, जहाँ पर एक ईद्यम की ऄनौपचाठरक प्रथाओं में पठरितयन आसके कमयचाठरय के साथ संबंध में
ऄस्ट्िीकायय हाजन करता ह।ै
4. कमयचारी प्रसुजिधाओं में जनम्नजलजखत सजम्मजलत ह:ैं
(क) ऄल्पकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाएं, जैसे दक ितयमान कमयचाठरय के जलए मजदरू ी, िेतन रर सामाजजक
सुरिा ऄंिदान (ईदाहरणाथय ऄपने कमयचाठरय को जचदकत्सा सुजिधा के जलए जनयोतिया द्वारा एक बीमा
कम्पनी को भुगतान करने के जलए ऄंिदान), िेतन सजहत िार्जषक ऄिकाि, लाभ में भागीदारी रर बोनस
(यदद ऄिजध के ऄंत से बारह मास के भीतर संदये हो) तथा जिद्यमान कमयचाठरय के जलये गैर-मौदद्रक
प्रसुजिधाएँ (जैसे दक जचदकत्सीय दखे रेख, अिास, कार, जनःिुल्क या सहायता प्राप्त माल ऄथिा सेिाएँ)।
(ख) रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाएँ जैसे दक ईपदान, पेंिन, ऄन्य सेिा-जनिृज्त  प्रसुजिधाएँ जीिन बीमा रर रोजगार
के पश्चात जचदकत्सीय दखे रेख।
(ग) ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाएँ, जजनमें दीघय-सेिा ऄिकाि या जिश्रामकालीन ऄिकाि, जयंती या
ऄन्य दीघय सेिा प्रसुजिधाएँ, दीघयकाजलक जनःितियता प्रसुजिधाएँ सजम्मजलत ह ैं रर, यदद ऄिजध की समाजप्त से
बारह मास के भीतर पूणयतः भुगतान नहीं दकये जाते हैं, लाभ में भागीदारी बोनस रर अस्ट्थजगत प्रजतकर;
तथा
(घ) सेिा समाजप्त प्रसुजिधाएं।
क्य दक ईपरोतिय (क) से (घ) तक प्रत्येक श्रेणी की जिजभन्न जििेषताएँ हैं, यह मानक प्रत्येक प्रिगय के जलए पृथक ऄपेिाएं
स्ट्थाजपत करता ह।ै
5. कमयचारी प्रसुजिधाओं में सजम्मजलत हैं, िे प्रसुजिधाएं जो कमयचाठरय को या ईनके पजत या पत्नी, बच्च या
ऄन्य अजश्रत को दी जाती हैं, रर भुगतान द्वारा (या माल या सेिाओं के ईपबंध से) जनपटाये जाते हैं, जो जनम्नजलजखत में से
दकसी को दकया जाता ह:ै
(क) सीधे कमयचाठरय को ईनके पजत या पत्नी, बच्च या ऄन्य अजश्रत या ईनके जिजधक ई्त राजधकाठरय को
या नामजनदजे िजतय को ; या
(ख) ऄन्य को, जैसे दक न्यास, बीमा कम्पजनयां।
6. एक कमयचारी ईद्यम को पूणयकाजलक, ऄंिकाजलक, स्ट्थायी, नैजमज्त क या ऄस्ट्थायी अधार पर सेिाएँ द े
सकता ह।ै आस मानक के प्रयोजन से, कमयचाठरय में पूणयकाजलक जनदिे क या ऄन्य प्रबंधन कमयचारी भी सजम्मजलत ह।ैं
पठरभाषाए ँ
7. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द को ईनके जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयोग दकया गया ह:ै
7.1 कमचय ारी प्रसुजिधाए ंसभी प्रकार के प्रजतफल ह ैंजो दक ईद्यम द्वारा कमचय ाठरय को ईनके द्वारा प्रदान की गइ
सिेाओं के बदल ेददय ेजात ेह।ैं
7.2 ऄल्पकाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाए ंि ेकमचय ारी प्रसुजिधाए ंह ैंजो (सिेा समाजप्त प्रसजुिधाओं के ऄजतठरतिय) ईस
ऄिजध के समापन स ेबारह मास के भीतर पणू यतः सदंये हो जाती ह ैंजजसम ेंकमचय ारी न ेसम्बजन्धत सिेाए ँदी ह।ैं
7.3 रोजगार पश्चात् प्रसजुिधाए ंि ेकमचय ारी प्रसजुिधाए ँह ैं(सिेा समाजप्त प्रसुजिधाओं के जसिाय) जो दक रोजगार
के पणू यहोन ेके पश्चात ्सदंये ह।ैं
7.4 रोजगार पश्चात् प्रसजुिधा योजनाए ंि ेरपचाठरक या ऄनौपचाठरक व्यिस्ट्थाए ंह ैंजजनम ेंईद्यम एक ऄथिा
ऄजधक कमचय ाठरय के जलए रोजगार के पश्चात ्प्रसजुिधाए ंप्रदान करता ह।ै
7.5 जनजश्चत ऄिं दान योजनाए ँि ेरोजगार पश्चात् प्रसजुिधा योजनाए ँह ैंजजनमें एक ईद्यम जभन्न आकाइ (जनजध) में
जनयत ऄिं दान दतेा ह ैरर ईसकी ऄजधक ऄिं दान दनेे की बाध्यता नहीं होगी यदद जनजध ितमय ान रर पिू यऄिजधय म ें
कमचय ारी सिेा स ेसम्बजंधत कमचय ारी प्रसजुिधाओं के भगुतान के जलए पयाप्तय अजस्ट्तया ंन धारण कर सके।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 95
7.6 जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाए ंजनजश्चत ऄिं दान योजनाओं स ेजभन्न रोजगार पश्चात ्प्रसुजिधा योजनाए ंह।ैं
7.7 बुए-जनयोतिया योजनाए ंि ेजनजश्चत ऄिं दान योजनाए ं(राज्य योजनाओं स ेजभन्न), या ि ेजनजश्चत प्रसजुिधा
योजनाए ं(राज्य योजनाओं स ेजभन्न) ह ैंजो दक :
(क) जिजभन्न ईद्यम द्वारा दी गइ अजस्ट्तय को आकट्ठा करती ह ैंजो सामान्य जनयत्रंण म ेंनहीं ह ै; रर
(ख) अजस्ट्तय का प्रयोग एक स ेऄजधक ईद्यम के कमचय ाठरय को प्रसजुिधाए ंप्रदान करन ेके जलए करती है, रर
ईद्यम जो सम्बजंधत कमचय ाठरय को जनयतियु करता ह ैईसकी पहचान को ध्यान म ेंन रखते ुएए योगदान रर प्रसुजिधाओं के
स्ट्तर का जनधारयण दकया जाता ह।ैं
7.8 ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाए ंि ेकमचय ारी प्रसुजिधाए ंह ैं(रोजगार पश्चात ्प्रसजुिधाओं रर सिेा
समाजप्त की प्रसजुिधाओं स ेजभन्न) जो दक ऄिजध के ऄतं से बारह मास के भीतर जजसम ेंकमचय ाठरय ने सम्बजंधत सिेाए ँप्रदान
की ह ैंपणू तयः सदंये नहीं ह।ैं
7.9 सिेा समाजप्त लाभ कमचय ारी प्रसजुिधाए ंजो जनम्नजलजखत के पठरणामस्ट्िरूप सदंये ह :
(क) दकसी कमचय ारी की सिेा जनितृ होन ेकी सामान्य तारीख से पहल ेईद्यम द्वारा कमचय ारी के रोजगार को
समाप्त करन ेका जनणयय ; या
(ख) दकसी कमचय ारी का ईन प्रसजुिधाओं के बदल ेम ेंऐजेच्छक बरेोजगारी स्ट्िीकार करन ेका जनणयय (ऐजच्छक
सिेा जनिजृ्त )।
7.10 जनजहत कमचय ारी प्रसजुिधाए ंि ेकमचय ारी प्रसजुिधाए ंह ैजो भािी रोजगार पर जनभरय नहीं ह।ै
7.11 जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ूय जबना दकन्हीं योजनागत अजस्ट्तय को घटाये, कमचय ाठरय की
चाल ूरर जिगत ऄिजधय में सिेा के पठरणाम स्ट्िरूप बाध्यताओं के जनपटारे के जलए भािी प्रत्याजित भगुतान का ितमय ान
मल्ूय ह।ै
7.12 चाल ूसिेा लागत ितमय ान ऄिजध म ेंकमचय ारी सिेा के पठरणामस्ट्िरूप जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के
ितमय ान मल्ूय म ेंिजृद्ध।
7.13 ब्याज लागत दकसी ऄिजध के दौरान जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता दाजयत्ि के ितमय ान मल्ूय में िजृद्ध ह ैजो दक
ईत्पन्न होता ह ैक्य दक प्रसजुिधाए ंजनपटारे म ेंएक ऄिजध ऄजधक जनकट ह।ैं
7.14 योजनागत अजस्ट्तय म ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत ह ैं:
(क) दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजुिधा जनजध के द्धारा रखी जान ेिाली अजस्ट्तया;ँ रर
(ख) ऄहकय बीमा नीजतया।ँ
7.15 दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसुजिधा जनजध के ऄजधकार म ेंअजस्ट्तयाँ ि ेअजस्ट्तया ँह ैं(ठरपोर्टटग ईद्यम द्वारा जारी
दकए गए ऄहस्ट्तांतरणीय जि्त ीय जलखत स ेजभन्न) जो दक:
(क) दकसी आकाइ (एक जनजध) के ऄजधकार में ह ैंजो दक जिजधक रूप से ठरपोर्टटग ईद्यम स ेजभन्न ह ैंरर केिल
कमचय ारी प्रसजुिधाओं के भगुतान या जनजध के जलए जिद्यमान ह;ैं रर
(ख) जो कमचय ारी प्रसुजिधाओं के भगुतान या जनजध के जलए प्रयोग दकय ेजा सकत ेह ैंरर ठरपोर्टटग ईद्यम के
ऄपन ेलनेदार के भगुतान के जलए ईपलब्ध नहीं ह ैं(ददिाजलया होन ेकी जस्ट्थजत म ेंभी नहीं) रर ईनको ठरपोर्टटग ईद्यम को
िाजपस नहीं दकया जा सकता, जब तक दक ऐसा न हो:
(i) जनजध की िषे अजस्ट्तया ँयोजना के या ठरपोर्टटग ईद्यम स ेसम्बजंधत कमचय ारी लाभ दाजयत्ि को परूा करने
के जलए पयाप्तय ह;ैं या
(ii) पहले स ेकमचय ारी प्रसुजिधाओं के जलए दकए गए भगुतान की प्रजतपर्जूत के जलए अजस्ट्तयाँ ठरपोर्टटग ईद्यम
को िाजपस कर दी जाती ह।ैं96 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
7.16 एक ऄहकय बीमा पाजलसी एक ऐसी बीमा पाजलसी ह ैजो दक ऐस ेबीमाकता यद्वारा जारी की गइ ह ैजो
ठरपोर्टटग ईद्यम का, सम्बजंधत पिकार नहीं ह ै(लखे ा मानक 18, सम्बजंधत पिकार के प्रकटन, म ेंपठरभाजषत ह)ै पिकार यदद
पाजलसी स ेप्राप्त धन :
(क) जनजश्चत लाभ योजना के ऄधीन कमचय ारी प्रसुजिधाओं के भगुतान या जनजध के जलए प्रयोग दकया जा सकता
ह;ै रर
(ख) ठरपोर्टटग ईद्यम के लनेदार के जलए ईपलब्ध नहीं होता (ददिाजलयापन की जस्ट्थजत म ेंभी नही) रर
ठरपोर्टटग ईद्यम को नहीं ददया जा सकता जब तक दक ऐसा न हो दक:
(i) प्राप्त धन ऄजधिषे अजस्ट्तय का प्रजतजनजधत्ि करता ह ैजजनकी पाजलसी के जलए समस्ट्त सम्बजंधत कमचय ारी
प्रसजुिधा बाध्यताओं का भगुतान करन ेके जलए अिश्यकता नहीं ह;ै या
(ii) पहल ेस ेकमचय ारी प्रसजुिधाओं के जलए दकए गए भगुतान की प्रजतपूर्जत के जलए प्राप्त धन ठरपोर्टटग ईद्यम
को िाजपस कर ददया जाता ह।ै
7.17 ईजचत मल्ूय िह रकम ह ैजजसके जलए एक अम्स यलथैं सव्यं िहार म ेंज्ञानिान, आच्छुक पिकार के बीच में
अजस्ट्त का जिजनमय दकया जाता ह ैया दाजयत्ि का जनपटारा दकया जाता ह।ै
7.18 योजनागत अजस्ट्तय पर प्रजतफल योजनागत अजस्ट्तय स ेव्यत्ुपन्न ब्याज, लाभािं रर ऄन्य राजस्ट्ि ह,ैं आसके
साथ ही योजनागत अजस्ट्तय पर िसलू दकय ेगए रर न िसलू दकए गय ेलाभ या हाजनया ँजजसम ेंस ेयोजना के प्रबधं की कोइ
लागत तथा स्ट्िय ंयोजना के द्वारा कोइ सदंये कर घटाय ेगय ेह।ैं
7.19 बीमादंकक लाभ रर हाजनय म ेंसजम्मजलत ह:ैं
(क) ऄनभु ि समायोजन (पिू यबीमादंकक मान्यताओं रर िास्ट्ति म ेंजो घठटत ुएअ, म ेंऄन्तर के प्रभाि) ; रर
(ख) बीमांदकक मान्यताओं म ेंपठरितनय के प्रभाि।
7.20 पिू यसिेा लागत, सिेा पश्चात ्प्रसजुिधाओं ऄथिा ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाओं को अरम्भ करने
या ईनम ेंपठरितयन करन ेके पठरणामस्ट्िरूप, चाल ूऄिजध म,ें पिू यऄिजधय की कमचय ारी सिेा के जलए जनजश्चत प्रसजुिधा
बाध्यताओं के ितमय ान मल्ूय म ेंपठरितनय ह।ै पिू यसिेा लागत सकारात्मक हो सकती ह ै(जहा ँप्रसुजिधाओं को अरम्भ दकया
जाता ह ैया ईनम ेंसधु ार दकया जाता ह)ै ऄथिा नकारात्मक (जहा ँजिद्यमान प्रसुजिधाओं को कम दकया जाता ह)ै हो सकती ह।ै
ऄल्पकाजलक कमचय ारी प्रसजु िधाए ं
8. ऄल्पकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं में ऐसी मद ेंसजम्मजलत ह:ैं
(क) मजदरू ी, िेतन रर सामाजजक सुरिा ऄंिदान ;
(ख) ऄल्पकाजलक प्रजतकाठरत ऄनुपजस्ट्थजतयां (जैसे दक िेतन सजहत िार्जषक ऄिकाि) कमयचाठरय द्वारा प्रदान
की गइ सम्बंजधत कमयचारी सेिा की ऄिजध की समाजप्त के पश्चात् बारह मास के भीतर जहाँ ऄनुपजस्ट्थजतयां होने की
सम्भािना ह ै ;
(ग) कमयचाठरय द्वारा प्रदान की गइ संबंजधत सेिा ऄिजध की समाजप्त के पश्चात् बारह मास के भीतर संदये लाभ
में भागीदारी रर बोनस; रर
(घ) चालू कमयचाठरय के जलए गैर-मौदद्रक प्रसुजिधाएँ (जैसे दक जचदकत्सीय दखे रेख, अिास, कार रर जनःिुल्क
या अर्जथक सहायता प्राप्त माल रर सेिाएं)।
9. कमयचाठरय की ऄल्पकाजलक प्रसुजिधाओं का लेखा सीधा रर स्ट्पष्ट होता ह ै क्य दक बाध्यता या लागत की माप
के जलए दकसी बीमांदकक मान्यताओं की अिश्यकता नहीं होती रर दकसी बीमांदकक लाभ या हाजन की सम्भािना नहीं
होती। आसके ऄजतठरतिय ऄल्पकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं की बाध्यताओं की माप गैर-जमजतकाटा अधार पर की जाती ह।ै
ऄजभज्ञान रर मापन[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 97
सभी ऄल्पकाजलक कमचय ारी प्रसजु िधाएं
10. जब कोइ कमचय ारी लखे ा ऄिजध के दौरान ईद्यम को सिेाए ंप्रदान करता है, तो ईद्यम को ईसकी सिेाओं के
बदल ेम,ें गरै-जमजतकाटा ऄल्पकाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाओं के जलए ऄपजेित भगुतान की रकम को ऄजभज्ञात करना चाजहए:
(क) एक दाजयत्ि (प्रोद्भूत व्यय) के रूप म ेंपहल ेके दकसी रकम भगुतान को घटात ेुएए। यदद पिू यरकम भगुतान
प्रसजुिधाओं की गरै-बट्टागत रकम स ेऄजधक हो तो ईद्यम को ईस भगुतान को ईस सीमा तक एक अजस्ट्त की तरह ऄजभज्ञात
करना चाजहए (पिू यसदं्त  व्यय) जहा ँतक ऄजग्रम भगुतान के कारण भजिष्य के भगुतान म ेंकमी हो या रोकड़ िापसी हो;रर
(ख) एक व्यय के रूप में जब तक दक ऄन्य लखे ा मानक आन प्रसुजिधाओं को अजस्ट्त की लागत में सजम्मजलत करने
की ऄनमु जत न द ेया ऄपिे ा न करें (दजेखए लखे ा मानक 10, सपंज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर) परैा 11, परैा 14, रर परैा 17
स्ट्पष्ट करते ह ैंदक एक ईद्यम आन ितों को कमचय ारी ऄल्पकाजलक प्रसुजिधाओं पर प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतया ंरर लाभ म ें
भागीदारी तथा बोनस योजना के रूप म ेंकैस ेलाग ूकरे।
ऄल्पकाजलक प्रजतकाठरत ऄनपु जस्ट्थजतया ं
11. एक ईद्यम को कमचय ारी की ऄपजेित लागत को प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतय के रूप म ेंरर परैा 10 के ऄतंगतय
आस प्रकार ऄजभज्ञात करना चाजहए:
(क) प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतय के मामले म ेंजब कमचय ाठरय की सिेा प्रदान करन ेके कारण, भजिष्य की
प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतया ँबढ़ जाती ह ैं; रर
(ख) ऄसचं यी प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतय के मामल ेम,ें जब ऄनपुजस्ट्थजतया ंघठटत होती ह।ैं
12. एक ईद्यम ऄपने कमयचाठरय की ऄनुपजस्ट्थजत का प्रजतकर जिजभन्न कारण से कर सकता ह ै जजन में ऄिकाि,
बीमारी रर ऄल्पकाजलक जनःितियता तथा मातृत्ि या पैतृत्ि। प्रजतकाठरत ऄनुपजस्ट्थजतयां दो िगों में अती ह:ैं
(क) संचयी ; रर
(ख) ऄसंचयी
13. संचयी प्रजतकठरत ऄनुपजस्ट्थजतयाँ िे ह ैं जजनको अगे ले जाया जा सकता ह ै रर भजिष्य में ईनका प्रयोग
दकया जा सकता ह ै यदद चालू ऄिजध के ऄजधकार का प्रयोग पूणय रूप से न दकया गया हो। संचयी प्रजतकर सजहत
ऄनुपजस्ट्थजतयाँ जनजहत हो सकती ह ै (ऄन्य िब्द में ईद्यम को छोड़ने पर कमयचाठरय को ईनके ऄजधकार का प्रयोग न करने
के कारण रोकड़ भुगतान के हकदार बन जाते ह)ैं या ऄजनजहत हो सकती ह ैं (जब कमयचारी ईद्यम को छोड़ने पर ऄपने
ऄजधकार का पूणय प्रयोग न करने पर रोकड़ प्राप्त करने का ऄजधकारी नहीं बनता)। एक बाध्यता ईत्पन्न होती ह ै जैसे ही
कमयचारी ऐसी सेिाएं प्रदान करे जजनसे ईनके भजिष्य की प्रजतकाठरत ऄनुपजस्ट्थजतय के ऄजधकार बढ़ जाते ह । बाध्यता
जिद्यमान होती ह,ै रर ईसको ऄजभज्ञात दकया जाता है, चाह े प्रजतकाठरत सजहत ऄनुपजस्ट्थजतयाँ ऄजनजहत ह , यद्यजप आस
बात की सम्भािना दक कमयचारी ऄपने संजचत ऄजनजहत ऄजधकार का प्रयोग करने से पहले ईद्यम को छोड़ सकता है,
बाध्यता के मापन को प्रभाजित करते ह।ैं
14. एक ईद्यम को संजचत प्रजतकाठरत ऄनपुजस्ट्थजतय की ऄपजेित लागत का एक ऐसी ऄजतठरतिय रकम के रूप में
मापन करना चाजहय ेजो दक तलु नपत्र की तारीख पर ऄजधकार के सचं य के पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न होते ह ैंरर ईद्यम को
ईनके भगुतान करन ेकी अिा ह।ै
15. पूिय पैरा में जिजनर्ददष्ट पद्धजत बाध्यता की मापन ईस ऄजतठरतिय भुगतान पर करती ह ै जो दक पूणय रूप से
प्रसुजिधाओं के संचय के पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न होते ह।ैं बुएत से मामल में ईद्यम को जिस्ट्तार पूियक अंकलन की
अिश्यकता नहीं पड़ सकती आस बात का ऄनुमान लगाने के जलए दक प्रजतकाठरत ऄनुपजस्ट्थजतय के प्रयोग न करने के कारण
कोइ महत्िपूणय दाजयत्ि तो नहीं। ईदाहरण के जलए, ऄिकाि के प्रजत बाध्यता को तभी पठरपक्व माना जायेगा जब
रपचाठरक या ऄनौपचाठरक रूप से यह तय हो दक ऄप्रयुतिय ऄिकाि िेतन सजहत की तरह जलए जा सकती ह।ै
परै ा 14 रर परै ा 15 का दष्टृ ातं द ेरहा ईदाहरण
दकसी ईद्यम के पास 100 कमयचारी ह ैं ईन में से प्रत्येक एक कैलेंडर िषय में पाँच काययकारी ददन के ऄिकाि का
हकदार ह।ै ऄप्रयुतिय ऄिकाि एक कैलेंडर िषय तक अगे ले जा सकते ह।ैं ऄिकाि पहले चालू िषय के हकदारी में
ली जाती ह ै तथा तब जपछले िषय के अगे लाए गए िेष में से (लीफो अधार)। 31 ददसम्बर 2004 को98 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऄनुपयोजगत हकदारी का रसत 2 ददन प्रजत कमयचारी ह।ै ईद्यम ऄपने पूिय ऄनुभि के अधार पर, जजस के जारी
रहने की अिा की जाती है, अिा करता ह ै दक 2005 में 92 कमयचारी 5 ददन से ऄजधक की छुट्टी नहीं लेंगे रर
िेष 8 कमयचारी प्रत्येक रसतन साढ़े छः ददन की छुट्टी लेंगे।
ईद्यम को अिा ह ै दक आसके ऄनुपयोजगत हकदारी के पठरणामस्ट्िरूप, 12 ददन के िेतन का ऄजतठरतिय भुगतान
करना पड़ेगा जो 31 ददसम्बर, 2004 पर संजचत हो चुके ह ैं(8 कमयचाठरय के जलए 1½ प्रजत कमयचारी के जहसाब
से) आसजलए ईद्यम 31 ददसम्बर, 2004 को 12 ददन के िेतन के बराबर दाजयत्ि को ऄजभज्ञात करता ह।ै
16. ऄसंचयी प्रजतकाठरत ऄनुपजस्ट्थजतय को अगे नहीं ले जाते: चालू ऄिजध के ऄजधकार का पूणय प्रयोग नहीं
दकया जाता तो आनका पतन हो जाता ह ै रर ईद्यम को छोड़ते समय कमयचारी ऄप्रयुतिय ऄजधकार के जलए रोकड़ का
भुगतान प्राप्त करने का ऄजधकारी नहीं बनता। मातृत्ि रर जपतृत्ि के मामले में साधारणतः ऐसा ही होता ह।ै ऄनुपजस्ट्थजत
के समय तक ईद्यम दाजयत्ि या व्यय को मान्यता नहीं दते ा क्य दक कमयचारी की सेिा प्रसुजिधा की रकम को नहीं बढ़ाती ह।ै
परन्त ुएक लघ ुतथा मध्यम अकार की कम्पनी के पास, जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह,ै आस
मानक के परैा 11 रर परैा 16 का पालन ईस सीमा तक न करन ेका जिकल्प ह,ै जहा ँयह परैा लघ ुऄिजध सचं यी
ऄजनजहत ऄनपुजस्ट्थजतय के मापन रर ऄजभज्ञान का िणनय करत े ह ैं (ईदाहरणतः ऄल्पकाजलक सचं यी
ऄनपुजस्ट्थजतया ँजजन के जलए ईद्यम छोड़ते समय कमचय ारी ऄप्रयतियु ऄजधकार के बदले रोकड़ के भगुतान प्राप्त करने
का हकदार नहीं बनता ह)ै।
लाभ-भागीदारी रर बोनस योजनाएँ
17. परैा 10 के ऄधीन लाभ-भागीदारी रर बोनस के भगुतान की प्रत्याजित लागत का ऄजभज्ञान करना चाजहए,
तब रर केिल तब :
(क) गत घटनाओं के पठरणामस्ट्िरूप ऐस ेभगुतान करन ेकी ईद्यम की ितमय ान बाध्यता ह ै; रर
(ख) बाध्यता का जिश्वसनीय ऄनमु ान लगाया जा सकता ह।ै
ितमय ान बाध्यता तभी रर केिल तभी, जिद्यमान होती ह ैजब दक ईद्यम के पास भगुतान के ऄजतठरतिय कोइ
िास्ट्तजिक जिकल्प न हो।
18. कुछ लाभ भागीदारी योजनाओं के ऄन्तगयत कमयचाठरय को लाभ का भाग तभी जमलता ह ै जब िे ईद्यम के
साथ एक जिजनर्ददष्ट ऄिजध तक रहते ह।ैं ऐसी योजनाएँ ईद्यम की बाध्यता को प्रकट करती ह ैं जैसे ही कमयचारी सेिाएं प्रदान
करता ह ैजजसके कारण ईद्यम द्वारा भुगतान दकये जाने िाली रकम में िृजद्ध होती ह ैयदद िे एक जिजनर्ददष्ट ऄिजध के ऄंत तक
सेिा में रह।े ऐसी बाध्यताओं की माप आस सम्भािना को प्रकट करते ह ैं दक कुछ कमयचारी लाभ भागीदारी भुगतान प्राप्त
दकये जबना सेिा छोड़ सकते ह।ैं
परैा 18 का दष्टृांत द ेरहा ईदाहरण
एक लाभ-भागीदारी योजना के ऄनसु ार एक ईद्यम को िद्धु लाभ के एक जनजश्चत भाग का भगुतान ऐस े
कमचय ाठरय को करना पड़ सकता ह ैजो ईद्यम को परूा साल सिेा प्रदान करत ेह।ैं यदद कोइ भी कमचय ारी िष यके
दौरान (ईद्यम को) नहीं छोड़त ेतो िष यके जलए सकल लाभ भागीदारी भगुतान िद्धु लाभ का 3 प्रजतित ह ग।े
ईद्यम का ऄनमु ान ह ैकमचय ारी अित यके कारण भगुतान घट कर िद्धु लाभ का 2.5 प्रजतित हो जाएगं।े
ईद्यम िद्धु लाभ के 2.5 प्रजतित के बराबर दाजयत्ि रर व्यय को मान्यता दतेा ह।ै
19. एक ईद्यम बोनस के भुगतान के जलए जिधायी रूप से बाध्य नहीं ह।ै दफर भी, कुछ मामल में, ईद्यम द्वारा
बोनस का भुगतान करने की प्रथा होती ह।ै ऐसे मामल में भी, ईद्यम को बोनस भुगतान करने की बाध्यता होती ह ै क्य दक
ईद्यम के पास बोनस का भुगतान करने का कोइ िास्ट्तजिक जिकल्प नहीं ह।ै आस बाध्यता का मापन आस ओर संकेत दते ा ह ै
दक कुछ कमयचारी बोनस जलए जबना ही चले जायेंगे।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 99
20. लाभ भागीदारी या बोनस योजना के जलए एक ईद्यम ऄपनी बाध्यता का जिश्वसनीय ऄनुमान लगा सकता
ह ैतब रर केिल तब:
(क) जबदक योजना की रपचाठरक ितों में प्रसुजिधा की रकम का जनधायरण करने के जलए एक सूत्र है; या
(ख) जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन से पूिय ईद्यम भुगतान की जाने िाली रकम का जनधायरण कर लेता है; या
(ग) जपछली प्रथाएँ ईद्यम की बाध्यता की रकम का स्ट्पष्ट साक्ष्य प्रदान करती ह।ै
21. लाभ-भागीदारी रर बोनस योजना के ऄन्तगयत बाध्यता का सृजन कमयचारी सेिा से होता ह ै रर न दक
ईद्यम के माजलक के साथ संव्यिहार से। आसजलए ईद्यम लाभ भागीदारी रर बोनस योजनाओं की लागत को एक व्यय के
रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै न दक िुद्ध लाभ के जििरण के रूप में।
22. यदद लाभ भागीदारी रर बोनस सम्बन्धी भुगतान, कमयचाठरय द्वारा सम्बंजधत सेिाओं के प्रदान करने की
ऄिजध की समाजप्त के 12 मास में पूणय रूप से संदये नहीं हो जाते, िे भुगतान ऄन्य दीघयकाजलक की कमयचारी प्रसुजिधाएं ह।ैं
(दजे खए पैरा 127 - पैरा 132)
प्रकटन
23. यद्यजप यह मानक कमयचाठरय की ऄल्पािजध प्रसुजिधाओं के जिजिष्ट प्रकटन की ऄपेिा नहीं करता, ऄन्य
लेखा मानक आस प्रकटन की ऄपेिा कर सकते ह।ैं ईदाहरणाथय 18 सम्बंजधत पिकार के प्रकटन, की ऄपेिा के ऄनुसार
ईद्यम प्रमखु प्रबंधन ऄजधकाठरय की कमयचारी प्रसुजिधाओं का स्ट्पष्टीकरण दते ा ह।ै
रोजगार पश्चात ्प्रसजु िधाए:ं जनजश्चत ऄिं दान योजनाए ंतथा जनजश्चत प्रसजु िधा योजनाए ँ
24. रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाओं में सजम्मजलत ह ैं:
(क) सेिा जनिृज्त  प्रसुजिधाएं, ईदाहरणतः ईपदान रर पेंिन; रर
(ख) ऄन्य लाभ, ईदाहरणतः रोजगार के पश्चात् जीिन बीमा रर रोजगार के पश्चात् जचदकत्सीय दखे रेख।
ऐसी व्यिस्ट्थाएं जजनके ऄनुसार ईद्यम रोजगार के पश्चात् प्रसुजिधाएं प्रदान करता है, रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा
योजनाएं ह।ैं ईद्यम आस मानक को आस प्रकार की सभी व्यिस्ट्थाओं पर लागू करता ह ै चाह े ऄंिदान प्राप्त करने या
प्रसुजिधाओं का भुगतान करने के जलए एक जभन्न आकाइ की स्ट्थापना को सजम्मजलत करे या न करें।
25. रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा योजनाओं का िगीकरण आसके प्रमुख जनबंधन रर ितों से ईद्धृत योजना के
अर्जथक पहलू के अधार पर, पठरभाजषत ऄंिदान योजनाएँ या जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के रूप में करना चाजहये।
(क) जनजश्चत योजना के ऄन्तगयत ईद्यम की बाध्यता ईस रकम तक सीजमत ह ै जजसका िह जनजध में ऄंिदान
करने के जलए सहमत होता ह।ै ऄतः आस प्रकार कमयचारी द्वारा रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा की रकम का
जनधायरण, ईद्यम के ऄंिदान की ईस रकम पर जनभयर करता ह ै (रर कमयचारी द्वारा भी) जो िह रोजगार
पश्चात् प्रसुजिधा योजना या बीमा कम्पनी को दते ा है, ईन ऄंिदान से ईत्पन्न जिजनधान प्रजतफल को
साथ लेते ुएए; रर
(ख) पठरणामस्ट्िरूप बीमांदकक जोजखम (दक प्रसुजिधाएं ऄपेिा से कम ह गी) रर जिजनधान जोजखम, (दक
जिजनयोजजत अजस्ट्तयाँ प्रसुजिधाओं के भुगतान के जलए ऄपयायप्त ह गी) कमयचारी के होते ह।ैं
26. ऐसे मामल के ईदाहरण, जहाँ ईद्यम की बाध्यता ईस रकम तक सीजमत नहीं ह ैं जो दक िह जनजध में
ऄंिदान करने के जलए सहमत ह,ैं िे ह ैंजब एक ईद्यम की बाध्यता जनम्नजलजखत के द्वारा हो:
(क) एक योजना लाभ सूत्र जो दक पूणय रूप से ऄंिदान की रकम से जुड़ा नहीं ह ै ; या
(ख) ऄंिदान पर एक जनजश्चत प्रजतफल के जलए दी गयी एक गांरटी, ऄप्रत्यि रूप से एक योजना द्वारा या
प्रत्यित; या100 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) ऄनौपचाठरक प्रथाएँ जो दक एक बाध्यता को ईत्पन्न करती हैं, ईदाहरणतः, एक बाध्यता ईत्पन्न हो सकती
ह ै जहाँ ईद्यम का आजतहास बताता ह ै दक िह ऄपने पूिय कमयचाठरय की प्रसुजिधाओं को, मुद्रास्ट्फीजत के
स्ट्तर के साथ-साथ बढ़ा दते ा ह,ै यद्यजप ऐसा करने के जलए ईस पर कोइ जिजधक दाजयत्ि नहीं ह।ै
27. जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के ऄन्तगयत:
(क) ईद्यम की बाध्यता ह ैदक िह ितयमान रर पूिय कमयचाठरय को स्ट्िीकृत प्रसुजिधाएँ प्रदान करे; रर
(ख) बीमांदकक जोजखम (दक प्रसुजिधाओं की लागत ऄपेिा से ऄजधक होगी) तथा जिजनधान जोजखम सारतत्ि,
में ईद्यम के होते ह।ैं यदद जिजनधान या बीमांदकक ऄनुभि ऄपेिा से खराब हैं, ईद्यम की बाध्यता बढ़
सकती ह।ै
28. पैरा 29 से 43 बुए-जनयोतिया योजनाओं, राज्य योजनाओं रर बीमाकृत योजनाओं के संदभय में जनजश्चत
ऄंिदान योजनाओं तथा जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं का िणयन करते ह।ैं
बुए-जनयोतिया योजनाए ँ
29. एक ईद्यम को योजना के जनबधं न के ऄधीन एक बुए-जनयोतिया योजना को एक जनजश्चत ऄिं दान योजना या
एक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना में िगीकृत करना चाजहए (रपचाठरक जनबधं न स ेपरे बाध्यताओं को सजम्मजलत करते ुएए)।
जहा ँबुए-जनयोतियता योजना एक जनजश्चत प्रसजुिधा योजना ह,ै एक ईद्यम को चाजहए:
(क) दक िह जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता, योजनागत अजस्ट्तय , रर योजना से जड़ुी लागत के ऄपने ऄनपुाजतक
भाग का िसै ेही लखे ा द ेंजसै ा दक िह दकसी ऄन्य जनजश्चत प्रसजुिधा योजना के जलए दते ेह;ैं रर
(ख) परैा 120 म ेंऄपजेित सचू ना प्रकट करें।
30. जब एक बुए- जनयोतिया योजना, जो दक एक जनजश्चत प्रसजुिधा योजना ह,ै के जलए जनजश्चत प्रसुजिधा लखे ा के
प्रयोग के जलए पयाप्तय सचू ना ईपलब्ध न हो, तो एक ईद्यम को चाजहए;
(क) परैा 45-75 के ऄधीन योजना का लखे ा करें मान यदद यह जनजश्चत ऄिं दान योजना होती।
(ख) प्रकट करें:
(i) यह िास्ट्तजिकता दक योजना एक जनजश्चत प्रसजुिधा योजना ह;ै रर
(ii) िह कारण दक ईद्यम के पास योजना का जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के रूप म ेंलखे ा करने के जलए पयाप्तय
सचू ना क्य ईपलब्ध नहीं ह;ै रर
(ग) ईस सीमा तक जो दक योजना म ेंएक ऄजधिषे या कमी भािी ऄिं दान की रकम को प्रभाजित कर सकता
ह ैआसके ऄजतठरतिय प्रकट करें:
(i) ईस ऄजधिषे या कमी के बारे म ेंकोइ ईपलब्ध सचू ना;
(ii) ईस ऄजधिषे या कमी को जनधायठरत करन ेम ेंप्रयतियु अधार; रर
(iii) ईद्यम के जलए आसस ेजड़ु ेजनजहताथ,य यदद ह तो प्रभाि।
31. जनजश्चत प्रसुजिधा बुए-जनयोतिया योजना का एक ईदाहरण िह ह ैजहाँ :
(क) योजना का जि्त पोषण आस प्रकार से होता ह ै दक ऄंिदान को ईस स्ट्तर तक रखा जाये दक ईसी ऄिजध में
संदये प्रसुजिधाओं के भुगतान के जलए पयायप्त हो; रर भजिष्य की प्रसुजिधाएं जजनको चालू िषय में ऄर्जजत
दकया जाता ह ैईनका भुगतान भजिष्य के ऄंिदान में से दकया जाएगा; रर
(ख) कमयचाठरय की प्रसुजिधाएं ईनके सेिा काल द्वारा जनधायठरत होती ह ैं रर भागीदार ईद्यम के पास कोइ
ऐसा िास्ट्तजिक साधन नहीं ह ै दक कमयचाठरय द्वारा अहरण की तारीख तक ऄर्जजत प्रसुजिधाओं में
ऄंिदान ददये जबना योजना से बाहर जनकल जाये। ऐसी योजना ईद्यमी के जलए बीमांदकक जोजखम ईत्पन्न
करती ह ै ; यदद तुलन पत्र की तारीख पर प्रसुजिधाओं की ऄंजतम लागत ऄपेिा से ऄजधक ह ै तो जनयोतिया[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 101
को या ऄपना ऄंिदान बढ़ाना पड़ेगा या कमयचाठरय को प्रसुजिधाओं में कटौती स्ट्िीकार करने के जलए
राजी करना पड़ेगा। ऄतः ऐसी योजना जनजश्चत प्रसुजिधा योजना ह।ै
32. जहां बुए-जनयोतिया योजना जो दक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना ह ैके बारे में पयायप्त सूचना ईपलब्ध है, ईद्यम को
ऄपने जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता रर योजना से सम्बंजधत रोजगार पश्चात् लागत के अनुपाजतक भाग का लेखा ईसी प्रकार
से करना चाजहये जैसे दकसी भी जनजश्चत योजना के जलए करता ह।ै यद्यजप कुछ मामल में ईद्यम ऄंतर्जनजहत जि्त ीय जस्ट्थजत
रर योजना के जनष्पादन में ऄपने भाग को लेखा के ईद्देश्य से पयायप्त जिश्वसनीयता के साथ न पहचान सके, यह तब घठटत
हो सकता ह ैजब:
(क) आस मानक की ऄपेिा को संतुष्ट करने िाली योजना के बारे में सूचना की प्राजप्त के जलए ईद्यम के पास
कोइ पुएचँ नहीं ह;ै या
(ख) यह योजना भागीदार ईद्यम को ऄन्य ईद्यम के चालू रर पूिय कमयचाठरय से जुडेऺ बीमांदकक जोजखम के
प्रजत ऄनािृत करता है, जजसके पठरणामस्ट्िरूप बाध्यता, योजनागत अजस्ट्तय रर योजना में भागीदार
ऄलग-ऄलग ईद्यम की लागत को अबंठटत करने के जलए कोइ ऄनिरत तथा जिश्वनीय अधार नहीं
होता ह।ै
ईन मामल में, एक ईद्यम योजना का लेखा आस प्रकार करता ह ै जैसे दक यह जनजश्चत ऄंिदान योजना थी तथा पैरा 30 के
द्वारा ऄपेजित ऄजतठरतिय प्रकटन करता ह।ै
33. बुए-जनयोतिया योजनाएं, सामूजहक प्रिासन योजनाओं से जभन्न ह।ैं एक सामूजहक प्रिासन योजना तो केिल
एकल जनयोतिया योजनाओं का समूहीकरण है, जजसमें भागीदार जनयोतियाओं को ऄपनी अजस्ट्तय के जिजनधान के ईद्देश्य के
जलए आकट्ठा करने की ऄनुमजत ह ै रर जिजनधान प्रबन्ध एिं प्रिासकीय लागत को घटाया जाता ह,ै परन्तु जिजभन्न
जनयोतियाओं के दाि को ईन्हीं के कमयचाठरय के एकमात्र लाभ के जलए ऄलग-ऄलग दकया जाता ह।ै समूह प्रिासन योजनाएँ
कोइ जििेष लेखा समस्ट्याएँ खड़ी नहीं करती क्य दक ईनका दकसी ऄन्य एकल जनयोतिया योजना की भांजत प्रजतपादन करने
के जलए पयायप्त सूचना ईपलब्ध ह ै रर आसजलए दक ऐसी योजनाएं भागीदार ईद्यम को ऄन्य ईद्यम के ितयमान तथा पूिय
कमयचाठरय से सम्बंजधत बीमांदकक जोजखम के प्रजत ऄनािृत नहीं करती ह।ै आस मानक की पठरभाषा के ऄनुसार ईद्यम से
ऄपेिा की जाती ह ै दक िह समूह प्रिासन योजना का िगीकरण योजना के जनबंधन के ऄनुसार एक जनजश्चत ऄंिदान
योजना या जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के रूप में करे (ऐसी बाध्यताओं सजहत, जो रपचाठरक जनबंधन के ऄजतठरतिय ह )
34. जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाएं जो समान जनयंत्रण में जिजभन्न ईद्यम के मध्य िेयर जोजखम का बंटिारा करती
ह,ैं ईदाहरण के जलए, एक पैतृक या आसकी समनुषंगी आकाआयां, बुए-जनयोतिया योजनाएं नहीं ह।ैं
35. ऐसी योजना के बारे में यदद कोइ संजिदात्मक समझौता ह ै या िर्जणत नीजत ह ै दक योजना की िुद्ध जनजश्चत
लागत को पूणय रूप से ऄलग-ऄलग समूह ईद्यम पर प्रभाठरत दकया जाए, तो ईद्यम आस प्रकार प्रभाठरत जनजश्चत प्रसुजिधा
लागत को ऄपने पृथक जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात करता ह।ै यदद कोइ ऐसा समझौता या नीजत नहीं है, तो िुद्ध जनजश्चत
प्रसुजिधा लागत को समूह, ईद्यम ऄपने पृथक जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात करता ह ै जो दक जिधायी रूप से योजना का
प्रायोजक ह।ै िेष समूह ईद्यम ऄिजध में संदये ऄंिदान की लागत के बराबर ऄपने पृथक जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात
करते ह।ैं
36. लेखा मानक 29, ईपबजंधत रकम ें, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ, एक ईद्यम से ऄपेिा करता
ह ै दक कुछ प्रकार के अकजस्ट्मक दाजयत्ि को ऄजभज्ञात करे या ईसके जिषय में सूचना प्रकट करे। बुए-जनयोतिया योजना के
संदभय में अकजस्ट्मक दाजयत्ि जनम्नजलजखत से ईत्पन्न हो सकता है; ईदाहरणाथय:
(क) ऄन्य भागीदार ईद्यम से सम्बंजधत बीमांदकक हाजन क्य दक प्रत्येक ईद्यम जो बुए-जनयोतिय योजना मे भाग
लेता ह ैप्रत्येक ऄन्य भाग लेने िाले ईद्यम के बीमांदकक जोजखम बांटता ह ै ; या
(ख) योजना जनबंधन के ऄन्तगयत ऄन्य ईद्यम द्वारा भागीदारी छोड़ने के पठरणाम स्ट्िरूप योजना में जि्त ीय
कमी को पूरा करने की कोइ जजम्मेदारी।
राज्य योजनाए ँ102 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
37. एक ईद्यमी को राज्य योजना का ईसी पद्धजत स ेलेखा करना चाजहए जसै ेदक बुए- जनयोतिया योजना के जलए
(दजेखए परैा 29 रर 30) दकया जाता ह।ै
38. राज्य योजनाएं जिधान द्वारा सभी ईद्यम के जलए स्ट्थाजपत की जाती ह ैं (ऄथिा दकसी जििेष श्रेणी में सभी
ईद्यम ईदाहरणाथय, एक जििेष ईद्योग) रर राष्ट्रीय या स्ट्थानीय सरकार या दकसी ऄन्य संस्ट्था द्वारा प्रचाजलत होती ह ैं
(ईदाहरणाथय, जििेष रूप से आसी ईद्देश्य से बनाइ गइ एक स्ट्िाय्त  संस्ट्था) जजस पर ठरपोर्टटग ईद्यम का कोइ जनयंत्रण या
प्रभाि नही ह।ैं एक ईद्यम द्वारा स्ट्थाजपत कुछ योजनाएँ दोन ऄजनिायय प्रसुजिधाएँ प्रदान करती ह ैं जो ईन प्रसुजिधाओं को
प्रजतस्ट्थाजपत करती ह ैं जो दक ऄन्यथा राज्य योजना रर ऄजतठरतिय ऐजच्छक प्रसुजिधाओं के ऄधीन अती ह ैं ऐसी योजनाएं
राज्य योजनाएं नहीं ह।ैं
39. राज्य योजनाएं, योजना के ऄन्तगयत ईद्यम की बध्यता के अधार पर प्रकृजत में जनजश्चत प्रसुजिधा या जनजश्चत
ऄंिदान की श्रेणी में अती ह।ैं कइ राज्य योजनाओं का आस प्रकार से जनजधकरण दकया जाता ह ैदक ऄंिदान ऐसे एक स्ट्तर पर
जनधायठरत दकये जाते ह ैं जो दक ईसी ऄिजध में संदये ऄपेजित प्रसुजिधाओं के भुगतान के जलए पयायप्त ह , चालू ऄिजध में
ऄर्जजत भािी प्रसुजिधाओं का भुगतान भािी ऄंिदान से दकया जाएगा। ऐसा होने पर भी, ऄजधकतर राज्य योजनाओं में,
ईद्यम की ईन भजिष्य की प्रसुजिधाओं के भुगतान की कोइ बाध्यता नहीं है, ईसकी बाध्यता केिल ऄंिदान का भुगतान
करना ह ै जब िे संदये हो जायें रर यदद ईद्यम राज्य योजनाओं के सदस्ट्य की जनयुजतिय बंद कर द,े तो ऐसे कमयचाठरय द्वारा
पूिय िषों में ऄर्जजत प्रसुजिधाओं के भुगतान की कोइ बाध्यता नहीं होगी। आस कारण से राज्य योजनाओं को सामान्यतः
ऄंिदान योजनाओं के रूप में पठरभाजषत दकया जाता ह।ै यद्यजप, दलु यभ मामल में जब राज्य योजना जनजश्चत प्रसुजिधा
योजना के रूप में पठरभाजषत की जाती है, ईद्यम पैरा 29 से पैरा 30 में िर्जणत प्रजतपादन लागू करता ह।ै
बीमाकृत प्रसजु िधाए ँ
40. एक ईद्यम रोजगार पश्चात ्प्रसुजिधा योजना की जनजध के जलए बीमा प्रीजमयम का भगुतान कर सकता ह।ै
ईद्यम को ऐसी योजना को जनजश्चत ऄिं दान योजना की तरह मानना चाजहय ेजब तक दक ईद्यम की बाध्यता हो या तो (प्रत्यि
ऄथिा ऄप्रत्यि योजना के द्वारा):
(क) जब कमचय ारी प्रसुजिधाए ँप्रत्यि रूप स ेसदंये हो जाए तो ईनका भगुतान करें ; या
(ख) यदद बीमाकता यसब भािी कमचय ारी प्रसजुिधाओं का, जो कमचय ारी की चाल ूरर पिू यऄिजधय की सिेा से
सबंजंधत ह ैभगुतान नहीं करता, तो अग ेकी रकम का भगुतान करें।
यदद ईद्यम ऐसी बाध्यता को ऄपन ेपास रखता ह,ै तो ईद्यम द्वारा योजना को जनजश्चत प्रसजुिधा योजना के रूप में
मानना चाजहए।
41. बीमा संजिदा द्वारा बीमाकृत प्रसुजिधा का कमयचारी सुजिधाओं के जलए ईद्यम की बाध्यता के साथ प्रत्यि या
स्ट्िचजलत सम्बंध की अिश्यकता नहीं ह।ै रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा योजनाएं, जजनमें बीमा संजिदा जनजहत ह ै ईनके
अलेखन रर जनजध के बीच िही ऄन्तर ह ैजैसा दसू री जनजधकृत येाजनाओं में ह।ै
42. जहां पर एक ईद्यम रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा बाध्यता का बीमा पाजलसी में ऄंिदान दके र जनजधकरण
करता ह ै जजसमें ईद्यम (चाह े प्रत्यितः, ऄप्रत्यितः योजना द्वारा, भािी प्रीजमयम को स्ट्थाजपत करने के तंत्र द्वारा, या बीमा
कताय के साथ सम्बंजधत पिकार संबंध द्वारा) एक बाध्यता को ऄपने पास रखता है, िहां प्रीजमयम का भुगतान जनजश्चत
ऄंिदान व्यिस्ट्था नहीं बन जाता। यह ऄनुकरण करता ह ैदक ईद्यम:
(क) ऄहकय बीमा पाजलसी को एक योजनागत अजस्ट्त मानता ह ै(पैरा 7 दजे खए); रर
(ख) ऄन्य बीमा पाजलजसय को प्रजतपूर्जत ऄजधकार की तरह ऄजभज्ञात करता ह ै (यदद पाजलसी पैरा 103 के
अधार को संतुष्ट करती ह)ै ।
43. जहाँ पर एक बीमा पॉजलसी जिजिष्ट योजनागत भागीदार या योजनागत भागीदार के समूह के नाम ह ै रर
ईद्यम की पाजलसी में दकसी भी हाजन को पूरा करने की बाध्यता न हो, िहां ईद्यम की कमयचारी को प्रसुजिधा दने े की कोइ
बाध्यता नहीं बनती तथा प्रसुजिधाएँ देने की जजम्मेदारी पूरी तरह से बीमाकताय की ही ह।ै ऐसी संजिदाओं में जस्ट्थर प्रीजमयम
का भुगतान, सारतत्ि में बाध्यता को पूरा करने के जलए जिजनधान की ऄपेिा कमयचारी प्रसुजिधा बाध्यता की जनष्पज्त  ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 103
पठरणामस्ट्िरूप ईद्यम की कोइ अजस्ट्त या दाजयत्ि नहीं ह।ै आसजलए ईद्यम ऐसे भुगतान को जनजश्चत ऄंिदान योजना मानता
ह।ै
रोजगार पश्चात ्प्रसजु िधाए:ँ जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाए ं
44. जनजश्चत ऄंिदान योजना के जलए लेखा स्ट्पष्ट रर सीधा ह ै क्य दक ठरपोर्टटग ईद्यम की प्रत्येक ऄिजध के जलए
बाध्यता ईस ऄिजध के जलए ऄंिदान की रकम द्वारा जनधायठरत होती ह।ै पठरणामस्ट्िरूप, बाध्यता रर व्यय के मापन के
जलए दकन्हीं बीमांदकक मान्यताओं की अिश्यकता नहीं ह ै रर दकसी बीमांदकक लाभ या हाजन की सम्भािना नहीं ह।ै दफर
भी, बाध्यताओं के मापन गैर-जमजतकाटा अधार पर होती है, जसिाय िहां के जहाँ िे ईस ऄिजध के ऄंत के पश्चात् जजसमें
कमयचारी ने सम्बंजधत सेिाएं प्रदान की हैं, बारह मास के भीतर पूणयतः संदये नहीं होती ह।ैं
अजभज्ञान रर मापन
45. जब एक कमचय ारी ने एक ऄिजध म ेंसिेाए ंप्रदान की ह , ईद्यम को ईस सिेा के बदल ेम ेंजनजश्चत ऄिं दान
योजना म ेंसदंये ऄिं दान को ऄजभज्ञात करना चाजहए:
(क) दकसी पहले दकय ेगए ऄिं दान को घटान ेके पश्चात ्एक दाजयत्ि के रूप म ें(प्रोद्भूत व्यय)। यदद पहल ेदकए
गए ऄिं दान तलु नपत्र की तारीख स ेपिू यप्रदान की गइ सिेाओं के जलए सदंये ऄिं दान स ेऄजधक हैं, ईद्यम को ईस ऄजधकता
के जलए अजस्ट्त (पिूदय्त  व्यय) को ऄजभज्ञात करना चाजहए ईस सीमा तक दक आस पिू यभगुतान के कारण, ईदाहरण के जलए
भजिष्य के रोकड़ भगुतान म ेंकमी अएगी या रोकड़ िाजपसी होगी;रर
(ख) व्यय के रूप म,ें जब तक दक कोइ रर लखे ा मानक आस ऄिं दान को अजस्ट्त की लागत म ेंसजम्मजलत करन े
की ऄनमु जत न द ेया िाछं नीय न मान।े (दजेखए ईदाहरण के जलए, लखे ा मानक 10, सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर)
46. जहा ँजनजश्चत ऄिं दान योजना म ेंऄिं दान कमचय ारी द्वारा सबंजंधत सिेा ऄिजध की समाजप्त के पश्चात ्बारह
मास म ेंपणू तयया सदंये नहीं होत,े ईनको परैा 78 म ेंजिजनर्ददष्ट जमजतकाटा दर पर जमजतकाटा कर दनेा चाजहय े:
परन्त ुलघु रर मध्यम अकार की कम्पनी के पास जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया है, ईन ऄिं दान
का जमजतकाटा करन ेका जिकल्प ह ैजो दक तलु न पत्र की तारीख के बारह मास की ऄिजध स ेभी ऄजधक बाद म ेंसदंये ह।ैं
प्रकटन
47. ईद्यम को जनजश्चत ऄिं दान योजनाओं के जलए व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात रकम का प्रकटन करना चाजहए।
48. लेखा मानक 18, सम्बंजधत पिकार के प्रकटन, की ऄपेिा के ऄनुसार एक ईद्यम मुख्य प्रबन्ध ऄजधकाठरय
के जलए जनजश्चत ऄंिदान योजनाओं में दकये ऄंिदान की सूचना प्रकट करता ह।ै
रोजगार पश्चात ्प्रसजु िधाए:ँ जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाए ं
49. जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के जलए लेखा जठटल है, क्य दक बाध्यताओं रर व्यय के मापन के जलए
बीमांदकक धारणाओं की अिश्यकता होती ह ै तथा बीमांदकक लाभ या हाजनय की संभािना होती ह।ै आसके ऄजतठरतिय,
बाध्यताओं का मापन जमजतकाटा अधार पर दकया जाता ह ै क्य दक ईनका जनपटारा कमयचाठरय द्वारा सम्बंजधत सेिा प्रदान
करने के कइ िषों पश्चात् दकया जा सकता ह।ै जबदक आस मानक के ऄनुसार, ठरपोर्टटग ईद्यम का ई्त रदाजयत्ि ह ै दक िह
जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के ऄन्तगयत बाध्यताओं का मापन करे, यह मान्य ह ै दक ऐसा करने के जलए, ईद्यम साधारणतया
योग्यता प्राप्त बीमांकक की सेिाएं प्राप्त करें।
ऄजभज्ञान रर मापन
50. जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाएं गैरजनजधकृत हो सकती ह ैं या ईद्यम के ऄंिदान द्वारा पूणयतया या ऄंितः
जनजधकृत हो सकती ह ैं रर कइ बार आसके कमयचारी एक आकाइ में ऄथिा जनजध, जो दक जिधायी रूप से ठरपोर्टटग ईद्यम से
जभन्न ह ै रर जजसमें से कमयचारी प्रसुजिधाओं का भुगतान दकया जाता ह।ै जनजधकृत प्रसुजिधाओं का भुगतान कब संदये होता
ह,ै जनजध की जि्त ीय जस्ट्थजत रर जिजनधान जनष्पादन पर ही जनभयर नहीं करता बजल्क जनजध में कोइ कमी अने पर ईद्यम
द्वारा पूरा करने की िमता पर भी जनभयर करता ह।ै आस प्रकार एक ईद्यम सारतत्ि में, योजना से जुड़े बीमांदकक रर
जोजखम का जनम्नांकन भी करता ह।ै फलस्ट्िरूप जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के जलए ऄजभज्ञात व्यय ऄिजध के संदये ऄंिदान
की ही रकम हो ऄजनिायय नहीं ह।ै104 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
51. जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के लेखा में ईद्यम द्वारा जनम्नजलजखत कदम ईठाये जाते ह:ैं
(क) कमयचाठरय द्वारा चालू रर पूिय ऄिजधय में प्रदान की गइ सेिाओं के बदले ऄर्जजत प्रसुजिधाओं की रकम
का जिश्वसनीय ऄनुमान लगाने के जलए बीमांकन तकनीक का प्रयोग करते ह।ैं एक ईद्यम से चालू रर पूिय ऄिजधय में
प्रसुजिधाओं के अबंटन के जनधायरण की ऄपेिा की जाती ह ै (पैरा 68-72 दजे खए) रर जनसांजख्यकी चर (जैसे दक कमयचारी
अितय रर मृत्यु संख्या) रर जि्त ीय चर (जैसे दक िेतन तथा जचदकत्सा लागत में भािी िृजद्धयां) का ऄनुमान लगाते ह ैं
(बीमांदकक मान्यताएं) जो प्रसुजिधा की लागत को प्रभाजित करेंगी (पैरा 73-91 दजे खए);
(ख) जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता रर चालू सेिा लागत का ितयमान मूल्य जनधायठरत करने के जलए ‘प्रोजेक्टेड
यूजनट क्ेजडट पद्धजत’ का प्रयोग कर के प्रसुजिधा को जमजतकाटा करते ह ैं(पैरा 65-67 दजे खए);
(ग) दकसी योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य का जनधायरण करते ह ैं(पैरा 100-102 दजे खए);
(घ) बीमांदकक लाभ रर हाजनय की कुल रकम का जनधायरण करते ह ैं(पैरा 92-93 दजे खए);
(ङ) जहाँ पर योजना को अरम्भ दकया गया ह,ै या पठरिर्जतत दकया गया है, पठरणामस्ट्िरूप पूिय सेिा लागत
का जनधायरण करते ह ैं(पैरा 94-99 दजे खए) ; रर
(च) जहाँ पर योजना रद्द कर दी गइ ह ै या जनपटा दी गइ है, पठरणामस्ट्िरूप लाभ रर हाजन का जनधायरण
करते ह ैं(पैरा 110-116 दजे खए)।
जहाँ एक ईद्यम के पास एक से ऄजधक जनजश्चत सुजिधा योजना है, ईद्यम यह प्रदक्या प्रत्येक महत्िपूणय योजना
के जलए पृथक रूप से लागू करता ह।ै
52. पैरा 51 के ऄधीन रकम के मापन के जलए, कुछ मामल में ऄनुमान, रसत रर सरल दकये गए अंकलन,
जिस्ट्तृत अंकलन के जलए करीब-करीब िुद्ध जिश्वसनीय ऄनुमान प्रदान कर सकता ह।ै
जनजश्चत प्रसजु िधा लाभ योजना के ऄधीन बाध्यता के जलए लखे ा
53. एक ईद्यम न केिल एक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना की रपचाठरक ितों के ऄधीन आसकी जिजधक बाध्यता का
लखे ा करे बजल्क ऄन्य दकसी बाध्यता का भी जो ईद्यम की ऄनौपचाठरक प्रथाओं स ेईत्पन्न होती ह।ैं ऄनौपचाठरक प्रथाए ँएक
बाध्यता ईत्पन्न करती ह ैंजहा ँईद्यम के पास जसिाय कमचय ारी को प्रसजुिधा दने ेके कोइ िास्ट्तजिक जिकल्प न हो। ऐसी
बाध्यता का ईदाहरण ह,ै जहा ँईद्यम की ऄनौपचाठरक प्रथाओं म ेपठरितनय कमचय ारी के साथ सम्बधं म ेंऄस्ट्िीकाय यिजत ईत्पन्न
करे।
54. जनजश्चत प्रसुजिधा योजना की रपचाठरक ितय एक ईद्यम को योजना के ऄधीन बाध्यता को समाप्त करने
की अज्ञा द े सकती ह।ै दफर भी, अमतौर पर एक ईद्यम के जलए, यदद कमयचाठरय को रोक कर रखना है, यह कठठन होगा
दक योजना को रद्द कर द।े आसजलए आसके जिपरीत साक्ष्य की ऄनुपजस्ट्थजत में रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा का लेखा यह मान
लेता ह ै दक ईद्यम जजन प्रसुजिधाओं की ितयमान में प्रजतज्ञा कर रहा है, कमयचाठरय के िेष काययकारी जीिन में भी करता
रहगे ा।
तुलन-पत्र
55. िह रकम जो दक जनजश्चत प्रसुजिधा दाजयत्ि ऄजभज्ञात की गइ ह ै जनम्नजलजखत रकम का िद्धु योग होना
चाजहए:
(क) तुलन पत्र की तारीख पर जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ू य (पैरा 65 दजे खए);
(ख) घटाय ेंकोइ पिू यसिे ा लागत जजसको ऄभी तक ऄजभज्ञात नहीं दकया गया (पैरा 94 दजे खए);
(ग) घटाय ें तलु नपत्र तारीख पर योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मल्ू य (यदद कोइ ह)ै जजनम ें स े बाध्यताओं का
प्रत्यि जनपटान होता ह।ै (परै ा 100-102 दजे खए)।
56. जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता का ितयमान मूल्य दकसी योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य को घटाने से पहले
सकल बाध्यता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 105
57. एक ईद्यम को जनजश्चत प्रसजु िधा बाध्यताओं के ितमय ान मल्ू य रर दकसी योजनागत अजस्ट्त के ईजचत मल्ू य
का जनधारय ण पयाप्तय जनयजमतता के साथ करना चाजहय े जजसस े दक जि्त ीय जििरण म ें ऄजभज्ञात रकम ें तलु न पत्र की तारीख
पर जनधाठय रत की जान ेिाली रकम स ेसारिान तौर पर जभन्न न हो।
58. जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितयमान मूल्य का जिस्ट्तृत बीमांदकक मूल्यांकन ऄन्तराल में दकया जा सकता
ह ै जो तीन िषों से ऄजधक न हो। यद्यजप आस बात को ध्यान में रखते ुएए दक जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात रकम, तुलन पत्र
तारीख पर जनधायठरत की जाने िाली रकम से सारिान तौर पर जभन्न नहीं होती है, जबल्कुल हाल के मूल्यांकन का तुलन
पत्र की तारीख पर पुनअयिलोकन करके ईनको ितयमान स्ट्तर पर ले अते ह ैं तादक मूल्यांकन की तारीख रर तुलनपत्र की
तारीख के मध्य ुएए महत्िपूणय संव्यिहार रर ईनमें ुएए महत्िपूणय पठरितयन (ब्याज दर में पठरितयन सजहत) को दिायया
जा सके। दकसी योजनागत अजस्ट्त का ईजचत मूल्य तुलन पत्र की तारीख पर जनधायठरत दकया जाता ह।ै
59. परै ा 55 के ऄधीन जनधाठय रत रकम नकारात्मक हो सकती ह ै (एक अजस्ट्त)। ईद्यम को पठरणामजन्य अजस्ट्त
का मापन ईस रकम पर करना चाजहय ेजो जनम्नजलजखत म ेंस ेकम हो:
(क) परै ा 55 के ऄधीन जनधाठय रत रकम ; रर
(ख) योजना स े िापसी के रूप म ें ईपलब्ध अर्जथक लाभ का ितमय ान मूल्य या योजना के भजिष्य के ऄिं दान में
कमी। आन अर्जथक लाभ का ितमय ान मल्ू याकं न परै ा 78 म ेंजिजनर्ददष्ट जमजतकाटा दर का प्रयोग करत ेुएए करना चाजहए।
60. एक अजस्ट्त ईत्पन्न हो सकती ह ै जहाँ एक जनजश्चत प्रसुजिधा लाभ योजना ऄजतमूल्यांदकत हो चुकी ह ै या
कुछ मामल में जहाँ बीमांदकक लाभ को ऄजभज्ञात दकया गया ह।ै एक ईद्यम ऐसे मामल में अजस्ट्त को ऄजभज्ञात करता ह ै
क्य दक:
(क) ईद्यम एक संसाधन को जनयंजत्रत करता ह ै जो दक ऄजधिेष का प्रयोग कर के भजिष्य में लाभ के सृजन
की एक योग्यता ह ै;
(ख) िह जनयंत्रण पूिय घटनाओं के पठरणाम स्ट्िरूप ह।ै (ईद्यम द्वारा भुगतान ऄंिदान रर कमयचाठरय द्वारा
प्रदान की गइ सेिाएं) ; रर
(ग) ईद्यम को भजिष्य के अर्जथक लाभ ईपलब्ध ह ैं भजिष्य के ऄंिदान में कटौती या रोकड़ िापसी के रूप में,
या तो ईद्योग को प्रत्यि रूप से या ऄप्रत्यि रूप से दकसी ऄन्य योजना को जो दक घाटे में हो।
परै ा 59 का दष्टृ ांत द ेरहा ईदाहरण
(रकम रु. में)
जनजश्चत लाभ योजना की जनम्नजलजखत जििेषताएँ ह ैं:
बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,100
योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य (1,190)
(90)
गैर-ऄजभज्ञात पूिय सेिा लागत (70)
पैरा 55 के ऄधीन जनधायठरत नकारात्मक रकम (160)
भजिष्य की ईपलब्ध िापजसय का ितयमान मूल्य
रर भजिष्य के ऄंिदान में कटौजतयां 90
पैरा 59 (ख) के ऄन्तगयत सीमा 90
90 रु., 160 रु. से कम ह।ैं आसजलए ईद्यम 90 रु. को अजस्ट्त की तरह ऄजभज्ञात करता ह ै रर यह प्रकट करता ह ै रर ईद्यम
ने अजस्ट्त की कैररग रकम को 70 रु. कम कर ददया ह ै[दजे खए पैरा 120 च (ii)]106 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
लाभ रर हाजन का जििरण
61. एक ईद्यम को लाभ रर हाजन के जििरण म ें जनम्नजलजखत रकम के िद्धु योग को ऄजभज्ञात करना चाजहये,
जसिाय ईस सीमा तक दक कोइ ऄन्य लखे ा मानक ईनको दकसी अजस्ट्त की लागत म ें सजम्मजलत करन े की ऄनमु जत द ेया ऄपिे ा
करे:
(क) चाल ूसिे ा लागत (परै ा 64-91 दजे खए);
(ख) ब्याज लागत (परै ा 82 दजे खए);
(ग) दकसी योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल (परै ा 107-109 दजे खए) रर दकसी प्रजतपर्जू त ऄजधकार
पर प्रजतफल (परै ा 103 दजे खए);
(घ) बीमांदकक लाभ तथा हाजनया ं(परै ा 92-93 दजे खए);
(ङ) पिू यसिे ा लागत ईस सीमा तक दक पैरा 94 ईद्यम स ेईसको ऄजभज्ञात करन ेकी ऄपिे ा करता ह;ै
(च) दकन्ही कटौजतय तथा जनपटान का प्रभाि (परै ा 110 रर 111 दजे खए) ; रर
(छ) परै ा 59(ख) में सीमा का प्रभाि, जो दक िहा ँ तक जहा ँ परै ा 55 के ऄतं गतय जनधाठय रत की गइ रकम (यदद
नकारात्मक हो) 59(ख) के ऄतं गतय जनधायठरत की गइ रकम स ेऄजधक होती ह।ै
62. ऄन्य लेखा मानक कुछ कमयचारी प्रसुजिधा लागत को अजस्ट्त की लागत में सजम्मजलत करने की ऄपेिा
करते ह ैं जैसे दक मूतय जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ (दजे खए लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर)। आस प्रकार की अजस्ट्तय में
रोजगार पश्चात् लागत का ईजचत भाग पैरा 61 में सूचीबद्ध घटक को सजम्मजलत करता ह।ै
दष्टृ ांत
63. आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत-I में ऐसा ईदाहरण ह ै जो व्याख्या करता ह ै जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं से
सम्बजधत ऐसी रकम के घटक की जो तुलन पत्र तथा लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात ह।ै
ऄजभज्ञान रर मापन: जनजश्चत प्रसजु िधा बाध्यता का ितमय ान मल्ू य रर चाल ूसिे ा लागत
64. जनजश्चत प्रसुजिधा योजना की ऄंजतम लागत कइ चर से प्रभाजित हो सकती ह ै जैसे दक ऄंजतम िेतन,
कमयचारी की अितय रर मृत्यु की संख्या, जचदकत्सा लागत की प्रिृजत रर जनजधकृत योजना के जलए, योजनागत अजस्ट्तय
पर जिजनधान अय। योजना की ऄंजतम लागत ऄजनजश्चत ह ै रर यह ऄजनजश्चतता समय की दीघय ऄिजध तक जनरंतर रह
सकती ह।ै रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा बाध्यताओं के ितयमान मूल्य रर सम्बंजधत चालू सेिा लागत की माप के जलए, यह
अिश्यक ह ैदक:
(क) बीमांदकक अंकलन पद्धजत का प्रयोग करें (पैरा 65-67 दजे खए);
(ख) सेिा ऄिजधय में प्रसुजिधाओं का अबंटन करें (पैरा 68-72 दजे खए); रर
(ग) बीमांदकक मान्यताएं बनाएं (पैरा 73-91 दजे खए)।
बीमांदकक मल्ू याकं न पद्धजत
65. एक ईद्यम को ऄपन ेजनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यताओं का रर सबंजंधत चाल ूसिेा लागत का रर जहा ँलाग ूहो
सके, पिू यसिेा लागत का ितमय ान मल्ूय जनधायठरत करन ेके जलए प्रोजक्ेटेड यूजनट क्ेजडट पद्धजत का प्रयोग करना चाजहए।
66. प्रोजेक्टेड यूजनट क्ेजडट पद्धजत (जो दक कइ बार सेिा पर समानुपाजतक प्रोद्भूत प्रसुजिधा पद्धजत या
लाभ/सेिा के िषय पद्धजत के नाम से भी जानी जाती ह)ै मानती ह ै दक सेिा की हर ऄिजध प्रसुजिधा ऄजधकार की एक
ऄजतठरतिय आकाइ को जन्म दते ी ह ै (पैरा 68-72 दजे खए) रर ऄंजतम दाजयत्ि का जनधायरण करने के जलए प्रत्येक आकाइ की
ऄलग-ऄलग माप करती ह ै(पैरा 73-91 दजे खए)।
67. एक ईद्यम सम्पूणय रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा बाध्यता को जमजतकाटा करता है, चाह े बाध्यता का कोइ भी
भाग तुलन पत्र की तारीख के बारह मास के भीतर संदये होता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 107
परै ा 66 का दष्टृ ांत द ेरहा ईदाहरण
सेिा के प्रत्येक िषय के ऄंजतम िेतन के 1% के बराबर एकमुश्त प्रसुजिधा सेिा की समाजप्त पर संदये ह।ै िषय 1 में
िेतन 10,000 रु. ह ै तथा प्रजतिषय 7% (जमजश्रत) बढ़ने का ऄनुमान ह ै जजसके पठरणाम स्ट्िरूप 5 िषय के ऄंत में 13,100 रु.
हो जायेगी। प्रयोग की गयी जमजतकाटा दर 10% प्रजत िषय ह।ै जनम्न ताजलका दिायती ह ैदक िषय 5 के ऄंत में जजस कमयचारी के
सेिा छोड़ने की अिा ह ै ईसके प्रजत बाध्यता दकस प्रकार बनती है, यह मानते ुएए दक बीमांदकक मान्यताओं में कोइ
पठरितयन नहीं ह।ै सरलता के जलए, यह ईदाहरण आस सम्भािना के जलए ऄजतठरतिय समायोजन की अिश्यकता की ईपेिा
करता ह,ै दक कमयचारी ईद्यम को आस ऄिजध के पहले या बाद की तारीख में भी छोड़ सकता ह।ै
(रकम रु. में)
िषय 1 2 3 4 5
अबंठटत प्रसुजिधा:
-पूिय िषय 0 131 262 393 524
-चालू िषय (1% ऄंजतम िेतन का) 131 131 131 131 131
-चालू रर पूिय िषय 131 262 393 524 655
अरजम्भक बाध्यता (दजे खए ठटप्पण 1) - 89 196 324 476
ब्याज 10 प्रजतित पर - 9 20 33 48
चालू सेिा लागत (दजे खए ठटप्पण 2) 89 98 108 119 131
ऄंजतम बाध्यता (दजे खए ठटप्पण 3) 89 196 324 476 655
ठटप्पण:
1. अरजम्भक बाध्यता पूिय िषों में अबंठटत प्रसुजिधा का ितयमान मूल्य ह।ै
2. चालू सेिा लागत चालू िषय में अबंठटत प्रसुजिधा का ितयमान मूल्य ह।ै
3. ऄंजतम बाध्यता चालू रर पूिय िषों में अबंठटत प्रसुजिधा का ितयमान मूल्य ह।ै
सिे ा की ऄिजधय म ेंप्रसुजिधा का अबटं न करना
68. ऄपन े जनजश्चत प्रसजु िधा बाध्यता रर सबं जं धत ितमय ान सिे ा लागत रर जहा ँ लाग ू हो सके, पिू य सिे ा लागत
के ितमय ान मूल्य का जनधारय ण करन े के जलए ईद्यम को योजना के प्रसजु िधा सत्रू के ऄधीन की सिे ाओं ऄिजध के ऄनसु ार
अबठं टत करना चाजहए। यद्यजप, यदद कमचय ारी की बाद के िषों की सेिा, पिू य िषों की सिे ा की तलु ना म ें सारिान तौर पर
ऄजधक प्रसुजिधाओं का सजृ न करती ह,ै ईद्यम को प्रसुजिधा का अबटं न सरल रेखा अधार पर ईस तारीख स ेकरना चाजहए:
(क) जब कमचय ारी की सिे ा पहली बार ईस योजना के ऄतं गतय प्रसजु िधाओं तक ल े जाती ह ै (चाह े प्रसजु िधाए ँ
अग ेकी सिे ा के प्रजत ितयय तियु ह ) जब तक दक
(ख) जब जसिाय, ऄजतठरतिय िते न िजु द्ध के कमचय ारी की अग ेकी सिे ा योजना के ऄतं गतय रर ऄजधक प्रसजु िधाओं
की दकसी सारिान रकम तक नहीं ल ेजाती।
69. प्रोजेक्टेड यूजनट क्ेठटड पद्धजत ऄपेिा करती ह ै दक ईद्यम लाभ का अबंटन चालू ऄिजध पर (ितयमान सेिा
लागत का जनधायरण करने के जलए) रर चालू तथा पूिय ऄिजधय पर कर द े (जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यताओं के ितयमान मूल्य
का जनधायरण करने के जलए)। एक ईद्यम प्रसुजिधाओं को ईन ऄिजधय पर अबंठटत करता ह ै जजससे सेिा पश्चात् प्रसुजिधाओं108 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
की बाध्यताएँ ईत्पन्न होती ह।ैं िह बाध्यता होती ह ैं क्य दक कमयचारी सेिा पश्चात् प्रसुजिधाओं के बदले सेिाएं प्रदान करता
ह ै ईद्यम जजनका भुगतान भािी ठरपोर्टटग ऄिजध में करने की अिा करता ह।ै बीमांदकक तकनीक एक ईद्यम को ईस
बाध्यता के ऄजभज्ञान को न्यायोजचत ठहराने के जलए ईसके पयायप्त जिश्वसनीयता के साथ मापन को ऄनुज्ञात करता ह।ै
परै ा 69 के दष्टृ ांत द ेरह ेईदाहरण
1. एक जनजश्चत प्रसजुिधा योजना सिेाजनिजृत पर सिेा के प्रत्यके िष यके जलए 100 रु. के एकमश्ुत प्रसजुिधा का
भगुतान प्रदान करती ह।ै
100 रु. की प्रसजुिधा प्रत्यके िष यपर अबठंटत की जाती ह।ैं चाल ूिष यकी लागत 100 रु. का ितमय ान मल्ूय ह।ै
जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ूय 100 रु. ितमय ान मल्ूय का गणु ा तुलन पत्र की तारीख तक सिेा िषों की सख्ंया
के बराबर ह।ै
यदद कमचय ारी के सिेा छोड़न ेपर प्रसजुिधा तुरंत सदंये होती ह,ै चाल ूसिेा लागत रर जनजश्चत प्रसजुिधा
बाध्यता का ितमय ान मल्ूय ईस तारीख को प्रदर्जित करता ह ैजजस पर कमचय ारी के छोड़न ेकी अिा ह।ै ऄतः बट्टे के प्रभाि के
कारण ि ेईन रकम स ेकम ह ग ेजो दक कमचय ारी के तलु न पत्र की तारीख पर छोड़न ेपर होत।े
2. एक योजना सिेा के प्रत्येक िष यके जलए ऄजंतम ितेन का 0.2% माजसक पिें न का ईपबधं करती ह।ै पिें न
60 िष यकी अय ुस ेसदंये ह।ैं
सिेाजनिजृत की प्रत्याजित तारीख पर ऄनमु ाजनत ऄजंतम ितेन के 0.2% की माजसक पिें न जो सिेा जनिजृत की
तारीख स ेमत्ृय ुकी तारीख तक दी जाती ह ैईसके ितमय ान मल्ूय के समान प्रसजुिधा को सिेा के प्रत्यके िष यपर अबठंटत कर
दनेा चाजहय।े चाल ूसिेा लागत ईस प्रसजुिधा का ितमय ान मल्ूय ह।ै जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ूय ऄजंतम ितेन
के 0.2% पिें न भगुतान के ितमय ान मल्ूय को तलु न पत्र की तारीख पर सिेा के िषों स ेगुणा कर के प्राप्त रकम होती ह।ै
चाल ूसिेा लागत रर जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता के ितमय ान मल्ूय को जमजतकाटा दकया जाता ह ैक्य दक पिें न भगुतान 60
िष यकी अय ुस ेप्रारम्भ होत ेह।ैं
70. कमयचारी सेिा, जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के ऄधीन बाध्यता को जन्म दते ी ह ै चाहे लाभ भजिष्य रोजगार
पर ितययुतिय ह (ऄन्य िब्द में ये जनजहत नहीं होते) जनजहत होने की तारीख से पूिय कमयचारी सेिा बाध्यता को ईत्पन्न करती
ह,ै क्य दक प्रत्येक अने िाली तुलनपत्र की तारीख पर प्रसुजिधाओं का ऄजधकारी बनने के जलए कमयचारी द्वारा प्रदान की
जान े िाली भजिष्य की सेिा की मात्रा कम हो जाती ह।ै आसकी जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के मापन के जलए, ईद्यम आस
ऄजधसम्भाव्यता पर जिचार करता ह ै दक कुछ कमयचारी ऄजधकार सम्बन्धी दकसी ऄपेिा को पूरा न कर सकें। आस प्रकार
यद्यजप कुछ रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाएं, ईदाहरण के जलए, रोजगार पश्चात् जचदकत्सा प्रसुजिधाएं, तभी संदये होते ह ैं यदद
कोइ जनजश्चत घटना घठटत होती है, जब कमयचारी रोजगार में नहीं होता, एक बाध्यता ईत्पन्न होती ह ै जब कमयचारी सेिा
प्रदान करता ह ै जो दक ईसे एक जिजिष्ट घटना घटने पर ईसे प्रसुजिधा का ऄजधकारी बनाती है। यह ऄजधसम्भाव्यता दक
घटना घटेगी, बाध्यता के मापन को प्रभाजित करती ह ैपरन्तु दाजयत्ि के जिद्यमान होने का जनधायरण नहीं करती।
परै ा 70 का दष्टृ ांत द ेरह ेईदाहरण
1. एक योजना सिेा के प्रत्यके िष यके जलए 100 रु की प्रसजुिधा दतेी ह।ै प्रसजुिधा 10 िष यकी सिेा के पश्चात
जनजहत होती ह।ै
100 रु की प्रसजुिधा को प्रत्यके िष यम ेंअबठंटत कर ददया जाता ह।ै प्रजत पहल ेदस िषों में, प्रत्यके िष यचालू
सिेा लागत रर बाध्यता का ितमय ान मल्ूय आस ऄजधसम्भाव्यता को दिातय ेह ैंदक हो सकता ह ैकमचय ारी सिेा के दस िष यपणू य
न करे।
2. एक योजना 25 िष यदक अय ुस ेपहल ेदक सिेा को सजम्मजलत न करत ेुएए, प्रत्यके िष यदक सिेा पर 100 रु
दक सजुिधा दतेी ह।ै प्रसजुिधा तरुंत जनजहत होती ह।ै
25 िष यदक अय ुस ेपहले की सिेा के जलए दकसी प्रसजुिधा का अबटंन नहीं होता क्य दक ईस तारीख से पहले की सिेा
प्रसजुिधा ईत्पन्न नहीं करती (ितययतियु या गरै- ितययुतिय)। 100 रु की प्रसजुिधा अन ेिाल ेप्रत्यके िष यपर अबठंटत कर दी
जाती ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 109
71. बाध्यता में ईस तारीख तक िृजद्ध होती ह ै जब कमयचारी द्वारा प्रदान की अगे की सेिा, प्रसुजिधाओं की
रकम में सारिान तौर पर िृजद्ध नहीं लाती। आसजलए सारी प्रसुजिधा को ईस तारीख पर समाप्त होने िाली या ईस तारीख से
पूिय की ऄिजध में अबंठटत कर ददया जाता ह।ै प्रसुजिधा को योजना के प्रसुजिधा सूत्र के अधार पर ऄलग-ऄलग लेखा ऄिजध
पर अबंठटत दकया जाता ह।ै यद्यजप, यदद कमयचारी की बाद के िषों की सेिा पहले के िषों की तुलना में प्रसुजिधाओं को
सारिान तौर पर ईच्चतर स्ट्तर पर ले जायेगी, ईद्यम प्रसुजिधा का अबंटन सरल रेखा अधार पर करता है, ईस तारीख तक
जब कमयचारी द्वारा प्रदान रर अगे की सेिा लाभ की रकम में सारिान तौर पर िृजद्ध नहीं लायेगी। यह आसजलए दक सम्पूणय
ऄिजध के दौरान कमयचारी की सेिा ऄंततः प्रसुजिधा के ईच्चतर स्ट्तर पर ले जायेगी।
परैा 71 के दष्टृांत द ेरह ेईदाहरण
1. एक योजना 1,000 रु. की एकमश्ुत प्रसजुिधा दतेी ह ैजो दक 10 िषों की सिेा के पश्चात ्जनजहत होती ह।ै
योजना अग ेकी सिेा के जलए प्रसुजिधा नहीं दतेी ह।ै
100 रु. की प्रसुजिधा (1,000 रु. को दस से जिभाजजत करके) प्रत्यके पहले दस िषों म ेंअबठंटत कर ददया
जाता ह।ै पहल ेदस िषों की चाल ूसिेा लागत आस ऄजधसम्भाव्यता को दिातयी ह ैदक हो सकता ह ैकमचय ारी दस िष यकी सिेा
को पूरा न कर सके।
2. एक योजना 2,000 रु. का एकमश्ुत सिेा जनिजृत लाभ सभी कमचय ाठरय को जो बीस िष यकी सिेा के पश्चात्
50 िष यकी अय ुतक भी काययरत ह,ैं ऄथिा सिेा काल की ईपिे ा करत ेुएए जो 60 िष यकी अय ुतक कायरयत ह।ैं
कमचय ारी जो 30 िष यकी अय ुस ेपहल ेकाय यस ेजड़ु जात ेह ैं, योजना के ऄन्तगतय ईनकी सिेा पहल े30 िष यकी
अय ुपर प्रसजुिधाओं की ओर ल ेजाती ह।ै (एक कमचय ारी 25 िष यकी अय ुम ेंकाय यछोड़ सकता ह ैतथा 28 िष यकी अय ुम ें
िाजपस काम पर लौट सकता ह,ै जजसका प्रसजुिधा की रकम रर समय पर कोइ प्रभाि नहीं पड़ता)। ि ेप्रसुजिधाए ँअग ेकी
सिेा पर ितययतियु होती ह।ैं साथ ही यह भी ह ैदक 50 िष यकी अय ुके पश्चात ्की सिेा अग ेप्रसजुिधाओं की दकसी सारिान
रकम की ओर नहीं ल ेजायगेी। आन कमचय ाठरय के जलए, ईद्यम 30 िष यकी अय ुस े50 िष यकी अय ुतक प्रजत िष य100 रु.
(2,000 रु. रर 20 रु. स ेजिभाजजत करके) का लाभ अबठंटत करता ह।ै
ईन कमचय ाठरय के जलए जो 30 रर 40 िष यकी अय ुके दौरान काययरत होते हैं, बीस िषों के बाद की सिेा
अग ेलाभ की दकसी सारिान रकम की ओर नहीं ले जायगेी। आस कमचय ारी के जलए पहले बीस िषों म ेंप्रत्यके के जलए 200
रु. (2,000 रु. को 10 रु. स ेजिभाजजत करके) की प्रसुजिधा अबठंटत करता ह।ै
सभी कमचय ाठरय के जलए चाल ूसिेा लागत रर बाध्यता का ितमय ान मल्ूय यह ऄजधसम्भाव्यता दिातया ह ैदक
हो सकता ह ैकमचय ारी सिेा की अिश्यक ऄिजध परूी न कर सके।
3. रोजगार पश्चात् जचदकत्सा योजना, द्वारा प्रजतपूर्जत कमयचारी की रोजगार पश्चात् जचदकत्सा लागत का
40%, यदद कमयचारी दस िषय से ऄजधक बीस िषय से कम में सेिा छोड़ता ह ै रर 50% ईन लागत का यदद कमयचारी बीस
या सेिा के ऄजधक िषों के पश्चात् छोड़ता है, की जाती ह।ै
योजना के प्रसजुिधा सूत्र के ऄन्तगतय, ईद्यम प्रत्याजित जचदकत्सा लागत के ितमय ान मल्ूय का 4% (40% को
दस स ेजिभाजजत करके) पहल ेदस िषों के प्रत्यके िष यको तथा 1% (10% को दस से जिभाजजत करके) दसूरे 10 िषों के
प्रत्यके िष यको अबठंटत करता ह।ै प्रत्यके िष यम ेंचाल ूसिेा लागत आस ऄजधसम्भाव्यता को प्रदर्जित करती ह ैदक हो सकता ह ै
प्रसजुिधा का भाग या सारी प्रसुजिधाए ँऄर्जजत करन ेके जलए कमचय ारी सिेा की अिश्यक ऄिजध परूी न कर सके। ईन
कमचय ाठरय के जलए जजनकी दस िषों के ऄन्दर सिेा छोड़न ेकी प्रत्यािा ह,ै कोइ प्रसजुिधा जिचारणीय नहीं होती ह।ै
4. एक रोजगार पश्चात ्जचदकत्सा योजना कमचय ारी की रोजगार पश्चात ्जचदकत्सा लागत के 10% प्रजतपर्जूत
करती ह।ै यदद कमचय ारी सिेा के दस िषों स ेऄजधक रर बीस िष यस ेकम सिेा प्रदान करन ेके पश्चात ्छोड़ता ह ैरर 50%
ईन लागत का यदद कमचय ारी बीस या ऄजधक िषों की सिेा के बाद छोड़ता ह।ै
बाद के िषों म ेंसिेा पहल ेके िषों की ऄपिे ा सारिान तौर पर प्रसजुिधा के ईच्च स्ट्तर की ओर ल ेजायगेी।
आसजलए, ईन कमचय ाठरय के जलए जजनकी बीस या ऄजधक िषों के बाद सिेा छोड़न ेकी प्रत्यािा है, परैा 69के ऄन्तगतय
ईद्यम सरल रेखा अधार पर प्रसुजिधा का अबटंन करता ह।ै बीस िष यके बाद की सिेा अग ेप्रसुजिधाओं की दकसी सारिान
रकम की ओर नहीं ल ेजायगेी। ऄतः पहल ेबीस िषों के प्रत्यके िष यम ेंअबठंटत प्रसजुिधा प्रत्याजित जचदकत्सा लागत के110 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ितमय ान मल्ूय का 2.5% ह ै(50% को बीस स ेजिभाजजत करके) ।
ईन कमचय ाठरय के जलए जजनकी दस से बीस िषों के बीच म ेंकोइ छोड़न ेकी प्रत्यािा ह,ै ईनम ेंप्रसुजिधा का
अबटंन प्रत्याजित जचदकत्सा लागत के ितमय ान मल्ूय का 1% पहले दस िषों के प्रत्यके िष यम ेंहोता ह।ै आन कमचय ाठरय के
जलए, दसि ेंिष यके बाद रर सिेा छोड़न ेकी ऄनमु ाजनत तारीख के बीच म ेंसिेाओं के जलए दकसी प्रसजुिधा का अबटंन नहीं
होता ह।ै
ईन कमचय ाठरय के जलए जजनके दस िषों के ऄन्दर सिेा छोड़न ेकी प्रत्यािा ह ैकोइ प्रसुजिधा जिचारणीय नहीं होती ह।ैं
72. जहाँ पर प्रसुजिधा की रकम सेिा के प्रत्येक िषय के ऄंजतम िेतन का सतत् ऄनुपात है, भािी िेतन िृजद्धयाँ
तुलन पत्र की तारीख से पूिय की सेिा के जलए जो जिद्यमान बाध्यता के जनपटारे के जलए अिश्यक है, परन्तु ऄजतठरतिय
बाध्यता का सृजन नहीं करती। आसजलए:
(क) पैरा 68 (ख) के ईद्देश्य से, िेतन िृजद्धयाँ रर प्रसुजिधाओं को ईत्पन्न नहीं करती, चाह े प्रसुजिधाओं की
रकम ऄंजतम िेतन पर जनभयर होती है; रर
(ख) प्रत्येक ऄिजध में अबंठटत प्रसुजिधा की रकम िेतन का सतत् ऄनुपात ह ैजजससे प्रसुजिधा जुड़ी ह।ै
परै ा 72 का दष्टृ ांत द ेरहा ईदाहरण
55 िषय की अयु से पहले कमयचारी सेिा के प्रत्येक िषय के जलए ऄंजतम िेतन के 3% के प्रसुजिधा के ऄजधकारी
ह।ैं
ऄनुमाजनत ऄंजतम िेतन का 3% की प्रसुजिधा 55 िषय की अयु तक प्रत्येक िषय में अबंठटत होता ह।ै यह िह
तारीख ह ैजब कमयचारी द्वारा अगे की सेिा योजना के ऄन्तगयत लाभ की कोइ सारिान रकम की ओर नहीं ले
जायेगी। ईस अयु के पश्चात् की सेिा पर कोइ प्रसुजिधा अबंठटत नहीं होती ह।ै
बीमांदकक मान्यताए ँ
73. बीमादंकक मान्यताए ँजजनम ेंजनसांजख्यकी मान्यताए ँरर जि्त ीय मान्यताए ँसजम्मजलत ह,ैं पिपात रजहत
रर एक दसूरे के ऄनकुूल होनी चाजहए। जि्त ीय मान्यताए ंतुलनपत्र तारीख पर बाजार की ऄपिे ाओं पर अधाठरत होनी
चाजहए, ईस ऄिजध के जलए जजस पर बाध्यता का जनपटान होता ह।ै
74. बीमांदकक मान्याएं एक ईद्यम के ईन चर के सबसे ऄच्छे ऄनुमान हैं, जो रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाओं के
प्रदान करने की ऄंजतम लागत का जनधायरण करेंगे। बीमांदकक मान्यताओं में सजम्मजलत ह ैं:
(क) प्रसुजिधाओं के योग्य ितयमान रर पूिय कमयचाठरय (तथा ईनके अजश्रत ) के भजिष्य की जििेषताओं के
जिषय में जनसांजख्यकी मान्यताएं। जनसांजख्यकी मान्यताएं ऐसे मामल का िणयन करती ह ैं:
(i) मृत्यु संख्या, रोजगार के दौरान रर बाद दोन में ही ;
(ii) कमयचाठरय के अितय की दरें, ऄयोग्यता रर ऄिजध के पूिय सेिा जनिृज्त  ; रर
(iii) योजनागत सदस्ट्य का अजश्रत के साथ ऄनुपात जो प्रसुजिधाओं के योग्य ह गे ; रर
(iv) जचदकत्सा योजनाओं के ऄन्तगयत दाि की दरें ; तथा
(ख) जि्त ीय मान्यताएँ, ऐसी मद का िणयन करती ह,ैं जैसे दक:
(i) जमजतकाटा दर (पैरा 78-82 दजे खए) ;
(ii) भािी िेतन रर प्रसुजिधा स्ट्तर (पैरा 83-87 दजे खए)
(iii) जचदकत्सीय प्रसुजिधाओं के मामले में, भािी जचदकत्सीय लागतें, जजसमें, जहाँ महत्िपूणय हो, दाि रर
प्रसुजिधा भुगतान के प्रिासन की लागतें सजम्मजलत ह (पैरा 88-91 दजे खए); तथा[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 111
(iv) योजनागत अजस्ट्तय पर प्रजतफल की दर (पैरा 107-109 दजे खए)।
75. बीमांदकक मान्यताएँ पिपात रजहत हैं, यदद िे न तो ऄजिचाठरत ह रर न ही रूदढ़िादी।
76. बीमांदकक मान्यताएँ अपस में ऄनुकूल हैं, यदद िे आन तत्ि जैसे मुद्रास्ट्फीजत, िेतन िृजद्ध की दर,
योजनागत अजस्ट्तय के प्रजतफल रर जमजतकाटा दर में अर्जथक सम्बंध दिायती ह।ैं ईदाहरणतः, सब मान्यताएँ जो एक
जििेष मुद्रास्ट्फीजत स्ट्तर पर जनभयर ह ैं (जैसे दक ब्याज दर रर िेतन तथा प्रसुजिधा िृजद्धय के जिषय में मान्यताएँ) दकसी दी
गइ भािी ऄिजध में यह मानती ह ैंदक भजिष्य में मुद्रास्ट्फीजत का स्ट्तर समान रहगे ा।
77. एक ईद्यम जमजतकाटा दर रर ऄन्य जि्त ीय मान्यताओं का जनधायरण सामान्य (कजथत) ितों पर करता है, जब तक दक
ऄनुमान िास्ट्तजिक रूप में (मुद्रास्ट्फीजत समायोजजत) ऄजधक जिश्वसनीय न हो, ईदाहरण के जलए, जहां प्रसुजिधा सूचकांक
से जुड़ी हो रर ईसी मुद्रा तथा ऄिजध के सूचकांक से जुडेऺ बाँड्स का एक गहन बाजार हो।
बीमांदकक मान्यताए:ँ जमजतकाटा दर
78. रोजगार पश्चात ्प्रसुजिधा बाध्यताओं को जमजतकाटा करन ेके जलए प्रयतियु दर (दोन ही जनजधकृत तथा गरै-जनजधकृत)
सरकारी बॉन्ड पर तुलन-पत्र तारीख पर बाजार प्राजप्तय के सम्बन्ध म ेंजनधाठयरत होनी चाजहए। सरकारी बॉन्ड की मद्रुा रर
ऄिजध रोजगार पश्चात ्प्रसजुिधा बाध्यताओं की मद्रुा रर ऄनमु ाजनत ऄिजध के ऄनकुूल होनी चाजहए।
79. एक बीमांदकक मान्यता जजस का सारिान प्रभाि है, िह जमजतकाटा दर ह।ै जमजतकाटा दर मुद्रा के समय मूल्य को
प्रदर्जित करता ह ै न दक बीमांदकक या जिजनधान जोजखम को। आसके ऄजतठरतिय, बट्टा दर ईद्यम के लेनदार द्वारा िहन ईद्यम
से जुडेऺ जिजिष्ट जोजखम को प्रदर्जित नहीं करता रर न ही ईन जोजखम को प्रदर्जित करते ह ैं जो भजिष्य के ऄनुभि के
बीमांदकक मान्यताओं से ऄन्तर के कारण हो।
80. जमजतकाटा दर प्रसुजिधा भुगतान की ऄपेजित समयजिजध को प्रदर्जित करता ह।ै व्यिहार में एक ईद्यम आसको एक
भाठरत जमजतकाटा दर लागू कर के प्राप्त कर सकता है, जो दक ऄनुमाजनत तारीख, रर प्रसुजिधा भुगतान की रकम तथा
मुद्रा जजसमें प्रसुजिधाओं का भुगतान करना सकता हो, को प्रदर्जित करती हो।
81. कुछ मामल में हो सकता ह ै दक सभी प्रसुजिधा भुगतान की ऄनुमाजनत पठरपक्वता से मेल खाते काफी लम्बी ऄिजध के
सरकारी बाँड न हो। ऐसे मामल में, कम ऄिजध के भुगतान के जलए एक ईद्यम ईजचत ऄिजध की चालू बाजार दर का
प्रयोग करता ह,ै रर लम्बी ऄिजध की पठरपक्वताओं के जलए चालू बाजार दर पर प्रजतफल िक् पर ईपलब्ध अकड़ के
अधार पर तथ्य का पूिय अंकलन करके जमजतकाटा दर का ऄनुमान लगाता ह।ै जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के कुल ितयमान
मूल्य का ऐसे जमजतकाटा दर के प्रजत जििेष रूप से संिेदनिील होने की कम सम्भािना ह ै जो दक प्रसुजिधाओं के ईस भाग
पर लागू होती ह ैंजो दक ईपलब्ध सरकारी बाँड की ऄजन्तम पठरपक्वता के बाद संदये होती ह।ैं
82. ब्याज लागत का अंकलन बाध्यता में दकसी प्रकार के सारिान पठरितयन का जिचार में रखते ुएए ऄिजध के प्रारम्भ की
जमजतकाटा दर से ऄिजध के दौरान जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितयमान मूल्य को गुणा कर के दकया जाता ह।ै बाध्यता का
ितयमान मूल्य, तुलन पत्र की तारीख में ऄजभज्ञात बाध्यता से जभन्न होगा क्य दक ऄजभज्ञात अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य को
घटाने के बाद ही बाध्यताओं को ऄजभज्ञात दकया जाता है, रर आसजलए कुछ पूिय सेिा लागत तुरंत ही ऄजभज्ञात नहीं होती।
(आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत I ऄन्य जिषय के बीच, ब्याज के अंकलन का ईल्लेख करता ह)ै
बीमांदकक मान्यताए ँ- िते न, प्रसुजिधाए ँरर जचदकत्सा लागत ें
83. रोजगार पश्चात ्प्रसुजिधा बाध्यताओं की मापन ईस अधार पर करना चाजहय ेजो जनम्नजलजखत को प्रदर्जित करता ह:ै
(क) भािी ऄनमु ाजनत ितेन िजुद्धया ं;
(ख) तुलनपत्र की तारीख पर योजना के जनबधं न म ेंगयी प्रसजुिधाए ं(ऄथिा दकसी बाध्यता स ेईत्पन्न जो ईस
जनबधं न स ेपरे ह)ै; रर
(ग) दकसी ऐस ेराज्य प्रसुजिधा के स्ट्तर म ेंऄनमु ाजनत भािी पठरितयन जो दक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के
ऄतंगतय सदंये प्रसुजिधाओं को प्रभाजित करत ेह ैंयदद, रर केिल यदद ;
(i) ि ेपठरितनय तलु न पत्र तारीख स ेपहल ेलाग ूदकए गए होत े; या112 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ii) पिू यआजतहास ऄथिा ऄन्य जिश्वसनीय साक्ष्य सकंेत दतेा ह ैदक ि ेराज्य प्रसजुिधाए ंदकसी पिूानयमु ाजनत ढगं
स ेपठरिर्जतत ह ग,े ईदाहरण के जलए सामान्य मल्ूय स्ट्तर या सामान्य ितेन स्ट्तर के पठरितनय की ददिा म।ें
84. भजिष्य के िेतन िृजद्ध का ऄनुमान लगाने के जलए मुद्रास्ट्फीजत, िठरष्ठता, पदोन्नजत रर ऄन्य सम्बद्ध
तथ्य जैसे रोजगार बाजार में मांग पूर्जत की जस्ट्थजत की ओर ध्यान ददया जाता है।
85. यदद योजना के रपचाठरक जनबंधन , (या बाध्यता जो आन जनबंधन के परे ह)ै की यह ऄपेिा ह ै दक
ईद्यम भजिष्य की ऄिजध की प्रसुजिधाओं में पठरितयन करे, बाध्यताओं की माप ईन पठरितयन को प्रदर्जित करती। यह ईस
मामले में होगा जबदक ईदाहरण के जलएः
(क) ईद्यम का प्रसुजिधाओं को बढ़ाने का आजतहास ह ै ईदाहरण के जलए मुद्रास्ट्फीजत के प्रभाि को कम करने के
जलए, रर ऐसा कोइ संकेत नहीं ह ैदक आस प्रथा में भजिष्य में कोइ पठरितयन होगा; या
(ख) बीमांदकक लाभ को पहले से ही जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात करा गया ह ै रर ईद्यम योजना की
रपचाठरक जनबंधन के द्वारा (ऄथिा एक बाध्यता द्वारा जो दक जनबंधन से परे ह)ै या जिधेयक द्वारा
प्रजतबद्ध ह ै दक योजना के दकसी ऄजधिेष को भागीदार की प्रसुजिधा के जलए प्रयोग दकया जाए दजे खए
पैरा 96 (ग)।
86. बीमांदकक मान्यताएँ ऐसी भजिष्य की ईन प्रसुजिधाओं में पठरितयन को प्रदर्जित नहीं करतीं ह ैं जजनका
तुलन पत्र की तारीख पर योजना के रपचाठरक जनबंधन में नहीं जलखा गया (या ईस बाध्यता को जो ईन जनबंधन से परे
ह)ैं ईन पठरितयन के पठरणामस्ट्िरूप ;
(क) पूिय सेिा लागत, ईस सीमा तक दक पठरितयन से पूिय िो सेिा के जलए प्रसुजिधाओं को पठरिर्जतत कर द े ;
रर
(ख) चालू सेिा लागत पठरितयन के बाद की ऄिजधय के जलए पठरियतन के पश्चात् सेिा प्रसुजिधाओं में
पठरितयन लाने की सीमा तक।
87. कुछ रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाएं ऐसे चर से जुड़ी होते ह ैं जैसे दक राज्य सेिा जनिृज्त  प्रसुजिधाएं या
राज्य जचदकत्सीय दखे रेख सुरिा। आन प्रसुजिधाओं के मापन पूिय आजतहास तथा जिश्वसनीय साक्ष्य के अधार पर ऐसे चर में
प्रत्याजित पठरितयन प्रदर्जित करता ह।ै
88. जचदकत्सा लागत के बारे म ेंमान्यताओं म ेंभजिष्य म ेंकर, मद्रुास्ट्फीजत रर जचदकत्सा लागत म ेंजिजिष्ट
पठरितनय स ेईत्पन्न जचदकत्सीय लागत के ऄनमु ान के पठरितनय को जिचार म ेंलेना चाजहय।े
89. रोजगार पश्चात् जचदकत्सा प्रसुजिधा की मापन के जलए, भािी दाि का स्ट्तर रर बारम्बारता तथा ईन
दाि के भुगतान की लागत के सम्बन्ध में मान्यताओं की ऄपेिा ह।ै एक ईद्यम को भािी जचदकत्सा लागत का ऄनुमान
ऄपने ऄनुभि के ऐजतहाजसक अंकड़ के अधार पर रर जहाँ अिश्यक हो ऄन्य ईद्यम के ऐजतहाजसक अंकड़ से, बीमा
कम्पजनय , जचदकत्सा प्रदान करने िाले तथा ऄन्य स्रोत से पूणय करना चाजहए। भािी जचदकत्सा लागत का ऄनुमान लगाने
के जलए तकनीकी जिकास, स्ट्िास्ट्थ्य दखे रेख ईपयोग में पठरितयन या जितरण पैटनय रर योजना भागीदार की स्ट्िास्ट्थ्य
जस्ट्थजत के प्रभाि को जिचार में लेना चाजहए।
90. दाि का स्ट्तर रर ईसकी बारम्बारता जििेषरूप से अयु, स्ट्िास्ट्थ्य जस्ट्थजत रर कमयचाठरय के ललग
(तथा ईनके अजश्रत) के प्रजत संिेदनिील होती ह ै रर ऄन्य तत्ि जैसे दक भौगोजलक जस्ट्थजत के प्रजत भी संिेदनिील हो
सकती ह।ै आसजलए ऐजतहाजसक अंकड़ का ईस सीमा तक समायोजन दकया जाता ह ै दक जनसंख्या का जनसांजख्यकी जमश्रण
ईस जनसंख्या से जभन्न होता ह ै जजसे ऐजतहाजसक अंकड़ के अधार के जलए प्रयोग दकया जाता ह।ै आसे िहां भी समायोजजत
दकया जाता ह ैजहाँ जिश्वसनीय साक्ष्य जिद्यमान ह दक ऐजतहाजसक प्रिृजतयां जनरंतर नहीं रहगे ी।
91. कुछ रोजगार पश्चात् स्ट्िास्ट्थ्य योजनाएं योजना के ऄन्तगयत जचदकत्सा लागत के जलए कमयचाठरय से ऄंिदान की
ऄपेिा करती ह।ैं भजिष्य की जचदकत्सा लागत के ऄनुमान के जलए आस प्रकार के ऄंिदान को योजना के जनबंधन के
अधार पर तुलनपत्र की तारीख पर जिचार में जलया जाता ह ै (ऄथिा दकसी बाध्यता के अधार पर जो ईन जनबंधन के परे
हो) ईन कमयचाठरय के ऄंिदान में पठरितयन के पठरणामस्ट्िरूप पूिय सेिा लागत या जहाँ लागू हो सके, कटौजतयां ईत्पन्न[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 113
होती ह।ैं दाि के भुगतान की लागत राज्य से या ऄन्य जचदकत्सा प्रदान करने िाल के द्वारा प्रदान प्रसुजिधाओं से कम हो
जाती ह।ैं [पैरा 83 (ग) रर 87 दजे खए]
बीमांदकक लाभ तथा हाजनया ँ
92. बीमांदकक लाभ रर हाजनय को तुरंत ही लाभ रर हाजन के जििरण म ेंअय रर व्यय की तरह ऄजभज्ञात करना चाजहय े
(परैा 61 दजेखए)।
92क. पैरा 145(ख)(iii) पश्चात्िती बीमांदकक लाभ के लेखा में संक्मणकालीन दाजयत्ि के दकसी गैर-ऄजभज्ञात भाग पर
जिचार करने की अिश्यकता को स्ट्पष्ट करता ह।ै
93. बीमांदकक लाभ रर हाजनयां जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितयमान मूल्य या दकन्हीं सम्बंजधत योजनागत अजस्ट्तय के
ईजचत मूल्य के घटने या बढ़ने से ईत्पन्न होती ह।ैं बीमांदकक लाभ रर हाजन के कारण में सजम्मजलत हैं, ईदाहरणतः
(क) कमयचारी अितय, पूिय सेिा-जनिृजत या मृत्यु संख्या या िेतन प्रसुजिधाओं मे िृजद्ध की ऄप्रत्याजित ईच्च या
जनम्न दर या िेतन, की (यदद योजना के जनबंधन में मुद्रास्ट्फीजत प्रसुजिधाओं में िृजद्धय का प्रािधान ह)ै
ऄथिा जचदकत्सा लागतें ;
(ख) ईद्यम में भािी कमयचारी अितय पूिय सेिा-जनिजत या मृत्यु संख्या या िेतन , प्रसुजिधाओं में िृजद्धय के
ऄनुमान में पठरितयन के प्रभाि (यदद योजना के जनबंधन में मुद्रास्ट्फीजत प्रसुजिधाओं में िृजद्धय का
ईपबंध ह)ै ऄथिा जचदकत्सा लागतें ;
(ग) जमजतकाटा दर में पठरितयन के प्रभाि ; रर
(घ) योजनागत अजस्ट्तय के िास्ट्तजिक प्रजतफल रर योजनागत अजस्ट्तय के प्रत्याजित प्रजतफल में ऄन्तर
(पैरा 107-109 दजे खए)।
पिू यसिे ा लागत
94. परैा 55 के ऄतंगतय जनजश्चत प्रसुजिधा दाजयत्ि के मापन म ेंईद्यम को, प्रसुजिधाओं के जनजहत होन ेतक, पिू यसिेा लागत
को ऄिजध के दौरान सरल रेखा अधार पर एक व्यय की तरह ऄजभज्ञात करना चाजहए। ईस सीमा तक जहा ँप्रसुजिधाए ँएक
जनजश्चत प्रसजुिधा योजना के चाल ूहोन ेया ईस म ेंपठरितनय के तरुंत पश्चात ्पहल ेस ेही जनजहत हो चकु ी ह , एक ईद्यम को
तुरन्त ही पिू यसिेा लागत को ऄजभज्ञात करना चाजहए।
95. जब कोइ ईद्यम जनजश्चत प्रसुजिधा योजना िुरू करता ह ै या एक जिद्यमान जनजश्चत प्रसुजिधा योजना में संदये
प्रसुजिधाओं में पठरितयन करता ह ै तो पूिय सेिा लागत ईत्पन्न होती ह।ैं यह पठरितयन ऄिजध के दौरान जनजहत होने तक,
कमयचारी सेिा के बदले होते ह।ैं आसजलए पूिय सेिा लागत ईस ऄिजध के दौरान ऄजभज्ञात होती है, आस तथ्य के होते ुएए भी
दक यह लागत कमयचारी की पूिय ऄिजधय की सेिा से सम्बजन्धत ह।ै पूिय सेिा लागत को संिोधन के पठरणाम स्ट्िरूप
दाजयत्ि में पठरितयन, की तरह मापा जाता ह।ै (पैरा 65 दजे खए)
पैरा 95 का दष्टृांत द ेरहा ईदाहरण
एक ईद्यम एक पेंिन योजना का प्रचालन कर रहा है जो दक प्रत्येक सेिा िषय के जलए ऄंजतम िेतन का 2%
पेंिन के जलए ईपबंध बनाती ह।ै लाभ 5 िषय की सेिा के पश्चात् जनजहत होते ह।ैं 1 जनिरी 20×5 को ईद्यम पेंिन को 1
जनिरी 20×1 से अरम्भ करते ुएए प्रत्येक सेिा िषय के जलए ऄजन्तम िेतन का 2.5% तक बढ़ा दते ा ह।ैं सुधार की तारीख
पर 1 जनिरी 20×1 से 1 जनिरी 20×5 की सेिाओं के जलए ऄजतठरतिय प्रसुजिधाओं के ितयमान मूल्य 1 जनिरी 2001 से
1 जनिरी 2005 तक जनम्नजलजखत ह:ैं
कमयचारी जजनकी सेिा 1/1/05 को 5 िषय 150 रु.
से ऄजधक ह ै
कमयचारी जजनकी सेिा ऄिजध 1/1/05
को 5 िषय से कम ह ै114 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(जनजहत होने तक, रसत ऄिजध 3 िषय) 120 रु.
270 रु.
ईद्यम 150 रु. को तुरंत ऄजभज्ञात करता ह ै क्यांदक िे प्रसुजिधाएं पहले से ही जनजहत ह।ैं ईद्यम 120 रु. के सरल रेखा
अधार पर 1 जनिरी 2005 से 3 िषय में ऄजभज्ञात करता ह।ै
96. पूिय सेिा लागत सजम्मजलत नहीं करती:
(क) पूिय िषों में सेिा के जलए प्रसुजिधाओं के भुगतान की बाध्यता पर िास्ट्तजिक रर पूिय ऄनुमाजनत िेतन
िृजद्धय में ऄन्तर के प्रभाि (आसमें पूिय सेिा लागत नहीं ह ै क्य दक बीमांदकक मान्यताएँ प्रिेजपत िेतन की
ऄनुमजत दते ी ह)ैं ;
(ख) िैिेदकक पेंिन िृजद्धय के ऄजधक या कम ऄनुमान जहां एक ईद्यम को ऐसी िृजद्धय को प्रदान करने की
बाध्यता ह ै (आसमें पूिय लागत नहीं होती ह ैक्य दक बीमांदकक मान्यताएं ऐसी िृजद्धय की ऄनुमजत दते ी ह)ैं
;
(ग) बीमांदकक लाभ के पठरणामस्ट्िरूप प्रसुजिधा सुधार के ऄनुमान जजनको जि्त ीय जििरण में पहले से ही
ऄजभज्ञात दकया जा चुका ह ै यदद ईद्यम प्रजतबद्ध है, या तो योजना के रपचाठरक जनबंधन के द्वारा, (या
एक ऐसी बाध्यता से जो जनबंधन के परे ह)ै या जिधेयक द्वारा, दक योजना के दकसी ऄजधिेष को योजना
के भागीदार की प्रसुजिधा के जलए प्रयोग दकया जाये, यद्यजप प्रसुजिधा िृजद्ध को रपचाठरक रूप से
घोजषत नहीं दकया गया (पठरणामस्ट्िरूप बाध्यता में िृजद्ध बीमांदकक हाजन ह ै न दक पूिय सेिा लागत,
(पैरा 85 (ख) दजे खए);
(घ) जनजहत प्रसुजिधाओं में िृजद्ध (नये या बढ़े ुएए लाभ के कारण नहीं) जब कमयचारी जनजहत होने की
ऄजनिाययताओं को पूरा कर द े (आसमें कोइ पूिय सेिा लागत नहीं ह ै क्य दक प्रसुजिधाओं की ऄनुमाजनत
लागत को चालू सेिा लागत के रूप में ऄजभज्ञात दकया गया था जैसे ही सेिाएं प्रदान की गइ थी) ; रर
(ङ) ऐसे योजना संिोधन के प्रभाि जो भािी सेिा की प्रसुजिधाओं को कम कर दते े ह ैं(एक कटौती)।
97. जब प्रसुजिधाओं को अरम्भ या पठरिर्जतत दकया जाता ह ै एक ईद्यम पूिय सेिा लागत के क्जमक ऄपाकरण की एक
ऄनुसूची स्ट्थाजपत करता ह।ै क्जमक ऄपाकरण की ऄनुसूची में बाद के पठरितयन को पहचानने रर ईन्ह ें कायायजन्ित करने के
जलए जिस्ट्तृत रूप से ऄजभजलजखत करना ऄव्यिहाठरक होगा। आसके ऄजतठरतिय प्रभाि तभी सारिान ह गे जब कोइ कटौती
ऄथिा जनपटारा होगा। आसजलए एक ईद्यम पूिय सेिा लागत के क्जमक ऄपाकरण की ऄनुसूची में तभी संिोधन करता ह ै जब
कोइ कटौती या जनपटारा हो।
98. जहां एक ईद्यम जिद्यमान जनजश्चत प्रसुजिधा के ऄन्तगयत संदये प्रसुजिधाओं को कम कर दते ा है, िहां पठरणाजमक रूप
जनजश्चत प्रसुजिधा दाजयत्ि में कमी को रसत ऄिजध पर (नकारात्मक) पूिय सेिा लागत की तरह ऄजभज्ञात करते ह ै जब तक
दक लाभ का घटा ुएअ भाग जनजहत न हो जाये।
99. जब कोइ ईद्यम जिद्यमान जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के ऄन्तगयत कुछ संदये प्रसुजिधाओं को कम करता है, रर ईसी
समय योजना के ऄन्तगयत ईन्हीं कमयचाठरय को संदये ऄन्य प्रसुजिधाओं में िृजद्ध करता है, तो ईद्यम ईस पठरितयन को एकल
िुद्ध पठरितयन मानता ह।ै
ऄजभज्ञान तथा मापन: योजनागत अजस्ट्तया ँ
योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मल्ू य
100. पैरा 55 के ऄधीन तुलन पत्र में ऄजभज्ञात रकम की गणना के जलए योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य को घटा ददया
जाता ह।ै जब कोइ बाजार मूल्य ईपलब्ध नहीं होता ह ै तो ईजचत मूल्य का ऄनुमान लगाया जाता है; ईदाहरण के जलए
ऄिजध के रोकड़ प्रिाह को ऐसे जमजतकाटा दर से जो दक दोन ही, योजनागत अजस्ट्तय से सम्बंजधत जोजखम रर पठरपक्वता
या ईन अजस्ट्तय के ऄजन्तम जनपटारे की तारीख को दिायये, जमजतकाटा दकया जाता ह ै (या यदद ईनकी कोइ पठरपक्वता नहीं
ह,ै तो सम्बंजधत बाध्यता के जनपटान न होने तक की ऄिजध)।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 115
101. योजनागत अजस्ट्तय में ठरपोर्टटग ईद्यम से िोध्य जनजध को ऄसंद्त  ऄंिदान को, रर साथ ही साथ ईद्यम द्वारा जारी
दकये गए रर जनजध के द्वारा धाठरत ऄहस्ट्तांतरणीय जि्त ीय जलजखत को भी सजम्मजलत नहीं दकया जाता ह।ै योजनागत
अजस्ट्तय से ऐसे दाजयत्ि को जो कमयचारी प्रसुजिधाओं से सम्बंजधत नहीं ह,ै कम कर ददया जाता है, ईदाहरण के जलए,
व्यापाठरक रर ऄन्य संदये धन तथा व्युत्पन्न जि्त ीय जलखत से ईत्पन्न दाजयत्ि।
102. जहाँ योजनागत अजस्ट्तय में ऐसी ऄहकय बीमा पॉजलजसयां सजम्मजलत ह ैं जो योजना के ऄन्तगयत संदये कुछ या समस्ट्त
प्रसुजिधाओं की रकम रर समयािजध से पूणयतः मेल खाती ह,ैं ईन बीमा पॉजलसी के ईजचत मूल्य को सम्बंजधत बाध्यताओं
का ितयमान मूल्य मान जलया जाता है, जैसा दक पैरा 55 में िर्जणत ह ै (यदद बीमा पॉजलसी से प्राप्य रकम पूणयतया िसूली
योग्य नहीं ह ैतो कटौती की अिश्यकता को ध्यान में रखते ुएए)।
प्रजतपर्जू तया ं
103. जब रर केिल जब यह िस्ट्तुतः जनजश्चत हो जाय ेदक कोइ दसूरा पिकार जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के जलए िांजछत
व्यय की अजंिक ऄथिा पणू यप्रजतपर्जूत करेगा, ईद्यम को प्रजतपर्जूत के ऄजधकार को एक पथृ क अजस्ट्त के रूप म ेंऄजभज्ञात करना
चाजहए। ईद्यम को अजस्ट्त का मापन ईजचत मल्ूय पर करना चाजहए। ऄन्य सभी मामल म ेंईद्यम को ईस अजस्ट्त का
योजनागत अजस्ट्तय की भाजंत ऄजभलखे न करना चाजहए। लाभ-हाजन के जििरण म ेंजनजश्चत प्रसजुिधा योजना स ेसबंजंधत व्यय
म ेंस ेप्रजतपर्जूत के जलए ऄजभज्ञात रकम को कम करके ददखाना चाजहए।
104. कइ बार एक ईद्यम जनजश्चत प्रसुजिधा के एक ऄंि या सम्पूणय जनपटारे के जलए दकसी रर पिकार, जैसे दक एक
बीमाकताय, की ओर दखे ने के योग्य हो सकता ह।ै ऄहकय बीमा पॉजलजसयां, जैसा दक पैरा 7 में पठरभाजषत है, योजनागत
अजस्ट्तयाँ ह।ैं एक ईद्यम ऄहकय बीमा पॉजलसी का लेखा िैसे ही करता ह ै जैसे दक ऄन्य योजनागत अजस्ट्तय के जलए करता ह ै
तथा पैरा 103 लागू नहीं होता ह ै(पैरा 40-43 रर 102 दजे खए)।
105. जब एक बीमा पॉजलसी ऄहकय बीमा पॉजलसी न हो, तो िह बीमा पॉजलसी एक योजनागत अजस्ट्त नहीं होती ह।ै पैरा
103 ऐसे मामल का िणयन करता ह ै ; ईद्यम बीमा पॉजलसी के ऄधीन ऄपने प्रजतपूर्जत के ऄजधकार को एक ऄलग अजस्ट्त की
तरह ऄजभज्ञात करता है, न दक पैरा 55 के ऄन्तगयत ऄजभज्ञात करने के जलए रकम जनधायरण में एक कटौती की तरह। ऄन्य
सभी मामल में, ईजचत मूल्य के जनधायरण सजहत, ईद्यम ईस अजस्ट्त का लेखा योजनागत अजस्ट्तय की भाँजत करता ह।ै पैरा
120 (ङ)(iii) ईद्यम से प्रजतपूर्जत ऄजधकार रर सम्बंजधत बाध्यता के बीच की कड़ी के संजिप्त जििरण के प्रकटन की ऄपेिा
करता ह।ै
पैरा 103-105 का दष्टृ ांत द ेरहा ईदाहरण (रकम रु. में)
दाजयत्ि का ितयमान मूल्य होने के कारण 1,258
तुलन पत्र में ऄजभज्ञात दाजयत्ि
बीमा पॉजलसी के ऄन्तगयत ऄजधकार जो दक योजना के ऄन्तगयत संदये कुछ प्रसुजिधाओं की रकम तथा
समय से पूणय रूप से मेल खाते ह।ैं
ईन प्रसुजिधाओं का ितयमान मूल्य 1,092 रु. ह ै 1,092
106. यदद प्रजतपूर्जत का ऄजधकार ऐसी बीमा पॉजलसी के ऄन्तगयत ईत्पन्न होता ह ै जो दक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के ऄधीन
कुछ या सभी प्रसुजिधाओं की संदये रकम रर समय से पूणयतः मेल खाती है, तो प्रजतपूर्जत के ऄजधकार के ईजचत मूल्य को
सम्बंजधत बाध्यता का ितयमान मूल्य मान जलया जाता है, जैसा दक पैरा 55 में िर्जणत ह ै(यदद प्रजतपूर्जत पूणयतया िसूली योग्य
नहीं ह ैतो कटौती की अिश्यकता को ध्यान में रखते ुएए)।116 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
योजनागत अजस्ट्तय पर प्रजतफल
107. योजनागत अजस्ट्तय पर ऄपजेित प्रजतफल लाभ रर हाजन के जििरण रर योजनागत अजस्ट्तय के िास्ट्तजिक प्रजतफल
म ेंऄन्तर एक बीमादंकक लाभ या हाजन ह।ै
108. ऄिजध के अरम्भ में सम्बंजधत बाध्यता के सम्पूणय जीिन के प्रजतफल के जलए, योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित
प्रजतफल बाजार की प्रत्यािाओं पर जनभयर करता ह।ै योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल ऄिजध के दौरान धाठरत
योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य में पठरितयन को दिायता ह ै जो दक जनजध में ददये गए िास्ट्तजिक ऄंिदान रर जनजध से
बाहर दी गयीं िास्ट्तजिक प्रसुजिधाओं का पठरणाम ह।ै
109. योजनागत अजस्ट्तय के प्रत्याजित रर िास्ट्तजिक प्रजतफल का जनधायरण करने के जलए, एक ईद्यम की बाध्यता की
माप करने के जलए बीमांदकक मान्यताओं में सजम्मजलत की गइ लागत के ऄजतठरतिय प्रत्याजित प्रिासजनक लागत को
घटाता ह।ै
परै ा 108 दष्टृ ातं द ेरहा ईदाहरण
1 जनिरी 20×1 को योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य 10,000 रु. था। 30 जनिरी 20×1 को योजना ने 1,900
रु. की प्रसुजिधाएं दीं रर 4,900 रु. का ऄंिदान प्राप्त दकया। 31 ददसम्बर, 20×1 योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत
मूल्य 15,000 रु. था रर जनजश्चत प्रसुजिधा का ितयमान मूल्य 14,792 रु. था। 20×1 के जलए बाध्यता पर बीमांदकक
हाजन 60 रु. थी।
1 जनिरी 20×1 को ठरपोर्टटग ईद्यम ने ईस तारीख पर बाजार मूल्य पर
अधाठरत जनम्नजलजखत ऄनुमान लगाये: %
जनजध द्वारा संदये कर के पश्चात् ब्याज रर लाभांि अय 9.25
योजनागत अजस्ट्तय पर िसूल दकए गए तथा न िसूल दकये
गए लाभ (कर के पश्चात) 2.00
प्रिासजनक लागतें (1.00)
प्रत्याजित प्रजतफल दर 10.25
20+1 के जलए, योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित रर िास्ट्तजिक प्रजतफल जनम्नजलजखत ह:ैं
रकम रु. में
12 मास के जलए धाठरत 10,000 रु. पर
प्रजतफल 10.25% पर 1,025
6 महीने के जलए धाठरत 3,000 रु. पर प्रजतफल 5% पर
(िार्जषक 10.25% के बराबर, प्रजत 6 महीन में यौजगक) 150
20×1 के जलए योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल 1,175
31 ददसम्बर 20×1 को योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य 15,000
घटा: 1 जनिरी 20×2) को योजनागत अजस्ट्तय का
ईजचत मूल्य (10,000)
घटा प्राप्त योगदान (4,900)
जोड़े: भुगतान की गयी प्रसुजिधाएं (1,900)
योजनागत अजस्ट्तय पर िास्ट्तजिक प्रजतफल 2,000
योजनागत अजस्ट्तय के प्रत्याजित प्रजतफल (1,175 रु.) तथा योजनागत अजस्ट्तय के िास्ट्तजिक प्रजतफल
(2,000 रु.) में ऄन्तर 825 रु. का बीमांदकक लाभ ह।ै आसजलए, 765 रु. के [(825 रु. - 60 रु. (बध्यता पर बीमांदकक
हाजन)] िुद्ध बीमांदकक लाभ को लाभ तथा हाजन जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाएगा।
20×2 के जलए योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल बाध्यता के सम्पूणय जीिन पर प्रजतफल के जलए 1/1/20×2
की बाजार प्रत्यािाओं पर अधाठरत होगा।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 117
कटौजतया ँरर जनपटारे
110. एक ईद्यम को जनजश्चत प्रसजुिधा योजना की कटौती रर जनपटारे पर लाभ या हाजनय को तब ऄजभज्ञात करना चाजहए
जब कटौजतया ंया जनपटारे घठटत होत ेह।ैं कटौती तथा जनपटारे पर लाभ रर हाजन म ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत करना चाजहय:े
(क) जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता के ितमय ान मल्ूय म ेंपठरणाम स्ट्िरूप कोइ पठरितनय ;
(ख) योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मल्ूय म ेकोइ पठरितयन ;
(ग) कोइ सबंजंधत पिू यसिेा लागत जजसको,पैरा 94 के ऄतंगतय, पहल ेऄजभज्ञात नहीं दकया गया था।
111. एक कटौती या जनपटारे को जनधायठरत करन ेस ेपिू यचाल ूबीमादंकक मान्यताओं का प्रयोग करत ेुएए (चाल ूबाजार ब्याज
दर रर ऄन्य चाल ूबाजार कीमत को सजम्मजलत करत ेुएए) एक ईद्यम को बाध्यता की (रर योजनागत अजस्ट्तय की यदद
कोइ ह)ैं पनुः माप करनी चाजहए।
112. कटौती घठटत होती ह ैजब एक ईद्यम या तो:
(क) कानून/जनयंत्रक या ऄन्यथा की ऄपेिाओं से ईत्पन्न ितयमान योजना के ऄन्तगयत कमयचाठरय की संख्या में
सारिान कटौती करने के जलए, ितयमान बाध्यता रखता है; या
(ख) जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के जनबंधन में आस प्रकार संिोधन करता ह ै दक भािी सेिा का सारिान तत्ि
ितयमान कमयचारी प्रसुजिधाओं के जलए रर ऄजधक योग्य नहीं होगें या केिल कम प्रसुजिधाओं के योग्य
ह गे।
कटौती एकल घटना से ईत्पन्न हो सकती है, जैसे दक संयत्र का बंद होना, प्रचालन का रूकना या समाजप्त ऄथिा योजना का
जनलंबन। यदद कटौती लाभ या हाजन का जि्त ीय जििरण पर सारिान प्रभाि होगा तो घटना पयायप्त रूप से कटौती के जलए
ऄहतय ह।ै कटौजतयाँ बुएधा पुनसंरचना से जुड़ी होती ह।ै ऄतः ईद्यम कटौती का लेखा ईसी समय करता ह ै जब सम्बंजन्धत
पुनसंरचना के जलए करता ह।ै
113. जनपटारा तब घठटत होता ह ै जब ईद्यम ऐसे संव्यिहार में प्रिेि करता ह ै जो दक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के
ऄन्तगयत दी ुएइ प्रसुजिधाओं के ऄंि या सारी प्रसुजिधाओं के अगे की बाध्यताओं को समाप्त करता है, ईदाहरण के जलए, जब
एक एकमुश्त रोकड़ भुगतान योजना भागीदार को या ईनकी ओर से जिजनर्ददष्ट रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाओं को प्राप्त करने
के ऄजधकार के बदले में दकया जाता ह।ै
114. कुछ मामल में, कमयचारी की ितयमान रर पूिय ऄिजध की सेिा से सम्बंजधत कुछ या सारी कमयचारी प्रसुजिधाओं को
जनजधकृत करने के जलए ईद्यम बीमा पॉजलसी प्राप्त करता ह।ै ऐसी पॉजलसी की प्राजप्त जनपटारा नहीं ह ै यदद ईद्यम अगे की
रकम के भुगतान के जलए बाध्यता को ऄपने पास रोकता है, यदद बीमाकताय बीमा पॉजलसी में जिजनर्ददष्ट कमयचारी
प्रसुजिधाओं का भुगतान नहीं करता ह ै (पैरा 40)। पैरा 103-106 बीमा पॉजलसी के ऄन्तगयत ईन प्रजतपूर्जत ऄजधकार का
िणयन करते ह ैंजो योजनागत अजस्ट्तयाँ नहीं ह।ैं
115. जनपटारा कटौती के साथ ही घठटत होता ह ै यदद योजना आस प्रकार से समाप्त होती ह ै दक बाध्यता का जनपटारा हो
जाता ह ैतथा योजना जिद्यमान नहीं रहती। यद्यजप, योजना का रद्द होना कटौती या जनपटारा नहीं ह ैयदद योजना का स्ट्थान
नइ योजना लेती ह ैजो दक सारतत्च में समरूप प्रसुजिधाएँ प्रस्ट्ताजित करती ह।ै
116. जहां कटौती योजना के ऄंतगयत अने िाले केिल कुछ कमयचाठरय से संबंजधत है, या जहां केिल दकसी बाध्यता के
भाग का ही जनपटारा ुएअ है, लाभ या हाजन में गैर -ऄजभज्ञात पूिय सेिा लागत का (तथा पैरा 145 (ख) के ऄधीन गैर-
ऄजभज्ञात रही संक्मणकालीन रकम का) अनुपाजतक जहस्ट्सा सजम्मजलत ह।ै अनुपाजतक जहस्ट्सा कटौती या जनपटारा के पूिय
रर पश्चात् की बाध्यताओं के ितयमान मूल्य के अधार पर ऄिधाठरत होता है, जब तक दक ईन पठरजस्ट्थजतय में ऄन्य अधार
ऄजधक जििेकपूणय न हो।118 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
परै ा 116 का दष्टृ ांत दने ेिाला ईदाहरण
एक ईद्यम व्यापार के एक खंड को बंद करता ह ैरर बंद खंड के कमयचारी कोइ अगे प्रसुजिधाओं को ऄर्जजत नहीं करेंगे। यह
जनपटारे के जबना कटौती ह।ै चालू बीमांदकक मान्यताओं का प्रयोग करते ुएए, (जजसमें चालू बाजार ब्याज दरें रर ऄन्य
बाजार कीमतें सजम्मजलत ह)ैं कटौती के तुरंत पहले, ईद्यम के पास एक जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता है, जजसका िुद्ध ितयमान
मूल्य 1000 रु. ह ै रर योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य 820रु. ह ै रर गैर-ऄजभज्ञात पूिय सेिा लागत 50 रु. ह।ै
ईपक्म ने पहली बार आस मानक को एक िषय पूिय ऄंगीकार दकया था। आसने िुद्ध दाजयत्ि को 100 रु. से बढ़ा ददया ह,ै
जजसे ईपक्म ने पांच िषों के दौरान ऄजभज्ञात करने का चुनाि दकया (पैरा 145 (ख) दखे ें) । कटौती बाध्यता के ितयमान
मूल्य को 100 रु. से कम करके 900 रु. तक कर दते ी ह।ै
पहले से गैर-ऄजभज्ञात पूिय सेिा लागत का 10% (100 रु. 1000 रु.) ईस बाध्यता का भाग ह,ै जजसको कटौती करके हटा
ददया गया था, आसजलए कटौती का प्रभाि आस प्रकार होगा :
(रकम रु. में)
कटौती स े कटौती लाभ कटौती के
पिू य पश्चात ्
बाध्यता का िुद्ध ितयमान मूल्य 1,000 (100) 900
योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य (820) - (820)
180 (100) 80
गरै ऄजभज्ञात पूिय सेिा लागत (50) 5 (45)
गैर ऄजभज्ञात संक्मणकालीन रकम (100×4/5) (80) 8 (72)
तुलनपत्र में ऄजभज्ञात िुद्ध दाजयत्ि (50) (87) (37)
37रु. की एक अजस्ट्त ऄजभज्ञात की जाएगी (यह माना गया ह ैदक पैरा 59(ख) के ऄनुसार रकम 37रु. से ऄजधक ह)ै ।
परन्त ुलघ ुतथा मध्यम अकार की कम्पनी के पास, जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह,ै जनजश्चत प्रसजुिधा
योजनाओं के लखे ा के जलए परैा 50 स े116 तक के ऄतंगतय ऄजभज्ञान रर माप के जसद्धांत को लाग ूकरने का जिकल्प ह।ै
तथाजप ऐसी कम्पनी को चाजहय ेदक जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के सम्बन्ध म ेंप्रोद्भतू दाजयत्ि का बीमादंकक जनधारयण करें तथा
ईस प्रोद्भतू दाजयत्ि का ईपबधं जनम्न प्रकार स ेकरें:
 बीमांदकक मल्ूयाकं न के जलए प्रयोग की जान ेिाली पद्धजत प्रोजक्ेटेड यूजनट क्ेजडट पद्धजत होनी चाजहए; रर
 प्रयतियु जमजतकाटा दर का जनधायरण तलु नपत्र की तारीख पर सरकारी बॉन्ड पर बाजार प्रजतफल के सदंभ यम ें
आस मानक के परैा 78 के ऄनसु ार करना चाजहए।
प्रस्ट्ततुीकरण
ऑफसटे
117. एक ईद्यम को एक योजना स ेसबंजंधत अजस्ट्त का दकसी ऄन्य योजना से सबंजंधत दाजयत्ि स ेऑफसटे कर दनेा चाजहए
जब, रर केिल जब:
(क) ईद्यम के पास एक योजना के ऄजधिषे का दकसी ऄन्य योजना के ऄधीन बाध्यता के जनपटान पर लाग ूकरने
का जिजधक प्रितयनीय ऄजधकार प्राप्त ह ै; रर
(ख) ईद्यम िद्धु अधार पर बाध्यता का जनपटारा करना चाहता ह ैया एक योजना के ऄजधिषे को िसलू करके
ऄन्य योजना के ऄधीन बाध्यता का जनपटारा साथ ही साथ करना चाहता ह।ै
रोजगार पश्चात ्प्रसजु िधा लागत के जि्त ीय घटक[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 119
118. यह मानक यह जिजनर्ददष्ट नहीं करता ह ै दक यदद कोइ ईद्यम चालू सेिा लागत, ब्याज लागत रर योजनागत अजस्ट्तय
पर ऄपेजित प्रजतफल को लाभ हाजन जििरण के मुख पर अय या व्यय की एक मद के घटक के रूप में प्रस्ट्तुत करे।
परन्त ुएक लघ ुया मध्यम अकार की कम्पनी के पास जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया है, जनजश्चत
प्रसजुिधा योजना के लखे ा के जलए आस मानक के परैा 117 स े118 के ऄतंगतय ऄपजेित प्रस्ट्ततुीकरण को लाग ूकरन ेका जिकल्प
ह।ै
प्रकटन
119. एक ईद्यम को सूचना का प्रकटन करना चाजहए जजसस ेदक जि्त ीय जििरण के ईपयोतियाओं जनजश्चत प्रसजुिधा योजनाओं
की प्रकृजत का रर ऄिजध के दौरान ईन योजनाओं के पठरितनय के प्रभाि का मल्ूयाकं न कर सके।
120. एक ईद्यम को जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के जिषय म ेंजनम्न सचू नाओं का प्रकटन करना चाजहए:
(क) बीमांदकक लाभ रर हाजनय के जलए ईद्यम की लखे ा नीजत।
(ख) योजना के प्रकार का सामान्य िणनय।
(ग) जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितमय ान मल्ूय के प्रारजम्भक रर ऄजन्तम ऄजतिषे का समाधान, यदद
लाग ूहो, जनम्नजलजखत प्रत्यके पर अबठंटत ऄिजध के दौरान ऄलग-ऄलग प्रभाि ददखात ेुएए:
(i) चाल ूसिेा लागत,
(ii) ब्याज लागत,
(iii) योजना भागीदार द्वारा ऄिं दान,
(iv) बीमांदकक लाभ रर हाजनया,ं
(v) योजनाओं म ेंजिदिे ी मद्रुा जिजनमय दर म ेंपठरितनय जजसका मापन ईद्यम की ठरपोर्टटग मद्रुा की
ऄपिे ा, जभन्न मद्रुा म ेंदकया गया ह,ै
(vi) दी गयी प्रसुजिधाए,ं
(vii) पिू यसिेा लागत,
(viii) समामले न ,
(ix) कटौजतया,ं रर
(x) जनपटारे।
(घ) जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता का जिश्लषेण ईन योजनाओं स ेईत्पन्न रकम म ेंजो दक पणू तयः गरै-जनजधकृत
ह ैंरर ईन योजनाओं स ेईत्पन्न रकम म ेंजो दक पणू तयः या ऄिं तः जनजधकृत ह।ैं
(ङ) योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मल्ूय के प्रारजम्भक रर ऄजन्तम ऄजतिषे , रर दकसी प्रजतपर्जूत
ऄजधकार, जजसको अजस्ट्त के रूप म ेंपरैा 103 के ऄतंगतय ऄजभज्ञात दकया गया है, के प्रारजम्भक रर
ऄजन्तम ऄजतिषे का समाधान, यदद लाग ूहो, जनम्नजलजखत प्रत्यके पर अबठंटत ऄिजध के दौरान
ऄलग-ऄलग प्रभाि ददखात ेुएए:
(i) योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल,
(ii) बीमांदकक लाभ रर हाजनया,ं
(iii) योजनाओं म ेंजिदिे ी मद्रुा जिजनमय दर म ेंपठरितनय जजसका मापन ईद्यम की ठरपोर्टटग मद्रुा स ेजभन्न
मद्रुा म ेंदकया गया ह,ै
(iv) जनयोतिया द्वारा ऄिं दान,
(v) योजना भागीदार द्वारा ऄिं दान,120 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(vi) दी गयी प्रसुजिधाए,ं
(vii) समामले न , रर
(viii) जनपटारे।
(च) (ग) जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितमय ान मूल्य तथा (ङ) म ेंयोजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मल्ूय का
तुलन पत्र म ेंऄजभज्ञात अजस्ट्तय रर दाजयत्ि का समाधान जो कम स ेकम यह दिाएय:
(i) पिू यसिेा लागत जजसको तुलन पत्र म ेंऄभी ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह ै(दजेखए परैा 94) ;
(ii) परैा 59(ख) की सीमा के कारण कोइ रकम जजस को एक अजस्ट्त के रूप म ेंऄजभज्ञात नहीं
दकया गया ह ै;
(iii) तुलनपत्र की तारीख पर ऐस ेप्रजतपर्जूत ऄजधकार का ईजचत मल्ूय जजसको परैा 103 (प्रजतपर्जूत
ऄजधकार रर सबंजंधत बाध्यता के बीच की कड़ी के सजंिप्त जििरण के साथ) के ऄतंगतय अजस्ट्त
की तरह ऄजभज्ञात दकया गया था ; रर
(iv) तुलन पत्र म ेंऄजभज्ञात ऄन्य रकम।ें
(छ) जनम्नजलजखत प्रत्यके के जलए लाभ-हाजन जििरण म ेंऄजभज्ञात कुल व्यय, तथा लाभ-हाजन जििरण की
लाआन मद/मद ेंजजनम ेंि ेसजम्मजलत ह:ै
(i) चाल ूसिेा लागत ;
(ii) ब्याज लागत ;
(iii) योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल ;
(iv) परैा 103 के ऄनुसार अजस्ट्त के रूप म ेंऄजभज्ञात दकसी प्रजतपर्जूत ऄजधकार पर प्रत्याजित प्रजतफल ;
(v) बीमांदकक लाभ तथा हाजनया ं;
(vi) पिू यसिेा लागत ;
(vii) दकसी कटौती ऄथिा जनपटारे का प्रभाि ; रर
(viii) परैा 59(ख) म ेंसीमा के प्रभाि ऄथातय ्िह सीमा जजसस ेपरैा 55 के ऄतंगतय जनधायठरत रकम (यदद
नकारात्मक हो) परैा 59(ख) म ेंजनधायठरत रकम स ेऄजधक हो ।
(ज) योजनागत अजस्ट्तय के प्रत्यके मख्ुय िग यके जलए, जजसम ेंसजम्मजलत होना चाजहय,े परन्त ुिहीं तक
सीजमत नहीं, आदक्वटी जलखत, जलखत, जायदाद रर ऄन्य सभी अजस्ट्तया ँप्रजतित या रकम जो
योजनागत अजस्ट्तय के प्रत्यके मख्ुय िग यके ईजचत मल्ूय अजस्ट्तय का भाग बनाता ह।ै
(झ) योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मल्ूय के जलए जनम्नजलजखत रकम ेंसजम्मजलत की जाती ह ै;
(i) ईद्यम के ऄपन ेजलखत के प्रत्यके िग य; रर
(ii) ईद्यम द्वारा ऄजधकृत जायदाद, रर प्रयतियु की गइ ऄन्य अजस्ट्तया।ँ
(ञ) योजनागत अजस्ट्तय के महत्िपणू यिगों के प्रभाि को सजम्मजलत करत ेुएए अजस्ट्तय पर कुल जमला कर
प्रत्याजित प्रजतफल दर के जनधायरण के अधार का जिस्ट्ततृ िणनय।
(ट) योजनागत अजस्ट्तय पर िास्ट्तजिक प्रजतफल रर दकसी प्रजतपर्जूत ऄजधकार जजसको परैा 103 के
ऄनसु ार अजस्ट्त की तरह ऄजभज्ञात दकया गया था, पर प्रजतफल।
(ठ) तुलन पत्र की तारीख पर प्रयोग की गइ प्रमखु बीमांदकक मान्यताएँ, जहाँ लाग ूह , जनम्नजलजखत को
सजम्मजलत करत ेुएए:
(i) जमजतकाटा दरें ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 121
(ii) जि्त ीय जििरण म ेंप्रस्ट्ततु ऄिजधय के जलए दकन्हीं योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल की
दरें ;
(iii) दकसी प्रजतपर्जूत ऄजधकार पर जि्त ीय जििरण म ेंप्रस्ट्ततु ऄिजधय के जलए प्रत्याजित प्रजतफल दरें परैा
103 के ऄनुसार जजनको अजस्ट्त की तरह ऄजभज्ञात दकया था ;
(iv) जचदकत्सा लागत प्रिजृ्त  दरें ; रर
(v) ऄन्य कोइ प्रयतियु की गइ सारिान बीमादंकक मान्यताए।ं
एक ईद्यम को जनरपिे िब्द म ेंप्रत्यके बीमादंकक मान्यता को प्रकट करना चाजहय े(ईदाहरण के जलए
एक जनरपिे प्रजतित के रूप म)ें रर न दक जिजभन्न प्रजतित या ऄन्य चर के बीच एक ऄन्तर की
तरह।
ईपरोतिय बीमादंकक मान्यताओं के ऄजतठरतिय एक ईद्यम को आस सबंधं म ेंएक कथन को बीमादंकक
मान्यताओं म ेंसजम्मजलत करना चाजहय ेदक बीमांदकक मल्ूयाकं न के द्वारा जिचारी गयी भािी ितेन
िजृद्धय के ऄनमु ान म ेंमद्रुास्ट्फीजत, िठरष्ठता, पदोन्नजत रर ऄन्य कारक जसै ेरोजगार बाजार म ेंपर्जूत
तथा मागं को ध्यान म ेंरखा गया ह।ै
(ड) ऄनमु ाजनत जचदकत्सा लागत की प्रिजृ्त  दर पर एक प्रजतित जबन्द ुकी िजृद्ध का प्रभाि रर एक
प्रजतित जबन्द ुके घटन ेका प्रभाि, जनम्नजलजखत पर:
(i) चालू सिेा लागत रर िद्धु सािजधक रोजगार पश्चात ्जचदकत्सा लागत के घटक म ेंब्याज लागत के
कुल योग पर ; रर
(ii) जचदकत्सा लागत के जलए सजंचत रोजगार पश्चात ्प्रसजुिधा बाध्यता।
आस प्रकटन के ईद्दश्ेय स ेऄन्य सभी मान्यताओं को सतत ्मान जलया जाता ह।ै ईच्च स्ट्तर के मद्रुास्ट्फीजत
िातािरण म ेंऄनमु ाजनत जचदकत्सा लागत प्रिजृ्त  दर म ेंएक महत्त्िपणू यप्रजतित िजुद्ध या घटाि के
प्रभाि स्ट्िरूप प्रकटन होन ेचाजहए ंजो जनम्न स्ट्तर मद्रुा स्ट्फीजत िातािरण के एक प्रजतित जबन्द ुके
समान होन ेचाजहए।
(ढ) चाल ूिार्जषक ऄिजध रर चार पिू यिार्जषक ऄिजधय की जनम्नजलजखत रकम की:
(i) जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ूय, योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मल्ूय रर योजना में
ऄजधिषे या घाटा ; रर
(ii) ऄनभु ि समायोजन जो जनम्न स ेईत्पन्न हो ;
(ऄ) योजनागत दाजयत्ि को (1) एक रकम के रूप म ेंया (2) तलु न-पत्र की तारीख पर योजनागत दाजयत्ि के
प्रजतित के रूप म ेंव्यतिय दकया गया, रर
(ब) योजनागत अजस्ट्तयाँ जजनको या तो (1) एक रकम के रूप में ऄथिा या (2) तलु न-पत्र की तारीख पर
योजनागत अजस्ट्तय के प्रजतित के रूप म ेंव्यतिय दकया गया ह।ै
(ण) तुलन-पत्र तारीख के पश्चात,् प्रारम्भ होन ेिाली िार्जषक ऄिजध के दौरान योजना में भगुतान दकये
जान े िाल े प्रत्याजित ऄिं दान का जनयोतिया द्वारा सिो्त म ऄनमु ान, जजतना िीघ्र ईसको
यजुतिययतियु रूप स ेजनधायठरत दकया जा सके।
121. पैरा 120(ख) योजना के प्रकार के सामान्य जििरण की ऄपेिा करता ह।ै ऐसा जििरण, ईदाहरणतया समान िेतन
योजनाओं को ऄजन्तम िेतन पेंिन योजनाओं रर रोजगार पश्चात् जचदकत्सा योजनाओं से ऄलग करता ह।ै योजना के
जििरण में ऄनौपचाठरक प्रथाएं सजम्मजलत करनी चाजहए जो पैरा 53 के ऄन्तगयत जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के मापन में
सजम्मजलत ऄन्य बाध्यताओं को जन्म दते ी ह।ै ऄजधक जिस्ट्तार की अिश्यकता नहीं ह।ै122 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
122. यदद ईद्यम के पास एक से ऄजधक जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाएं हैं, प्रकटन कुल जमला कर, प्रत्येक योजना के जलए
ऄलग-ऄलग या ऐसे समूह में जो सबसे ऄजधक ईपयुतिय समझी जायें, करना चाजहए। समूहीकरण को जनम्नजलजखत अधार
पर पृथक करना चाजहए:
(क) योजनाओं की भौगोजलक जस्ट्थजत, ईदाहरण के जलए, दिे ी योजनाओं को जिदिे ी योजनाओं से पृथक कर
के; या
(ख) योजनाएं सारिान तौर पर जभन्न जोजखम पर जनभयर हैं, ईदाहरण के जलए, समतल िेतन पेंिन योजना
को ऄंजतम िेतन पेंिन योजना रर रोजगार पश्चात् जचदकत्सा योजनाओं से पृथक कर के। जब ईद्यम
योजना के समूह के जलए कुल प्रकटन प्रदान करता ह ै ऐसे प्रकटन भाठरत रसत या तुलनात्मक दजृ ष्ट से
संकीणय जिस्ट्तार के रूप में प्रदान दकये जाते ह।ैं
123. पैरा 30, बुए-जनयोतिया योजना जजनसे ऐसे व्यिहार दकया जाता ह ै जैसे दक िे जनजश्चत ऄंिदान योजनाएं ह , के जिषय
में ऄजतठरतिय स्ट्पष्टीकरण की ऄपेिा करता ह।ै
124. लेखा मानक 18, सम्बजन्धत पिकार के प्रकटन, के ऄनुसार जहां ऄपेजित हो ईद्यम जनम्नजलजखत के जिषय में सूचना
प्रकट करता ह:ै
(क) रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा योजनाओं के साथ सम्बंजधत पिकार के संव्यिहार; रर
(ख) मुख्य प्रबंध कार्जमक के जलए रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाएँ।
125. रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा दाजयत्ि से ईत्पन्न अकजस्ट्मक दाजयत्ि के जिषय में, जहाँ लेखा मानक 29, ईपबंजधत
रकम,ें अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ, द्वारा ऄपेजित हो, सूचना का प्रकटन करता ह।ै
दष्टृ ांतस्ट्िरूप प्रकटन
126. आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत II में दष्टृ ांत स्ट्िरूप प्रकटन ऄंतर्जिष्ट ह।ैं
परन्त ुलघु रर मध्यम अकार की कम्पनी के पास, जजसे दक ऄजधसचू ना में पठरभाजषत दकया गया ह,ै जनजश्चत
प्रसजुिधा योजनाओं के लखे ा के जलए मानक के परैा 119 से 123 म ेंददये गए प्रकटन को करन ेका जिकल्प ह।ै यद्यजप, मानक के
परैा 120 (ठ) के ऄनसु ार बीमांदकक मान्यताओं को प्रकट करना चाजहए।
ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजु िधाए ं
127. ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं में सजम्मजलत हैं, ईदाहरण के जलए:
(क) दीघयकाजलक प्रजतकठरत ऄनुपजस्ट्थजतयां जैसे दक दीघय सेिा या सम्पूणय जिश्राम ऄिकाि;
(ख) जुबली या ऄन्य दीघय-सेिा प्रसुजिधाएं ;
(ग) दीघयकाजलक जनःितियता प्रसुजिधा ;
(घ) कमयचाठरय द्वारा प्रदान की गइ सम्बंजधत सेिाओं की ऄिजध की समाजप्त के बारह मास या ईससे ऄजधक
की ऄिजध के पश्चात् संदये लाभ में भागीदारी रर बोनस; रर
(ङ) ऄर्जजत की जाने िाली ऄिजध के बारह मास या ऄजधक के पश्चात् दकए गए अस्ट्थजगत भुगतान।
128. ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं के मामले में, ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं के अरम्भ या पठरितयन
दलु यभ ही पूिय सेिा लागत की सारिान रकम ईत्पन्न करते ह।ैं आस कारण से यह मानक ऄन्य दीघय-काजलक कमयचारी
प्रसुजिधाओं के लेखा के जलए सरल पद्धजत की ऄपेिा करता ह।ै यह पद्धजत रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाओं के लेखा की ऄपेजित
पद्धजत से आस प्रकार जभन्न ह ैदक पूिय सेिा लागत तुरन्त ऄजभज्ञात होती ह।ै
ऄजभज्ञान रर मापन
129. ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाओं के जलए दाजयत्ि के रूप म ेंमानी गइ रकम, जनम्नजलजखत रकम का िद्धु योग
होना चाजहए:
(क) तुलन-पत्र पर जनजश्चत प्रसजुिधा बाध्यता का ितमय ान मल्ूय (परैा 65 दजेखए) ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 123
(ख) घटा योजनागत अजस्ट्तय का तलु न पत्र की तारीख पर ईजचत मल्ूय (यदद कोइ ह)ैजजनम ेंस ेबाध्यताओं का
प्रत्यितः जनपटारा दकया जाना ह ै(परैा 100 -102 दजेखए)।
दाजयत्ि परैा के जलए ईद्यम को परैा 49-91 लाग ूकरन ेचाजहए परैा 55 तथा 61 को सजम्मजलत न करत ेुएए।
दकसी प्रजतपर्जूत ऄजधकार के ऄजभज्ञान तथा मापन के जलए परैा 103 लाग ूकरना चाजहए।
130. ऄन्य ऄजभज्ञात कमचय ारी प्रसुजिधाओं के जलए ईद्यम को जनम्नजलजखत के िद्धु योग को व्यय (परैा 59 के ऄधीन) या अय,
जसिाय ईस सीमा तक दक कोइ ऄन्य लखे ा मानक ईनके अजस्ट्त की लागत म ेंसजम्मजलत करन ेकी ऄपिे ा करता ह ैया ऄनमु जत
दतेा ह:ै
(क) चाल ूसिेा लागत (परैा 64-91 दजेखए);
(ख) ब्याज लागत (परैा 82 दजेखए);
(ग) दकसी योजनागत अजस्ट्त पर (परैा 107-109 दजेखए) रर दकसी प्रजतपर्जूत जजसको अजस्ट्त की तरह
ऄजभज्ञात दकया गया ह ै(परैा 103 दजेखए) पर प्रत्याजित प्रजतफल;
(घ) बीमांदकक लाभ रर हाजनया,ं जजन सब को तरुंत ही मान्यता दनेी चाजहए ;
(ङ) पिू यसिेा लागत, जजन सब को तुरंत ऄजभज्ञात करना चाजहए; रर
(च) दकन्ही कटौजतय या जनपटार के प्रभाि (परैा 110 रर 111 दजेखए)।
131. दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधा का एक ऄन्य दसू रा स्ट्िरूप दीघयकाजलक जनःितियता प्रसुजिधा ह।ै यदद प्रसुजिधा का
स्ट्तर सेिा की ऄिजध पर जनभयर करता है, एक बाध्यता तब ईत्पन्न होती ह ै जब सेिा प्रदान की जाती ह।ै ईस बाध्यता का
मापन आस ऄजधसंभाव्यता को प्रदर्जित करती ह ै दक भुगतान करना पड़ेगा रर ईस समय ऄिजध जजसके जलए भुगतान
प्रत्याजित ह।ै यदद प्रत्येक जनःितिय कमयचारी की प्रसुजिधा का स्ट्तर समान है, सेिा काल की ईपेिा करते ुएए, ईन
प्रसुजिधाओं की प्रत्याजित लागत को तब ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब कोइ ऐसी घटना घठटत होती ह ै जजसके कारण
जनःितियता होती ह:ै
परन्त ुऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत लघ ुरर मध्यम अकार की कम्पनी के पास ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी
प्रसजुिधाओं के लखे ा म ेंआस मानक के 129 स े131 तक के परैा म ेंजलजखत ऄजभज्ञान या माप के जसद्धातं का ऄनपुालन करन े
का जिकल्प ह।ै तथाजप ऐसी कम्पनी को ऄन्य दीघकय ाजलक कमचय ारी प्रसजुिधाओं स ेसबंजंधत प्रोद्भतू दाजयत्ि का जनम्नजलजखत
प्रकार स ेबीमांदकक जनधायरण रर ईपबधं करना चाजहए:
 बीमांदकक मल्ूयाकं न के जलए प्रोजक्ेटेड यूजनट क्ेजडट पद्धजत का प्रयोग करना चाजहए; तथा
 आस मानक के परैा 78 के ऄनसु ार प्रयोग की जान ेिाली जमजतकाटा दर का जनधायरण तुलन पत्र की तारीख
पर, सरकारी बॉन्ड्स पर बाजार प्रजतफल के सदंभ यम ेंकरना चाजहय।े
प्रकटन
132. यद्यजप यह मानक ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं के जिजनर्ददष्ट प्रकटन की ऄपेिा नहीं करता, ऄन्य लेखा
मानक प्रकटन की ऄपेिा कर सकते हैं, ईदाहरण के जलए, यदद आन प्रसुजिधाओं के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न व्यय ऐसे अकार,
प्रकृजत या अपतन का ह ै दक आसका प्रकटन ईस ऄिजध में ईद्यम के जनष्पादन की व्याख्या के जलए साथयक ह ै (लेखा मानक,
ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय पैरा दजे खए)। जहाँ लेखा मानक 18, द्वारा
ऄपेजित हो एक ईद्यम मुख्य प्रबंध ऄजधकाठरय की ऄन्य दीघयकाजलक कमयचारी प्रसुजिधाओं का प्रकटन करता ह।ै
सिे ा समाजप्त प्रसुजिधाए ँ
133. यह मानक सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं को ऄन्य कमयचारी प्रसुजिधाओं से ऄलग िर्जणत करता ह ै क्य दक िह घटना जो
बाध्यता को जन्म दते ी ह ैसेिा समाजप्त ह ैन दक कमयचारी सेिा।
ऄजभज्ञान
134. ईद्यम को सिेा समाजप्त बाध्यताओं को एक दाजयत्ि तथा एक व्यय की तरह ऄजभज्ञात करना चाजहये, तभी रर केिल
तभी:124 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(क) जबदक ईद्यम की ितमय ान बाध्यता, पिू यघटना के पठरणाम-स्ट्िरूप ह;ै
(ख) यह ऄजधसम्भाव्य ह ैदक बाध्यता के जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ के रूप म ेंससं ाधान के बाह्य प्रिाह की
अिश्यकता होगी ; रर
(ग) बाध्यता की रकम का जिश्वसनीय ऄनमु ान लगाया जा सकता ह।ै
135. एक ईद्यम जिधान द्वारा, कमयचाठरय या ईनके प्रजतजनजधय के साथ संजिदात्मक या ऄन्य समझौत के द्वारा या
प्रजतबद्धता द्वारा जो दक व्यापार प्रथा, रीजत ठरिाज या समता से व्यिहार करने की आच्छा पर अधाठरत है, कमयचाठरय के
सेिा समाप्त करने पर ईन्ह ें भुगतान करने (या ऄन्य प्रसुजिधाओं के प्रािधान) के जलए कठटबद्ध ह।ै ऐसे भुगतान सेिा समाजप्त
प्रसुजिधाएं ह।ैं सेिा समाजप्त प्रसुजिधाएं जििेष रूप से एकमुश्त भुगतान हैं, परन्तु कभी-कभी ईनमें जनम्नजलजखत को भी
सजम्मजलत दकया जाता ह:ै
(क) सेिा-जनिृजत प्रसुजिधाओं मे िृजद्ध या ऄन्य सेिा पश्चात् प्रसुजिधाएँ, ऄप्रत्यि रूप से दकसी कमयचारी
प्रसुजिधा योजना के ऄन्तगयत ऄथिा प्रत्यि रूप से ; रर
(ख) जिजनर्ददष्ट सूचना-ऄिजध के ऄन्त तक िेतन, यदद कमयचारी रर अगे ऐसी सेिा प्रदान नहीं करता जजससे
ईद्यम को अर्जथक लाभ हो।
136. कुछ कमयचारी प्रसुजिधाएं, कमयचारी द्वारा सेिा छोड़ने के कारण की ओर ध्यान न दते े ुएए, संदये होती ह।ैं ऐसी
प्रसुजिधाओं का भुगतान जनजश्चत होता ह ै (दकसी जनजहत होने की या न्यूनतम सेिा ऄपेिाओं को पूरा करने पर) परन्तु ईनके
भुगतान का समय जनजश्चत नहीं होता ह।ै यद्यजप ऐसी प्रसुजिधाओं को सेिा समाजप्त प्रजतपूर्जत या सेिा समाजप्त ईपदान िर्जणत
दकया जाता ह,ै िे रोजगार पश्चात् प्रसुजिधाएं ह ै न दक सेिा समाजप्त प्रसुजिधाएं रर ईद्यम ईनका रोजगार पश्चात्
प्रसुजिधाओं के रूप में लेखा करता ह।ै कुछ ईद्यम कमयचारी की प्राथयना पर ऐजच्छक सेिा समाजप्त पर (सारतत्ि में एक
रोजगार पश्चात् प्रसुजिधा) ईद्यम की प्राथयना पर ऄनैजच्छक सेिा समाजप्त की ऄपेिा न्यूनतर स्ट्तर के की प्रसुजिधा का
प्रािधान करते ह।ैं ऄनैजच्छक सेिा समाजप्त के कारण ऄजतठरतिय संदये प्रसुजिधाएं ही सेिा समाजप्त प्रसुजिधाएं ह।ै
137. सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं को तुरंत ही व्यय की तरह ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
138. जहाँ एक ईद्यम सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं को ऄजभज्ञात करता है, ईद्यम को सेिा जनिृज्त  प्रसुजिधाओं या ऄन्य
कमयचारी प्रसुजिधाओं में कमी का लेखा भी करना पड़ सकता ह ै(दजे खए पैरा 110)।
मापन
139. जब सेिा समाजप्त प्रसुजिधाएं तुलन पत्र की तारीख के बारह मास से ऄजधक ऄिजध के पश्चात् संदये होती हैं, पैरा 78
में जनजश्चत जमजतकाटा दर के अधार पर ईनको जमजतकाटा करना चाजहए:
परन्तु एक लघु रर मध्यम अकार की कम्पनी, जजसे दक ऄजधसूचना में पठरभाजषत दकया गया है, के पास
तुलन पत्र तारीख के बारह मास की ऄिजध के पश्चात् संदये रकम को जमजतकाटा करने का जिकल्प ह।ै
प्रकटन
140. जहाँ सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं के प्रस्ट्ताि को स्ट्िीकार करने िाले कमयचाठरय की संख्या में ऄजनजश्चतता होती ह ै िहां
एक अकजस्ट्मक दाजयत्ि जिद्यमान होता ह।ै लेखा मानक 29, ईपबजंधत रकम,ें अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ,
की ऄपेिाओं के ऄनुसार एक ईद्यम को अकजस्ट्मक दाजयत्ि की जानकारी का जििरण दने ा चाजहए जब तक दक जनपटारे में
बाह्य प्रिाह की सम्भािना नगण्य न हो।
141. लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय में पठरितनय , की ऄपेिाओं के
ऄनुसार एक ईद्यम एक व्यय की रकम रर प्रकृजत का स्ट्पष्टीकरण दते ा ह ै यदद यह ऐसे अकार, प्रकृजत या अपतन का ह ै दक
आसका प्रकटन ऄिजध के जलए ईद्यम के जनष्पादन के स्ट्पष्टीकरण के जलए सारिान ह।ै सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं के पठरणाम्
स्ट्िरूप ऐसा व्यय ईत्पन्न हो सकता ह ैजजसका प्रकटन आस ऄपेिा को लागू करने के जलए अिश्यक ह।ै
142. जहां लेखा मानक 18, सम्बजंधत पिकार के प्रकटन, की ऄपेिाओं के ऄनुसार एक ईद्यम मुख्य प्रबंध ऄजधकाठरय की
सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं का प्रकटन करता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 125
सक्ं मणकालीन ईपबं ध25
142क. कोइ ईपक्म पैरा 120(ढ) द्वारा ऄपेजित रकम को भजिष्यलिी रूप से प्रत्येक लेखा ऄिजध हते ु, ईपक्म द्वारा आस
मानक को पहली बार ऄपनाने की तारीख से यथा ऄिधाठरत रकम के रूप में प्रकट कर सकेगा।
जनजश्चत प्रसजु िधा योजनाए ँरर सिे ा समाजप्त प्रसुजिधाओं के ऄजतठरतिय कमचय ारी प्रसजु िधाए ं
143. जब एक ईद्यम पहली बार आस मानक को कमचय ारी प्रसुजिधाओं के जलए ऄपनाता ह,ै जनजश्चत प्रसजुिधा योजनाओं के
ऄजतठरतिय ऄन्य कमचय ारी प्रसजुिधाए ंरर सिेा समाजप्त प्रसजुिधाए ं(दकसी सबंजंधत कर व्यय द्वारा समायोजजत), आस मानक के
ऄनसु ार, जो दक आस मानक को ऄपनान ेकी तारीख पर जिद्यमान थीं रर दाजयत्ि, जजनको 1995 म ेंभारतीय चाटयड य
एकाईंटेन्ट सस्ट्ंथान द्वारा जारी दकए गय ेसिं ोधन-पिू यमानक 15 के ऄनसु ार ईसी तारीख पर ऄजभज्ञात दकया गया होता, के
ऄन्तर को राजस्ट्ि अरजिजत रर ऄजधिषे के प्रारजम्भक ऄजतिषे के प्रजत समायोजजत करना चाजहए।
जनजश्चत प्रसजुिधा योजनाएं
144.पहली बार आस मानक को ऄपनान ेपर, ईद्यम को ईस तारीख पर जनजश्चत प्रसजुिधा योजना के सक्ं मणकालीन दाजयत्ि
का जनधारयण करना चाजहए जसै ेदक:
(क) ऄपनान ेकी तारीख पर बाध्यता (परैा 65 दजेखए) का ितमय ान मल्ूय म ेंसे ;
(ख) घटाया ऄपनान ेकी तारीख पर ईन योजनागत अजस्ट्तय (यदद कोइ हो) का ईजचत मल्ूय जजनम ेंस ेबाध्यताओं का
प्रत्यि जनपटारा दकया जाना ह ै(परैा 100-102 दजेखए)
(ग) घटाया - पिू यसिेा लागत, जजसको पैरा 94 के ऄतंगतय बाद की ऄिजधय म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
145. यदद सक्ं मणकालीन दाजयत्ि, सिं ोधन पिू यलखे ा मानक 15 के ऄनसु ार ईसी तारीख को ईजभज्ञात होन ेिाल ेदाजयत्ि स े
ऄजधक ह ैतो ईपक्म को परैा 55 के ऄधीन जनजश्चत प्रसजुिधा दाजयत्ि के भाग के रूप म ेंआस िजृद्ध को ईजभज्ञात करने का
जनम्नजलजखत रूप स ेऄपठरितनयीय चयन करना चाजहए :
(क) राजस्ट्ि अरजिजत तथा ऄजधिषे के प्रारंजभक ऄजतिषे (दकसी सबंजंधत कर व्यय द्वारा समायोजजत करन ेके
पश्चात)् के जलए तुरंत ही एक समायोजन के रूप म;ें या
(ख) मानक को ऄगंीकार करन ेकी तारीख से पाचं िषों तक सरल-रेखा अधार पर एक व्यय के रूप म।ें
यदद ईपक्म (ख) का चुनाि करता ह ैतो, ईपक्म को :
(i) तुलन पत्र म ेंऄजभज्ञात दकसी भी अजस्ट्त के मापन म ेंपरैा 59 (ख) म ेंिर्जणत सीमा को लाग ूकरना चाजहए;
(ii) प्रत्यके तलु न पत्र तारीख को (1) गरै ऄजभज्ञात िजृद्ध की रकम; रर (2) चाल ूऄिजध म ेंऄजभज्ञात रकम को
प्रकट करना चाजहए;
(iii) पश्चात्िती बीमादंकक लाभ (ककत ुनकारात्मक पिू यसिेा लागत नहीं) के ऄजभज्ञान को केिल आस सीमा तक
ऄजभज्ञात करना चाजहए दक िद्धु सचं यी गरै-ऄजभज्ञात बीमादंकक लाभ (ईस बीमांदकक लाभ के ऄजभज्ञान
स ेपहल)े, संक्मणकालीन दाजयत्ि के गरै-ऄजभज्ञात भाग स ेऄजधक हो; रर
(iv) जनपटारे या कटौती पर दकसी भी पश्चात्िती लाभ या हाजन को ऄिधाठरत करन ेम ेंगरै-ऄजभज्ञात
सक्ं मणकालीन दाजयत्ि के सबंजंधत भाग को सजम्मजलत करना चाजहए।
यदद सक्ं मणकालीन दाजयत्ि, सिं ोधन पिू यलखे ा मानक 15 के ऄनसु ार ईसी तारीख को ऄजभज्ञात हो चकुे
दाजयत्ि स ेकम ह ैतो, ईपक्म को ईस कटौती का राजस्ट्ि अरजिजतय रर ऄजधिषे के प्रारंजभक ऄजतिषे
के जलए तुरंत समायोजन के रूप म ेंऄजभज्ञात कर लनेा चाजहए।
परै ा 144 रर 145 का दष्टृ ातं दने ेिाला ईदाहरण
25 ऄनुच्छेद 142क -146 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄधीन ऄजधसूजचत लखे ा मानक जलए
प्रासंजगक ह,ै जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं126 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
31 माच,य 20X7 को दकसी ईद्यम के तुलनपत्र में 100 रु. का पेंिन दाजयत्ि को सजम्मजलत दकया जाता ह ै जो दक
1995 में भारतीय चाटयडय ऄकाईंटेंट संस्ट्थान द्वारा जारी दकए गए पूिय संिोजधत लेखा मानक 15 के ऄधीन ऄजभज्ञात ह।ै
ईद्यम आस मानक को 1 ऄप्रैल, 20X7 को ऄपनाता ह,ै जबदक आस मानक के ऄधीन बाध्यताओं का ितयमान मूल्य 1300 रु.
ह ै तथा योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य 1000 रु. ह।ै 1 ऄप्रैल, 20X1 को ईद्यम ने पेंिन बढ़ा दी थीं (ऄजनजहत
प्रसुजिधाओं की लागत 160 रु., तथा जनजहत होने तक िेष रसत ऄिजध ईस तारीख को 10 िषय ह)ै
(रकम रु. में)
संक्मणकालीन प्रभाि जनम्न प्रकार से ह ै:
बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,300
योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य (1,000)
घटा : पूिय सेिा लागत जजसको पश्चात् की ऄिजध में ऄजभज्ञात दकया जाएगा
(160×4/10) (64)
संक्मणकालीन दाजयत्ि 236
पहले से ही ऄजभज्ञात दाजयत्ि 100
दाजयत्ि में िृजद्ध 136
कोइ ईपक्म दाजयत्ि में यह िृजद्ध (सम्बद्ध कर व्यय द्वारा समायोजजत) को या तो 1 ऄप्रैल, 20X7 राजस्ट्ि
अरजिजत तथा ऄजधिेष के प्रारंजभक ऄजतिेष के प्रजत तुरंत एक समायोजन के रूप में या दफर से ईस तारीख से पांच िषों
तक सीधी रेखा अधार पर एक व्यय के रूप में ऄजभज्ञात करने का चयन कर सकता ह।ै चयन ऄपठरितयनीय ह।ै
31 माच,य 20X8 को मानक के ऄधीन बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,400 रु. ह ै तथा योजनागत अजस्ट्तय का
ईजचत मूल्य 1,050 रु. ह।ै मानक को ऄपनाने की तारीख से िुद्ध संचयी गैर-ऄजभज्ञात बीमांदकक लाभ 120 रु. ह।ै पैरा 92
के ऄनुसार ईपक्म सभी बीमांदकक लाभ ि हाजनय को तुरंत ऄजभज्ञात करने के जलए ऄपेजित ह।ै
पैरा 145 (ख)(iii) में दी गइ सीमा का प्रभाि, जनम्नजलजखत प्रकार से ह ै:
(रकम रु. में)
िुद्ध गैर ऄजभज्ञात बीमांदकक लाभ 120
संक्मणकालीन दाजयत्ि का गैर-ऄजभज्ञात भाग (136×4/5) (यदद ईपक्म 5
िषों के दौरान आसे ऄजभज्ञात करने की नीजत ऄपनाता ह)ै 109
ऄजभज्ञात होने िाला ऄजधकतम लाभ 11
सिे ा समाजप्त प्रसुजिधाए ं
146. यह जििरण सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं के खचों के तुरंत व्ययीकरण की ऄपेिा करता ह ै (ऐजच्छक सेिा जनिृज्त  योजना
(िी.अर.एस) पर दकये व्यय सजहत यद्यजप), 31 माचय 2009 पर या ईससे पूिय सेिा समाजप्त प्रसुजिधाओं पर जहां ईद्यम
खचय करता है, ईद्यम िापसी भुगतान की ऄिजध (पे बैक पीठरयड) पर क्जमक ऄपाकरण के जलए ऐसे खचों को अस्ट्थजगत
करने लेखा नीजत चुन सकता ह।ै यद्यजप, ईद्यम ऐसे अस्ट्थजगत व्यय को 1 ऄप्रैल 2010 या बाद में अरम्भ होने िाली लेखा
ऄिजधय पर अगे नहीं ले जा सकता ह।ै
दष्टृ ांत-I
दष्टृ ांत[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 127
यह दष्टृ ांत केिल समझाने के जलए ह ै रर मानक का भाग नहीं ह।ै आस ईदाहरण का ईद्देश्य मानक के प्रयोग के ऄथय को स्ट्पष्ट
करने में सहायता दने े के जलए समझाना ह।ै नीचे ददए गए संव्यिहार के प्रभाि को दिायने के जलए लाभ-हाजन के जििरण
रर तुलनपत्र से ईद्धरण ददये गए ह।ैं यह ईद्धरण अिश्यक रूप से ऄन्य लेखा मानक की सभी प्रकटन तथा प्रस्ट्तुजतकरण
ऄपेिाओं पर पूरे खरे नहीं ईतरते ह।ैं
पष्ठृ भजू म सचू ना
जनजधकृत जनजश्चत प्रसुजिधा योजना के जिषय में जनम्नजलजखत सूचना दी गइ है। ब्याज अंकलन को सरल रखने के जलए, सभी
सौद े िषय के ऄंत में घठटत माने जाते ह।ैं दाजयत्ि का ितयमान मूल्य रर योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य दोन ही 1
ऄप्रैल, 20×4 को 1,000 रु. था।
(रकम रु. में)
20x4-x5 20x5-x6 20x6-x7
िषय के प्रारम्भ में जमजतकाटा दर 10.0% 9.0% 8.0%
िषय के प्रारम्भ में योजनागत अजस्ट्तय
पर प्रत्याजित प्रजतफल दर 12.0% 11.1% 10.3%
चालू सेिा लागत 130 140 150
दी गयी प्रसुजिधाएं 150 180 190
ददये गए ऄंिदान 90 100 110
31 माचय को बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,141 1,197 1,295
31 माचय को योजनागत अजस्ट्तय
का ईजचत मूल्य 1,092 1,109 1,093
कमयचाठरय का प्रत्याजित िेष रसत
काययकारी जीिन 10 10 10
20x5-x6 में 1 ऄप्रैल 20×5 से ऄजतठरतिय प्रसुजिधा दने े के जलए योजना में संिोधन दकया गया था। 1 ऄप्रैल
20×5 को कमयचारी सेिा के जलए ऄजतठरतिय प्रसुजिधाओं का ितयमान मूल्य 1 ऄप्रैल 20x5 से पहले जनजहत ुएइ प्रसुजिधाओं
का 50 रु. था रर ऄजनजहत प्रसुजिधाओं का 30 रु. था। 1 ऄप्रैल 20x5 को ईद्यम ने ऄनुमान लगाया दक रसत समय, जब
तक ऄजनजहत प्रसुजिधाएं जनजहत नहीं होती ऄजतठरतिय ऄजनजहत प्रसुजिधाओं से ईत्पन्न पूिय सेिा लागत तीन िषय के जलए
सरल रेखा अधार पर ऄजभज्ञात होती ह।ै ऄजतठरतिय जनजहत प्रसुजिधाओं से ईत्पन्न पूिय सेिा लागत को तुरंत ही ऄजभज्ञात
दकया जाता ह।ै (मानक का पैरा 94)।
दाजयत्ि के ितमय ान मल्ू य रर योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मल्ू य म ेंपठरितनय
पहला कदम बाध्यता के ितयमान मूल्य रर योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य में पठरितयन का संजिप्तीकरण
करना ह ै रर आसका ऄिजध के जलए बीमांदकक लाभ रर हाजनय की रकम का जनधायरण करने के जलए प्रयोग करना ह।ै जो
जनम्नजलजखत ह:ैं
(रकम रु. में)
20x4-x5 20x5-x6 20x6-x7
1 ऄप्रैल को बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,000 1,141 1,197
ब्याज लागत 100 103 96
चालू सेिा लागत 130 140 150
पूिय सेिा लागत-(ऄजनजहत प्रसुजिधाएं)  30 
पूिय सेिा लागत-(जनजहत प्रसुजिधाएं)  50 128 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दी गयी प्रसुजिधाएं (150) (180) (190)
बीमांदकक दाजयत्ि पर (लाभ) हाजन
(ऄजतिेष रकम) 61 (87) 42
31 माचय, बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,141 1,197 1,295
1 ऄप्रैल, योजनागत अजस्ट्तय का
ईजचत मूल्य 1,000 1,092 1,109
योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल 120 121 114
ऄंिदान 90 100 110
दी गयी प्रसुजिधाएं (150) (180) (190)
योजनागत अजस्ट्तय पर बीमांदकक
लाभ (हाजन) (ऄजतिेष रकम) 32 (24) (50)
31 माचय, योजनागत अजस्ट्तय का
ईजचत मूल्य 1,092 1,109 1,093
मानक के ऄनुसार कुल
बीमांदकक लाभ (हाजन) जजनको तुरंत
ऄजभज्ञात करना ह ै (29) 63 (92)
तलु न पत्र रर लाभ-हाजन जििरण में ऄजभज्ञात रकमें, रर सम्बंजधत जिश्लेषण
ऄंजतम चरण यह ह ै दक तुलन पत्र तथा लाभ-हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात रकम का जनधायरण रर आस मानक
के पैरा 120 (च), (छ) तथा (ञ) के ऄनुसार दकये जाने िाले जिश्लेषण को प्रकट करना [पैरा 120 (ग) रर (ङ)]
के ऄनुसार प्रकट करने के जलए अिश्यक जिश्लेषण आस दष्टृ ांत के बाध्यताओं के ितयमान मूल्य में रर योजनागत
अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य में पठरितयन’ िाले भाग में ददये ह)ैं । यह जनम्नजलजखत ह:ैं
(रकम रु. में)
20x4-x5 20x5-x6 20x6-x7
बाध्यता का ितयमान मूल्य 1,141 1,197 1,295
योजनागत अजस्ट्तय का ईजचत मूल्य (1,092) (1,109) (1,093)
49 88 202
गैर ऄजभज्ञात गत सेिा लागत  20 (10)
ऄजनजहत प्रसुजिधाएं 49 68 119
तुलन पत्र में ऄजभज्ञात दाजयत्ि
चालू सेिा लागत 130 140 150
ब्याज लागत 100 103 96[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 129
योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित
प्रजतफल (120) (121) (114)
िषय में ऄजभज्ञात िुद्ध बीमांदकक
(लाभ) हाजन 29 (63) 92
पूिय सेिा लागत-ऄजनजहत प्रसुजिधाएं  10 10
पूिय सेिा लागत-जनजहत प्रसुजिधाएं  50 
लाभ हाजन जििरण में ऄजभज्ञात व्यय 139 119 234
योजनागत अजस्ट्तय पर िास्ट्तजिक प्रजतफल:
योजनागत अजस्ट्तय पर प्रत्याजित प्रजतफल 120 121 114
योजनागत अजस्ट्तय बीमांदकक लाभ 32 (24) (50)
(हाजन)
योजनागत अजस्ट्तय पर िास्ट्तजिक प्रजतफल 152 97 64
ठटप्पण: प्रजतपूर्जतय के प्रस्ट्तुजतकरण के जलए पैरा 103-105 को दिायने िाले ईदाहरण दजे खए।
दष्टृ ांत II
दष्टृ ांत स्ट्िरूप प्रकटन
यह ईदाहरण केिल समझाने के जलए ह ै रर मानक का भाग नहीं ह।ै आस दष्टृ ांत का ईद्देश्य मानक के प्रयोग के ऄथय को स्ट्पष्ट
करने में सहायता दने ा ह।ै जि्त ीय जििरण ठटप्पण के ईद्धरण यह स्ट्पष्ट करते ह ैं दक बडेऺ बुए-राष्ट्रीय समूह जो दक जिजभन्न
कमयचारी प्रसुजिधाएं प्रदान करते ह ैं दकस प्रकार िांजछत प्रकटन दकये जा सकते ह।ैं यह ईद्धरण ऄजनिाययतः िह सभी
सूचनाएं प्रदान नहीं करते जो लेखा मानक 15 रर ऄन्य लेखा मानक के ऄन्तगयत प्रकटन रर प्रस्ट्तुजतकरण के जलए
िांछनीय ह।ैं जििेष रूप से िे जनम्नजलजखत के प्रकटन को नहीं दिायते:
(क) कमयचारी प्रसुजिधाओं के जलए लेखा नीजतयां (दजे खए लेखा मानक, लेखा नीजतय का प्रकटन)। जििरण का
पैरा 120 (क) आस प्रकटन से बीमांदकक लाभ रर हाजनय को ऄजभज्ञात करने के जलए ईद्यम की लेखा
नीजत को सजम्मजलत करने की ऄपेिा करता ह।ै
(ख) योजना के प्रकार का साधारण िणयन [पैरा 120(ख)]
(ग) अजस्ट्तय पर सम्पूणय रूप से प्रत्याजित प्रजतफल दर के जनधायरण के अधार का जिस्ट्तृत िणयन (पैरा
120(ञ)।
(घ) संचालक रर मुख्य प्रबंध कमयचाठरय दी गयी गए कमयचारी प्रसुजिधाएं (दजे खए लेखा मानक 18,
सम्बंजधत पिकार के प्रकटन)।
कमचय ारी प्रसजु िधा बाध्याताए ं
तुलन पत्र में ऄजभज्ञात रकमें (रु. में) जनम्नजलजखत ह:ैं
जनजश्चत प्रसुजिधा रोजगार पश्चात्
पेंिन योजनाएं जचदकत्सा प्रसुजिधाएं
20x5-x6 20x4-x5 20x5-x6 20x4-x5
जनजधकृत बाध्यताओं130 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
का ितयमान मूल्य 20,300 17,400  
योजनागत अजस्ट्तय
का ईजचत मूल्य 18,420 17,280  
1,880 120  
गैर-जनजधकृत बाध्यताओं
का ितयमान मूल्य 2000 1000 7,337 6,405
गैर ऄजभज्ञात गत सेिा (450) (650)  
लागत
िुद्ध दाजयत्ि 3,430 470 7,337 6,405
तुलन पत्र में रकम:
दाजयत्ि 3,430 560 7,337 6,405
अजस्ट्तयाँ  (90)  
िुद्ध दाजयत्ि 3430 470 7337 6405
पेंिन योजना अजस्ट्तय में (ठरपोर्टटग ईद्यम का नाम) द्वारा जारी दकए गए आदक्वटी िेयर जजनका ईजचत मूल्य 317 रु. ह ै
(20x4-x5:281 रु.)। योजनागत अजस्ट्तय में (ठरपोर्टटग ईद्यम का नाम) द्वारा धाठरत जायदाद को भी सजम्मजलत करते
ुएए, जजसका ईजचत मूल्य 200 रु. ह ै(20x4-x5: 185 रु.)।
लाभ-हाजन जििरण में ऄजभज्ञात रकम (रु. में) जनम्नजलजखत ह:ै
जनजश्चत प्रसुजिधा रोजगार पश्चात
2005-06 2004-05 2005-06 2004-05
चालू सेिा लागत 850 750 479 411
बाध्यता पर ब्याज 950 1,000 803 705
योजनागत अजस्ट्तय पर
प्रत्याजित प्रजतफल 900 (650)
िषय में ऄजभज्ञात िुद्ध
बीमांदकक (लाभ) हाजन 2650 (650)
पूिय सेिा लागत 200 200 _ _
कटौजतयां तथा जनपटार
पर हाजनयां (लाभ) 175 (390) _ _
‘कमयचारी प्रसुजिधा खचे’
में िाजमल, योग 3,925 260 1,532 1,516
योजनागत अजस्ट्तय पर
िास्ट्तजिक प्रजतफल 600 2,250  [भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 131
जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के ितयमान मूल्य में पठरितयन ईनके प्रारजम्भक रर ऄंजतम ऄजतिेष के समाधान का
प्रजतजनजधत्ि करते ुएए:
जनजश्चत प्रसजु िधा रोजगार पश्चात
पिें न योजनाए ं जचदकत्सा प्रसजु िधाए ं
20x5-x6 20x4-x5 20x5-x6 20x4-x5
प्रारजम्भक जनजश्चत प्रसुजिधा
बाध्यता 18,400 11,600 6,405 5,439
सेिा लागत 850 750 479 411
ब्याज लागत 950 1,000 803 705
बीमांदकक हाजनयां
(लाभ) 2,350 950 250 400
कटौजतय पर हाजनयां
(लाभ) (500) 
जनपटार पर जिलुप्त दाजयत्ि  (350)
क्य की प्रकृजत में समामेलन में ग्रहण
दकये गए दाजयत्ि  5,000
जिदिे ी योजनाओं पर
जिजनमय ऄन्तर 900 (150)
भुगतान की गयी (650) (400) (600) (550)
प्रसुजिधाएं
ऄंजतम जनजश्चत
प्रसुजिधा बाध्यता 22,300 18,400 6,405 7,337
योजनागत अजस्ट्तय के ईजचत मूल्य में पठरितयन, ईसके प्रारजम्भक रर ऄंजतम ऄजतिेष के समाधान का प्रजतजनजधत्ि करते
ुएए जनम्नजलजखत ह:ैं
जनजश्चत प्रसजु िधा
पिें न योजनाए ं
20x5-x6 20x4-x5
योजनागत अजस्ट्तय का अरजम्भक ईजचत मूल्य 17,280 9,200
प्रत्याजित प्रजतफल 900 650
बीमांदकक लाभ रर (हाजनयां) (300) 1,600
जनपटार पर जितठरत अजस्ट्तयाँ (400) 
जनयोतिया द्वारा ऄंिदान 700 350
क्य की प्रकृजत में समामेलन में ग्रहण
दकये गए दाजयत्ि  6,000132 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जिदिे ी योजनाओं पर जिजनमय ऄन्तर 890 (120)
भुगतान की गयी प्रसुजिधाएं (650) (400)
18,420 17,280
20x6-x7 में समूह ऄपनी जनजश्चत प्रसुजिधा पेंिन योजनाओं को 900 रु., का ऄंिदान दने े की अिा करता ह।ै
योजनागत अजस्ट्तय के मुख्य िगय कुल योजनागत अजस्ट्तय के प्रजतित के रूप में जनम्नजलजखत ह:ैं
जनजश्चत प्रसजु िधा रोजगार पश्चात
पिें न योजनाए ं जचदकत्सा लाभ
20x5-x6 20x4-x5 20x5-x6 20x4-x5
भारत सरकार की प्रजतभूजतयां 80% 82% 78% 81%
ईच्च श्रेणी जनगजमत बाँड 11% 10% 12% 12%
सूजचत कम्पजनय के साधारण
िेयर 4% 3% 10% 7%
जायदाद 5% 5%  
तुलन पत्र की तारीख पर मुख्य बीमांदकक मान्यताएं (भाठरत रसत में व्यतिय):
20x5-x6 20x4-x5
31 माचय को जमजतकाटा दर 5.0% 6.5%
31 माचय को योजनागत अजस्ट्तय
पर प्रत्याजित प्रजतफल 5.4% 7.0%
ऄिजध पूिय सेिा जनिृज्त  का चुनाि करने
िाले कमयचाठरय का ऄनुपात 30% 30%
स्ट्िास्ट्थ्य दखे रेख लागत में िार्जषक िृजद्ध 8% 8%
ऄजधकतम राज्य स्ट्िास्ट्थ्य दखे रेख प्रसुजिधाओं
में भािी पठरितयन 3% 2%
बीमांदकक मूल्यांकन में जिचारणीय भािी िेतन िृजद्ध के ऄनुमान के जलए मुद्रास्ट्फीजत, िठरष्ठता, पदोन्नजत रर ऄन्य
सम्बंजधत कारक जैसे दक रोजगार बाजार में पूर्जत तथा मांग को ध्यान में रखा जाता ह।ै
माना गया ह ैदक स्ट्िास्ट्थ्य सुरिा लागत प्रिृज्त  दर का लाभ हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात रकम पर महत्िपूणय प्रभाि होता
ह।ै जैसा दक उपर दी गइ मुख्य बीमांदकक मान्यता में जिजनर्ददष्ट ह ै ितयमान स्ट्िास्ट्थ्य सुरिा लागत में 8% की िृजद्ध
प्रत्याजित ह।ै ऄनुमाजनत स्ट्िास्ट्थ्य सुरिा लागत प्रिृजत दर में 1% जबन्द ु पठरितयन का सेिा लागत, ब्याज लागत तथा
जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता के कुल योग पर जनम्नजलजखत प्रभाि ह गे:
एक प्रजतित एक प्रजतित
जबन्द ुिजृ द्ध जबन्द ुकी कमी
सेिा लागत तथा ब्याज लागत के
कुल योग पर प्रभाि 190 (150)
जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता पर प्रभाि 1,000 (900)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 133
चाल ूतथा पिू यचार ऄिजधय की रकम ेंजनम्नजलजखत ह:ैं
जनजश्चत प्रसजु िधा पिें न योजनाए ं
2005-06 2004-05 2003-04 2002-03 2001-02
जनजश्चत प्रसुजिधा बाध्यता (22,300) (18,400) (11,600) (10,582) (9,144)
योजनागत अजस्ट्तयाँ 18,420 17,280 9,200 8,502 10,000
ऄजधिेष/(घाटा) (3,880) (1,120) (2,400) (2,080) 856
योजनागत दाजयत्ि पर
ऄनुभि समायोजन (1,111) (768) (69) 543 (642)
योजनागत अजस्ट्तय पर
ऄनुभि समायोजन (300) 1,600 (1,078) (2,890) 2,777
रोजगार पश्चात् जचदकत्सा लाभ
20x5-x6 20x4-x5 20x3-x6 20x2-x3 20x1-x2
जनजश्चत प्रसुजिधा
बाध्यता 7,337 6,405 5,439 4,923 4,221
योजनागत दाजयत्ि पर
ऄनुभि समायोजन (232) 829 490 (174) (103)
यह समूह सम्पूणय ईद्योग में फैली जनजश्चत प्रसुजिधा योजना जो दक ऄंजतम िेतन के अधार पर पेंिन का ईपबंध करती ह ै
रर जजसके जनजधकरण के जलए ऄंिदान का जनधायरण ईस स्ट्तर पर दकया जाता है, दक ईसी ऄिजध में संदये प्रसुजिधाओं का
भुगतान कर सके। यह व्यिहाठरक नहीं ह ै दक समूह की बाध्यता का ितयमान मूल्य या सम्बंजधत चालू सेिा लागत का
जनधायरण करें जैसे दक योजना ऄपनी बाध्यता का अंकलन ऐसे अधार पर करती ह ै जो (ठरपोर्टटग ईद्यम का नाम) जि्त ीय
जििरण में प्रयोग दकए गए अधार (अधार का िणयन करें) से सारिान तौर पर जभन्न ह।ै ईस अधार पर 30 जसतम्बर 2003
तक के योजना के जि्त ीय जििरण 27,525 रु. के गैर-जनजधकृत दाजयत्ि ददखाते ह।ैं गैर-जनजधकृत दाजयत्ि के पठरणाम
स्ट्िरूप भागीदार जनयोतियाओं द्वारा भजिष्य के भुगतान करने ह गे। योजना के लगभग 75,000 सदस्ट्य ह ैं जजनमें से लगभग
5,000 (ठरपोर्टटग ईद्यम आकाइ का नाम) के ितयमान या पूिय कमयचारी ह ैं या ईनके अजश्रत ह।ैं लाभ हाजन जििरण में
ऄजभज्ञात व्यय, जो दक िषय के जलए दये ऄंिदान के बराबर हैं, या ईपरोतिय रकम में सजम्मजलत नहीं ह ै 230 रु. था
(20×4-×5: 215 रु.)। समूह के भािी ऄंिदान में पयायप्त िृजद्ध हो सकती ह ैयदद ऄन्य ईद्यम योजना के बाहर जनकल जायें।
लखे ा मानक 16
ईधार लागत ें
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे-जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआपमें व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत ह,ै जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य ईधार लागत के लेखा प्रजतपादन को ऄिधाठरत करना ह।ै
कायिय ेत्र134 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
1. आस मानक को ईधार लागत के लखे ा पर लाग ूकरना चाजहए।
2. यह मानक ऄजधमानी िेयर पूँजी जजसको दाजयत्ि के रूप में िगीकृत नहीं दकया गया, सजहत स्ट्िाजमत्ि की समता
की िास्ट्तजिक या ऄकयारोजपत लागत का िणयन नहीं करता।
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक म ेंजिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंजनम्नजलजखत िब्द का प्रयोग दकया गया ह:ै
3.1 ईधार लागत ेंजनजधय के ईधार के सम्बन्ध म ेंईद्यम द्वारा ईपगत दकए गए ब्याज रर ऄन्य लागत ेंह।ैं
3.2 ऄहकय अजस्ट्त एक ऐसी अजस्ट्त ह ैजो ऄपन ेअिजयत ईपयोग या जिक्य के जलए तयैार होन ेके जलए ऄजनिायतयः
सारभतू समयािजध लेती ह।ै
स्ट्पष्टीकरण
सारभतू समय ऄिजध मख्ुय रूप स ेप्रत्यके मामल ेम ेंतथ्य रर पठरजस्ट्थजतय पर जनभरय करती ह।ै यद्यजप सामान्यतः बारह
मास की ऄिजध को सारभूत समय ऄिजध माना जाता ह ैजब तक दक आसस ेकम या लम्बी ऄिजध मामल ेके तथ्य या
पठरजस्ट्थजतय के अधार पर ईजचत न हो। ऄिजध का ऄनमु ान लगान ेके जलए ईस समय पर, जो एक अजस्ट्त तकनीकी तौर पर
या िाजणजज्यक तौर पर आसके अिजयत प्रयोग या जिक्य के जलए तयैार होन ेके जलए लतेी ह,ै जिचार करना चाजहय।े
4. ईधार लागत में जनम्नजलजखत सजम्मजलत हो सकते ह:ैं
(क) बैंक ईधार ` रर ऄन्य ऄल्पकाजलक तथा दीघयकाजलक ईधार पर ब्याज तथा प्रजतबद्धता प्रभार;
(ख) ईधार से संबंजधत बट्ट या प्रीजमयम का क्जमक ऄपाकरण;
(ग) ईधार की व्यिस्ट्था के सम्बन्ध में ईपगत अनुषंजगक लागत का क्जमक ऄपाकरण;
(घ) जि्त ीय पट्ट या ऐसी ही ऄन्य व्यिस्ट्थाओं के ऄधीन ऄर्जजत अजस्ट्तय के सम्बन्ध में जि्त ीय प्रभार; रर
(ङ) जिदिे ी मुद्रा ईधार से ईद्भूत जिजनमय ऄन्तर ईस सीमा तक जब तक िे ब्याज लागत के प्रजत एक
समायोजन के रूप में जलए जाते ह।ैं
स्ट्पष्टीकरण
जिदिे ी मुद्रा ईधार से ईत्पन्न जिजनमय ऄन्तर रर जजनको ईधार लागतें माना जाता ह ै िे जिजनमय ऄन्तर ह ैं जो जिदिे ी
मुद्रा ईधार के मूल धन पर ईद्भूत होते ह ैं तथा आनकी ऄजधकतम सीमा स्ट्थानीय मुद्रा ईधार पर ब्याज तथा जिदिे ी मुद्रा
ईधार पर ब्याज के ऄन्तर के बराबर ह।ै ऄतः जिजनमय ऄन्तर की रकम, जो स्ट्थानीय मुद्रा ईधार पर ब्याज रर जिदिे ी
मुद्रा ईधार पर ब्याज के ऄन्तर से ऄजधक नहीं है, को आस मानक के ऄन्तगयत लेखाबद्ध करने िाली ईधार लागत माना जाता
ह,ै तथा िेष जिजनमय ऄन्तर का, यदद कोइ हो तो, लेखा मानक 11, ‘जिदिे ी मुद्रा जिजनमय दर में पठरितयन के प्रभाि’ के
ऄन्तगयत लेखा दकया जाता ह।ै आस ईद्देश्य के जलए स्ट्थानीय मुद्रा ईधार के जलए ब्याज दर िह दर मानी जाती ह ै जजस पर
ईद्यम ने स्ट्थानीय स्ट्तर पर ईधार प्राप्त दकया होता ऄगर जिदिे ी मुद्रा ईधार लेने का जनणयय न जलया गया होता।
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत में आस स्ट्पष्टीकरण को लागू करने को स्ट्पष्ट दकया गया ह।ै
5. ऄहकय अजस्ट्तय के ईदाहरण ह ैं जनमायण संयंत्र, जबजली जनमायण सुजिधाएं, िे सूचीबद्ध सामान जजनको जिक्य योग्य
दिा में लाने के जलए सारभूत समय लगता ह ै तथा जिजनधान सम्पज्त याँ। ऄन्य जिजनधान रर िे सूचीबद्ध सामान जो नैत्यक
तौर पर जिजनर्जमत दकये जाते ह ैं या ऄन्यथा ऄल्पािजध के दौरान ऄजधक मात्रा में जनरन्तर तौर पर ईत्पाददत दकए जाते है,
ऄहकय अजस्ट्तयां नहीं ह।ैं
ऄजभज्ञान
6. ईधार लागतें जजनको प्रत्यि रूप स ेऄहकय अजस्ट्त के ऄजनय, जनमाणय या ईत्पादन के प्रजत जचजन्हत दकया जा सकता ह ै
ईन्ह ेंईस अजस्ट्त की लागत के भाग के रूप म ेंपजूं ीकृत करना चाजहए। पजूं ीकरण के जलए पात्र ईधार लागत की रकम का
जनधायरण आस मानक के ऄनसु ार करना चाजहए। ऄन्य ईधार लागत को ईस ऄिजध के जलए व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात करना
चाजहय,े जजसम ेंि ेईपगत दकए गए ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 135
7. ऄहकय अजस्ट्तय की लागत के भाग के रूप में ईधार लागत का तभी पूंजीकरण करना चाजहए जब यह सम्भाव्य हो
दक आसके पठरणामस्ट्िरूप ईद्यम को अर्जथक लाभ ह गे तथा लागत का मापन जिश्वसनीय तौर पर दकया जा सकता ह।ै ऄन्य
ईधार लागत को ईस ऄिजध के जलए व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए, जजसमें ये ईपगत की गइ ह।ैं
पजूँ ीकरण के जलए पात्र ईधार लागत ें
8. ईधार लागतें जजनको ऄहकय अजस्ट्त के ऄजयन, जनमायण या ईत्पादन के प्रजत प्रत्यि रूप से जचजन्हत दकया जा सकता है, िे
लागते ह ैं जो बचाइ जा सकती थीं, यदद ऄहकय अजस्ट्त पर व्यय न दकया गया होता। जब ईद्यम जििेषतया दकसी जिजिष्ट
ऄहकय अजस्ट्त का ऄजयन करने के जलए जनजध ईधार लेता ह ै तो ईस ऄहकय अजस्ट्त से प्रत्यि रूप से संबंजधत ईधार लागत को
असानी से पहचाना जा सकता ह।ै
9. दकसी ऄहकय अजस्ट्त रर जिजिष्ट ईधार के बीच प्रत्यि सम्बन्ध को पहचानना रर ऐसे ईधार का जनधायरण जो
ऄन्यथा न जलए जाते कठठन हो सकता है, यह कठठनाइ अती ह,ै ईदाहरणाथय जब एक ईद्यम के जि्त ीय दक्याकलाप केन्द्रीय
रूप से समजन्ित होते ह ै या जब जनजधय का ईधार लेने के जलए जिजभन्न ब्याज दर िाले ऄनेक प्रकार के ईधार जलखत का
प्रयोग दकया जाता ह ै रर आन ईधार को जिजिष्ट ऄहकय अजस्ट्त के साथ असानी से पहचाना नहीं जा सकता ह।ै
पठरणामस्ट्िरूप, ईन ईधार लागत की रकम का जनधायरण, जो दकसी ऄहकय अजस्ट्त के ऄजयन, जनमायण या ईत्पादन के प्रजत
जचजन्हत की जा सकती ह ैप्रायः कठठन होता ह ैरर जनणयय का प्रयोग ऄपेजित ह।ै
10. ईस सीमा तक, जहा ँऄहकय अजस्ट्त को जिजिष्टतः प्राप्त करन ेके जलए जनजधया ँईधार ली जाती ह,ैं ईस अजस्ट्त पर
पजूं ीकरण के जलए ईधार लागत की रकम का ऄिधारण िास्ट्तजिक ईधार लागत के अधार पर जो ईस ईधार पर ऄिजध के
दौरान ईपगत की गइ हो रर ईसम ेंस ेईधार के ऄस्ट्थायी जिजनधान पर अय को घटा कर दकया जाता ह।ै
11. ऄहकय अजस्ट्त के जलए जि्त  व्यिस्ट्थाओं के पठरणामस्ट्िरूप ईद्यम ईधार जनजधय को प्राप्त रर ईससे जुड़ी ुएइ
सम्बंजधत ईधार लागत को ऄहकय अजस्ट्त पर समस्ट्त या अंजिक जनजधय का व्यय करने से पूिय ईपगत कर सकता ह।ै आन
पठरजस्ट्थजतय में ऄहकय अजस्ट्तय पर व्यय करने तक जनजधय का बुएधा ऄस्ट्थायी रूप से जिजनधान कर ददया जाता ह।ै
ऄिजध के दौरान पूंजीकरण के जलए पात्र ईधार लागत की रकम का ऄिधारण करने के जलए ईन ईधार के ऄस्ट्थायी
जिजनधान से ऄर्जजत अय को ईपगत की गइ ईधार लागत से घटा ददया जाता ह।ै
12. ईस सीमा तक जहा ँजनजधय को सामान्य रूप स ेईधार जलया जाता ह ैरर ईनका ऄहकय अजस्ट्त को प्राप्त करन ेके
ईद्दश्ेय स ेप्रयोग दकया जाता ह,ै पजूं ीकरण के जलए पात्र ईधार लागत की रकम की ऄिधारण ईस अजस्ट्त के व्यय पर
पजूं ीकरण की दर लाग ूकर के करना चाजहए। पजूं ीकरण की दर ईन ईधार लागत का भाठरत रसत होनी चाजहए जो दक
ईद्यम के ईधार पर लाग ूहोती ह ैंरर जो ऄिजध के दौरान सदंये ह ैंलदेकन ईन ईधार के ऄजतठरतिय जो ऄहकय अजस्ट्त को
जिजिष्टतः प्राप्त करन ेके जलए ईधार जलए गए ह।ैं एक ऄिजध के दौरान पजूँ ीकृत ईधार लागत की रकम ईस ऄिजध के दौरान
ईपगत की गइ ईधार लागत स ेऄजधक नहीं होनी चाजहए।
िसलू ी योग्य रकम पर ऄहकय अजस्ट्त की कैररग रकम का अजधक्य
13. जब ऄहकय अजस्ट्त की कैररग रकम या ऄपेजित ऄंततः लागत ईसकी िसूली योग्य रकम या िुद्ध िसूली योग्य मूल्य
से ऄजधक होती ह,ै तब ऄन्य लेखा मानक की ऄपेिाओं के ऄनुसार कैररग रकम को ऄपजलजखत ऄथिा ऄिजलजखत कर
ददया जाता ह।ै कुछ पठरजस्ट्थजतय में आस प्रकार ऄपजलजखत या ऄिजलजखत की गइ रकम को ईन ऄन्य लेखा मानक के
ऄनुसार प्रजतजलजखत दकया जाता ह।ै
पजूं ीकरण का प्रारम्भ
14. ईधार लागत का ऄहकय अजस्ट्त की लागत के भाग के रूप म ेंपजूं ीकरण का प्रारंभ तब होना चाजहए जब जनम्नजलजखत
सभी ित ेंपरूी हो जाती ह:ै
(क) एक ऄहकय अजस्ट्त के ऄजनय, जनमाणय या ईत्पादन के जलए व्यय ईपगत दकया जा रहा हो ;
(ख) ईधार लागत ेंईपगत की जा रही ह ; रर
(ग) दक्याकलाप जो दक अजस्ट्त को आसके ऄपजेित ईपयोग ऄथिा जिक्य के जलए तयैार करने म ेंअिश्यक ह ैंदकए जा
रह ेह ।136 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
15. ऄहकय अजस्ट्त पर व्यय में केिल ऐसे व्यय सजम्मजलत ह ैं जजसके पठरणामस्ट्िरूप रोकड़ के संदाय, ऄन्य अजस्ट्तय के
ऄंतरण ऄथिा ब्याज िाले दाजयत्ि का ग्रहण करना होता ह।ै व्यय को दकसी प्रगजत संदाय की प्राजप्त के जलए रर अजस्ट्त से
सम्बजन्धत ऄनुदान की प्राजप्त के जलए (लेखा मानक 12, सरकारी ऄनुदान के जलए लेखा दजे खए) कम दकया जाता ह।ै एक
ऄिजध के दौरान अजस्ट्त की रसत कैररग रकम रर पहले से पूंजीकृत ईधार लागतें िाजमल करते ुएए सामान्यतः ईन व्यय
का एक तकयसंगत ऄनुमान होता ह ैजजसके प्रजत ईस ऄिजध में पूंजीकरण दर लागू की जाती ह।ै
16. ऄपने ऄपेजित ईपयोग या जिक्य के जलए अजस्ट्त तैयार करने के जलए अिश्यक दक्याकलाप ईस अजस्ट्त के भौजतक
जनमायण की ऄपेिा कहीं ऄजधक व्यापक होते ह।ैं आसमें िाजमल ह ैं भौजतक जनमायण प्रारम्भ करने से पूिय तकनीकी रर
प्रिासजनक कायय जैसे भौजतक जनमायण के प्रारम्भ होने से पूिय ऄनुज्ञापत्र पाने से संबंजधत दक्याकलाप। यद्यजप, आन
दक्याकलाप में अजस्ट्त का धारण करना िाजमल नहीं ह ैजब कोइ ऐसा ईत्पादन या जिकास कायय नहीं हो रहा जो अजस्ट्त की
दिा में पठरितयन ला सके। ईदाहरण के जलए, ईधार लागतें जो भूजम के जिकास के समय ईपगत की जाती ह ैं ईनका
पूँजीकरण ईस ऄिजध में दकया जाता ह ै जजसमें जिकास सम्बंधी दक्याकलाप दकए जा रह े होते ह।ैं यद्यजप, भिन जनमायण के
ईद्देश्य से ऄर्जजत भूजम जजस पर जिकास कायय नहीं हो रहा ईस पर ईपगत की गइ ईधार लागतें पूंजीकरण के योग्य नहीं
होती।
पजूं ीकरण का जनलबं न
17. ईधार लागत के पजूं ीकरण को ईस जिस्ट्ताठरत ऄिजधय के दौरान जनलजंबत करना चाजहए जजसम ेंसदक्य जिकास में
व्यिधान अता हो।
18. ईधार लागतें ईस जिस्ट्ताठरत ऄिजध के दौरान ईपगत की जा सकती ह ैं जजसमें अजस्ट्त के ऄपेजित ईपयोग या
जिक्य के जलए तैयार करने के जलए ऄजनिायय दक्याकलाप में व्यिधान अता ह।ै ऐसी लागतें अंजिक रूप से पूणय अजस्ट्तय
को धारण करने की लागतें ह ैं रर यह पूंजीकरण के योग्य नहीं होती ह।ैं यद्यजप, ईधार लागत के पूँजीकरण को सामान्यतः
ईस ऄिजध में जनलंजबत नहीं दकया जाता जब दक पयायप्त मात्रा में तकनीकी तथा प्रिासजनक कायय चल रहा होता ह।ै ईधार
लागत के पूंजीकरण को तब भी जनलंजबत नहीं दकया जाता जब ऄस्ट्थायी जिलंब अजस्ट्त के ऄपेजित प्रयोग या जिक्य के
जलए तैयार करने की प्रदक्या का ऄजनिायय भाग ह।ै ईदाहरण के जलए, पूंजीकरण सूचीबद्ध सामान के पठरपक्व होने के जलए
ऄपेजित जिस्ट्ताठरत ऄिजध के दौरान या ईस जिस्ट्तठरत ऄिजध के दौरान जारी रहता ह ैजजसमें उँचे जल स्ट्तर पुल के जनमायण
में जिलंब करते ह ैंयदद ऐसे उँचे जल स्ट्तर ऄंतियजलत ईस भौगोजलक िेत्र में जनमायण ऄिजध के दौरान सामान्य ह।ै
पजूं ीकरण का समापन
19. ईधार लागत का पजूं ीकरण बन्द हो जाना चाजहए जब ऄहकय अजस्ट्त के ईसके अिजयत ईपयोग या जिक्य के जलए
तयैार करन ेके जलए अिश्यक सभी दक्याकलाप सारभतू रूप स ेपरूे हो गए ह ।
20. भौजतक जनमायण या ईत्पादन के पूरे हो जाने पर सामान्यतः एक अजस्ट्त अिजयत प्रयोग या जिक्य के जलए तैयार
होती ह ै भले ही नैत्यक प्रिासजनक कायय ऄभी भी जारी ह । यदद मामूली पठरितयन जैसे ईपयोगकताय के जनदिे ानुसार अजस्ट्त
की सजािट, यही सब कुछ ह ैजो बाकी है, यह संकेत दते ा ह ैदक सभी दक्याकलाप सारभूत रूप से पूरे हो गए ह।ै
21. जब ऄहकय अजस्ट्त का जनमाणय भाग म ेंपरूा दकया जाता ह ैरर एक परूा भाग प्रयोग करन ेयोग्य ह ैजब दक दसूरे
भाग का जनमाणय जारी रहता ह,ै तो ईस भाग की लागत का पजूं ीकरण बदं कर दनेा चाजहए जब ईस भाग के ईपयोग करने
ऄथिा जिक्य के जलए सभी सबंजंधत ऄजनिाय यदक्याकलाप सारभतू रूप स ेपरूे कर जलए गए ह ।
22. एक व्यिसाजयक पाकय जजसमें ऄनेक भिन ह ैं तथा प्रत्येक को व्यजतियगत रूप से ईपयोग दकया जा सकता है, ऐसी
ऄहकय अजस्ट्त का ईदाहरण ह ै जजसके जलए प्रत्येक भाग ईपयोग करने योग्य ह ै जबदक ऄन्य भाग में जनमायण कायय जारी
रहता ह।ै ऐसी ऄहकय अजस्ट्त जजसके दकसी एक भाग को ईपयोग करने से पहले ईसका पूरा होना अिश्यक ह ै का ईदाहरण
एक रद्योजगक संयंत्र ह ै जजसमें ऄनेक प्रदक्याएँ ऄंतियजलत होती ह ैं जजसको संयंत्र के जिजभन्न भाग में क्मबद्ध रूप से ईसी
स्ट्थल पर चलाया जाता है, जैसे दक स्ट्टील जमल।
प्रकटन
23. जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत प्रकट करना चाजहय:े
(क) ईधार लागत के जलए ऄपनाइ गइ लखे ा नीजत; रर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 137
(ख) ईधार लागत की रकम जो ऄिजध के दौरान पजूं ीकृत की गइ ह।ै
दष्टृ ांत
ठटप्पण: यह दष्टृ ांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका प्रयोजन मानक के पैरा 4(ङ) के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में सहायता
करना ह।ै
तथ्य:
1 ऄप्रैल 20×3 को XYZ जलजमटेड ने जिजिष्ट पठरयोजना के जलए 5 प्रजतित की ब्याज दर से िार्जषक भुगतान पर
10,000 यू एस डी का ईधार जलया। 1 ऄप्रैल 20×3 को मुद्राओं की जिजनमय दर 45 रु. प्रजत यू एस डी थी। 31 माचय,
20×4 को जिजनमय दर 48 रु. प्रजत यू एस डी ह।ै 1 ऄप्रैल 20×3 को तत्संबंधी रकम का ईधार स्ट्थानीय मुद्रा में 11
प्रजतित प्रजत िषय ब्याज दर पर जलया जा सकता था।
पैरा 16 के पैरा 4(ङ) के प्रयोजन के जलए ईधार लागत की रकम के ऄिधारण के जलए जनम्नजलजखत संगणना की
जाएगीः
(i) ऄिजध के जलए ब्याज = यू एस डी 10,000 × 5% × 48 रु. य ू एस डी 24,000 रु.
(ii) मूलधन रकम के प्रजत दाजयत्ि में िृजद्ध = यू एस डी 10,000 × (48-45) = 30,000 रु.
(iii) यदद ईधार भारतीय मुद्रा में जलया जाता तो पठरणामतः ब्याज होता = यू एस डी 10,000 × 45 × 11% =
49,500 रु.
(iv) स्ट्थानीय मुद्रा ईधार तथा जिदिे ी मुद्रा ईधार पर ब्याज में ऄन्तर = 49,500-24,000 = 25,500 रुपये
आसजलए, मूलधन के प्रजत 30,000 रु. की रकम के दाजयत्ि की िृजद्ध में से 25,500 रु. को ईधार लागत
माना जाएगा। कुल ईधार लागत 49,500 रु. होगी जो जिदिे ी मुद्रा ईधार पर 24,000 रु. का ब्याज
[लेखामानक 16 के ऄनुच्छेद 4(क) के ऄन्तगयत] तथा स्ट्थानीय मुद्रा ईधार पर ब्याज तथा जिदिे ी मुद्रा ईधार
पर ब्याज के ऄन्तर की सीमा तक के 25,500 रु. के जिजनमय ऄन्तर का योग ह।ै ऄतः 49,500 रु. को लेखा
मानक 16 के ऄन्तगयत ईधार लागत माना जाएगा तथा िेष 4,500 रु. को लेखामानक 11, जिदिे ी मुद्रा
जिजनमय दर में पठरितयन के प्रभाि के ऄन्तगयत जिजनमय ऄन्तर माना जायेगा।
ईपयुयतिय ईदाहरण में, स्ट्थानीय मुद्रा ईधार पर यदद ब्याज की दर 11 प्रजतित की बजाय 13 प्रजतित
मान ली जाये तो 30,000 रु. के सम्पूणय जिजनमय ऄन्तर की रकम को ईधार लागत मान जलया जाएगा
क्य दक ईस मामले में स्ट्थानीय मुद्रा ईधार पर ब्याज तथा जिदिे ी मुद्रा ईधार पर ब्याज [जो दक, 34,500 रु.
(58,500 रु.- 24,000 रु.)] 30,000 रु. के जिजनमय ऄन्तर से ऄजधक ह।ै ऄतः आस मामले में, कुल ईधार
लागत 54,000 रु. होगी (24,000 रु.+30,000 रु.) जजसको लेखामानक 16 के ऄन्तगयत लेखाबद्ध दकया
जायेगा तथा लेखामानक 11, जिदिे ी जिजनमय मुद्रा दर में पठरितयन के प्रभाि के ऄन्तगयत लेखाबद्ध करने के
जलए कोइ जिजनमय में ऄन्तर नहीं होगा।
लखे ा मानक 17
खण्ड ठरपोर्टटग
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे-जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
यह लेखा मानक लघु रर मध्यम अकार की कम्पजनय , जो दक ऄजधसूचना में पठरभाजषत ह,ैं के जलए अज्ञापक
नहीं ह।ै तथाजप ऐसी कम्पजनयाँ मानक का ऄनुपालन करने के जलए प्रोत्साजहत की जाती ह।ैं
ईद्दश्े य138 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
आस मानक का ईद्देश्य, ईद्यम द्वारा ईत्पाददत जभन्न प्रकार के ईत्पाद रर सेिाओं के बारे में रर ईन जिजभन्न भौगोजलक
िेत्र के बारे में जजसमें यह कायय करता है, जि्त ीय जानकारी की ठरपोर्टटग के जलए जसद्धांत स्ट्थाजपत करना ह।ै ऐसी
जानकारी जि्त ीय जििरण के ईपयोतियाओं को जनम्नजलजखत में मदद करती ह:ै
(क) ईद्यम की जनष्पादनता को बेहतर रूप से समझने में ;
(ख) ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल को बेहतर रूप से अँकने में ; रर
(ग) पूणय रूप से ईद्यम के बारे में ऄजधक जानकारी के साथ जनणयय के लेने में।
कइ ईद्यम ईत्पाद रर सेिाओं के ऐसे समूह प्रदान करते ह ैं या ऐसे भौगोजलक िेत्र में कायय करते ह ैं जो जभन्न
लाभप्रदता की दर , िृजद्ध हते ु ऄिसर , भािी संभािनाओं रर जोजखम के अधीन ह।ैं एक ईद्यम के जभन्न प्रकार के ईत्पाद
रर सेिाओं रर जभन्न भौगोजलक िेत्र में आसके प्रचालन के बारे में जानकारी`- ऄकसर खंड जानकारी कहलाती ह ै - यह
जिजिध या बुए-जस्ट्थजतगत ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल को अँकने के जलए ईपयुतिय है, लेदकन यह संकजलत अँकड़ से
जनधायरण योग्य नहीं हो सकती ह।ै आसीजलए, खंड जानकारी की ठरपोर्टटग, जि्त ीय जििरण के ईपयोतियाओं की
अिश्यकताओं की पूर्जत के जलए जिस्ट्तृत रूप से अिश्यक मानी जाती ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक सामान्य प्रयोजन के जि्त ीय जििरण को प्रस्ट्ततु करन ेम ेंलाग ूदकया जाना चाजहए।
2. आस मानक की ऄपिे ाए ंसमदेकत जि्त ीय जििरण की जस्ट्थजत म ेंभी लाग ूहोती ह।ैं
3. एक ईद्यम को आस मानक की ऄपिे ाओं का चयजनत रूप स ेनहीं बजल्क पणू तयः पालन करना चाजहए।
4. यदद एकल जि्त ीय ठरपोटय म ेंसमदेकत जि्त ीय जििरण रर मलू ईद्यम के पथृ क जि्त ीय जििरण दोन ही
सजम्मजलत होत ेह,ैं तो खडं जानकारी केिल समेदकत जि्त ीय जििरण के अधार पर प्रस्ट्तुत की जानी चाजहए। समदेकत
जि्त ीय जििरण म ेंखडं जानकारी की ठरपोर्टटग के सदंभय में, दकसी जि्त ीय जििरण की मद के प्रजत आस मानक म ेंसदंभों को
समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट हो रही ईपयतियु मद के ऄथों म ेंजलया जाना चाजहए।
पठरभाषाएँ
5. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु ुएए ह ैं:
5.1 कारबारी खडं एक ईद्यम का पथृ क्कनीय घट ह,ै जो व्यजतियगत ईत्पाद या सिेा या दफर सम्बजंधत ईत्पाद या
सिेाओं के एक समहू को प्रदान करने म ेंलगा ह ैरर जो ईन जोजखम रर प्रजतफल के अधीन ह ैजो ऄन्य कारबारी खडं के
जोजखम रर प्रजतफल स ेजभन्न ह।ैं यह जनधायठरत करन ेके जलए दक ईत्पाद रर सिेाए ँसम्बजंधत ह ैंया नहीं जनम्नजलजखत
कारक पर ध्यान दनेा चाजहए:
(क) ईत्पाद या सिेाओं की प्रकृजत ;
(ख) ईत्पादन प्रदक्याओं की प्रकृजत ;
(ग) ईत्पाद या सिेाओं हते ुग्राहक का प्रकार या िग य;
(घ) ईत्पाद के जितरण या सिेाओं को प्रदान करन ेके जलए प्रयतियु पद्धजतया ँ; रर
(ङ) यदद लाग ूहो, तो जिजनयामक िातािरण की प्रकृजत, ईदाहरण के जलए, बकैं कारी, बीमा या सािजय जनक
ईपयोजगताए।ं
5.2 भौगोजलक खडं एक ईद्यम का पथृ क्कनीय घटक ह,ै जो एक जिजिष्ट िातािरण में ईत्पाद या सिाओं को प्रदान
करन ेम ेंलगा ह ैरर जो ईन जोजखम रर प्रजतफल के अधीन ह ैजो अर्जथक िातािरण म ेंप्रचाजलत ऄन्य घटक स ेजभन्न ह।ैं
भौगोजलक खडं को पहचानन ेम ेंजजन कारक पर ध्यान ददया जाना चाजहए, ईनम ेंसजम्मजलत हःै
(क) अर्जथक रर राजनैजतक दिाओं की समानता;
(ख) जिजभन्न भौगोजलक ित्रे म ेंप्रचालन के बीच सम्बधं ;
(ग) प्रचालन की सजन्नकटता;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 139
(घ) जिजिष्ट िेत्र म ेंप्रचालन स ेसम्बजंधत जििषे जोजखम;
(ङ) जिजनमय जनयंत्रण जिजनयमन; रर
(च) ऄतंर्जनजहत मद्रुा जोजखम।
5.3 ठरपोटय योग्य खडं पिूोजल्लजखत पठरभाषाओं के अधार पर पहचाना गया िह कारबारी खडं या भौगोजलक खडं
ह ैजजसके जलए आस मानक द्वारा खडं जानकारी को प्रकट करना ऄपजेित ह।ै
5.4 ईद्यम राजस्ट्ि बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स ेप्राप्त राजस्ट्ि ह ैजजस ेदक लाभ रर हाजन के जििरण म ेंठरपोटय
दकया गया ह।ै
5.5 खडं राजस्ट्ि जनम्नजलजखत का योग ह:ै
(i) ईद्यम राजस्ट्ि का िह भाग, जो खडं के प्रजत प्रत्यितः माना जा सकता ह;ै
(ii) ईद्यम राजस्ट्ि का िह ईपयतियु भाग जजस ेयजुतिययतियु अधार पर एक खडं के प्रजत अबठंटत दकया जा सकता
ह;ै रर
(iii) ईद्यम के ऄन्य खडं के साथ सव्यं िहार स ेप्राप्त राजस्ट्ि।
खडं राजस्ट्ि म ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत नहीं होत ेह:ैं
(क) ऄसाधारण मद ेंजो दक लखे ा मानक 5, ‘ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय में
पठरितनय’ म ेंपठरभाजषत ह;ैं
(ख) ऄन्य खडं के प्रजत ऄजग्रम या ईधार पर ऄर्जजत ब्याज समते, ब्याज या लाभािं अय जब तक दक खडं के प्रचालन
प्राथजमक रूप स ेजि्त ीय प्रकृजत के न हो; रर
(ग) जिजनधान के जिक्य या ईधार के जनिापयन पर लाभ, जब तक दक खडं के प्रचालन प्राथजमक रूप स ेजि्त ीय प्रकृजत
के न हो।
5.6 खडं व्यय जनम्नजलजखत का योग ह:ै
(i) एक खडं के प्रचालन दक्याकलाप के पठरणामस्ट्िरूप ुएअ व्यय जो खडं के प्रजत प्रत्यितः माना जा सकता ह,ै
रर
(ii) ईद्यम व्यय का िह ससु गंत भाग जजस ेयुजतिययतियु अधार पर एक खडं के प्रजत अबठंटत दकया जा सकता ह,ै
ईद्यम के ऄन्य खडं के साथ सव्यं िहार स ेसम्बजंधत व्यय सजहत।
खडं व्यय म ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत नहीं होत ेह:ैं
(क) ऄसाधारण मद,ें जो दक लखे ा मानक 5, ‘ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय में
पठरितनय’ म ेंपठरभाजषत ह ैं;
(ख) ऄन्य खण्ड स ेऄजग्रम या ईधार पर ईपगत दकए गए ब्याज सजहत, ब्याज व्यय, जब तक दक खडं के प्रचालन
प्राथजमक रूप स ेजि्त ीय प्रकृजत के न हो ;
स्ट्पष्टीकरणः
ओिरड्राफ्ट रर जिजिष्ट खण्ड के प्रजत पहचान ेगय ेऄन्य प्रचालन दाजयत्ि स ेसम्बजंधत ब्याज व्यय तब तक खण्ड व्यय के भाग
के रूप म ेंसजम्मजलत नहीं दकए जात ेजब तक दक खडं के प्रचालन प्राथजमक रूप स ेजि्त ीय प्रकृजत के न ह या जब तक दक
ब्याज को सचू ीबद्ध सामान की लागत के एक भाग रूप म ेंसजम्मजलत न दकया जाए। यदद ब्याज को सचू ीबद्ध सामान की लागत
के एक भाग के रूप म ेंसजम्मजलत दकया जाए, जहा ँलखे ा मानक 2, सचू ीबद्ध सामान का मल्ूयाकं न, रर लखे ा मानक 16,
ईधार लागत,ें के ऄनसु ार ऐसा करना अिश्यक हो रर िह सचू ीबद्ध सामान एक जिजिष्ट खडं की खडं अजस्ट्तय का भाग हो,
तो ऐस ेब्याज को खडं व्यय माना जाता ह।ै आस जस्ट्थजत में, ऐस ेब्याज की रकम रर यह तथ्य दक खडं पठरणाम, ऐस ेब्याज की
रकम को ध्यान म ेंरखने के बाद जनकाला गया ह,ै खडं पठरणाम के प्रजत ठटप्पण के द्वारा प्रकट दकया जाता ह।ै140 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) जिजनधान के जिक्य पर हाजनया ँया ईधार के जनिापयन पर हाजनयाँ, जब तक दक खडं के प्रचालन प्राथजमक रूप
स ेजि्त ीय प्रकृजत के न ह ;
(घ) अयकर व्यय; रर
(ङ) सामान्य प्रिासजनक व्यय, मख्ुय-कायालय य व्यय रर ऄन्य व्यय जो ईद्यम के स्ट्तर पर ईत्पन्न होते ह ैंरर पणू यरूप
से ईद्यम स ेसम्बजंधत होत ेह।ैं तथाजप कभी-कभी ईद्यम के स्ट्तर पर खडं की जनजम्त  लागतें ईपगत की जाती ह।ैं ऐसी लागतें
खडं व्यय का भाग होती ह ैंयदद ि ेखडं के प्रचालन दक्याकलाप स ेसम्बजंधत ह रर यदद ईन्ह ेंएक यजुतिययतियु अधार पर खडं
के प्रजत प्रत्यितः माना जा सके या अबठंटत दकया जा सके।
5.7 खडं पठरणाम खडं राजस्ट्ि म ेंखडं व्यय घटाकर प्राप्त होता ह।ै
5.8 खडं अजस्ट्तया ँि ेप्रचालन अजस्ट्तया ँह ैंजो एक खडं द्वारा ईसके प्रचालन दक्याकलाप म ेंजनयोजजत होती ह ैंरर
जो या तो खडं के प्रजत प्रत्यितः मानी जाती ह ैंया जजन्ह ेंयुजतिययतियु अधार पर खडं के प्रजत अबठंटत दकया जा सकता ह।ै
यदद एक खडं के खडं पठरणाम में ब्याज या लाभािं अय सजम्मजलत होती ह,ै तो आसकी खडं अजस्ट्तय म ेंसम्बजंधत
प्राप्त रकम, ईधार, जिजनधान या ऄन्य ब्याज या लाभािं ईत्पन्न करन ेिाली अजस्ट्तया ँसजम्मजलत होती ह।ैं
खडं अजस्ट्तया ँअयकर अजस्ट्तय को सजम्मजलत नहीं करती ह।ैं
खडं अजस्ट्तया ँईन सम्बजंधत भ्त  /ईपबजंधत रकम को घटान ेके बाद जनधाठयरत होती ह ैंजजन्ह ेंईद्यम के तुलनपत्र म ें
प्रत्यि ऑफसटे के रूप म ेंठरपोटय दकया जाता ह।ै
5.9 खडं दाजयत्ि िह प्रचालन दाजयत्ि ह ैंजो एक खडं के प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न होत ेह ैंरर जो या तो खडं
के प्रजत प्रत्यि रूप स ेमान ेजात ेह ैंया युजतिययतियु अधार पर खडं के प्रजत अबठंटत दकए जा सकत ेह।ैं
यदद एक खडं के खडं पठरणाम म ेंब्याज व्यय सजम्मजलत होता ह,ै तो आसकी खडं दाजयत्ि म ेंसम्बजंधत ब्याज-िहन
करन ेिाल ेदाजयत्ि सजम्मजलत होत ेह।ैं
खडं दाजयत्ि म ेंअयकर दाजयत्ि सजम्मजलत नहीं होत ेह।ैं
5.10 खडं लखे ा नीजतया ँईद्यम के जि्त ीय जििरण को तयैार करन ेरर प्रस्ट्तुत करन ेके जलए ऄपनाइ गइ लखे ा
नीजतय के साथ-साथ िह लखे ा नीजतया ँभी ह ैंजो जिजिष्ट रूप स ेखडं ठरपोर्टटग स ेसम्बजंधत ह।ैं
6. कारबारी खंड रर भौगोजलक खंड को पहचानने के जलए पैरा 5 में ददए गए कारक दकसी जिजिष्ट क्म में
सूचीबद्ध नहीं ह।ैं
7. एकल कारबारी खंड महत्िपूणय रूप से जभन्न-जभन्न जोजखम रर प्रजतफल िाले ईत्पाद रर सेिाओं को
सजम्मजलत नहीं करता ह।ै जबदक, कारबारी खडं की पठरभाषा में सूचीबद्ध एक या कइ कारक के संबंध में ऄसमानताएँ हो
सकती ह,ैं दफर भी एकल कारबारी खंड में सजम्मजलत ईत्पाद रर सेिाओं से ऄजधकतर कारक के संबंध में समान होने की
ऄपेिा की जाती ह।ै
8. आसी प्रकार, एकल भौगोजलक खंड अर्जथक िातािरण में महत्पपूणय रूप से जभन्न-जभन्न जोजखम रर प्रजतफल
िाले प्रचालन को सजम्मजलत नहीं करता ह।ै एक भौगोजलक खंड एक दिे , दो या ऄजधक दिे का समूह या एक दिे के
भीतर एक िेत्र भी हो सकता ह।ै
9. एक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल, आसके प्रचालन की भौगोजलक ऄिजस्ट्थजत (जहाँ आसके ईत्पाद ईत्पाददत
दकए जाते ह ैं या जहाँ आसकी सेिाएँ प्रदान करने के दक्याकलाप अधाठरत होते ह)ैं रर आसके ग्राहक की ऄिजस्ट्थजत (जहाँ
आसके ईत्पाद बेचे जाते ह ैं या सेिाएँ प्रदान की जाती ह)ैं दोन से ही प्रभाजित होते ह।ैं पठरभाषा भौगोजलक खंड को
जनम्नजलजखत में से दकसी पर अधाठरत होने की ऄनुज्ञा दते ी ह:ै
(क) ईद्यम की ईत्पादन या सेिा सुजिधाओं रर ऄन्य अजस्ट्तय की ऄिजस्ट्थजत पर; या
(ख) ग्राहक की ऄिजस्ट्थजत पर।
10. एक ईद्यम की संगठनात्मक रर अंतठरक ठरपोर्टटग संरचना अमतौर पर आस बात का साक्ष्य प्रदान करेगी दक
क्या भौगोजलक जोजखम का प्रबल स्रोत आसकी अजस्ट्तय की ऄिजस्ट्थजत (आसके जिक्य का ईद्गम) या आसके ग्राहक की[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 141
ऄिजस्ट्थजत (आसके जिक्य का गंतव्य) से जनकलता ह।ै तद्नुसार, एक ईद्यम यह जनधायठरत करने के जलए ऄपनी संरचना की
ओर दखे ता ह ै दक आसके भौगोजलक खंड को, आसकी अजस्ट्तय की ऄिजस्ट्थजत पर या आसके ग्राहक की ऄिजस्ट्थजत पर
अधाठरत होना चाजहए।
11. कारबारी या भौगोजलक खंड की संरचना के ऄिधारण में जनणयय की कुछ मात्रा सजम्मजलत होती ह।ै ऐसा
जनणयय लेने में, ईद्यम प्रबंधन खंड द्वारा जि्त ीय जानकारी के ठरपोर्टटग के प्रयोजन जैसा दक आस मानक में व्यतिय ह ै रर
जि्त ीय जििरण की गुणात्मक जिजिष्टताओं पर ध्यान दते ा है, जैसा दक भारतीय चाटयडय लेखाकार संस्ट्थान द्वारा जारी
जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण हते ु फ्रेमिकय में ददया गया ह।ै गुणात्मक जिजिष्टताओं में ऐसी जि्त ीय
जानकारी की प्रासंजगकता, जिश्वसनीयता रर समय के दौरान तुलनात्मकता सजम्मजलत होती ह ै जो एक ईद्यम के ईत्पाद
रर सेिाओं के जभन्न समूह के बारे में रर जिजिष्ट भौगोजलक िेत्र में आसके प्रचालन के बारे में ठरपोटय की गइ है, रर पूणय
रूप से ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल के अँकने के जलए ईस जानकारी की ईपयोजगता सजम्मजलत होती ह।ै
12. ऄजधकतर ईद्यम को दकस प्रकार संगठठत रर प्रबंजधत दकया जाता ह ै आसे जोजखम के प्रबल स्रोत प्रभाजित
करते ह।ैं आसीजलए, ईद्यम की संगठनात्मक संरचना रर ईसकी अतंठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रणाली सामान्यतः ईसके खंड
को पहचानने के जलए अधार ह।ै
13. खंड राजस्ट्ि, खंड व्यय, खंड अजस्ट्तय रर खंड दाजयत्ि की पठरभाषाओं में ऐसी मद की रकमें सजम्मजलत ह ैं
जजन्ह ें खंड के प्रजत प्रत्यितः माना जा सकता ह ैं रर ऐसी मद की रकमें सजम्मजलत ह ै जजन्ह ें एक युजतिययुतिय अधार पर खंड
को अबंठटत दकया जा सकता ह।ै एक ईद्यम ईन मद को पहचानने के जलए जजन्ह ें खंड के प्रजत प्रत्यि रूप से माना जा
सकता ह ै या खंड के प्रजत अबंठटत दकया जा सकता है, ऄपनी अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रणाली के िुरूअती लबद ु के रूप
में दखे ता ह।ै आस प्रकार यहाँ एक धारणा ह ै दक िह रकमें जो अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग के प्रयोजन के जलए खंड के साथ
पहचानी गइ हैं, ठरपोर्टटग योग्य खंड के खंड राजस्ट्ि, खंड व्यय, खंड अजस्ट्तय रर खंड दाजयत्ि की माप के प्रयोजन हते ु
खंड के प्रजत प्रत्यि रूप से माने जाने योग्य या तकयसंगत रूप से अबटंन योग्य ह।ैं
14. तथाजप, कुछ मामल में राजस्ट्ि, व्यय, अजस्ट्त या दाजयत्ि को अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रयोजन के जलए,
ईद्यम प्रबंधन द्वारा समझे गए अधार पर खंड के प्रजत अबंठटत दकया जा सकता ह ै ककतु यह अधार जि्त ीय जििरण के
बाहरी ईपयोतियाओं के दजृ ष्टकोण में मनमाना समझा जा सकता ह।ै ऐसा अबंटन आस मानक में खंड राजस्ट्ि, खंड व्यय, खंड
अजस्ट्तय रर खंड दाजयत्ि की पठरभाषाओं के ऄंतगयत एक युजतिययुतिय अधार नहीं बनाएगा। आसके जिपरीत, एक ईद्यम
अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग के प्रयोजन के जलए राजस्ट्ि, व्यय, अजस्ट्त या दाजयत्ि की कुछ मद को अबंठटत न करने का चयन
कर सकता है, यद्यजप ऐसा करने के जलए युजतिययुतिय अधार जिद्यमान होता ह।ै ऐसी मद, आस मानक में खंड राजस्ट्ि, खंड
व्यय, खंड अजस्ट्तय रर खंड दाजयत्ि की पठरभाषाओं के ऄनुसार अबंठटत होती ह।ै
15. खंड अजस्ट्तय के ईदाहरण में िे चालू अजस्ट्तयाँ जो खंड प्रचालन दक्याकलाप में प्रयुतिय होती ह ै रर मूतय
तथा ऄमूतय अजस्ट्तयाँ सजम्मजलत होती ह।ैं यदद ऄिियण या क्जमक ऄपाकरण की कोइ जिजिष्ट मद खंड व्यय में सजम्मजलत
होती ह,ै तो सम्बंजधत अजस्ट्त भी खंड अजस्ट्तय में सजम्मजलत होती ह।ै खंड अजस्ट्तय में सामान्य ईद्यम या मुख्य कायायलय
के प्रयोजन के जलए प्रयुतिय अजस्ट्तयाँ सजम्मजलत नहीं होती ह।ैं यदद अबंटन हते ु युजतिययुतिय अधार ईपजस्ट्थत होता है, तो खंड
अजस्ट्तय में दो या ऄजधक खंड द्वारा बाँटी गइ प्रचालन अजस्ट्तयाँ सजम्मजलत होती ह।ैं खंड अजस्ट्तय में िह गुडजिल
सजम्मजलत होती ह ै जो खंड के प्रजत प्रत्यि रूप से मानी जा सकती ह ै या जजसे खंड के प्रजत एक युजतिययुतिय अधार पर
अबंठटत दकया जा सकता ह ैरर खंड व्यय में गुडजिल से सम्बंजधत क्जमक ऄपाकरण सजम्मजलत होता ह।ै यदद खंड अजस्ट्तयाँ
ऄजयन के पश्चात् पुनमूयल्यांदकत की जाती हैं; तो खंड अजस्ट्तय का माप िह पुनमूयल्यांकन प्रजतजबजम्बत करता ह।ै
16. खंड दाजयत्ि के ईदाहरण में कारबारी रर ऄन्य दये रकमें प्रोद्भूत दाजयत्ि , ग्राहक ऄजग्रम, ईत्पादन िांरटी
की ईपबंजधत रकम रर िस्ट्तुओं तथा सेिाओं के ईपबंध से सम्बंजधत ऄन्य दािे सजम्मजलत होते ह।ैं खंड दाजयत्ि में ऐसे
ईधार रर ऄन्य दाजयत्ि सजम्मजलत नहीं होते ह ैं जो प्रचालन के प्रयोजन की बजाए जि्त  प्रबंध हते ु ईपगत दकए जाते ह।ैं
ईन खंड के दाजयत्ि में, जजनके प्रचालन प्राथजमक रूप से जि्त ीय प्रकृजत के नहीं होते हैं, ईधार रर समान दाजयत्ि
सजम्मजलत नहीं होते ह ैं क्य दक खंड पठरणाम एक प्रचालन लाभ-हाजन को प्रस्ट्तुत करता ह ै न दक जि्त पोषण से िुद्ध
पठरणाम। आसके ऄजतठरतिय, चूँदक ईधार ऄकसर मुख्य कायायलय स्ट्तर पर सम्पूणय ईद्यम के जलए जारी दकया जाता है,
आसीजलए, अमतौर पर ब्याज को िहन कर रह े दाजयत्ि को खंड के प्रजत प्रत्यि रूप से मानना या युजतिययुतिय रूप से
अंबठटत करना संभि नहीं होता ह।ै142 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
17. खंड राजस्ट्ि, खंड व्यय, खंड अजस्ट्तयाँ रर खंड दाजयत्ि, ईद्यम के जि्त ीय जििरण की तैयारी की प्रदक्या के
भाग के रूप में अंतर-ईद्यम ऄजतिेष रर अंतर-ईद्यम संव्यिहार के जनष्कासन से पहले ऄिधाठरत की जाती हैं, जसिाए
आसके दक ऐसे अंतर-ईद्यम िेष रर संव्यिहार एक ही खंड के ऄंदर ह ।
18. जबदक संपूणय रूप से ईद्यम के जि्त ीय जििरण को तैयार करने रर प्रस्ट्तुत करने में प्रयुतिय लेखा नीजतयाँ
मूलभूत खंड लेखा नीजतयाँ भी हैं, दफर भी खंड लेखा नीजतय में आसके ऄजतठरतिय िह नीजतयाँ भी सजम्मजलत होती ह ैं जो
जिजनर्ददष्ट खंड ठरपोर्टटग से सम्बंजधत हैं, जैसे दक खंड की पहचान, ऄंतर खंड ऄंतरण के मूल्यांकन की पद्धजत रर खंड के
प्रजत राजस्ट्ि रर व्यय के अबंटन हते ु अधार।
ठरपोर्टटग योग्य खडं को पहचानना
प्राथजमक रर जद्वतीयक खडं ठरपोर्टटग प्रारूप
19. एक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल के प्रबल प्रकृजत द्वारा यह जनधायठरत करना चाजहए दक आसका प्राथजमक खंड
ठरपोर्टटग प्रारूप, कारबारी खंड होगा या भौगोजलक खंड होगा। यदद एक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल मुख्य रूप से ईसके
द्वारा ईत्पन्न दकए जा रह े ईत्पाद रर सेिाओं में ऄंतर द्वारा प्रभाजित होते हैं, तो भौगोजलक रूप से ठरपोटय की गइ
जद्वतीयक जानकारी के साथ, खंड जानकारी की ठरपोर्टटग के जलए आसके प्राथजमक प्रारूप को कारबारी खंड होना चाजहए।
आसी प्रकार, यदद ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल मुख्य रूप से आस तथ्य द्वारा प्रभाजित होते ह ैं दक यह जभन्न दिे या ऄन्य
भौगोजलक िेत्र में प्रचाजलत होते हैं, तो सम्बंजधत ईत्पाद रर सेिाओं के समूह के जलए ठरपोटेड जद्वतीयक जानकारी के
साथ, खंड जानकारी की ठरपोर्टटग के जलए आसका प्राथजमक प्रारूप भौगोजलक खंड होना चाजहए।
20. एक ईद्यम का अंतठरक संगठन रर प्रबंधन संरचना रर जनदिे क बोडय रर मुख्य काययकारी ऄजधकारी के
प्रजत ईद्यम की अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रणाली को, अमतौर पर ईद्यम के जोजखम रर प्राप्त हो रह े प्रजतफल की जभन्न
दर , जोजखम के प्रबल रर प्रकृजत को पहचानने के जलए अधार होना चाजहए रर, आसीजलए, जनम्नजलजखत ईप-पैरा (क)
रर ईप-पैरा (ख) को छोड़कर ईसे आस बात के ऄिधारण के जलए अधार होना चाजहए दक कौन सा ठरपोर्टटग प्रारूप
प्राथजमक ह ैरर कौन सा जद्वतीयक:
(क) यदद एक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल, आसके द्वारा ईत्पाददत ईत्पाद रर सेिाओं में ऄंतर रर ईन
भौगोजलक िेत्र में ऄंतर , जजसमें यह प्रचालन करता है, दोन के ही द्वारा प्रबल रूप से प्रभाजित होते हैं, जैसे दक कम्पनी के
प्रबंधन के जलए रर जनदिे क बोडय रर मुख्य काययकारी ऄजधकारी के प्रजत अंतठरक रूप से ठरपोर्टटग के जलए ‘मैठरक्स
व्यिस्ट्था’ द्वारा साजक्ष्यत ह,ै तो ईद्यम को कारबारी खंड का आसके प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप में रर भौगोजलक
खंड को आसके जद्वतीयक ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप में प्रयोग करना चाजहए; तथा
(ख) यदद एक ईद्यम की अंतठरक संगठन रर प्रबंधन संरचना रर जनदिे क बोडय रर प्रमुख काययकारी ऄजधकारी
के प्रजत अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग की आसकी प्रणाली न तो व्यजतियगत ईत्पाद या सेिाओं या सम्बंजधत ईत्पाद /सेिाओं के
समूह पर अधाठरत होती रर न ही भौगोजलक िेत्र पर अधाठरत होती ह ैं तो ईद्यम के जनदिे क रर प्रबंधन को
ऄिधाठरत करना चाजहए दक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल ऄजधकतर, ईन ईत्पाद रर सेिाओं से सम्बंजधत होते ह ैं जजन्हें
ये ईत्पाददत करते ह ैं या ईन भौगोजलक िेत्र से सम्बंजधत होते ह ैं जजनमें ये प्रचालन करते ह ैं रर ईन्ह ें तद्नुसार कारबारी
खंड या भौगोजलक खंड में से एक को ईद्यम के प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप में तथा ऄन्य को जद्वतीयक ठरपोर्टटग
प्रारूप के रूप में चुनना चाजहए।
21. ऄजधकतर ईद्यम के जलए जोजखम रर प्रजतफल का प्रमुख स्रोत यह ऄिधाठरत करता ह ै दक ईद्यम दकस
प्रकार संगठठत रर प्रबंजधत दकया जाता ह।ै एक ईद्यम की संगठनात्मक रर प्रबंध संरचना रर आसकी अंतठरक जि्त ीय
ठरपोर्टटग प्रणाली सामान्यतः आसके खण्ड ठरपोर्टटग के प्रयोजन हते ु ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल के प्रमुख स्रोत का
सिो्त म साक्ष्य प्रदान करती ह।ै आसीजलए, दलु भय पठरजस्ट्थजतय के जसिाय, एक ईद्यम ठीक ईसी समान अधार पर आसके
जि्त ीय जििरण में खंड जानकारी को ठरपोटय करेगा जजस अधार पर यह ईच्च प्रबंध को अंतठरक तौर पर ठरपोटय करता ह।ै
जोजखम रर प्रजतफल का आसका प्रमुख स्रोत आसका प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप बन जाता ह।ै जोजखम रर प्रजतफल
का आसका जद्वतीयक स्रोत आसका जद्वतीयक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप बन जाता ह।ै
22. यदद एक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल, आसके द्वारा ईत्पन्न ईत्पाद रर सेिाओं में ऄंतर रर ईस
भौगोजलक िेत्र में ऄंतर जजनमें यह प्रचालन करता दोन ही के द्वारा, प्रबल रूप से प्रभाजित होते हैं, तो एक ‘‘मैठरक्स
प्रस्ट्तुजतकरण’’ प्रत्येक अधार पर पूणय खंड प्रकटन के साथ प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप में कारबारी रर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 143
भौगोजलक दोन ही खंड-ऄकसर एक ईपयोगी जानकारी प्रदान करेंगे। आस मानक द्वारा एक ‘मैठरक्स प्रस्ट्तुजतकरण’ ऄपेजित
नहीं ह,ै ककतु यह आसे प्रजतजषद्ध भीनही करता ह।ै
23. कुछ मामल में, ईद्यम का संगठन रर अंतठरक ठरपोर्टटग ईसके द्वारा ईत्पाददत ईत्पाद रर सेिाओं के
प्रकार रर ईन भौगोजलक िेत्र जजसमें िह काययरत है, दोन से ऄसम्बद्ध रेखाओं में जिकजसत हो सकता ह।ै ऐसे मामल में,
अतंठरक रूप से ठरपोटेड खंड के अँकड़े आस मानक का ईद्देश्य पूरा नहीं करेगें। तद्नुसार, पैरा 20 (ख) ईद्यम के जनदिे क
रर प्रबंध से यह ऄिधाठरत करने की ऄपेिा करता ह ै दक ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल ईत्पाद/सेिा चाजलत ऄजधक ह ैं या
भौगोजलक रूप से चाजलत ह ैं रर तद्नुसार, खंड ठरपोर्टटग के प्राथजमक अधार के रूप में कारबारी खंड या भौगोजलक खंड
को चुने। आसका ईद्देश्य, ऄन्य ईद्यम के साथ तुलनात्मकता की युजतिययुतिय दर प्राप्त करना, पठरणाजमक जानकारी की ग्राह्यता
की िृजद्ध करना रर ईत्पाद/सेिा सम्बजन्धत रर भौगोजलक रूप से सम्बंजधत जोजखम रर प्रजतफल के बारे में जानकारी
हते ु जिजनधानकतायओं, लेनदार रर ऄन्य की अिश्यकताओं को पूरा करना ह।ै
कारबारी रर भौगोजलक खडं
24. बाहरी ठरपोर्टटग प्रयोजन के जलए एक ईद्यम के कारबारी रर भौगोजलक खडं िह सगंठनात्मक आकाइ होनी चाजहए,
जजनके जलए आकाइ के जनष्पादन के मल्ूयाकं न हते ुरर ससं ाधन के भािी अबटंन के बारे म ेंजनणयय लने ेके जलए जानकारी
जनदिे क बोड यरर मख्ुय कायकय ारी ऄजधकारी को ठरपोटय की जाती ह ैजसिाय परैा 25 म ेंजो ददया गया ह ैईसके ऄजतठरतिय।
25. यदद एक ईद्यम का अतंठरक सगंठनात्मक रर प्रबधं सरंचना रर जनदिे क बोड यरर मख्ुय-कायकय ारी ऄजधकारी के प्रजत
अतंठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग की प्रणाली न तो व्यजतियगत ईत्पाद या सिेाओं या सम्बजंधत ईत्पाद /सिेाओं के समहू पर
अधाठरत होती ह ैरर न ही भौगोजलक ित्रे पर अधाठरत होती ह,ै तो परैा 20(ख) यह ऄपिे ा करता ह,ै दक ईद्यम के
जनदिे क रर प्रबधं को ऄपन ेआस अकं लन के अधार पर, दक कौन सा खडं ईद्यम के जोजखम रर प्रजतफल का प्राथजमक
स्रोत प्रजतजबजम्बत करता ह,ै ईद्यम के प्राथजमक खडं ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप म ेंया तो कारबारी खडं या भौगोजलक खडं को
चनुना चाजहए रर ऄन्य को जद्वतीयक ठरपोर्टटग प्रारूप के रूप म।ें ईस मामल ेम ेंईद्यम के जनदिे क रर प्रबधं को बाहरी
ठरपोर्टटग के जलए आसके कारबारी खडं रर भौगोजलक खडं को, जनम्नजलजखत के साथ तालमले रखत ेुएए, जनदिे क बोड यरर
मख्ुय कायकय ारी ऄजधकारी के प्रजत ईसकी अतंठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रणाली के अधार पर होने की बजाए, आस मानक के परैा
5 म ेंपठरभाषाओं म ेंघटक के अधार पर ऄिधाठरत करना चाजहए, जो जनम्नजलजखत के ऄनरूु प होन ेचाजहएः
(क) यदद जनदिे क रर प्रबधं के प्रजत अतंठरक रूप स ेठरपोटय दकए गए एक या ऄजधक खडं, पैरा 5 म ेंपठरभाषाओं
म ेंघटक के अधार पर कारबारी खडं या भौगोजलक खडं ह ैंककतु ऄन्य नही हैं, तो नीच ेददए गए ईप-परैा (ख) को केिल ईन
अतंठरक खडं के प्रजत लाग ूदकया जाना चाजहए जो परैा 5 म ेंव्यतिय पठरभाषाओं को परूा नहीं करत े(ऄथातय्, एक अतंठरक रूप
स ेठरपोटय दकए गए खडं को, जो पठरभाषा को परूा करत ेह,ै रर ऄजधक खजंडत नहीं दकया जाना चाजहए);
(ख) जनदिे क रर प्रबधं के प्रजत अतंठरक रूप से ठरपोटय दकए गए ईन खडं के जलए, जो परैा 5 म ेंव्यतिय
पठरभाषाओं को परूा नहीं करते, ईद्यम के प्रबधं को अतंठरक प्रखडंन के ईस ऄगल ेजनचल ेस्ट्तर की ओर दखे ना चाजहए जो
जानकारी को ईत्पाद रर सिेा रेखाओं या भौगोजलक रेखाओं के साथ ठरपोटय करत ेहैं, जो भी परैा 5 म ेंव्यतिय पठरभाषाओं के
ऄतंगतय ईपयतियु हो, रर
(ग) यदद अतंठरक रूप स ेठरपोटय दकया गया ऐसा जनम्न-स्ट्तर खडं, परैा 5 म ेंव्यतिय घटक पर अधाठरत कारबारी
खडं या भौगोजलक खडं की पठरभाषा को परूा करता ह,ैं तो ठरपोर्टटग योग्य खडं को पहचानन ेके जलए परैा 27 में व्यतिय
मापदडं को ईस खडं पर लाग ूकरना चाजहए।
26. आस मानक के ऄंतगयत, ऄजधकतर ईद्यम ऄपने कारबारी रर भौगोजलक खंड को ईन संगठनात्मक आकाआय के रूप
में पहचानेंगे, जजसके जलए, प्रत्येक आकाइ के जनष्पादन के मूल्यांकन हते ु रर संसाधन के भािी अबंटन के जनणयय लेने के
जलए जानकारी जनदिे क मंडल (जििेष रूप
से गैर-काययकारी जनदिे क, यदद ह तो) रर मुख्य काययकारी ऄजधकारी (िठरष्ठ प्रचालन जनणयय लेने िाला, जो कुछ जस्ट्थजतय
में जिजभन्न लोग का एक समूह भी हो सकता ह)ै के प्रजत ठरपोटय होती ह।ै चाह े एक ईद्यम को पैरा 25 लागू करना चाजहए
क्य दक आसके अतंठरक खंड ईत्पाद/सेिा या भौगोजलक रेखाओं के साथ नहीं होते, तो भी आसे अंतठरक प्रखंडन का ऄगला
जनम्न स्ट्तर दखे ना होगा, जो ईत्पाद रर सेिा रेखाओं या भौगोजलक रेखाओं के अधार पर जानकारी ठरपोटय करते ह ैं न दक
बाह्य ठरपोर्टटग के जलए जसफय खण्ड ऄलग से बनाए जाने चाजहए। बाह्य ठरपोर्टटग के जलए ईद्यम के कारबारी रर भौगोजलक
खंड को पहचानने के जलए एक ईद्यम की संगठनात्मक रर प्रबंध संरचना तथा आसकी अंतठरक जि्त ीय ठरपोर्टटग प्रणाली
की ओर दखे ने की यह व्यिस्ट्था कभी-कभी ‘प्रबंधन व्यिस्ट्था’ कही जाती ह ै तथा ऐसे संगठनात्मक घटक जजनके जलए
अतंठरक रूप से जानकारी ठरपोटय होती है, कभी-कभी ‘प्रचालन खंड’ कहलाते ह।ैं144 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ठरपोर्टटग योग्य खडं
27. एक कारबारी खडं या भौगोजलक खडं को तभी एक ठरपोर्टटग योग्य खडं के रूप म ेंपहचाना जाना चाजहए यदद:
(क) बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स ेरर ऄन्य खडं के साथ सव्यं िहार स ेप्राप्त आसका राजस्ट्ि, सभी बाहरी
रर अतंठरक खडं स ेप्राप्त कुल राजस्ट्ि का 10 प्रजतित या ऄजधक हो ; या
(ख) आसका खडं पठरणाम चाह ेलाभ हो या हाजन, जनम्नजलजखत का 10 प्रजतित या ऄजधक ह -
(i) लाभ म ेंसभी खडं का सयंतियु पठरणाम, या
(ii) हाजन म ेंसभी खडं का सयंतियु पठरणाम,
जो भी पणू यमात्रा म ेंबड़ा हो ; या
(ग) आसकी खडं अजस्ट्तया ँसभी खडं की कुल अजस्ट्तय का 10 प्रजतित या ऄजधक हो।
28. एक ऐस ेकारबारी खडं या भौगोजलक खडं को जो परैा 27 के ऄनसु ार ठरपोर्टटग योग्य खडं नहीं ह,ै ईद्यम के प्रबधं के
जििके पर आसके अकार के बािजदू, एक ठरपोर्टटग योग्य खडं की तरह नामजनर्ददष्ट दकया जा सकता ह।ै यदद ईस खडं को एक
ठरपोर्टटग योग्य खडं के रूप म ेंनामजनर्ददष्ट नहीं दकया गया ह,ै तो आस ेऄनाबठंटत समाधान योग्य मद के रूप म ेंसजम्मजलत
दकया जाना चाजहए।
29. यदद ठरपोर्टटग योग्य खडं के प्रजत मान ेगय ेकुल बाहरी राजस्ट्ि म ेंईद्यम के कुल राजस्ट्ि का 75 प्रजतित स ेभी कम
भाग सजम्मजलत होता ह,ै तो ऄजतठरतिय खडं को परैा 27 म ें10 प्रजतित की सीमा परूी न करन ेपर भी ठरपोर्टटग योग्य खडं
की तरह तब तक पहचाना जाना चाजहए, जब तक दक, ईद्यम के कुल राजस्ट्ि का कम स ेकम 75 प्रजतित, ठरपोर्टटग योग्य
खडं म ेंसजम्मजलत नहीं कर जलया जाता ह।ै
30. आस मानक में 10 प्रजतित की सीमाओं का प्रयोजन, ठरपोर्टटग योग्य, कारबारी रर भौगोजलक खंड को पहचानने
के ऄजतठरतिय जि्त ीय ठरपोर्टटग के दकसी भी पि के जलए सारिानता ऄिधाठरत करने हते ु एक मागयदियक होना नहीं ह।ै आस
मानक से संलग्न दष्टृ ांत II पैरा 27-29 के ऄनुसार ठरपोर्टटग योग्य खंड के ऄिधारण का एक दष्टृ ांत प्रस्ट्तुत करता ह।ै
31. 10 प्रजतित की ससु गंत सीमाओं को परूा करन ेके कारण, तत्काजलक पिूियती ऄिजध म ेंएक ठरपोर्टटग योग्य खडं के
रूप म ेंपहचान ेगए खडं को, आस बात की परिाह न करत ेुएए दक आसका राजस्ट्ि, पठरणाम रर अजस्ट्तया ँऄब 10 प्रजतित
सीमाओं को परूा नहीं करते, चाल ूऄिजध के जलए ठरपोर्टटग योग्य खडं बन ेरहना चाजहए।
32. यदद एक खडं चालू ऄिजध म ेंठरपोर्टटग योग्य खडं के रूप म ेंपहचाना जाता ह ैक्य दक यह ईपयतियु 10 प्रजतित की
सीमाओं को परूा करता ह,ै तो पिूियती ऄिजध के ईस खडं अकं ड़ ेको, जो तलु नात्मक के जलए प्रस्ट्ततु दकया गया ह,ै पिूियती
ऄिजध म ेंखडं द्वारा 10 प्रजतित की सीमा परूी न करन ेपर भी, एक पथृ क खडं के रूप म ेंनिीनतम ठरपोर्टटग योग्य खडं को
प्रजतजबजम्बत करन ेके जलए, पनुः व्यतिय दकया जाना चाजहए, जब तक दक ऐसा करना ऄव्यिहाठरक न हो।
खडं लखे ा नीजतयाँ
33. खडं जानकारी, पणू यरूप स ेईद्यम के जि्त ीय जििरण को तयैार करन ेरर प्रस्ट्तुत करन ेके जलए ऄपनाइ गइ
लखे ा नीजतय के साथ सहमजत म ेंतयैार की जानी चाजहए।
34. यह धारणा ह ै दक पूणय रूप से ईद्यम के जि्त ीय जििरण को बनाने में प्रयोग के जलए, ईद्यम के जनदिे क रर
प्रबंध द्वारा चुनी गइ लेखा नीजतयाँ िह लेखा नीजतयाँ ह ैं जजन्ह ें जनदिे क रर प्रबंध, बाहरी ठरपोर्टटग के जलए सबसे ईपयुतिय
समझते ह।ैं चूँदक खंड सूचना का प्रयोजन जि्त ीय जििरण के ईपयोगकतायओं को सम्पूणय ईद्यम के बारे में ऄजधक सूजचत
जनणयय लेने रर ईसके जि्त ीय जििरण को ठीक से समझने में सहायता करना है, आसजलए यह मानक, खंड जानकारी की
तैयारी में, पूणय रूप से ईद्यम के जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजत हते ु ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय के प्रयोग की ऄपेिा
करता ह।ै यद्यजप, आसका ऄथय यह नही ह ैं दक ईद्यम की लेखा नीजतयाँ ठरपोर्टटग योग्य खंड पर आस प्रकार लागू ह गी जैसे
खंड पृथक-पृथक एकल ठरपोर्टटग आकाआयाँ हो। ईद्यम के स्ट्तर पर जिजिष्ट लेखा नीजत को लागू करने में की गइ एक जिस्ट्तृत
गणना खंड के प्रजत तब अबंठटत की जा सकती ह ै यदद ऐसा करने के जलए एक युजतिययुतिय अधार हो। ईदाहरण के जलए,
पेंिन गणनाएँ, ऄकसर संपूणय ईद्यम के जलए की जाती हैं, लेदकन ईद्यम की संख्याएँ खंड के जलए िेतन रर जनसंजख्यकी
अँकड़ के अधार पर खंड के प्रजत अंबठटत की जा सकती ह।ैं
35. यह मानक ईस ऄजतठरतिय खंड जानकारी के प्रकटन को प्रजतबंजधत नहीं करता जो ईद्यम के जि्त ीय जििरण के
जलए ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय के ऄजतठरतिय दकसी लेखा नीजत के अधार पर तैयार की जाती है, बिते दक (क) जानकारी,
खंड के प्रजत संसाधन के अबंटन बारे में जनणयय लेने रर आसके जनष्पादन के अंकलन के जलए जनदिे क बोडय रर मुख्य[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 145
काययकारी ऄजधकारी के प्रजत अंतठरक रूप से ठरपोटय की जाती ह ै रर (ख) आस ऄजतठरतिय जानकारी के जलए माप का अधार
स्ट्पष्ट रूप से िर्जणत ह।ै
36. ईन अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को जो सयंतियु रूप स ेदो या ऄजधक खडं स ेसम्बजंधत हैं, केिल तभी खडं के प्रजत
अबठंटत दकया जाना चाजहए, जब ईनके सम्बजंधत राजस्ट्ि रर व्यय भी ईन खडं के प्रजत अबठंटत दकए जाए।ं
37. िह तरीका जजसमें अजस्ट्त, दाजयत्ि, राजस्ट्ि रर व्यय मद ें खंड के प्रजत अबंठटत की जाती ह ैं ऐसे घटक पर
जनभयर करता ह ै जैसे दक ईन मद की प्रकृजत, खंड द्वारा दकये गये दक्याकलाप रर ईस खंड की सापेि स्ट्िाय्त ता। अबंटन
के ईस एकल अधार का जिस्ट्तार पूियक िणयन करना संभि नहीं ह ै या ईजचत नही ह ै जजसे सभी ईद्यम द्वारा ऄपनाया जाना
चाजहए; न ही ईद्यम की ईन अजस्ट्त, दाजयत्ि, राजस्ट्ि रर व्यय मद का जोरपूियक अबंटन करना ईजचत है, जो संयुतिय रूप
से दो या ऄजधक खंड से सम्बंजधत हैं, यदद ईन अबंटन को करने के जलए एकमात्र अधार मनमाना ह।ै साथ ही, खंड
राजस्ट्ि, खंड व्यय, खंड अजस्ट्तय रर खंड दाजयत्ि की पठरभाषाएँ परस्ट्पर सम्बंजधत ह ैं रर पठरणाजमक अबंटन ऄनिरत
होने चाजहए। आसीजलए, संयुतिय रूप से प्रयुतिय अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि खंड के प्रजत केिल तभी अबंठटत होती ह ैं यदद, ईनके
सम्बंजधत राजस्ट्ि रर व्यय भी ईन खंड के प्रजत अबंठटत होते ह।ैं ईदाहरण के जलए, एक अजस्ट्त केिल तभी खंड अजस्ट्तय
में सजम्मजलत की जाती है, जब सम्बंजधत ऄिियण या क्जमक ऄपाकरण को खंड व्यय में सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
प्रकटन
38. पैरा 39-46, एक ईद्यम के प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप हते ु ठरपोर्टटग योग्य खंड के जलए ऄपेजित प्रकटन
का िणयन करते ह।ैं पैरा 47-51, एक ईद्यम के जद्वतीयक ठरपोर्टटग प्रारूप के जलए ऄपेजित प्रकटन की पहचान करते ह।ैं
ईद्यम को प्रत्येक ठरपोर्टटग योग्य जद्वतीयक खंड के जलए पैरा 39-46 में पहचाने गए प्राथजमक-खंड प्रकटन को दने े के जलए
प्रोत्साजहत दकया जाता ह,ै यद्यजप पैरा 47-51 जद्वतीयक अधार पर काफी कम प्रकटन की ऄपेिा करते ह।ैं पैरा 53-59 कइ
ऄन्य खंड प्रकटन जिषय को सम्बोजधत करते ह।ैं आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत III; आन प्रकटन मानक के लागू होने का
ईदाहरण दते ा ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
यदद ‘कारबारी खंड’ रर ‘भौगोजलक खंड’ की पठरभाषाओं को लागू करते ुएए यह जनष्कषय जनकाला जाता ह ै दक
यहाँ न तो एक से ऄजधक कारबारी खंड ह ै रर न ही एक से ऄजधक भौगोजलक खंड है, तो आस मानक के ऄनुसार खंड
जानकारी को प्रकट करने की अिश्यकता नहीं होती ह।ै यद्यजप, यह तथ्य, दक यहाँ केिल एक ‘कारबारी खंड’ रर
‘भौगोजलक खंड’ ह,ै ठटप्पण के माध्यम से प्रकट होता ह।ै ’’
प्राथजमक ठरपोर्टटग प्रारूप
39. परैा 40-46 म ेंप्रकटन की अिश्यकताओं को एक ईद्यम के प्राथजमक ठरपोर्टटग प्रारूप पर अधाठरत ठरपोर्टटग
योग्य प्रत्यके खडं के प्रजत लाग ूकरना चाजहए।
40. एक ईद्यम को प्रत्यके ठरपोर्टटग योग्य खडं के जलए जनम्नजलजखत को प्रकट करना चाजहए:
(क) बाहरी ग्राहक को जबदक्य स ेप्राप्त खडं राजस्ट्ि रर ऄन्य खडं के साथ सव्यं िहर स ेप्राप्त खडं राजस्ट्ि म ें
िगीकृत खण्ड राजस्ट्ि;
(ख) खडं पठरणाम;
(ग) खडं अजस्ट्तय की कुल कैररग रकम;
(घ) खडं दाजयत्ि की कुल रकम;
(ङ) ईन खडं अजस्ट्तय को ग्रहण करने के जलए ऄिजध के दौरान ईपगत की गइ कुल लागत, जजन्ह ेंएक स ेऄजधक
ऄिजध के दौरान प्रयोग करन ेकी ऄपिे ा की जाती ह ै(मतूय रर ऄमतू यजस्ट्थर अजस्ट्तया)ँ;
(च) ऄिजध के जलए खडं अजस्ट्तय के सदंभ यम ेंऄिियण रर क्जमक ऄपाकरण हतेु खडं पठरणाम म ेंसजम्मजलत दकए
गए व्यय की कुल रकम; रर
(छ) खडं अजस्ट्तय के सदंभ यम ेंऄिियण रर क्जमक ऄपाकरण के ऄजतठरतिय, ईन महत्िपणू यगरै-नकदी व्यय की कुल
रकम जो खडं व्यय म ेंसजम्मजलत की गइ थी रर, आसीजलए, खडं पठरणाम की माप म ेंघटाइ गइ थीं।
41. पैरा 40(ख) एक ईद्यम से खंड पठरणाम को ठरपोटय करने की ऄपेिा करता ह।ै यदद एक ईद्यम मनमाने
अबंटन के जबना, खंड िुद्ध लाभ या हाजन की या खंड पठरणाम के ऄजतठरतिय, खंड लाभ प्रदता के कुछ ऄन्य माप की गणना
कर सकता है, तो खंड पठरणाम के साथ-साथ ठरपोर्टटग की ऐसी रकम की ठरपोर्टटग भी प्रोत्साजहत की जाती ह।ै यदद यह146 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
माप, ईद्यम के जि्त ीय जििरण के जलए ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय के ऄजतठरतिय दकसी ऄन्य अधार पर तैयार दकया जाता
ह,ै तो ईद्यम ऄपने जि्त ीय जििरण में, मापन के अधार का स्ट्पष्ट िणयन सजम्मजलत करेगा।
42. जबदक्य पर सकल मार्जजन, लाभ रर हाजन के जििरण में खंड पठरणाम के उपर खंड के जनष्पादन के माप का
एक ईदाहरण ह।ै लाभ रर हाजन के जििरण में खंड पठरणाम से नीचे खंड के जनष्पादन के माप के ईदाहरण साधारण
दक्याकलाप से प्राप्त लाभ या हाजन (या तो अय कर से पूिय या पश्चात) रर िुद्ध लाभ या हाजन ह।ैं
43. लेखा मानक 5, ‘ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद ें रर लेखा नीजतय में पठरितयन’ द्वारा
ऄपेजित ह ै दक ‘‘जब साधारण दक्याकलाप से प्राप्त लाभ या हाजन के ऄंतगयत अय रर व्यय की मद ें आस मात्रा, प्रकृजत या
प्रभाि की होती ह ै दक ईनका प्रकटन, ऄिजध के जलए ईद्यम की जनष्पादन िमता को स्ट्पष्ट करने के जलए ईपयुतिय होता है, तो
ऐसी मद की प्रकृजत रर रकम को पृथक रूप से प्रकट करना चाजहए।’’ ऐसी मद के ईदाहरण में सूचीबद्ध सामान के
ऄिलेखन, पुनसंरचना हते ु ईपबंध, जस्ट्थर अजस्ट्तय रर दीघयकाजलक जिजनधान, के व्ययन भूतलिी रूप से लागू होने िाले
जिजधक पठरितयन, मुकदमेंबाजी व्यिस्ट्थाएँ रर ईपबंजधत रकम का ईलटाि सजम्मजलत ह।ै एक ईद्यम को खंड राजस्ट्ि रर
खंड व्यय की ऐसी दकसी भी मद की प्रकृजत रर रकम को प्रकट करने के जलए प्रोत्साजहत दकया जाता ह ै दकन्तु यह अिश्यक
नहीं ह,ै जो आस अकार, प्रकृजत या प्रभाि की हो दक ईनका प्रकटन ऄिजध के जलए खंड की जनष्पादन िमता को स्ट्पष्ट करने
हते ु ईपयुतिय हो, ऐसे प्रकटन का प्रयोजन राजस्ट्ि या व्यय की ऐसी दकसी भी मद के िगीकरण को साधारण से ऄसाधारण में
पठरिर्जतत करना या ऐसी मद की माप को पठरिर्जतत करना नहीं ह।ै यद्यजप, प्रकटन ईस स्ट्तर को पठरिर्जतत करता ह ै जजस
पर ईद्यम स्ट्तर से लेकर खंड स्ट्तर तक प्रकटन के जलए ऐसी मद के महत्ि को मूल्यांदकत दकया जाता ह।ै
44. ईस ईद्यम को, जो खडं के प्रचालन, जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप स े ईत्पन्न हो रह े रोकड़ प्रिाह की
रकम को ठरपोटय करता ह,ै परै ा 40 के ईप-परै ा (च) रर (छ) के ऄनसु ार ऐस ेखडं के ऄिियण रर व्यय के क्जमक ऄपाकरण
ि गरै -रोकड़ व्यय को प्रकट करन ेकी अिश्यकता नहीं होती ह।ै
45. लेखा मानक 3, रोकड़ प्रिाह जििरण, यह जसफाठरि करता ह ै दक एक ईद्यम िह रोकड़ प्रिाह जििरण प्रस्ट्तुत
करे जो प्रचालन, जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न हो रह े रोकड़ प्रिाह को पृथक रूप से ठरपोटय करे। ठरपोर्टटग
योग्य प्रत्येक खंड के प्रचालन रर जि्त ीय रोकड़ प्रिाह से सम्बंजधत जानकारी का प्रकटन, ईद्यम की सम्पूणय जि्त ीय
जस्ट्थजत, तरलता रर रोकड़ प्रिाह को समझने के जलए ईपयुतिय ह।ै आसजलए, खंड रोकड़ प्रिाह के प्रकटन को प्रोत्साजहत
दकया जाता है, यद्यजप यह अिश्यक नहीं ह।ै खंड रोकड़ प्रिाह प्रकटन को प्रदान करने िाले ईद्यम को पैरा 40 के ईप-पैरा
(च) रर (छ) के ऄनुसार ऄिियण रर व्यय के क्जमक ऄपाकरण रर गैर-रोकड़ व्यय को प्रकट करने की अिश्यकता
नहीं होती ह।ै
46. एक ईद्यम को ठरपोर्टटग योग्य खडं के जलए ठरपोटय की गइ जानकारी रर ईद्यम के जि्त ीय जििरण म ें व्यतिय
कुल जानकारी के बीच समाधान प्रस्ट्ततु करना चाजहए। समाधान को प्रस्ट्ततु करन े म,ें खडं राजस्ट्ि को ईद्यम राजस्ट्ि स े
समाधान करना चाजहए; खडं पठरणाम का ईद्यम के िद्धु लाभ या हाजन से समाधान करना चाजहए; खडं अजस्ट्तय का ईद्यम
अजस्ट्तय समाधान करना चाजहए; रर खडं दाजयत्ि का ईद्यम दाजयत्ि स ेसमाधान करना चाजहए।
जद्वतीयक खडं जानकारी
47. पैरा 39-46, एक ईद्यम के प्राथजमक ठरपोर्टटग प्रारूप पर अधाठरत प्रत्येक ठरपोर्टटग योग्य खंड के प्रजत लागू होने
िाले प्रकटन अिश्यकताओं को पठरलजित करते ह।ैं पैरा 48-51, एक ईद्यम के जद्वतीयक ठरपोर्टटग प्रारूप पर अधाठरत
प्रत्येक ठरपोर्टटग योग्य खंड के प्रजत लागू होने की प्रकटन अिश्यकताओं को आस प्रकार पठरलजित करते ह:ैं
(क) यदद एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप कारबारी खंड है, तो ऄपेजित जद्वतीयक-प्रारूप प्रकटन पैरा 48 में
पठरलजित दकए गए ह;ैं
(ख) यदद एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत पर अधाठरत भौगोजलक खंड ह ै (जहाँ ईद्यम के
ईत्पाद ईत्पाददत दकए जाते ह ैं या जहाँ आसके सेिा प्रदान करने िाले प्रचालन अधाठरत होते ह)ैं तो ऄपजे ित जद्वतीयक-
प्रारूप प्रकटन परै ा 49 रर 51 म ेंपठरलजित दकए गए ह;ैं
(ग) यदद एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप, आसके ग्राहक की जस्ट्थजत पर अधाठरत भौगोजलक खंड ह ै (जहाँ
ईत्पाद बेचे रर सेिाएँ प्रदान की जाती ह)ैं तो ऄपेजित जद्वतीयक-प्रारूप प्रकटन पैरा 49 रर 51 में पठरलजित दकए
गए ह।ैं
48. यदद खडं जानकारी की ठरपोर्टटग हते ु एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप कारबारी खडं है, तो आसे जनम्नजलजखत
जानकारी को भी ठरपोटय करना चाजहए :[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 147
(क) ईद्यम ग्राहक की भौगोजलक जस्ट्थजत पर अधाठरत भौगोजलक ित्रे द्वारा बाहरी ग्राहक स े प्राप्त खडं राजस्ट्ि, ऐसे
प्रत्यके भौगोजलक खडं के जलए, जजसका बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स े प्राप्त राजस्ट्ि ईद्यम के राजस्ट्ि का 10 प्रजतित या
ऄजधक ह;ै
(ख) अजस्ट्तय की भौगोजलक जस्ट्थजत के द्वारा खण्ड अजस्ट्तय की कुल कैररग रकम, ऐस े प्रत्यके भौगोजलक खडं के जलए,
जजसकी खडं अजस्ट्तया ँसभी भौगोजलक खडं की कुल अजस्ट्तय का 10 प्रजतित या ऄजधक ह;ै रर
(ग) अजस्ट्तय की भौगोजलक जस्ट्थजत के द्वारा ईन खडं अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए, जजन्ह ें एक ऄिजध स े ऄजधक के
दौरान ईपयोग करन े की ऄपिे ा की जाती ह ै (मतू य या ऄमतू य जस्ट्थर अजस्ट्तया)ँ ऄिजध के दौरान खच य की गइ कुल लागत ऐस े
प्रत्यके भौगोजलक खडं के जलए, जजसकी खडं अजस्ट्तया ँसभी भौगोजलक खडं की कुल अजस्ट्तय का 10 प्रजतित या ऄजधक ह।ैं
49. यदद खडं जानकारी की ठरपोर्टटग हते ु एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप भौगोजलक खडं ह ैं (चाह े अजस्ट्तय की जस्ट्थजत
पर अधाठरत हो या ग्राहक की जस्ट्थजत पर अधाठरत हो) तो आस े ऐस े प्रत्यके कारबारी खडं के जलए, जजसका बाहरी ग्राहक के
प्रजत जबदक्य स े प्राप्त राजस्ट्ि ईद्यम राजस्ट्ि का 10 प्रजतित या ऄजधक ह ै या जजसकी खडं अजस्ट्तयाँ सभी कारबारी खडं की
कुल अजस्ट्तय का 10 प्रजतित या ऄजधक ह,ै जनम्नजलजखत खडं जानकारी को भी ठरपोटय करना चाजहएः
(क) बाहरी ग्राहक स ेप्राप्त खडं राजस्ट्ि,
(ख) खडं अजस्ट्तय की कुल कैररग रकम, रर
(ग) ईन खडं अजस्ट्तय को ऄर्जजत करन े के जलए, जजन्ह ेंएक स े ऄजधक ऄिजध के दौरान प्रयोग करन े की ऄपिे ा की जाती
ह ै(मतू यतथा ऄमतू यजस्ट्थर अजस्ट्तया)ँ , ऄिजध के दौरान ईपगत की गइ कुल लागत।
50. यदद खडं जानकारी की ठरपोर्टटग हते ु एक ईद्यम का प्राथजमक प्रारूप िह भौगोजलक खडं ह ै जो अजस्ट्तय की जस्ट्थजत
पर अधाठरत ह ै रर यदद ग्राहक की जस्ट्थजत ईसकी अजस्ट्तय की जस्ट्थजत स े जभन्न है, तो ईद्यम को ऐस े प्रत्यके ग्राहक-अधाठरत
भौगोजलक खडं के जलए, जजसका बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स े प्राप्त राजस्ट्ि ईद्यम राजस्ट्ि का 10 प्रजतित या ऄजधक ह,ै
बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स ेप्राप्त राजस्ट्ि को भी ठरपोटय करना चाजहए।
51. यदद खडं जानकारी की ठरपोर्टटग हते ु एक ईद्यम के प्राथजमक प्रारूप ऐस े भौगोजलक खडं ह ैंजो ग्राहक की जस्ट्थजत पर
अधाठरत ह ै रर यदद ईद्यम की अजस्ट्तयाँ आसके ग्राहक स े जभन्न भौगोजलक ित्रे में जस्ट्थत होती ह,ैं तो ईद्यम को ऐसे प्रत्यके
अजस्ट्त-अधाठरत भौगोजलक खडं के जलए, जजसका बाहरी ग्राहक के प्रजत जबदक्य स े प्राप्त राजस्ट्ि या जजसकी खडं अजस्ट्तयाँ
ईद्यम की कुल रकम का 10 प्रजतित या ऄजधक होता ह,ै जनम्नजलजखत खडं जानकारी को भी ठरपोटय करना चाजहएः
(क) अजस्ट्तय की भौगोजलक जस्ट्थजत द्वारा खडं अजस्ट्तय की कुल कैररग रकम; रर
(ख) ईन खडं अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए, जजन्ह ेंएक ऄिजध स े ऄजधक समय के दौरान प्रयोग करन े की ऄपिे ा की
जाती ह ै(मतू य रर ऄमतू यजस्ट्थर अजस्ट्तया)ँ अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा ऄिजध के दौरान ईपगत की गइ कुल लागत।
दष्टृ ांत स्ट्िरूप खडं प्रकटन
52. आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत III, आस मानक द्वारा ऄपेजित प्राथजमक रर जद्वतीयक प्रारुप के जलए प्रकटन का
दष्टृ ांत दते ा ह।ै
ऄन्य प्रकटन
53. ऄन्य खडं के साथ सव्यं िहार स े खडं राजस्ट्ि को मापन े रर ईसकी ठरपोर्टटग में, ऄतं र-खडं ऄतं रण को ईस
अधार पर मापा जाना चाजहए जजसका प्रयोग ईद्यम ईन ऄतं रण के मल्ू याकं न के जलए िास्ट्तजिक रूप स े करता ह।ै ऄतं र-खंड
ऄतं रण के मल्ू याकं न के अधार रर ईसम ेंुएए दकसी भी पठरितयन को जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट करना चाजहए।
54. खडं ठरपोर्टटग के जलए ऄपनाइ गइ ऐसी लखे ा नीजतय म ें ुएए पठरितयन को प्रकट करना चाजहए जजनका खडं
जानकारी पर महत्िपणू य प्रभाि होता ह।ै यदद यह युजतिययतियु रूप स े जनधारय णीय हो तो ऐस े प्रकटन म ें पठरितनय की प्रकृजत रर
पठरितनय के जि्त ीय प्रभाि का िणनय सजम्मजलत होना चाजहए।
55. लेखा मानक 5, यह ऄपेिा करता ह ै दक ईद्यम द्वारा ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय में पठरितयन तभी दकए जाने
चाजहए यदद ऐसा करना कानून द्वारा अिश्यक हो या लेखा मानक के ऄनुपालन के जलए या यदद यह माना जाए दक
पठरितयन का पठरणाम ईद्यम के जि्त ीय जििरण में घटनाओं या संव्यिहार के ऄजधक ईपयुतिय प्रस्ट्तुजतकरण में जनकलेगा।
56. ईद्यम स्ट्तर पर ऄपनाइ गइ खंड जानकारी को प्रभाजित करने िाली लेखा नीजतय में पठरितयन लेखा मानक 5
के ऄनुसार दकए जाते ह।ैं लेखा मानक 5 ऄपेिा करता ह ै दक लेखा नीजत में ुएए दकसी भी पठरितयन को जजसका सारिान
प्रभाि हो प्रकट करना चाजहए। यदद ऐसे पठरितयन का प्रभाि रर ऐसे पठरितयन से ईत्पन्न हो रह े समायोजन सारिान हो,148 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
तो ऐसे पठरितयन के प्रभाि को दिायने के जलए, आन्ह ें ईस ऄिजध के दौरान जि्त ीय जििरण में दिायया जाना चाजहए, जजस
ऄिजध में ऐसा पठरितयन दकया गया ह।ै जहाँ पठरितयन का प्रभाि पूणयतः या ऄंितः जनजश्चत करने योग्य नहीं है, िहाँ यह
तथ्य दिायया जाना चाजहए। यदद ईन लेखा नीजतय में पठरितयन दकया गया है, जजनका चालू ऄिजध हते ु जि्त ीय जििरण
पर कोइ सारिान प्रभाि नहीं ह ै ककतु बाद की ऄिजधय में ईसका महत्त्िपूणय प्रभाि होने की युजतिययुतिय रूप से ऄपेिा की
जाती ह,ै तो ऐसे पठरितयन का तथ्य ईस ऄिजध में ईपयुतिय रूप से प्रकट दकया जाना चाजहए जजस ऄिजध में यह पठरितयन
ऄपनाया गया ह।ै
57. लेखा नीजतय में ुएए कुछ पठरितयन जिजिष्ट रूप से खंड ठरपोर्टटग से सम्बंजधत होते ह।ैं ईदाहरण में खंड की
पहचान में ुएए पठरितयन रर खंड के प्रजत राजस्ट्ि रर व्यय के अबंटन हते ु अधार में ुएए पठरितयन सजम्मजलत ह।ैं ऐसे
पठरितयन का ठरपोटय की गइ खंड जानकारी पर एक महत्िपूणय प्रभाि हो सकता है, पर यह ईद्यम के जलए ठरपोटेड कुल
जि्त ीय जानकारी को पठरिर्जतत नहीं करेंगें। ऐसे पठरितयन के प्रभाि को समझने में प्रयोगकतायओं को सिम बनाने के जलए,
यह मानक, यदद तकयसंगत रूप से जनधायरणीय हो तो, पठरितयन की प्रकृजत रर पठरितयन के जि्त ीय प्रभाि के प्रकटन की
ऄपेिा करता ह।ै
58. यदद जि्त ीय जििरण म ेंऄन्यथा प्रकट न हो, तो एक ईद्यम को प्रत्यके ठरपोटय दकए गए कारबारी खडं म ें
सजम्मजलत ईत्पाद रर सिेाओं के प्रकार को रर प्रत्यके ठरपोटय दकए गए भौगोजलक खडं की सयंोजना, प्राथजमक रर
जद्वतीयक दोन ही को दिानया चाजहए।
59. माँग में पठरितयन, आनपुट या ईत्पादन के ऄन्य घटक की कीमत में पठरितयन रर एक कारबारी खंड पर
िैकजल्पक ईत्पाद रर प्रदक्याओं के जिकास, जैसे जिषय के प्रभाि को अँकने के जलए खंड द्वारा दकए जाने िाले
दक्याकलाप को जानना अिश्यक ह।ै आसीप्रकार, भौगोजलक खंड के जोजखम रर प्रजतफल पर अर्जथक रर राजनैजतक
िातािरण में पठरितयन के प्रभाि को अँकने के जलए, ईस भौगोजलक खंड की संयोजना को जानना महत्िपूणय ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 149
दष्टृ ातं I
खडं पठरभाषा जिजनश्चय ििृ
आस दष्टृ ातं का प्रयोजन लखे ा मानक के परै ा 24-32 के लाग ू होन े का ईदाहरण दने ा ह।ै
क्या प्रबंधन ठरपोर्टटग प्रणाली में प्रजतजबजम्बत (पैरा 24) खंड पैरा 5 में ददए गए कारबारी या भौगोजलक खंड की ऄपेजित पठरभाषाओं को पूरा करते ह।ैं
हाँ नहीं
जन दिे क बोड यरर मुख्य काययकारी ऄजधकारी को ठरपोर्टटग कारबारी खंड या भौगोजलक क्या कुछ प्रबंधन ठरपार्टटग खंड पैरा 5 में व्यतिय पठरभाषाओं को पूरा करते ह ैं(पैरा
खंड का ईपयोग करे (पैरा 20) 20)
भ ौगोजलक खंड का ईपयोग करे (पैरा 20) 20)
नहीं हाँ
पठरभाषाएँ पूरी न करने िाले खंड के जलए, अंतठरक खंडन के ऄगले जनम्न स्ट्तर पर जाएँ, जो ईत्पाद/सेिा रेखाओं या यह खंड ठरपोर्टटग योग्य खंड हो सकते ह।ैं
भौगाजलक रेखाओं के जलए जानकारी की ठरपोर्टटग करता ह ै(पैरा 25)
क्या खंड मात्रात्मक सीमाओं से ऄजधक ह ैं(पैरा 27)
हाँ
यह खंड ठरपोर्टटग योग्य खंड ह ै
नहीं
(क) आसके अकार के बािजूद आस खंड को पृथकतः ठरपोटय दकया जा सकता ह।ै
(ख) यदद यह पृथकतः ठरपोर्टटग नहीं होता, तो यह ऄनाबंठटत समाधान िाली मद ह ै(पैरा 28)
नहीं
75% की सीमा पर पुएचँ ने तक ऄजतठरतिय खंड को पहचाने (पैरा 29)
क्या कुल खंड बाह्य राजस्ट्ि, ईद्यम के कुल राजस्ट्ि के 75% से ऄजधक ह ैं (पैरा 29)
3422 GI/2021 (1)150 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दष्टृ ांत II
ठरपोर्टटग योग्य खडं के ऄिधारण पर दष्टृ ातं (परै ा 27-29)
यह दष्टृ ांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका प्रयोजन लेखा मानक के पैरा 27-29 के लागू होने का ईदाहरण
दने ा ह।ै
एक ईद्यम अठ खंड , यथा, क, ख, ग, घ, ङ, च, छ रर ज के जठरए प्रचालन करता ह।ै आन खंड के बारे में
ईपयुतिय जनकारी जनम्नजलजखत ताजलका में दी (‘000 रु म ें रकम):
क ख ग घ ङ च छ ज कुल कुल
(खडं ) (ईद्यम)
1. खडं राजस्ट्ि
(क) बाह्य जबदक्याँ - 255 15 10 15 50 20 35 400
(ख) ऄतं र-खंड जबदक्याँ 100 60 30 5 - - 5 - 200
(ग) कुल राजस्ट्ि 100 315 45 15 15 50 25 35 600 400
2. सभी खंड के कुल राजस्ट्ि के 16.7 52.5 7.5 2.5 2.5 8.3 4.2 5.8
प्रजतित के रूप में प्रत्येक खंड का
कुल राजस्ट्ि
3. खडं पठरणाम 5 (90) 15 (5) 8 (5) 5 7
[लाभ/(हाजन)]
4. लाभ में सभी खंड का संयुतिय 5 15 8 5 7 40
पठरणाम
5. हाजनय में सभी खंड का (90) (5) (5) (100)
संयुतिय पठरणाम
6. पूणय रकम में ईपरोतिय 4 तथा 5 90 15 5 8 5 5 7
5 पर अए योग में ऄपेिाकृत
बड़ ेयोग के प्रजतित के रूप में
खंड पठरणाम (ऄथायत् 100)
7. खडं अजस्ट्तया ँ 15 47 5 11 3 5 5 9 100
8. सभी खंड की कुल अजस्ट्तय 15 47 5 11 3 5 5 9
के प्रजतित के रूप में खंड
अजस्ट्तया ँ
ईद्यम के ठरपोर्टटग योग्य खंड जनम्नजलजखत प्रकार से पहचाने जाएगें:
(क) पैरा 27(क) के ऄनुसार, ऐसे खंड को ठरपोर्टटग योग्य खंड के रूप में पहचाना जाना चाजहए, जजनका बाहरी जबदक्य
रर ऄंतर-खंड जबदक्य से प्राप्त राजस्ट्ि बाहरी या अंतठरक सभी खंड के कुल राजस्ट्ि का 10% या ऄजधक ह।ै आसीजलए,
खंड क रर ख ठरपोर्टटग योग्य खंड ह।ैं
(ख) पैरा 27(ख) की अिश्यकताओं के ऄनुसार, आसको पहले पहचाना जाना चाजहए दक लाभ में सभी खंड को संयुतिय
पठरणाम या हाजन में सभी खंड की संयुतिय पठरणाम पूणय मात्रा में ऄपेिाकृत बड़ा/ऄजधक ह ै या नहीं। सारणी से, यह स्ट्पष्ट ह ै
दक हाजन में संयुतिय पठरणाम (ऄथायत् 100,000 रु ) बडा ह।ै आसीजलए, 100,000 रु के प्रजतित के रूप में व्यजतियगत खंड
पठरणाम के परीिण की अिश्यकता होती ह।ै पैरा 27(ख) के ऄनुसार, खंड ख रर ग ठरपोर्टटग योग्य खंड ह ैं क्य दक ईनका
खंड पठरणाम 10% की सीमा की तुलना में ऄजधक ह।ै
(ग) पैरा 27(ग) के ऄनुसार खंड क, ख रर घ ठरपोर्टटग योग्य खंड ह ै क्य दक ईनकी खंड अजस्ट्तयाँ कुल खंड अजस्ट्तय के
10% से ऄजधक ह।ै आस प्रकार, पैरा 27 में व्यतिय मापदडं की ितों के ऄनुसार खंड क, ख, ग रर घ ठरपोर्टटग योग्य खंड ह।ै
3422 GI/2021 (1)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 151
मानक का पैरा 28, ईद्यम के प्रबंध को एक ठरपोर्टटग योग्य खंड के रूप में दकसी भी खंड को जनयुतिय करने के जलए एक
जिकल्प प्रदान करता ह।ै प्रस्ट्तुत जस्ट्थजत में, यह माना गया ह ै दक प्रबंधन खंड ड को ठरपोर्टटग योग्य खंड के रूप में जनयुतिय
करने का जनणयय लेता ह।ै
पैरा 29 ऄपेिा करता ह ै दक यदद पहचाने गए ठरपोर्टटग योग्य खंड से सम्बंजधत कुल बाह्य राजस्ट्ि, जैसा दक पहले कहा
गया ह,ै कुल ईद्यम राजस्ट्ि के 75% से कम भाग को सजम्मजलत करता है, तो ऄजतठरतिय खंड को पैरा 27 में व्यतिय 10% की
सीमाओं को पूरा न करने पर भी तब तक ठरपोर्टटग योग्य खंड के रूप में पहचाना जाना चाजहए, जब तक दक कुल ईद्यम
राजस्ट्ि का कम से कम 75% भाग ठरपोर्टटग योग्य खंड में िाजमल नहीं दकया जाता ह।ै
ईपरोतिय ठरपोर्टटग योग्य खंड के रूप में पहचाने गए क, ख, ग, घ रर ङ खंड का कुल बाहरी राजस्ट्ि 2,95,000 रु ह।ै यह
400,000 रु के कुल ईद्यम राजस्ट्ि के 75% स े कम ह।ै ईद्यम के प्रबंधन को दकसी एक या ऄजधक िेष खंड को ठरपोर्टटग
योग्य खंड (खंड ) के रूप में जनयुतिय करने की अिश्यकता होती है, तादक ठरपोर्टटग योग्य खड का बाहरी राजस्ट्ि, कुल
ईद्यम राजस्ट्ि का कम से कम 75% हो। मान लें, दक ईद्यम आस प्रयोजन के जलए खंड ज को जनयुतिय करता ह।ै ऄब ठरपोर्टटग
योग्य खंड का बाहरी राजस्ट्ि कुल ईद्यम राजस्ट्ि के 75% से ऄजधक ह।ै
खंड क, ख, ग, घ, ङ रर ज ठरपोर्टटग योग्य खंड ह।ै खंड च रर छ समाधान मद के रूप में दिायए जाँएगें।
दष्टृ ांत III
दष्टृ ांत स्ट्िरूप खडं प्रकटन
यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नही ह।ै आसका प्रयोजन लेखा मानक के पैरा 38-59 के लागू होने का ईदाहरण दनेा ह।ै
यह दष्टृ ांत ईन खंड प्रकटन का दष्टृ ांत दते ा ह ैजजनकी आस मानक को जिजिधीकृत बुएजस्ट्थजतगत कारबारी ईद्यम के जलए
अिश्यकता होगी। यह ईदाहरण, आस मानक के ऄजधकतर ईपबंध को स्ट्पष्ट करने के प्रयोजन से जठटल बनाया गया ह।ै
कारबारी खंड के बारे में जानकारी (ठटप्पण XX)
(सभी रकमें लाख रु. में)
कागजी ईत्पाद कायालय य ईत्पाद प्रकािन ऄन्य प्रचालन जनष्कासन समदे कत योग
चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती
िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय
राजस्ट्ि
बाहरी 55 50 20 17 19 16 7 7
जबदक्या ँ
ऄंतर खंड 15 10 10 14 2 4 2 2 (29) (30)
जबदक्या ँ
कुल राजस्ट्ि 70 60 30 31 21 20 9 9 (29) (30) 101 90
पठरणाम
खंड पठरणाम 20 17 9 7 2 1 0 0 (1) (1) 30 24
ऄनाबंठटत (7) (9)
जनगजमत
व्यय
प्रचालन 23 15
लाभ
ब्याज व्यय (4) (4)
ब्याज अय 2 3
अय कर (7) (4)152 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
कागजी ईत्पाद कायालय य ईत्पाद प्रकािन ऄन्य प्रचालन जनष्कासन समदे कत योग
चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती चालू पूियिती
िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय िषय
साधारण 14 10
दक्याकलाप
से लाभ
ऄसाधारण (3) (3)
हाजन :
कारखाने के
प्रजत गैर
बीजमत भूकंप
िजत
िुद्ध लाभ 14 7
ऄन्य
जानकारी
खंड 54 50 34 30 10 10 10 9 108 99
अजस्ट्तया ँ
ऄनाबंठटत 67 56
जनगजमत
अजस्ट्तया ँ
कुल 175 155
अजस्ट्तया ँ
खंड दाजयत्ि 25 15 8 11 8 8 1 1 42 35
ऄनाबंठटत 40 55
जनगजमत
दाजयत्ि
कुल दाजयत्ि 82 90
पूँजीगत व्यय 12 10 3 5 5 4 3
ऄिियण 9 7 9 7 5 3 3 4
ऄिियण के 8 2 7 3 2 2 2 1
ऄजतठरतिय
ऄन्य गैर-
नकदी व्यय
ठटप्पण xx- कारबारी रर भौगोजलक खडं (लाख रु. म ेंरकम)ें
कारबारी खंड : प्रबंध प्रयोजन के जलए ईद्यम जिश्वव्यापी अधार पर तीन बड़े प्रचालन जिभाग -कागजी ईत्पाद , कायायलय
ईत्पाद रर प्रकािन में संगठठत होता ह ै प्रत्येक की ऄध्यिता िठरष्ठ ईप-ऄध्यि करता ह।ै जिभाग िह अधार ह ै जजस पर
ईद्यम ऄपनी प्राथजमक खंड जानकारी को ठरपोटय करता ह।ै कागजी ईत्पाद खंड जिस्ट्तृत श्रेणी के लेखन रर प्रकािन कागज
रर ऄखबारी कागज का ईत्पादन करता ह।ै कायायलय ईत्पाद खंड लेबल (नामजचजप्पय ), बाआंडर (जजल्दसाज ), कलम
रर माकयर का ईत्पादन करते ह ै रर ऄन्य द्वारा बनाए गए कायायलय ईत्पाद का जितरण भी करता ह।ै प्रकािन खंड कर ,
कानून रर लेखा के िेत्र में पुस्ट्तक को जिकजसत करता रर बेचता ह।ै ऄन्य प्रचालन में मानक रर जिजिष्ट कारबारी
प्रयोज्यताओं हते ू कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर का जिकास सजम्मजलत ह।ै काराबारी खंड के बारे में जि्त ीय जानकारी ईपरोतिय
ताजलका में प्रस्ट्तुत की गइ ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 153
भौगोजलक खंड : यद्यजप ईद्यम के ऄजधकतर प्रचालन जिभाग जिश्वव्यापी अधार पर प्रबंजधत होते हैं, दफर भी िह जिश्व के
चार प्रमुख भौगोजलक िेत्र में कायय करते ह।ैं ऄपने दिे भारत में कागज रर कायायलय ईत्पाद की जिस्ट्तृत श्रेणी ईत्पाददत
करता तथा बेचता ह।ै साथ ही, ईद्यम के प्रकािन रर कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर जिकजसत करने के सभी प्रचालन भारत में दकए
जाते ह।ैं यूरोपीयन संघ में, कम्पनी कागजी रर कायायलयी ईत्पाद की जनमायण सुजिधाओं में प्रचालन करती ह ै रर जबक्ी
कायायलय को जनम्नजलजखत दिे में कायायजन्ित करती ह ै : फ्रांस, बेजल्जयम, जमयनी रर यूके। कनाडा रर संयुतिय राष्ट्र में
प्रचालन ऄजनिायय रूप से समान ह ै रर ईनमें िह कागज तथा न्यूजलप्रट (ऄखबारी कागज) जनजहत ह ै जो पूणयतः आन दो दिे
में बेचे जाता ह।ैं आन्डोनेजिया के प्रचालन में लुगदी का ईत्पादन रर लेखन रर प्रकािन कागज तथा कायायलयी ईत्पाद
का जनमायण सजम्मजलत ह,ै जजसमें से लगभग सभी, ईद्यम के ऄन्य खंड रर बाहरी संयुतिय कनाडा रर संयुतिय राष्ट्र में
प्रचालन ऄजनिायय रूप से समान ह ै रर ईनमें िह कागज तथा न्यूजलप्रट (ऄखबारी कागज) जनजहत ह ै जो पूणयतः आन दो दिे
में बेचे जाते ह।ैं आन्डोनेजिया के प्रचालन में लुगदी का ईत्पादन रर लेखन रर प्रकािन कागज तथा कायायलयी ईत्पाद
का जनमायण सजम्मजलत है, जजसमें से लगभग सभी, ईद्यम के ऄन्य खंड रर बाहरी ग्राहक दोन के ही प्रजत आन्टोजनेजिया
के बाहर बेचे जाते ह।ैं
बाजार द्वारा जिक्य : जनम्नजलजखत सारणी आस बात की परिाह न करते ुएए दक िस्ट्तुएँ कहाँ ईत्पाददत की गयी थीं,
भौगोजलक बाजार द्वारा ईद्यम की समेदकत जबदक्य के जितरण को दिायती ह:ै
भौगोजलक बाजार द्वारा जबक्ी राजस्ट्ि
चालू िषय पूियिती िषय
भारत 19 22
यूरोपीय संघ 30 31
कनाडा रर संयुतिय राष्ट्र 28 21
मैजक्सक रर दजिण ऄमरीका 6 2
दजिणतम ऐजिया (मुख्तः जापान रर तायिान) 18 14
101 90
भौगोजलक िेत्रा अजस्ट्तयाँ रर भौगोजलक िेत्रा द्वारा मूतय रर ऄमूतय जस्ट्थर अजस्ट्तय के प्रजत िृजद्धयाँ : जनम्नजलजखत सारणी
भौगोजलक िेत्रा द्वारा जजसमें अजस्ट्तयाँ जस्ट्थत अजस्ट्तय की कैररग रकम रर मूतय रर ऄमूतय जस्ट्थर अजस्ट्तय के प्रजत
िृद्वजधय को दिायती ह ै:
खडं अजस्ट्तय की जस्ट्थर अजस्ट्तय रर
कैररग रकम ऄमतू यअजस्ट्तय के प्रजत
िजृ द्धया ँ
चाल ूिष य पिू िय ती चाल ू पिू िय ती िष य
िष य िष य
भारत 72 78 8 5
यूरोपीयन संघ 47 37 5 4
कनाडा रर संयुतिय राष्ट्र 34 20 4 3
आन्डोनेजिया 22 20 7 6
175 155 24 18154 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
खंड राजस्ट्ि रर व्यय : भारत में कागजी रर कायायलय ईत्पाद संयुतिय सुजिधाओं द्वारा जिजनर्जमत दकए जाते ह ैं रर संयुतिय
जबक्ी जिभाग द्वारा बेचे जाते ह।ैं संयुतिय राजस्ट्ि रर व्यय युजतिययुतिय अधार पर दो कारबारी खंड के प्रजत अबंठटत दकए
जाते ह।ैं ऄन्य सभी खंड राजस्ट्ि रर व्यय प्रत्यितः खंड के प्रजत माने जाने के योग्य होते ह।ैं
खंड अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि : खंड अजस्ट्तय में खंड द्वारा प्रयुतिय सभी प्रचालन अजस्ट्तयाँ सजम्मजलत होती ह ैं रर आसमें
जिजिष्ट रूप से प्रचालन रोकड़, दने दार, सूजचबद्ध सामान तथा जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ जो ईन भ्त े रर ईपबंजधत रकमें घटाने के
बाद होती हैं, जो तुलनपत्र में प्रत्यि अफसेंट के रूप में ठरपोटेड ह।ै जबदक, ऐसी ऄजधकतर अजस्ट्तय को प्रत्यितः
व्यजतियगत खंडो के प्रजत जचजन्हत दकया जा सकता है, दफर भी एक या दो खंड द्वारा संयुतिय रूप से प्रयुतिय कुछ अजस्ट्तय की
कैररग रकम युजतिययुतिय अधार पर खंड को अबंठटत की जाती ह।ै खंड दाजयत्ि में सभी प्रचालन दाजयत्ि सजम्मजलत ह ैं रर
आसमें जिजिष्ट रूप से लेनदार रर प्रोद्भूत दाजयत्ि जनजहत ह।ैं खंड अजस्ट्तय रर दाजयत्ि अस्ट्थजगत अयकर सजम्मजलत
नहीं करती ह।ैं
ऄंतर खंड ऄंतरण : खंड राजस्ट्ि, खंड व्यय रर खंड पठरणाम में कारबारी खंड के बीच रर भौगोजलक खंड के बीच
ऄंतरण सजम्मजलत ह।ै ऐसे ऄंतरण, समरूप िस्ट्तुओं के जलए गैर सम्बंजधत ग्राहक के प्रजत प्रभाठरत बाजार कीमत पर
लेखाबद्ध दकए जाते ह।ैं यह ऄंतरण समेकन में जनष्काजसत दकए जाते ह।ैं
ऄसमान्य मद ें: चालू िषय में बाहरी ग्राहक के प्रजत कायायलय ईत्पाद की जबदक्याँ भारत में पठरिहन कमयचाठरय की लम्बी
हड़ताल द्वारा प्रजतकूलतः प्रभाजित ुएइ थीं, जजसने लगभग चार िषों के जलए ईत्पाद के पोत-लदान में व्यिधान ईत्पन्न
दकया था। ईद्यम ने ऄनुमान लगाया दक चार-महीने की ऄिजध के दौरान कायायलय ईत्पाद की जबदक्याँ ईन जबदक्य से
लगभग अधी थी जजतनी िह ऄन्यथा रही होती।
ऄसाधारण हाजन : जैसा दक ठटप्पण में ऄजधक पूणयता से जििेजचत दकया गया है, दक कम्पनी ने भारत में पूियिती िषय के
दौरान एक कागज के कारखाने के प्रजत भूकंप िजत के कारण 3,00,000 रु की बीमारजहत हाजन ईपगत की थी।
दष्टृ ांत IV
ऄपजे ित प्रकटन का सारािं
यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नही ह।ै आसका प्रयोजन तीन प्रत्येक संभाव्य प्राथजमक खंड ठरपोर्टटग प्रारूप के जलए पैरा
38-59 द्वारा ऄपेजित प्रकटन का संिेपण करना ह।ै
कोष्ठक में दी गइ संख्याओं का संदभय मूल पाठ में ददए गए ईपयुतिय पैरा की पैरा संख्या से ह।ै
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खडं ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा
द्वारा भौगोजलक खडं ह ै भौगोजलक खडं ह ै
ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन
कारबारी खंड द्वारा बाहरी ग्राहक अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा बाहरी ग्राहक ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा बाहरी ग्राहक
से प्राप्त राजस्ट्ि [40(क)] से प्राप्त राजस्ट्ि [40(क)] से प्राप्त राजस्ट्ि [40(क)]
कारबारी खंड द्वारा ऄन्य खंड के अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा ऄन्य खंड के ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा ऄन्य खंड के
साथ लेनदने से प्राप्त राजस्ट्ि साथ लेनदने से प्राप्त राजस्ट्ि [40(क)] साथ लेनदने से प्राप्त राजस्ट्ि [40(क)]
[40(क)]
कारबारी खंड द्वारा खंड पठरणाम अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा खंड पठरणाम ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा खंड पठरणाम
[40(ख)] [40(ख)] [40(ख)]
कारबारी खंड द्वारा खंड अजस्ट्तय अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा खंड अजस्ट्तय ग्राहक कीं जस्ट्थजत द्वारा खंड अजस्ट्तय
की कैररग रकम [40(ग)] की कैररग रकम [40(ग)] की कैररग रकम [40(ग)]
कारबारी खंड द्वारा दाजयत्ि अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा खंड दाजयत्ि ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा खंड दाजयत्ि
[40(घ)] [40(घ)] [40(घ)]
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खंड ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत
द्वारा भौगोजलक खंड ह ै द्वारा भौगोजलक खंड ह ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 155
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खडं ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा
द्वारा भौगोजलक खडं ह ै भौगोजलक खडं ह ै
ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन
ऄपेजित प्राथजमक प्रकटन ऄपेजित प्राथजमक प्रकटन ऄपेजित प्राथजमक प्रकटन
कारबारी खंड द्वारा मूतय रर ऄमूतय अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा मूतय रर ऄमूतय ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा मूतय रर ऄमूतय
जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए
जलए लागत [40(ङ)] लागत [40(ङ)] लागत [40(ङ)]
कारबारी खंड द्वारा ऄिियण रर अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा ऄिियण रर ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा ऄिियण रर
क्जमक ऄपाकरण व्यय [40(च)] क्जमक ऄपाकरण व्यय [40(च)] क्जमक ऄपाकरण व्यय [40(च)]
कारबारी खंड द्वारा ऄिियण रर अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा ऄिियण रर ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा ऄिियण रर
क्जमक ऄपाकरण के ऄजतठरतिय गैर- क्जमक ऄपाकरण के ऄजतठरतिय गैर-नकदी क्जमक ऄपाकरण के ऄजतठरतिय गैर-
नकदी व्यय [40(छ)] व्यय [40(छ)] नकदी व्यय [40(छ)]
कारबारी खंड द्वारा राजस्ट्ि, राजस्ट्ि, पठरणाम, अजस्ट्तय रर दाजयत्ि राजस्ट्ि, पठरणाम, अजस्ट्तय रर
पठरणाम, अजस्ट्तय रर दाजयत्ि का समाधान [46] दाजयत्ि का समाधान [46]
का समाधान [46]
ऄपजेित जद्वतीयक प्रकटन ऄपजेित जद्वतीयक प्रकटन ऄपजेित जद्वतीयक प्रकटन
ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा बाहरी कारबारी खंड द्वारा बाहरी ग्राहक से कारबारी खंड द्वारा बाहरी ग्राहक से
ग्राहक से प्राप्त राजस्ट्ि [48] प्राप्त राजस्ट्ि [48] प्राप्त राजस्ट्ि [48]
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खंड ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत
द्वारा भौगोजलक खंड ह ै द्वारा भौगोजलक खंड ह ै
ऄपेजित जद्वतीयक प्रकटन ऄपेजित जद्वतीयक प्रकटन ऄपेजित जद्वतीयक प्रकटन
अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा खंड कारबारी खंड द्वारा अजस्ट्तय की कैररग कारबारी खंड द्वारा अजस्ट्तय की कौररग
अजस्ट्तय की कैररग रकम [48] रकम [49] रकम [49]
अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा मूतय रर कारबारी खंड द्वारा मूतय रर ऄमूतय जस्ट्थर कारबारी खंड द्वारा मूतय रर ऄमूतय
ऄमूतय जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए लागत जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने के जलए
करने के जलए लागत [48] [49] लागत [49]
यदद अजस्ट्तय की जस्ट्थजत से जभन्न हो तो
भौगोजलक ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा बाह्य
ग्राहक से राजस्ट्ि [50]
यदद ग्राहक की जस्ट्थजत से जभन्न हो तो
अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा खण्ड
अजस्ट्तय की कैररग रकम [51]
यदद ग्राहक की जस्ट्थजत से जभन्न ह ैतो,
अजस्ट्तय की जस्ट्थजत द्वारा मूतय रर
ऄमूतय जस्ट्थर अजस्ट्तय को ऄर्जजत करने
के जलए लागत [51]
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खंड ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत
द्वारा भौगोजलक खंड ह ै द्वारा भौगोजलक खंड ह ै
ऄन्य ऄपेजित प्रकटन ऄन्य ऄपेजित प्रकटन ऄन्य ऄपेजित प्रकटन
ऄंतर-खंड ऄंतरण के मूल्यन का ऄंतरण के मूल्यन का अधार रर ईसमें ऄंतर-खंड ऄंतरण के मूल्यन का अधार
अधार रर ईसमें ुएअ कोइ भी156 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्राथजमक प्रारूप कारबारी खडं ह ै प्राथजमक प्रारूप, अजस्ट्तय की जस्ट्थजत प्राथजमक प्रारूप, ग्राहक की जस्ट्थजत द्वारा
द्वारा भौगोजलक खडं ह ै भौगोजलक खडं ह ै
ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन ऄपजेित प्राथजमक प्रकटन
पठरितयन [53] ुएअ कोइ भी पठरितयन [53] रर ईसमें ुएअ कोइ भी पठरितयन [53]
खंड लेखा नीजतय में पठरितयन खंड लेखा नीजतय में पठरितयन [54] खंड लेखा नीजतय में पठरितयन [54]
[54]
प्रत्येक कारबारी खंड में ईत्पाद प्रत्येक कारबारी खंड में ईत्पाद रर प्रत्येक कारबारी खंड में ईत्पाद रर
रर सेिाओं के प्रकार [58] सेिाओं के प्रकार [58] सेिाओं के प्रकार [58]
प्रत्येक भौगोजलक खंड की संरचना प्रत्येक भौगोजलक खंड की संरचना [58] प्रत्येक भौगोजलक खंड की संरचना [58]
[58]
लखे ा मानक 18
सबं जं धत पिकार के प्रकटन
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे-जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य जनम्नजलजखत के प्रकटन के जलए ऄपेिाएँ स्ट्थाजपत करना ह:ै
(क) सम्बजन्धत पिकार के सम्बन्ध ; रर
(ख) ठरपोर्टटग ईद्यम तथा आसके सम्बजन्धत पिकार के बीच संव्यिहार।
कायिय ेत्र
1. आस मानक को सम्बजन्धत पिकार के सबंधं रर ठरपोर्टटग ईद्यम तथा ईसके सम्बजन्धत पिकार के बीच
सव्यं िहार की ठरपोर्टटग म ेंलाग ूकरना चाजहय।े आस मानक की अिश्यकताए ँप्रत्यके ठरपोर्टटग ईद्यम के जि्त ीय जििरण पर
लाग ूहोती ह ैंरर ऐस ेही एक जनयंत्री कम्पनी द्वारा प्रस्ट्ततु दकए गए समदेकत जि्त ीय जििरण पर भी लाग ूहोता ह।ै
2. यह मानक केिल पैरा 3 में िर्जणत सम्बजन्धत पिकार के संबंध पर लागू होता ह।ै
3. यह मानक जनम्नजलजखत (क) से (ङ) में िर्जणत संबंजधत पिकार के संबंध का ही केिल िणयन करता ह:ै
(क) ईद्यम, जो प्रत्यितः या एक या ऄजधक मध्यिर्जतय के माध्यम से ऄप्रत्यितः ठरपोर्टटग ईद्यम पर जनयंत्रण करते ह ैं
या ईनके द्वारा जनयंजत्रत होते ह ैं या ईसके साथ सामान्य जनयंत्रण में ह ैं (आसमें िाजमल ह ैं जनयंत्री कम्पजनयाँ, समनुषंगी तथा
साथी समनुषंगी कम्पजनयाँ);
(ख) ठरपोर्टटग ईद्यम के सहयुतिय तथा सहईद्यम एिं जिजनधानकताय पिकार या ईद्यमी जजनके सम्बंध में ठरपोर्टटग ईद्यम
एक सहयुतिय या एक सहईद्यम ह;ै
(ग) िे व्यजतिय जजनका एक ठरपोर्टटग ईद्यम की मतदान िजतिय में प्रत्यि या ऄप्रत्यि रूप से जहत होता ह ै जो ईसे ईद्यम
पर जनयंत्रण या महत्िपूणय प्रभाि दते ा है, रर आसी प्रकार के दकसी व्यजतिय के सम्बन्धी;
(घ) प्रमुख प्रबंधकीय कार्जमक तथा आस प्रकार के कार्जमक के सम्बन्धी; रर
(ङ) िे ईद्यम जजन पर (ग) ऄथिा (घ) में िर्जणत कोइ भी व्यजतिय महत्िपूणय प्रभाि डालने में समथय हो। आसमें ठरपोर्टटग
ईद्यम के मुख्य िेयर धारक या जनदिे क के स्ट्िाजमत्ि िाले ईद्यम होते ह ैं रर िे ईद्यम जजनमें प्रमुख प्रबंध के सदस्ट्य
ठरपोर्टटग ईद्यम के साथ साझे होते ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 157
4. आस मानक के संदभय में, जनम्नजलजखत को संबंजधत पिकार नहीं समझा जाता :
(क) दो कम्पजनयाँ मात्र आस कारण दक ईनका जनदिे क एक ही हैं, ईपरोतिय 3(घ) या (ङ) के होते ुएए भी जब तक की
जनदिे क अपसी व्यिहार में दोन कम्पजनय की नीजतय को, प्रभाजित करने में समथय न हो);
(ख) एक एकल ग्राहक, पूर्जतकार, फ्रैन्चाइजर, जितरक या सामान्य ऄजभकताय जजसके साथ एक ईद्यम एक महत्िपूणय
मात्रा के कारबार का संव्यिहार करता ह ैकेिल पठरणाजमक अर्जथक जनभयरता के अधार पर; रर
(ग) जनम्नजलजखत सूचीबद्ध पि को, ईनके ईद्यम के साथ सामान्य व्यिहार के ऄनुक्म में केिल ईन्हीं व्यिहार के
अधार पर (यद्यजप िे ईद्यम के दक्याकलाप की स्ट्ितंत्रता को सीजमत करते ह ैंया ईसकी जिजनश्चय प्रदक्या में भाग लेते ह)ैं :
(i) जि्त  प्रदानकताय ठरपोर्टटग ;
(ii) व्यापार संघ;
(iii) लोक ईपयोगताएँ
(iv) सरकारी जिभाग तथा सरकार द्वारा प्रायोजजत जनकाय सजहत सरकारी ऄजभकरण।
5. आस मानक म ेंऄजधकजथत सबंजंधत पिकार के प्रकटन की अिश्यकताए ँईन पठरजस्ट्थजतय म ेंलाग ूनहीं होती जब
आस प्रकार के प्रकटन ठरपोर्टटग ईद्यम की गोपनीयता के कतव्यय स ेजिरोध म ेंहो जसै ा दक पठरजनयम के जनबधं न के ऄनसु ार या
दकसी जिजनयामक या आसी प्रकार के सिम प्राजधकारी द्वारा जिजिष्टतः ऄपजेित हो।
6. यदद पठरजनयम या जिजनयामक या िैसे ही सिम प्राजधकारी जो एक ईद्यम को जिजनयजमत करते हैं, ईद्यम द्वारा
दकसी सूचना, जजसका आस मानक के ऄनुसार प्रकटन ऄपेजित ह,ै के प्रकटन का प्रजतषेध करते हैं, ऐसी सूचना का प्रकटन
अिश्यक नहीं ह।ै ईदाहरणतः बैंक जिजध द्वारा ग्राहक के संव्यिहार के सम्बन्ध में गोपनीयता बनाये रखने के जलए बाध्य
होते ह ैंतथा यह मानक ग्राहक के संव्यिहार की गोपनीयता बनाये रखने की बाध्यता पर ऄजभभािी नहीं होता।
7. समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंसमहू के बीच के सव्यं िहार के सम्बन्ध म ेंदकसी प्रकटन की अिश्यकता नहीं होती ह।ै
8. एक समूह के सदस्ट्य के बीच संव्यिहार का समेदकत जि्त ीय जििरण में प्रकटन ऄनािश्यक ह ै क्य दक समेदकत जि्त ीय
जििरण जनयंत्री रर समनुषंगी कम्पजनय के जिषय में सूचना एकल ठरपोर्टटग ईद्यम के रूप में प्रस्ट्तुत करते ह।ैं
9. राज्य जनयंजत्रत ईद्यम के जि्त ीय जििरण में, ऄन्य राज्य जनयजंत्रत ईद्यम के साथ सबंजंधत पिकार सम्बन्ध तथा ऐस े
ईद्यम के साथ सव्यं िहार के दकसी प्रकटन की अिश्यकता नहीं होती ह।ै
पठरभाषाए ँ
10. आस मानक के ईद्देश्य के जलए जिजनर्ददष्ट ऄथों में जनम्नजलजखत िब्द का प्रयोग दकया गया ह:ै
10.1 सबंजंधत पिकार - पिकार को संबंजधत समझा जाता ह ैयदद ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान दकसी भी समय एक पिकार
के पास जि्त ीय तथा/ऄथिा प्रचालन जिजनश्चय को लेने में ऄन्य पिकार पर जनयंत्रण करने या महत्िपूणय प्रभाि डालने की
योग्यता ह।ै
10.2 सबंजंधत पिकार सव्यं िहार - संबंजधत पिकार में संसाधन या बाध्यताओं का ऄंतरण, चाह ेकीमत को प्रभाठरत
दकया गया ह ैया नहीं।
10.3 जनयत्रंण – (क) एक ईद्यम को प्रत्यि या ऄप्रत्यि रूप से, मतदान िजतिय का अधे से ऄजधक का स्ट्िाजमत्ि; या
(ख) कम्पनी के मामले में जनदिे क बोडय के गठन का जनयंत्रण या दकसी ऄन्य ईद्यम के मामले में तत्समान िासी जनकाय के
गठन पर जनयंत्रण;
(ग) मतदान िजतिय में सारिान जहत रर पठरजनयम द्वारा या करार द्वारा ईद्यम की जि्त ीय रर/ऄथिा प्रचालन नीजतय
को जिजनर्ददष्ट करने का ऄजधकार।
10.4 महत्िपणू यप्रभाि - एक ईद्यम की जि्त ीय रर/ऄथिा प्रचालन नीजत जिजनश्चय में सहभाजगता, परन्तु ईन नीजतय पर
जनयंत्रण नहीं।158 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
10.5 सहयतियु - िह ईद्यम जजसमें एक जिजनधानकताय ठरपोर्टटग पिकार का महत्िपूणय प्रभाि ह ैरर जो ईस पिकार की न
तो समनुषंगी ह ैन ही सहईद्यम ह।ै
10.6 सहईद्यम - एक संजिदात्मक समझौता ह ैजहाँ पर दो या ऄजधक पिकार एक अर्जथक दक्याकलाप करते ह ैंजो संयुतिय
जनयंत्रण के ऄधीन ह।ै
10.7 सयंतियु जनयंत्रण - एक अर्जथक दक्याकलाप की जि्त ीय तथा प्रचालन नीजतय के प्रबंध के जलए संजिदात्मक रूप से
सहमत ऄजधकार का बंटिारा तादक आससे लाभ प्राप्त दकए जा सके।
10.8 प्रमखु प्रबधं कार्जमक - िे व्यजतिय जजनके पास ठरपोर्टटग ईद्यम के दक्याकलाप की योजना, जनदिे क रर जनयंत्रण के
जलए रर ऄजधकार तथा ई्त रदाजयत्ि ह।ै
10.9 सम्बन्धी - एक व्यजतिय के सम्बन्ध में सम्बन्धी का ऄथय पजत या पत्नी, पुत्र, पुत्री, भाइ, बहन, जपता रर माता जो ईसके
ठरपोर्टटग ईद्यम के साथ व्यिहार में ऐसे व्यजतिय को प्रभाजित कर सकते ह ैंया ईससे प्रभाजित हो सकते ह।ैं
10.10 जनयत्रंी कम्पनी - एक कम्पनी जजसकी एक या ऄजधक समनुषंगी कम्पजनयाँ ह।ैं
10.11 समनषुगंी - एक कम्पनी:
(क) जजसमें एक ऄन्य कम्पनी (जनयंत्री कम्पनी) स्ट्ियं के द्वारा रर/या एक ऄथिा ऄजधक समनुषंजगय के द्वारा आसकी
साधारण िेयर पूंजी के ऄजभजहत मूल्य के अधे से ऄजधक का मूल्य धारण करते ह;ै या
(ख) जजसमें एक ऄन्य कम्पनी (जनयंत्री कम्पनी) स्ट्ियं रर/या एक या ऄजधक समनुषंगी के द्वारा जनदिे क बोडय के गठन
का जनयंत्रण करती ह।ै
10.12 साथी समनषुगंी - एक कम्पनी को दकसी ऄन्य कम्पनी की साथी समनुषंगी माना जाएगा यदद दोन एक ही जनयंत्री
कम्पनी की समनुषंगी कम्पजनयाँ ह।ै
10.13 राज्य-जनयंजत्रत ईद्यम - एक ईद्यम जो दक केन्द्रीय सरकार रर/या दकसी राज्य सरकार (सरकार ) के जनयंत्रण में ह।ै
11. आस मानक के ईद्देश्य के जलए, एक ईद्यम को जनम्नजलजखत की संरचना का जनयंत्रक माना जाता ह:ै
(i) एक कम्पनी का जनदिे क बोडय, यदद आसके पास जबना दकसी ऄन्य व्यजतिय की सम्मजत या सहमजत के कम्पनी के
सभी या ऄजधकांि जनदिे क को जनयुतिय करने रर हटाने की िजतिय ह।ै एक ईद्यम के पास एक जनदिे क को
जनयुतिय करने की िजतिय तब समझी जायेगी यदद जनम्न में से दकसी एक ितय को पूरा दकया जाता ह:ै
(क) ईद्यम, द्वारा पूिोतिय िजतियय का प्रयोग ईसके पि में करे जबना एक व्यजतिय जनदिे क के रूप में जनयुतिय
नहीं दकया जा सकता;
(ख) एक व्यजतिय की जनदिे क के रूप में जनयुजतिय अिश्यक रूप से ईस ईद्यम में ईसके द्वारा धाठरत एक पद
पर जनयुजतिय के कारण ह ै ; या
(ग) जनदिे क ईस ईद्यम द्वारा नामजनर्ददष्ट होता है; यदद ईद्यम एक कम्पनी है, तो जनदिे क ईस
कम्पनी/ईसकी समनुषंगी द्वारा नामजनर्ददष्ट होता ह।ै
(ii) एक ईद्यम जो एक कम्पनी नहीं है, के िासी जनकाय यदद आसके पास, दकसी ऄन्य व्यजतिय की सम्मजत या
सहमजत के जबना ईस ऄन्य ईद्यम के िासी जनकाय के सभी या ऄजधकांि सदस्ट्य को जनयुतिय करने या हटाने
का िाजस्ट्त ह।ै एक ईद्यम के पास एक सदस्ट्य को जनयुतिय करने की िजतिय होती ह ै यदद जनम्नजलजखत में से दकसी
भी ितय को पूरा दकया जाता ह:ै
(क) एक व्यजतिय के पि में ईस ऄन्य ईद्यम द्वारा पूिोतिय िजतिय के ईपयोग के जबना ईसे िासी जनकाय के
सदस्ट्य के रूप में जनयुतिय नहीं दकया जा सकता; या
(ख) एक व्यजतिय की िासी जनकाय के सदस्ट्य के रूप में जनयुजतिय अिश्यक रूप से ईस ऄन्य ईद्यम में ईसके
द्वारा धाठरत एक पद पर जनयुजतिय के कारण है; या
(ग) िासी जनकाय के सदस्ट्य को ईस ऄन्य ईद्यम द्वारा नामजनर्ददष्ट दकया जाता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 159
12. एक ईद्यम का ऄन्य ईद्यम में सारभूत जहत समझा जाता है, यदद िह ईद्यम ऄन्य ईद्यम में प्रत्यि या ऄप्रत्यि रूप से
मतदान िजतिय में 20 प्रजतित या ऄजधक का जहत रखता हो। आसी प्रकार दकसी व्यजतिय को एक ईद्यम में सारभूत जहत रखते
ुएए समझा जायेगा यदद िह व्यजतिय प्रत्यि या ऄप्रत्यि रूप से ईस ईद्यम की मतदान िजतिय में 20 प्रजतित या ऄजधक जहत,
में स्ट्िाजमत्ि रखता ह।ै
13. महत्त्िपूणय प्रभाि ऄनेक तरीक से डाले जा सकते हैं, ईदाहरणाथय, िासी जनकाय में प्रजतजनजधत्ि द्वारा, नीजत जनमायण
प्रदक्या में भागीदारी, सारिान ऄन्तः कम्पनी संव्यिहार, प्रबन्धकीय कार्जमक का ऄन्तः पठरितयन, या तकनीकी सूचनाओं
पर जनभयरता द्वारा। महत्िपूणय प्रभाि ऄंि स्ट्िाजमत्ि, पठरजनयम या करार द्वारा प्राप्त दकया जा सकता ह।ै ऄंि स्ट्िाजमत्ि के
सम्बन्ध में यदद एक जिजनधानकताय पिकार प्रत्यितः या ऄप्रत्यितः मध्यस्ट्थ के माध्यम से, ईद्यम में मतदान िजतिय का 20
प्रजतित या ऄजधक धारण करता ह ै तो यह समझा जाता ह ै दक जिजनधानकताय पिकार का महत्त्िपूणय प्रभाि ह ै जब तक दक
यह स्ट्पष्ट रूप में प्रदर्जित नहीं दकया जाता दक यह तथ्य नहीं ह।ै आसके जिपरीत, यदद जिजनधानकताय पिकार प्रत्यितः या
ऄप्रत्यितः मध्यस्ट्थ के माध्यम से ईद्यम में मतदान िजतिय के 20 प्रजतित से कम का धारण करता ह ै तो यह समझा जाता ह ै
दक जिजनधानकताय पिकार का महत्त्िपूणय प्रभाि नहीं ह ैजब तक दक ऐसे प्रभाि को स्ट्पष्टतः प्रदर्जित नहीं दकया जाता। दकसी
ऄन्य जिजनधानकताय पिकार द्वारा पयायप्त या बुएसंख्यक स्ट्िाजमत्ि ऄजनिाययतः एक जिजनधानकताय पिकार को महत्िपूणय
प्रभाि रखने से िंजचत नहीं करता।
स्ट्पष्टीकरण
मध्यिती का ऄथय समनुषंगी ह ैजो दक लेखा मानक 21, समेदकत जि्त ीय जििरण, में पठरभाजषत ह।ै
14. प्रमुख प्रबंधकीय कार्जमक िे व्यजतिय ह ैं जजनको ईद्यम के दक्याकलाप की योजना, जनदिे न रर जनयंत्रण करने का
ई्त रदाजयत्ि रर ऄजधकार ह।ै ईदाहरणतः, कम्पनी के मामले में प्रबंधकीय जनदिे क, पूणय काजलक जनदिे क, प्रबंधक तथा
कोइ भी व्यजतिय, जजसके अदिे या जनदिे के ऄनुसार कम्पनी के जनदिे क बोडय कायय करने के जलए ऄकयस्ट्त है, ईनको प्रायः
प्रमुख प्रबंधकीय कार्जमक समझा जाता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण
केिल एक जनदिे क होने के नाते एक गैर-काययपालक जनदिे क को आस मानक के ऄनुसार कम्पनी का प्रमुख प्रबंधकीय व्यजतिय
नहीं समझा जाता जब तक ईसके पास ठरपोर्टटग ईद्यम के दक्याकलाप की योजना, जनदिे न रर जनयंत्रण का ऄजधकार तथा
ई्त रदाजयत्ि न हो। आस मानक की अिश्यकताओं को गैर-काययपालक जनदिे क पर लागू नहीं दकया जाता चाह े िह कम्पनी
के जि्त ीय रर/या प्रचालन नीजतय के जनणयय में भागीदार ह ै जब तक दक िह आस मानक के पैरा 3 की दकसी श्रेणी के
ऄधीन न अए।
सम्बजं धत पिकार का मद्दु ा
15. सम्बंजधत पिकार के सम्बंध िाजणज्य रर व्यिसाय के सामान्य लिण ह।ैं ईदाहरणतः, ईद्यम कइ बार ऄपनी
समनुषजगय या सहयुतिय के माध्यम से ऄपनी दक्याओं के ऄलग-ऄलग भाग को चलाते ह ैं रर ऄन्य ईद्यम में जहत का
ऄजयन करते ह ैं - जिजनधान के ईद्देश्य से या व्यापाठरक कारण - से जो जिजनधाता ईद्यम के जलए पयायप्त ऄनुपात में होते ह ैं
तादक िह जिजनधानगृहीता ईद्यम के जि्त ीय रर/या प्रचालन जिजनश्चय पर महत्त्िपूणय प्रभाि डाल सके तथा ईन पर
जनयंत्रण करने में समथय हो सके।
16. सम्बंजधत पिकार के प्रकटन न होने पर यह सामान्यतः समझा जाता ह ै दक जि्त ीय जििरण में पठरलजित संव्यिहार
अम्सय लैंग्थ अधार पर स्ट्ितंत्र पिकार के मध्य पूणय होते ह ैं यद्यजप यह धारणा तब मान्य नहीं हो सकती ह ै जब सम्बंजधत
पिकार सम्बंध जिद्यमान होते ह ैं क्य दक सम्बंजधत पिकार ऐसे संव्यिहार कर सकते ह ैं जो दक गैर-सम्बंजधत पिकार नहीं
करते। यह भी हो सकता ह ै दक संबंजधत पिकार के मध्य संव्यिहार ईन्हीं जनबंधन रर ितों पर दक्याजन्ित न हो जजन पर
गैर सम्बंजधत पिकार के मध्य ह । कइ बार सम्बंजधत पिकार में ुएए संव्यिहार में कोइ कीमत प्रभाठरत नहीं की जाती
ह।ै ईदाहरणतः जनःिुल्क प्रबंधकीय सेिाएं प्रदान करना, रर दकसी ऊजण के जलए जनःिुल्क ईधार दने ा। पूिोतिय को ध्यान में
रखत े ुएए पठरणाजमक लेखा माप िे सब प्रस्ट्तुत नहीं करेंगे जजसकी ईनसे सामान्यतः ऄपेिा की जाती ह।ै ऄतः एक सम्बंजधत
पिकार संबंध ठरपोर्टटग ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत रर प्रचालन पठरणाम को प्रभाजित कर सकते ह।ैं160 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
17. सम्बंजधत पिकार संबंध, एक ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत रर प्रचालन पठरणाम को प्रभाजित कर सकते ह ैं चाहे
सम्बंजधत पिकार के बीच संव्यिहार न ह । आस सम्बंध का जिद्यमान होना मात्र ही ठरपोर्टटग ईद्यम के ऄन्य पिकार के
साथ संव्यिहार को प्रभाजित करने के जलए पयायप्त ह।ै ईदाहरणतः एक समनुषंगी कम्पनी जनयंत्री कम्पनी द्वारा ईसी
व्यापार में लगी दकसी रर समनुषंगी कम्पनी के ऄजयन पर व्यापाठरक भागीदार से सम्बंध समाप्त कर सकती ह।ै ऄनुकल्प के
तौर पर, एक पिकार, दसू रे के जनयंत्रण या महत्िपूणय प्रभाि के कारण, दक्याकलाप से जिरत हो सकता ह ै ईदाहरणतः एक
जनयंत्री कम्पनी ऄपनी समनुषंगी कम्पनी को ऄनुसंधान तथा जिकास में संलगन न होने का अदिे द ेसकती ह।ै
18. चूंदक प्रबंध के जलए ऐसे प्रभाि के पठरणाम का ऄिधारण करना जो संव्यिहार में नहीं जनकलते ऄन्तर्जनजहत
रूप से कठठन ह।ै ऄतः ऐसे पठरणाम का प्रकटन आस मानक के द्वारा ऄपेजित नहीं ह।ै
19. कइ बार, संव्यिहार ही न होते यदद सम्बजन्धत पिकार सम्बंध जिद्यमान न होते। ईदाहरणाथय, एक कम्पनी
को जजसने ऄपनी जनयंत्री कम्पनी को ऄपने ईत्पादन का एक बड़ा भाग लागत पर बेचा ह ै अनुकजल्पक ग्राहक न जमल पाता
यदद जनयंत्री कम्पनी ने िे िस्ट्तुएँ क्य न की होती।
प्रकटन
20. ईद्यम को जिजनयजमत करने िाले कानून बुएधा जि्त ीय जििरण में संबंजधत पिकार के कुछ िगों के साथ
ुएए संव्यिहार के प्रकटन की ऄपेिा करते ह।ैं जििेष रूप से एक ईद्यम के जनदिे क या आस प्रकार के प्रमुख प्रबंधकीय
कार्जमक के साथ संव्यिहार पर ध्यान केजन्द्रत दकया जाता ह,ै मुख्य रूप से ईनके पाठरश्रजमक तथा ईधार पर - क्य दक
ईद्यम के साथ ईनके सम्बन्ध िैश्वाजसक की प्रकृजत के होते ह।ैं
21. जहा ंजनयत्रंण जिद्यमान होता ह ैिहा ँसबंजंधत पिकार का नाम रर सबंजंधत पिकार के सम्बन्ध की प्रकृजत को
प्रकट करना चाजहए, चाह ेसबंजंधत पिकार के साथ सव्यं िहार ुएए ह ैंया नहीं ुएए ह।ैं
22. जहाँ ठरपोर्टटग ईद्यम ऄन्य पिकार को जनयंजत्रत करता ह ै या आसके द्वारा जनयंजत्रत होता है, यह सूचना
जि्त ीय जििरण के ईपयोगकताय के जलए महत्त्िपूणय ह ै चाह े ईस पिकार के साथ संव्यिहार ुएए या नहीं। यह आसजलए
क्य दक जनयंत्रण संबंध की जिद्यमानता ठरपोर्टटग ईद्यम को जि्त ीय या/रर प्रचालन जिजनश्चय को स्ट्ितंत्र रूप से लेने में
रोक सकती ह।ै पिकार का नाम तथा सम्बंजधत पिकार के संबंध की प्रकृजत का प्रकटन, जहाँ जनयंत्रण जिद्यमान होते हैं,
कभी-कभी दकसी ईद्यम की भािी सम्भािनाओं के मूल्यांकन में कम से कम ईतना महत्िपूणय तो हो सकता ह ै जजतनी ईसके
जि्त ीय जििरण में प्रस्ट्तुत जि्त ीय जस्ट्थजत तथा प्रचालन पठरणाम होते ह।ै ऐसा एक सम्बंजधत पिकार ईद्यम की साख
प्रजतष्ठा को स्ट्थाजपत कर सकता ह,ै ईसके कच्चे माल के स्रोत रर मूल्य का ऄिधारण कर सकता ह ै तथा यह ऄिधारण कर
सकता ह ैदक दकसको रर दकस मूल्य पर ईत्पाद बेचा जाये।
23. सबंजंधत पिकार के सम्बन्ध की जिद्यमानता के दौरान यदद सबंजंधत पिकार म ेंकोइ सव्यं िहार ुएए ह तो
ठरपोर्टटग ईद्यम को जनम्नजलजखत का प्रकटन करना चाजहए:
(i) सव्यं िहार कर रह ेसबंजंधत पिकार का नाम ;
(ii) पिकार के बीच सबंधं का िणनय ;
(iii) सव्यं िहार की प्रकृजत का िणनय ;
(iv) सव्यं िहार की मात्रा रकम के रूप म ेंया ईपयतियु ऄनपुात के तौर पर ;
(v) सबंजंधत पिकार सव्यं िहार के ऄन्य तत्ि जो जि्त ीय जििरण को समझन ेके जलए अिश्यक ह ैं;
(vi) तुलन पत्र तारीख को सबंजंधत पिकार द्वारा ऄसदं्त  मद की रकम ेंऄथिा ईनके ईपयतियु ऄनपुात तथा
ईस तारीख को पर ऐस ेपिकार द्वारा सदंये िकं ास्ट्पद ऊण के जलए प्रािधान ;
(vii) सबंजंधत पिकार द्वारा सदंये या ईनको प्राप्य ऊजण के जलए ऄिजध म ेंऄपजलजखत की गइ ऄथिा
प्रजतजलजखत की गइ रकम।ें
24. जनम्नजलजखत सम्बंजधत पिकार के संव्यिहार के ईदाहरण ह ैं जजनके संबंध में ठरपोर्टटग ईद्यम द्वारा प्रकटन
दकए जा सकते ह:ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 161
(क) माल के क्य या जिक्य (तैयार या ऄधूरा);
(ख) जस्ट्थर अजस्ट्तय का क्य या जिक्य;
(ग) सेिाओं को प्रदान करना या प्राप्त करना;
(घ) ऄजभकरण के समझौते;
(ङ) पट्टे या ऄिक्य समझौते;
(च) ऄनुसंधान रर जिकास का ऄंतरण;
(छ) ऄनुज्ञजप्त करार;
(ज) जि्त  ऊजण रर रोकड़ या िस्ट्तु के रूप में आदक्वटी ऄंिदान
सजहत);
(झ) गारंटी रर संपार्जश्वक; रर
(ञ) प्रबंधकीय ऄनुबंध, कमयचारी प्रजतजनयुजतिय सजहत।
25. पैरा 23 (V) जि्त ीय जििरण को समझने के जलए अिश्यक सम्बंजधत पिकार के संव्यिहार के दकन्हीं ऄन्य
तत्ि के प्रकटन की ऄपेिा करता ह।ै ऐसे दकसी प्रकटन का एक ईदाहरण आस बात का संकेत दने ा होगा दक एक प्रमुख
अजस्ट्त का ऄंतरण ऐसी रकम पर ुएअ ह ैजो साधारणतः िाजणजज्यक ितों पर िसूल होने िाली रकम से बुएत जभन्न ह।ै
26. एक ही प्रकृजत की मद के योग को सबंजंधत पिकार के प्रकार के द्वारा प्रकट दकया जा सकता ह ैजब तक दक ठरपोर्टटग
ईद्यम के जि्त ीय जििरण पर सबंजंधत पिकर के सव्यं िहार के प्रभाि को समझन ेके जलए पथृ क्क प्रकटन अिश्यक न हो।
स्ट्पष्टीकरण:
सबंजंधत पिकार के प्रकार का ऄथ यईपयतियुय परैा 3 म ेंिर्जणत प्रत्यके सबंजंधत पिकार के सबंधं ह।ैं
27. व्यजतियगत सम्बंजधत पिकार के साथ जििेष संव्यिहार के िणयन का प्रकटन बुएधा आतनी ऄजधक मात्रा का हो
जाता ह ै दक ईनको समझना सरल नहीं होता। तद्नुसार एक ही प्रकृजत की मद को सम्बंजधत पिकार के प्रकार द्वारा कुल
रकम में प्रकट दकया जा सकता ह।ै लेदकन यह एक ऐसे तरीके से नहीं दकया जाता दक महत्त्िपूणय संव्यिहार का महत्ि
ऄस्ट्पष्ट हो जाये। ऄतः माल के क्य या जिक्य को जस्ट्थर अजस्ट्तय के क्य तथा जिक्य में नहीं जोड़ा जाता। न ही दकसी
व्यजतियगत पिकार के साथ कोइ सारिान सम्बंजधत पिकार संव्यिहार को एक समेदकत प्रकटन में जोड़ा जाता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
(क) सारिानता प्राथजमक रूप से प्रत्येक मामले के तथ्य रर पठरजस्ट्थजतय पर जनभयर करती ह।ै यह जनणयय लेने में
दक क्या एक मद या मद का योग सारिान है, मद (मद ) की प्रकृजत तथा अकार का अंकलन एक साथ दकया जाता ह।ै
पठरजस्ट्थजतय पर जनभयर करते ुएए मद की प्रकृजत या अकार जनधायरक तत्ि हो सकता ह।ै अकार के संबंध में आस पैरा के
ऄनुसार सारिानता के परीिण को लागू करने के ईद्देश्य से साधारणतः एक सम्बंजधत पिकार संव्यिहार जजसकी रकम जो
दक ईसी प्रकार के सम्बंजधत पिकार संव्यिहार के योग के 10 % से ऄजधक हो (जैसे दक माल का क्य), ईसे सारिान माना
जाता ह ै जब तक तथ्य तथा पठरजस्ट्थजतय के अधार पर यह जनष्कषय न जनकाला जाए दक 10 % से भी कम के संव्यिहार
भी सारिान हो सकते ह।ैं जहाँ तक प्रकृजत का संबंध ह ै सामान्यतयः सम्बंजधत पिकार संव्यिहार जजनको ठरपोर्टटग ईद्यम के
व्यापार के सामान्य ऄनुक्म में नहीं जलया जाता को सारिान माना जाता हैं, मामले के तथ्य तथा पठरजस्ट्थजतय को ध्यान म ें
रखते ुएए।
(ख) पैरा 23 तथा पैरा 26 में ऄपेजित प्रकटन का तरीके को आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत में स्ट्पष्ट दकया गया ह।ै
दष्टृ ांत
ठटप्पण: यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका ईद्देश्य लेखा मानक के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में सहायता दनेा ह।ै
लेखा मानक 18 के पैरा 23 रर 26 द्वारा ऄपेजित प्रकटन का तरीका नीचे ददया गया ह।ै यह नोट दकया जा
सकता ह ैदक नीचे ददया गया प्रारूप केिल एक ईदाहरण मात्र ह ैसम्पूणय नहीं ह।ै162 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जनयंत्री समनुषंगी साथी प्रमुख प्रमुख प्रबंधन कुल
कम्पनी समनुषंगी प्रबंधन कार्जमक के
कार्जमक सम्बन्धी
माल का क्य
माल का जिक्य
जस्ट्थर अजस्ट्तय का क्य
जस्ट्थर अजस्ट्तय का जिक्य
सेिाओं को प्रदान करना
सेिाओं को प्राप्त करना
ऄजभकरण समझौते
पट्टा या ऄिक्य समझौते
ऄनुसंधान रर जिकास का
ऄंतरण
ऄनुज्ञजप्त करार
जि्त  (ईधार तथा रोकड़
ऄथिा िस्ट्तु रूप में आदक्वटी
ऄंिदान सजहत)गारंटी रर
संपार्जश्वक
कमयचाठरय की प्रजतजनयुजतिय
सजहत प्रबन्धकीय संजिदा
ठटप्पण
सम्बजन्धत पिकार के नाम तथा सबंधं का िणनय:
1. जनयंत्री कम्पनी ए. जल.
2. समनुषंगी जि. जल. रर सी (प्रा.) जल.
3. साथी समनुषंगी डी जल. रर क्यू जल.
4. सहयुतिय एक्स. जल., िाइ जल. रर जैड (प्रा.) जल.
5. प्रमुख प्रबंधकीय कार्जमक श्री िाइ रर श्री जैड
6. प्रमुख प्रबन्धकीय कार्जमक श्रीमजत िाइ (श्री िाइ की पत्नी), श्री एफ (श्री जैड के जपता)
के सम्बन्धी[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 163
लखे ा मानक 19
पट्टे*
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे-जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाइप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का प्रयोजन पट्टेदार तथा पट्टाकतायओं द्वारा जि्त  पट्टे रर प्रचालन पट्ट के संबंध में ऄपनायी जाने
िाली समुजचत लेखा नीजतयाँ रर प्रकटन को जिजहत करना ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक सभी पट्ट के लखे ा म ेंजनम्नजलजखत स ेजभन्न पर लाग ूहोना चाजहए:
(क) प्राकृजतक संसाधन जसै ेगसै , तेल, काष्ठ, धात ुरर ऄन्य खजनज ऄजधकार की खोज रर प्रयोग के जलए पट्टा
करार; रर
(ख) चलजचत्र , िीजडयो ठरकोर्डडग, नाटक , पाडंुजलजपय , पटेेंट तथा प्र प्रजतजलजप्यजधकार जसै ी मद के ऄनज्ञु ापन
करार; रर
(ग) भजूम के ईपयोग हते ुपट्टा करार।
2. यह मानक ऐसे करार पर लागू होता ह ै जजसके द्वारा अजस्ट्तय के प्रयोग का ऄजधकार ऄंतठरत होता ह ै यद्यजप,
आन अजस्ट्तय के प्रचालन या रखरखाि से सम्बंजधत पयायप्त सेिाओं की पट्टेदार से ऄपेिा ह।ै आसके जिपरीत यह मानक ऐसे
करार पर लागू नहीं होता जो सेिाओं के जलए ऐसे संजिदा ह ै जो अजस्ट्तय के प्रयोग के ऄजधकार का ऄंतरण संजिदा के एक
पिकार से दसू रे पिकार को नहीं करता।
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द का प्रयोग, जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंदकया गया ह:ै
3.1 पट्टा एक ऐसा करार ह ैजजसके द्वारा पट्टाकताय, एक सदंाय या सदंाय की एक श्रखृं ला के बदले, दकसी अजस्ट्त के
प्रयोग करन ेका ऄजधकार करार की गइ ऄिजध के जलए पट्टेदार को ऄतंठरत करता ह।ै
3.2 जि्त  पट्टा ऐसा पट्टा ह ैजो अजस्ट्त के स्ट्िाजमत्ि स ेसबंजंधत सभी जोजखम रर प्रजतफल को सारभूत रूप स े
ऄतंठरत कर दतेा ह।ै
3.3 प्रचालन पट्टा जि्त ीय पट्टा स ेजभन्न एक पट्टा ह।ै
3.4 गरै-रद्दकरणीय पट्टा िह पट्टा ह ैजो दक जनम्नजलजखत दिाओं म ेंही रद्द दकया जा सकता ह:ै
(क) दकसी दरूस्ट्थ अकजस्ट्मक घटना के ईत्पन्न होन ेपर; या
(ख) पट्टेदार की ऄनमु जत स;े या
(ग) यदद पट्टेदार ईसी पट्टाकता यस ेईसी या समतुल्य अजस्ट्त के जलए नया पट्टा करता ह;ै या
(घ) पट्टेदार द्वारा ऄजतठरतिय रकम के सदंाय पर जजसस ेदक प्रारंभ म ेंही पट्टा जारी रहना यजुतिययतियु रूप स ेजनजश्चत
हो।
3.5 पट्टे का प्रारंभ`, एक पट्टा करार की तारीख रर पट्टे के मख्ुय ईपबन्ध के पिकार द्वारा प्रजतबद्धता की तारीख
स ेपिूतयर तारीख होती ह ै।
* लेखा मानक 19 को कम्पनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के भाग के रूप में जिजहत करने की ऄजधसूचना की प्रभािी तारीख से पूिय पट्ट पर अजस्ट्तय के संबंध में
आस मानक का लागू होना, 2001 में भारतीय चाटयडय एकाईंटेन्ट संस्ट्थान द्वारा जारी लेखा मानक 19 के अधार पर ऄिधाठरत होगा।164 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
3.6 पट्टा ऄिजध, िह गरै-रद्दकरणीय ऄिजध जजसके जलए पट्टेदार न ेपट्टे पर अजस्ट्त को लने ेके जलए करार दकया ह ै
रर कोइ अग ेकी ऄिजध ह ैजजसके जलए पट्टेदार के पास अजस्ट्त के पट्टे को, एक जनजश्चत सदंाय पर ऄथिा सदंाय के जबना,
जारी रखन ेका जिकल्प ह,ै ऐसा जिकल्प जजसके जलए पट्टे के अरम्भ म ेंयह यजुतिययतियु रूप स ेजनजश्चत ह ैदक पट्टेदार ईसका
ईपयोग करेगा।
3.7 न्यनूतम पट्टा सदंाय पट्टा ऄिजध म ेंि ेसदंाय ह ैंजो पट्टदेार को करन ेह ैंऄथिा ईसस ेकरन ेकी ऄपिे ा की जा
सकती ह,ै जजसम ेंपट्टेदार द्वारा चकु ाइ जान ेिाल ेअकजस्ट्मकता दकराया, सिेाओं की लागत ेंतथा रर ईनकी प्रजतपर्जूत
सजम्मजलत नही ह,ै रर आनके साथ ह:ैं
(क) पट्टेदार के मामले म,ें पट्टेदार द्वारा या ईसकी ओर स ेप्रत्याभतू कोइ ऄिजिष्ट मल्ूय; या
(ख) पट्टाकता यके मामल ेम,ें कोइ ऄिजिष्ट मल्ूय जजसकी प्रत्याभजूत पट्टाकता यको जनम्नजलजखत द्वारा दी गइ ह:ै
(i) पट्टेदार द्वारा या ईसकी ओर स;े या
(ii) एक स्ट्ितत्रं तृतीय पिकार द्वारा जो आस प्रत्याभजूत की पर्जूत करन ेके जलए जि्त ीय रूप स ेसमथ यह।ै
तथाजप, यदद पट्टेदार के पास अजस्ट्त को ऐसी कीमत पर क्य करने का जिकल्प ह ैजो दक जिकल्प प्रयोग करन ेकी
तारीख को पर ईजचत मल्ूय से काफी कम ह ैरर पट्टे के अरंभ पर यह यजुतिययतियु रूप म ेंजनजश्चत ह ैदक जिकल्प का प्रयोग दकया
जाएगा तो न्यनूतम पट्टा सदंाय म ेंपट्टा ऄिजध म ेंसदंये न्यनूतम सदंाय रर आस क्य जिकल्प का प्रयोग करन ेके जलए ऄपजेित
सदंाय समाजिष्ट ह।ै
3.8 ईजचत मूल्य िह रकम ह ैंजजसके जलए एक अम्स यलथैं सव्यं िहार म ेंजानकार तथा आच्छुक पिकार के बीच
अजस्ट्त का जिजनमय या दाजयत्ि का जनपटान दकया जा सके।
3.9 अर्जथक जीिन:
(क) या तो िह ऄिजध ह ैजजसम ेंदकसी अजस्ट्त का एक या ऄजधक ईपयोगकता यद्वारा अर्जथक रूप स ेईपयोग करना
प्रत्याजित ह;ै या
(ख) ईत्पादन या आसी प्रकार की आकाआय की सख्ंया ह ैंजजनको एक या ऄजधक ईपयोगकता यद्वारा अजस्ट्त स ेप्राप्त
करना प्रत्याजित ह।ै
3.10 पट्टाधीन अजस्ट्त का ईपयोगी जीिन:
(क) या तो िह ऄिजध ह ैजजसम ेंपट्टेदार द्वारा पट्टा अजस्ट्त का ईपयोग करना प्रत्याजित ह;ै या
(ख) ईत्पादन या आसी प्रकार की आकाआय की सख्ंया जजस ेपट्टदेार द्वारा अजस्ट्त के ईपयोग स ेप्राप्त करना प्रत्याजित
ह।ै
3.11 पट्टाधीन अजस्ट्त का ऄजिजिष्ट मल्ूय पट्टा ऄिजध के ऄतं म ेंअजस्ट्त का ऄनमु ाजनत ईजचत मल्ूय ह।ै
3.12 प्रत्याभतू ऄिजिष्ट मल्ूय:
(क) पट्टेदार के मामल ेम,ें ऄिजिष्ट मल्ूय का िह भाग ह ैजजस ेपट्टेदार द्वारा या ईस की ओर स ेएक पिकार द्वारा
प्रत्याभूत दकया गया ह ै(प्रत्याभतू रकम िह ऄजधकतम रकम ह ैजो दक दकसी भी जस्ट्थजत म ेंसदंये हो सकती ह)ै; रर
(ख) पट्टाकताय के मामल ेमें, ऄिजिष्ट मल्ूय का िह भाग ह ैजजसकी, पट्टेदार द्वारा या ईसकी ओर से, ऄथिा ऄन्य
स्ट्ितत्रं तृतीय पिकार द्वारा जो प्रत्याभजूत के ऄधीन दाजयत्ि के जनपटारे म ेंजि्त ीय रूप स ेसमथ यहो, प्रत्याभजूत दी गयी ह।ै
3.13 पट्टाधीन अजस्ट्त का ऄप्रत्याभूत ऄिजिष्ट मल्ूय िह रकम ह ैजजससे अजस्ट्त का ऄिजिष्ट मल्ूय ईसकी प्रत्याभूत
ऄििषे मल्ूय स ेऄजधक हो।
3.14 पट्टे म ेंसकल जिजनधान पट्टाकता यके दजृष्टकोण स ेजि्त  पट्टे के ऄन्तगतय न्यूनतम पट्टा सदंाय रर पट्टाकता यको
प्रोद्दभतू होन ेिाल ेदकन्ही ऄप्रत्याभूत ऄिजिष्ट मल्ूय का योग ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 165
3.15 ऄनर्जजत जि्त  अय जनम्नजलजखत के बीच ऄन्तर ह:ै
(क) पट्टे म ेंसकल जिजनधान; रर
(ख) जनम्नजलजखत का ितमय ान मल्ूय
(i) पट्टाकता यके दजृष्टकोण स ेएक जि्त  पट्टे के ऄधीन न्यूनतम पट्टा सदंये ; रर
(ii) पट्टाकता यको प्रोद्दभतू कोइ ऄप्रत्याभतू ऄिजिष्ट मल्ूय, पट्टे म ेंजनजहत ब्याज दर पर।
3.16 पट्टे म ेंिद्धु जिजनधान ऄनर्जजत जि्त  अय घटाकर पट्टे म ेंसकल जिजनधान ह।ै
3.17 पट्टे म ेंजनजहत ब्याज दर पट्टे के अरंभ पर, जमजतकाटे की िह दर ह ैजो जनम्नजलजखत के ितमय ान मल्ूय के योग
को:
(क) पट्टाकता यके दजृष्टकोण स ेजि्त  पट्टा के ऄधीन न्यनूतम पट्टा सदंाय ; रर
(ख) पट्टाकता यको प्रोद्दभतू कोइ ऄप्रत्याभतू ऄिजिष्ट मल्ूय, पट्टाधीन अजस्ट्त के ईजचत मल्ूय के बराबर करती ह।ै
3.18 पट्टेदार की िजृद्धगत ऊजण ब्याज दर ब्याज की िह दर ह ैजजसका पट्टेदार को समान प्रकार के पट्टे पर सदंाय
करना पड़ता ह ैया यदद िह ऄिधाठरत नहीं हो सकती ह ैतो िह दर जो पट्टे के प्रारंभ पर ईन्हीं ितों रर िसै ी ही प्रजतभजूतय
पर अजस्ट्त के क्य के जलए अिश्यक जनजध ईधार लने ेके जलए पट्टेदार को ईपगत करनी होगी।
3.19 अकजस्ट्मक दकराया पट्टा सदंाय का िह भाग ह ैजो रकम के रूप स ेजनयत नहीं होता परन्तु केिल समय के
बीतन ेस ेजभन्न दकसी ऄन्य बात पर अधाठरत होता ह ै(ईदाहरणतः जिक्य के प्रजतित, प्रयोग की रकम, मल्ूय सचू काकं , ब्याज
की बाजार दरें)।
4. एक पट्टे की पठरभाषा में, दकसी अजस्ट्त को दकराये पर लेने के करार भी सजम्मजलत ह ै जजसमें एक ऐसा ईपबन्ध
सजम्मजलत होता ह ै जो दकरायेदार को करार ितों को पूरा करने पर अजस्ट्त को ऄर्जजत करने का जिकल्प दते ा ह।ै ये करार
सामान्यतः ऄिक्य करार के नाम से ज्ञात ह।ैं ऄिक्य करार में ऐसे करार सजम्मजलत होते ह ैं जजसके ऄन्तगयत ऄजस्ट्तय का
स्ट्ित्ि दकराएदार को ऄंजतम दकश्त का संदाय होने पर ऄंतठरत होता ह ै रर दकराएदार को स्ट्ित्ि के आस प्रकार के ऄंतरण से
पूिय दकसी भी समय आस करार को रद्द करने का ऄजधकार होता ह।ै
पट्ट का िगीकरण
5. आस मानक में ऄपनाया गया पट्ट का िगीकरण ईस पठरमाण पर अधाठरत होता ह ैजजस पर पट्टेदार या पट्टाकताय के जलए
पट्टे पर ली गइ अजस्ट्त के स्ट्िाजमत्ि के साथ जोजखम तथा पाठरश्रजमक अनुषंजगक होते ह।ैं जोजखम में जनजष्क्य िमता या
प्रौद्योजगकी ऄप्रचलन से ईत्पन्न हाजन तथा बदलती अर्जथक पठरजस्ट्थजतय के कारण अित्र्त में पठरितयन की सम्भािनाएँ,
सजम्मजलत होती ह।ैं पाठरश्रजमक को अजस्ट्त के अर्जथक जीिन के दौरान लाभकारी दक्याकलाप की सम्भािना तथा ऄिजिष्ट
मूल्य की िसूली या मूल्य में िृजद्ध से लाभ की सम्भािना के रूप में जलया जा सकता ह।ै
6. एक पट्टे को जि्त  पट्टे के रूप में तब िगीकृत दकया जाता ह ै जब यह स्ट्िाजमत्ि से जुड़े सभी पुरस्ट्कार तथा जोजखम को
पयायप्त रूप में ऄंतठरत करता ह।ै हक का ऄंतरण ऄन्ततः हो भी सकता ह ै रर नहीं भी। एक पट्टे को प्रचालन पट्टे के रूप में
तब िगीकृत दकया जाता ह ैजब यह पयायप्त रूप में स्ट्िाजमत्ि से जुड़ी सभी जोजखम तथा पुरस्ट्कार को ऄंतठरत नहीं करता।
7. चूँदक पट्टाकताय रर पट्टेदार के बीच संव्यिहार दोन पिकार के जलए एक ही करार पर अधाठरत होते ह ैं आसजलए सतत्
पठरभाषाओं को प्रयोग करना ईपयुतिय ह।ै दोन पिकार की ऄलग-ऄलग पठरजस्ट्थजतय के प्रजत आन पठरभाषाओं को लागू
करने के पठरणामस्ट्िरूप कभी-कभी पट्टाकताय तथा पट्टेदार द्वारा एक ही पट्टे को ऄलग-ऄलग तरीके से िगीकृत दकया जा
सकता ह।ै
8. कोइ पट्टा जि्त  पट्टा ह ैया एक प्रचालन पट्टा यह ईसके प्रारूप पर जनभयर न हो कर संव्यिहार के सार पर जनभयर करता ह।ै
ऐसी पठरजस्ट्थजतय के ईदाहरण जो सामान्यतः एक पट्टे को दकसी जि्त  पट्टे के रूप में िगीकृत करेंगी आस प्रकार ह:ैं
(क) पट्टे में, पट्टा ऄिजध के ऄन्त पर पट्टेदार को अजस्ट्त के स्ट्िाजमत्ि का ऄंतरण होता है;166 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) पट्टेदार के पास जिकल्प की प्रव्योतियव्य तारीख को पर ईजचत मूल्य से पयायप्त रूप से कम मूल्य पर अजस्ट्त को
क्य करने का आस प्रकार जिकल्प ह ै दक पट्टे के अरम्भ पर यह युजतिययुतिय रूप से जनजश्चत ह ै दक जिकल्प का
ईपयोग दकया जाएगा;
(ग) पट्टा ऄिजध, अजस्ट्त के अर्जथक जीिन के ऄजधकांि भाग के जलए ह ै भले ही हक का ऄंतरण नहीं दकया गया
हो;
(घ) पट्टे के अरम्भ में, न्यूनतम पट्टा संदाय का ितयमान मूल्य कम से कम पट्टा अजस्ट्त के ईजचत मूल्य के सारभूत
रूप से बराबर ह;ै रर
(ङ) पट्टा अजस्ट्त जिजिष्ट प्रकृजत की ह ैजजसको केिल पट्टेदार ही बडेऺ ईपांतरण के जबना ईपयोग कर सकता ह।ै
9. पठरजस्ट्थजतय के ऐसे संकेत जो पृथक रूप से या संयोजन में एक पट्टे को जि्त  पट्टे के रूप िगीकृत भी कर सकते हैं, आस
प्रकार ह:ैं
(क) यदद पट्टेदार, पट्टे को रद्द कर सकता है, तो रद्दकरण से सहबद्ध पट्टाकताय की हाजन पट्टेदार द्वारा ही िहन की
जाएगी;
(ख) ऄिजिष्ट के ईजचत मूल्य में ईतार-चढ़ाि से ईत्पन्न हाजन या लाभ पट्टेदार, पर अता ह,ै (ईदाहारणाथय दकराया
कटौती के रूप में जो पट्टे के ऄंत में ऄजधकांि जिक्य अगम के बराबर ह)ै ; रर
(ग) पट्टेदार बाजार दकराये से सारभूत रूप से कम दकराये पर जद्वतीयक ऄिजध के जलए पट्टे को जारी रख सकता ह।ै
10. पट्टे के प्रारंभ पर ही पट्टे का िगीकरण दकया जाता ह।ै यदद दकसी समय पट्टेदार रर पट्टाकताय पट्टे का निीनीकरण करने
से जभन्न रूप में पट्टे के ईपबंध में पठरितयन करने के जलए सहमत हो जजससे पट्टे के प्रारम्भ में पैरा 5 से 9 में मानदण्ड के
ऄन्तगयत पट्टे के एक जिजभन्न िगीकरण का ऄजस्ट्तत्ि सामने अता यदद पठरिर्जतत िते प्रारम्भ से ही प्रभािी होती तो
पुनरीजित करार को ईसकी पुनरीजित ऄिजध के जलए नये करार के रूप में माना जाता ह।ै प्राक्कलन में पठरितयन
(ईदाहरणाथय पट्टाधृत अजस्ट्त के अर्जथक जीिन या मूल्य के ऄनुमान में पठरितयन) या पठरजस्ट्थजतय में पठरितयन से
(ईदाहरण के जलए, पट्टेदार की व्यजतक्म) लेखा ईद्देश्य के जलए दकसी पट्टे का नया
िगीकरण नहीं होता ह।ै
पट्टेदार के जि्त ीय जििरण म ेंपट्टे
जि्त  पट्टे
11. जि्त  पट्टे के अरम्भ पर पट्टेदार को पट्टे को एक अजस्ट्त रर दाजयत्ि के रूप में ऄजभज्ञात करना चाजहए। यह ऄजभज्ञान पट्टे
के प्रारंभ पर पट्टाधतृ अजस्ट्त के ईजचत मल्ू य की रकम के बराबर होना चाजहए। तथाजप, यदद पट्टाधृत अजस्ट्त का ईजचत मल्ू य
पट्टेदार के दजृष्टकोण स े न्यनू तम पट्टा भगु तान के ितमय ान मल्ू य से ऄजधक हो, तो अजस्ट्त तथा दाजयत्ि की ऄजभजलजखत रकम
पट्टेदार के दजृष्टकोण से पट्टे के न्यूनतम भगु तान के ितमय ान मल्ू य के बराबर होनी चाजहए। न्यूनतम पट्टा भगु तान के ितमय ान
मल्ू य की गणना के जलए जमजतकाटा दर, पट्टे में जनजहत ब्याज दर होती ह ैयदद यह ऄिधारण व्यािहाठरक हो रर यदद नहीं तो
पट्टेदार की िजृ द्धगत ईधार दर का प्रयोग करना चाजहए।
ईदाहरण
(क) एक ईद्यमी (पट्टेदार) 1 जनिरी, 2000 को पट्टा कम्पनी (पट्टाकताय) से पट्टे पर एक मिीनरी लेता ह।ै पट्टे की
ऄिजध में, मिीनरी का सम्पूणय अर्जथक जीिन जो दक 3 िषय ह,ै अ जाता ह।ै 1 जनिरी, 2000 को मिीन
का ईजचत मूल्य 2,35,500 रु. ह।ै पट्टा करार में पट्टेदार से 31 ददसम्बर, 2000 से प्रारम्भ कर के प्रजतिषय
1,00,000 रु. की रकम का भुगतान ऄपेजित ह।ै पट्टेदार ने पट्टाकताय को 31 ददसम्बर, 2002 को
17,000 रु. के ऄिजिष्ट मूल्य की गारण्टी दी ह।ै लेदकन पट्टाकताय ऄनुमान लगाता ह ै दक 31 ददसम्बर,
2002 को मिीन का ऄिजिष्ट मूल्य केिल 3,500 रु. होगा।
पट्टे में जनजहत ब्याज दर 16 प्रजतित (लगभग) ह।ै आसकी गणना जनम्न सूत्र का प्रयोग करके की जाती ह:ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 167
ईजचत मूल्य= ALR + ALR +...+ ALR + ALR
(1 + r)1 (1 + r)2 (1 + r)n (1 + r)m
जहाँ ALR ह ैिार्जषक पट्टा दकराया,
RV ऄिजिष्ट मूल्य ह ै(प्रत्याभूत रर ऄप्रत्याभूत दोन ),
n पट्टा ऄिजध ह ै
r पट्टे में जनजहत ब्याज दर ह।ै
पट्टेदार के दजृ ष्टकोण से पट्टा भुगतान का न्यूनतम ितयमान मूल्य 2,35,500 रु. ह।ै
पट्टेदार पट्टा ऄिजध के दौरान संदाय के ितयमान मूल्य (प्रत्याभूत ऄिजिष्ट मूल्य सजहत) को दर्जित
मिीनरी को 2,35,500 रु. की अजस्ट्त के रूप में ऄजभजलजखत करने के साथ तत्समान दाजयत्ि के रूप
में ऄजभजलजखत करेगा।
(ख) ईपरोतिय ईदाहरण में, मान लें पट्टाकताय ऄनुमान लगाता ह ै दक 31 ददसम्बर, 2002 को मिीन का ऄिजिष्ट
मूल्य 17,000 रु. होगा। परन्तु, पट्टेदार, केिल 5,000 रु. के ऄिजिष्ट मूल्य की प्रत्याभूजत दते ा ह।ै
आस जस्ट्थजत में पट्टे में जनजहत ब्याज दर 16 प्रजतित (लगभग) में कोइ पठरितयन नहीं होगा। पट्टे में जनजहत
ब्याज दर का प्रयोग करके, पट्टेदार के दजृ ष्टकोण से पट्टा भुगतान का न्यूनतम ितयमान मूल्य 2,27,805 रु.
होगा। चूँदक यह रकम पट्टाधृत अजस्ट्त के ईजचत मूल्य से (2,35,500 रु.) से कम है, पट्टेदार अजस्ट्त को
तथा पट्टे से ईत्पन्न दाजयत्ि को 2,27,805 रु. पर ऄजभज्ञात करेगा।
यदद पट्टे में जनजहत ब्याज दर का पट्टेदार को ज्ञान नहीं है, तो पट्टेदार के दजृ ष्टकोण से पट्टा भुगतान का
न्यूनतम ितयमान मूल्य पट्टेदार की िृजद्धगत ईधार दर का प्रयोग कर के संगजणत दकया जायेगा।
12. संव्यिहार तथा ऄन्य घटनाओं को ईनके सार तथा जि्त ीय िास्ट्तजिकता के ऄनुसार लेखाबद्ध तथा प्रस्ट्तुत दकया जाएगा
न दक मात्र ईनके जिजधक स्ट्िरूप के ऄनुसार। यदद एक पट्टा करार का जिजधक स्ट्िरूप ऐसा हो दक पट्टेदार को पट्टा अजस्ट्त पर
कोइ जिजधक ऄजधकार प्राप्त न हो परन्तु जि्त  पट्ट में सारभूत तथा जि्त ीय िास्ट्तजिकता यह ह ैदक पट्टेदार पट्टाधृत अजस्ट्त के
ईपयोग के अर्जथक लाभ ईनके अर्जथक जीिन के ऄजधकांि भाग के जलए ईस ऄजधकार के जलए ईतनी रकम का संदाय करने
की बाध्यता लेने के बदले ऄर्जजत करता ह ैजो अजस्ट्त के ईजचत मूल्य रर संबंजधत जि्त ीय प्रभार के लगभग ह।ै
13. यदद ऐसे पट्टा संव्यिहार को पट्टेदार के तुलनपत्र में नहीं दिायया जाता है, तो ईद्यम के अर्जथक संसाधन तथा
बाध्यताओं का स्ट्तर कम ददखाया जाता है, जजससे जि्त ीय ऄनुपात जिकृत होते ह।ै ऄतः ईजचत होगा दक भािी पट्टा
भुगतान का संदाय करने के जलए पट्टेदार के तुलन पत्र में जि्त  पट्टा को अजस्ट्त तथा दाजयत्ि दोन के रूप में ऄजभज्ञात दकया
जाना चाजहए। पट्टे के प्रारम्भ होने पर, भािी पट्टा भुगतान के जलए अजस्ट्त तथा दाजयत्ि को तुलन पत्र में एक ही रकम पर
ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
14. पट्टाधृत अजस्ट्त के जलए दाजयत्ि को जि्त ीय जििरण में पट्टाधृत अजस्ट्त से कटौती के रूप में प्रस्ट्तुत नहीं दकया जाना
चाजहए। पट्टाधृत अजस्ट्त के जलए दाजयत्ि को यथाजस्ट्थजत चालू दाजयत्ि या दीघयकालीन दाजयत्ि, तुलनपत्र में पृथक रूप से
प्रस्ट्तुत करना चाजहए।
15. प्रारजम्भक प्रत्यि लागतें बुएधा जिजिष्ट पट्टा दक्याकलाप के सम्बंध में ईपगत होती ह ैं जैसे पट्टे की व्यिस्ट्था की
बातचीत करने रर सुजनजश्चत करने में होती ह।ै जि्त  पट्टे के जलए पट्टेदार द्वारा दकए गए दक्याकलाप के कारण प्रत्यितः
पहचानी जा सकने िाली लागत पट्टे के ऄन्तगयत एक अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात रकम के एक भाग के रूप में सजम्मजलत की
जाती ह।ै168 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
16. पट्टा भगु तान को जि्त  प्रभार तथा बकाया दाजयत्ि म ें कमी के बीच अबठं टत करना चाजहए। जि्त ीय प्रभार को पट्टा
ऄिजध के दौरान आस प्रकार से ऄिजधय म ें अबठं टत दकया जाना चाजहए जजसस े दक प्रत्यके ऄिजध के जलए दाजयत्ि की
ऄजतिषे रकम पर ब्याज की सतत ्अिजधक दर प्रस्ट्तुत हो सके।
ईदाहरण
पैरा 11 में ददखाए गए ईदाहरण (क) में, पट्टा संदाय को आस प्रकार से जि्त  प्रभार तथा बकाया दाजयत्ि में कमी
के बीच पट्टेदार द्वारा अबंठटत दकया जायेगा:
िषय जि्त  प्रभार (रु.) संदाय (रु.) बकाया दाजयत्ि में बकाया दाजयत्ि
कमी (रु.) (रु.)
िषय 1 (जनिरी 1) 2,35,500
(ददसम्बर 31) 37,680 1,00,000 62,320 1,73,180
िषय 2 (ददसम्बर 31) 27,709 1,00,000 72,291 1,00,889
4 िषय 3 (ददसम्बर 31) 16,142 1,00,000 83,858 17,031*
17. व्यिहार में पट्टा ऄिजध के दौरान ऄिजधय पर जि्त  प्रभार के अबंटन में गणनाओं को सरल करने के जलए लगभग
राजिकारण का ईपयोग दकया जा सकता ह।ै
18. एक जि्त  पट्टा प्रत्यके लखे ा ऄिजध के जलए अजस्ट्त पर ऄिियण व्यय तथा जि्त  व्यय को जन्म दते ा ह।ै पट्टाधतृ अजस्ट्त की
ऄिियण नीजत, स्ट्िाजमत्िाधीन ऄिियी अजस्ट्त की ऄिियण नीजत के ऄनरूु प होनी चाजहए तथा ऄजभज्ञात ऄिियण की
गणना, लखे ामानक 10, सपं ज्त , सयं त्रं रर ईपस्ट्कर, द्वारा प्रद्त  अधार पर करनी चाजहए। यदद आस बात की यजु तिययतियु रूप से
जनजश्चतता नहीं ह ै दक पट्टा ऄिजध की समाजप्त पर पट्टेदार स्ट्िाजमत्ि प्राप्त कर लगे ा तो अजस्ट्त को पट्टे की ऄिजध या आसके
ईपयोगी जीिन पर, आनम ेंस ेजो भी कम हो पणू यरूप स ेऄििजयत कर दने ा चाजहए।
19. पट्टाधृत अजस्ट्त की ऄिियी रकम को ऄपेजित ईपयोग की ऄिजध के दौरान स्ट्िाजमत्िाधीन ऄिियी अजस्ट्तय पर
ऄपनाइ गयी ऄिियण की नीजत के ऄनुरूप व्यिजस्ट्थत अधार पर प्रत्येक लेखा ऄिजध पर अबंठटत कर दने ा चाजहए। यदद
यह युजतिययुतिय रूप में जनजश्चत ह ैदक पट्टा ऄिजध के ऄंत में पट्टेदार स्ट्िाजमत्ि प्राप्त कर लेगा, तो अजस्ट्त के प्रयोग की ऄिजध ही
अजस्ट्त का ईपयोगी जीिन ह ै ऄन्यथा अजस्ट्त को पट्टा ऄिजध या ईपयोगी जीिन आनमें से जो भी कम हो, ईनके दौरान
ऄििजयत दकया जाता ह।ै
20. दकसी एक ऄिजध में अजस्ट्त के ऄिियण व्यय तथा जि्त  व्यय का योग िायद ही ईस ऄिजध के जलए संदये पट्टे के
भुगतान के समान होता ह।ै ऄतः संदये पट्टा भुगतान को लाभ रर हाजन जििरण में व्यय के रूप में ऄजभज्ञात करना
ऄनुपयुतिय होगा। आसी प्रकार से पट्टे के प्रारंभ के पश्चात् अजस्ट्त तथा सम्बंजधत दाजयत्ि की रकम बराबर नहीं होती ह।ै
21. यह ऄिधाठरत करने के जलए दक क्या एक पट्टा अजस्ट्त ह्याजसत हो चुकी है, एक ईद्यम लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के
ह्रास को लागू करता ह ै जो ईन ऄपेिाओं को ईपिर्जणत करता ह ै दक दकस प्रकार ईद्यम को दकसी अजस्ट्त की कैररग रकम की
समीिा करनी चाजहए, कैसे ईसको एक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम का ऄिधारण करना चाजहए तथा कब ह्रास हाजन को
ऄजभज्ञात करना चाजहये या ईलटना चाजहए।
22. पट्टेदार को लखे ा मानक 10, की ऄपिे ाओं के ऄजतठरतिय सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर, तथा िासी पठरजनयम जि्त  पट्ट के
जलए जनम्नजलजखत प्रकटन करन ेचाजहए:
(क) स्ट्िाजमत्िाधीन अजस्ट्तय स ेऄलग की गइ जि्त  पट्टे के ऄन्तगतय ऄर्जजत अजस्ट्तया;ँ
(ख) अजस्ट्तय की प्रत्यके श्रणे ी के जलए तलु न पत्र तारीख को िद्धु कैररग रकम;
* आस ऄंक रर प्रत्याभूत ऄिजिष्ट मूल्य के बीच ऄन्तर (17,000 रु.) पट्टा में जनजहत ब्याज दर की संगणना म ें
लगभग राजिकरण के कारण ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 169
(ग) तलु नपत्र तारीख को न्यूनतम पट्टा सदंाय तथा ईसके ितमय ान मूल्य के बीच समाधान। आसके ऄजतठरतिय एक ईद्यम
को तलु न पत्र की तारीख को जनम्न ऄिजधय म ेंस ेप्रत्यके के जलए न्यूनतम पट्टा सदंाय का योग तथा ईसके
ितमय ान मल्ूय को प्रकट करना चाजहए:
(i) जो एक िष यके पश्चात ्न हो;
(ii) जो एक िष यके पश्चात ्दकन्त ुपाचं िषों के पश्चात ्न हो;
(iii) जो पाचं िषों के पश्चात ्हो;
(घ) ऄिजध के लाभ रर हाजन के जििरण म ेंव्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात अकजस्ट्मक दकराय।े
(ङ) तलु न-पत्र तारीख को गरै-रद्दकरणीय ईपपट्टा के ऄधीन प्राप्त दकए जान ेके जलए प्रत्याजित ईपपट्टा सदंाय का
योग; रर
(च) पट्टेदार की महत्िपणू यपट्टा व्यिस्ट्था का सामान्य िणनय जजसम ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत ह,ैं परन्तु जनम्नजलजखत
तक सीजमत नहीं ह;ैं
(i) िह अधार जजस पर अकजस्ट्मक दकराया सदंाय ऄिधाठरत दकए जात ेह;ै
(ii) निीनीकरण या क्य जिकल्प के जनबधं न रर जिद्यमान तथा िजृद्धकरण खडं;
(iii) पट्टा ठहराि द्वारा ऄजधरोजपत गए जनबधं न जसै े, लाभािं , ऄजतठरतिय ऊजण तथा अग ेके पट्टा स ेसबंजंधत
जनबधं न:
परन्त ुलघ ुरर मध्यम अकार कम्पनी के पास, जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह ैईप-परैा (ग), (ङ)
रर (च) का पालन न करन ेका जिकल्प ह।ै
प्रचालन पट्टे
23. प्रचालन पट्टे के ऄन्तगतय पट्टा सदंाय को लाभ रर हाजन के जििरण म ेंपट्टा ऄिजध के दौरान सरल रेखा अधार पर एक
व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब तक दक ईपयोगकता यके लाभ के काल पटैन यका रर ऄजधक प्रजतजनजधत्ि
करन ेिाला ऄन्य व्यिजस्ट्थत अधार न हो।
24. प्रचालन पट्ट के जलए पट्टा संदाय (सेिाओं की लागतें जैसे दक बीमा तथा रख रखाि को छोड़ते ुएए) को लाभ रर
हाजन जििरण में पट्टा ऄिजध के दौरान सरल रेखा अधार पर एक व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब तक दक
ईपयोगकताय के लाभ के काल पैटनय को रर ऄजधक प्रजतजनजधत्ि करता ुएअ ऄन्य व्यिजस्ट्थत अधार न हो, भले ही संदाय
ईस अधार पर न हो।
25. पट्टेदार को प्रचालन पट्ट के जलए जनम्नजलजखत प्रकटन करन ेचाजहए:
(क) जनम्नजलजखत प्रत्यके ऄिजध के जलए गरै-रद्दकरणीय प्रचालन पट्टे के ऄधीन भािी न्यनूतम पट्टा सदंाय का योग:
(i) जो एक िष यके पश्चात ्नहीं,
(ii) जो एक िष यके पश्चात ्दकन्त ुपाचं िषों के पश्चात ्न हो;
(iii) जो पाचं िषों के पश्चात ्हो;
(ख) तुलनपत्र की तारीख को गरै-रद्दकरणीय ईपपट्टा के ऄन्तगतय प्राप्त दकए जान ेके जलए प्रत्याजित भािी न्यूनतम
ईपपट्टा सदंाय का योग;
(ग) ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात पट्टा सदंाय, न्यनूतम पट्टा सदंाय रर अकजस्ट्मक दकराया
की पथृ क रकम के साथ;
(घ) ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात दकए गए प्राप्त, (या प्राप्य) ईपपट्टा सदंाय।
(ङ) पट्टेदार की महत्िपणू यपट्टा व्यिस्ट्था का सामान्य जििरण जजसम ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत ह,ैं परन्त ुिहीं तक
सीजमत नहीं ह:ैं170 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(i) अधार जजस पर अकजस्ट्मक दकराया सदंाय को जनजश्चत दकया जाता ह;ै
(ii) निीनीकरण या क्य जिकल्प की ित ेंरर जिद्यमानता रर िजृद्धगत खण्ड; रर
(iii) पट्टा व्यिस्ट्था द्वारा लगाय ेगए प्रजतबन्ध जसै ेदक लाभािं , ऄजतठरतिय ऊण रर अग ेके पट्टा स ेसबंजंधत
प्रजतबजंधत।
परन्त ुलघ ुतथा मध्यम अकार कम्पनी के पास जजस ेदक ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह ैईप-परैा (क), (ख)
रर (ङ) का पालन न करन ेका जिकल्प ह।ै
पट्टाकता यके जि्त ीय जििरण म ेंपट्टे
जि्त  पट्टे
26. पट्टाकता यको एक जि्त  पट्टे के ऄधीन दी गइ अजस्ट्तय को ऄपन ेतलु नपत्र म ेंपट्टे म ेंिद्धु जिजनधान के बराबर रकम पर एक
प्राप्य रकम के रूप म ेंऄजभज्ञात करना चाजहए।
27. जि्त  पट्टा के ऄधीन जिजधक स्ट्िाजमत्ि से सम्बंजधत सभी जोजखम रर पुरस्ट्कार पयायप्त रूप से पट्टाकताय द्वारा ऄंतठरत
कर ददये जाते ह।ैं ऄतः प्राप्य पट्टा संदाय को पट्टाकताय द्वारा ऄपने मूलधन ऄथायत पट्टे में िुद्ध जिजनधान का पुनभुयगतान
माना जाता ह,ै रर पट्टाकताय को जिजनधान रर सेिाओं की प्रजतपूर्जत रर पुरस्ट्कार के जलए जि्त  अय माना जाता ह।ै
28. जि्त  अय का ऄजभज्ञान एक ऐस ेपटैन यपर अधाठरत होना चाजहए जो जि्त  पट्टे के सम्बन्ध में पट्टाकताय के बकाया िद्धु
जिजनधान पर सतत ्ऄिजधगत प्रजतफल दर को प्रदर्जित करे।
29. एक पट्टाकताय जि्त  अय को पट्टे की ऄिजध पर जिजध पूियक एिं तकयसंगत अधार पर अबंठटत करता ह।ै यह अय
अबंटन ईस पैटनय पर अधाठरत होता ह ै जो दक जि्त  पट्टे के सम्बंध में पट्टाकताय के िुद्ध बकाया जिजनधान पर सतत् तथा
ऄिजधगत प्रजतफल को प्रदर्जित करे। लेखा ऄिजध से संबंजधत पट्टा संदाय, सेिाओं की लागत को ऄपिर्जजत करते ुएए मूलधन
तथा ऄनर्जजत जि्त  अय में से घटाए जाते ह।ैं
30. पट्टे में पट्टाकताय के सकल जिजनधान का अंकलन करने के जलए प्रयोग दकए गए ऄनुमाजनत ऄप्रत्याभूत ऄिजिष्ट मूल्य
का जनरंतर पुनर्जिलोकन दकया जाता ह।ै यदद ऄनुमाजनत ऄप्रत्याभूत ऄिजिष्ट मूल्य में कमी अती ह ै तो िेष पट्टा ऄिजध पर
अय के अबंटन को संिोजधत दकया जाता ह ै रर पहले से प्रोद्भूत रकम के संबंध में कमी को तुरंत ऄजभज्ञात दकया जाता
ह।ै ऄनुमाजनत ऄिजिष्ट मूल्य का उपर की ओर समायोजन नहीं दकया जाता।
31. प्रारजम्भक प्रत्यि लागतें जैसे दक कमीिन रर जिजधक फीस, पट्टे को तय करने तथा व्यिजस्ट्थत करने के जलए पट्टाकताय
द्वारा ईपगत की जाती ह।ै जि्त  पट्टे के जलए ये प्रारजम्भक प्रत्यि लागतें जि्त ीय अय सृजन के जलए ईपगत की जाती ह ैं रर
ईनको तुरन्त ही लाभ रर हाजन जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै या पट्टा ऄिजध के दौरान जि्त  अय के प्रजत ईनको
अबंठटत दकया जाता ह।ै
32. ईद्यम द्वारा एकमश्ुत जिक्य के जलए ऄपनायी गइ नीजत के ऄनसु ार जिजनमायता ऄथिा व्योहारी पट्टाकता यको जिक्य के
सव्यं िहार को ऄिजध के लाभ रर हाजन जििरण में ऄजभज्ञात करना चाजहए। यदद कृजत्रम रूप स ेब्याज की कम दर कोट की
जाती ह ैतो जिक्य पर लाभ ईसी सीमा तक जनबजंधत करना चाजहय ेजो दक ब्याज की िाजणजज्यक दर प्रभाठरत करन ेपर लागू
होता ह।ै प्रारंजभक प्रत्यि लागत को पट्टे के अरंभ पर लाभ रर हाजन के जििरण म ेंव्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात करना चाजहए।
33. जनमायता या व्यौहारी पट्टेकताय ग्राहक को अजस्ट्त के क्य करने या पट्टे पर दने े का चयन प्रस्ट्ताजित कर सकते ह।ैं
जिजनमायता या व्यौहारी पट्टाकताय द्वारा अजस्ट्त के जि्त  पट्टे से दो प्रकार की अय ईत्पन्न होती ह:ै
(क) दकसी प्रयोज्य मात्रा या व्यापाठरक बट्टे को दर्जित करते ुएए सामान्य जिक्य मूल्य पर पट्टे पर दी गइ अजस्ट्त
के एकमुश्त जिक्य से ईत्पन्न लाभ या हाजन के बराबर लाभ या हाजन; रर
(ख) पट्टा ऄिजध के दौरान जि्त  अय।
34. एक जिजनमायता या व्यौहारी पट्टाकताय द्वारा जि्त  पट्टे की ऄिजध के प्रारम्भ में ऄजभजलजखत दकया गया जबक्ी राजस्ट्ि
अजस्ट्त का ईजचत मूल्य होता ह।ै लेदकन यदद ब्याज की िाजणजज्यक दर पर जनकाली गइ पट्टाकताय को प्रोद्भूत होने िाले
न्यूनतम पट्टा संदाय का ितयमान मूल्य ईजचत मूल्य की ऄपेिा कम होता है, तो जिक्य राजस्ट्ि के रूप में ऄजभजलजखत की[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 171
गइ रकम आस प्रकार जनकाला गया ितयमान मूल्य होती ह।ै पट्टा ऄिजध के प्रारम्भ में ऄजभज्ञात की गइ जिक्य की लागत
पट्टाधृत अजस्ट्त की लागत, या कैररग रकम यदद जभन्न हो, घटाये ऄिजिष्ट ऄप्रत्याभूत ऄिजिष्ट मूल्य का ितयमान मूल्य होती
ह।ै जिक्य अगम रर जिक्य की लागत के बीच का ऄन्तर जिक्य लाभ होता है, जजसे जिक्य हते ु ईद्यम द्वारा ऄपनाइ गइ
नीजत के ऄनुसार ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
35. जिजनमायता या व्यौहारी पट्टाकताय कभी-कभी ग्राहक को अकर्जषत करने के जलए कृजत्रम तौर पर ब्याज की कम दर को
कोट करते ह।ैं ऐसी दर का ईपयोग जिक्य के समय पर संव्यिहार से कुल अय के ऄत्यजधक भाग के ऄजभज्ञान के पठरणाम में
जनकलेगा। यदद कृजत्रम तौर पर ब्याज की कम दर को कोट दकया जाता ह ै तो जिक्य लाभ को ऐसे स्ट्तर तक सीजमत दकया
जाएगा जो ब्याज की एक िाजणजज्यक दर के लगाने पर लागू होता ह।ै
36. पट्टा ऄिजध के प्रारम्भ होने पर अरजम्भक प्रत्यि लागतें व्यय के रूप में ऄजभज्ञात की जाती ह ैं क्य दक िे मुख्य रूप से
जिजनमायता या व्यौहारी के जिक्य लाभ ऄर्जजत करने से सम्बंजधत ह।ै
37. जि्त  पट्ट के जलए पट्टाकताय को जनम्नजलजखत प्रकटन करन ेचाजहए:
(क) तलु न पत्र की तारीख को पट्टे म ेंकुल सकल जिजनधान रर तुलन पत्र की तारीख को प्राप्य न्यूनतम पट्टा भगुतान
के ितमय ान मल्ूय के बीच समाधान। आसके ऄजतठरतिय, ईद्यम द्वारा जनम्नजलजखत ऄिजध म ेंस ेप्रत्यके के जलए
तुलन पत्र की तारीख को प्राप्य न्यनूतम पट्टा सदंाय के ितमय ान मल्ूय रर पट्टे म ेंकुल सकल जिजनधान को
प्रकट करना चाजहए:
(i) जो एक िष यके पश्चात ्न हो;
(ii) जो एक िष यके पश्चात ्दकन्त ुपाचं िषों के पश्चात ्न हो,
(iii) जो पाचं िषों के पश्चात ्हो;
(ख) गरै-ऄर्जजत जि्त  अय;
(ग) पट्टाकता यके लाभ म ेंप्रोद्दभतू ऄप्रत्याभूत ऄजतिषे मल्ूय;
(घ) ऄिसलू नीय न्यूनतम पट्टा सदंाय की प्राप्य रकम के जलए संजचत ईपबधं ;
(ङ) अकजस्ट्मक दकराय ेजजन्ह ेंऄिजध के लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात दकया गया ह;ै
(च) पट्टाकता यके महत्िपणू यपट्टा कारार का सामान्य िणनय; रर
(झ) अरजम्भक प्रत्यि लागत के सबंधं म ेंऄपनायी गइ लखे ा नीजत:
परन्त ुऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत लघ ुरर मध्यम अकार की कम्पनी के पास ईप-परैा (क) रर (च) का ऄनपुालन न
करन ेका जिकल्प ह।ै
38. प्रगजत के संकेतक के रूप में यह बुएधा ईपयोगी होता ह ै दक रद्द दकए गए पट्टे की सम्बद्ध रकम घटाने के पश्चात् लेखा
ऄिजध के दौरान जोड़े गए नए व्यिसाय में सकल जिजनधान की रकम को, ऄनर्जजत अय घटा कर प्रकट दकया जाए।
प्रचालन पट्टे
39. पट्टाकताय को प्रचालन पट्टे के ऄधीन दी गइ अजस्ट्त को तलु नपत्र म ेंजस्ट्थर अजस्ट्तय के ऄन्तगतय दर्जित करना चाजहए।
40. प्रचालन पट्ट स ेपट्टा अय पट्टा ऄिजध के दौरान सरल रेखा अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात की जानी
चाजहए, जब तक दक एक ऄन्य व्यिजस्ट्थत अधार ईस समय पटैन यका ऄजधक प्रजतजनजधत्ि न करे जजसम ेंपट्टाधतृ अजस्ट्त के
ईपयोग स ेव्यत्ुपन्न लाभ कम होत ेहै।
41. पट्टा अय ऄर्जजत करने के जलए ऄिियण सजहत ईपगत की गइ लागत को व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
पट्टा अय (बीमा तथा रखरखाि जैसी सेिाएँ प्रदान करने के जलए प्राजप्तय को ऄपिर्जजत करते ुएए) को पट्टा ऄिजध के
दौरान सरल रेखा अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै चाह े प्राजप्तयाँ दकसी ऐसे अधार पर
नहीं हो, जब तक दक कोइ रर व्यिजस्ट्थत अधार ऐसे समय पैटनय का ऄजधक प्रजतजनजधत्ि न करे जजसमें पट्टाधृत अजस्ट्त के
प्रयोग से व्युत्पन्न लाभ कम हो जाता ह।ै172 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
42. प्रचालन पट्टा से राजस्ट्ि ऄर्जजत करने के जलए जििेष रूप से ईपगत की गइ प्रारजम्भक प्रत्यि लागतें अस्ट्थजगत कर के
पट्टा ऄिजध के दौरान अय के प्रजत, दकराया अय के ऄजभज्ञान के ऄनुपात में, अबंठटत की जाती ह ैं या ईनको ईसी ऄिजध के
लाभ रर हाजन जििरण में व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ैजजस ऄिजध में िे ईपगत की गइ ह।ैं
43. पट्टाधृत अजस्ट्त पर ऄिियण का अधार पट्टाकता यद्वारा ऄपनी ऐसी ही ऄन्य अजस्ट्तय के प्रजत ऄपनाइ गइ सामान्य
ऄिियण नीजत के ऄनरूु प, होना चाजहए, रर ऄिियण के प्रभार की गणना ‘लखे ा मानक 10 सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर’ के
अधार पर करनी चाजहए।
44. यह जनधायरण करने के जलए दक क्या एक पट्टाधृत अजस्ट्त ह्राजसत हो चुकी है, एक ईद्यम लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के
ह्रास को लागू करता ह ै जो ईन ऄपेिाओं को ईपिर्जणत करता ह ै दक कैसे ईद्यम को दकसी अजस्ट्त की कैररग रकम का
पुर्जिलोकन दकस प्रकार करना चाजहए, कैसे ईसको एक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम का जनधायरण करना चाजहए रर कब
ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करना या ईलटना चाजहए।
45. एक जिजनमायता या व्यौहारी पट्टाकताय एक प्रचालन पट्टा में प्रिेि करने पर दकसी जिक्य लाभ को ऄजभज्ञात नही करता
क्य दक यह जिक्य के समतुल्य नहीं ह।ै
46. लखे ा मानक 10, सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर, तथा िासकीय पठरजनयम की ऄपिे ाओं के ऄजतठरतिय एक पट्टाकता यको
प्रचालन पट्टा के जलए जनम्नजलजखत प्रकटन करन ेचाजहए:
(क) अजस्ट्तय की प्रत्यके श्रणे ी के जलए, तुलन पत्र की तारीख को सकल कैररग रकम, संजचत ऄिियण रर संजचत
ह्रास हाजन; रर
(i) ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात ऄिियण;
(ii) ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात ह्रास हाजनया;ँ
(iii) ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंईलट दी गइ ह्रास हाजनयाँ;
(ख) जनम्नजलजखत म ेंस ेप्रत्यके ऄिजध के जलए रर कुल जमलाकर गरै-रद्दकरणीय प्रचालन पट्ट के ऄधीन भािी
न्यूनतम पट्टा सदंाय:
(i) जो एक िष यके पश्चात ्न हो;
(ii) जो एक िष यके पश्चात ्परन्त ुपाचं िषों के पश्चात ्न हो;
(iii) जो पाचं िषों के पश्चात ्हो;
(ग) ऄिजध के लाभ रर हाजन के जििरण म ेंअय के रूप म ेंऄजभज्ञात कुल अकजस्ट्मक दकराये;
(घ) पट्टाकता यके महत्त्िपणू यपट्टा व्यिस्ट्थाओं का सामान्य िणनय;
(ङ) अरजम्भक प्रत्यि लागत के सम्बन्ध म ेंऄपनायी लखे ा नीजत।
परन्त ुऄजधसचू ना में पठरभाजषत लघु रर मध्यम अकार की कम्पनी के पास ईप-परैा (ख) रर (घ) का पालन न
करन ेका जिकल्प ह।ै
जिक्य रर पट्टा िापसी सव्यं िहार
47. एक जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार में जिक्ेता द्वारा दकसी अजस्ट्त के जिक्य रर ईसी अजस्ट्त को िापस जिक्ेता को
पट्टा पर दने ा ऄंतियजलत ह।ै पट्टा संदाय रर जिक्य मूल्य प्रायः ऄन्तः जनभयर होते ह ैं क्य दक ईन्ह ें एक ही पैकेज के रूप में तय
दकया जाता ह।ै एक जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार का लेखा प्रजतपादन करना ऄंतियजलत पट्टे के प्रकार पर जनभयर करता
ह।ै
48. यदद एक जिक्य तथा पट्टा िापसी सव्यं िहार का पठरणाम एक जि्त  पट्टा हो तो जिक्य रकम का कैररग रकम पर कोइ
अजधक्य या कमी को तुरंत जिक्ेता पट्टेदार के जि्त ीय जििरण म ेंअय या हाजन के रूप म ेंऄजभज्ञात नहीं दकया जाना चाजहए।
आसके जिपरीत आसको अस्ट्थजगत दकया जाय ेरर पट्टाधतृ अजस्ट्त के ऄिियण के ऄनपुात म ेंपट्टा ऄिजध के दौरान आसका
क्जमक ऄपाकरण दकया जाना चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 173
49. यदद पट्टा िापसी एक जि्त  पट्टा ह ै तो यह ईपयुतिय नहीं रहता दक कैररग रकम पर जिक्य की रकम के अजधक्य को अय
के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाए। ऐसी अजधक्य रकम को अस्ट्थजगत दकया जाता ह ै रर पट्टाधृत अजस्ट्त के ऄिियण के
ऄनुपात में पट्टा ऄिजध के दौरान आसका क्जमक ऄपाकरण दकया जाता ह।ै आसी तरह यह भी ईपयुतिय नहीं ह ै दक एक कमी
को हाजन माना जाये। ऐसी कमी अस्ट्थजगत की जाती ह ैरर पट्टा ऄिजध के दौरान आसका क्जमक ऄपाकरण दकया जाता ह।ै
50. यदद कोइ जिक्य रर पट्टा िापसी सव्यं िहार का पठरणाम एक प्रचालन पट्टा हो रर यह स्ट्पष्ट हो दक सव्यं िहार को
ईजचत मल्ूय पर स्ट्थाजपत दकया गया ह ैतो दकसी भी लाभ या हाजन को तुरंत ऄजभज्ञात करना चाजहए। यदद जिक्य मल्ूय
ईजचत मल्ूय स ेकम ह ैतो दकसी भी लाभ या हाजन को तरुंत ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए आस बात के जसिाय दक यदद हाजन
की िजतपर्जूत बाजार मल्ूय स ेकम मल्ूय पर भािी पट्टा सदंाय द्वारा कर दी जाती ह,ै तो ईसको अस्ट्थजगत दकया जाना चाजहए
रर ईस ऄिजध के दौरान जजसके जलए अजस्ट्त का प्रयोग ऄपजेित हो सदंाय के ऄनपुात म ेंईसका क्जमक ऄपाकरण दकया
जाना चाजहए। यदद जिक्य मल्ूय ईजचत मूल्य से ऄजधक ह ैतो ईजचत मूल्य से ऄजधक अजधक्य को अस्ट्थजगत दकया जाना
चाजहए रर ईस ऄिजध के दौरान ईसका क्जमक ऄपाकरण दकया जाए जजसके जलए अजस्ट्त का ईपयोग ऄपजेित ह।ै
51. यदद पट्टा िापसी संव्यिहार एक प्रचालन पट्टा ह ै रर पट्टा संदाय एिं जिक्य मूल्य को ईजचत मूल्य पर स्ट्थाजपत दकया
जाता ह ै तो यह िास्ट्ति में एक सामान्य जिक्य संव्यिहार होता ह ै रर दकसी भी लाभ ऄथिा हाजन को तुरंत ऄजभज्ञात
दकया जाता ह।ै
52. प्रचालन पट्ट के जलए, यदद जिक्य रर पट्टा िापसी सव्यं िहार के समय ईजचत मल्ूय अजस्ट्त की कैररग रकम की ऄपिे ा
कम ह,ै तो कैररग रकम रर ईजचत मल्ूय के बीच के ऄन्तर की रकम के बराबर हाजन को तुरंत ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
53. जि्त  पट्ट के जलए ऐसे समायोजन की अिश्यकता नहीं ह ै जब तक दक मूल्य में कोइ ह्रास न हो, जजस दिा में अजस्ट्तय
में ह्रास से संबंजधत लेखा मानक के ऄनुसार कैररग रकम को िसूली योग्य रकम तक घटाया जाता ह।ै
54. पट्टेदार तथा पट्टाकताय के जलए प्रकटन की अिश्यकताएँ जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार पर समान रूप से लागू
होती ह।ैं महत्िपूणय पट्टा व्यिस्ट्थाओं के जलए ऄपेजित जििरण जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार की ितों तथा करार के
ऄसामान्य तथा ऄन्य ईपबन्ध के प्रकटन की ओर ले जाते ह।ैं
55. जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंया लखे ा नीजतय
म ेंपठरितयन, के पैरा 12 में ईपिर्जणत पृथक प्रकटन मानदण्ड को पूरा कर सकते ह।ैं
दष्टृ ांत
जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार जजनका पठरणाम प्रचालन पट्टे ह ैं
यह दष्टृ ांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका ईद्देश्य लेखा मानक के लागू होने का दष्टृ ांत दने ा ह।ै
एक जिक्य रर पट्टा िापसी संव्यिहार जो एक प्रचालन पट्टे में जनकले लाभ या हाजन को ईत्पन्न कर सकता है,
जजसका जनधायरण तथा प्रजतपादन पट्टाधृत अजस्ट्त की कैररग रकम, ईजचत मूल्य रर जिक्य मूल्य पर जनभयर करता ह।ै
जनम्नजलजखत सारणी जिजभन्न पठरजस्ट्थजतय में लेखा मानक की ऄपेिाओं को दर्जित करती ह:ैं
ईजचत मल्ू य पर स्ट्थाजपत ईजचत मल्ू य के बराबर ईजचत मल्ू य से कम ईजचत मल्ू य स े ऄजधक
जिक्य मल्ू य (परै ा 50) कैररग रकम कैररग रकम कैररग रकम
लाभ कोइ लाभ नहीं लाभ तुरंत ऄजभज्ञात लागू नहीं
करें
हाजन कोइ हाजन नहीं लागू नहीं हाजन तुरंत ऄजभज्ञात करें
ईजचत मल्ू य स े कम जिक्य
मल्ू य
लाभ कोइ लाभ नहीं लाभ तुरंत ऄजभज्ञात कोइ लाभ नहीं (ठटप्पण
करें 1)174 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
बाजार मल्ू य स े नीच े भािी हाजन को तुरंत ऄजभज्ञात हाजन को तुरंत (ठटप्पण 1)
पट्टा सदं ाय द्वारा हाजन की करें ऄजभज्ञात करें
िजतपर्जू त नहीं
बाजार मल्ू य स े नीच े भािी हाजन को अस्ट्थजगत तथा हाजन को अस्ट्थजगत (ठटप्पण 1)
पट्टा सदं ाय द्वारा हाजन की ईसका क्जमक ऄपाकरण तथा ईसका क्जमक
िजतपर्जू त करें ऄपाकरण करें
ईजचत मल्ू य स े ऄजधक जिक्य
मल्ू य स े ऄजधक जिक्य मल्ू य
(परै ा 50)
लाभ लाभ को अस्ट्थजगत रर लाभ को अस्ट्थजगत लाभ को अस्ट्थजगत तथा
ईसका क्जमक ऄपाकरण तथा ईसका क्जमक ईसका क्जमक ऄपाकरण
करें ऄपाकरण करें करें (ठटप्पण 2)
हाजन कोइ हाजन नहीं कोइ हाजन नहीं (ठटप्पण 1)
ठटप्पण 1. - सारणी के ये भाग ईन पठरजस्ट्थजतय का प्रजतजनजधत्ि करते ह ैं जजनका आस मानक के पैरा 52 के ऄनुसार
व्यािहार दकया जाएगा। पैरा 52 अजस्ट्त की कैररग रकम को ईजचत मूल्य तक ऄिजलजखत करने की
ऄपेिा करता ह ैजहाँ पर यह जिक्य तथा पट्टा िापसी से सम्बंजधत ह।ै
ठटप्पण 2. - लाभ ईजचत मूल्य तथा जिक्य मूल्य के बीच ऄन्तर होगा क्य दक कैररग रकम का पैरा 52 के ऄनुसार ईजचत
मूल्य तक ऄिलेखन दकया गया होगा।
लखे ा मानक 20
प्रजत िये र ईपाजनय
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे-जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाइप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
यह लेखा मानक सभी कम्पजनय के जलए अज्ञापक ह।ै तथाजप ऄजिजमजश्रत प्रजत िेयर ईपाजयन का प्रकटन
(ऄसाधारण मद को सजम्मजलत करके रर ईनको छोड़ते ुएए) लघु रर मध्यम अकार की कम्पजनय के जलए अज्ञापक नहीं
ह,ै जो दक ऄजधसूचना में पठरभाजषत ह।ै तथाजप ऐसी कम्पजनयाँ आन प्रकटन को करने के जलए प्रोत्साजहत की जाती ह।ैं
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य प्रजत िेयर ईपाजयन के जनधायरण रर प्रस्ट्तुजतकरण के जलए जसद्धांत जिजहत करना है, जो
समान ऄिजध के जलए जभन्न ईद्यम के बीच रर समान ईद्यम के जलए जभन्न लेखा ऄिजधय के बीच जनष्पादनता की तुलना
को बेहतर बनाएंगे। आस मानक का केन्द्र, प्रजत िेयर ईपाजयन गणना के हर (न्यूमरेटार) पर ह।ै ईपाजयन जनधायठरत करने के
जलए प्रयोग की जाने िाली जभन्न लेखा नीजतय के कारण प्रजत िेयर ईपाजयन की सीमाएँ होती हैं, दफर भी ऄनिरत रूप से
ऄिधाठरत सामान्य जि्त ीय ठरपोटय की गुणि्त ा को बढ़ाता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक सभी कम्पजनय द्वारा लाग ूहोना चाजहए। परन्त ुएक लघ ुतथा मध्यम अकार की कम्पनी, जो
ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत ह ैद्वारा ऄजिजमजश्रत (डाआल्युठटड) प्रजत ियेर ईपाजनय का प्रकटन करना अज्ञापक नहीं ह ै
(ऄसाधारण मद को सजम्मजलत करके रर ईनको ईपिर्जजत करत ेुएए) ।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 175
2. समेदकत जि्त ीय जििरण में, आस मानक द्वारा ऄपजेित जानकारी, समेदकत जानकारी के अधार पर प्रस्ट्तुत की
जानी चाजहए।26
3. मूल ईद्यम (जनयंत्री ईद्यम) की दिा में, जि्त ीय जििरण के ईपयोगकताय अमतौर पर स्ट्ियं ईद्यम रर पूरे समूह दोन ही
के प्रचालन के पठरणाम से प्रभाजित होते ह ैं रर ईन्ह ें आस बारे में सूजचत करने की अिश्यकता होती ह।ै तदनुसार, ऐसे
ईद्यम की दिा में, आस मानक द्वारा समेदकत जि्त ीय जििरण रर मूल ईद्यम के पृथक जि्त ीय जििरण के अधार पर प्रजत
िेयर ईपाजयन के प्रकटन की ऄपेिा होती ह।ै समेदकत जि्त ीय जििरण में, ऐसी जानकारी समेदकत जानकारी के अधार पर
प्रस्ट्तुत की जाती ह।ै
पठरभाषाए ँ
4. आस मानक के ईद्दश्ेय के जलए, जनम्नजलजखत िब्द को ईनके जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयोग दकया गया ह:ै
4.1 एक साधारण ियेर, ऄजधमानी ियेर स ेजभन्न एक ियेर ह।ै
4.2 एक ऄजधमानी ियेर एक ऐसा ियेर ह ैजो लाभािं तथा पजूं ी के प्रजतदाय के प्रजत ऄजधमानी ऄजधकार
धारण करता ह।ै
4.3 एक जि्त ीय जलखत ऐसी सजंिदा ह ैजो एक ईद्यम की जि्त ीय अजस्ट्त रर ऄन्य ईद्यम के जि्त ीय दाजयत्ि
या साधारण ियेर दोनेन को ही ईत्पन्न करता ह।ै
4.4 सभं ाव्य साधारण ियेर एक जि्त ीय जलखत या ऄन्य सजंिदा ह ैजो आसके धारक को साधारण ियेर का
ऄजधकार द ेसकता ह।ै
4.5 ियेर ऄजधपत्र या जिकल्प ि ेजि्त ीय जलखत ह ैंजो धारक को साधारण ियेर ऄर्जजत करने का ऄजधकार दते े
ह।ैं
4.6 ईजचत मल्ूय िह रकम जजसके जलऐ एक अम्सय लग्ेंथ सव्यं िहार म ेंज्ञानिान, आच्छुक पिकार के बीच दकसी
अजस्ट्त का जिजनमय या दकसी दाजयत्ि का जनपटारा दकया जाता ह।ै
5. साधारण िेयर, केिल ऄजधमानी िेयर के बाद ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ में भागीदारी करते ह।ैं एक ईद्यम के
पास साधारण िेयर के एक से ऄजधक िगय हो सकते ह।ैं एक िगय के साधारण िेयर के पास लाभांि प्राप्त करने के जलए
समान ऄजधकार होते ह।ैं
6. ऐसी कोइ भी संजिदा, एक जि्त ीय जलखत ह ै जो एक ईद्यम की जि्त ीय अजस्ट्त रर ऄन्य ईद्यम के जि्त ीय दाजयत्ि
या साधारण िेयर दोन को ही बढ़ाता ह।ै आस प्रयोजन के जलए, जि्त ीय अजस्ट्त ऐसी कोइ भी अजस्ट्त है, जैसे दक
(क) रोकड़;
(ख) ऄन्य ईद्यम से रोकड़ या ऄन्य जि्त ीय अजस्ट्त प्राप्त करने के जलए संजिदात्मक ऄजधकार;
(ग) सम्भाव्य रूप से ईपयुतिय जस्ट्थजतय के ऄंतगयत ऄन्य ईद्यम के साथ जि्त ीय जलखत के जिजनमय के जलए
संजिदात्मक ऄजधकार; या
(घ) ऄन्य ईद्यम का साधारण िेयर।
ऐसा कोइ भी दाजयत्ि, जि्त ीय दाजयत्ि ह,ै जो संभाव्य रूप से ऄनुपयुतिय जस्ट्थजतय के ऄंतगयत ऄन्य ईद्यम को रोकड़
या ऄन्य जि्त ीय अजस्ट्त प्रदान करने के जलए या ऄन्य ईद्यम के साथ जि्त ीय जलखत का जिजनमय करने के जलए एक
संजिदात्मक बाध्यता ह।ै
7. संभाव्य साधारण िेयर के ईदाहरण ह:ैं
(क) ईधार जलखत या ऄजधमानी िेयर, जो साधारण िेयर में संपठरितयनीय ह;ैं
(ख) िेयर ऄजधपत्र;
26 लेखा मानक 21, ‘समेदकत जि्त ीय जििरण’, समेदकत जि्त ीय जििरण से संबजं धत ऄपेिाएँ जिजनर्ददष्ट करता ह।ै176 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) कमयचारी िेयर जिकल्प योजनाओं को सजम्मजलत करते ुएए जिकल्प, जजसके ऄंतगयत ईद्यम के कमयचारी, ऄपने
पठरश्रजमक के भाग के रूप में साधारण िेयर को प्राप्त करने के ऄजधकारी ह ैं रर ऄन्य समान योजनाएँ;
रर
(घ) िे िेयर जो संजिदात्मक व्यिस्ट्थाओं (समाजश्रत रूप से जारी करने योग्य िेयर) के पठरणाम स्ट्िरूप कुछ
जस्ट्थजतय के पूरा होने पर जारी होगें, जैसे दक कारबार या ऄन्य अजस्ट्तय का ईपाजयन या मूलधन या ब्याज
के भुगतान में चूक होने पर ऊण संजिदा के ऄंतगयत जारी होने योग्य िेयर, यदद संजिदा में ऐसा हो तो।
प्रस्ट्तजु तकरण
8. एक ईद्यम को साधारण ियेर के ईन प्रत्यके िग यके जलए, जजनके पास एक ऄिजध के जलए िद्धु लाभ म ेंियेर के प्रजत
जभन्न ऄजधकार ह,ैं लाभ रर हाजन के जििरण के मख्ुय पर मलू रर ऄजिजमजश्रत प्रजत ियेर ईपाजनय प्रस्ट्ततु करन ेचाजहए।ं एक
ईद्यम को मूल तथा ऄजिजमजश्रत प्रजत ियेर ईपाजनय को प्रस्ट्ततु सभी ऄिजधय के जलए एक ही महत्ि के साथ प्रस्ट्ततु करना
चाजहए ।
9. यदद प्रकट की गइ मात्रा नगण्य हो तो भी (प्रजत ियेर हाजन), एक ईद्यम के जलए आस मानक के जलए मलू रर
ऄजिजमजश्रत प्रजत ियेर ईपाजनय को प्रस्ट्तुत करना ऄपजेित ह।ै
मापन
प्रजत ियेर मलू भतू ईपाजनय
10. प्रजत ियेर मलू भतू ईपाजनय की गणना, साधारण ियेरधारक के प्रजत एक ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन को
ईसी ऄिजध के दौरान बकाया साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया से भाग करके की जानी चाजहए।
ईपाजनय-मलू भूत
11. प्रजत ियेर मलू ईपाजनय की गणना के जलए, साधारण ियेरधारक के प्रजत एक ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन
ऄजधमानी लाभाि रर ऄिजध के जलए दकसी कर को घटान ेके बाद ईस ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन होना चाजहए।
12. जब तक दक दकसी लेखा मानक के ऄनुसार ऄन्यथा की ऄनुमजत न हो या ऄपेिा न हो तब तक कर व्यय रर
ऄसाधारण मद समेत एक ऄिजध में ऄजभज्ञात अय रर व्यय, ईस ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन के जनधायरण में
सजम्मजलत होते ह ै (लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद ें रर लेखा नीजतय में पठरितयन)।
साधारण िेयर धारक के प्रजत एक ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन की गणना करने के जलए, ऄजधमानी लाभांि की
रकम रर ईस ऄिजध के जलए कोइ कर, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ से घटाया जाता ह ै(या ऄिजध के जलए िुद्ध हाजन में जोड़ा
जाता ह)ै ।
13. एक ऄिजध के जलए ऄजधमानी लाभांि की रकम जजसे ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ से घटाया जाता ह:ै
(क) ऄिजध के संबंध में प्रदान दकए गए ऄसंजचत ऄजधमानी िेयर पर दकसी भी ऄजधमानी लाभांि की रकम
; रर
(ख) ऄिजध के जलए संजचत ऄजधमानी िेयर हते ु ऄपेजित ऄजधमानी लाभांि की पूरी रकम चाह े लाभांि
प्रदान दकए गये ह या नहीं। एक ऄिजध के जलए ऄजधमानी लाभाि की रकम में, पूियिती ऄिजधय के
संबंध में चालू ऄिजध के दौरान संद्त  या घोजषत संजचत ऄजधमानी िेयर के जलए दकसी भी ऄजधमानी
लाभांि की रकम सजम्मजलत नहीं होती।
14. यदद एक ईद्यम के पास साधारण िेयर के एक िगय से ऄजधक िगय हैं, तो ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन ईनके
लाभांि ऄजधकार के ऄनुसार िेयर के जिजभन्न िगों पर प्रभाजजत दकये जाते ह।ैं
प्रजत िये र-मलू
15. प्रजत ियेर मलू ईपाजनय की गणना के प्रयोजन के जलए, साधारण ियेर की सख्ंया, ऄिजध के दौरान बकाया
साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया होनी चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 177
16. ऄिजध के दौरान बकाया साधारण िेयर की भाठरत रसत संख्या यह तथ्य प्रजतलबजबत करती ह ै दक दकसी भी
समय बकाया िेयर की ऄजधक या कम संख्या के पठरणामस्ट्िरूप, ऄिजध के दौरान िेयरधारक की पूँजी की रकम में
पठरितयन ुएए ह,ैं यह ऄिजध की िुरूअत में बकाया साधारण िेयर की संख्या, को ईस ऄिजध के दौरान पुनः खरीद े गये या
जारी दकये गये साधारण िेयर की संख्या से समायोजजत करके, समयभाठरत घटक से गुणनफल ह।ै समय-भाठरत घटक ईन
ददन की संख्या, जजनके जलए जिजनर्ददष्ट िेयर बकाया थे, का ईस ऄिजध में ददन की कुल संख्या के साथ ऄनुपात ह ै ; भाठरत
रसत का एक युजतिययुतिय ऄनुमान कइ पठरजस्ट्थजतय में पयायप्त ह।ै
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत I िेयर की भाठरत रसत संख्या की गणना को स्ट्पष्ट करता ह।ै
17. ऄजधकतर जस्ट्थजतय में, िेयर प्रजतफल प्राप्त होने की तारीख से, िेयर की भाठरत रसत संख्या में सजम्मजलत दकए
जाते ह,ैं ईदाहरण के जलए:
(क) रोकड़ के जिजनमय में जारी िेयर तब सजम्मजलत दकए जाते ह ैंजब रोकड़ प्राप्य हो;
(ख) साधारण िेयर के प्रजत ऊण जलखत के संपठरितयन के पठरणामस्ट्िरूप जारी साधारण िेयर, संपठरितयन की
तारीख से सजम्मजलत होते ह;ैं
(ग) ऄन्य जि्त ीय जलखत पर ब्याज या मूलधन के स्ट्थान पर जारी साधारण िेयर, ऐसी तारीख से सजम्मजलत होते
ह ैंजब ब्याज प्रोद्भूत होना बंद हो जाता ह।ै
(घ) ईद्यम के दाजयत्ि की व्यिस्ट्था के जलए जिजनमय में जारी साधारण िेयर ऐसी तारीख से सजम्मजलत होते ह ैं
जब व्यिस्ट्था प्रभािी होती ह;ै
(ड.) रोकड़ से जभन्न ऄन्य अजस्ट्त के ऄजयन के जलए प्रजतफल के रूप में जारी साधारण िेयर ऐसी तारीख से
सजम्मजलत दकए जाते ह,ैं जजस पर ईपाजयन ऄजभज्ञात होता है; रर
(च) ईद्यम को प्रदान की गयी सेिाओं के जलए जारी साधारण िेयर, सजम्मजलत होते ह ैं जैसे ही सेिाएं प्रदान की
जाती ह।ैं
आन रर ऄन्य जस्ट्थजतय में साधारण िेयर के समािेि को जनजश्चत करने का समय, जारी होने से जुड़े जिजनर्ददष्ट
जनबंधन रर ितों द्वारा जनधायठरत होते ह।ैं जारी होने से जुड़ी दकसी भी संजिदा के दकसी भी सार के प्रजत ऄपेजित ध्यान
दने ा चाजहए।
18. क्य की प्रकृजत में समामेलन में प्रजतफल के जहस्ट्से के रूप में जारी साधारण िेयर, िेयर की भाठरत रसत संख्या
में ऄजयन की तारीख से सजम्मजलत होते ह ैं क्य दक स्ट्थानांतरी स्ट्थानांतरणकताय के प्रचालन के पठरणाम को ऄजयन तारीख से
ऄपने लाभ रर हाजन के जििरण में सजम्मजलत करता ह।ै जिलयन की प्रकृजत में समामेलन में प्रजतफल के जहस्ट्से के रूप में
एक ऄिजध के दौरान जारी साधारण िेयर, ईस ऄिजध के प्रारम्भ से िेयर की भाठरत रसत संख्या की गणना में
सजम्मजलत होते ह ैं क्य दक ईस ऄिजध के जलए सहईद्यम के जि्त ीय जििरण आस प्रकार बनाए जाते ह ैं जैसे दक ईस ऄिजध की
िुरूअत से ही संयुतिय आकाइ ईपजस्ट्थत थी। आसजलए, जिलयन की प्रकृजत में समामेलन में प्रजत िेयर मूल ईपाजयन की गणना
के जलए प्रयुतिय साधारण ियर की संख्या, संयुतिय ईद्यम के िेयर की भाठरत रसत संख्या का कुल योग होता है, ईस ईद्यम
के समतुल्य िेयर को समायोजजत करके जजसके िेयर जिलयन के बाद बकाया ह।ैं
19. ऄिंतः संद्त  साधारण िेयर ईस सीमा तक साधारण िेयर के ऄंि के रूप में ठरपोटय होते ह ै जहाँ तक दक िे
ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान पूणयतः संद्त  साधारण िेयर के सापेि लाभांि में भाग लेने के हकदार थे ।
आस मानक से सलग्न दष्टृ ांत-II ऄंितः संद्त  साधारण िेयर के संबंध में गणना को स्ट्पष्ट करता ह।ै
20. जहाँ एक ईद्यम के पास जभन्न ऄंदकत मूल्य ककतु समान लाभांि ऄजधकार के साधारण िेयर होते ह,ैं िहाँ साधारण
िेयर की संख्या की गणना, ऐसे सभी साधारण िेयर को समान ऄंदकत मूल्य के िेयर की समतुल्य संख्या में संपठरिर्जतत
करके की जाती ह।ै
21. िे साधारण िेयर जो संजिदात्मक समझौत के पठरणामस्ट्िरूप कुछ जस्ट्थजतय की संतुजष्ट पर जारी होने योग्य होते
ह ैं (अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य िेयर) बकाया समझे जाते हैं, रर ईस तारीख से प्रजत िेयर मूल ईपाजयन की गणना
में सजम्मजलत दकए जाते हैं, जब से संजिदा के ऄंतगयत अिश्यक सभी जस्ट्थजतयाँ संतुष्ट होती ह।ैं178 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
22. एक ऄिजध रर सभी ऄिजधय के दौरान प्रस्ट्तुत बकाया साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया, ईन सभं ाव्य
साधारण ियेर के सपंठरितनय के ऄजतठरतिय घटनाओं के जलए समायोजजत होनी चाजहए, जजन्ह न ेससं ाधन म ेंदकसी समरूप
पठरितनय के जबना, बकाया साधारण ियेर की सख्ंया को बदल ददया ह।ै
23. संसाधन में समरूप पठरितयन के जबना, साधारण िेयर जारी दकए जा सकते ह ैं या बकाया िेयर की संख्या घटाइ
जा सकती ह।ै ईदाहरण में सजम्मजलत ह:ैं
(क) बोनस जनगयम;
(ख) दकसी ऄन्य जनगयम में बोनस का तत्ि, ईदाहरण के जलए जिद्यमान िेयरधारक के प्रजत ऄजधकार जनगयम में
बोनस का तत्ि;
(ग) िेयर जिखंडन; रर
(घ) प्रजतकूल िेयर जिखंडन (िेयर का समेकन)।
24. बोनस जनगयम या िेयर जिखंडन की जस्ट्थजत में दकसी साधारण िेयर जबना दकसी ऄजतठरतिय प्रजतफल के जिद्यमान
िेयर धारक के प्रजत जारी दकये जाते ह।ैं आसजलए, बकाया साधारण िेयर संसाधन में दकसी िृजद्ध के जबना बढ़ते ह।ैं घटना
से पहले बकाया साधारण िेयर की संख्या, बकाया साधारण िेयर की संख्या में ऄनुपातीय पठरितयन के जलए ऐसे
समायोजजत की जाती है, जैसे दक घटना ऄिजध की िुरूअत में घठटत ुएइ ह।ै ईदाहरण के जलए एक के जलए दो बोनस जनगयम
म,ें जनगयम के पहले बकाया िेयर की संख्या को तीन के घटक से गुणा करते ह ैं तादक िेयर की नइ कुल संख्या प्राप्त या
ऄजतठरतिय िेयर की संख्या प्राप्त करने के जलए, दो के घटक से गुणा करते ह।ैं
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत III ऄिजध के दौरान बोनस जनगयम की जस्ट्थजत में साधारण िेयर की भाठरत रसत
संख्या की गणना का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
25. संभाव्य साधारण िेयर के प्रयोग या संपठरितयन के समय साधारण िेयर का जनगयम, अमतौर पर बोनस तत्ि को
ईत्पन्न नहीं करता है, क्य दक संभाव्य साधारण िेयर अमतौर पर पूरे मूल्य के जलए जारी दकये जाते हैं, जजसके
पठरणामस्ट्िरूप ईद्यम के पास ईपलब्ध संसाधन में ऄनुपातीय पठरितयन होता ह।ै दसू री ओर ऄजधकार जनगयम में प्रयोग
मूल्य ऄकसर िेयर के ईजचत मूल्य से कम होता ह।ै आसजलए, एक ऄजधकार जनगयम में अमतौर पर बोनस तत्ि सजम्मजलत
होता ह।ै ऄजधकार जनगयम से पूिय की सभी ऄिजधय के जलए प्रजत िेयर मूल ईपाजयन की गणना में प्रयोग दकए जाने िाले
साधारण िेयर की संख्या, ऄजधकार जनगयम से पूिय बकाया साधारण िेयर की संख्या को जनम्नजलजखत घटक से गुणा करके
प्राप्त करते ह:ैं
ऄजधकार के प्रयोग से ठीक पूिय प्रजत िेयर ईजचत मूल्य
सैद्धांजतक ऄजधकार रजहत प्रजत िेयर ईजचत मूल्य
सैद्धांजतक ऄजधकार रजहत प्रजत िेयर ईजचत मूल्य की गणना, ऄजधकार के प्रयोग के ठीक पूिय िेयर के कुल ईजचत
मूल्य को ऄजधकार के प्रयोग से प्राप्त अगम में जोड़कर, रर ऄजधकार के प्रयोग के बाद बकाया िेयर की कुल संख्या से
भाग करके की जाती ह।ै जब स्ट्ियं ऄजधकार प्रयोग की तारीख के पूिय िेयर से पृथकतः साियजजनक रूप से खरीदे-बेचे जाते
ह,ैं तो आस गणना के ईद्देश्य के जलए ईजचत मूल्य ईस ऄंजतम ददन की समाजप्त पर स्ट्थाजपत होता है, जजसको िेयर को
ऄजधकार के साथ खरीदा-बेचा गया हो।
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत IV ऄिजध के दौरान ऄजधकार जनगयम की जस्ट्थजत में साधारण िेयर की भाठरत रसत
संख्या की गणना का ईदाहरण दते ा ह।ै
प्रजत िये र ऄजिजमजश्रत ईपाजनय
26. प्रजत ियेर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना के प्रयोजन के जलए, साधारण ियेरधारक स ेसम्बजंधत ऄिजध के जलए
िद्धु लाभ या हाजन रर ऄिजध के दौरान बकाया ियेर की भाठरत रसत सख्ंया को सभी ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण
ियेर के प्रभाि के जलए समायोजजत दकया जाना चाजहए।
27. प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में, ईन सब ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर को प्रभाि ददया जाता
ह ैजो ऄिजध के दौरान बकाया थे, ऄथायत्:[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 179
(क) साधारण िेयर से संबंजधत ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ को:
(i) ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के संबंध में, ऄिजध में ऄजभज्ञात लाभांि की रकम से बढ़ाया
जाता ह,ै जैसे दक ऄिजध के जलए कर व्यय में दकसी सम्बंजधत पठरितयन के जलए समायोजजत दकया
गया ह;ै
(ii) ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के संदभय में, ऄिजध में ऄजभज्ञात ब्याज की रकम से बढ़ाया
जाता ह,ै जैसे दक ऄिजध के जलए कर व्यय में दकसी पठरितयन के जलए समायोजन दकया जाता है;
रर
(iii) व्यय या अय में दकन्हीं ऄन्य पठरितयन की कर पश्चात् रकम के जलए समायोजजत दकया जाता है,
जो ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के संपठरितयन के पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न होता ह ै।
(ख) ऄिजध के दौरान बकाया साधारण िेयर की भाठरत रसत संख्या में ऐसे ऄजतठरतिय साधारण िेयर की
भाठरत रसत संख्या द्वारा िृजद्ध की जाती ह ै जो सभी ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के संपठरितयन
की धारणा से बकाया रह गए ह ।
28. आस मानक के जलए अबंटन के लंजबत रहते िेयर अिेदन रकम या तुलन-पत्र की तारीख पर कोइ ऄजग्रम िेयर
अिेदन रकम, जजसको पृथक रखने की कोइ कानूनी ऄपेिा नहीं ह ै रर जजसे ईद्यम के व्यापार में प्रयोग दकया जा रहा है,
ईसी प्रकार ठरपोटय दकया जाएगा जैसा दक प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना करने के जलए ऄजिजमजश्रत संभाव्य
साधारण िेयर के साथ होता ह।ै
ईपाजनय -ऄजिजमजश्रत
29. प्रजत ियेर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना के जलए, साधारण ियेर धारक से सबंजंधत परैा 11 के ऄनसु ार जनकाले गए
ऄिजध के जलए, िद्धु लाभ या हाजन को, ऄिजध के जलए कर व्यय म ेंदकसी सम्बजंधत पठरितनय पर ध्यान दने ेके बाद
जनम्नजलजखत द्वारा समायोजजत दकया जाना चाजहए:
(क) ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण ियेर पर ऐस ेकोइ भी लाभािं जो परैा 11 के ऄनसु ार जनकाल ेगए साधारण
ियेर धारक स ेसम्बजंधत िद्धु लाभ तक पुएचं न ेम ेंघटाए गय ेह :
(ख) ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण ियेर के जलए ऄिजध म ेंऄजभज्ञात ब्याज; रर
(ग) ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण ियेर के सपंठरितनय के पठरणामस्ट्िरूप व्यय या अय म ेंकोइ ऄन्य पठरितयन।
30. संभाव्य साधारण िेयर के साधारण िेयर में संपठरिर्जतत हो जाने के बाद, ईन संभाव्य साधारण िेयर से
संबंजधत लाभांि, ब्याज रर ऄन्य व्यय या अय रर ज्यादा घठटत (या ईपार्जजत) नहीं होगें। आसके बजाए, नए साधारण
िेयर साधारण िेयर से संबंजधत िुद्ध लाभ में भागीदारी के हकदार ह गे। आसजलए, पैरा II के ऄनुसार जनकाले गए
साधारण िेयर धारक से सम्बंजधत ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ, ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के साधारण िेयर में
संपठरिर्जतत होने पर लाभांि, ब्याज रर ऄन्य व्यय की ईस रकम से बढ़ता ह ै जो बचाए जाएँगें रर अय की ईस रकम से
कम दकए जाएंगे जो प्रोद्भूत होना बंद कर दगे ी। लाभाि , ब्याज रर ऄन्य व्यय या अय की रकम दकसी भी सम्बंजधत कर
के जलए समायोजजत की जाती ह।ै
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत V संपठरितयनीय ऊण-पत्र की जस्ट्थजत में ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना को ईदाहरण
की तरह समझाता ह।ै
31. कुछ संभाव्य साधारण िेयर का संपठरितयन अय या व्यय की ऄन्य मद में पठरणामजन्य संपठरितयन की ओर ले
जा सकता ह।ै ईदाहरण के जलए, संभाव्य साधारण िेयर से सम्बंजधत ब्याज व्यय में कमी रर आसके पठरणामस्ट्िरूप ऄिजध
के जलए, िुद्ध लाभ में बढ़ोतरी, गैर-िैिेदकक कमयचारी लाभ-भागीदारी योजना से सम्बंजधत व्यय में बढ़ोतरी की ओर ले जा
सकती ह।ै प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना के जलए, ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, अय या व्यय में ऐसे
पठरणामजन्य पठरितयन के जलए समायोजजत दकये जाते ह।ैं
प्रजत िये र-ऄजिजमजश्रत180 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
32. प्रजत ियेर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना के जलए साधारण ियेर की सख्ंया, परैा 15 रर 22 के ऄनसु ार जनकाले
गए साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया रर ईन साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया का कुल योग होना चाजहए,
जो ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण ियेर के साधारण ियेर म ेंसपंठरिर्जतत होने पर जारी ह ग।े ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण
ियेर ऄिजध की िरुुअत म ेंसाधारण ियेर म ेंसपंठरिर्जतत समझ ेजान ेचाजहए या यदद बाद म ेंजारी हो तो सभं ाव्य साधारण
ियेर के जारी होन ेकी तारीख पर।
33. साधारण िेयर की संख्या, जो ऄिजमजश्रत संभाव्य िेयर के संपठरितयन पर जारी होगें, संभाव्य साधारण िेयर
के जनबंधन से जनधायठरत होती ह।ै यह गणना, संभाव्य साधारण िेयर के धारक के दजृ ष्टकोण से सिायजधक लाभकारी
संपठरितयन दर या प्रयोग मूल्य को मान्यता दते ी ह।ै
34. संजिदात्मक व्यिस्ट्थाओं के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न कुछ ितों की संतुजष्ट पर जो साधारण िेयर जारी होने योग्य
होते ह ैं िे (अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य िेयर) बकाया समझे जाते ह ैं रर संजिदा के ऄंतगयत अने िाली ितों के पूरे
हो जाने की तारीख से प्रजत िेयर मूल ईपाजयन तथा प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन दोन की ही गणना में सजम्मजलत दकये
जाते ह।ैं यदद ितें पूरी न ुएइ ह तो प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना के जलए, ऄिजध की िुरूअत के रूप में (या
यदद बाद में हो, अकजस्ट्मक िेयर संजिदा की तारीख से) अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य िेयर सजम्मजलत दकए जाते ह।ैं
प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना करने की जस्ट्थजत में सजम्मजलत अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य िेयर की
संख्या ईन िेयर की संख्या पर अधाठरत ह ै जो तब जारी होते यदद ठरपोर्टटग ऄिजध की समाजप्त अकजस्ट्मक ऄिजध की
समाजप्त होती। जब ठरपोर्टटग ऄिजध की समाजप्त के पश्चात् अकजस्ट्मक ऄिजध के िास्ट्तजिक रूप से समाप्त होने पर भी िते
पूरी नहीं होती तो पुनः जििरण की ऄनुमजत नहीं दी जाती ह।ै आस पैरा के ईपबंध ईन संभाव्य साधारण िेयर पर समान
रूप से लागू होते ह ैं जो कुछ ितों की संतुजष्ट पर जारी होने योग्य होते ह ै (अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य संभाव्य
साधारण िेयर)।
35. प्रजत ियेर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना करने के जलए, एक ईद्यम को, ऄजिजमजश्रत जिकल्प के प्रयोग रर ईद्यम
के ऄन्य ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण ियेर के प्रयोग की कल्पना करनी चाजहए। आन जनगमय स ेप्राप्त प्राजप्तय को ईजचत मल्ूय
पर ियेर के जनगमय स ेप्राप्त समझा जाना चाजहए। जारी होन ेयोग्य ियेर की सख्ंया रर ईन ियेर की सख्ंया, जो ईजचत
मल्ूय पर जारी हो रह ेह,ैं के बीच का ऄन्तर, जबना दकसी प्राजप्त के साधारण ियेर के जनगमय की तरह माना जाना चाजहए।
36. आस प्रयोजन के जलए ईजचत मूल्य, ऄिजध के दौरान साधारण िेयर का रसत मूल्य ह।ै सैद्धांजतक रूप से, ईद्यम के
साधारण िेयर के रसत मूल्य के जलए प्रत्येक बाजार संव्यिहार को सजम्मजलत दकया जा सकता ह।ै तथाजप, व्यिहाठरक
जिषय के रूप में रसत कीमत की गणना में जपछले छह मास के साप्ताजहक समाजप्त कीमत का साधारण रसत अमतौर पर
पयायप्त होता ह।ै
37. जिकल्प रर ऄन्य िेयर क्य व्यिस्ट्थाएँ तब ऄजिजमजश्रत होती ह ैं जब ईनका पठरणाम ईजचत मूल्य से कम के जलए
साधारण िेयर के जनगयम में जनकलता ह।ै ऄजिजमश्रण की रकम जनगयम मूल्य से ईजचत मूल्य घटाकर प्राप्त करते ह।ैं आसीजलए,
प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना करने के जलए, यह मानना चाजहए दक ऐसी प्रत्येक व्यिस्ट्था में सजम्मजलत ह:ै
(क) ऄिजध के दौरान ऄपने रसत ईजचत मूल्य पर साधारण िेयर की कजतपय संख्या जारी करने के जलए, एक
संजिदा। जारी दकए जाने िाले िेयर की कीमत ईजचत रूप से अँकी जाती ह ै रर िे न तो ऄिजमजश्रत रर
न ही गैर-ऄजिजमजश्रत माने गए ह।ैं िे प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में नजर-ऄंदाज दकए जाते
ह;ैं रर
(ख) दकसी प्रजतफल के जबना, बाकी बचे साधारण िेयर को जारी करने के जलए संजिदा। ऐसे साधारण िेयर कोइ
अगम ईत्पन्न नहीं करते रर आनका बकाया साधारण िेयर से सम्बंजधत िुद्ध लाभ पर कोइ प्रभाि नहीं
होता ह।ै आसीजलए, ऐसे िेयर ऄजिजमजश्रत ह ै रर प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में बकाया
साधारण िेयर की संख्या में जोडेऺ जाते ह।ैं
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत VI प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन पर िेयर जिकल्प के प्रभाि को ईदाहरण के साथ समझाता
ह।ै
38. जब तक ऄंितः संद्त  िेयर, ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान लाभांि में भागीदारी के हकदार नहीं होते, तब तक िे
ऄजधपत्र या जिकल्प के समतुल्य माने जाते ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 181
ऄजिजमजश्रत सभं ाव्य साधारण िये र
39. सभं ाव्य साधारण ियेर तब रर केिल तब ऄजिजमजश्रत मान ेजान ेचाजहए,ं जब साधारण ियेर म ेंईनका सपंठरितनय
जनरंतर सामान्य प्रचालन स ेप्रजत ियेर िद्धु लाभ को कम करे।
40. एक ईद्यम जनरंतर सामान्य दक्याकलाप से िुद्ध लाभ का प्रयोग ‘जनयंत्रण संख्या’ के रूप में करता ह ै जो यह
स्ट्थाजपत करने के जलए प्रयोग की जाती ह ै दक संभाव्य साधारण िेयर ऄजिजमजश्रत ह ै या गैर-ऄजिजमजश्रत। जनरंतर सामान्य
दक्याकलाप से प्राप्त िुद्ध लाभ, ऄजधमानी लाभाि को रर ईस से संबंजधत दकसी भी कर को घटाने के बाद रर प्रचालन
की समाजप्त से सम्बंजधत मद को जनकालने के बाद, सामान्य दक्याकलाप (जैसे दक लेखा मानक 5 में पठरभाजषत दकया गया
ह)ै , से प्राप्त िुद्ध लाभ ह।ै 27
41. संभाव्य साधारण िेयर गैर-ऄजिजमजश्रत तब होते ह ैं जब साधारण िेयर में ईनका संपठरितयन जनरंतर सामान्य
दक्याकलाप से प्रजत िेयर ईपाजयन बढ़ाता ह ै या जनरंतर सामान्य दक्याकलाप से प्रजत िेयर हाजन कम करता ह।ै गैर-
ऄजिजमजश्रत संभाव्य साधारण िेयर के प्रभाि, प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में नजरऄंदाज दकए जाते ह।ैं
42. यह जिचार करने के जलए दक संभाव्य साधारण िेयर ऄजिजमजश्रत ह ैया गैर-ऄजिजमजश्रत ह,ै संभाव्य साधारण िेयर का
प्रत्येक जनगयम या श्रृंखला पृथकतः दखे ा जाता ह ै न दक कुल योग में। िह ऄनुक्म जजसमें संभाव्य साधारण िेयर पर जिचार
दकया जाता है, िह आसे प्रभाजित कर सकता ह ै दक िे ऄजिजमजश्रत ह ैं या नहीं आसजलए, प्रजत िेयर मूल ईपाजयन के
ऄजिजमजश्रण को ऄजधकतम करने के जलए, संभाव्य साधारण िेयर के प्रत्येक जनगयम या श्रृंखला पर, ऄनुक्म में ऄत्यजधक
ऄजिजमजश्रत से लेकर न्यूनतम ऄजिजमजश्रत की ओर ध्यान ददया जाता ह।ै ऄत्यजधक ऄजिजमजश्रत साधारण िेयर से लेकर
न्यूनतम ऄजिजमजश्रत साधारण िेयर के ऄनुक्म के जनधायरण के जलए प्रजत िृजद्धगत सम्भाव्य साधारण िेयर ईपाजयन की
गणना की जाती ह।ै जहाँ प्रजत िृजद्धगत िेयर ईपाजयन न्यूनतम होता ह ै िहाँ संभाव्य साधारण िेयर ऄत्यजधक ऄजिजमजश्रत
माना जाता ह ैरर जिपयययेन।
आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत VII िह क्म जनधायठरत करने का तरीका ईदाहरण के साथ समझाता ह ै जजसमें
ऄजिजमजश्रत प्रजतभूजतय को िेयर की भाठरत रसत संख्या की गणना में सजम्मजलत दकया जाना चाजहए।
43. संभाव्य साधारण िेयर ईस ऄिजध के जलए भाठरत होते ह ैं जब िे बकाया थे। िे संभाव्य साधारण िेयर जो
ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान जनरस्ट्त होते थे या जजन्ह ें रद्द होने ददया जाता था, केिल ऄिजध के ईस भाग में प्रजत िेयर
ऄिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में सजम्मजलत होते हैं, जजसके दौरान िे बकाया थे। िे संभाव्य साधारण िेयर जो ठरपोर्टटग
ऄिजध के दौरान साधारण िेयर में संपठरिर्जतत ुएए हैं, ऄिजध के अरम्भ से संपठरितयन की तारीख तक प्रजत िेयर
ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में सजम्मजलत दकए जाते हैं; (संपठरितयन की तारीख से, पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न साधारण
िेयर दोन प्रजत िेयर मूल रर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में सजम्मजलत होते ह।ैं
पनु कयथन
44. यदद बकाया साधारण या सभं ाव्य साधारण ियेर की सख्ंया बोनस जनगमय या ियेर जिखडंन के पठरणाम स्ट्िरूप बढ़ती ह ै
या प्रजतकूल ियेर जिखडंन (ियेर का समके न) के पठरणाम स्ट्िरूप घटती ह,ै तो प्रजत ियेर मलू रर प्रजत ियेर ऄजिजमजश्रत
ईपाजनय की गणना प्रस्ट्ततु की गइ सभी ऄिजधय के जलए समायोजजत की जानी चाजहए। यदद यह सपंठरितनय तुलन पत्र की
तारीख के बाद ककत ुजनदिे क बोड यद्वारा जि्त ीय जििरण के ऄनमु ोदन की तारीख स ेपहल ेघठटत होत ेह ैंतो ईन जि्त ीय
जििरण के जलए प्रजत ियेर गणनाए ँरर ऄिजध स ेपिू यप्रस्ट्ततु कोइ भी जि्त ीय जििरण, ियेर की नइ सख्ंया पर अधाठरत
होना चाजहए। यदद प्रजत ियेर गणनाए,ं ियेर की सख्ंया म ेंऐस ेसपंठरितनय प्रजतलबजबत करती ह ैंतो ऐस ेतथ्य प्रकट दकय ेजाने
चाजहए।ं
45. एक ईद्यम प्रयोग की गइ धारणाओं में पठरितयन के जलए या संभाव्य साधारण िेयर के बकाया साधारण िेयर में
संपठरितयन के जलए, दकसी ऄिजध के प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन का पुनः जििरण नहीं ह।ै
46. एक ईद्यम को बोनस जनगयम , िेयर जिखंडन रर प्रजतकूल िेयर जिखंडन (िेयर का समेकन) के ऄजतठरतिय
साधारण िेयर संव्यिहार या संभाव्य साधारण िेयर संव्यिहार का जििरण प्रदान करने के जलए प्रोत्साजहत दकया जाता
27 लेखा मानक 24, बंद हो रह ेप्रचालन, प्रचालन की समाजप्त के सबं ंध में ऄपेिाएं जनर्ददष्ट करता ह।ै182 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ह,ै जब िे तुलनपत्र की तारीख के बाद घठटत होते ह ैं रर जब ईनका आतना महत्ि होता ह ै दक ईनका ऄप्रकटन जि्त ीय
जििरण के प्रयोगकतायओं की ईजचत मूल्यांकन रर जनणयय लेने की िमता को प्रभाजित करता ह।ै ऐसे संव्यिहार के
ईदाहरण ह:ैं
(क) रोकड़ के जलए िेयर का जनगयम;
(ख) िेयर का जनगयम जब अगम ऊण या तुलनपत्र की तारीख पर बकाया ऄजधमानी िेयर के प्रजतसंदाय के जलए
प्रयोग की जाएँ;
(ग) तुलनपत्र की तारीख पर बकाया साधारण िेयर का रद्दकरण ।
(घ) तुलनपत्र की तारीख पर बकाया संभाव्य साधारण िेयर का साधारण िेयर में संपठरितयन या प्रयोग;
(ङ) ऄजधपत्र , जिकल्प या संपठरितयनीय प्रजतभूजतय का जनगयम; रर
(च) जस्ट्थजतय की संतुजष्ट जजसका पठरणाम अकजस्ट्मक रूप से जारी होने योग्य िेयर में जनकलेगा।
47. तुलनपत्र की तारीख के बाद घठटत होने िाले ऐसे संव्यिहार के जलए प्रजत िेयर ईपाजयन की रकमें समायोजजत
नहीं की जाती ह ैं क्य दक ऐसे संव्यिहार ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन ईत्पन्न करने के जलए प्रयोग की गइ पूँजी की
रकम को प्रभाजित नहीं करते।
प्रकटन
48. आस मानक के परैा 8, 9 रर 44 द्वारा ऄपजेित प्रकटन के ऄजतठरतिय, एक ईद्यम को जनम्नजलजखत को प्रकट करना
चाजहए:
(i) जहा ँलाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄसाधारण मद ेंसजम्मजलत होती ह ैंलखे ा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ
या हाजन, पिूजयिजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय के ऄथ यम ेंिहा ँईद्यम को ऄसाधारण मद को जनकालत े
ुएए, ईपाजनय (कर व्यय स ेिद्धु ) के अधार पर जनकल ेगए प्रजत ियेर मलू रर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय को प्रकट
करना चाजहए; रर
(ii) (क) प्रजत ियेर मलू रर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना म ेंऄिं के रूप म ेंप्रयोग की गइ रकम, रर ऄिजध के
जलए िद्धु लाभ या हाजन के प्रजत ईन रकम का समाधान;
(ख) प्रजत ियेर मलू रर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना म ेंहर के रूप म ेंप्रयोग की गइ रकम रर ईन रकम
का एक दसूरे के प्रजत समाधान; रर
(ग) प्रजत ियेर ईपाजनय अकं ड़ के साथ ियेर का ऄंदकत मल्ूय।
49. संभाव्य साधारण िेयर को ईत्पन्न कर रही संजिदा ईन जनबंधन रर ितों को जनगजमत कर सकते ह ैं जो प्रजत
िेयर मूल रर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की माप को प्रभाजित करती ह।ैं यह जनबंधन ि ितें यह जनधायठरत कर सकती हैं दक
कोइ संभाव्य साधारण िेयर ऄजिजमजश्रत ह ै या नहीं रर, यदद ह ै तो बकाया िेयर की भाठरत रसत संख्या पर ईसका
प्रभाि रर साधारण िेयर धारक से संबंजधत िुद्ध लाभ के प्रजत दकसी पठरणामजन्य समायोजन को जनधायठरत कर सकते
ह।ैं ऐसी संजिदाओं के जनबंधन रर ितों के प्रकटन को आस मानक द्वारा प्रोत्साजहत दकया गया ह।ै
50. यदद कोइ ईद्यम प्रजत ियेर मलू रर ऄजिजमजश्रत ईपाजनय के साथ साधारण ियेर धारक स ेसम्बजंधत ऄिजध के
जलए िद्धु लाभ या हाजन के ऄजतठरतिय िद्धु लाभ के एक ठरपोटेड घटक का प्रयोग करत ेुएए प्रजत ियेर रकम को प्रकट करता
ह,ै तो ऐसी रकम की आस मानक के ऄनसु ार साधारण ियेर की भाठरत रसत सख्ंया का प्रयोग करत ेुएए गणना की जानी
चाजहए। यदद िद्धु लाभ के एक ऐस ेघटक का प्रयोग दकया जाता ह ैजो लाभ रर हाजन के जििरण म ेंलाआन मद के रूप में
सूजचत नहीं ह,ै तो प्रयतियु घटक रर लाभ ि हाजन के जििरण म ेंसजूचत लाआन मद के बीच एक समाधान ईपलब्ध कराया
जाना चाजहए। प्रजत ियेर मलू रर ऄजिजमजश्रत रकम ेंसमान महत्ि के साथ प्रकट दकय ेजान ेचाजहए।
51. कोइ ईद्यम आस मानक में ऄपेजित जानकारी की तुलना में ऄजधक जानकारी प्रकट करने की आच्छा भी रख सकता
ह।ै ऐसी जानकारी, ईद्यम की जनष्पादनता के मूल्यांकन के जलए प्रयोगकताय की मदद कर सकती ह ै रर िुद्ध लाभ के जिजभन्न
घटक के जलए प्रजत िेयर रकम का रूप ले सकती ह।ै ऐसे प्रकटन प्रोत्साजहत दकये जाते ह।ैं तथाजप, जब ऐसी रकमें प्रकट[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 183
की जाती ह ैं तो, प्रकट की गइ प्रजत िेयर रकम की तुलनात्मकता को सुजनजश्चत करने के जलए, हर (न्यूमरेटर) की आस मानक
के ऄनुसार गणना करने की अिश्यकता ह।ै
दष्टृ ांत
ठटप्पण: ये दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ैं आनका ईद्देश्य लेखा मानक के लागू होने को स्ट्पष्ट करना ह।ै
दष्टृ ांत I
ईदाहरण िये र की भाठरत रसत सख्ं या
(लेखा-िषय 01-01-20×1 से 31-12-20×1)
जनगयजमत िेयर की िापस खरीद ेगए बकाया िेयर की
संख्या िेयर की संख्या संख्या
1 जनिरी, 20×1 िषय के अरंभ में िेष 1,800 - 1,800
31 मइ, 20×1 रोकड़ हते ु िेयर का 600 - 2,400
जनगयम
1 निंबर, 20×1 िेयर को िापस - 300 2,100
खरीदना
31 ददसंबर, 20×1 िषय के ऄंत में ऄजतिेष 2,400 300 2,100
भाठरत रसत की गणना :
(1,800 × 5/12) + (2,400 × 5/12) + (2,100 × 2/12) = 2,100 िेयर
िेयर की भाठरत रसत संख्या की िैकजल्पक रूप से गणना जनम्न प्रकार से की जा सकती ह:ैं
(1,800 × 2/12) + (600 × 7/12) - (300 × 2/12) = 2,100 िेयर
दष्टृ ांत II
ईदाहरण-ऄिं तः सदं ्त  िये र
(लेखा-िषय 01-01-20×1 से 31-12-20×1)
जनगयजमत िेयर िेयर का ऄंदकत संद्त  रकम
की संख्या मूल्य
1 जनिरी, 20×1 िषय के अरंभ पर ऄजतिेष 1,800 10 रु. 10 रु.
31 ऄतियूबर, 20×1 िेयर का जनगयम 600 10 रु. 5 रु.
यह मानते ुएए दक ऄंितः संद्त  िेयर, संद्त  रकम की सीमा तक लाभांि में भागीदारी के ऄजधकारी हैं, प्रजत िेयर
ईपाजयन की गणना के जलए ऄंितः संद्त  साधारण िेयर की संख्या 300 ली जाएगी।
भाठरत रसत की गणना आस प्रकार होगी:
(1,8000 × 12/12) + (300 × 2/12) = 1,850 िेयर184 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ईदाहरण III
ईदाहरण-बोनस जनगमय
(लेखा-िषय 01-01-20X से 31-12-20X)
िषय 20X0 के जलए िुद्ध लाभ 18,00,000 रु.
िषय 20X1 के जलए िुद्ध लाभ 60,00,000 रु.
30 जसतंबर, 20X1 तक बकाया साधारण िेयर की संख्या 20,00,000 रु.
बोनस जनगयम 1 ऄतियूबर, 20X1 30 जसतंबर, 20X1 पर प्रत्येक बकाया साधारण िेयर के
जलए 2 साधारण िेयर
(20,00,000 × 2 = 40,00,000)
60,00,000 रु.
िषय 2001 के जलए प्रजत िेयर 20,00,000 × 2 = 40,00,000 = 1.00
18,00,000 रु.
िषय 2001 के जलए समायोजजत ईपाजयन (20,00,000 + 40,00,000)
प्रजतिेयर ईपाजयन =0.30
क्य दक बोनस जनगयम जबना दकसी मूल्य के जनगयजमत होता है, आसजलए जनगयम के साथ ऐसे व्यिहार होना चाजहए जैसे दक यह
सबसे पहले सूजचत ऄिजध, िषय 20X0 के अरंम्भ से पहले घठटत हो चुका ह।ै
ईदाहरण IV
ईदाहरण ऄजधकार जनगमय
(लेखा-िषय 01-01-20X0 से 31-12-20X0)
िुद्ध लाभ िषय 20X0 : 11,00,000 रु.
िषय 20X1 : 15,00,000 रु.
ऄजधकार जनगयम से पूिय बकाया िेयर की संख्या 5,00,000 िेयर
ऄजधकार जनगयम प्रत्येक पाँच बकाया िेयर के जलए एक नया िेयर
(ऄथायत् 1,00,000 नए िेयर) ऄजधकार जनगयम मूल्य:
15.00 रु. ऄजधकार प्रयोग करने की ऄंजतम तारीख: 1
माचय 20X1
1 माचय 20X1 पर ऄजधकार के प्रयोग से तुरन्त पूिय एक 21.00 रु.
साधारण िेयर का ईजचत मूल्य
सद्धै ांजतक पिू -य ऄजधकार ईजचत मल्ू य प्रजत िये र की गणना
ऄजधकार के प्रयोग से तुरन्त पूिय सभी बकाया िेयर का ईजचत-मूल्य + प्रयोग से प्राप्त कुल रकम
प्रयोग से पूिय बकाया ियर की संख्या + प्रयोग में जनगयजमत िेयर की संख्या
(21.00 रु. × 5,00,000 िेयर) + (15.00 रु. × 1,00,000 िेयर)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 185
5,00,000 िेयर + 1,00,000 िेयर
सैद्धांजतक पूिय-ऄजधकार ईजचत मूल्य प्रजत िेयर = 20.00 रु.
समायोजन घटक की गणना
ऄजधकार के प्रयोग से पूिय ईजचत मूल्य (21.00) रु. प्रजत िेयर
= 1.05
सैद्धांजतक पूिय-ऄजधकार मूल्य प्रजत िेयर (20.00)रु.
प्रजत िये र ईपाजनय की गणना
िषय 2010 िषय 2011
िषय 20X0 के जलए, मूल रूप से ठरपोटय दकया गया प्रजत िेयर ईपाजयन:
11,00,000 रु./5,00,000 िेयर 2.20 रु.
ऄजधकार जनगयम के जलए पुनयकजथत, 20X0 के जलए 2.10 रु.
प्रजत िेयर ईपाजयन: 11,00,000रु.
(5,00,000 िेयर × 1.05)
ऄजधकार जनगयम के प्रभाि समेत िषय 20X1 के जलए प्रजत िेयर ईपाजयन : 2.55 रु.
15,00,000 रु.
(5,00,000 × 1.05 × 2/12) × (6,00,000
× 10/12)
ईदाहरण V
सपं ठरितनय ीय ऊण पत्र
(लेखा िषय 01-01-20X0 से 31-12-20X0)
चालू िषय के जलए िुद्ध लाभ 1,00,00,000 रु.
बकाया साधारण िेयर 50,00,000
की संख्या
प्रजत िेयर मूल ईपाजयन 2.00 रु.
प्रत्येक 100रु. के 12%
संपठरितयनीय ऊण पत्र की संख्या 1,00,000
प्रत्येक ऊणपत्र 10 साधारण
िेयर में संपठरितयनीय ह।ै
चालू िषय के जलए ब्याज व्यय 12,00,000
ब्याज व्यय के सम्बंजधत कर (30%) 3,60,000 रु.
चालू िषय के जलए समायोजजत (1,00,00,000 - 12,00,000 -
3,60,000) रु.
िुद्ध लाभ = 1,08,40,000 रु.186 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऊणपत्र के संपठरितयन के पठरणाम 10,00,000
स्ट्िरूप साधारण िेयर की संख्या
प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन
की गणना के जलए प्रयुतिय 50,00,000 + 10,00,000 =
60,00,000
साधारण िेयर की संख्या
प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन 1,08,40,000/60,00,000
= 1.81 रु.
ईदाहरण VI
ईदाहरण- प्रजत िये र ऄजिजमजश्रत ईपाजनय पर िये र जिकल्प के प्रभाि
(लेखा-िषय 01-01-20×0 से 31-12-20×0)
िषय 20X1 के जलए िुद्ध लाभ 12,00,000 रु.
िषय 20X1 के दौरान बकाया 5,00,000 िेयर
साधारण िेयर की भाठरत
रसत संख्या
िषय 20X1 के दौरान एक साधारण 20.00 रु.
िेयर का रसत ईजचत मूल्य
िषय 20X1 के दौरान जिकल्प के 1,00,000 िेयर
ऄंतगयत िेयर की भाठरत
रसत संख्या
िषय 20X1 के दौरान जिकल्प के 15.00 रु.
ऄंतगयत िेयर के जलए प्रयोग कीमत
प्रजत िये र ईपाजनय की गणना
ईपाजयन िेयर प्रजत िेयर
िषय 20X1 के जलए िुद्ध लाभ 12,00,000 रु.
िषय 20X1 के दौरान बकाया िेयर की
भाठरत रसत संख्या
5,00,000
प्रजत िेयर मूल ईपाजयन 2.40 रु.
जिकल्प के ऄंतगयत िेयर की संख्या 1,00,000
ऐसे िेयर की संख्या जो ईजचत मूल्य पर
जनगयजमत
* (75,000)
हो रह ेह गे:
(1,00,000 × 15.00)/20.00[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 187
प्रजत िये र ऄजिजमजश्रत 12,00,000 रु. 5,25,000 2.21 रु.
ईपाजयन
*ईपाजयन नहीं बढ़ रहा ह ै क्य दक िेयर की कुल संख्या केिल गणना के प्रयोजन के जलए समझने जाने िाले िेयर
(25,000) की संख्या द्वारा बढ़ रही ह ै(पैरा 37 (ख) दखे ें)
दष्टृ ांत VII
ईदाहरण िह क्म जनधायठरत करना जजसम ेंऄजिजमजश्रत प्रजतभूजतय कोिये र की भाठरत रसत संख्या की गणना म ेंसजम्मजलत
करना चाजहए।
(लेखा-िषय 01-01-2010 से 31-12-2020)
ईपाजयन, ऄथायत, साधारण िेयर धारक से सम्बजन्धत 1,00,00,000 रु.
िुद्ध लाभ
बकाया साधारण िेयर की संख्या 20,00,000
िषय के दौरान एक साधारण िेयर का रसत ईजचत मूल्य 75.00 रु.
सभं ाव्य साधारण िये र
जिकल्प 60 रु. की प्रयोग कीमत के साथ
1,00,000
संपठरितयनीय ऄजधमानी िेयर 8,00,000 िेयर, 8 रु. प्रजत िेयर के संचयी
लाभाि के ऄजधकारी ह।ैं
प्रत्येक ऄजधमानी िेयर, 2 साधारण िेयर में
संपठरितयनीय ह।ै
सम्बलधत कर, ईदाहरण, 10%
कंपनी लाभांि कर 10,00,00,000 रु. की ऄंदकत रकम। प्रत्येक ऊण
प्रत्येक 100रु. के पत्र
12% संपठरितयनीय 4 साधारण िेयर में संपठरितयनीय ह।ै
ऊण पत्र
कर की दर 30%
सभं ाव्य साधारण िये र के सपं ठरितनय पर साधारण िये रधारक केप्रजत सम्बजं धत ऄजनय म ेंबढ़ोतरी
साधारण िेयर की प्रजत िृजद्धिील िेयर
ईपाजयन में बढ़ोतरी संख्या में बढ़ोतरी ईपाजयन
जिकल्प
ईपाजयन में बढ़ोतरी िून्य
जबना दकसी सोच मूल्य के जलए जनगयजमत
िृजद्धगत िेयर की संख्या 20,000 िून्य
[1,00,000 × (75-60)/75]
सपं ठरितनय ीय ऄजधमानी िये र
साधारण िेयर धारक से संबंजधत िुद्ध लाभ 70,40,000 रु.
में बढ़ोतरी, जैसा दक संबंजधत कर द्वारा188 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
समायोजजत होता ह ै[(8 रु. × 8,00,000) +
10% (8 × 8,00,000,
िृजद्धगत िेयर की 16,00,000 4.40 रु.
संख्या [2 × 8,00,000]
12% संपठरितयनीय ऊण पत्र
िुद्ध लाभ में बढ़ोतरी 84,00,000 रु.
[10,00,00,000 रु. × 0.12(1-0.30)]
िृजद्धिील िेयर की 40,00,000 2.10रु.
संख्या [10,00,000 × 4]
ईपरोतिय से यह दखे ा जा सकता ह ै दक जिकल्प ऄत्यजधक ऄजिजमजश्रत ह ै क्य दक ईनका प्रजत िेयर ईपाजयन िून्य ह।ै आस
प्रकार, प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना के जलए, पहले जिकल्प पर ध्यान ददया जाएगा । 12% संपठरितयनीय
ऊण पत्र पर दसू रे नम्बर पर ऄत्याजधक ऄजिजमजश्रत होने के कारण बाद में ध्यान ददया जाएगा रर आसके बाद
संपठरितयनीय ऄजधमानी िेयर पर ध्यान ददया जाएगा (पैरा 42 दखे ें)।
प्रजत िये र ऄजिजमजश्रत ईपाजनय की गणना
संबंजधत िुद्ध लाभ (रु.) साधारण िेयर की प्रजत िेयर संबंजधत िुद्ध
संख्या लाभ (रु.)
जैसा ठरपोटय दकया गया है 1,00,000 20,00,000 5.00
जिकल्प 20,000
1,00,000 20,00,000 4.95 ऄजिजमजश्रत
12% संपठरितयनीय ऊण 84,00,000 40,00,000
पत्र
1,84,00,000 60,00,000 3.06 ऄजिजमजश्रत
संपठरितयनीय ऄजधमानी 70,40,000 16,00,000
िेयर
गैर-ऄजिजमजश्रत 2,54,40,000 76,20,000 3.34
चूँदक संपठरितयनीय ऄजधमानी िेयर पर ध्यान दने े पर प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन बढ़ता ह ै (3.06 रु. से 3.42 रु.
तक), आसजलए संपठरितयनीय ऄजधमानी िेयर गैर-ऄजिजमजश्रत ह ै रर प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन की गणना में
नजरऄंदाज दकए जाते ह।ैं आसीजलए, प्रजत िेयर ऄजिजमजश्रत ईपाजयन 3.06 रु. ह।ै
लखे ा मानक 21
समेदकत जि्त ीय जििरण28
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
28
यह स्ट्पष्ट दकया जाता ह ैदक, यदद एक ईद्यम समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ैतो लेखा मानक 21 अज्ञापक ह।ै दसू रे िब्द में, लेखा मानक
एक ईद्यम को समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करने का अदिे नहीं दते ा लदेकन, यदद कोइ ईद्यम दकसी कानून की अिश्यकताओं के साथ ऄनुपालन के
जलए या ऄन्यथा समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह,ै तो आसे समदेकत जि्त ीय जििरण लेखा मानक 21 के ऄनुसार तैयार रर प्रस्ट्तुत करन े
चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 189
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य समेदकत जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण के जलए जसद्धांत रर प्रदक्याओं को
स्ट्थाजपत करना ह।ै मूल कंपनी (जो जनयंत्री ईद्यम के नाम से भी ज्ञात ह)ै द्वारा ईसके समूह के अर्जथक दक्याकलाप के बारे में
जि्त ीय जानकारी प्रदान करने के जलए, समेदकत जि्त ीय जििरण, प्रस्ट्तुत दकए जाते ह।ैं आन जििरण का ईद्देश्य मूल रर
आसकी समनुषंजगय के बारे में एक एकल अर्जथक आकाइ के रूप में समूह द्वारा जनयंजत्रत अर्जथक संसाधन , समूह के दाजयत्ि
रर ऄपने संसाधन से समूह को प्राप्त पठरणाम को दर्जित करने के जलए जि्त ीय जानकारी प्रस्ट्तुत करना होता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक मलू कंपनी के जनयंत्रण के ऄधीन ईद्यम के समहू के जलए समदेकत जि्त ीय जििरण की तयैारी रर
प्रस्ट्तजुतकरण म ेंलाग ूहोना चाजहए।
2. यह मानक, मलू कंपनी के पथृ क जि्त ीय जििरण म ेंसमनषुजंगय म ेंजिजनधान के लखे ा म ेंभी लाग ूदकया जाना
चाजहए।
3. समेदकत जि्त ीय जििरण की तैयारी में, ऄन्य लेखा मानक भी ईसी तरह लागू होते ह ै जैसे िे पृथक जि्त ीय
जििरण में लागू होते ह।ैं
4. यह मानक जनम्नजलजखत से संबंजधत नहीं ह:ै
(क) समामेलन पर ईद्भूत गुडजिल सजहत, समामेलन के लेखा के जलए पद्धजतयाँ रर समेकन पर ईनके प्रभाि, (लेखा
मानक 14, समामेलन के जलए लेखा, दखे ें) ;
(ख) सहयुतिय में जिजनधान के जलए लेखा (ितयमान में लेखा मानक 13, जिजनधान के जलए लेखा 29 द्वारा िाजसत ह)ैं ;
रर
(ग) सहईद्यम में जिजनधान के जलए लेखा (ितयमान में लेखा मानक 13, जिजनधान के जलए लेखा 30 द्वारा िाजसत ह)ै
पठरभाषाए ँ
5. आस मानक के प्रयोजन के जलए, जनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयोग दकए गए हःै
5.1 जनयत्रं ण:
(क) प्रत्यि रूप स ेया ऄप्रत्यि रूप से, समनषुगंी (समनषुजंगय ) के माध्यम एक ईद्यम की अधी स ेऄजधक मतदान िजतिय
का स्ट्िाजमत्ि ; या
(ख) दकसी कम्पनी की दिा म ेंजनदिे क बोड यकी सरंचना का जनयत्रंण या दकसी ऄन्य ईद्यम की दिा म ेंतत्समान िासी
जनकाय की सरंचना का जनयत्रंण जजसस ेदक आसके दक्याकलाप स ेअर्जथक लाभ प्राप्त दकए जा सके।
5.2 एक समनषुगंी एक ईद्यम ह,ै जो ऄन्य ईद्यम (जो मलू के नाम स ेजान ेजात ेह)ै द्वारा जनयंजत्रत होता ह।ै
5.3 मलू एक ईद्यम ह ैजजसकी एक या ऄजधक समनषुगंी कंपनी होती ह।ैं
5.4 समहू, मलू रर आसकी सभी समनषुगंी ह।ै
5.5 समदेकत जि्त ीय जििरण समहू के जि्त ीय जििरण होते ह,ैं जो दक एकल ईद्यम के रूप म ेंप्रस्ट्ततु दकए जात ेह।ैं
5.6 आदक्वटी एक ईद्यम की अजस्ट्तय म ेंआसके सभी दाजयत्ि को घटा दने ेके बाद, ईपजस्ट्थत ऄिजिष्ट जहत ह।ैं
5.7. ऄल्पसख्ंयक जहत प्रचालन के िद्धु पठरणाम रर िद्धु अजस्ट्तय का िह भाग ह,ै जो ईन जहत स ेसबंजंधत ह ै
जजन पर प्रत्यि रूप स ेया ऄप्रत्यि रूप स ेसमनषुगंी के माध्यम स ेमलू का कोइ स्ट्िाजमत्ि नहीं ह।ै
29
लेखा मानक 23, सहयुतिय में जिजनधान के जलए समदेकत जि्त ीय जििरण में लेखा, समेदकत जि्त ीय जििरण में सहयुतिय में जिजनधान के जलए
लेखा से संबंजधत ऄपेिाओं को जिजनर्ददष्ट करता ह।ै
30
लेखा मानक 27, सहईद्यम में जहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग, सहईद्यम में जिजनधान के जलए लखे ा संबंजधत ऄपेिाओं को जिजनर्ददष्ट करता ह।ै190 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
6. समेदकत जि्त ीय जििरण में अमतौर पर समेदकत तुलनपत्र, लाभ रर हाजन का समेदकत जििरण, रर
ठटप्पण, ऄन्य जििरण रर स्ट्पष्टीकारक सामग्री सजम्मजलत होती है, जो ईसका एक समाकजलत भाग बनता ह।ै यदद मूल
ऄपना रोकड़ प्रिाह जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ै तो समेदकत रोकड़ प्रिाह जििरण प्रस्ट्तुत दकया जाता ह।ै जहाँ तक संभि हो
समेदकत जि्त ीय जििरण ईसी प्रारूप में प्रस्ट्तुत दकए जाते है, जो मूल द्वारा आसके पृथक जि्त ीय जििरण के जलए ऄपनाया
जाता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
मूल ईद्यम रर आसकी समनुषंजगय के पृथक जि्त ीय जििरण में प्रकट हो रह े सभी ठटप्पण को समेदकत जि्त ीय
जििरण के जलए ठटप्पण में सजम्मजलत करना अिश्यक नहीं ह।ै समेदकत जि्त ीय जििरण को बनाने के जलए, ठटप्पण रर
ऄन्य स्ट्पष्टीकारक सामग्री जो ईनका एक ऄजभन्न भाग बनती है, के संदभय में जनम्नजलजखत जसद्धांत का ऄनुपालन दकया जा
सकता ह:ै
(क) िे ठटप्पण जो समेदकत जि्त ीय जििरण का सही रर ऊजु जचत्र प्रस्ट्तुत करने के जलए अिश्यक हैं, ईनके ऄजभन्न
भाग के रूप में समेदकत जि्त ीय जििरण में सजम्मजलत दकए जाते ह।ैं
(ख) केिल सारिान मद िाले ठटप्पण को प्रकट करने की अिश्यकता होती ह।ै आस ईद्देश्य के जलए सारिानता
समेदकत जि्त ीय जििरण में जनजहत जानकारी के संबंध में ऄिधाठरत होती ह।ै आसको दखे ते ुएए, यह संभि हो सकता ह ै दक
जब सारिानता का परीिण समेदकत जि्त ीय जििरण के संदभय में लागू होता ह ै तो मूल या समनुषंगी के पृथक जि्त ीय
जििरण में प्रकट कुछ ठटप्पण की समेदकत जि्त ीय जििरण में प्रकटन की अिश्यकता न हो।
(ग) समनुषंगी रर/या मूल के पृथक जि्त ीय जििरण में ऄजतठरतिय कानूनी जानकारी को समेदकत जि्त ीय जििरण के
सही रर ऊजु जचत्र से कोइ प्रासंजगकता न रखने के कारण, समेदकत जि्त ीय जििरण में प्रकट करने की अिश्यकता नहीं
होती।
समेदकत जि्त ीय जििरण का प्रस्ट्तुजतकरण
7. एक मलू जो समदेकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह,ै ईस ेयह जििरण ईसकी पथृ क जि्त ीय जििरण के साथ
प्रस्ट्ततु करना चाजहए।
8. मूल के जि्त ीय जििरण के प्रयोगकताय प्रायः न केिल ईद्यम ऄजपतु पूरे समूह की जि्त ीय जस्ट्थजत रर प्रचालन के
पठरणाम से सम्बंध रखते ह ैं रर ईन्ह ें आस बारे में सूजचत भी दकया जाना चाजहए। यह अिश्यकता प्रयोगकतायओं को
जनम्नजलजखत प्रदान करके होती ह:ै
(क) मूल के पृथक जि्त ीय जििरण ; रर
(ख) समेदकत जि्त ीय जििरण, जो पृथक जिजधक आकाआय की जिजधक सीमाओं को ध्यान में न रखते ुएए एकल ईद्यम
की तरह समूह के बारे में जि्त ीय जानकारी प्रस्ट्तुत करते ह।ै
समेदकत जि्त ीय जििरण का काययित्रे
9. एक मलू ईद्यम को, जो समदेकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्ततु करता ह,ै परैा 11 म ेंजनर्ददष्ट समनषुजंगय के ऄजतठरतिय,
दिे ी साथ ही साथ जिदिे ी, सभी समनषुजंगय को समदेकत करना चाजहए। जहां ईद्यम को कोइ समनषुगंी नहीं ह ैककतु सहयतियु
रर/या सहईद्यम ह,ै िहा ंईद्यम को क्मिः लखे ा मानक 23, सहयतियु म ेंजिजनधान हते ुसमदेकत जि्त ीय जििरण म ेंलखे ा
तथा लखे ा मानक 27, सहईद्यम म ेंजहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग के ऄनसु ार समदेकत जि्त ीय जििरण भी तयैार करना चाजहए।
10. समेदकत जि्त ीय जििरण, मूल ईद्यम के रर पैरा 11 में ददए गए कारण के जलए ऄपिर्जजत समनुषंजगय के
ऄजतठरतिय ईन सभी ईद्यम के जि्त ीय जििरण के अधार पर तैयार होते ह ैं जो मूल द्वारा जनयंजत्रत दकए जाते ह।ैं जनयंत्रण
तब जिद्यमान होता ह ै जब प्रत्यितः या ऄप्रत्यितः समनुषंजगय के द्वारा, मूल ईद्यम के पास एक ईद्यम की अधी से ऄजधक
मतदान िजतिय का स्ट्िाजमत्ि होता ह।ै जनयंत्रण तब भी जिद्यमान होता ह ै जब एक ईद्यम, जनदिे क बोडय की संरचना पर
जनयंत्रण रखता हो (एक कम्पनी की दिा में) या तत्समान िासी जनकाय पर जनयंत्रण रखता हो (एक ईद्यम के कम्पनी न
होने की दिा में) तादक आसके दक्याकलाप से अर्जथक लाभ प्राप्त कर सके। एक ईद्यम आकाआय की िासी जनकाय की
संरचना को जनयंजत्रत कर सकता ह ै जैसे दक ईपदान न्यास, भजिष्य जनजध न्यास अदद। क्य दक ऐसी आकाआय पर जनयंत्रण[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 191
का ईद्देश्य ईनके दक्याकलाप से अर्जथक लाभ प्राप्त करना नहीं होता, आसजलए समेदकत जि्त ीय जििरण की तैयारी के जलए
आन पर जिचार नहीं दकया जाता। आस मानक के ईद्देश्य के जलए, एक ईद्यम को जनम्नजलजखत की संरचना का जनयंत्रक माना
जाता ह:ै
(i) एक कम्पनी का जनदिे क बोडय, यदद आसके पास दकसी ऄन्य व्यजतिय की सम्मजत या सहमजत के जबना ईस कम्पनी के
सभी या ऄजधकांि जनदिे क को जनयुतिय करने या हटाने की िजतिय ह ै एक ईद्यम के पास जनदिे क को जनयुजतिय करने की िजतिय
तब समझी जाती है, यदद जनम्नजलजखत में से कोइ भी ितय पूरी होती ह:ै
(क) ईद्यम द्वारा पूिोतिय िजतियय का प्रयोग ईसके पि में करें जबना एक व्यजतिय जनदिे क के रूप में जनयुतिय नहीं दकया
सकता ; या
(ख) एक व्यजतिय की जनदिे क के रूप में जनयुजतिय अिश्यक रूप से ईद्यम में ईसके द्वारा धाठरत पद पर जनयुजतिय के कारण
होती ह;ै या
(ग) जनदिे क ईस ईद्यम या ईसकी समनुषंगी द्वारा नामजनर्ददष्ट होता ह।ै
(ii) एक ईद्यम का िासी जनकाय जो एक कम्पनी नहीं है, यदद आसके पास दकसी ऄन्य व्यजतिय की सम्मजत या सहमजत के
जबना ईस ऄन्य ईद्यम के िासी जनकाय के सभी या ऄजधकांि सदस्ट्य को जनयुतिय करने या हटाने की िजतिय ह।ै एक ईद्यम के
पास एक सदस्ट्य को जनयुतिय करने की िजतिय होती ह ैयदद जनम्नजलजखत में से दकसी भी ितय को पूरा दकया जाता हःै
(क) एक व्यजतिय के पि में ईस ऄन्य ईद्यम द्वारा पूिोतिय िजतिय के ईपयोग के जबना, ईसे िासी जनकाय के सदस्ट्य के रूप
में जनयुतिय नहीं दकया जा सकता ह;ै या
(ख) एक व्यजतिय की िासी जनकाय के सदस्ट्य के रूप में जनयुजतिय, अिश्यक रूप से ईस ऄन्य ईद्यम में ईसके द्वारा धाठरत
पद की जनयुजतिय के कारण ह;ै या
(ग) िासी जनकाय के सदस्ट्य को ईस ऄन्य ईद्यम द्वारा नामजनर्ददष्ट दकया जाता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
यह संभि ह ै दक एक ईद्यम, दो ईद्यम द्वारा जनयंजत्रत हो पहला, ईस ईद्यम की बुएसंख्यक मतदान िजतिय के
स्ट्िाजमत्ि के अधार पर जनयंजत्रत करता है रर दसू रा एक करार के अधार पर या ऄन्यथा आसके दक्याकलाप से अर्जथक
लाभ को प्राप्त करने के जलए, जनदिे क बोडय की संरचना को जनयंजत्रत करता ह।ै ऐसी दलु यभ जस्ट्थजत में, जब एक ईद्यम,
‘जनयंत्रण’ की पठरभाषा के ऄनुसार दो ईद्यम द्वारा जनयंजत्रत होता है, पहला ईजल्लजखत ईद्यम, आस मानक के ऄथय में,
जनयंत्रण करने िाले दोन ईद्यम का समनुषंगी माना जाएगा रर, आसजलए, दोन ईद्यम को आस मानक की अिश्यकताओं
के ऄनुसार ईस ईद्यम के जि्त ीय जििरण को समेदकत करने की अिश्यकता होती ह।ै
11. एक समनषु गं ी को समके न स ेतब ऄपिर्जजत करना चाजहए जब:
(क) जनयत्रं ण ऄस्ट्थाइ हो, क्य दक समनषु गं ी को ऄनन्य रूप स ेजनकट भजिष्य म ेंआसके पश्चात्िती व्ययन की दजृष्ट स ेऄर्जजत
या धाठरत दकया जाता ह ै; या
(ख) यह ऐस े कठोर दीघकय ाजलक जनबधं न म ें प्रचालन करती ह ै जो महत्िपणू य रूप स े मलू ईद्यम को जनजध ऄतं ठरत करने
की ईसकी िमता का हास करत ेह।ैं
समेदकत जि्त ीय जििरण म,ें ऐसी समनषुजंगय म ेंजिजनधान का लखे ा लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के
ऄनसु ार होना चाजहए। समनषुजंगय को समदेकत न करन ेके कारण को समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट दकया जाना
चाजहए।
स्ट्पष्टीकरण:
(क) जहा ँएक ईद्यम, ऄन्य ईद्यम के ियेर के स्ट्िाजमत्ि के अधार पर बुएसख्ंयक मतदान िजतिय का ऄजधकारी होता ह ै
रर सभी ियेर ‘व्यापार स्ट्टाक’ के रूप म ेंधारण दकए जात ेह ैरर जनकट भजिष्य में ईन्ह ेंईनके ऄनन्य रूप स ेपश्चात्िती
व्ययन की दजृष्ट स ेऄर्जजत तथा धारण दकए जात ेह,ैं प्रथम ईजल्लजखत ईद्यम द्वारा जनयत्रंण परैा 11 (क) के ऄथ यम ेंऄस्ट्थाइ
समझा जाएगा।192 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) िह समयािजध, जो आस मानक के ईद्दश्ेय के जलए जनकट भजिष्य समझी जाती ह,ै प्राथजमक रूप स ेप्रत्यके मामल ेके
तथ्य रर पठरजस्ट्थजतय पर जनभरय करती ह।ै यद्यजप, अमतौर पर ‘जनकट भजिष्य’ िब्द का ऄथ यससु गंत जिजनधान के ऄजनय
स ेबारह मास स ेऄजधक नहीं माना जाता, जब तक दक आसस ेलम्बी ऄिजध मामले के तथ्य रर पठरजस्ट्थजतय के अधार पर
न्यायोजचत न हो। अिय जिजनधान के व्ययन स ेसम्बजंधत अिय पर जिजनधान के ऄजनय के समय जिचार दकया जाता है।
तदनसु ार, यदद सुसगंत जिजनधान, जनकट भजिष्य म ेंआसके पश्चात्िती व्ययन के अिय के जबना ऄर्जजत दकया जाता ह ैरर
पश्चात्िती रूप से, जिजनधान के व्ययन का जनणयय जलया जाता ह,ै तो एक िास्ट्तजिक रूप स ेजिजनधान के व्ययन होन ेतक, ऐसे
जिजनधान समके न से ऄपिर्जजत नहीं दकए जात ेह।ैं आसके जिपरीत, यदद अिय जिजनधान, जनकट भजिष्य में आसके पश्चातिती
व्ययन के अिय के साथ ऄर्जजत दकया जाता ह,ै लदेकन, कुछ मान्य कारण स ेआसका ईस समयाजिजध म ेंव्ययन नहीं जा सकता
तो, अिय म ेंकोइ पठरितनय न होन ेतक यह समके न से ऄपिर्जजत होता रहगेा।
12. आस अधार पर समेकन से समनुषंगी का ऄपिजयन दक आसके व्यािसाजयक दक्याकलाप , समूह के ऄंदर ऄन्य ईद्यम
के व्यािसाजयक दक्याकलाप से ऄसमान है, ईजचत नहीं ह ै क्य दक ऐसी समनुषंजगय के समेकन द्वारा रर समनुषंजगय के
जभन्न व्यािसाजयक दक्याकलाप के बारे में समेदकत जि्त ीय जििरण में ऄजतठरतिय जानकारी प्रकट करते ुएए बेहतर
जानकारी प्रदान की जाती ह।ै ईदाहरण के जलए, लेखा मानक 17, खंड ठरपोर्टटग, द्वारा ऄपेजित प्रकटन समूह के भीतर
जभन्न व्यापाठरक दक्याकलाप के महत्ि को स्ट्पष्ट करने में मदद करते ह।ैं
समके न प्रदक्याए ँ
13. समदेकत जि्त ीय जििरण को तयैार करने में, मलू ईद्यम रर आसकी समनषुजंगय के जि्त ीय जििरण को अजस्ट्तय ,
दाजयत्ि , अय रर व्यय की एक समान मद को एक साथ जोड़त ेुएए, पजंतिय दर पजंतिय के अधार पर सजम्मजलत दकया जाना
चाजहए। समदेकत जि्त ीय जििरण द्वारा समहू की जि्त ीय जानकारी को एकल ईद्यम के रूप म ेंप्रस्ट्ततु करन ेके जलए,
जनम्नजलजखत कदम ईठाए जान ेचाजहए:
(क) प्रत्यके समनषुगंी म ेंजिजनधान करन ेकी तारीख पर, प्रत्यके समनषुगंी म ेंमलू के जिजनधान की लागत रर प्रत्यके
समनषुगंी की आदक्वटी म ेंमलू -ईद्यम का भाग, हटा दनेा चाजहए;
(ख) समनषुगंी म ेंदकए गए जिजनधान की तारीख पर समनषुगंी की आदक्वटी म ेंमलू के भाग पर समनषुगंी में मलू के
जिजनधान की लागत के दकसी अजधक्य को, समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंएक अजस्ट्त के रूप म ेंऄजभज्ञात करन ेके जलए
गडुजिल के रूप म ेंिर्जणत दकया जाना चाजहए;
(ग) समनषुगंी म ेंदकए गए जिजनधान की तारीख पर, जब समनषुगंी म ेंमलू के जिजनधान की लागत, समनषुजंगय की
आदक्वटी म ेंमलू के भाग की तलु ना म ेंकम होती ह,ै तो समदेकत जि्त ीय जििरण में ऄतंर को पजूँ ी अरजिजत माना जाना
चाजहए;
(घ) मलू ईद्यम के स्ट्िाजमय के प्रजत जचजन्हत की जान ेिाली िद्धु अय जनकालन ेके जलए, ठरपोर्टटग ऄिजध हतेु समेदकत
समनषुजंगय की िद्धु अय म ेंऄल्पसख्ंयक जहत को पहचानना रर समहू की अय के प्रजत समायोजजत दकया जाना चाजहए;
रर
(ङ) समेदकत समनषुजंगय के िद्धु अजस्ट्तय म ेंऄल्पसख्ंयक जहत, पहचान ेरर मलू ईद्यम के ियेर धारक की आदक्वटी रर
ईसके दाजयत्ि स ेऄलग, समेदकत तलु नपत्र म ेंप्रस्ट्ततु दकए जान ेचाजहए। िद्धु अजस्ट्तय म ेंऄल्पसख्ंयक िाजमल करत ेहःै
(i) समनषुगंी म ेंदकए गए जिजनधान की तारीख पर ऄल्पसख्ंयक के प्रजत जचजन्हत की जा सकन ेिाली समता की रकम;
रर
(ii) मलू -समनषुगंी सबंधं के ऄजस्ट्तत्ि म ेंअन ेकी तारीख से समता के सचं लन म ेंऄल्पसख्ंयक का भाग।
जहा ँसमनषुगंी म ेंजिजनधान की कैररग रकम आसकी लागत स ेजभन्न होती ह ैिहा ँईपरोतिय गणनाओं के जलए कैररग रकम
पर जिचार दकया जाता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
(क) समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंदिायन ेके जलए कर व्यय (चाल ूकर रर अस्ट्थजगत कर सजहत), मलू ईद्यम रर आसकी
समनषुजंगय के पथृ क जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट हो रह ेकर व्यय की रकम का योग होनी चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 193
(ख) यह ध्यान म ेंरखत ेुएए दक समदेकत जि्त ीय जििरण का, ईद्दश्ेय समहू की पणू यरूप स ेजि्त ीय जानकारी को प्रस्ट्ततु
करना ह,ै समनषुगंी के ऄजनय के पश्चात ्की अरजिजतय म ेंमलू के ियेर को, जो समदेकत तुलनपत्र म ेंतत्सबंधं ी अरजिजतय
का एक भाग होता ह,ै पथृ क समदेकत तलु नपत्र म ेंपथृ कतः प्रकट करन ेकी अिश्यकता नहीं होती। यह दखे त ेुएए, समदेकत
तुलनपत्र म ेंप्रकट समदेकत अरजिजतया,ँ समनषुगंी के ऄजनय के पश्चात ्की अरजिजतय म ेंमलू के ियेर सजहत होत ेह।ै
14. जिजनधान दकए जाने की तारीख पर, समनुषंगी की समता में मूल ईद्यम का भाग, जिजनधान तारीख पर समनुषंगी
के जि्त ीय जििरण में जनजहत जानकारी के अधार पर ऄिधाठरत होता ह।ै यद्यजप, ऄगर जिजनधान तारीख पर समनुषंगी के
जि्त ीय जििरण ईपलब्ध न ह रर यदद ईस तारीख पर समनुषंगी के जि्त ीय जििरण बनाना ऄव्यिहाठरक हो तो, समेकन
के जलए, तत्काजलक पूियिती ऄिजध हते ु समनुषंगी के जि्त ीय जििरण अधार के रूप में प्रयोग दकए जाते ह।ैं आन जि्त ीय
जििरण में, महत्िपूणय संव्यिहार के या ईन ऄन्य घटनाओं के प्रभाि के जलए समायोजानाएँ की जाती हैं, जो ऐसे जि्त ीय
जििरण की तारीख रर समनुषंगी में जिजनधान की तारीख के बीच घठटत होती ह।ैं
15. यदद एक ईद्यम जभन्न तारीख पर ऄन्य ईद्यम में दो या ऄजधक बार जिजनधान करता ह ै रर ऄन्ततः ऄन्य ईद्यम
का जनयंत्रण प्राप्त करता ह ै तो, समेदकत जि्त ीय जििरण केिल ईस तारीख से ही प्रस्ट्तुत होते ह ैं जजस तारीख से जनयंत्री
समनुषंगी संबंध ऄजस्ट्तत्ि में अता ह।ै यदद एक समयािजध के दौरान दो या दो से ऄजधक जिजनधान दकए जाते हैं, तो
ईपरोतिय पैरा 13 के ईद्देश्य के जलए, जिजनधान की तारीख पर समनुषंगी की समता प्रायः पर एक-एक करके जनधायठरत होती
ह ै ; यद्यजप, यदद एक समयािजध में छोटे जिजनधान दकए जाते ह ैं रर तब एक ऐसा जिजनधान दकया जाता ह ै जजसका
पठरणाम जनयंत्रण में जनकलता है, तो जिजनधान की पश्चात् की तारीख, व्यािहाठरक ईपाय के रूप में, जिजनधान की तारीख
मानी जा सकती ह।ै
16. अतंर समहू िषे रर अतंर समहू सव्यं िहार रर पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न ऄप्राप्त लाभ को पणू तयः हटा दनेा चाजहए।
जब तक दक लागत प्राप्त न की जा सके, तब तक अतंर समहू सव्यं िहार स ेईत्पन्न ऄप्राप्त हाजनय को भी हटा दनेा चाजहए।
17. जबक्ी, व्यय रर लाभांि समेत अंतर समूह िेष रर अंतर समूह संव्यिहार, पूणयतः हटाए जाते ह।ैं अंतर समूह
संव्यिहार से ईत्पन्न िे ऄप्राप्त लाभ जो अजस्ट्तय की कैररग रकम में िाजमल दकए जाते हैं, जैसे दक सूचीबद्ध सामान रर
जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ पूणयतः हटाए जाते ह।ैं अंतर समूह संव्यिहार से ईत्पन्न िे ऄप्राप्त हाजनयाँ जो अजस्ट्तय की कैररग रकम
जनकालने में घटाइ जाती हैं, िे भी जब तक दक लागत िसूल न की जा सके, तब तक हटाइ जाती ह।ैं
18. समके न म ेंप्रयतियु जि्त ीय जििरण, समान ठरपोर्टटग तारीख तक अरेजखत होन ेचाजहए। यदद ऐसी तारीख तक एक या
ऄजधक समनषुजंगय के जि्त ीय जििरण को तयैार करना व्यािहाठरक नहीं ह ैरर तदनुसार, ि ेजि्त ीय जििरण जभन्न
ठरपोर्टटग तारीख तक अरेजखत होत ेह ैंतो ईन महत्िपणू यसव्यं िहार रर ऄन्य घटनाओं के प्रभाि के जलए समायोजन दकए
जान ेचाजहए, जो ईन तारीख रर मलू ईद्यम के जि्त ीय जििरण के बीच घठटत ुएइ ह।ैं दकसी भी दिा में, ठरपोर्टटग तारीख
के बीच का ऄन्तर छः मास स ेऄजधक नहीं होना चाजहए।
19. समेदकत जि्त ीय जििरण की तैयारी में प्रयुतिय मूल रर समनुषंजगय के जि्त ीय जििरण सामान्यतः समान तारीख
तक अरेजखत होते ह।ैं जब ठरपोर्टटग तारीखें जभन्न होती ह ैं तो, समनुषंगी बुएधा समेकन ईद्देश्य के जलए मूल िाली तारीख
पर जििरण तैयार करती ह।ै जब ऐसा करना ऄव्यिहाठरक होता ह ै तो, जभन्न ठरपोर्टटग तारीख तक अरेजखत जि्त ीय
जििरण का प्रयोग दकया जा सकता है, परन्तु यह तब जब दक ठरपोर्टटग तारीख के बीच का ऄंतर छः मास से ऄजधक न हो।
संगतता के जसद्धांत द्वारा यह ऄपेजित होता ह ै दक एक ऄिजध से दसू री ऄिजध में ठरपोर्टटग ऄिजधय की समय ऄिजध रर
ठरपोर्टटग तारीख में कोइ भी ऄंतर समान होना चाजहए।
20. समेदकत जि्त ीय जििरण, एक जसै ेसव्यं िहार रर समान पठरजस्ट्थजतय म ेंऄन्य घटनाओं के जलए, समरूप लखे ा
नीजतय का प्रयोग करके तयैार दकए जान ेचाजहए। यदद समदेकत जि्त ीय जििरण को तयैार करत ेुएए समरूप लखे ा नीजतय
का प्रयोग व्यिहाठरक नहीं हो तो, यह तथ्य समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंईन मद के ऄनपुात के साथ प्रकट दकए जाने
चाजहए जजनके जलए जभन्न लखे ा नीजतया ँलाग ूकी गइ ह।ै
21. यदद समूह का एक सदस्ट्य, एक जैसे संव्यिहार रर एक जैसी पठरजस्ट्थजतय में घटनाओं के जलए समेदकत जि्त ीय
जििरण में ऄपनाइ गइ लेखा नीजतय के ऄजतठरतिय ऄन्य लेखा नीजतय का प्रयोग करता ह ै तो, समेदकत जि्त ीय जििरण
को तैयार करने में आसके जि्त ीय जििरण का प्रयोग करते ुएए, आसके जि्त ीय जििरण के प्रजत ईजचत समायोजन दकए जाते
ह।ैं194 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
22. समनुषंगी के प्रचालन के पठरणाम ईस तारीख से समेदकत जि्त ीय जििरण में िाजमल दकए जाते हैं, जजस तारीख
पर मूल-समनुषंगी संबंध ऄजस्ट्तत्ि में अते ह।ैं ईस समनुषंगी के प्रचालन के पठरणाम जजसके साथ मूल के संबंध समाप्त हो
गए ह , संबंध की समाजप्त की तारीख तक, लाभ रर हाजन के समेदकत जििरण में िाजमल होते ह।ैं समनुषंगी में जिजनधान
के व्ययन से प्राप्त अगम रर व्ययन की तारीख पर आसकी अजस्ट्तय की कैररग रकम घटा दाजयत्ि के बीच का ऄंतर लाभ
रर हाजन के समेदकत जििरण में, समनुषंगी में जिजनधान के व्ययन पर लाभ या हाजन के रूप में ऄजभज्ञात होते ह।ैं एक लेखा
ऄिजध से ऄगली लेखा ऄिजध तक जि्त ीय जििरण की तुलनात्मकता को सुजनजश्चत करने के जलए, ठरपोर्टटग तारीख पर
जि्त ीय जस्ट्थजत रर प्रजतिेददत ऄिजध के पठरणाम पर तथा पूियिती ऄिजध के जलए तत्संबंधी रकम पर समनुषंगी के ऄजयन
रर व्ययन के प्रभाि के बारे में बुएधा ऄनुपूरक जानकारी प्रदान की जाती ह।ै
23. ईद्यम म ेंजिजनधान को, ईस तारीख स,े लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के ऄनुसार लखे ाबद्ध करना
चाजहए, जजस तारीख से एक ईद्यम, समनषुगंी नही रहता रर एक सहयतियु नही बनता।31
24. जिजनधान की ईस तारीख पर जब यह (ईद्यम) समनुषंगी नहीं रहती, कैररग रकम ईसके बाद से लागत मानी
जाती ह।ै
25. ऄल्पसख्ंयक के जहत को मलू ईद्यम के ियेर धारक की समता रर दाजयत्ि स ेऄलग समदेकत तलु नपत्र म ेंप्रस्ट्ततु
दकया जाना चाजहए। समहू की अय म ेंऄल्पसख्ंयक के जहत को भी पथृ कतः प्रस्ट्तुत दकया जाना चाजहए।
26. समेदकत समनुषंगी में ऄल्पसंख्यक के प्रजत प्रयोज्य हाजनयाँ, समनुषंगी की समता में ऄल्पसंख्यक के जहत से
ऄजधक हो सकती ह।ैं अजधक्य रर ऄल्पसंख्यक के प्रजत प्रयोज्य ऄन्य ऄजतठरतिय हाजनयाँ बुएसंख्यक के जहत के प्रजत
समायोजजत होती है, केिल आस सीमा तक दक ऄल्पसंख्यक के पास हाजन की पूर्जत करने के जलए अबद्धकर बाध्यता ह ै रर
िे ऐसा करने में सिम ह।ै यदद समनुषंगी ई्त रगामी रूप से लाभ ठरपोटय करती ह ैतो, जब तक दक ऄल्पसंख्यक के जहस्ट्से की
ईन हाजनय , जो पहले बुएसंख्यक द्वारा अमेजलत दकए गए थे, की पूर्जत न हो जाए, तब तक ऐसे सभी लाभ बुएसंख्यक
जहत को अबंठटत दकए जाते ह।ैं
27. यदद एक समनुषंगी के पास ऐसे बकाया संजचत ऄजधमानी िेयर ह ैं जो समूह के बाहर धाठरत हैं, तो लाभांि
घोजषत ुएए हो या नहीं, मूल ईद्यम, समनुषंगी के ऄजधमानी लाभांि के जलए समायोजजत करने के बाद ऄपने लाभ या
हाजनय के जहस्ट्से की गणना करता ह।ै
मलू ईद्यम के पथृ क जि्त ीय जििरण म ेंसमनषु जं गय म ेंजिजनधान के जलए लखे ा
28. मलू ईद्यम के पथृ क जि्त ीय जििरण म ेंसमनषुगंी म ेंजिजनधान को लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा,
के ऄनसु ार लखे ाबद्ध करना चाजहए।
प्रकटन
29. परैा 11 रर 20 द्वारा ऄपजेित प्रकटन के साथ, जनम्नजलजखत प्रकटन भी दकए जान ेचाजहए:ं
(क) समेदकत जि्त ीय जििरण म,ें नाम, जनगमन या जनिास का दिे , स्ट्िाजमत्ि जहत के ऄनपुात रर यदद जभन्न ह ैतो
धाठरत मतदान िजतिय का ऄनपुात सजहत सभी समनषुजंगय की सचू ी।
(ख) जहा ँलाग ूहो, िहा ँसमेदकत जि्त ीय जििरण म:ें
(i) यदद मलू ईद्यम प्रत्यि रूप स ेया ऄप्रत्यि रूप स ेसमनषुजंगय के द्वारा समनषुगंी की अध ेस ेऄजधक मतदान िजतिय
का स्ट्िाजमत्ि नहीं रखता ह ैतो मलू रर समनषुगंी के बीच सबंधं की प्रकृजत ;
(ii) ठरपोर्टटग तारीख पर जि्त ीय जस्ट्थजत ठरपोर्टटग ऄिजध के पठरणाम रर पिूियती ऄिजध के जलए तत्समान रकम पर
समनषुजंगय के ऄजनय रर व्ययन के प्रभाि ; रर
(iii) ईन समनषुजंगय के नाम जजनकी ठरपोर्टटग तारीख मलू ईद्यम स ेजभन्न ह ैरर ठरपोर्टटग तारीख म ेंऄतंर।
सक्ं मणकालीन ईपबन्ध32
31 लेखा मानक, 23, सहयुतिय में जिजनधान हते ु समदेकत जि्त ीय जििरण म ेंलेखा ‘सहयुतिय’ िब्द को पठरभाजषत करता ह ैतथा समेदकत जि्त ीय
जििरण म ेंजिजनधान के जलए लेखा स ेसंबंजधत अिश्यकताओं को जिजनर्ददष्ट करता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 195
30. पहली बार समदेकत जि्त ीय जििरण के प्रस्ट्ततु दकए जाने पर पिूियती ऄिजध के जलए तुलनात्मक सख्ंयाओं को
प्रस्ट्ततु करन ेकी अिश्यकता नही होती ह।ै सभी ई्त रगामी िषों म,ें पिूिय्त ी ऄिजध के जलए, पणू यतलु नात्मक सख्ंयाए ँसमदेकत
जि्त ीय जििरण म ेंप्रस्ट्ततु की जानी चाजहए।
लखे ा मानक 22
अय पर कर के जलए लखे ा
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछेटाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य अय पर कर के जलए लेखा प्रजतपादन जिजहत करना ह।ै दकसी ईद्यम के लाभ रर हाजन के
जििरण में एक महत्त्िपूणय मद अय पर कर ह।ैं जमलान धारण के ऄनुसार, अय पर कर ईस ऄिजधमें प्रोद्भूत होते ह।ैं जजसमें
संबंजधत राजस्ट्ि रर व्यय होते ह।ै ऐसे कर का, दकसी ऄिजध के जलए राजस्ट्ि के साथ जमलान आस तथ्य से ईद्भूत जििेष
समस्ट्याओं को प्रस्ट्तुत करता ह ै दक ऄनेक दिाओं में कराधेय अय लेखा अय से ऄत्यजधक जभन्न हो सकती ह।ै कराधेय अय
रर लेखा अय के बीच यह ऄन्तर दो मुख्य कारण से ईत्पन्न होता ह।ै प्रथमतः लाभ रर हाजन के जििरण में यथा ईपदर्जित
राजस्ट्ि रर व्यय की मद रर ईन मद में, जो कर के प्रयोजन के जलए राजस्ट्ि, व्यय या कटौजतय के रूप में मानी जाती
ह,ैं जभन्नताएँ ह।ैं दसू रा, लाभ रर हाजन के जििरण में यथा ऄजभज्ञात राजस्ट्ि या व्यय की जिजिष्ट मद से संबंजधत रकम रर
ईस तत्समान रकम जो कराधेय अय की संगणना के जलए ऄजभज्ञात की जाती है, के बीच ऄंतर ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक अय पर कर का लखे ा दने े के जलए लाग ू दकया जाना चाजहए। आसके ऄतं गतय लखे ा ऄिजध के सबं धं म ें
अय पर कर स ेसबं जं धत व्यय या बचत की रकम का जनधारय ण रर जि्त ीय जििरण म ेंऐसी रकम का प्रकटन िाजमल ह।ै
2. आस मानक के प्रयोजन के जलए, अय पर कर के ऄंतगयत िे सभी घरेलू रर जिदिे ी कर भी सजम्मजलत ह ैं जो कराधेय
अय पर अधाठरत होते ह।ैं
3. आस मानक में यह जिजनर्ददष्ट नहीं होगा दक, दकसी ईद्यम को कब या कैसे ईन कर का लेखा दने ा चाजहए जो ईद्यम द्वारा
लाभांि के जितरण रर ऄन्य जितरण पर दये ह।ै
पठरभाषाए ँ
4. आस मानक के प्रयोजन के जलए जनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु ुएए ह:ैं
4.1. लेखा अय (हाजन) दकसी ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन ह ैजो अय कर व्यय घटान ेया अय कर बचत
जोड़न ेस ेपिू यलाभ रर हाजन के जििरण म ेंठरपोटय दकया गया ह।ै
4.2. कराधये अय (कर हाजन) कर जनयम के ऄनुसार जनधायठरत एक ऄिजध के जलए अय (हाजन) की िह रकम है,
जजसके अधार पर दये अय कर (िसलू ी योग्य अयकर) ऄिधाठरत दकया जाता ह।ै
4.3. कर व्यय (कर बचत) दकसी ऄिजध के जलए लाभ रर हाजन के जििरण म ेंप्रभाठरत या जमा दकए गए चालू कर
रर अस्ट्थजगत कर का योग ह।ै
4.4. चाल ूकर दकसी ऄिजध के जलए कराधये अय (कर हाजन) के सम्बन्ध म ेंसदंये (िसलू नीय) ऄिधाठरत अयकर
की रकम ह।ै
4.5. अस्ट्थजगत कर समय ऄतंर का कर प्रभाि ह।ै
32 ऄनुच्छेद 30 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 (जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह)ैं तथा कंपनी
(लेखा मानक) जनयम, 2021 के ऄन्तगय्त  ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह ै।196 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
4.6. समय ऄतंर एक ऄिजध के जलए कराधये अय रर लखे ा अय के मध्य ऐस ेऄतंर ह ैंजो एक ऄिजध म ेंईत्पन्न
होत ेह ैंरर एक या ऄजधक पश्चात्िती ऄिजधय म ेंईलटन ेयोग्य ह।ैं
4.7. स्ट्थाइ ऄतंर एक ऄिजध के जलए कराधये रर लखे ा अय के बीच ि ेऄतंर ह ैंजो एक ऄिजध म ेंईत्पन्न होत ेह ैं
रर पश्चात्िती रूप स ेईलटत ेनहीं ह।ैं
5. कराधेय अय की गणना कर जिजधय के ऄनुसार की जाती ह।ै कुछ पठरजस्ट्थजतय में कराधेय अय की गणना
करने के जलए आन जिजधय की ऄपेिाएँ लेखा अय ऄिधाठरत करने के जलए लागू लेखा नीजतय से जभन्न होती ह।ैं आस ऄंतर
का प्रभाि यह ह ैदक कराधेय अय रर लेखा अय एक समान नहीं हो सकेगी।
6. कराधेय अय रर लेखा अय के बीच ऄंतर, स्ट्थाइ ऄंतर रर समय ऄंतर में िगीकृत दकए जा सकते ह।ै स्ट्थाइ
ऄंतर, कराधेय अय रर लेखा अय के बीच िे ऄंतर ह ैं जो एक ऄिजध में ईत्पन्न होते ह ैं रर पश्चात्िती रूप से ईलटते नहीं
ह।ैं ईदाहरण के जलए यदद कराधेय अय की गणना के प्रयोजन के जलए कर जिजधयाँ व्यय की मद के केिल एक भाग को ही
ऄनुज्ञात करती ह ैतो, गैर-ऄनुज्ञात रकम स्ट्थायी ऄंतर का कारण बनेगी।
7. समय ऄंतर कराधेय अय रर लेखा अय के बीच िे ऄंतर ह ैंजो एक ऄिजध में ईत्पन्न होते रर एक या ऄजधक पश्चात्िती
ऄिजधय में ईलटने योग्य ह।ै समय ऄंतर आसजलए ईद्भूत होते ह ैं क्य दक जजस ऄिजध में राजस्ट्ि रर व्यय की कुछ मदें
कराधेय अय की गणना में सजम्मजलत की जाती ह ै िह ईस ऄिजध से मेल नहीं खाती जजसमें ये राजस्ट्ि रर व्यय की मद ें
लेखा अय की गणना में िाजमल की जाती ह ै या ईन पर ध्यान ददया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए, कारबार से संबंजधत
िैज्ञाजनक ऄनुसन्धान के जलए खरीदी गइ मिीनरी, कर प्रयोजन के जलए प्रथम िषय में कटौती के रूप में पूणयतः ऄनुज्ञात की
जाती ह,ै जबदक यही लाभ रर हाजन के जििरण में आसके ईपयोगी जीिन के दौरान ऄिियण के रूप में प्रभाठरत होगी।
लेखा प्रयोजन के जलए मिीनरी पर प्रभाठरत कुल ऄिियण रर कर के जलए कटौती के रूप में स्ट्िीकायय रकम ऄंततः समान
होगी, लेदकन िे ऄिजधयाँ जजसके दौरान ऄिियण प्रभाठरत होता ह ै रर कटौती स्ट्िीकायय होती है, जभन्न ह गी। समय ऄंतर
का एक ऄन्य ईदाहरण िह जस्ट्थजत ह,ै जहाँ कराधेय अय की
गणना के प्रयोजन के जलए कर जिजध ऄिजलजखत मूल्य पद्धजत के अधार पर ऄिियण ऄनुज्ञात होता ह ै जबदक लेखा
प्रयोजन के जलए सरल रेखा पद्धजत का प्रयोग होता ह।ै भारतीय कर जिजधय के ऄधीन ईत्पन्न हो रह े समय ऄंतर के कुछ
ऄन्य ईदाहरण, दष्टृ ांत I में ददए गए ह।ैं
8. ऄनििोजषत ऄिियण रर हाजनय का ऄग्रनयन जजन्ह ें भािी कराधेय अय के साथ सैट अफ दकया जा सकता
ह,ै समय ऄंतर के रूप में माने जाते ह ैं रर जििेक के जिचार के ऄध्यधीन अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय के पठरणाम में जनकलते
ह।ैं (पैरा 15-18 दखे ें)।
ऄजभज्ञान
9. चाल ूकर रर अस्ट्थजगत कर समेत, एक ऄिजध के जलए कर व्यय दकसी ऄिजध हतेु िद्धु लाभ या हाजन के
ऄिधारण म ेंसजम्मजलत होना चाजहए।
10. अय पर कर, अय ऄजयन में ईद्यम द्वारा ईपगत व्यय माने जाते ह ैं रर ये ईसी ऄिजध में प्रोद्भूत होते ह ैं
जजसमें िे राजस्ट्ि रर व्यय प्रोद्भूत होते ह ैंजजनसे ये संबंजधत ह।ैं ऐसे जमलान का पठरणाम समय ऄंतर में जनकल सकता ह।ै
समय ऄंतर के कर प्रभाि लाभ रर हाजन के जििरण में कर व्यय में रर तुलनपत्र में, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय के रूप में
(पैरा 15-18 में यथािर्जणत जििेक के जिचार के ऄध्यधीन) या अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि के रूप में िाजमल होते ह।ैं
11. समय ऄंतर के कर प्रभाि, जजसका पठरणाम अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय में जनकलता है, का एक ईदाहरण, लाभ
रर हाजन के जििरण में ईपबजन्धत व्यय ह ै दकन्तु जो अय कर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 43ख के ऄधीन कटौती के रूप
में ऄनुज्ञात नहीं ह।ै यह समय ऄंतर तब ईलट जाएगा जब पश्चातिती िषय (िषों) में धारा 43ख के ऄधीन यह व्यय ऄनुज्ञात
दकया जाता ह।ै ऐसे समय ऄंतर का कर प्रभाि, जजसका पठरणाम अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि में जनकलता है, का एक ईदाहरण
लाभ रर हाजन के जििरण में ईपबजन्धत ऄिियण की तुलना में अय-कर ऄजधजनयम, 1961 के ऄधीन ऄनुज्ञेय ऄिियण
का ईच्च प्रभारण ह।ै पश्चात्िती िषों में, जिभेदक तब ईलट जाएगा जब कर प्रयोजन के जलए तुलनात्मक रूप से कम
ऄिियण ऄनुज्ञात होगें।
12. स्ट्थायी ऄंतर अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय या अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि के पठरणाम में नहीं जनकलते ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 197
13. अस्ट्थाजगत कर को सभी समय ऄतंर के जलए परैा 15-18 म ेंयथािर्जणत अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय के सबंधं म ें
जििके की जिचारणा के ऄध्यधीन ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
स्ट्पष्टीकरणः
(क) कर ऄिकाि की ऄिजध के दौरान ईलटन ेिाल ेसमय ऄतंर के सम्बधं म ेंअस्ट्थजगत कर को ईस सीमा तक
ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ैजजस तक ईद्यम की कुल सकल अय, अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 80-I क/80- I ख
की ऄपिे ा के ऄनुसार कर ऄिकाि की ऄिजध के दौरान कटौती के ऄधीन ह।ैं अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धाराओं 10क
/10 ख की जस्ट्थजत म ें(जो कुल अय का भाग न बनन ेिाली अय स ेसम्बजंधत अयकर ऄजधजनयम, 1961 के ऄध्याय 3 के
ऄतंगतय अता ह)ै कर ऄिकाि की ऄिजध के दौरान ईलटे होन ेिाल ेसमय ऄतंर के सबंधं म ेंअस्ट्थजगत कर को,ईस सीमा तक
ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ैजहा ँतक ईतिय धाराओं के ईपबन्ध के ऄनसु ार कर ऄिकाि ऄिजध के दौरान दकसी ईद्यम की
कुल अय स ेकटौती ऄनुज्ञात होत ेह।ै
(ख) ऐस ेसमय ऄतंर के सबंधं म ेंअस्ट्थजगत कर को,जो कर ऄिकाि ऄिजध के बाद ईलटे जात ेह,ैं ईस िष यम ें
ऄजभज्ञात दकया जाता जजसम ेंसमय ऄतंर ईत्पन्न होत ेह।ै तथाजप, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय का ऄजभज्ञान परैा 15 स े18 म ें
यथा ऄजभकजथत जििके के जिचार के ऄधीन होता ह।ै
(ग) ईपरोतिय प्रयोजन के जलए समय ऄतंर जो पहल ेईत्पन्न होत ेह ैंपहल ेईलटे ुएए मान ेजाते ह।ैं
ईपरोतिय स्ट्पष्टीकरण के ईपयोजन का दष्टृातं साथ आस मानक स ेसंलग्न दष्टृातं म ेंददया गया ह।ै
14. यह मानक सभी समय ऄंतर के जलए अस्ट्थजगत कर के ऄजभज्ञान की ऄपेिा रखता ह।ै यह आस जसद्धांत पर
अधाठरत ह ै दक दकसी एक ऄिजध के जलए जि्त ीय जििरण को ईस ऄिजध में घठटत हो रह े सभी संव्यिहार के कर प्रभाि
को चाह ेचालू हो या अस्ट्थजगत, ऄजभज्ञात करना चाजहए।
15. परैा 17 म ेंकजथत जस्ट्थजतय को छोड़कर, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय को केिल ईस सीमा तक ऄजभज्ञात रर
ऄग्रनीत करना चाजहएदक िहा ँएक तकयसगंत जनजश्चतता हो दक पयाप्तय भािी कराधयेअय ईपलब्ध होगी जजसके प्रजत ऐसी
अस्ट्थजगत कर ऄजस्ट्तय को िसलू दकया जा सकता ह।ै
16. समय ऄंतर के कर प्रभाि को ऄजभज्ञात करते समय, जििके के जिचार को नजर ऄंदाज नहीं दकया जा
सकता। आसीजलए, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय को केिल आस सीमा तक ऄजभज्ञात रर ऄग्रनीत दकया जाता ह ैदक ईनकी िसूली
की तकयसंगत जनजश्चतता ह।ै जनजश्चतता का यह तकयसंगत स्ट्तर साधारणतया ईपक्म के पूिय ऄजभलेख का परीिण करके रर
भजिष्य के जलए लाभ का िास्ट्तजिक ऄनुमान लगाते ुएए, प्राप्त दकया जाएगा।
17. जहा ँदकसी ईद्यम के पास कर जिजधय के ऄधीन ऄनििोजषत ऄिियण या ऄग्रनीत हाजनया ँहोती ह;ैं िहा ँ
अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय को केिल आस सीमा तक ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जहा ँतक जिश्वसनीय साक्ष्य द्वारा समर्जथत यह
िास्ट्तजिक जनजश्चतता हो दक पयाप्तय भािी कराधये अय ईपलब्ध होगी जजसके प्रजत ऐसी अस्ट्थाजगत कर अजस्ट्तया ँिसलू की
जा सकती ह।ै
स्ट्पष्टीकरणः
1. आस िास्ट्तजिक जनजश्चतता का ऄिधारण दक पयाप्तय भािी कराधये अय ईपलब्ध होगी, जिश्वसनीय साक्ष्य के
अधार पर जनणयय िजतिय का जिषय ह ैरर आसका जभन्न-जभन्न जस्ट्थजतय के अधार पर मल्ूयाकं न करना होगा। िास्ट्तजिक
जनजश्चतता ईस जनजश्चतता की सीमा के प्रजत जनदिे करती ह,ै जो सभी व्यिहाठरक प्रयोजन के जलए जनजश्चत मानी जा सकती
ह।ै िास्ट्तजिक जनजश्चतता, कारबार योजनाओं की तरह केिल जनष्पादन के पिूानयमु ान पर अधाठरत नहीं हो सकती। िास्ट्तजिक
जनजश्चतता ज्ञान का जिषय नहीं ह ैरर यह जिश्वसनीय साक्ष्य द्वारा समर्जथत होनी चाजहए। साक्ष्य तथ्य की बात ह।ै जिश्वसनीय
होन ेके जलए, साक्ष्य प्रत्यि रूप म ेंठरपोर्टटग तारीख पर ईपलब्ध होना चाजहए, ईदाहरण के जलए बाध्यकारी लाभदायक
जनयायत अदिे , जजसके रद्द होन ेका पठरणाम चकू कता यपाटी द्वारा भारी नकु सान की ऄदायगी होगी। दसूरी ओर दकसी ईद्यम
द्वारा भािी पजूं ीगत व्यय या भािी पनुसंरचना अदद के अधार पर लगाया गया भािी लाभ के ऄनमु ान को, जो चाह ेबाहरी
ऄजभकरण को प्रस्ट्ततु दकया गया हो, ईदाहरण के जलए ऊण प्रदान करने िाल ेऄजभकरण को ऊण प्राप्त करने के जलए प्रस्ट्ततु
दकया गया हो रर ईस ऄजभकरण द्वारा स्ट्िीकार कर जलया गया हो, तो आसे जनस्ट्सगंता म ेंजिश्वसनीय साक्ष्य नहीं माना जा
सकता ह।ै198 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
2(क). अय-कर ऄजधजनयम, 1961 के ससु गंत ईपबन्ध के ऄनुसार ‘पजूं ीगत लाभ’ िीषकय के ऄधीन ईद्भतू ‘हाजन’
अयकर ऄजधजनयम, 1961 की ऄपिे ाओं के ऄनुसार भािी िषों में ऄग्रनीत की जा सकती ह ैरर केिल ईसी िीषकय के ऄधीन
ईद्भतू अय के प्रजत सटै अफ की जा सकती ह।ै
(ख). जहा ँदकसी ईद्यम के लाभ रर हाजन के जििरण म ें‘हाजन’ की ऐसी मद िाजमल होती ह ैजो अयकर
ऄजधजनयम, 1961 की ऄपिे ाओं के ऄनसु ार केिल ‘पजूं ीगत लाभ’ िीष यके ऄधीन ईद्भतू अय के प्रजत कराधये प्रयोजन के
जलए भजिष्य म ेंसैट अफ की जा सकती ह,ै िहा ँयह मद ईस सीमा तक समय ऄतंर ह ैजब तक यह चाल ूिष यम ेंसमायोजजत
नहीं की जाती ह ैरर अयकर ऄजधजनयम, 1961 के ईपबन्ध के ऄधीन पश्चातिती िषों म ें‘पजूं ीगत लाभ’ नामक िीष यके
ऄधीन ईत्पन्न हो रही अय के साथ सटै अफ होन ेके जलए ऄनुज्ञये ह।ै ऐसी ‘हाजन’ के सम्बन्ध म,ें अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त को
जििके के जिचार के ऄधीन ऄजभज्ञात रर ऄग्रनीत दकया जाता ह।ै तद्नसु ार ऐसी ‘हाजन’ के सबंधं म,ें अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त
को केिल ईस सीमा तक ऄजभज्ञात रर ऄग्रनीत दकया जाता ह,ै जहा ँतक आसमें जिश्वसनीय साक्ष्य द्वारा समर्जथत यह
िास्ट्तजिक जनजश्चतता ह,ै दक ‘पजूं ीगत लाभ’ िीष यके ऄधीन पयाप्तय भािी कराधये अय ईपलब्ध होगी जजसके प्रजत अयकर
ऄजधजनयम, 1961 के ईपबन्ध के ऄनसु ार हाजन सैट अफ की जा सकती ह।ैिास्ट्तजिक जनजश्चतता का परीिण परूा दकया गया
ह ैया नहीं,यह प्रत्यके मामलकेे तथ्य रर पठरजस्ट्थजतय पर जनभरय करता ह।ै तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् ककत ुजि्त ीय
जििरण के ऄनमु ोदन स ेपिू यअजस्ट्त का जिक्य जजससे ‘पजूं ीगत लाभ’ (जो अयकर ऄजधजनयम, 1961 के ईपबन्ध के
ऄनसु ार पजूं ीगत हाजन को सटै अफ करन ेके जलए ईपयतियु ह)ै ईत्पन्न होत ेह ैंरर ऐस ेबाध्यकारी जबक्ी करार जो पजूं ीगत
लाभ को ईत्पन्न करेग ें(जो अयकर ऄजधजनयम, 1961 के ईपबन्ध के ऄनुसार पजूं ीगत हाजन को सटै अफ करन ेके जलए
ईपयतियु ह)ैं ऐसी जस्ट्थजतय के, ईदाहरण ह ैंजजनमें ‘पजूं ीगत लाभ’ िीष यके ऄधीन ईत्पन्न हो रही हाजन के सबंधं म ेंअस्ट्थजगत
कर अजस्ट्त के ऄजभज्ञान के जलए, जिश्वसनीय साक्ष्य द्वारा समर्जथत िास्ट्तजिक जनजश्चतता का परीिण परूा होता ह।ै
(ग) ईन जस्ट्थजतय म ेंजहाँ दीघकय ाजलक पजूं ीगत अजस्ट्तय के सबंधं म ेंअयकर ऄजधजनयम, 1961 के ऄधीन लागत
सचू काकं के कारण लखे ा प्रयोजन के जलए रर कर प्रयोजन के जलए ऄजभज्ञात ‘हाजन’ की रकम के बीच ऄतंर होता ह,ै िहाँ
अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त ईस रकम पर ऄग्रनीत की जाती ह ैरर ऄजभज्ञात होती ह ै(जििके के जिचार के ऄधीन) जजस ेअयकर
ऄजधजनयम, 1961 के ईपबन्ध के ऄनसु ार अन ेिाल ेिषों म ेंअग ेल ेजाया रर सैट अफ दकया जा सकता ह।ै
18. कर जिजधय के ऄधीन ऄनििोजषत ऄिियण या ऄग्रनीत हाजनय का जिद्यमान होना आस बात का मजबूत
साक्ष्य ह ै दक भािी कराधेय अय ईपलब्ध नहीं हो सकेगी। आसजलए जब दकसी ईद्यम का पूियिृत हाल ही की हाजनय का
होता ह,ै तो ऐसा ईद्यम केिल आस सीमा तक अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय को ऄजभज्ञात करता ह ै दक आसके पास समय ऄंतर ह ै
जजसके जिपरीत होने का पठरणाम पयायप्त अय में जनकलेगा या ऐसा ऄन्य जिश्वसनीय साक्ष्य ह ै दक ऐसी पयायप्त कराधेय अय
ईपलब्ध होगी जजसके प्रजत ऐसी अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयाँ िसूल की जा सकती ह।ैं ऐसी पठरजस्ट्थजतय में आसके ऄजभज्ञान का
समथयन करने िाले साक्ष्य की प्रकृजत का प्रकटन दकया जाता ह।ै
गरै -ऄजभज्ञात अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय का पनु र्जनधारण
19. प्रत्येक तुलनपत्र की तारीख पर कोइ ईद्यम गैर-ऄजभज्ञात अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय का पुनर्जनधारण करता ह।ै
कोइ ईद्यम पूियिती गैर-ऄजभज्ञात अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय को ईस सीमा तक ऄजभज्ञात करता है, जहाँ तक तकयसंगत रूप से
या िास्ट्तजिक रूप से यह जनजश्चत हो गया ह ै (पैरा 15 से 18 तक दखे ें), दक पयायप्त भािी कराधेय अय ईपलब्ध होगी जजसके
प्रजत ऐसी अस्ट्थाजगत कर अजस्ट्तयाँ िसूली जा सकती ह।ै ईदाहरण के जलए, व्यापाठरक जस्ट्थजतय में सुधार आसे तकयसंगत
रूप से जनजश्चत बना सकता ह ैदक ईद्यम भजिष्य में पयायप्त कराधेय अय ईत्पन्न करने में सिम होगा।
मापन
20. चाल ूकर लाग ूकर दर रर कर जिजधय का प्रयोग करत ेुएए, कर प्राजधकाठरय को सदं्त  की जान ेिाली (से
िसलू नीय) ऄपजेित रकम के अधार पर मापा जाना चाजहए।
21. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्य को ऐसी कर दर रर कर जिजधय का प्रयोग करत ेुएए मापा जाना
चाजहए जो तुलन-पत्र की तारीख पर ऄजधजनयजमत की जा चकु ी हो या सारभतू रूप स ेऄजधजनयजमत हो चकु ी हो।
स्ट्पष्टीकरणः
(क) अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 115 ञ ख के ऄधीन कर का सदंाय ईस ऄिजध के जलए चाल ूकर ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 199
(ख) ईस ऄिजध में, जजसम ेंकोइ कम्पनी अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 115 ञ ख के ऄधीन कर का सदंाय
करती ह,ै ऄिजध के दौरान ईत्पन्न हो रह ेसमय ऄतंर के सम्बधं म ेंि ेअस्ट्थजगत कर अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि जजनके कर प्रभाि
को आस मानक के ऄधीन ऄजभज्ञात करने की अिश्यकता ह,ै को अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 115 ञ ख के ऄधीन
कर दर का प्रयोग करत ेुएए नहीं ऄजपत ुजनयजमत कर दर का प्रयोग करत ेुएए मापा जाता ह।ै
(ग) यदद कोइ ईद्यम यह ऄपिे ा करता ह ैदक चाल ूऄिजध म ेंईत्पन्न हो रह ेसमय ऄतंर ईस ऄिजध म ेंजिपरीत हो
जाएग ेंजजसम ेंयह अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 115 ञ ख के ऄधीन कर का सदंाय करेगा, तो चाल ूऄिजध के दौरान
ईत्पन्न हो रह ेसमय ऄतंर के सम्बधं म ेंअस्ट्थजगत कर अजस्ट्तया ँरर दाजयत्ि, जजनके कर प्रभाि को लखे ा मानक 22 के
ऄतंगतय ऄजभज्ञात करन ेकी अिश्यकता ह,ै को अयकर ऄजधजनयम, 1961 की धारा 115 ञ ख के ऄधीनकर दर का प्रयोग
करत ेुएए नहीं ऄजपत ुजनयजमत कर दर का प्रयोग करत ेुएए मापा जाता ह।ै
22. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि अमतौर पर ईन पर दर रर कर जिजधय का प्रयोग करते ुएए मापे
जाते ह ैं जो ऄजधजनयजमत ुएए हो। तथाजप, सरकार द्वारा कर दर रर कर जिजधय की कजतपय घोषणाओं में िास्ट्तजिक
ऄजधजनयमन का सारिान प्रभाि हो सकता ह ै । आन पठरजस्ट्थजतय में, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि ऐसी घोजषत कर
दर रर कर जिजधय का प्रयोग करते ुएए मापी जाती ह।ैं
23. जब जभन्न कर दरें, कराधेय अय के जभन्न स्ट्तर पर लागू होती ह ै तो अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को
रसत दर का प्रयोग करते ुएए मापा जाता ह।ै
24. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को, ईनके ितमय ान मल्ूय के प्रजत जमजतकाटा नहीं दकया जाना चाजहए।
25. जमजतकाटे अधार पर अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि का जिश्वसनीय ऄिधारण करने के जलए प्रत्येक
समय ऄंतर के ईलटने के समय-जनधायरण का जििरण ऄपेजित ह।ै ऄनेक दिाओं में ऐसी समय सारणी ऄव्यिाहाठरक या
काफी जठटल होती ह।ै आसजलए, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि के जमजतकाटे की ऄपेिा ऄनुपयुतिय ह।ै जमजतकाटे की
ऄपेिा नहीं ऄजपतु ऄनुमजत दने े के जलए जमजतकाटे का पठरणाम ईन अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि में जनकलेगा जो
ईद्यम के बीच तुलनीय नहीं ह गे। आसजलए, यह मानक अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि के जमजतकाटन की नहीं
ऄपेिा करता ह ैया न ही ईसकी अज्ञा दते ा ह।ै
अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय का पनु र्जिलोकन
26. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय की कैररग रकम का पनुर्जिलोकन प्रत्यके तलु नपत्र तारीख पर दकया जाना चाजहए।
दकसी ईद्यम को अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय की कैररग रकम को ईस सीमा तक ऄिजलजखत करना चाजहए जहा ँतक दक यह
तकयसगंत रूप से जनजश्चत या िास्ट्तजिक रूप से जनजश्चत न रह जाए (परैा 15 स े18 दखे )ें दक पयाप्तय भािी कराधये अय
ईपलब्ध होगी जजसके प्रजत अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त िसलू की जा सकती ह ै। ऐस ेदकसी भी ऄिलखे न को ईस सीमा तक ईलटा
जा सकेगा जहा ँतक, यथाजस्ट्थजत तकयसगंत रूप स ेया िास्ट्तजिक रूप स ेयह जनजश्चत हो (परैा 15 स े18 दखे )ें दक पयाप्तय भािी
कराधये अय ईपलब्ध होगी।
प्रस्ट्तजु तकरण तथा प्रकटन
27. दकसी ईद्यम को चाल ूकर का प्रजतजनजधत्ि करन ेिाली अजस्ट्तय रर दाजयत्ि का प्रजतकार करना चाजहए, यदद
ईस ईद्यम:
(क) के पास ऄजभज्ञात रकम के प्रजतकार का जिजधक रूप स ेप्रितयनीय ऄजधकार ह;ै रर
(ख) का अिय िद्धु अधार पर अजस्ट्त रर दाजयत्ि का जनपटारा करन ेका ह।ै
28. सामान्यतया दकसी ईद्यम को चालू कर का प्रजतजनजधत्ि करने िाली दकसी अजस्ट्त रर दाजयत्ि का प्रजतकार
करने का जिजधक रूप से प्रितयनीय ऄजधकार तब होगा जब िे िैसे ही जिजनयजमत कराधान जिजधय के ऄधीन ईद्ग्रहीत
अयकर के सम्बन्ध में हो रर कर जिजधयाँ दकसी ईद्यम को एकल िुद्ध रकम ऄदा करने या प्राप्त करने की ऄनुज्ञा दते ा हो।
29. दकसी ईद्यम को अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर अस्ट्थजगत करbदाजयत्ि का प्रजतकार करना चाजहए यदद:
(क) ईद्यम के पास चालू कर का प्रजतजनजधत्ि करने िाल ेदाजयत्ि के प्रजत अजस्ट्तय का प्रजतकार करन ेके जलए
जिजधक रूप स ेप्रितनयीय ऄजधकार ह;ै रर200 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तया ँरर अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि िसै ी ही जिजनयजमत कराधान जिजधय द्वारा ईद्ग्रहीन अय
पर लगाए कर स ेसबंजंधत ह।ै
30. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को, दकसी ऄिजध के जलए चालू कर का प्रजतजनजधत्ि करन ेिाली
अजस्ट्तय रर दाजयत्ि स ेजभन्न माना जाना चाजहए। अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को ईद्यम के तुलनपत्र म ेंचाल ू
अजस्ट्तय रर चाल ूदाजयत्ि स ेपथृ क एक पथृ क िीष यके ऄधीन प्रकट दकया जाना चाजहए।
31. अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय रर अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि के क्जमक ऄजतिेष के मख्ुय घटक म ेंजिखण्डन को
लखे ाओं के प्रजत ठटप्पण म ेंप्रकट दकया जाना चाजहए।
32. यदद दकसी ईद्यम के पास कर जिजधय के ऄधीन ऄनििोजषत ऄिियण या ऄग्रनीत हाजनया ँह ैतो अस्ट्थजगत
कर अजस्ट्तय के ऄजभज्ञान का समथनय करन ेिाल ेसाक्ष्य की प्रकृजत प्रकट की जानी चाजहए।
सक्ं मणकालीन ईपबन्ध33
33. आस मानक के ऄनुसार अय पर कर के लखे ा के प्रथम ऄिसर पर, ईद्यम को जि्त ीय जििरण म ेंआस मानक को
लाग ूकरन ेसे पहले संजचत ुएए अस्ट्थजगत कर ऄजतिषे को, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त या दाजयत्ि के रूप म ेंतत्सम्बन्धी राजस्ट्ि
अरजिजत के प्रजत प्रभारण या जमा के साथ ऄजभज्ञात कर लनेा चाजहए, अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय की दिा म ेंजििके के जिचार
के ऄधीन (परैा 15-18 दजेखए) । राजस्ट्ि अरजिजतय के प्रजत आस प्रकार के प्रभारण या जमा की रकम ठीक िही होनी चाजहए
जसै ी की तब होती यदद मानक अरम्भ स ेही प्रभाि म ेंरहा होता।
34. ईस ऄिजध में संजचत अस्ट्थजगत कर का अिधारण करने के जलए जजसमें पहली बार आस मानक को लागू
दकया गया है, लेखा ईद्देश्य के जलए रर कर ईद्देश्य के जलए अजस्ट्तय रर दाजयत्ि के प्रारजम्भक ऄजतिेष की तुलना की
जाती ह ैं रर यदद ईनमें कुछ ऄंतर ह ै तो िे जनधायठरत दकए जाते ह।ै आन ऄंतर के कर प्रभाि यदद कोइ हो तो, ईन्ह ें
अस्ट्थजगत अजस्ट्तय या अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए यदद ये ऄंतर समय ऄंतर ह।ै
ईदाहरण के जलए, ईस िषय में जजसमें कोइ ईद्यम आस मानक को ऄपनाता है, लेखा प्रयोजन के जलए जस्ट्थर अजस्ट्त का
प्रारजम्भक ऄजतिेष 100रु॰ रर कर प्रयोजन के जलए 60 रु॰ ह।ै यह ऄंतर आसजलए ह ै क्य दक ईद्यम ने कराधेय अय की
गणना के जलए ऄिियण की ऄिजलजखत मूल्य पद्धजत लागू करता ह ै जबदक लेखा प्रयोजन के जलए सरल रेखा पद्धजत का
प्रयोग दकया गया ह।ै यह ऄंतर भजिष्य में तब ईलट जाएगा जब कर ईद्देश्य के जलए ऄिियण लेखा प्रयोजन के जलए
ऄिियण की तुलना में कम होगा। ईपरोतिय जस्ट्थजत में, यह मानते ुएए दक सालभर के जलए ऄजधजनयजमत करदर 40 प्रजतित
ह ै रर कोइ ऄन्य समय ऄंतर नहीं है, 16रु॰[(100रु॰-60रु॰) x 40%] का अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि ऄजभज्ञात होगा । ऄन्य
ईदाहरण िह व्यय ह ै जो आसके ईपगत होने के िषय में लेखा प्रयोजन के जलए पहले से ही ऄपजलजखत दकया जा चुका ह ै
लेदकन िह कर प्रयोजन के जलए एक समय ऄिजध के दौरान ऄनुज्ञात होता ह।ै आस दिा में ईस व्यय का प्रजतजनजधत्ि करने
िाली अजस्ट्त का केिल कर प्रयोजन के जलए ऄजतिेष होगा न दक लेखा प्रयोजन के जलए। कर प्रयोजन के जलए अजस्ट्त के
ऄजतिेष रर लेखा प्रयोजन के जलए ऄजतिेष (जो िून्य ह)ै के बीच का ऄंतर समय ऄंतर होगा जो भजिष्य में तब ईलट
जाएगा जब यह व्यय कर प्रयोजन के जलए ऄनुज्ञेय होगा। आसजलए एक अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त जििेक के जिचार के ऄधीन
आस ऄंतर के संबंध में ऄजभज्ञात होगी (पैरा 15-18 दखे ें)।
दष्टृ ांत I
समय ऄतं र के ईदाहरण
ठटप्पण: यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आस दष्टृांत का प्रयोजन, लेखा मानक के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में
सहायता करना ह।ै नीचे ईजल्लजखत धाराएँ, जि्त ीय ऄजधजनयम, 2001 द्वारा यथा संिोजधत अय कर ऄजधजनयम, 1961
की धाराओं के प्रजत जनदिे ह।ै
1. लाभ रर हाजन के जििरण में लेखा प्रयोजन के जलए जिकजलत दकए गए ककतु कर प्रयोजन के जलए पश्चातिती
िषों में ऄनुज्ञात व्यय, ऄथायत्
33 पैरा 33-34 में ददए गए संक्मणकालीन ईपबंध केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह,ै
जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 201
(क) धारा 43ख में ईजल्लजखत प्रकृजत (ईदाहरण के जलए कर, िुल्क, ईपकार, फीस अदद) के व्यय जो िाजणजज्यक
अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण में प्रोद्भूत ककतु कर प्रयोजन के जलए संदाय के अधार पर पश्चातिती िषों में
ऄनुज्ञात होते ह।ैं
(ख) ऄजनिाजसय के प्रजत संदाय के जो िाजणजज्यक अधार पर लाभ रर हाजन के जििरण में प्रोद्भूत, ककतु धारा
40 (क)(i) के ऄधीन कर प्रयोजन के जलए ऄननुज्ञात होते ह ैं रर पश्चात्िती िषों में, ईपयुतिय कर की कटौती या संदाय
करने पर, कर प्रयोजन के जलए ऄनुज्ञात होते ह।ै
(ग) दाजयत्ि के पूिायनुमान में लाभ रर हाजन के जििरण में बनाए गए ईपबन्ध जहाँ पश्चात्िती िषों में सुसंगत
दाजयत्ि ऄनुज्ञात होते ह ैंजब िे िास्ट्तिदक हो जाते ह।ैं
2. ऐसे व्यय, जजनका िषय की एक ऄिजध के दौरान पुस्ट्तक में क्जमक ऄपाकरण होता ह ैंककतु कर प्रयोजन हते ु पूरा
व्यय प्रथम िषय में ऄनुज्ञात होता ह ै (ईदाहरण, एक ईत्पाद की िुरुअत के जलए जििाल जिज्ञापन संबंधी व्यय अदद पुस्ट्तक
में अस्ट्थाजगत राजस्ट्ि व्यय के रूप में व्यिहाठरत होते ह)ैं या यदद कर प्रयोजन के जलए क्जमक ऄपाकरण ऄपेिाकृत एक
लम्बी ऄिजध या छोटी ऄिजध के दौरान होता ह ै (ईदाहरण के जलए धारा 35घ के ऄधीन प्रारजम्भक व्यय, धारा 35घघ के
ऄधीन समामेलन हते ु दकए गए व्यय, धारा 35ङ के ऄधीन खजनज की खोजबीन हते ु दकया गया व्यय)।
3. जहाँ पुस्ट्तकीय रर कर ऄिियण जभन्न होते ह।ै यह जनम्न के कारण ईत्पन्न हो सकता हःै
(क) ऄिियण दर में ऄंतर ;
(ख) ऄिियण की पद्धजत में ऄंतर, ईदाहरण के जलए एस एल एम (सरल रेखा पद्धजत) या डब्ल्यू डी िी
(ऄिजलजखत मूल्य पद्धजत)।
(ग) गणना की पद्धजत में ऄंतर, ऄथायत् पुस्ट्तक में व्यजतियगत अजस्ट्तय के संबंध में ककतु कर प्रयोजन के जलए प्रखंड
अधार पर ऄिियण की गणना रर पुस्ट्तक में समय के संबंध में ककतु कर प्रयोजन के जलए प्रखंड अधार के ऄंतगयत पूरे या
अधे ऄिियण के अधार पर गणना।
(घ) अजस्ट्तय की िास्ट्तजिक लागत की संयोजना में ऄंतर।
4. जहाँ एक स्ट्िीकायय जमा योजना (ईदाहरण के जलए धारा 33 क ख के ऄधीन चाय जिकास लेखा योजना या
धारा 33 क ख क के ऄधीन काययस्ट्थल पुनयस्ट्थापना जनजध योजना) के ऄधीन की गइ जमा के अधार पर कर प्रयोजन के
जलए एक िषय में कटौती ऄनुज्ञात हो रर ऐसे जमा में से जनकाली गइ रकम में से व्यय पश्चातिती िषों में लाभ रर हाजन के
जििरण में डेजबट दकया जाता ह।ै
5. लाभ रर हाजन के जििरण में जमा की गइ अय लेदकन कर जजस पर केिल पश्चातिती िषों में लगता ह ै
ईदाहरण के जलए पूंजीगत अजस्ट्तय का सूचीबद्ध सामान में पठरितयन।
6. यदद दकसी कारण से अय का ऄजभज्ञान लेखा में कुछ िषों में बाँटा हो लेदकन अय पर पूणयतः कर प्राजप्त के िषय
लगा हो।
दष्टृ ांत II
ठटप्पण: यह दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका प्रयोजन लेखा मानक की प्रयोज्यता को स्ट्पष्ट करना ह।ै
जनम्नजलजखत िर्जणत संव्यिहार के प्रभाि को दिायने के जलए, लाभ रर हाजन के जििरण से ईदाहरण ददए गए ह।ैं
दष्टृ ांत I
एक कम्पनी ए.बी.सी. जलजमटेड 31 माचय को ऄपने िार्जषक लेखा तैयार करती ह।ै 1 ऄप्रैल, 20×1 को ईसने
1,50,000 रु॰ मूल्य की एक मिीन खरीदी। मिीन का ईपयोगी जीिन तीन िषय रर ऄपेजित ऄिजिष्ट मूल्य िन्ू य ह।ै
यद्यजप यह कर प्रयोजन के जलए 100% प्रथम िषय ऄिियण भ्त े के जलए योग्य है, दफर भी लेखा प्रयोजन के जलए सरल
रेखा पद्धजत ईपयुतिय समझी जाती ह।ै ऄिियण रर कर से पहले ए.बी.सी. जलजमटेड का लाभ 2,00,000 रु. प्रजत िषय ह ैं
रर जनगम कर दर 40 प्रजतित प्रजतिषय ह।ै202 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
20×1 में 1,50,000 रु॰ की लागत पर मिीन का क्य से 60,000 रु. की कर बचत होती ह।ै यदद मिीन की
लागत लेखा प्रयोजन के जलए आसके जीिन के तीन िषों पर व्याप्त है, तो कर बचत की रकम भी आसी ऄिजध पर व्याप्त
होनी चाजहए जैसा दक नीचे दर्जित दकया गया ह:ै
लाभ रर हाजन का जििरण
(31 माच यको समाप्त हो रह ेतीन िषों 20×1, 20×2, 20×3 के जलए)
(रुपय ेहजार म)ें
20×1 20×2 20×3
ऄिियण रर कर से पूिय लाभ 200 200 200
घटायेः लेखा प्रयोजन के जलए ऄिियण 50 50 50
कर से पूिय लाभ 150 150 150
घटायेः कर व्ययचालू कर
0.40 (200-150) 20 80 80
0.40 (200)
अस्ट्थजगत कर
िषय भर में ईत्पन्न हो रह ेसमय 40
ऄंतर का कर प्रभाि
0.40 (150-50)
िषय के दौरान ईलटे हो रह ेसमयऄंतर का कर प्रभाि
0.40 (0-50) (20) (20)
कर व्यय 60 60 60
कर पश्चात् लाभ 90 90 90
िुद्ध समय ऄंतर 100 50 0
अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि 40 20 0
20×1 में, कर प्रयोजन के जलए ऄनुज्ञात ऄिियण की रकम, लेखाप्रयोजन के जलए प्रभाठरत ऄिियण की रकम से
1,00,000 रु. ऄजधकह ै रर आसीजलए कराधेय अय, लेखा अय से कम ह।ै यह 40,000 रु.के अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि को
ईत्पन्न करता ह।ै 20×2 रर 20×3 मेंलेखा अय, कराधेय अय से कम ह ै क्य दक लेखा प्रयोजन के जलएप्रभाठरत ऄिियण
की रकम, कर प्रयोजन के जलए ऄनुज्ञात ऄिियणकी रकम से 50,000 रु॰ प्रजत िषय ऄजधक ह।ै तदनुसार प्रत्येक िषय में
अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि 20,000 रु॰ से घटता ह।ै जैसा दक दखे ा जा सकता ह ै दक, कर व्यय प्रत्येक ऄिजध की लेखा अय पर
अधाठरत ह।ै
20×1 में 1,00,000 रु. के ईत्पन्न हो रह े समय ऄंतर पर कर की रकम के साथ, लाभ रर हाजन लेखा डेजबट दकया
गया तथा अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि लेखा क्ेजडट दकया गया, जबदक प्रत्येक अने िाले दो िषों में 50,000 रु॰ के ईलट रह े
समय ऄंतरो पर कर की रकम के साथ, अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि लेखा डेजबट दकया गया रर लाभ रर हाजन लेखा क्ेजडट
दकया गया।
जनम्नजलजखत जनयल-प्रजिजष्टयाँ पाठरत की जाएगीः[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 203
िष य20×1
लाभ रर हाजन लेखा (डेजबट) 20,000
चालू कर लेखा (क्ेजडट) 20,000
(जो िषय 20×1 के जलए ईपबंजधत संदये कर की रकम ह)ै
लाभ रर हाजन लेखा (डेजबट) 40,000
अस्ट्थजगत कर लेखा (क्ेजडट) 40,000
(जो 1,00,000 रु0 के प्रारजम्भक समय ऄंतर के जलए सृजजत अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि
ह)ै
िष य20×2
लाभ रर हाजन लेखा (डेजबट) 80,000
चालू कर लेखा (क्ेजडट) 80,000
(िषय 20×2 के जलए संदये कर की ईपबंजधत रकम)
अस्ट्थजगत कर लेखा (डेजबट) 20,000
लाभ रर हाजन लेखा (क्ेजडट) 20,000
(जो 50,000 रु. के ईलटे हो रह े समय ऄंतर के जलए समायोजजत अस्ट्थजगत कर
दाजयत्ि ह)ै
िष य20×3
लाभ रर हाजन लेखा (डेजबट) 80,000
चालू कर लेखा (क्ेजडट) 80,000
(जो िषय 20×3 के जलए संदये कर की ईपबंजधत रकम ह)ै 20,000
अस्ट्थजगत कर लेखा (डेजबट) 20,000
लाभ रर हाजन लेखा (क्ेजडट) 20,000
(जो 50,000 रु. के ईलटे हो रह े समय ऄंतर के जलए समायोजजत अस्ट्थजगत कर
दाजयत्ि ह)ै
िषय 20×1 म,ें अस्ट्थजगत कर लेखा का ऄजतिेष ऄथायत् 40,000 रु. मानक के पैरा 30 के ऄनुसार, िषय के जलए दये
चालू कर से पृथक दिायया जाएगा। िषय 20×2 में, अस्ट्थजगत कर लेखा का ऄजतिेष 20,000 रु. होगा रर िषय 20×1
की भांजत िषय के जलए दये चालू कर से ऄलग दिायया जाएगा, िषय 20×3 में, अस्ट्थाजगत कर दाजयत्ि का ऄजतिेष िून्य
हो जाएगा।
दष्टृ ांत 2
ईपरोतिय दष्टृ ांत में, जनगम कर दर प्रत्येक तीन िषों में समान मानी गयी ह।ै यदद कर की दर में पठरितयन होता ह ैतो ईद्यम के
जलए ईस कर दर को जो तुलनपत्र की तारीख पर ऄजधजनयजमत या सारभूत रूप से ऄजधजनयजमत ुएइ है, लेखा िषय के ऄंत
पर संजचत समय ऄंतर पर लागू करते ुएए, ऄग्रजनत अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि की रकम को समायोजजत करना अिश्यक होगा
(पैरा 21 रर 22 दखे ें)। ईदाहरण के जलए, यदद दष्टृ ांत 1 में, 20×1, 20×2 रर 20×3 के जलए सारभूत रूप से
ऄजधजनयजमत कर दरें क्मिः 40%, 35% रर 38% है, तो अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि की रकम की जनम्नजलजखत रूप में
गणना की जाएगीः204 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्रत्येक िषय में ऄग्रनीत अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि तुलनपत्र में आस प्रकार ईपदर्जित दकया जाएगा:
31 माच,य 20×1 =0.40 (1,00,000) = 40,000 रु.
31 माच,य 20×2 = 0.35 (50,000) = 17,500 रु.
31 माच,य 20×3 = 0.38 (0) = िून्य रु.
तद्नुसार, प्रत्येक िषय के जलए लाभ रर हाजन लेखा में डेजबट/ (क्ेजडट) की गइ रकम (अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि में तत्संबन्धी
डेजबट या क्ेजडट ुएइ रकम के साथ) आस प्रकार होगीः
31 माच,य 20×1 डेजबट = 40,000 रु.
31 माच,य 20×2 (क्ेजडट) = (22,500) रु.
31 माच,य 20×3 (क्ेजडट) = (17,500) रु.
दष्टृ ांत 3
एक कम्पनी ए.बी.सी. जलजमटेड िार्जषक रूप से 31 माचय को ऄपने लेखे तैयार करती ह।ै कम्पनी को िषय 20×1 में
1,00,000 रु. की हाजन ुएइ रर िष य 20×2 रर िषय 20×3 में क्मिः 50,000 रु. रर 60,000 रु. का लाभ ुएअ। यह
माना गया ह ै दक कर जिजधय के ऄधीन, हाजन 8 िषों के जलए ऄग्रनीत की जा सकती ह ै रर कर दर 40% ह ै रर िषय
2001 के ऄंत पर, जिश्वसनीय साक्ष्य द्वारा समर्जथत, यह िास्ट्तिदक रूप से जनजश्चत था दक कम्पनी के पास भािी िषों में
पयायप्त कराधेय अय होगी जजसके प्रजत ऄनििोजषत ऄिियण रर ऄग्रनीत हाजनयाँ सैट अफ की जा सकती ह।ै यह भी
माना गया दक कराधेय अय रर लेखा अय के बीच कोइ ऄंतर नहीं है, केिल आसके ऄजतठरतिय दक कर प्रयोजन के जलए िषय
20×2 रर 20×3 में हाजन का सैट अफ ऄनुज्ञात ह।ै
लाभ रर हाजन का जििरण
(31 माच य20×1, 20×2, 20×3 को समाप्त हो रह ेतीन िषों के जलए)
(हजार में रुपए)
20×1 20×2 20×3
लाभ (हाजन) (100) 50 60
घटायें: चालू कर - - (4)
अस्ट्थजगत कर
िषय के दौरान ईत्पन्न हो रह ेसमय ऄंतर का कर प्रभाि 40
िषय के दौरान ईलट रहसे मय ऄंतर का कर प्रभाि - (20) (20)
कर प्रभाि के पश्चात् लाभ (हाजन) (60) 30 36
दष्टृ ांत 4
ठटप्पणः आस दष्टृ ांत का प्रयोजन मानक के पैरा 13 के स्ट्पष्टीकरण के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में सहायता करना ह।ै
तथ्य:
1. लेखा बही के ऄनुसार रर अयकर प्रयोजन के जलए दकसी ईद्यम की ऄिियण रर कर से पूिय की 15 िषय के
जलए अय 1000 लाख रु॰ प्रजत िषय ह।ै
2. धारा 80-झ क के ऄधीन ईद्यम पहले 10 िषों के जलए 100 प्रजतित कर-ऄिकाि के ऄधीन ह।ै कर दर 30
प्रजतित मानी गयी ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 205
3. िषय 1 की िुरुअत में, ईद्यम ने एक मिीन 1500 लाख रु. की खरीदी। ऄिजिष्ट मूल्य िून्य माना गया ह।ै
4. लेखा प्रयोजन के जलए ईद्यम सरल-रेखा पद्धजत पर, 15 िषों के जलए मिीन पर ऄिियण प्रदान करने के जलए
एक लेखा नीजत का पालन करता ह।ै
5. कर प्रयोजन के जलए ऄिजलजखत मूल्य पद्धजत अधार पर मिीन के जलए ऄिियण की ईपयुतिय दर 25% ह।ै
आस संबंध में, धारा 115 ञ ख (एम.ए.टी) के ईपबंध पर ध्यान न दते े ुएए, जनम्नजलजखत संगणनाएँ की जाएगीः
सारणी 1
लखे ा रर कर प्रयोजन के जलए मिीन पर ऄिियण की सगं णना
(लाख रु0 में रकम)
िषय लेखा प्रयोजन के जलए ऄिियण कर प्रयोजन के जलए ऄिियण
1. 100 375
2. 100 281
3. 100 211
4. 100 158
5. 100 119
6. 100 89
7. 100 67
8. 100 50
9. 100 38
10. 100 28
11. 100 21
12. 100 16
13. 100 12
14. 100 9
15. 100 7
15िें िषय की समाजप्त पर लेखा प्रयोजन के जलए मिीन की कैररग रकम िून्य होगी जबदक कर प्रयोजन के जलए कैररग
रकम 19 लाख रु. ह ैजो पश्चात्िती िषों में ऄनुज्ञात होने के जलए पात्र ह।ै206 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
सारणी 2
समय ऄतं र की सगं णना
(लाख रु॰ में रकम)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
िषय ऄिियण ऄिियण के कुल सकल धारा 81 झ कराधेय लेखा अय रर स्ट्थायी ऄंतर समय ऄंतर (लेखा रर
रर कर से पश्चात् लेखा अय (कर क के ऄधीन अय (4-5) कराधेय अय (धारा 80 कर प्रयोजन के जलए
पूिय अय अय जिजधय के कटौती के बीच कुल झ क के प्रजत ऄिियण की जभन्न
(लेखा रर ऄधीन ऄंतर कटौती रकम के कारण (ओ-
कर दोन ऄिियण (3-6) ईत्पन्न हो रह ेह ैंरर
प्रयोजन के की कटौती अर-ईलट रह ेह)ैं
जलए) के पश्चात्)
1. 1000 900 625 625 0 900 625 275(ओ)
2. 1000 900 719 719 0 900 719 181(ओ)
3. 1000 900 789 789 0 900 789 111(ओ)
4. 1000 900 842 842 0 900 842 58 (ओ)
5. 1000 900 881 881 0 900 881 19 (ओ)
6. 1000 900 911 911 0 900 911 11 (अर)
7. 1000 900 933 933 0 900 933 33 (अर)
8. 1000 900 950 950 0 900 950 50 (अर)
9. 1000 900 962 962 0 900 962 62 (अर)
10. 1000 900 972 972 0 900 972 72 (अर)
11. 1000 900 979 0 979 -79 0 79 (अर)
12. 1000 900 984 0 984 -84 0 84 (अर)
13. 1000 900 988 0 988 -88 0 88 (अर)
14. 1000 900 991 0 991 -91 0 91 (अर)
15. 1000 900 993 0 993 -93 0 74 (अर)
19 (ओ)
ठटप्पण:
1. कर ऄिकाि को ऄिजध के दौरान ईत्पन्न हो रह े समय ऄंतर 644 लाख रु. ह,ै जजनमें से 228 लाख रु. कर ऄिकाि की
ऄिजध के दौरान ईलटे हो रह े ह ै रर 416 लाख रु॰ कर ऄिकाि की ऄिजध के बाद ईलटे हो रह े ह।ैं 19 लाख रु॰ के समय
ऄंतर 15िें िषय में ईत्पन्न हो रह े हैं जो पश्चातिती िषों में तब ईलटे ह गे जब लेखा प्रयोजन के जलए ऄिियण िून्य होगा
लेदकन कर प्रयोजन के जलए मिीन का 19 लाख रु॰ का ऄिजलजखत मूल्य, ऄिियण के रूप में ऄनुज्ञेय होगा।
2. मानक के ऄनुसार, समय ऄंतर पर िह अस्ट्थजगत कर जो कर ऄिकाि की ऄिजध के दौरान ईलटते ह,ै ऄजभज्ञात नहीं
दकया जाना चाजहए। आसके जलए, पहले ईत्पन्न ुएए समय ऄंतर के बारे में माना जाता ह ैदक िे पहले ईलटते ह।ैं आसजलए, कर
ऄिकाि की ऄिजध के दौरान 228 लाख रु॰ के समय ऄंतर का ईलटान ईस समय ऄंतर में से समझा जाएगा जो िषय 1 में
ईत्पन्न ुएए। िषय 1 में ईत्पन्न हो रह े बाकी बचे समय ऄंतर रर 2 से 5 िषों में ईत्पन्न हो रह े समय ऄंतर कर ऄिकाि की
ऄिजध के बाद ईलटे हो रह ेसमझे जाएगें। आसजलए, िषय 1 में, अस्ट्थजगत कर 47 लाख रु॰ (275 लाख रु॰-228 लाख रु॰) के
समय ऄंतरपर ऄजभज्ञात होगा जो कर ऄिकाि की ऄिजध के बाद ईलट जाएगा। ऐसी ही संगणनाएँ पश्चात्िती िषों के
जलए की जाएगी। जभन्न िषों के दौरान ऄजभज्ञात होने िाली अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय / दाजयत्ि की जनम्नजलजखत सारणी के
ऄनुसार संगणना की जाएगी।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 207
सारणी 3
चाल ूकर तथा अस्ट्थजगत कर की सगं णना
(लाख रु. म ेंरकम)
िषय चालू कर अस्ट्थजगत कर संजचत अस्ट्थजगत कर कर व्यय
(एल=दाजयत्ि रर ए=अजस्ट्त
(कराधेय अय (समय ऄंतर ×30%)
×30%)
1. 0 47×30%=14 14 (एल) 14
(ईपरोतिय ठटप्पण 2 दखे ें)
2. 0 181×30%=54 68 (एल) 54
3. 0 111×30%=33 101 (एल) 33
4. 0 58×30%=17 118 (एल) 17
5. 0 19×30%=6 124(एल) 6
6. 0 01 124 (एल) 0
7. 0 01 124 (एल) 0
8. 0 01 124 (एल) 0
9. 0 01 124 (एल) 0
10. 0 01 124 (एल) 0
11. 294 -79×30%=-24 100 (एल) 270
12. 295 -84×30%=-25 75 (एल) 270
13. 296 -88×30%=-26 49 (एल) 270
14. 297 -91×30%=-27 22 (एल) 270
15. 298 -74×30%=22 0 270
-19×30%=-6 6 (ए)2
ठटप्पण:
1. दकसी भी अस्ट्थजगत कर को ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह ै क्य दक कर ऄिकाि की ऄिजध के दौरान ईल्टे हो रह े समय
ऄंतर के संबंध में दकसी भी अस्ट्थजगत कर को ईनकी ईत्पज्त  पर ऄजभज्ञात नहीं दकया गया था।
2. लेखामानक 22 के ऄनुसार 6 लाख रु. की अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त को जििेक के जिचार के ऄधीन रहते ुएए 15िें िषय के
ऄंत पर ऄजभज्ञात दकया जाएगा। यदद आसे ऐसे ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै तो ईतिय अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त पश्चात्िती ऄिजधय
में िसूल होगी जब कर प्रयोजन के जलए ऄिियण ऄनुज्ञात होगा, लेदकन लेखा प्रयोजन के जलए कोइ ऄिियण ऄजभज्ञात
नहीं दकया जाएगा।208 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
लखे ा मानक 23
सहयुतिय म ेंजिजनधान हते ुसमदे कत जि्त ीय जििरण म ेंलखे ा34
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत हैं, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य, समेदकत जि्त ीय जििरण में, सहयुतिय में जिजनधान के समूह की जि्त ीय जस्ट्थजत रर
प्रचालन पठरणाम पर प्रभाि के ऄजभज्ञान के जलए जसद्धांत रर प्रदक्याएँ जनधायठरत करना ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक जिजनधानकता यद्वारा समदेकत जि्त ीय जििरण की तयैारी रर प्रस्ट्तुजतकरण म ेंसहयतियु म ेंजिजनधान के
लखे ा म ेंलाग ूहोना चाजहए।
2. यह मानक जिजनधानकताय द्वारा पृथक जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण में सहयुतिय में जिजनधान के
लेखा से सम्बंजधत नहीं ह।ै 35
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक के जलए, जनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयतियु दकए गए ह:ैं
3.1 सहयुतिय एक ईद्यम ह ैजजसम ेंजिजनधानकता यका महत्िपणू यप्रभाि होता ह ैरर जो ना तो जिजनधानकता यकी
समनषुगंी ह ैरर न ही सहईद्यम ह।ै36
3.2 महत्िपणू यप्रभाि जिजनधानगहृीता के जि्त ीय रर/या प्रचालन नीजत जिजनश्चय म ेंभाग लेन ेका ऄजधकार ह ैदकन्त ु
आन नीजतय पर जनयत्रंण होना नहीं ह।ै
3.3 जनयत्रंण :
(क) प्रत्यितः या ऄप्रत्यितः समनषुगंी (समनषुजंगय ) के माध्यम से एक ईद्यम के अधी स ेऄजधक मताजधकार का
स्ट्िाजमत्ि; या
(ख) दकसी कम्पनी की दिा म ेंजनदिे क बोड यके सयंोजन या दकसी ऄन्य ईद्यम की दिा म ेंआसके दक्याकलाप स े
अर्जथक लाभ प्राप्त करन ेके जलए िासी सस्ट्ंथा के सयंोजन का जनयत्रंण ।
3.4 समनषुगंी एक ईद्यम ह ैजो दकसी ऄन्य ईद्यम (जो मलू ईद्यम कहलाता ह)ै द्वारा जनयजंत्रत होता ह।ै
3.5 मलू ईद्यम िह ईद्यम ह ैजजसकी एक या ऄजधक समनषुजंगया ँहोती ह।ैं
3.6 समहू मूल ईद्यम रर आसकी सभी समनषुजंगया ँह।ैं
3.7 समेदकत जि्त ीय जििरण एकल ईद्यम की तरह प्रस्ट्ततु समहू के जि्त ीय जििरण ह।ैं
3.8 आदक्वटी पद्धजत एक लखे ा पद्धजत ह ैजजसके द्वारा ऄजनय के समय ईत्पन्न हो रही दकसी भी गडुजिल/पजूं ी अरजिजत को
पहचानत े ुएए, प्रारंजभक जिजनधान लागत की तरह ऄजभलजेखत करत े ह।ैं तत्पश्चात जिजनधान की कैररग राजि,
जिजनधानगहृीता की िद्धु अजस्ट्तय म ेंजिजनधानकता यके भाग म ेंऄजनय के बाद पठरितयन के जलए समायोजजत की जाती ह।ै
लाभ तथा हाजन का समदेकत जििरण, जिजनधानगहृीता के प्रचालन के पठरणाम म ेंजिजनधानकता यके भाग को प्रजतलबजबत
करता ह।ै
34 यह स्ट्पष्ट ह ैदक कोइ एक ईद्यम समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ैतो लेखा मानक 23 अज्ञापक ह।ै दसू रे िब्द म,ें यदद कोइ ईद्यम
समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ैतो आसे लेखा मानक 23 के ऄनुसार समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंसहयुतिय में जिजनधान का लेखा दने ा
चाजहए।
35 लेखा मानक 13, ‘जिजनधान हते ु लेखा’, एक जिजनधानकताय के पथृ क जि्त ीय जििरण में सहयुतिय म ेंजिजनधान के जलए लेखा पर लागू होता
ह।ै
36 लेखा मानक 27, ‘सहईद्यम में जहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग’ िब्द सहईद्यमको पठरभाजषत करता ह ैरर सहईद्यम में जिजनधान के लेखा स े
सम्बंजधतऄपेिाओं का जिस्ट्तारपूण यिणनय करता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 209
3.9 आदक्वटी एक ईद्यम की सभी दनेदाठरय को घटान ेके बाद ईद्यम की अजस्ट्तय म ेंऄिजिष्ट ब्याज/जहत ह।ै
4. आस मानक के प्रयोजन जलए महत्िपूणय प्रभाि का जिस्ट्तार एक ईद्यम की जि्त ीय रर/या प्रचालन नीजतय को
िाजसत करने की िजतिय तक नहीं होता ह।ै महत्िपूणय प्रभाि िेयर स्ट्िाजमत्ि, कानून या करार द्वारा ऄर्जजत दकया जा सकता
ह।ै िेयर स्ट्िाजमत्ि के जिषय में यदद एक जिजनधानकताय के पास, प्रत्यितः या ऄप्रत्यितः समनुषंगी (समनुषंजगय ) के
माध्यम से, जिजनधानगृहीता के 20 प्रजतित या ऄजधक मताजधकार होते हैं, तो यह मान जलया जाता ह ै दक जिजनधानकताय के
पास महत्िपूणय प्रभाि है, जब तक दक यह स्ट्पष्टतः प्रदर्जित न दकया जा सके दक ऐसी जस्ट्थजत नहीं ह।ै आसके जिपरीत, यदद
एक जिजनधानकताय के पास प्रत्यितः या ऄप्रत्यितः समनुषंगी (समनुषंजगय ) के माध्यम से, जिजनधानगृहीता के 20% से
कम मताजधकार हो तो, जब तक दक ऐसा प्रभाि स्ट्पष्टतः प्रदर्जित न दकया जाए यह मान जलया जाता ह ै दक जिजनधानकताय
का कोइ महत्िपूणय प्रभाि नहीं है, एक ऄन्य जिजनधानकताय द्वारा एक महत्िपूणय या बुएमत स्ट्िाजमत्ि, रखना एक
जिजनधानकताय को महत्िपूणय प्रभाि रखने से, अिश्यक रूप से नहीं रोकता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण
िेयर स्ट्िाजमत्ि पर जिचार करते ुएए, जिजनधानकताय की मतदान िजतिय के ऄिधारण हते ु, जिजनधानकताय द्वारा
धाठरत जिजनधानगृहीता के संभाजित आदक्वटी िेयर की िमता पर ध्यान नहीं ददया जाता ह।ै
5. एक जिजनधानकताय द्वारा महत्िपूणय प्रभाि की जिद्यमानता अमतौर पर जनम्नजलजखत एक या ऄजधक तरीके में स्ट्पष्ट
होती ह:ै
(क) जिजनधानगृहीता के जनदिे क बोडय या समरूप िासी जनकाय पर प्रजतजनजधत्ि;
(ख) नीजत बनाने की प्रदक्याओं में भागीदारी;
(ग) जिजनधानकताय रर जिजनधानगृहीता के बीच सारिान संव्यिहार;
(घ) प्रबंधन-कर्जमय की ऄदली बदली; या
(ङ) ऄजनिायय तकनीकी जानकारी का ईपबन्ध ।
6. आदक्वटी/पद्धजत के ऄधीन, ऄजयन के समय ईत्पन्न हो रही दकसी भीगुडजिल/पूँजी ऄरजिजत की पहचान करते ुएए,
अरजम्भक रूप से जिजनधान को लागत पर ऄजभजलजखत दकया जाता ह ै रर ऄजयन की तारीख के बाद जिजनधानगृहीता के
लाभ या हाजनय में जिजनधानकताय के भाग को ऄजभज्ञान करने के जलए कैररग रकम को बढ़ाया या घटाया जाता ह।ै
जिजनधानगृहीता से प्राप्त जितरण जिजनधान की कैररग रकम को घटाते ह।ैं कैररग रकम के प्रजत समायोजन, लाभ रर हाजन
के जििरण में सजम्मजलत नहीं दकए जा रह े जिजनधानगृहीता की आदक्वटी में पठरितयन से ईत्पन्न हो रह े जिजनधानगृहीता में
जिजनधानकताय के ऄनुपातीय जहत में पठरितयन के जलए भी अिश्यक हो सकती ह।ै ऐसे पठरितयन में, जस्ट्थर अजस्ट्तय रर
जिजनधान के पुनमूयल्यांकन से, जिदिे ी मुद्रा जिजनमय ऄनुिाद के ऄंतर रर समामेलन पर ईत्पन्न हो रह े ऄंतर के
समायोजन से ईत्पन्न हो रह ेपठरितयन सजम्मजलत ह।ैं
स्ट्पष्टीकरण
(क) जिजनधानगृहीता के लाभ या हाजन के जििरण में सजम्मजलत नहीं की जा रही जिजनधानगृहीता की आदक्वटी में
पठरितयन से ईद्भूत जिजनधानगृहीता में जिजनधान की कैररग रकम के प्रजत समायोजन, को लाभ रर हाजन
के समेदकत जििरण में सजम्मजलत दकए जबना प्रत्यितः जिजनधान की कैररग रकम में समायोजजत दकया
जाता ह।ैं समरूप डेजबट/क्ेजडट समेदकत तुलन पत्र में आदक्वटीजहत के सुसंगत िीषय में की जाती ह।ै ईदाहरण
के जलए, यदद जिजनधानगृहीता द्वारा जस्ट्थर अजस्ट्तय के पुनमूयल्यांकन के कारण समायोजन ईद्भूत होता ह ै
तो जिजनधान की कैररग रकम को, पुनमूयल्यांदकत मात्रा में जिजनधानकताय के ऄनुपाजतक भाग तक
समायोजजत करने के ऄजतठरतिय, पुनमूयल्यांकन अरजिजत की समरूप मात्रा समेदकत तुलनपत्र में दिाययी
जाती ह।ै
(ख) यदद दकसी सहयुतिय ने ऄपने जि्त ीय जििरण में प्रस्ट्ताजित लाभांि का ईपबंध दकया गया ह ै तो, सहयुतिय के
प्रचालन के पठरणाम में जिजनधानकताय के भाग की गणना, प्रस्ट्ताजित लाभांि पर ध्यान ददए जबना की
जाएगी ।210 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जिजनधान के जलए लखे ा आदक्वटी पद्धजत
7. दकसी सहयतियु म ेंजिजनधान का आदक्वटी पद्धजत के ऄतंगतय जनम्नजलजखत जस्ट्थजतय को छोड़कर, समेदकत जि्त ीय
जििरण म ेंलखे ा होना चाजहए:
(क) जब जिजनधान जनकट भजिष्य म ेंआसके पश्चातिती व्ययन को ध्यान म ेंरखत ेुएए ऄनन्य रूप स ेऄर्जजत दकया रर
धारण दकया जाए; या
(ख) जब सहयतियु ऐस ेकठोर दीघकय ाजलक जनबधं न के ऄधीन काम करे जजसस ेजिजनधानकता यको जनजध हस्ट्तातंठरत
करन ेकी आसकी िमता का महत्िपणू यरूप स ेहास होताह ै।
ऐस ेसहयतियु म ेंजिजनधान का लखे ा, लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के ऄनुसार होना चाजहए। सहयुतिय
म ेंजिजनधान के जलए लखे ा म ेंआदक्वटी पद्धजत को लाग ून करन ेका कारण समदेकत जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट दकया जाना
चाजहए।
स्ट्पष्टीकरण
समयािजध, जो आस मानक के जलए जनकट भजिष्य मानी जाती ह,ै प्राथजमक रूप स ेप्रत्यके मामल ेके तथ्य रर
पठरजस्ट्थजतय पर जनभरय करती ह।ै तथाजप, साधारणतया ‘जनकट भजिष्य’ िब्द का ऄथ,य सम्बजंधत जिजनधान के ऄजनय के
बारह मास स ेऄजधक नहीं माना जाता, जब तक दक, मामल ेके तथ्य रर पठरजस्ट्थजतय के अधार पर एक लम्बी ऄिजध को
न्यायोजचत न ठहराया जाए। सम्बजंधत जिजनधान के जनपटान से सम्बजंधत अिय पर जिजनधान के ऄजनय के समय जिचार
दकया जाता ह।ै तद्नसु ार, यदद सम्बजंधत जिजनधान, जनकट भजिष्य म ेंआसके पश्चातिती व्ययन के आराद ेजबना ऄर्जजत दकया
गया ह ैरर पश्चातिती रूप से, जिजनधान के व्ययन का जनणयय जलया जाए तो, जब तक जिजनधान का िास्ट्तजिक रूप स ेव्ययन
नहीं होता तब तक ऐस ेजिजनधान को आदक्वटी पद्धजत के ईपयोजन से ऄपिर्जजत नहीं दकया जाता ह।ै आसके जिपरीत, यदद
सुसगंत जिजनधान, जनकट भजिष्य में आसके पश्चातिती व्ययन के अिय से ऄर्जजत दकया जाए, यद्यजप कुछ जिजधमान्य कारण
से आसका ईस ऄिजध के दौरान व्ययन न दकया जा सके तो आस पर आदक्वटी पद्धजत लाग ूनहीं होगी परन्तु अिय म ेंकोइ
पठरितनय नहीं होना चाजहए ।
8. प्राप्त जितरण के अधार पर अय का ऄजभज्ञान, जिजनधानकताय द्वारा सहयुतिय में जिजनधान पर ऄर्जजत अय का पयायप्त
मापदण्ड नहीं भी हो सकता ह ै क्य दक सम्भितः प्राप्त जितरण का सहयुतिय की जनष्पादनता से बुएत कम सम्बंध हो। चूँदक
जिजनधानकताय का सहयुतिय पर महत्िपूणय प्रभाि होता है, आसीजलए जिजनधानकताय की सहयुतिय की जनष्पादनता रर पठरणाम
स्ट्िरूप आसके जिजनधान पर प्रजतफल का दाजयत्ि होता ह।ै जिजनधानकताय, आस प्रबंधन का लेखा, ऐसे सहयोगी के पठरणाम
के भाग को सजम्मजलत करने के जलए, ऄपनी समेदकत जि्त ीय जििरण के काययिेत्र को जिस्ट्तृत करके दते ा ह ै रर आस प्रकार
ऄजयन तथा जिजनधान का एक जिश्लेषण प्रदान करता ह ै जजससे रर ऄजधक ईपयोगी ऄनुपात की गणना की जा सकती ह।ै
पठरणाम स्ट्िरूप, समेदकत जि्त ीय जििरण में आदक्वटी पद्धजत का ईपयोजन जिजनधानकताय की िुद्ध अजस्ट्तय रर िुद्ध अय
की ऄजधक ज्ञानिधयक ठरपोर्टटग प्रदान करता ह।ै
9. एक जिजनधानकता यको ईस तारीख स ेआदक्वटी पद्धजत का प्रयोग बदं कर दनेा चाजहए जजसम:ें
(क) आसका सहयतियु म ेंमहत्िपणू यप्रभाि समाप्त हो जाता ह ैदकन्त ुयह ऄपन ेजिजनधान पणू तयः या ऄिं तः प्रजतधाठरत
दकए रहता ह;ै या
(ख) आदक्वटी पद्धजत का ईपयोग समजुचत नहीं रह गया क्य दक सहयोगी कठोर दीघकय ाजलक प्रजतबधं के ऄतंगतय
काय यकरता ह ैरर जिजनधानकता यके जलए जनजध हस्ट्तांतरण की आसकी िमता का महत्िपूण यरूप स ेह्रास होता
ह।ै
आदक्वटी पद्धजत के प्रयोग बदं होन ेकी तारीख स ेऐसे, सहयतियु म ेंजिजनधान का लखे ा, लखे ा मानक 13, जिजनधान के
जलए लखे ा, के ऄनसु ार होना चाजहए। आस प्रयोजन के जलए, ईस तारीख पर, कैररग रकम को ईस तारीख के तत्पश्चात लागत
की तरह मानना चाजहए।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 211
आदक्वटी पद्धजत का ईपयोजन
10. आदक्वटी पद्धजत के ईपयोजन के जलए ईपयुतिय ऄनेक प्रदक्याएँ, लेखा मानक 21, समेदकत जि्त ीय जििरण, में व्यतिय
समेदकत प्रदक्याओं के समान ह।ैं आसके ऄजतठरतिय, समनुषंजगय के ऄजयन में प्रयुतिय समेदकत प्रदक्याओं में ऄंतर्जनजहत जिस्ट्तृत
ऄिधारणाएँ सहयुतिय में जिजनधान के
ऄजयन पर ऄपनायी गयी ह।ैं
11. एक सहयुतिय में जिजनधान, आदक्वटी पद्धजत के ऄधीन ईस तारीख से लेखा दकया जाता ह ै जजस पर यह सहयुतिय की
पठरभाषा में सजम्मजलत होता ह।ै जिजनधान के ऄजयन पर, ऄजयन की लागत रर सहयुतिय की जिजनधानकताय के आदक्वटी में
जिजनधान कताय के सहयुतिय जहस्ट्से के बीच का कोइ भी ऄंतर गुडजिल या पूँजी अरजिजत की तरह िर्जणत होता ह।ै
12. एक जिजनधानकता यद्वारा सहयुतिय के ऄजनय पर ईत्पन्न हो रही गडुजिल या पजूं ी अरजिजत को, सहयतियु में जिजनधान की
कैररग रकम म ेंसजम्मजलत करना चाजहए, लेदकन पथृ क रूप स ेप्रकट करना चाजहए।
13. सहयतियु म ेंजिजनधान के जलए लखे ा हते ुआदक्वटी पद्धजत का प्रयोग करत ेुएए, जिजनधानकता य(या आसकी समदेकत
समनषुजंगय ररसहयतियु के बीच सव्यं िहार स ेईत्पन्न हो रह ेऄप्राप्त लाभ तथा हाजनय को सहयुतिय में जिजनधानकता यके जहत
की सीमा तक सजम्मजलत नहीं दकया जाना चाजहए। यदद रर ईस सीमा तक जब तक, स्ट्थानातठंरत अजस्ट्त की लागत िसलू न
की जा सके तो ऄप्राप्त हाजनया ँजनष्काजसत नहीं की जानी चाजहए ।
14. सहयुतिय के सबसे नये ईपलब्ध जि्त ीय जििरण का प्रयोग जिजनधानकताय द्वारा आदक्वटी पद्धजत को लागू करते ुएए दकया
जाता ह;ै िे सामान्यतया जिजनधानकताय के जि्त ीय जििरण की तरह ही समान तारीख तक के जलए तैयार दकए जाते ह।ैं जब
जिजनधानकताय रर सहयुतिय की ठरपोर्टटग तारीखें जभन्न होती हैं, तो सहयुतिय सामान्यतया, जिजनधानकताय के जलए,
जिजनधानकताय के जि्त ीय जििरण की तरह समान तारीख पर जििरण तैयार करता ह।ै जब यह करना ऄव्यिहाठरक होता
ह,ै तो जभन्न ठरपोर्टटग तारीख पर तैयार जि्त ीय जििरण प्रयोग दकए जा सकते ह।ैं ऄनिरतता के जसद्धांत यह ऄपेिा करता
ह ैदक ठरपोर्टटग ऄिजधय की लम्बाइ रर ठरपोर्टटग तारीख में कोइ भी ऄंतर, ऄिजध दर ऄिजध एकरूप हो ।
15. जब जभन्न ठरपोर्टटग तारीख के साथ जि्त ीय जििरण का प्रयोग दकया जाता ह ै तो, जिजनधानकताय (या आसकी समेदकत
समनुषंजगय ) रर सहयुतिय के बीच दकसी ऐसी महत्िपूणय घटना या संव्यिहार के प्रभाि के जलए समायोजन दकए जाते ह ैं
जो सहयुतिय के जि्त ीय जििरण की तारीख़ रर जिजनधानकताय के समेदकत जि्त ीय जििरण की तारीख के बीच घठटत होते
ह।ैं
16. प्रायः जिजनधानकताय, समान पठरजस्ट्थजतय में एक जैसे संव्यिहार रर घटनाओं के जलए, एकरूप लेखा नीजतय का
प्रयोग करते ुएए समेदकत जि्त ीय जििरण तैयार करता ह।ै यदद सहयुतिय, समान पठरजस्ट्थजतय में एक जैसे संव्यिहार रर
घटनाओं के जलए समेदकत जि्त ीय जििरण हते ु ऄपनायी गयी लेखा नीजतय के ऄजतठरतिय ऄन्य लेखा नीजतय का प्रयोग
करता ह ै तो, जब जिजनधानकताय द्वारा ईनमें आदक्वटी पद्धजत लागू की जाए तो सहयुतिय के जि्त ीय जििरण में ईपयुतिय
समायोजन दकए जाते ह।ैं यदद ऐसा करना व्यिहाठरक न हो तो लेखा नीजतय के बीच ऄंतर के संजिप्त जििरण के साथ यह
तथ्य प्रकट दकया जाता ह।ै
17. यदद एक सहयुतिय के पास समूह से बाहर बकाया संचयी ऄजधमानी िेयर ह तो जिजनधानकताय ऄपने जहस्ट्से के लाभ या
हाजनय की गणना ऄजधमानी लाभांि के समायोजन के बाद करता है, चाह ेलाभांि घोजषत दकए गये ह या नहीं।
18. यदद आदक्वटी पद्धजत के ऄधीन, सहयुतिय की हाजनय में जिजनधानकताय का जहस्ट्सा जिजनधान की कैररग रकम के बराबर
या ऄजधक होता ह ै तो, सामान्यता जिजनधानकताय अगे होने िाली रर हाजनय में ऄपने जहस्ट्से को ऄजभज्ञात करना बंद कर
दते ा ह ै रर जिजनधान की िून्य मूल्य के अधार पर ठरपोटय की जाती ह।ै ऄजतठरतिय हाजनयाँ ईस सीमा तक प्रदान की जाती ह ैं
जहाँ तक जिजनधानकताय ने सहयुतिय के ईन दाजयत्ि की पूर्जत के जलए, जजसके प्रजत जिजनधानकताय ने प्रत्याभूजत दी हो या
जजसके प्रजत जिजनधानकताय प्रजतबद्ध हो, सहयुतिय की जगह पर दाजयत्ि िहन दकए ह या भुगतान दकए ह । यदद सहयोगी
पश्चातिती रूप से लाभ को ठरपोटय करता है, तो जिजनधानकताय ईन लाभ के ऄपने जहस्ट्से को सजम्मजलत करना केिल तभी
पुनः अरम्भ करता ह ैजब आसके लाभ के भाग ईन िुद्ध हाजनय के भाग के बराबर होते ह ैंजो ऄजभज्ञात न की जा रही ह ।
19. जब कोइ सहयुतिय समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ै तो, ध्यान में जलए जाने िाले पठरणाम रर िुद्ध अजस्ट्तयाँ
िे ह ैंजो सहयुतिय के समेदकत जि्त ीय जििरण में ठरपोटय ुएइ ह।ैं212 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
20. एक सहयतियु म ेंजिजनधान की मात्रा स ेस्ट्थायी पतन को ऄजभज्ञात करन ेके जलए, जिजनधान की कैररग रकम को घटाया
जाना चाजहए, ऐसी कटौती प्रत्यके जिजनधान के जलए ऄलग-ऄलग जनधाठयरत की जाती ह।ै
अकजस्ट्मकताए ँ
21. लेखा मानक 4, ऄकजस्ट्मकताएँ तथा तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने िाली घटनाएँ 37, के ऄनुसार जिजनधानकताय
समेदकत जि्त ीय जििरण में प्रकट करता ह:ै
(क) दकसी सहयुतिय की अकजस्ट्मकताओं रर पूँजीगत प्रजतबद्धताओं में ईसका जहस्ट्सा जजसके जलए िह भी
अकजस्ट्मक रूप से ई्त रदायी ह;ै रर
(ख) िे अकजस्ट्मकताएं जो आसजलए ईद्भूत होती ह ैं क्य दक जिजनधानकताय गम्भीर रूप से सहयुतिय के दाजयत्ि के
जलए ई्त रदायी ह।ै
प्रकटन
22. परैा 7 रर 12 द्वारा ऄपजेित प्रकटन के ऄजतठरतिय, स्ट्िाजमत्िजहत के ऄनपुात को सजम्मजलत करत ेुएए सहयतियु की
ईपयतियु सचू ी रर ईनका िणनय रर यदद जभन्न ह ैतो, धारण की गयी मतदान िजतिय का ऄनपुात भी समेदकत जि्त ीय जििरण
म ेंप्रकट होना चाजहए।
23. आदक्वटी पद्धजत का प्रयोग करत ेुएए सहयतियु म ेंजिजनधान को दीघकय ाजलक जिजनधान की तरह िगीकृत दकया जाना
चाजहए रर समदेकत तलु नपत्र म ेंपथृ क रूप स ेप्रकट दकया जाना चाजहए। ऐस ेजिजनधान के लाभ या हाजनय में
जिजनधानकताय का भाग भी लाभ रर हाजन के समेदकत जििरण म ेंपथृ क रूप स ेप्रकट दकया जाना चाजहए। दकसी भी
ऄसाधारण या पिूाियजध मद म ेंजिजनधानकताय के भाग को भी पथृ क रूप स ेप्रकट दकया जाना चाजहए।
24. ऐस ेसहयतियु (सहयतियु ) का (के) नाम, जजसकी (जजनकी) ठरपोर्टटग तारीख,ें जिजनधानकता यके जि्त ीय जििरण स ेजभन्न ह ैं
तथा ठरपोर्टटग तारीख म ेंऄतंर भी समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट दकए जान ेचाजहए।
25. यदद सहयतियु , समान पठरजस्ट्थजतय म ेंसमान सव्यं िहार रर घटनाओं के जलए समदेकत जि्त ीय जििरण म ेंप्रयतियु लेखा
नीजतय स ेऄलग ऄन्य लखे ा नीजतय का प्रयोग करता ह ैरर सहयतियु के जि्त ीय जििरण के जलए ईपयतियु समायोजन करना
ऄव्यिहाठरक होता ह ैतो, लेखा नीजतय म ेंऄतंर के सजिप्त जििरण के साथ यह तथ्य भी प्रकट दकया जाना चाजहए।
सक्ं मणकालीन ईपबधं 38
26. ऐस ेप्रथम ऄिसर पर जब आस मानक के ऄनुसार, सहयुतिय म ेंजिजनधान का लखे ा समदेकत जि्त ीय जििरण म ेंददया जाता
ह,ै तो सहयतियु म ेंजिजनधान की कैररग रकम ईस सीमा तक लानी चाजहए जो सहयुतिय के ऄजनय से, आस मानक के ऄनसु ार लखे ा
की आदक्वटी पद्धजत का ऄनसु रण करन ेपर ईद्भतु ुएइ होती। आस सबंधं म ेंसमरूप समायोजन, समदेकत जि्त ीय जििरण में
प्रजतधाठरत ईपाजनय म ेंदकए जान ेचाजहए।
लखे ा मानक 24
बदं हो रह ेप्रचालन
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत ह,ै जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग ‘क’ में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
37 लेखा मानक 4 के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत ह,ै केिल ईस सीमा तक लागू होते ह,ैं जहाँ तक िे केन्द्रीय सरकार द्वारा
जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते ह,ैं ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास, जैसे दक प्राप्य का हास (सामान्यतः डूबंत
रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात ह)ै लखे ा मानक 4 द्वारा िाजसत होते ह।ैं
38 पैरा 26 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 (जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह)ैं तथा कंपनी
(लेखा मानक) जनयम, 2021 के ऄन्तगय्त  ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह ै।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 213
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य बंद हो रह े प्रचालन के बारे में जानकारी की ठरपोर्टटग के जलए जसद्धांत स्ट्थाजपत करना, रर
आसके द्वारा जारी प्रचालन की जानकारी से बंद हो रह े प्रचालन की जानकारी को ऄलग करके, जि्त ीय जििरण के
ईपयोगकतायओं की, ईद्यम की रोकड़ प्राजप्तय , ईपाजयन-ईत्पन्न करने की िमता रर जि्त ीय जस्ट्थजत के प्रिेपण करने की
िमता को बढ़ाना ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक दकसी ईद्यम के बदं हो रह ेसभी प्रचालन पर लाग ूहोता ह।ै
2. आस मानक में ऄंतर्जिष्ट रोकड़ प्रिाह जििरण से सम्बंजधत ऄपेिाएँ िहाँ लागू होती ह ै जहाँ एक ईद्यम रोकड़ प्रिाह
जििरण तैयार रर प्रस्ट्तुत करता ह।ै
पठरभाषाए ँ
बन्द हो रह ेप्रचालन
3. बदं हो रह ेप्रचालन दकसी ईद्यम का एक घटक ह:ै
(क) जजस ेएकमात्र योजना के ऄनुसार ईद्यम:
(i) ऄपन ेपणू यरूप म ेंसारभतू रूप स ेजसै ेदक एकल सव्यं िहार म ेंघटक का जिक्य करके या ईद्यम के ियेर धारक
को घटक के स्ट्िाजमत्ि के जिपरीत जिलयन (जडमजरय) या जस्ट्पन ऑफ द्वारा व्यजयत कर रहा हो; या
(ii) खडं म ेंजसै ेदक घटक की अजस्ट्तय को बचे कर रर ऄलग-ऄलग रूप स ेआसके दाजयत्ि को व्यिजस्ट्थत करके
व्ययजनत कर रहा हो; या
(iii) पठरत्याग के माध्यम स ेसमापन कर रहा हो।
(ख) जो कारबार की एक पथृ क महत्िपणू यिखृं ला या प्रचालन के एक भौगोजलक िेत्र की प्रस्ट्तुजत करता हो; रर
(ग) जो प्रचालनात्मक रूप स ेरर जि्त ीय प्रयोजन के जलए ऄलगदकया जा सकता हो।
4. पठरभाषा की कसौटी (क) के ऄंतगयत [पैरा 3 (क)], एक बंद हो रह े प्रचालन को पूणयतः या खंड में व्ययजनत दकया
जा सकता ह,ै ककतु यह हमेिा से पूणय घटक को बंद करने के जलए सम्पूणय योजना के ऄनुसार होता ह।ै
5. यदद एक ईद्यम ऄपनी पूणयता में एक घटक का सारभूत रूप में जिक्य करता है, तो पठरणाम िुद्ध लाभ या िुद्ध
हाजन हो सकता ह।ै ऐसे बंद होने के जलए, एक जिजिष्ट तारीख को एक अबद्धकर जिक्य संजिदा होती ह ै यद्यजप बंद हो रही
गजतजिजध के स्ट्िाजमत्ि रर जनयंत्रण का िास्ट्तजिक ऄंतरण बाद में घठटत हो सकता ह।ै जिक्ेता को भुगतान भी, संजिदा के
समय, ऄंतरण के समय या बढ़ाइ गइ भािी ऄिजध पर घठटत हो सकते ह।ैं
6. ऄपने पूणय रूप में एक घटक को सारभूत रूप से व्ययजनत करने के बजाए, एक ईद्यम ऄपनी अजस्ट्तय का जिक्य
करके रर एक-एक करके ऄपने दाजयत्ि को व्यिजस्ट्थत करके (ऄलग-ऄलग रूप से या छोटे समूह में), घटक को बंद कर
सकता ह ै रर व्ययजनत कर सकता ह।ै खंड में व्ययजनत करने के जलए, यद्यजप सम्पूणय पठरणाम िुद्ध लाभ या िुद्ध हाजन हो
सकती ह,ै दफर भी ऄलग-ऄलग अजस्ट्त के जिक्य या दाजयत्ि की व्यिस्ट्था का प्रभाि जिपरीत हो सकता ह।ै आसके ऄजतठरतिय,
ऐसी कोइ जिजिष्ट तारीख नहीं ह ै जजसमें एक सम्पूणय बाध्यकर जिक्य संजिदा में प्रिेि दकया जाता ह।ै बजल्क, अजस्ट्तय की
जबक्ी रर दाजयत्ि के जनपटारे महीन तक या िायद आससे भी ऄजधक पर घठटत हो सकते ह।ैं ऄतः, घटक का व्ययन
जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध के ऄंत में भी प्रगजतिील हो सकता ह।ै एक बंद हो रह े प्रचालन के ऄर्जहत होने के जलए व्ययन एकल
समजन्ित योजना के ऄनुसरण में होना चाजहए ।
7. एक ईद्यम अजस्ट्तय के सारभूत जिक्य के जबना पठरत्याग द्वारा एक प्रचालन को समाप्त कर सकता ह।ै एक
पठरत्याग दकया गया प्रचालन एक बंद हो रहा प्रचालन माना जा सकता ह ै यदद यह पठरभाषा की कसौटी पर खरा ईतरता
ह।ै यद्यजप एक प्रचालन के काययिेत्र में पठरितयन या ईसे चलाने के तरीके में पठरितयन पठरत्याग नहीं ह ै क्य दक यद्यजप
प्रचालन बदला ह ैदकन्तु चल रहा ह।ै214 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
8. कारबार ईद्यम, बाजार की िजतियय की प्रजतदक्या में प्रायः सुजिधाओं को बंद करते है, ईत्पाद या यहाँ तक दक
ईत्पाद रेखाओं का पठरत्याग करते ह ैं रर ऄपनी कायय िजतिय के अकार को बदलते ह।ैं जबदक सामान्यतः ईस प्रकार के
समापन ऄपने अप में बंद हो रह े प्रचालन नहीं है, जैसा दक यह मद आस मानक के पैरा 3 में पठरभाजषत ह,ै िे बंद हो रह े
प्रचालन के सम्बन्ध में घठटत हो सकते ह।ैं
9. ईन दक्याकलाप , जो अिश्यक रूप से पैरा 3 की कसौटी (क) पर तो खरे नहीं ईतरते, लेदकन जो ऄन्य
पठरजस्ट्थजतय के संयोजन में ऐसा कर सकते हैं, के ईदाहरण में सजम्मजलत ह:ैं
(क) एक ईत्पादक रेखा या सेिा के िगय का क्जमक या जिकासात्मक जनष्कासन ;
(ख) यदद सापेितः ऄकस्ट्मात् हो तो भी, कारबार की ऄजिरल पंजतिय में से कइ ईत्पाद को बंद करना ;
(ग) कारबार की एक जिजिष्ट पंजतिय के कुछ ईत्पादन या जिपणन दक्याकलाप का एक स्ट्थान से दसू रे स्ट्थान पर
स्ट्थानांतरण; रर
(घ) ईत्पादकता समृजद्ध या ऄन्य लागत बचत को प्राप्त करने के जलए सुजिधा को बंद करना ।
समेदकत जि्त ीय जििरण के सम्बंध में एक ईदाहरण ऐसी समनुषंगी का जिक्य ह ै जजसके दक्याकलाप मूल या
ऄन्य समनुषंगी के समान ह।ैं
10. जैसा दक लेखा मानक 17, खंड ठरपोर्टटग, में पठरभाजषत है, एकठरपोटय योग्य कारबारी खंड या भौगोजलक खंड,
सामान्यतः बंद हो रह े प्रचालन की पठरभाषा (पैरा 3) की कसौटी (ख) पर खरे ईतरेंगे, ऄथायत,् यह व्यापार की पृथक प्रमुख
पंजतिय या प्रचालन के भौगोजलक िेत्र को प्रस्ट्तुत करेगा। ऐसे खंड का एक भाग भी पठरभाषा की कसौटी (ख) को संतुष्ट कर
सकता ह।ै एक ऐसे ईद्यम के जलए जो एकमात्र कारबार में या भौगोजलक खंड में कायय करता ह ै रर आसीजलए खंड जानकारी
को ठरपोटय नहीं करता, एक प्रमुख ईत्पाद या सेिा पंजतिय भी पठरभाषा की कसौटी को संतुष्ट कर सकती ह।ै
11. एक घटक को प्रचालनात्मक रूप से रर जि्त ीय ठरपोर्टटग के प्रयोजन के जलए सुजभन्न दकया जा सकता ह ै - बंद हो
रह ेप्रचालन की पठरभाषा की कसौटी (ग) (पैरा 3) - यदद जनम्नजलजखत सभी ितें पूणय हो तो:
(क) घटक की प्रचालन अजस्ट्तयाँ रर दाजयत्ि आससे प्रत्यितः जोड़े जा सकते ह ैं ;
(ख) आसका राजस्ट्ि आससे प्रत्यितः जोड़ा जा सकता ह ै ;
(ग) कम से कम आसके ऄजधकतर प्रचालन व्यय आससे प्रत्यितः जोड़े जा सकते ह।ैं
12. अजस्ट्तय , दाजयत्ि, राजस्ट्ि रर व्यय एक घटक से प्रत्यितः जुडेऺ ुएए माने जा सकते ह ैं यदद ईनका जनराकरण तब
होगा जब घटक को बेचा जाता है, पठरत्यागा जाता ह ै ऄथिा व्ययजनत दकया जाता ह।ै यदद एक ईधार एक घटक से जुड़ा
होता ह ैतो सम्बंजधत ब्याज रर ऄन्य जि्त ीय लागतें भी आससे जुड़ी मानी जाती ह।ै
13. जैसा दक आस मानक में पठरभाजषत ह ै बंद हो रह े प्रचालन सापेितः कभी-कभी घठटत होने के जलए प्रत्याजित ह।ैं
कभी-कभी घठटत हो रही सभी घटनाएँ अिश्यक रूप से बंद हो रह े प्रचालन नहीं होते ह।ैं कभी-कभी घठटत होने िाली
सभी घटनाएँ जो, बंद हो रह ेंप्रचालन के रूप में ऄर्जहत नहीं होते, का पठरणाम अय या व्यय की ऐसी मद के रूप में जनकल
सकता ह ै जजनके जलए लेखा मानक 5, ऄिजध के जलए िुद्धलाभ या हाजन, पूिायिजध मद ेंरर लेखा नीजतय में पठरितयन, के
ऄनुसार पृथक प्रकटन की ऄपेिा होती है, क्य दक ईनका अकार, प्रकृजत या प्रसंग ईन्ह ें एक ऄिजध के जलए ईद्यम की
जनष्पादनता को स्ट्पष्ट करने के जलए ईपयुतिय बना दते ा ह।ै
14. यह तथ्य दक एक ईद्यम के घटक का व्ययन आस मानक के ऄंतगयत बंद हो रह े प्रचालन की तरह िगीकृत है, ऄपने
अप में एक चलायमान समुत्थान के रूप में ईद्यम के समनुरूप रहने की िमता को संदहे में नहीं लाता ह।ै
प्रारजम्भक प्रकटन घटना
15. बंद हो के प्रचालन के संदभय में, प्रारजम्भक प्रकटन घटना जनम्नजलजखत में से कोइ एक घटना है, जो भी पहले घठटत
हो:
(क) ईद्यम ने बंद हो रह े प्रचालन के प्रजत जुड़ने िाली सारभूत रूप से सभी अजस्ट्तय के जलए एक अबद्धकर
जिक्य संजिदा की हो ; या[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 215
(ख) ईद्यम के जनदिे क बोडय या समान िासी जनकाय ने: (i) बंद करने के जलए एक जिस्ट्तृत रपचाठरक योजना का
ऄनुमोदन रर (ii) योजना की घोषणा दोन ही कर ददये ह ।
16. बंद करने के जलए एक जिस्ट्तृत रपचाठरक योजना में प्रायः जनम्नजलजखत सजम्मजलत होते ह:ैं
(क) व्ययजनत की जाने िाली प्रमुख अजस्ट्तय की पहचान ;
(ख) व्ययन का प्रत्याजित तरीका ;
(ग) व्ययन को पूणय करने के जलए अिश्यक प्रत्याजित ऄिजध ;
(घ) प्रभाजित प्रमुख ऄिस्ट्थान ;
(ङ) ऄिस्ट्थान, काय य रर कमयचाठरय की ऄनुमाजनत संख्या जजन्ह ें ईनकी सेिाओं की समाजप्त के जलए मुअिजा
ददया जाएगा; रर
(च) व्ययन द्वारा िसूल होने िाले ऄनुमाजनत अगम या कबाड़ माल।
17. यदद ईद्यम को बंद करने के प्रजत प्रदियनीय रूप से प्रजतबद्ध बनाने के जलए, पयायप्त रूप से जिजिष्ट तरीके में ईन
लोग के प्रजत योजना के मुख्य लिण को घोजषत करते हैं, जो आनके द्वारा प्रभाजित होते हैं, जैसे दक ऊणदाता, िेयर
बाजार, लेनदार, मजदरू संघ अदद, तो यह माना जाता ह ै दक ईद्यम के जनदिे क बोडय या समान िासी जनकाय ने बंद करने
के जलए जिस्ट्तृत रपचाठरक योजना की घोषणा कर दी ह।ै
ऄजभज्ञान रर मापन
18. एक ईद्यम को यह जनजश्चत करन े के जलए दक बदं ुएए प्रचालन स े सम्बजन्धत अजस्ट्तय रर दाजयत्ि म ें बदलाि रर
राजस्ट्ि, व्यय , लाभ , हाजनय रर रोकड़ प्राजप्तय का कब रर कैसे ऄजभज्ञान करें रर ईन्ह ें कब रर कैसे मापें, ऄन्य लखे ा
मानक म ेंव्यतिय ऄजभज्ञान तथा मापन के जसद्धातं को लाग ूकरना चाजहए।
19. यह मानक ऄजभज्ञान रर मापन के जलए दकसी भी जसद्धांत को स्ट्थाजपत नहीं करता ह।ै आसके ऄजतठरतिय, यह
अिश्यक ह ै दक एक ईद्यम ऄन्य लेखा मानक जैसे दक लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ रर तुलनपत्र की तारीख के पश्चात्
होने िाली घटनाएँ39 तथा लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास , में स्ट्थाजपत ऄजभज्ञान तथा मापन के जसद्धांत का ऄनुसरण
करे।
प्रस्ट्तजु तकरण रर प्रकटन
प्रारजम्भक प्रकटन
20. एक ईद्यम को ऄिजध के जलए ईन जि्त ीय जििरण स े िरूु अत करत े ुएए, जजनम ें प्रारजम्भक प्रकटन घटना (जसै ा दक
परै ा 15 में पठरभाजषत ह)ै घठटत होती ह,ै ऄपने जि्त ीय जििरण म ें बदं हो रह े प्रचालन स े सम्बजं धत जनम्नजलजखत जानकारी
को सजम्मजलत करना चाजहए:
(क) बदं हो रह ेप्रचालन का िणनय ;
(ख) कारबार या भौगोजलक खडं (खडं ) जजनम ें ईसकी लखे ा मानक 17, खडं ठरपोर्टटग, के ऄनुसार ठरपोर्टटग होती ह ै
;
(ग) प्रारजम्भक प्रकटन घटना की तारीख रर प्रकृजत ;
(घ) िह तारीख या ऄिजध जजसम ेंईसके बदं होन ेके पणू यहोन ेकी प्रत्यािा ह,ै यदद यह ज्ञात या ऄिधारणीय हो ;
(ङ) तलु न पत्र की तारीख को व्ययजनत होन ेिाली कुल अजस्ट्तय रर जनपटान ेिाल ेकुल दाजयत्ि की कैररग रकम ें ;
39 लेखा मानक 4 के सभी पैरा, जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत ह,ै केिल ईस सीमा तक लागू होते हैं, जहाँ तक िे केन्द्रीय
सरकार द्वारा जिजहत लेखा मानक के ऄन्तगयत नहीं अते हैं, ईदाहरण के जलए, जि्त ीय अजस्ट्तय के हास, जैसे दक प्राप्य का
हास (सामान्यतः डूबंत रर िंकास्ट्पद ऊण के ईपबन्ध रूप में ज्ञात है) लेखा मानक 4 द्वारा िाजसत होते ह।ैं216 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(च) चाल ू जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान बदं हो रह े प्रचालन स े सम्बजं धत सामान्य दक्याकलाप के सदं भ य म ें
राजस्ट्ि रर व्यय की रकम ें;
(छ) चालू जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान बदं हो रह ेप्रचालन स ेसामान्य दक्याकलाप स ेपिू -य कर लाभ या हाजन
की रकम रर ईनस ेसम्बजं धत अय कर व्यय40; रर
(ज) चालू जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान बदं हो रह े प्रचालन के प्रचालन, जिजनधान रर जि्त ीय दक्याकलाप
स ेसम्बजं धत िद्धु रोकड़ प्रिाह की रकम।ें
21. आस मानक द्वारा ऄपेजित प्रस्ट्तुजतकरण रर प्रकटन के जलए, अजस्ट्तय , दाजयत्ि , राजस्ट्ि , व्यय , लाभ , हाजनय
रर रोकड़ प्रिाह की मद को बंद हो रह े प्रचालन से केिल तभी जुड़ा माना जा सकता ह ै यदद िे बंद होने के पूणय होने पर
व्यजयत, जनपटायी, घटायी या खत्म की जायें। बंद होने के पूणय होने के बाद ऐसी मद के जारी रहने पर, िे बंद हो रह े
प्रचालन के प्रजत अबंठटत नहीं होते, ईदाहरण के जलए, बंद हो रह ेप्रचालन के जारी रहने िाली कमयचारीिृन्द का िेतन ।
22. यदद प्रारजम्भक प्रकटन घटना तुलन पत्र की तारीख रर ईस तारीख के बीच में घठटत होती ह ै जजस तारीख पर
कम्पनी की जस्ट्थजत में ईस ऄिजध के जलए जि्त ीय जििरण जनदिे क बोडय द्वारा या दकसी ऄन्य ईद्यम की जस्ट्थजत में समरूप
ऄनुमोदन प्राजधकारी द्वारा ऄनुमोददत होते हैं, तो लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ रर तुलन पत्र की तारीख के पश्चात् होने
िाली घटनाएँ, द्वारा ऄपेजित प्रकटन दकए जाते ह।ै
ऄन्य प्रकटन
23. जब एक ईद्यम बदं हो रह ेप्रचालन स ेजड़ुी मान ेजान ेयोग्य अजस्ट्तय को व्ययजनत करता ह ैया दाजयत्ि का
जनपटारा करता ह ैया ऐसी अजस्ट्तय के व्ययन के जलए या ऐस ेदाजयत्ि के जनपटारे के जलए अबद्धकर करार म ेंप्रििे करता
ह,ै तो आस ेऄपन ेजि्त ीय जििरण म ेंईस समय जनम्नजलजखत जानकारी को सजम्मजलत करना चाजहए, जब घटनाए ँघठटत होती
ह:ैं
(क) बदं हो रह ेप्रचालन स ेसम्बजंधत अजस्ट्तय के व्ययन या दाजयत्ि के जनपटारे पर ऄजभज्ञात दकसी भी लाभ या
हाजन के जलए (i) कर-पिू यलाभ या हाजन की रकम रर (ii) लाभ या हाजन स ेसम्बजंधत अय कर व्यय ; रर
(ख) ईन िद्धु अजस्ट्तय की िद्धु जबक्ी कीमत या कीमत की श्रणे ी (जो प्रत्याजित व्ययन की कीमत को घटान ेके
बाद ह)ै जजसके जलए ईद्यम न ेएक या ऄजधक अबद्धकर जिक्य संजिदाए ँदकए ह,ैं ईन रोकड़ प्रिाह की प्राजप्त
का प्रत्याजित समय रर तुलनपत्र की तारीख पर ईन िद्धु अजस्ट्तय की कैररग रकम ।
24. जपछले पैरा में जिजनर्ददष्ट अजस्ट्तय का व्ययन दाजयत्ि के जनपटारे रर अबद्धकर जिक्य करार, प्रारजम्भक प्रकटन
घटना के साथ या ईस ऄिजध में जजसमें प्रारजम्भक घटना घठटत हो या ईसके बाद की ऄिजध में हो सकते ह।ैं
25. यदद बंद हो रह े प्रचालन से सम्बंजधत कुछ अजस्ट्तयाँ िास्ट्ति में बेची जा चुकी ह या तुलनपत्र की तारीख रर ईस
तारीख के बीच, जब कम्पनी के मामले में जि्त ीय जििरण जनदिे क बोडय या दकसी ऄन्य ईद्यम की जस्ट्थजत में समरूप
ऄनुमोदन प्राजधकारी द्वारा ऄनुमोददत होती है, ुएए एक या ऄजधक अबद्धकर जिक्य करार के ऄधीन है, तो लेखा मानक 4,
द्वारा ऄपेजित प्रकटन दकए जाते ह।ैं
प्रकटन का ऄद्यतन
26. ईस ऄिजध की पश्चात्िती ऄिजध के जलए जजसम ेंप्रारजम्भक प्रकटन घटना घठटत होती है, ईद्यम को ऄपन ेजि्त ीय
जििरण म,ें परैा 20 रर 23 में प्रकटन के ऄजतठरतिय, व्ययजनत की जाने िाली अजस्ट्तय या जनपटाने िाल ेदाजयत्ि स े
सम्बजंधत रोकड़ प्रिाह की रकम या ईस समय म ेंअए दकसी भी महत्िपणू यपठरितयन रर ईन पठरितयन को ईत्पन्न कर रही
घटनाओं का िणनय भी सजम्मजलत होना चाजहए।
40 जैसा दक लेखा मानक 22, अय पर कर के जलए लेखा, में पठरभाजषत ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 217
27. ईन घटनाओं रर दक्या कलाप के ईदाहरण में, जो प्रकट दकए जाएगें, अजस्ट्तय के जलए अबद्धकर जिक्य करार
की प्रकृजत रर जनबंधन, एक जिपरीत जिलयन (जडमजयर) या जस्ट्पन ऑफ के जलए ईद्यम के िेयर धारक के प्रजत नयी
कम्पनी के साधारण िेयर को जारी करते ुएए रर कानूनी या जिजनयामक ऄनुमोदन सजम्मजलत ह।ैं
28. परैा 20, 23 रर 26 द्वारा ऄपजेित प्रकटन, ईस ऄिजध तक रर ईस ऄिजध को सजम्मजलत करत ेुएए जजनम ेंबदं
होना पणू यहोता ह,ै जि्त ीय जििरण म ेंजारी रहन ेचाजहए। बदं होना तब पणू यहोता ह ैजब योजना सारभतू रूप स ेपरूी हो
गयी हो या पठरत्याग दी गयी हो, यद्यजप ऐसा हो सकता ह ैदक खरीददार (खरीददार ) स ेपणू यभगुतान प्राप्त न ुएए ह ।
29. यदद एक ईद्यम ऐसी योजना का पठरत्याग करता ह ैया ईस ेिापस ल ेलतेा ह ैजो पहल ेएक बदं हो रह ेप्रचालन के
रूप म ेंठरपोटय की गयी थी तो, यह तथ्य, आसके कारण रर आसके प्रभाि के साथ प्रकट दकया जाना चाजहए।
30. पैरा 29 को लागू करने के जलए, प्रभाि के प्रकटन में, दकसी पूियह्रास हाजन(दखे ें लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का
ह्रास) का ईलटाि या ऐसी ईपबंजधत रकम जो बंद हो रह े प्रचालन के संदभय में ऄजभज्ञात हो, का प्रकटन भी सजम्मजलत
होता ह।ै
बदं हो रह ेप्रत्यके प्रचालन के जलए पथृ क प्रकटन
31. आस मानक द्वारा ऄपजेित दकसी भी प्रकटन को बदं हो रह ेप्रत्यके प्रचालन के जलए पथृ क रूप स ेप्रस्ट्तुत दकया जाना
चाजहए।
अिश्यक प्रकटन का प्रस्ट्तजुतकरण
32. परैा 20, 23, 26, 28, 29 रर 31 द्वारा ऄपजेित प्रकटन को, जि्त ीय जििरण के प्रजत ठटप्पण में, जनम्नजलजखत को
छोड़कर,प्रस्ट्ततु दकया जाना चाजहए, जजन्ह ेंलाभ रर हाजन के जििरण मखु पर दिायया जाना चाजहए:
(क) चाल ूजि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध के दौरान बदं हो रह ेप्रचालन स ेसम्बंजधत सामान्य दक्याकलाप स ेकर-पिू य
लाभ या हाजन की रकम, रर ईनस ेसम्बजंधत, अय कर व्यय [परैा 20(छ)] ; रर
(ख) बदं हो रह ेप्रचालन स ेसम्बजंधत अजस्ट्तय के व्ययन या दाजयत्ि के जनपटान पर ऄजभज्ञात पिू यकर लाभ या
हाजन की रकम (प[रा 23(क)]।
दष्टृ ांतस्ट्िरूप प्रस्ट्तुजतकरण रर प्रकटन
33. मानक से सलंग्न दष्टृ ांत 1, आस मानक द्वारा ऄपेजित प्रस्ट्तुजतकरण रर प्रकटन का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
पिू यऄिजधय का पनु कय थन
34. प्रारजम्भक प्रकटन घटना के पश्चात ्तयैार जि्त ीय जििरण म ेंप्रस्ट्तुत पिू यऄिजधय के जलए तलु नात्मक जानकारी परैा
20, 23, 26,28, 29, 31 रर 32 द्वारा ऄपजेित तरीक स ेपथृ क अजस्ट्तय , दाजयत्ि , राजस्ट्ि, व्यय रर रोकड़ प्रिाह के
जारी तथा बदं हो रह ेप्रचालन के सम्बधं म ेंऄलग करन ेके जलए पनुः कजथत की जानी चाजहए।
35. मानक स ेसलग्नं दष्टृांत 2 परैा 34 के लाग ूकरन ेका दष्टृातं दतेा ह।ै
ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोटों म ेंप्रकटन
36. बंद हो रह े प्रचालन के संदभय में एक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में प्रकटन लेखा मानक 25, ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग
के ऄनुसार, जनम्नजलजखत को सजम्मजलत करते ुएए दकया जाना चाजहए:
(क) बंद हो रह े प्रचालन से सम्बंजधत हाल ही की िार्जषक ठरपोर्टटग की ऄिजध के ऄंत से कोइ महत्िपूणय
दक्याकलाप घटना ; रर
(ख) व्ययन दकये जाने िाली अजस्ट्तय या जनपटाने िाले दाजयत्ि से सम्बंजधत रोकड़ प्रिाह की रकम या ईसके
समय में कोइ महत्िपूणय पठरितयन।218 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दष्टृ ांत 1
दष्टृ ांतस्ट्िरूप प्रकटन
यह दष्टृातं लखे ा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका ईद्दश्ेय लखे ा मानक केऄथ यके स्ट्पष्टीकरण म ेंसहायता करन ेके जलए,
आसके लाग ूकरन ेकोस्ट्पष्ट करना ह।ै
तथ्य
 डेल्टा कम्पनी के तीन खंड है, खाद्य जिभाग, पेय जिभाग रर िस्त्र जिभाग।
 िस्त्र जिभाग, कम्पनी की दीघयकाजलक नीजत के साथ ऄसंगत समझा जाता ह।ै आसजलए, प्रबंधन ने िस्त्र जिभाग के
व्ययन का जनणयय जलया ह।ै
 15 निम्बर 20X1 को, डेल्टा कम्पनी के जनदिे क बोडय ने िस्त्र जिभाग के व्ययन के जलए एक जिस्ट्तृत, रपचाठरक
योजना का ऄनुमोदन रर घोषणा की। ईस तारीख पर िस्त्र जिभाग की िुद्ध अजस्ट्तय की कैररग रकम 90 लाख
रु. थी (105 लाख रु. की अजस्ट्तय में से 15 लाख रु. के दाजयत्ि को घटाकर)।
 105 लाख रु. पर ले जायी गयी अजस्ट्तय की िसूली योग्य रकम 85 लाख रु. प्राक्कजलत की गयी रर कम्पनी ने
जनष्कषय जनकाला दक 20 लाख रु. की पूिय-कर ह्रास हाजन ऄजभज्ञात होनी चाजहए।
 31 ददसम्बर 20X1 पर, िस्त्र जिभाग की िुद्ध अजस्ट्तय की कैररग रकम 70 लाख रु. थी (85 लाख रु. की
अजस्ट्तय में से 15 लाखरु. के दाजयत्ि को घटाकर)। जब जि्त ीय जििरण तैयार दकए गएतो 15 निम्बर 20X1
रर 31 ददसम्बर 20X1 के बीच अजस्ट्तय में रर कोइ ह्रास नहीं था।
 30 जसतम्बर 20X2 पर, िस्त्र जिभाग की िुद्ध अजस्ट्तय की कैररग रकम 70 लाख रु. थी। ईस ददन, डेल्टा कम्पनी
ने िस्त्र जिभाग को बेचने के जलए एक जिजधक रूप से बाध्य संजिदा पर हस्ट्तािर दकए।
 जबक्ी के 31 जनिरी 20X3 तक समाप्त होने की प्रत्यािा की गयी ह।ै िुद्ध अजस्ट्तय की िसूल योग्य रकम 60
लाख रु. ह।ै आस रकम के अधार पर 10 लाख रु. की ऄजतठरतिय ह्रास हाजन ऄजभज्ञात की गयी।
 आसके ऄजतठरतिय, 31 जनिरी 20X3 से पहले जबक्ी संजिदा डेल्टा कम्पनी को, िस्त्र जिभाग के कुछ कमयचाठरय के
रोजगार को समाप्त करने को बाध्य करता ह,ै जजसका पठरणाम 30 जून 20X3 तक संदये , 30 लाख रु. की समाजप्त
लागत में जनकालेगा। आस संदभय में दाजयत्ि रर सम्बंजधत व्यय भी ऄजभज्ञात दकये गये ह।ै
 कम्पनी पूरे 20X2 में िस्त्र जिभाग का प्रचालन करती रही।
 80 लाख रु. की अजस्ट्तय में से 35 लाख रु. के दाजयत्ि को घटाकर अइ रकम समेत, 31 ददसम्बर 20X2 पर,
िस्त्र जिभाग की िुद्ध अजस्ट्तय की कैररग रकम 45 लाख रु. ह ै (30 लाख रु. की प्रत्याजित समाजप्त लागत के जलए
ईपबन्ध सजहत)।
 डेल्टा कम्पनी 31 ददसम्बर को िार्जषक रूप से ऄपने जि्त ीय जििरण तैयार करती ह।ै यह रोकड़ प्रिाह जििरण
तैयार नहीं करती ह।ै
 जनम्नजलजखत जि्त ीय जििरण में ऄन्य सख्याएँ, मानक द्वारा ऄपेजित प्रस्ट्तुजतकरण रर प्रकटन को स्ट्पष्ट करती
मानी जाती ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 219
I. 20X1 के जलए जि्त ीय जििरण
1.1. 20X1 के जलए लाभ तथा हाजन का जििरण
िषय 20X1 के जलए डेल्टा कम्पनी का लाभ तथा हाजन का जििरण जनम्नजलजखत प्रकार से प्रस्ट्तुत दकया जा सकता ह:ै
(रकम लाख रु. में)
20X1 20X0
अितय 140 150
प्रचालन व्यय (92) (105)
ह्रास हाजन (20) (-)
प्रचालन दक्याकलाप से पूिय-कर लाभ 28 45
ब्याज व्यय (15) (20)
कर से पहले लाभ 13 25
कर से पहले जारी प्रचालन से
लाभ (ठटप्पण 5 दखे ें) 15 12
अयकर व्यय (7) (6)
कर के बाद जारी प्रचालन से लाभ 8 6
कर पूिय बंद हो रह ेप्रचालन से लाभ
(हाजन) (ठटप्पण 5 दखे ें) (2) 13
अयकर व्यय 1 (7)
कर के बाद बंद हो रह ेप्रचालन
से लाभ (हाजन) (1) 6
कर के बाद प्रचालन दक्याकलाप से लाभ 7 12
1.2. 20X1 के जलए जि्त ीय जििरण के प्रजत ठटप्पण
जनम्नजलजखत डेल्टा कम्पनी के जि्त ीय जििरण के प्रजत, ठटप्पण 5 ह:ै
15 निम्बर 20X1 को, कम्पनी के जनदिे क बोडय ने िस्त्र जिभाग को व्ययजनत करने के जलए एक योजना की
घोषणा की है, जो लेखा मानक 17, खडं ठरपोर्टटग, के ऄनुसार एक पृथक खंड भी ह।ै यह व्ययन खाद्य, रर पेय के ईत्पादन
रर जितरण के िेत्र में दक्याकलाप को केंदद्रत करने के जलए रर ऄसम्बंजधत दक्याकलाप को छोड़ने के जलए, कम्पनी की
दीघयकाजलक नीजत के साथ संगत ह।ै कम्पनी, िस्त्र जिभाग के जलए सदक्य रूप से खरीददार ढूँढ रही ह ै रर िह 20X2 के
ऄंत तक जबक्ी के पूणय होने की प्रत्यािा करती ह।ै 31 ददसम्बर 20X1 पर, िस्त्र जिभाग की अजस्ट्तय की कैररग रकम 85
लाख रु. थी (जपछले िषय 120 लाख रु.) रर आसके दाजयत्ि 15 लाख रु. थे (जपछले िषय 20 लाख रु.)। जनम्नजलजखत जििरण
जारी रर बंद हो रह ेप्रचालन के राजस्ट्ि रर व्यय को दिायता ह:ै220 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(लाख रु. में मात्रा)
जारी प्रचालन बंद हो रह ेप्रचालन कुल
(खाद्य तथा पेय (िस्त्र जिभाग)
जिभाग)
20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0
अितय 90 80 50 70 140 150
प्रचालन व्यय (65) (60) (27) (45) (92) (105)
ह्रास हाजन (-) (-) (20) (-) (20) (-)
प्रचालन दक्याकलाप
से कर पूिय लाभ 25 20 3 25 28 45
ब्याज व्यय (10) (8) (5) (12) (15) (20)
कर से पूिय लाभ (हाजन) 15 12 (2) 13 13 25
अयकर व्यय (7) (6) 1 (7) (6) (13)
कर के पश्चात् प्रचालन
दक्याकलाप से लाभ
(हाजन) 8 6 (1) 6 7 12
2. 20X2 के जलए जि्त ीय जििरण
2.1 20X2 के जलए लाभ तथा हाजन का जििरण
िषय 20X2 के जलए डेल्टा कम्पनी के लाभ तथा हाजन का जििरण जनम्नजलजखत रूप से प्रस्ट्तुत दकया जा सकता ह:ै
(रकम लाख रु. में)
20X2 20X1
अितय 140 140
प्रचालन व्यय (90) (92)
ह्रास हाजन (10) (20)
कमयचारी सेिा-समाजप्त
प्रसुजिधाओं के जलए ईपबन्ध (30) -
प्रचालन दक्याकलाप से पूिय-कर लाभ 10 28
ब्याज व्यय (25) (15)
कर से पूिय लाभ (हाजन) (15) 13
कर से पूिय जारी
प्रचालन से लाभ (ठटप्पण 5 दखे ें) 20 15
अयकर व्यय (6) (7)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 221
(रकम लाख रु. में)
20X2 20X1
कर के बाद जारी
प्रचालन से लाभ 14 8
कर से पूिय बंद हो रह े
प्रचालन से हाजन (ठटप्पण 5 दखे ें) (35) (2)
अयकर व्यय 10 1
कर के बाद बंद हो रह ेप्रचालन
से हाजन (25) (1)
कर के बाद प्रचालन दक्याकलाप
स ेलाभ (हाजन) (11) 7
2.2. 20X2 के जलए जि्त ीय जििरण के प्रजत ठटप्पण
डल्े टा कम्पनी के जि्त ीय जििरण के प्रजत जनम्नजलजखत ठटप्पण 5 हःै
15 निम्बर 20X1 को, जनदिे क बोडय ने कम्पनी के िस्त्र जिभाग को व्ययजनत करने के जलए एक योजना की
घोषणा की, जो लेखा मानक 17, खंड ठरपोर्टटग, के ऄनुसार एक पृथक खंड भी ह।ै व्ययन, खाद्य रर पेय के ईत्पादन तथा
जितरण के िेत्र में आसके (कम्पनी के) दक्याकलाप को केजन्द्रत करने के जलए रर ऄसम्बंजधत दक्याकलाप को छोड़ने के
जलए कम्पनी की दीघयकाजलक नीजत के साथ सुसंगत ह।ै 30 जसतम्बर 20X2 को कम्पनी न े 60 लाख रु. के जलए जेऺड
कापोरेिन को िस्त्र जिभाग बेचने के जलए एक संजिदा पर हस्ट्तािर दकए ह।ैं
िस्त्र जिभाग की अजस्ट्तयाँ ऄपनी िसूली योग्य रकम के प्रजत, 3 लाख रु. की अयकर बचत (जपछले िषय 6 लाख
रु.) से पहले 10 लाख रु. (जपछले िषय 20 लाख रु.) तक ऄिजलजखत ुएइ ह।ै
कम्पनी ने, िस्त्र जिभाग के ईन कुछ कमयचाठरय के जलए, जजनके रोजगार जबक्ी के पठरणामस्ट्िरूप समाप्त कर ददए
जाएंगे, 30 जून 20X3 तक संदये 9 लाख रु. की अय कर से पूिय बचत (जपछले िषय िून्य) के पहले 30 लाख रु. के सेिा
समाजप्त प्रसुजिधाओं (पूियिती िषय िून्य) के जलए ईपबन्ध को ऄजभज्ञात दकया ह।ै
31 ददसम्बर 20X2 पर, 30 लाख रु. की प्रत्याजित सेिा समाजप्त लागत (जपछले िषय िून्य) के जलए ईपबन्ध
समेत, िस्त्र जिभाग की अजस्ट्तय की कैररग रकम 80 लाख रु. थी (जपछले िषय 85 लाख रु.) रर आसके दाजयत्ि 35 लाख
रु. थे (जपछले िषय 15 लाख रु.)। िस्त्र जिभाग को बेचने की प्रदक्या संभितः 31 जनिरी 20X3 तक पूणय हो जाएगी।
जनम्नजलजखत जििरण, जारी रर बंद हो रह ेप्रचालन के राजस्ट्ि तथा व्यय को दिायता हःै
(राजि लाख रु. में)
जारी प्रचालन बंद हो रह ेप्रचालन कुल
(खाद्य तथा पेय जिभाग) (िस्त्र जिभाग)
20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
अितय 100 90 40 50 140 140
प्रचालन व्यय (60) (65) (30) (27) (90) (92)
ह्रास हाजन - - (10) (20) (10) (20)
कमयचारी सेिा समाजप्त - - (30) - (30) -222 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
के जलए ईपबन्ध
प्रचालन दक्याकलाप से
कर पूिय लाभ (हाजन) 40 25 (30) 3 10 28
ब्याज व्यय (20) (10) (5) (5) (25) (15)
कर पूिय लाभ (हाजन) 20 15 (35) (2) (15) 13
अयकर व्यय (6) (7) 10 1 4 (6)
कर के बाद प्रचालन
दक्याकलाप से लाभ (हाजन) 14 8 (25) (1) (11) 7
III 20X3 के जलए जि्त ीय जििरण
20X3 के जलए जि्त ीय जििरण, बंद होने की समाजप्त के तथ्य समेत 20X2 की तरह ही बंद हो रह े प्रचालन से सम्बंजधत
जानकारी को प्रकट करेंगे।
दष्टृ ांत 2
पिू ािय जध प्रचालन का िगीकरण
यह दष्टृातं लखे ा मानक का जहस्ट्सा नहीं ह।ै आसका प्रयोजन लखे ा मानक के ऄथ यके स्ट्पष्टीकरण में सहायता करने के जलए, आसकी
प्रयोज्यता को स्ट्पष्ट करना ह।ै
तथ्य
1. पैरा 34 द्वारा यह ऄपेजित ह ै दक पूिय ऄिजधय के जलए ऐसी तुलनात्मक जानकारी जजन्ह ें प्रारजम्भक प्रकटन घटना
के बाद तैयार जि्त ीय जििरण में प्रस्ट्तुत दकया गया ह ै को पैरा 20, 23, 26, 28, 29, 31 रर 32 द्वारा ऄपेजित तरीक
के ऄनुसार जारी रर बंद हो रह े प्रचालन की अजस्ट्तय , दाजयत्ि , राजस्ट्ि, व्यय रर रोकड़ प्रिाह के पृथक करने के जलए
पुनकयजथत दकया जाए।
2. जनम्नजलजखत तथ्य पर ध्यान द:ें
(क) प्रचालन क, ख, ग रर घ सभी िषय 1 रर 2 में जारी थे।
(ख) प्रचालन घ िषय 3 में व्ययन के जलए ऄनुमोददत रर घोजषत दकया गया ककतु आसे िास्ट्तजिक रूप में िषय 4 में
व्ययजनत दकया गया।
(ग) प्रचालन ख िषय 4 में बंद दकया गया ह ै (व्ययन के जलए ऄनुमोददत रर घोजषत रर िास्ट्ति में व्ययजनत
दकया गया) रर प्रचालन ङ ऄर्जजत दकया गया रर
(घ) प्रचालन च िषय 5 में ऄर्जजत दकया गया ।
3. जनम्नजलजखत ताजलका िषय 3 से लेकर िषय 5 में जारी रर बंद हो रह ेप्रचालन के िगीकरण का दष्टृ ांत दते ी ह:ै
िष य3 के जलए जि्त ीय जििरण
(िषय 4 की िुरुअत में ऄनुमोददत तथा प्रकाजित)
िषय 2 तुलनाएँ िषय 3
जारी बंद हो रह े जारी बंद हो रह े
क क
ख ख
ग ग
घ घ[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 223
िष य4 के जलए जि्त ीय जििरण
(िषय 5 की िुरुअत में ऄनुमोददत तथा प्रकाजित)
िषय 3 तुलनाएँ िषय 4
जारी बंद हो रह े जारी बंद हो रह े
क क
ख ख
ग ग
घ घ
ङ
िष य5 के जलए जि्त ीय जििरण
(िषय 6 की िुरूअत में ऄनुमोददत तथा प्रकाजित)
िषय 4 तुलनाएँ िषय 5
जारी बंद हो रह े जारी बंद हो रह े
क क
ख
ग ग
घ
ङ ङ
च
4. यदद दकसी भी कारणिि, पाँच िषीय तुलनात्मक जि्त ीय जििरण िषय 5 में तैयार दकए गए थे, तो जारी तथा बंद
हो रह ेप्रचालन का िगीकरण आस प्रकार होगा:
िष य5 के जलए जि्त ीय जििरण
िषय 1 िषय 2 िषय 3 िषय 4 िषय 5
तुलनाएँ तुलनाएँ तुलनाएँ तुलनाएँ
जारी बंद हो जारी बंद हो जारी बंद हो जारी बंद हो जारी बंद हो
रह े रह े रह े रह े रह े
क क क क क
ख ख ख ख
ग ग ग ग ग
घ घ घ घ
ङ ङ
च224 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
लखे ा मानक 25
ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य एक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय की न्यूनतम जिषय-िस्ट्तु को जनधायठरत करना ह ै रर ऄंतठरम
ऄिजध के जलए पूणय या संघजनत जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञान रर मापन के जलए जसद्धांत जनधायठरत करना ह।ै यथासमय
रर जिश्वसनीय ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग, ईद्यम के ईपाजयन रर रोकड़ प्रिाह को ईत्पन्न करने की िमता, आसकी जि्त ीय
जस्ट्थजत रर तरलता को समझने की जिजनधानकतायओं, लेनदार रर ऄन्य की िमता को बढ़ाती ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक ऐसा अदिे नहीं दतेा दक ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोंट को प्रस्ट्ततु करना दकन ईद्यम के जलए ऄपजेित
होना चाजहए, दकतनी बार या ऄतंठरम ऄिजध के ऄतं के बाद दकतनी जल्दी ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोट प्रस्ट्तुत करनी चाजहए। यदद
दकसी ईद्यम द्वारा ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग तयैार करना या प्रस्ट्ततु करना ऄपजेित ह ैया कोइ ईद्यम ऐसा करन ेका चयन
करता ह,ै तो ईस ेआस मानक का ऄनपुालन करना चाजहए।
2. दकसी ईद्यम को िाजसत करने िाले पठरजनयम या जिजनयामक द्वारा एक ईद्यम के जलए ऄंतठरम तारीख पर
ऄमुक जानकारी तैयार करना तथा प्रस्ट्तुत करना ऄपेजित हो सकता ह ै जो आस मानक द्वारा ऄपेजित प्ररूप रर/या जिषय
िस्ट्तु में जभन्न हो सकती ह।ै ऐसी दिा में, आस मानक में यथा ऄजधकजथत ऄजभज्ञान रर मापन जसद्धांत, ऐसी जानकारी के
संदभय में तब तक लागू होते ह ैंजब तक दक पठरजनयम में या जिजनयामक द्वारा ऄन्यथा जिजनर्ददष्ट न हो।
3. आस मानक में ऄंतयजिष्ट, पूणय या संघजनत रोकड़ प्रिाह जििरण से सम्बंजधत ऄपेिाएँ िहाँ लागू होती ह ैंजहाँ एक
ईद्यम ऄपनी िार्जषक जि्त ीय ठरपोटय के जलए रोकड़ प्रिाह जििरण तैयार तथा प्रस्ट्तुत करता ह।ै
पठरभाषाए ँ
4. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयतियु ुएए ह:ैं
4.1 ऄतंठरम ऄिजध एक जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध ह ैजो एक पणू यजि्त ीय िष यस ेछोटी होती ह।ै
4.2 ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय स ेएक ऐसी जि्त ीय ठरपोटय ऄजभप्रते ह ैजजसम ेंऄतंठरम ऄिजध के जलए या तो जि्त ीय
जििरण का पणू यसटै, या दफर सघं जनत जि्त ीय जििरण का सटै (जसै ा दक आस मानक म ेंिर्जणत ह)ै सजम्मजलत होता ह।ै
5. दकसी ईद्यम के प्रचालन के पहले िषय के दौरान, आसकी िार्जषक जि्त ीय ठरपोर्टटग ऄिजध, एक जि्त ीय िषय से
छोटी हो सकती ह।ै ऐसी दिा में, ईस छोटी ऄिजध को एक ऄंतठरम ऄिजध के रूप नहीं माना जाता ह।ै
ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोटय की जिषय-िस्ट्त ु
6. जि्त ीय जििरण के पूणय सैट में सामान्यतः जनम्नजलजखत सजम्मजलत होते ह:ैं
(क) तुलनपत्र ;
(ख) लाभ रर हाजन का जििरण ;
(ग) रोकड़ प्रिाह जििरण; रर
(घ) लेखा नीजतय से संबंजधत ठटप्पण सजहत ऄन्य ठटप्पण रर ऄन्य जििरण ि स्ट्पष्टीकारक सामग्री जो जि्त ीय
जििरण का ऄजभन्न भाग ह।ै
7. समयबद्धता तथा लागत जिचार के जहत में तथा पहले ठरपोटय की गइ जानकारी की पुनरािृज्त  से बचने के
जलए, एक ईद्यम के जलए ऄपने िार्जषक जि्त ीय जििरण की तुलना में, ऄंतठरम तारीख पर कम जानकारी प्रस्ट्तुत करना
ऄपेजित हो सकता ह ै या िह ऐसा करने का चयन कर सकता ह।ै प्रस्ट्तुजतकरण की समयबद्धता का लाभ, अंजिक तौर पर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 225
ईपलब्ध जानकारी के िणयन में कमी द्वारा प्रजतकार दकया जा सकता ह।ै आसजलए यह मानक ऐसी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय को
तैयार करने ऄथिा प्रस्ट्तुत करने की ऄपेिा करता है, जजसमें न्यूनतम तौर पर संघजनत जि्त ीय जििरण का सैट सजम्मजलत
होता ह।ै संघजनत जि्त ीय जििरण को सजम्मजलत करते ुएए ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय का प्रयोजन, निीनतम िार्जषक जि्त ीय
जििरण पर ऄद्यतन प्रदान करना ह।ै तद्नुसार, यह नए दक्याकलाप , घटनाओं रर पठरजस्ट्थजतय पर ध्यान केजन्द्रत करता
ह ैरर पहले ठरपोटय की गइ जानकारी को नहीं दोहराता।
8. यह मानक एक ईद्यम को आसकी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में, संघजनत जि्त ीय जििरण के सैट की बजाए जि्त ीय
जििरण के पूणय सैट को प्रस्ट्तुत करने से प्रजतजषद्ध या जनरूत्साजहत नहीं करता ह।ै यह मानक एक ईद्यम को संघजनत ऄंतठरम
जि्त ीय जििरण में, न्यूनतम रेखा मद से ऄजधक मद या चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण जो दक आस मानक में ईपिर्जणत हैं,
को िाजमल करने से प्रजतजबद्ध या जनरूत्साजहत नहीं करता। आस मानक में व्यतिय ऄजभज्ञान तथा मापन जसद्धांत, ऄंतठरम
ऄिजध के जलए पूणय जि्त ीय जििरण पर भी लागू होते ह ैं रर ऐसे जििरण में, आस मानक द्वारा ऄपेजित सभी प्रकटन
(जिजिष्टतः पैरा 16 में चयजनत प्रकटन) रर साथ ही साथ ऄन्य लेखा मानक द्वारा अिश्यक सभी प्रकटन भी सजम्मजलत
ह गे।
ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोटय के न्यनू तम घटक
9. एक ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंकम स ेकम, जनम्नजलजखत घटक सजम्मजलत होन ेचाजहए:
(क) सघं जनत तलु नपत्र;
(ख) लाभ तथा हाजन का सघं जनत जििरण ;
(ग) सघं जनत रोकड़ प्रिाह जििरण ; रर
(घ) चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण।
ऄतं ठरम जि्त ीय जििरण का प्ररूप रर जिषय-िस्ट्त ु
10. यदद कोइ ईद्यम ऄपनी ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंजि्त ीय जििरण का पणू यसटै तयैार रर प्रस्ट्ततु करता है, तो
ईन जििरण का प्ररूप तथा ईनकी जिषय-िस्ट्त,ु जि्त ीय जििरण के िार्जषक पणू यसटै के प्रजत प्रयोज्य ऄपिे ाओं के ऄनरूु प
होनी चाजहए।
11. यदद एक ईद्यम, ऄपनी ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंसघं जनत जि्त ीय जििरण के सटै को तयैार तथा प्रस्ट्तुत करता ह,ै तो
ईन सघं जनत जििरण म ेंकम स ेकम, ईन प्रत्यके िीषों रर ईप-िीषों जो आसके निीनतम िार्जषक जि्त ीय जििरण में
सजम्मजलत थ ेतथा आस मानक द्वारा ऄपजेित चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण को सजम्मजलत करना चाजहए। ऄजतठरतिय रेखा मद
या ठटप्पण को सघं जनत ऄतंठरम जि्त ीय जििरण म ेंसजम्मजलत करना चाजहए यदद ईनको छोड़ना सघं जनत ऄतंठरम जि्त ीय
जििरण को भ्रामक बनाता ह।ै
12. यदद कोइ ईद्यम लखे ा मानक 20, प्रजत ियेर ईपाजनय, के ऄनुसार ऄपने िार्जषक जि्त ीय जििरण में मलू रर
ऄजिजमजश्रत ऄजनय प्रजतियेर को प्रस्ट्ततु करता ह,ै तो मलू रर ऄजिजमजश्रत ऄजनय प्रजतियेर को, ऄतंठरम ऄिजध के जलए, पणू य
या सघं जनत, लाभ रर हाजन के जििरण के मखु पर लखे ा मानक 20 के ऄनसु ार प्रस्ट्ततु करना चाजहए।
13. यदद दकसी ईद्यम की िार्जषक जि्त ीय ठरपोटय में मूल ईद्यम के पृथक जि्त ीय जििरण के ऄजतठरतिय समेदकत
जि्त ीय जििरण सजम्मजलत होते हैं, तो ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में समेदकत जि्त ीय जििरण तथा पृथक जि्त ीय जििरण पूणय
या संघजनत दोन को सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
14. मानक से संलग्न दष्टृ ांत 1 संघजनत जि्त ीय जििरण का ईदाहरण स्ट्िरूप प्रारूप प्रदान करता ह।ै
चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण
15. ईद्यम की ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय के प्रयोगकताय के पास सामान्यतः ईस ईद्यम की हाल ही की िार्जषक जि्त ीय
ठरपोटय तक पुएचँ होगी। आसजलए, एक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय के ठटप्पण के जलए ईस जानकारी के सापेितः महत्िहीन
ऄद्यतन को प्रदान करना अिश्यक नहीं है, जजनको हाल के िार्जषक जि्त ीय ठरपोटय ठटप्पण में पहले से ही ठरपोटय दकया
गया ह।ै एक ऄंतठरम तारीख पर, ईन घटनाओं रर संव्यिहार का स्ट्पष्टीकरण, जो जपछली िार्जषक ठरपोर्टटग तारीख से
ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत तथा जनष्पादनता में पठरितयन को समझने के जलए महत्िपूणय हैं, ऄजधक ईपयोगी होता ह।ै226 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
16. दकसी ईद्यम को ऄपन ेऄतंठरम जि्त ीय जििरण के प्रजत ठटप्पण म ेंकम-स-ेकम जनम्नजलजखत जानकारी को यदद
सारिान हो रर यदद ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंकहीं रर प्रकट न की गइ हो, सजम्मजलत करना चाजहए:
(क) यह जििरण दक ऄतंठरम जि्त ीय जििरण में, सिायजधक ऄद्यतन िार्जषक जि्त ीय जििरण म ेंऄपनायी गइ
लखे ा नीजतय का ही पालन दकया गया ह ैया, यदद ि ेनीजतया ँपठरिर्जतत हो गइ ह,ैं तो पठरितयन की प्रकृजत
तथा प्रभाि का िणनय ;
(ख) ऄतंठरम दक्याकलाप की मौसमीय प्रकृजत के बारे म ेंस्ट्पष्टीकारक ठटप्पण ;
(ग) अजस्ट्तय , दाजयत्ि , आदक्वटी, िद्धु अय या रोकड़ प्रिाह को प्रभाजित कर रही ऐसी मद की प्रकृजत रर
रकम, जो ऄपनी प्रकृजत, अकार या अपतन के कारण ऄप्राजयक ह ैं(लखे ा मानक 5, ऄिजध के जलए िद्धु लाभ
या हाजन, पिूाजयिजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय, के परैे 12 स े14 दखे )ें ;
(घ) चाल ूजि्त ीय िष यकी पिू यऄतंठरम ऄिजधय म ेंठरपोटय की गइ रकम के प्राक्कलन म ेंपठरितनय या पिू यजि्त ीय
िषों म ेंठरपोटय की गइ रकम के प्राक्कलन म ेंपठरितनय , की प्रकृजत रर रकम यदद ईन पठरितनय का चाल ू
ऄतंठरम ऄिजध पर सारिान प्रभाि ह ै;
(ङ) ऊण, साधारण ियेर रर सभं ाव्य साधारण ियेर का जनगमय न, क्य द्वारा िापसी रर ईनकी पनुसंरचना ;
(च) साधारण ियेर रर ऄन्य ियेर के जलए पथृ कतः कुल या प्रजत ियेर लाभािं (पणू यया प्रजतित रूप म)ें ;
(छ) व्यिसाजयक खण्ड या भौगोजलक खण्ड जो भी ईद्यम के खडं ठरपोर्टटग का प्राथजमक अधार हो, के जलए खण्ड
राजस्ट्ि, खण्ड जनयोजजत पजूँ ी (खण्ड अजस्ट्तय म ेंसे खण्ड दाजयत्ि को घटाकर) रर खण्ड पठरणाम (ईद्यम
के ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंखण्ड जानकारी के प्रकटन की अिश्यकता तभी होती ह ैजब लखे ा मानक 17,
खण्ड ठरपोर्टटग, के ऄनसु ार एक ईद्यम को आसके िार्जषक जि्त ीय जििरण म ेंखण्ड जानकारी प्रकट करन ेकी
अिश्यकता होती ह ै;
(ज) ऄतंठरम ऄिजध के ऄतं के बाद की ि ेसारिान घटनाए ँजो ऄतंठरम ऄिजध के जलए जि्त ीय जििरण में
प्रजतजबजम्बत नहीं की गइ ह ैं;
(झ) ऄतंठरम ऄिजध के दौरान ईद्यम की सयंोजना म ेंपठरितनय का प्रभाि, जसै ेदक समामले न, समनषुजंगय रर
दीघकय ाजलक जिजनधान का ऄजनय या जनपटान, पनुसंरचना रर बदं हो रह ेप्रचालन; रर
(ण) जपछल ेिार्जषक तुलनपत्र की तारीख स ेदाजयत्ि म ेंसारिान पठरितयन।
ईपरोतिय जानकारी को अमतौर पर जि्त ीय िष-यस-ेतारीख के अधार पर ठरपोटय दकया जाना चाजहए। यद्यजप एक
ईद्यम को ऐसी दकसी भी घटना या सव्यं िहार को भी प्रकट करना चाजहए जो चाल ूऄतंठरम ऄिजध को समझन ेके जलए
सारिान ह।ैं
17. ऄन्य लेखा मानक ईन प्रकटन को जिजनर्ददष्ट करते ह ैं जो जि्त ीय जििरण में दकए जाने चाजहए। आस संदभय में,
जि्त ीय जििरण का ऄथय अमतौर पर िार्जषक जि्त ीय ठरपोटय रर कभी-कभी ऄन्य ठरपोटों में िाजमल जि्त ीय जििरण का
पूणय सैट ह।ै यदद दकसी ईद्यम की ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में जि्त ीय जििरण के पूणय सैट की बजाए केिल संघजनत जि्त ीय
जििरण रर चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण सजम्मजलत होती ह ैं तो ऄन्य लेखा मानक द्वारा ऄपेजित प्रकटन की अिश्यकता
नहीं होती ह।ै
ि ेऄिजधया ँजजनके जलए ऄतं ठरम जि्त ीय जििरण को प्रस्ट्ततु करना ऄपजे ित ह ै
18. ऄतंठरम ठरपोटों म ेंजनम्नजलजखत ऄिजधय के जलए ऄतंठरम जि्त ीय जििरण (सघं जनत या पणू )य को दकया जाना
चाजहए
(क) चाल ूऄतंठरम ऄिजध के ऄतं पर तुलनपत्र रर ठीक पिूियती जि्त ीय िष यके ऄतं पर तुलनात्मक तुलनपत्र;
(ख) चाल ूऄतंठरम ऄिजध तथा सचं यी तौर पर चाल ूजि्त ीय िषय-से-तारीख के जलए लाभ रर हाजन के जििरण,
ठीक पिूियती जि्त ीय िष यकी तल्ुय ऄतंठरम ऄिजधय (चाल ूरर िष यस ेतारीख तक) के जलए लाभ रर हाजन
के तुलनात्मक जििरण सजहत ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 227
(ग)च ालू जि्त ीय िष यस ेतारीख के जलए सचं यी तौर पर रोकड़ प्रिाह जििरण, ठीक पिूियती जि्त ीय िष यकी तल्ुय
िष-यस ेतारीख की ऄिजध के जलए तलु नात्मक जििरण के साथ।
19. एक ऐसे ईद्यम के जलए, जजसका व्यिसाय ऄत्यजधक मौसमीय प्रकृजत का ह,ै ऄंतठरम ठरपोर्टटग तारीख पर
समाप्त हो रह े बारह मास के जलए जि्त ीय जानकारी रर जपछले बारह मास की ऄिजध के जलए तुलनात्मक जानकारी
ईपयोगी हो सकती ह।ै तदनुसार, ऄत्यजधक मौसमीय प्रकृजत िाले व्यिसाय के ईद्यम, पूियिती पैरा में माँगी गइ जानकारी के
ऄजतठरतिय ऐसी जानकारी की ठरपोर्टटग के जलए प्रोत्साजहत दकए जाते ह।ैं
20. मानक से संलग्न दष्टृ ांत 2, ऐसी ऄिजधय का दष्टृ ांत दते ा है, जजन्ह ें प्रस्ट्तुत करना छह मास के अधार पर ठरपोटय
दने े िाले ईद्यम रर जतमाही अधार पर ठरपोटय दने े िाले ईद्यम द्वारा अिश्यक होता ह।ै
सारिानता
21. यह ऄिधाठरत करन ेके जलए दक ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग ईद्दश्ेय के जलए एक मद को कैस ेऄजभज्ञात, मापा,
िगीकृत या प्रकट दकया जाए, सारिानता को ऄतंठरम ऄिजध जि्त ीय अकँ ड़ के सम्बधं म ेंजनधायठरत दकया जाना चाजहए।
सारिानता का जनधायरण करन ेमें, यह स्ट्िीकार करना चाजहए दक ऄतंठरम मापन, िार्जषक जि्त ीय अकँड़ के माप की तलु ना
म ेंप्राक्कलन पर कहीं ऄजधक जनभरय हो सकत ेह।ैं
22. लेखा मानक के जििरण की प्रस्ट्तािना व्यतिय करती ह ै दक ‘‘लेखा मानक का अिय केिल ईन मद पर लागू
होना ह ै जो सारिान हैं’’। जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण के जलए भारतीय चाटयडय एकाईंटेट संस्ट्थान द्वारा
जारी फ्रेमिकय व्यतिय करता ह ै दक ‘‘यदद जानकारी का ऄयथाथय कथन (ऄथायत् लोप या गलत कथन) जि्त ीय जानकारी के
अधार पर प्रयोगकतायओं द्वारा जलए गए अर्जथक जनणयय को प्रभजित कर सकता ह,ै तो जानकारी सारिान ह।ै ’’
23. जि्त ीय ठरपोर्टटग ईद्देश्य के जलए सारिानता जनधायठरत करने में सदिै जनणयय की अिश्यकता होती ह।ै
ऄंतठरम अंकड़ को समझने के ईद्देश्य के जलए ऄजभज्ञान रर प्रकटन जनणयय लेने के जलए सारिनता, ऄंतठरम ऄिजध जि्त ीय
अँकड़ के सम्बंध में अँकी जाती ह।ै ऄतः, ईदाहरण के जलए, ऄसामान्य या असाधारण मद , लेखा नीजतय या प्राक्कलन में
पठरितयन तथा पूिायिजध मद को ऄंतठरम ऄिजध अंकड़ के सम्बन्ध में सारिानता के अधार पर ऄजभज्ञात तथा प्रकट दकया
जाता ह।ै ऄजभभािी ईद्देश्य यह सुजनजश्चत करना ह ै दक एक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में िे सभी जानकारी सजम्मजलत हो जो
ऄंतठरम ऄिजध के दौरान ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत रर जनष्पादनता को समझने के जलए ईपयुतिय ह।ै
िार्जषक जि्त ीय जििरण म ेंप्रकटन
24. एक ईद्यम को ऄंजतम ऄंतठरम ऄिजध के जलए एक पृथक जि्त ीय ठरपोटय तैयार रर प्रस्ट्तुत करना ऄपेजित नहीं
भी हो सकता ह ै क्य दक िार्जषक जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत दकए जाते ह।ैं ऐसी जस्ट्थजत में, पैरा 25 द्वारा ईस जि्त ीय िषय के
जलए िार्जषक जि्त ीय जििरण में कुछ प्रकटन ऄपेजित होते ह।ैं
25. यदद जि्त ीय िष यकी ऄजंतम ऄतंठरम ऄिजध के दौरान एक ऄतंठरम ऄिजध म ेंठरपोटेड रकम का प्राक्कलन
महत्िपणू यरूप स ेपठरिर्जतत होता ह ैककत ुईस ऄजंतम ऄतंठरम ऄिजध के जलए एक पथृ क जि्त ीय ठरपोटय तयैार या प्रस्ट्ततु नहीं
की जाती, तो प्राक्कलन म ेंऐस ेपठरितनय की प्रकृजत तथा रकम, ईस जि्त ीय िष यके जलए िार्जषक जि्त ीय जििरण के प्रजत
ठटप्पण म ेंप्रकट होनी चाजहए।
26. लेखा मानक 5, ‘ऄिजध के जलए िुद्ध लाभ या हाजन, पूियजिजध मद ेंरर लेखा नीजतय में पठरितयन,’ जि्त ीय
जििरण में लेखा प्राक्कलन के ईन पठरितयन की प्रकृजत रर (यदद व्यिहाठरक हो तो) ईनकी रकम के प्रकटन की ऄपेिा
करता ह,ै जजनका चालू ऄिजध में सारिान प्रभाि है, या जजनके ई्त रगामी ऄिजधय में सारिान प्रभाि होने की ऄपेिा ह।ै
आस मानक के पैरा 16 (घ) द्वारा भी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में समान प्रकटन ऄपेजित ह।ैं ईदाहरण में, सूचीबद्ध सामान
ऄिलेखन, पुनसंरचना या ह्रास हाजनय के सम्बंध में ऄंजतम ऄंतठरम ऄिजध में प्राक्कलन में पठरितयन िाजमल हैं, जो जि्त ीय
िषय की जपछली ऄंतठरम ऄिजध में ठरपोट दकए गए थे। पूियिती पैरा द्वारा ऄपेजित प्रकटन लेखा मानक 5 की अिश्यकताओं
के समरूप ह ै रर आसका प्रयोजन ऄपने िेत्र में प्रजतबंजधत रहने का ह ै तादक यह केिल प्राक्कलन में पठरितयन से सम्बंजधत
रह।े दकसी ईद्यम को आसके िार्जषक जि्त ीय जििरण में ऄजतठरतिय ऄंतठरम ऄिजध जि्त ीय जानकारी िाजमल करने की
अिश्यकता नहीं होती ह।ै228 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऄजभज्ञान रर मापन
िार्जषक लखे ा नीजतय के समान लखे ा नीजतया ँ
27. एक ईद्यम को, ऄपन ेऄतंठरम जि्त ीय जििरण म ेंिसै ी ही लखे ा नीजतया ँलाग ूकरनी चाजहए जसै ी ईसके
िार्जषक जि्त ीय जििरण में लाग ूहोती ह,ैं जसिाय हाल ही के िार्जषक जि्त ीय जििरण की तारीख के बाद दकए गए ईन लखे ा
नीजत पठरितनय के जो ऄगले िार्जषक जि्त ीय जििरण म ेंप्रजतजबजम्बत होन ेह ैंयद्यजप, ईद्यम की ठरपोर्टटग की अिजृ्त 
(िार्जषक, छमाही, या जतमाही) को आसके िार्जषक पठरणाम के मापन को प्रभाजित नहीं करना चाजहए। आस ईद्दश्ेय के जलए,
ऄतंठरम ठरपोर्टटग ईद्दश्ेय के जलए माप को िष-यस-ेतारीख के अधार पर बनाया जाना चाजहए।
28. आस बात की ऄपेिा करने से दक कोइ ईद्यम ऄपने ऄंतठरम जि्त ीय जििरण में, ऄपने िार्जषक जि्त ीय
जििरण के समान लेखा नीजतय को लागू करे, यह सुझाना प्रतीत होता ह ै दक ऄंतठरम ऄिजध माप ऐसे बनाए जाते ह ैं जैसे
दक प्रत्येक ऄंतठरम ऄिजध एकाकी स्ट्ितंत्र ठरपोर्टटग ऄिजध के रूप में ह।ै तथजप, यह ऄपेजित करते ुएए दक एक ईद्यम की
ठरपोर्टटग की अिृजत को आसके िार्जषक पठरणाम के माप को प्रभाजित नहीं करना चाजहए, पैरा 27 यह स्ट्िीकार करता ह ै
दक ऄंतठरम ऄिजध जि्त ीय िषय का भाग ह।ै िषय-से-तारीख माप में चालू जि्त ीय िषय की पूिय ऄंतठरम ऄिजधय में ठरपोटय की
गइ रकम के प्राक्कलन में पठरितयन सजम्मजलत हो सकते ह।ैं ककतु ऄंतठरम ऄिजध के जलए अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय तथा
व्यय के ऄजभज्ञान के जसद्धांत, िार्जषक जि्त ीय जििरण के समरूप ह।ैं
29. ईदाहरण के जलए:
(क) ऄंतठरम ऄिजध में सूचीबद्ध सामान ऄिलेखन, पुनसंरचना या ह्रास से ईत्पन्न हाजनय के ऄजभज्ञान रर
मापन के जलए जसद्धांत ईन्हीं जसद्धांत के समरूप होते ह ैं जजनका पालन ईद्यम तब करता ह ै जब िह केिल
िार्जषक जि्त ीय जििरण को तैयार करता ह।ै तथाजप, यदद ऐसी मद,ें एक ऄंतठरम ऄिजध में ऄजभज्ञात रर
मापी जाती ह ैं रर ईस जि्त ीय िषय की ई्त रगामी ऄंतठरम ऄिजध में प्राक्कलन पठरिर्जतत हो जाता है, तो
ई्त रगामी ऄंतठरम ऄिजध में मौजलक प्राक्कलन, या तो हाजन की ऄजतठरतिय रकम के प्रोद्भिन द्वारा या दफर
पूियिती रूप से ऄजभज्ञात रकम के ईलटाि द्वारा पठरिर्जतत दकया जाता ह।ै
(ख) एक लागत जो ऄंतठरम ऄिजध के ऄंत पर अजस्ट्त की पठरभाषा में नहीं अती िह, या तो आस भािी सूचना
की प्रतीिा करने के जलए क्या यह अजस्ट्त की पठरभाषा में अती ह ै या नहीं, या दफर एक जि्त ीय िषय में
ऄंतठरम ऄिजध के दौरान ईपाजयन को समान बनाने के जलए, तुलनपत्र की तारीख पर अस्ट्थजगत नहीं होती;
रर
(ग) प्रत्येक ऄंतठरम ऄिजध में, अयकर व्यय का ऄजभज्ञान पूणय जि्त ीय िषय के जलए ऄपेजित भाठरत रसत
िार्जषक अयकर के सिो्त म प्राक्कलन पर अधाठरत होता ह ै यदद िार्जषक अयकर दर का प्राक्कलन पठरिर्जतत
होता ह,ै तो एक ऄंतठरम ऄिजध में अयकर व्यय के जलए प्रोद्भूत रकम को ईस जि्त ीय िषय की ई्त रगामी
ऄंतठरम ऄिजध में समायोजजत करना पड़ सकता ह।ै
30. जि्त ीय जििरण की तैयारी रर प्रस्ट्तुजतकरण के जलए फ्रेमिकय के ऄधीन ऄजभज्ञान, ‘‘तुलनपत्र या लाभ रर
हाजन के जििरण में एक ऐसी मद को सजम्मजलत करने की प्रदक्या ह ै जो एक तत्ि की पठरभाषा को पूरा करती हो तथा
ऄजभज्ञान हते ु मानदडं को संतुष्ट करती हो’’। अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय तथा व्यय की पठरभाषाएँ, िार्जषक तथा अंतठरक
जि्त ीय ठरपोर्टटग दोन तारीख पर ही, ऄजभज्ञान के जलए मूलभूत ह।ैं
31. अजस्ट्तय के जलए ऄंतठरम तारीख पर भािी अर्जथक लाभ के िही परीिण लागू होते ह ैं जो एक ईद्यम के
जि्त ीय िषय के ऄंत पर लागू होते ह।ैं िे लागतें जो ऄपनी प्रकृजत के ऄनुसार, जि्त ीय िषय के ऄंत पर अजस्ट्तय के रूप में
ऄर्जहत नहीं ह गी, िह ऄंतठरम तारीख पर भी ईपयुतिय नहीं ह गी। आसी प्रकार, ऄंतठरम ठरपोर्टटग तारीख पर एक दाजयत्ि
को ईस तारीख पर जिद्यमान बाध्यता का प्रजतजनजधत्ि करना चाजहए, ठीक िैसे ही जैसा दक आसे िार्जषक ठरपोर्टटग तारीख
पर करना चाजहए।
32. लाभ रर हाजन जििरण में अय तब ऄजभज्ञात होती ह,ै जब एक अजस्ट्त में िृजद्ध रर दाजयत्ि में कटौती स े
सम्बंजधत भािी अर्जथक लाभ में ऐसी बढ़ोतरी ईत्पन्न ुएइ हो, जजसे जिश्वसनीय रूप से मापा जा सकता ह।ै लाभ रर हाजन
के जििरण में व्यय तब ऄजभज्ञात होते हैं, जब अजस्ट्त में कमी या दाजयत्ि में िृजद्ध से सम्बंजधत भािी अर्जथक लाभ में ऐसी
कमी ईत्पन्न ुएइ हो, जजसे जिश्वसनीय रूप से मापा जा सकता ह।ै तुलनपत्र में ईन मद के ऄजभज्ञान की ऄनुमजत नहीं ह ै जो
अजस्ट्तय या दाजयत्ि की पठरभाषा में नहीं अते।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 229
33. ऄपने जि्त ीय जििरण में ठरपोटय की गइ अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय, व्यय रर रोकड़ प्रिाह के मापन में,
केिल िार्जषक अधार पर ठरपोटय करने िाला ईद्यम ईस जानकारी पर ध्यान दने े में समथय होता है, जो पूरे जि्त ीय िषय के
दौरान ईपलब्ध होती ह।ै िास्ट्ति में आसके माप िषय-से-तारीख के अधार पर होते ह।ैं
34. छमाही अधार पर ठरपोटय करने िाला ईद्यम, ऄपने जि्त ीय जििरण में मापन के जलए, पहली छमाही ऄिजध
हते ु, मध्य-िषय तक या आससे थोड़े समय बाद ईपलब्ध जानकारी का प्रयोग करता है, रर बारह मास की ऄिजध के जलए िषय
के ऄंत तक या आससे थोड़े समय बाद ईपलब्ध जानकारी का प्रयोग करता ह।ै बारह-मास-माप, पहली छमाही ऄिजध के
जलए ठरपोटय की गइ रकम के प्राक्कलन में ुएए दकसी भी पठरितयन को प्रजतजबजम्बत करेंगे। पहली छमाही ऄिजध के जलए,
ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में ठरपोटय की गइ रकमें भूतलिी रूप से समायोजजत नहीं होती। यद्यजप, पैरा 16(घ) रर 25,
प्राक्कलन में दकसी भी महत्िपूणय पठरितयन की प्रकृजत रर रकम को प्रकट करने की ऄपेिा करते ह।ैं
35. छमाही की बजाए ऄजधक जल्दी ठरपोटय करने िाला ईद्यम, जि्त ीय जििरण का प्रत्येक सैट तैयार करने के
समय ईपलब्ध जानकारी का प्रयोग करते ुएए प्रत्येक ऄंतठरम ऄिजध के जलए, िषय-से-तारीख अधार पर अय तथा व्यय को
मापता ह।ै चालू ऄंतठरम ऄिजध में ठरपोटय कोइ अय तथा व्यय की रकमें, जि्त ीय िषय की पूिय ऄंतठरम ऄिजधय में ठरपोटय
की गइ रकम के प्राक्कलन में अए दकसी भी पठरितयन को प्रजतजबजम्बत करेगी। पूिय ऄंतठरम ऄिजधय में ठरपोर्टटग रकमें
भूतलिी रूप से समायोजजत नहीं होती। यद्यजप, पैरा 16(5) रर 25 प्राक्कलन में दकसी भी महत्िपूणय पठरितयन की प्रकृजत
रर रकम को प्रकट करने की ऄपेिा करते ह।ै
मौसमीय अधार पर या जििषे ऄिसर पर प्राप्त होन ेिाल ेराजस्ट्ि
36. दकसी जि्त ीय िष यम ेंमौसमीय अधार पर या जििषे ऄिसर पर प्राप्त होन ेिाल ेराजस्ट्ि को एक ऄतंठरम
तारीख पर पिूायनमु ाजनत या अस्ट्थजगत नहीं करना चाजहए, यदद पिूानयमु ान या अस्ट्थगन, ईद्यम के जि्त ीय िष यके ऄतं पर
ईपयतियु न हो ।
37. ईदाहरण में लाभांि, राजस्ट्ि, रायजल्टयाँ रर सरकारी ऄनुदान सजम्मजलत हैं। आसके ऄजतठरतिय, कुछ ईद्यम,
जि्त ीय िषय की कुछ ऄंतठरम ऄिजधय में ऄन्य ऄंतठरम ऄिजधय की तुलना में ऄनिरत रूप से ऄजधक राजस्ट्ि ऄर्जजत करते
ह,ैं ईदाहरण के जलए, फुटकर जिक्ेताओं के मौसमीय राजस्ट्ि। ऐसे राजस्ट्ि तब ऄजभज्ञात होते ह ैंजब िे घठटत होते ह।ैं
जि्त ीय िष यके दौरान ऄसमान रूप स ेईपगत की गयी लागत ें
38. ईद्यम के जि्त ीय िष यके दौरान ऄसमान रूप स ेखच यकी गयी लागतें, ऄतंठरम ठरपोर्टटग ईद्दश्ेय के जलए केिल
तभी पिूानयमु ाजनत या अस्ट्थजगत होनी चाजहए, जब आस प्रकार की लागत को जि्त ीय िष यके ऄतं पर भी पिूानयमु ाजनत तथा
अस्ट्थजगत करना ईपयतियु हो।
ऄजभज्ञान तथा मापन जसद्धातं को लाग ूकरना
39. मानक से संलग्न दष्टृ ांत 3, पैरा 27 से 38 में व्यतिय ऄजभज्ञान रर माप के सामान्य जसद्धांत को लागू करने का
दष्टृ ांत प्रस्ट्तुत करता ह।ै
प्राक्कलन का प्रयोग
40. एक ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटय म ेंऄनसु ठरत होन ेिाली मापन प्रदक्याए ँयह सजुनजश्चत करन ेके जलए ऄजभकजल्पत
होनी चाजहए दक पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न हो रहीं जानकारी जिश्वसनीय ह ैरर एक ईद्यम की जि्त ीय जस्ट्थजत तथा जनष्पादनता
को समझन ेके जलए ईपयतियु सभी सारिान जि्त ीय जानकारी, ईपयतियु रूप स ेप्रकट की गयी ह।ै जबदक िार्जषक रर ऄतंठरम
जि्त ीय ठरपोटों दोन म ेंही मापन बुएधा युजतिययतियु प्राक्कलन पर अधाठरत होत ेहैं, दफर भी ऄतंठरम जि्त ीय ठरपोटों की
तयैारी म ेंअमतौर पर िार्जषक जि्त ीय ठरपोटों की तलु ना म ेंप्राक्कलन पद्धजत के प्रयोग की कहीं ऄजधक अिश्यकता होगी।
41. मानक से संलग्न दष्टृ ांत 4, ऄंतठरम ऄिजधय में प्राक्कलन के प्रयोग के ईदाहरण प्रदान करता ह।ै
पहल ेठरपोटय की गइ ऄतं ठरम ऄिजधय का पनु कयथन
42. लखे ा नीजतय म ेंईस पठरितनय के ऄजतठरतिय, जजसके जलए लखे ा मानक द्वारा सक्ं मणकालीन ईपबन्ध जिजनर्ददष्ट
होता ह,ै ऄन्य पठरितनय को, चालू जि्त ीय िष यकी पिू यऄतंठरम ऄिजधय के जि्त ीय जििरण को पनुकयजथत करत ेुएए
प्रजतजबजम्बत करना चाजहए।230 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
43. पूियिती जसद्धांत का एक ईद्देश्य यह सुजनजश्चत करना ह ै दक, पूरे एक जि्त ीय िषय में संव्यिहार के जिजिष्ट िगय
के प्रजत, एकाकी लेखा नीजत लागू होती ह।ै पैरा 42 में जसद्धांत का प्रभाि यह ऄपेिा करना ह ैदक चालू जि्त ीय िषय के ऄंदर,
लेखा नीजत में दकसी भी प्रकार के पठरितयन को भूतलिी रूप से जि्त ीय िषय के प्रारम्भ से लागू होना चाजहए।
सक्ं मणकालीन ईपबन्ध41
44. आस मानक के ऄनुसार ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय प्रस्ट्तुत होने के प्रथम ऄिसर पर, चालू जि्त ीय िषय की सभी
ऄंतठरम ऄिजधय के संदभय में जनम्नजलजखत को प्रस्ट्तुत करने की अिश्यकता नहीं होती:
(क) ठीक पूियिती जि्त ीय िषय की तुल्य ऄंतठरम ऄिजधय (चालू रर िषय-से-तारीख) के जलए लाभ तथा हाजन
के तुलनात्मक जििरण ; रर
(ख) ठीक पूियिती जि्त ीय िषय की तुल्य िषय-से-तारीख ऄिजध के जलए तुलनात्मक रोकड़ प्रिाह जििरण।
दष्टृ ांत 1
सघं जनत जि्त ीय जििरण का दष्टृ ांत स्ट्िरूप प्रारूप
यह दष्टृांत जो लेखा मानक का भाग नहीं है, संघजनत जि्त ीय जििरण का दष्टृांत स्ट्िरूप प्रारूप प्रदान करता ह।ै
आसका प्रयोजन लेखा मानक का ऄथय स्ट्पष्ट करने के जलए, लेखा मानक की प्रयोज्यता का दष्टृांत दनेा ह।ै
लेखा मानक का पैरा 11 व्यतिय करता ह ैदक यदद एक ईद्यम, ऄपनी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में संघजनत जि्त ीय
जििरण के सैट को तैयार तथा प्रस्ट्तुत करता ह,ै तो ईन संघजनत जििरण में, कम से कम, ईन प्रत्येक िीषों तथा ईप-िीषों
को जो आसके हाल ही के िार्जषक जि्त ीय जििरण में सजम्मजलत थे रर आस मानक द्वारा ऄपेजित चयजनत स्ट्पष्टीकारक
ठटप्पण को सजम्मजलत करना चाजहए। ऄजतठरतिय रेखा मद या ठटप्पण को सजम्मजलत करना चाजहए यदद ईनको छोड़ना
संघजनत ऄंतठरम जि्त ीय जििरण को भ्रामक बनाता ह।ै
जनम्नजलजखत दष्टृांत स्ट्िरूपी प्रारूप का ईद्देश्य मुख्य रूप से, मानक के पैरा 11 की ऄपेिाओं को स्ट्पष्ट करना ह।ै आस
पर गौर दकया जा सकता ह ैदक यह दष्टृांत स्ट्िरूप प्रारूप, पैरा 11 समेत मानक में व्यतिय ऄपेिाओं के ऄधीन ह।ैं
बकैं स ेजभन्न दकसी ईद्यम के जलए सघं जनत जि्त ीय जििरण कादष्टृ ांत स्ट्िरूप प्रारूप
(क) सघं जनत तलु नपत्र
जििरण चाल ूऄन्तठरम ऄिजध के ऄन्त म ें पिू िय ती लखे ा-िष यके ऄन्त म ें
अकं ड़ े(रुपय)े अकं ड़ े(रुपय)े
(तारीख/माह/िष)य (तारीख/माह/िष)य
1 ‘इदक्वटी’ एिं दाजयत्ि
(i) िेयर धारक की जनजधयां
(क) िेयर पूंजी
(ख) अरजित जनजधयां ि ऄजधिेष
(ग) िेयर िारंटो पर प्राप्त धन
(2) िेयर अिेदन धन जजसका अबंटन ऄभी होना ह।ै
(3) ऄल्प संख्यक जहत (समेदकत जि्त ीय जििरण की
जस्ट्थजत में)
(4) गैर-चालू दाजयत्ि
(क) दीघायिजध ईधार
41 पैरा 44 में ददए गए संक्मणकालील ईपबंध कंपनी (लखे ा मानक) जनयम, 2006 (जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह)ैं तथा कंपनी (लेखा
मानक) जनयम, 2021 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह ै।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 231
(ख) अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि (िुद्ध)
(ग) ऄन्य दीघयिजध दाजयत्ि
(घ) दीघायिजध प्रािधान
(5) चालू दाजयत्ि
(क) लघु ऄिजध ईधार
(ख) दये व्यापार राजियां
[क] सूक्ष्म ईद्यम एिं लघु ईद्यम की कुल दये
बकाया राजियां; एिं
[ख] सूक्ष्म ईद्यम एिं लघु ईद्यम से जभन्न ऄन्य
लेनदार की कुल दये बकाया राजियां
(ग) ऄन्य चालू दाजयत्ि
(घ) लघु-ऄिजध प्रािधान
कुल
II अजस्ट्तया ं
(1) गैर चालू अजस्ट्तयां
(क) सम्पज्त , सयंत्र एिं ईपस्ट्कर
(i) मू्त य अजस्ट्तयां
(ii) ऄमू्त य अजस्ट्तयां
(iii) प्रगजतिील कायय पूंजी
(iv) जिकासाधीन ऄमू्त य अजस्ट्तयां
(ख) गैर-चालू जनिेि
(ग) ऄस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयां (िुद्ध)
(घ) दीघायिजध ऊण एिं ऄजग्रम
(ङ) ऄन्य गैर-चालू अजस्ट्तयां
(2) चालू अजस्ट्तयां
(क) चालू जनिेि (जिजनधान)
(ख) आन्िेंरीज
(ग) प्राप्य व्यापार राजियां
(घ) नकदी ि नकदी-तुल्य
(ङ) लघु-ऄिजध ऊण एिं ऄजग्रम
(च) ऄन्य चालू अजस्ट्तयां
कुल
संघजनत जि्त ीय जििरण के साथ ठटप्पजणयां दखे ें।232 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) लाभ तथा हाजन का सघं जनत जििरण
जििरण जतमाही समाजप्त पर पूियिती लेखा-िषय चालू ऄिजध के िषय पूियिती िषय के जलए
(रुपये) के तत्संबंधी तीन से तारीख तक िषय से तारीख तक
मास (रुपये) अँकड़े (रुपये) अंकड़े (रुपये)
तारीख/माह/िषय से
तारीख/माह/िषय से
तारीख/माह/िषय तारीख/माह/िषय से तारीख/माह/िषय से
तारीख/माह/िषय
तक तारीख/माह/िषय तारीख/माह/िषय
तक
तक तक
I पठरचालन से राजस्ट्ि
II ऄन्य अय
III कुल राजस्ट्ि (I+II)
IV व्ययः
प्रयुतिय सामग्री की लागत
व्यापार में स्ट्टाक की
खरीद
तैयार माल की आन्िेंरी में
पठरितयन
प्रगजतिील कायय एिं
व्यापार में स्ट्टाक
कमयचाठरय के फायद के
जलए व्यय
जि्त ीय लागतें
मूल्यह्रास एिं पठरिोधन
व्यय
ऄन्य व्यय
कुल व्यय
V ऄपिादात्मक एिं
ऄसाधारण मद रर कर से
पूिय लाभ (III-IV)
VI ऄपिादात्मक मदें
VII ऄसाधारण मद एि ं कर
से पूिय लाभ (V-VI)
VIII ऄसाधारण मद ें
IX कर पूिय लाभ (VII-VIII)
X कर व्यय
(1) चालू कर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 233
(2) अस्ट्थजगत कर
XI चालू पठरचालन से
ऄिजध का लाभ/ (हाजन)
(VII-VIII)
XII बंद पठरचालन से
लाभ/(हाजन)
XIII बंद पठरचालन का कर
व्यय
XIV बंद पठरचालन से
लाभ/(हाजन) (कर के बाद)
(XII-XIII)
XV लाभ/(हाजन) (XI+XIV)
XVI ऄल्प संख्यक जहत
(समेदकत जि्त ीय जििरण
की जस्ट्थजत में)
XVII आदक्वटी िेयरधारक को
ईपलब्ध ऄिजध का िुद्ध लाभ
(हाजन)
XVIII प्रजत आदक्वटी
िेयर ऄजयनः
(1) मूल
(2) ऄजिजभजग्रत
संघजनत जि्त ीय जििरण के साथ ठटप्पजणयां दखे ें।
(ग) सघं जनत रोकड़ प्रिाह जििरण
चाल ूऄिजध के जलए िष-य स-े पिू िय ती िष यके जलए िष-य स े
तारीख अकं ड़ े तारीख अकं ड़ े
(रुपये) (रुपये)
(तारीख/माह/िषय) (तारीख/माह/िषय)
से से
(तारीख/माह/िषय) (तारीख/माह/िषय)
1. प्रचालन दक्याकलाप से
ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह
2. जिजनधान दक्याकलाप से
ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह
3. जि्त ीय दक्याकलाप से
ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह234 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
4. रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य
में िुद्ध िृजद्ध/(कमी)
5. ऄिजध के प्रारम्भ पर
रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य
6. ऄिजध के ऄंत पर रोकड़
तथा रोकड़ समतुल्य
(घ) चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण
आस भाग में चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण ऄंतयजिष्ट होनी चाजहए जैसा दक आस मानक के पैरा 16 द्वारा ऄपेजित ह।ै
बकैं के जलए सघं जनत जि्त ीय जििरण का दष्टृ ातं स्ट्िरूप प्रारूप
(क) सघं जनत तलु नपत्र
चाल ूऄतं ठरम ऄिजध के पिू िय ती लखे ा िष यके ऄतं
ऄतं पर
पर अकं ड़ े अकं ड े
(रुपये) (रुपये)
(तारीख/माह/िषय) (तारीख/माह/िषय)
I. पजूँ ी रर दाजयत्ि
1. पूँजी
2. अरजिजत तथा ऄजधिेष
3. ऄल्पसंख्यक जहत (समेदकत
जि्त ीय जििरण की जस्ट्थजत में)
4. जमा रकमें
5. ईधार
6. ऄन्य दाजयत्ि रर ईपबंजधत रकमें
कुल
II. अजस्ट्तया ँ
1. भारतीय ठरजिय बैंक के साथ रोकड़ तथा ऄजतिेष
2. बैंको के साथ ऄजतिेष तथा ऄल्प सूचना रर मांग पर धन
रकम
3. जिजनधान
4. ऄजग्रम
5. जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ
(क) मूतय जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ
(ख) ऄमूतय जस्ट्थर अजस्ट्तयाँ
6. ऄन्य अजस्ट्तयाँ
कुल
संघजनत जि्त ीय जििरण के साथ ठटप्पजणयां दखे ें।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 235
(ख) लाभ तथा हाजन का सघं जनत जििरण
जतमाही समाजप्त पिू िय ती लखे ा िष यके चाल ूऄिजध के जलए पिू िय ती िष यके जलए
(रुपये) तत्सबं धं ी तीन महीन े िष-य स-े तारीख िष-य स-े तारीख
(तारीख/माह/िषय) (रुपये) अकं ड़ े अकं ड े
से (तारीख/माह/िषय) (रुपये) (रुपये)
(तारीख/माह/िषय) से (तारीख/माह/िषय) (तारीख/माह/िषय)
(तारीख/माह/िषय) से से
(तारीख/माह/िषय) (तारीख/माह/िषय)
अय
1. ऄर्जजत ब्याज
(क)ऄजग्रम /जबल
पर ब्याज/छूट
(ख)जिजनधान पर
ब्याज
(ग) भारतीय ठरजिय बैंक
के साथ ऄजतिेष रकम
तथा ऄन्य ऄंतः बैंक
फंड पर ब्याज
(घ) ऄन्य
2. ऄन्य अय
कुल अय
व्यय
1. व्यय दकए गए ब्याज
2. प्रचालन व्यय
(क) कमयचाठरय को
भुगतान तथा ईनके
जलए ईपबन्ध
(ख)ऄन्य प्रचालन व्यय
3. ईपबंजधत रकमें रर
अदकस्ट्मकताएँ
4. कुल व्यय
5. कर से पूिय साधारण
दक्याकलाप से ईत्पन्न लाभ
या हाजन
6. ऄसाधारण मद ें
7. कर से पूिय लाभ या हाजन
8. कर व्यय
9. कर पश्चात् लाभ या हाजन236 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
10. ऄल्पसंख्यक जहत
(समेदकत जि्त ीय जििरण
की जस्ट्थजत में)
11. आदक्वटी िये र धारक को
ईपलब्ध ऄिजध का िद्धु लाभ
या हाजन
ईपाजयन प्रजत िेयर
1. प्रजत िेयर मूल
ईपाजयन
2. प्रजत िेयर
ऄजिजमजश्रत ईपाजयन
संघजनत जि्त ीय जििरण के साथ ठटप्पजणयां दखे ें
(ग) सघं जनत रोकड़ प्रिाह जििरण
चालू ऄिजध के जलए पूियिती िषय के जलए
िषय-से-तारीख अंकड़े िषय-से-तारीख
(रुपये) अंकड़े
(तारीख/माह/िषय) (रुपये)
से (तारीख/माह/िषय)
(तारीख/माह/िषय) से
(तारीख/माह/िषय)
1. प्रचालन दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह
2. जिजनधान दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह
3. जि्त ीय दक्याकलाप से ईत्पन्न रोकड़ प्रिाह
4. रोकड़ रर रोकड़ समतुल्य में िुद्ध िृजद्ध/(कमी)
5. ऄिजध के प्रारम्भ पर रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य
6. ऄिजध के ऄंत पर रोकड़ तथा रोकड़
समतुल्य
(घ) चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण
आस भाग में चयजनत स्ट्पष्टीकारक ठटप्पण ऄन्र्तजिष्ट होने चाजहए जैसा दक आस मानक के पैरा 16 द्वारा ऄपेजित ह।ै
दष्टृ ांत 2
प्रस्ट्ततु की जान ेिाली ऄिजधय के दष्टृ ांत
यह दष्टृ ांत जो लेखा मानक का भाग नहीं ह,ैं पैरा 18 रर 19 में जसद्धांत की प्रयोज्यता का दष्टृ ांत दते ा ह।ै आसका
ईद्देश्य आस लेखा मानक के ऄथय को स्ट्पष्ट करने में सहायता के जलए आसकी प्रयोज्यता का दष्टृ ांत दने ा ह।ै
ऄध यिार्जषक अधार पर ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोट तयै ार तथा प्रस्ट्तुत करन ेिाला ईद्यम
1. एक ईद्यम जजसका जि्त ीय िषय 31 माचय को समाप्त होता है, 30 जसतम्बर 2001 को ऄपनी ऄधय िार्जषक
जि्त ीय ठरपोटय में जनम्नजलजखत ऄिजधय के जलए जि्त ीय जििरण (संघजनत या पूणय) को प्रस्ट्तुत करता ह:ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 237
तुलनपत्र :
तारीख 30 जसतम्बर 2001 31 माचय 2001
लाभ रर हाजन का जििरण:
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
रोकड़ प्रिाह जििरण42:
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
जतमाही अधार पर ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोटय को तयै ार तथा प्रस्ट्ततु करन ेिाला ईद्यम
2. एक ईद्यम जजसका जि्त ीय िषय 31 माचय को समाप्त होता है, 30 जसतम्बर 2001 को समाप्त हो रही दसू री
जतमाही के जलए ऄपनी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में जनम्नजलजखत ऄिजधय के जलए जि्त ीय जििरण (संघजनत या पूणय) प्रस्ट्तुत
करता ह:ै
तुलनपत्र :
तारीख 30 जसतम्बर 2001 31 माचय 2001
लाभ रर हाजन का जििरण:
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
3 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
रोकड़ प्रिाह जििरण:
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
जतमाही अधार पर ऄतं ठरम जि्त ीय ठरपोटय तयै ार तथा प्रस्ट्ततु करन ेिाला ऐसा ईद्यम जजसका व्यिसाय मख्ु यतः मौसमीय ह।ै
3. एक ईद्यम जजसका जि्त ीय िषय 31 माचय को समाप्त होता है, 30 जसतम्बर 2001 को खत्म हो रही दसू री
जतमाही के जलए आसकी ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में जनम्नजलजखत ऄिजधय के जलए जि्त ीय जििरण (संघजनत या पूणय) को
प्रस्ट्तुत कर सकता ह:ै
तुलनपत्र :
तारीख 30 जसतम्बर 2001 31 माचय 2001
30 जसतम्बर 2000
लाभ रर हाजन का जििरण :
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
3 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
12 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
रोकड़ प्रिाह जििरण :
6 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
12 मास समाजप्त 30 जसतम्बर 2001 30 जसतम्बर 2000
42
यह माना गया ह ैदक ईद्यम ऄपनी िार्जषक ठरपोटय के जलए रोकड़ प्रिाह जििरण तैयार करता ह।ै238 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ईदाहरण 3
ऄजभज्ञान रर मापन जसद्धातं को लाग ूकरन ेके दष्टृ ांत
यह दष्टृ ांत, जो लेखा मानक का भाग नहीं है, आस मानक के पैरा 27-38 में व्यतिय ऄजभज्ञान तथा मापन के सामान्य
जसद्धांत को लागू करने का दष्टृ ांत दते ा ह।ै आसका ईद्देश्य आस लेखा मानक को स्ट्पष्ट करने में सहायता के जलए लेखा मानक
की प्रयोज्यता का दष्टृ ांत दने ा ह।ै
ईपदान तथा ऄन्य जनजश्चत प्रसजु िधा योजनाए ँ
1. एक ऄंतठरम ऄिजध के जलए ईपदान रर ऄन्य जनजश्चत प्रसुजिधा योजनाओं के सम्बन्ध में ईपबजन्धत रकम की
गणना, ईस समय से महत्िपूणय बाजार ईतार-चढ़ाि रर महत्िपूणय कटौजतय , व्यिस्ट्थाओं या ऄन्य महत्िपूणय एकािजधक
घटनाओं के जलए समायोजजत करके पूिय जि्त ीय िषय के ऄंत पर बीमाककक रूप से जनधायठरत दर का प्रयोग करते ुएए िषय-से-
तारीख अधार पर की जाती ह।ै
प्रमखु सजु नयोजजत अिजधक ऄनरु िण या ओिरहाल
2. प्रमुख सुजनयोजजत अिजधक ऄनुरिण या ओिरहाल या ऄन्य मौसमीय व्यय, जजसके िषय में बाद में घठटत होने
की ऄपेिा होती है, की लागत ऄंतठरम ठरपोर्टटग के जलए तब तक प्राक्कजलत नहीं होती जब तक दक घटना के कारण ईद्यम के
पास ितयमान दाजयत्ि नहीं अ जाता ह।ै भजिष्य से सम्बंजधत खचय करने का आरादा या अिश्यकता मात्रा एक दाजयत्ि को
ईत्पन्न करने के जलए पयायप्त नहीं होती।
ईपबजन्धत रकम ें
3. आस मानक के ऄनुसार एक ईद्यम ऄंतठरम तारीख पर दकसी ईपबजन्धत रकम के ऄजभज्ञान तथा मापन के जलए
िही मानदडं लागू करने के जलए ऄपेजित है, जजन्ह ें यह आसके जि्त ीय िषय के ऄंत पर लागू करता। अर्जथक लाभ के ऄंतरण
के जलए दाजयत्ि की ईपजस्ट्थजत या ऄनुपजस्ट्थजत, ठरपोर्टटग ऄिजध काल का जिषय नहीं ह।ै यह ठरपोर्टटग तारीख पर जिद्यमान
तथ्य का प्रश्न ह।ै
िष-य ऄतं बोनस
4. िषय ऄंत बोनस की प्रकृजत व्यापाक तौर पर जभन्न होती ह।ै कुछ बोनस सामान्यतः समयािजध के दौरान ऄजिरल
रोजगार द्वारा ऄर्जजत होते ह।ैं कुछ बोनस, प्रचालन पठरणाम के माजसक, जतमाही या िार्जषक माप के अधार पर ऄर्जजत होते
ह।ैं िे जििुद्ध रूप से, िैिेदकक, सलिदात्मक या ऐजतहाजसक ईदाहरण के िषों पर अधाठरत हो सकते ह।ैं
5. ऄंतठरम ठरपोर्टटग ईद्देश्य के जलए कोइ बोनस केिल तभी पूिायनुमाजनत होता है, जब (क) बोनस एक जिजधक
बाध्यता या जपछले व्यिहार से ईत्पन्न हो रहा एक ऐसा दाजयत्ि हो जजसके जलए एक ईद्यम के पास भुगतान करने के
ऄजतठरतिय कोइ रर िास्ट्तजिक जिकल्प न हो रर (ख) बाध्यता का एक जिश्वसनीय प्राक्कलन दकया जा सके।
ऄमतू यअजस्ट्तया ँ
6. कोइ ईद्यम, एक ऄंतठरम ऄिजध में ऄमूतय अजस्ट्त के जलए पठरभाषा रर ऄजभज्ञान के मानदडं को िार्जषक ऄिजध
की तरह ही लागू करता ह।ै ऄमूतय ऄजस्ट्त के जलए ऄजभज्ञान मानदडं के पूरे होने से पहले ईपगत की गइ लागतें, व्यय के रूप
में ऄजभज्ञात होती ह।ैं समय के एक जिजिष्ट लबद,ु जब मानदडं लागू होते है, के बाद ईपगत की गइ लागतें, ऄमूतय अजस्ट्त की
लागत के एक भाग के रूप में ऄजभज्ञात होती ह।ैं ‘‘अस्ट्थगन’’ लागतें ऄंतठरम तुलनपत्र में अजस्ट्तय के रूप में आस अिा में
दक ऄजभज्ञान मानदडं जि्त ीय िषय में बाद में पूरा कर जलया जाएगा न्यायोजचत नहीं ह।ै
ऄन्य सुजनयोजजत ककत ुऄजनयजमत रूप स ेघठटत हो रही लागत ें
7. एक ईद्यम के बजट में, जि्त ीय िषय के दौरान ऄजनयजमत रूप से ईपगत की जाने िाली कुछ ऄपेजित लागतें
सजम्मजलत हो सकती हैं, जैसे दक कमयचारी प्रजििण लागतें। सुजनयोजजत तथा िषय दर िषय पुनः घठटत होने के प्रजत प्रिृत
होने के बािजूद भी अमतौर पर यह लागतें िैिेदकक होती ह।ैं एक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग तारीख पर ऐसी लागत के
जलए, जो ऄभी तक ईपगत नहीं की गइ ह ैदकसी दाजयत्ि को ऄजभज्ञात करना, दाजयत्ि की पठरभाषा के ऄनुरूप नहीं ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 239
ऄतं ठरम ऄिजध के जलए अयकर व्यय का मापन
8. ऄंतठरम ऄिजध अयकर व्यय ईस कर दर का प्रयोग करते ुएए प्रादभे् ूत होते हैं, जो ऄपेजित कुल िार्जषक ऄजयन
के प्रजत प्रयोज्य होगी, ऄथायत, ऄंतठरम ऄिजध की पूिय-कर अय के प्रजत प्रयोज्य प्राक्कजलत रसत िार्जषक प्रभािी अय कर
दर।
9. यह पैरा 27 में व्यतिय आस अधारभूत ऄिधारणा के ऄनुरूप ह ै दक ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटय में िार्जषक जि्त ीय
जििरण के समान ही लेखा ऄजभज्ञान रर मापन जसद्धांत लागू होने चाजहए। अय कर िार्जषक अधार पर जनधायठरत दकए
जाते ह।ैं आसजलए, ऄंतठरम ऄिजध अयकर व्यय की गणना ऄंतठरम ऄिजध की कर पूिय अय के प्रजत, ऐसी कर दर लागू करते
ुएए की जाती है, जो ऄपेजित कुल िार्जषक ऄजयन के प्रजत लागू होगी ऄथायत् प्राक्कजलत रसत िार्जषक प्रभािी अय कर दर।
यह प्राक्कजलत रसत िार्जषक अय कर दर ईस कर दर संरचना को प्रजतजबजम्बत करेगी जो, जि्त ीय िषय में बाद में प्रभाजित
होने िाली अय कर दर में ुएए ऄजधजनयजमत या सारभूत रूप से ऄजधजनयजमत पठरितयन समेत पूणय िषय के ऄजयन के प्रजत
प्रयोज्य होने के जलए ऄपेजित ह।ैं प्राक्कजलत रसत िार्जषक अय कर दर, आस मानक के पैरा 27 के साथ संगत, िषय-से-तारीख
अधार पर पुनयऄनुमाजनत होगी। पैरा 16(घ), ऄनुमान में एक महत्िपूणय पठरितयन के प्रकटन की ऄपेिा करता ह।ै
10. जहाँ तक व्यिहाठरक हो, प्रत्येक िासी कराधान जिजध के जलए एक पृथक प्राक्कजलत रसत िार्जषक प्रभािी
अय कर दर जनधायठरत की जाती ह ैरर ऐसी जिजधय के ऄंतगयत ऄंतठरम ऄिजध पूिय-कर अय के प्रजत व्यजतियगत रूप से लागू
की जाती ह।ै आसी प्रकार, यदद अय के जभन्न िगों के प्रजत (जैसे दक, पूँजीगत लाभ या जिजिष्ट ईद्योग में ऄर्जजत अय) जभन्न
अयकर दरें लागू होती ह ैं ; तो जहाँ तक व्यिहाठरक हो, ऄंतठरम ऄिजध पूिय-कर अय के प्रत्येक व्यजतियगत िगय के प्रजत एक
पृथक दर लागू होती ह।ै यद्यजप पठरिुद्धता की आतनी मात्रा िांछनीय है, परन्तु आसे सभी जस्ट्थजतय में प्राप्त नहीं दकया जा
सकता, रर ऐसी िासी कराधान जिजधय के जलए या अय के िगों के जलए दर का एक भाठरत रसत प्रयोग दकया जाता
ह,ै यदद यह ऄजधक जिजिष्ट दर को प्रयोग करने के प्रभाि का एक युजतिययुतिय ऄनुमान हो।
11. दष्टृ ांत के रूप में, जतमाही अधार ठरपोटय करने िाला ईद्यम प्रथम जतमाही में 150 लाख रु. पूिय-कर लाभ
ऄर्जजत करता ह ैलेदकन बाकी बची प्रत्येक तीन जतमाजहय में 50 लाख रु. की हाजन होने की ऄपेिा करता ह ै(आस प्रकार िषय
के जलए िून्य अय), रर ऐसी कराधान जिजधय द्वारा िाजसत होता है, जजसके ऄनुसार आसकी ऄनुमाजनत रसत िार्जषक
अयकर दर 35% ऄपेजित की जाती ह।ै जनम्नजलजखत ताजलका, प्रत्येक जतमाही में ठरपोटेड अयकर व्यय की रकम दिायती
ह:ै
(रकम लाख रु. में)
प्रथम जद्वतीय तृतीय चतुथ य
जतमाही जतमाही जतमाही जतमाही िार्जषक
कर व्यय 52.5 (17.5) (17.5) (17.5) 0
जि्त ीय ठरपोर्टटग िष यतथा कर िष यम ेंऄतं र
12. यदद जि्त ीय ठरपोर्टटग िषय तथा अय कर िषय जभन्न होते हैं, तो ईस जि्त ीय ठरपोर्टटग िषय की ऄंतठरम
ऄिजधय के जलए अय कर व्यय, ईन प्रत्येक अयकर िषों में ऄर्जजत पूिय-कर अय के भाग के प्रजत प्रयोज्य प्रत्येक अयकर
िषय के जलए पृथक भाठरत रसत ऄनुमाजनत प्रभािी कर दर का प्रयोग करते ुएए मापा जाता ह।ै
13. दष्टृ ांत के जलए, दकसी ईद्यम का जि्त ीय ठरपोर्टटग िषय 30 जसतम्बर को समाप्त होता ह ै रर यह जतमाही
अधार पर ठरपोटय करता ह।ै कराधान जिजध के ऄनुसार आसका िषय 31 माचय को समाप्त होता ह।ै 1 ऄक्टूबर को िुरू होने
िाले जि्त ीय िषय के जलए प्रथम िषय, जद्वतीय िषय के 30 जसतम्बर को समाप्त होता है, ईद्यम प्रत्येक जतमाही 100 लाख रु.
कर पूिय ऄजयन करता ह।ै प्राक्कजलत भाठरत रसत िार्जषक अय कर दर, प्रथम िषय में 30 प्रजतित रर जद्वतीय िषय में 40
प्रजतित ह।ै240 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(लाख रु. में रकम )
31 ददसम्बर को 31 माचय को 30 जून को 30 जसतम्बर को 30 जसतम्बर को
समाप्त हो रही समाप्त हो रही समाप्त हो रही समाप्त हो रही समाप्त हो रही
जतमाही िषय 1 जतमाही िषय 1 जतमाही िषय 2 जतमाही िषय 2 जतमाही िषय 2
कर व्यय 30 30 40 40 140
कर कटौजतया/ँछूटें
14. कर कानून, संदये कर जनधायठरत करने के जलए, अय की गणना में कटौजतयाँ/ छूटें प्रदान कर सकता ह।ै पूणय िषय
के जलए, आस प्रकार के प्राक्कजलत कर लाभ अमतौर पर ऄनुमाजनत िार्जषक प्रभािी अय कर दर की गणना में प्रजतजबजम्बत
होते ह,ैं क्य दक कटौजतय /छूट की गणना कर कानून के सामान्य ईपबन्ध के ऄधीन िार्जषक अधार पर होती ह।ैं दसू री
ओर, एकािाजधक घटना से सम्बंजधत कर लाभ, आस ऄंतठरम ऄिजध में अय कर व्यय की गणना में आस प्रकार ऄजभज्ञात होते
ह ैंदक अय के जिजिष्ट िगों के प्रजत प्रयोज्य जिजिष्ट कर दरें, एकाकी प्रभािी िार्जषक कर दर में सजम्मश्र न हो।
कर हाजन का ऄग्रनयन
15. कर हाजनय के ऄग्रनयन के सम्बन्ध में अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त को ईस सीमा तक ऄजभज्ञात करना चाजहए जजस
सीमा तक जिश्वसनीय साक्ष्य के समथयन द्वारा यह िास्ट्तजिक रूप से जनजश्चत हो दक, भािी कर योग्य अय ईपलब्ध होगी
जजसके प्रजत अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयाँ िसूल की जा सकती ह।ैं मापदडं , प्रत्येक ऄंतठरम ऄिजध के ऄंत पर लागू दकए जाते ह ैं
रर, यदद िे पूरे हो जाते हैं, तो कर हाजन ऄग्रनयन का प्रभाि प्राक्कजलत रसत िार्जषक प्रभािी अयकर दर की गणना में
प्रजतजबजम्बत होता ह।ै
16. ईदाहरण के जलए, जतमाही अधार पर ठरपोटय करने िाले ईद्यम के पास चालू जि्त ीय िषय के प्रारम्भ पर अय
कर ईद्देश्य के जलए 100 लाख रु. की ऄग्रनयन प्रचालन हाजन ह,ै जजसके जलए एक अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त ऄजभज्ञात नहीं की
गइ ह।ै ईद्यम चालू िषय की पहली जतमाही में 100 लाख रु. ऄर्जजत करता ह ै रर बाकी बचे प्रत्येक तीन जतमाजहय में 100
लाख रु. ऄर्जजत करने की ऄपेिा करता ह।ै ऄग्रनयन हाजन को ऄपिर्जजत करते ुएए, ऄनुमाजनत रसत िार्जषक अय कर दर
के 40 प्रजतित होने की ऄपेिा ह।ै चालू िषय के जलए ऄजयन के 400 लाख रु. पर िार्जषक कर का प्राक्कजलत भुगतान 120
लाख रु. होगा [(400 लाख रु. 100 लाख रु.) × 40%)]। ऄग्रनयन हाजन पर ध्यान दते े ुएए, प्राक्कजलत रसत िार्जषक
प्रभािी अय कर दर 30% [(120 लाख रु./400 लाख रु.) × 100] होगी। यह रसत िार्जषक प्रभािी अय कर दर प्रत्येक
जतमाही के ऄजयन के प्रजत प्रयोज्य होगी। तदनुसार, कर व्यय आस प्रकार होगा:
(लाख रु. में रकम)
प्रथम जद्वतीय तृतीय चतथु य
जतमाही जतमाही जतमाही जतमाही िार्जषक
कर व्यय 30.00 30.00 30.00 30.00 120.00
संजिदात्मक या प्रत्याजित क्य मल्ू य पठरितनय
17. मात्रा ठरबेट या छूट रर िस्ट्तुओं रर सेिाओं के मूल्य में ऄन्य संजिदात्मक पठरितयन ऄंतठरम ऄिजधय में
प्रत्याजित होते ह,ैं यदद यह सभाव्य हो दक िे प्रभािी ह गे। आस प्रकार, संजिदात्मक छूटें तथा ठरबेट प्रत्याजित होती ह ैं
लेदकन िैिेदकक ठरबेट रर छूटे प्रत्यांजित नहीं होती, क्य दक पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पन्न दाजयत्ि ऄजभज्ञान की ितों को पूरा
नहीं करेंगे, ऄथायत, दक एक दाजयत्ि ऐसी ितयमान बाध्यता होना चाजहए जजसके व्ययन के पठरणाम स्ट्िरूप संसाधन का
बजहगयमन ऄपेजित हो।
ऄिियण तथा क्जमक ऄपाकरण
18. ऄंतठरम ऄिजध के जलए ऄिियण रर ऄपाकरण, ईस ऄंतठरम ऄिजध के दौरान स्ट्िाजमत्िाधीन अजस्ट्तय पर
अधाठरत होता ह।ै यह जि्त ीय िषय में बाद के जलए जनयोजजत अजस्ट्त के ऄजयन या व्ययन पर ध्यान नहीं दते ा।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 241
सचू ीबद्ध सामान
19. ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग के जलए सूचीबद्ध सामान को जि्त ीय िषय के ऄंत जैसे जसद्धांत द्वारा ही मापा जाता
ह।ै सूचीबद्ध सामान के मूल्यांकन पर लेखा मानक 2 सूचीबद्ध सामान के ऄजभज्ञान रर मापन के जलए मानक स्ट्थाजपत
करता ह।ै सूचीबद्ध सामान दकसी भी जि्त ीय ठरपोर्टटग तारीख पर, सूचीबद्ध सामान की मात्राओं, लागत रर िुद्ध िसूली
योग्य मूल्य को जनधायठरत करने की अिश्यकता के कारण, जिजिष्ट समस्ट्याएँ ईत्पन्न करते ह।ैं यही नहीं, ऄंतठरम सूचीबद्ध
समान के जलए समान मापन जसद्धांत लागू होते ह।ैं लागत रर समय बचाने के जलए, ईद्यम बुएधा िार्जषक ठरपोर्टटग तारीख
की ऄपेिा ऄंतठरम तारीख पर सूचीबद्ध सामान के मापन हते ु ऄजधक मात्रा में प्राक्कलन का प्रयोग करते ह।ैं नीचे ददया
गया पैरा 20 आस बात का ईदाहरण दते ा ह ैदक एक ऄंतठरम तारीख पर िुद्ध िसूली योग्य मूल्य को कैसे लागू करें।
सचू ीबद्ध सामान का िद्धु िसलू ी योग्य मल्ू य
20. सूचीबद्ध सामान का िुद्ध िसूली योग्य मूल्य, जिक्य मूल्य रर सामान को पूणय करने रर बेचने से सम्बंजधत
लागत के संदभय में जनधायठरत होता ह।ै एक ईद्यम ई्त रगामी ऄंतठरम ऄिजध में िुद्ध िसूली योग्य मूल्य के ऄिलेखन को
ईसी प्रकार ईलट दगे ा, जैसे दक िह ऄपने जि्त ीय िषय के ऄंत पर करेगा।
जिदिे ी मद्रु ा ऄनिु ाद लाभ तथा हाजनया ँ
21. ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोर्टटग के जलए जिदिे ी मुद्रा ऄनुिाद लाभ रर हाजनयाँ, लेखा मानक 11 जिदिे ी मुद्रा
जिजनयम दर में पठरितयन के प्रभाि में ऄनुबंजधत जसद्धांत के ऄनुसार, जि्त ीय िषय के ऄंत पर प्रयोग दकए जाने िाले ही
जसद्धांत द्वारा मापे जाते ह।ैं
अजस्ट्तय का ह्रास
22. लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास यह ऄपेिा करता ह ै दक यदद िसूली योग्य रकम, कैररग रकम से नीचे जगर
गयी हो तो ह्रास हाजन ऄजभज्ञात की जानी चाजहए।
23. एक ईद्यम ऄंतठरम तारीख पर िही ह्रास परीिण, ऄजभज्ञान रर ईलटाि मापदडं लागू करता ह ै जैसे िह
ऄपने जि्त ीय िषय के ऄंत पर लागू करता। यद्यजप, आसका यह ऄथय नहीं है, दक एक ईद्यम को प्रत्येक ऄंतठरम ऄिजध के ऄंत
पर अिश्यक रूप से ह्रास की जिस्ट्तृत गणना करनी ही पडेऺ। आसके बजाए, एक ईद्यम यह जनधायठरत करने के जलए दक ऐसी
गणना की अिश्यकता ह ैया नहीं, हाल ही के जि्त ीय िषय के ऄंत से महत्िपूणय ह्रास के लिण का अँकलन करेगा।
दष्टृ ांत 4
प्राक्कलन के प्रयोग के ईदाहरण
यह दष्टृ ांत जो लेखा मानक का भाग नहीं है, आस मानक में जसद्धांत की प्रयोज्यता को स्ट्पष्ट करने का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
आसका ईद्देश्य आस लेखा मानक का ऄथय स्ट्पष्ट करने में सहायता हते ु लेखा मानक की प्रयोज्यता का दष्टृ ांत दने ा ह।ै
1. ईपबन्ध: ईपबन्ध (जैसे दक िारंटी, पुनसंरचना लागत , ईपदान अदद के जलए ईपबन्ध) की ईपयुतिय रकम का
जनधायरण जठटल हो सकता ह ै रर यह प्रायः महगँ ा तथा ऄजधक समय लेता ह।ै कभी कभी ईद्यम िार्जषक गणनाओं में मदद
करने के जलए बाहरी जििेषज्ञ को जनयुतिय करते ह।ैं ऄंतठरम तारीख पर आसी प्रकार के प्राक्कलन में नइ गणना करने के जलए
बाहरी जििेषज्ञ को जनयुतिय करने की बजाए, ऄकसर पूियिती िार्जषक जि्त ीय जििरण में बनाए गए ईपबन्ध को ऄद्यतन
करना सजम्मजलत होता ह।ै
2. अकजस्ट्मकताए:ँ अकजस्ट्मकताओं के मापन में जिजधक जििेषज्ञ या ऄन्य सलाहकार के जिचार प्राप्त करना
सजम्मजलत हो सकता ह।ै कभी-कभी ऄकजस्ट्मकताओं के संदभय में स्ट्ितंत्र जििेषज्ञ से रपचाठरक ठरपोटय प्राप्त की जाती ह।ै
मुकदमेबाजी, दाि , अंकलन रर ऄन्य ऄकजस्ट्मकताओं तथा ऄजनजश्चतताओं के बारे मे ऐसे जिचार की ऄंतठरम तारीख पर
अिश्यकता हो भी सकती ह ैया नहीं भी हो सकती।
3. जििषे ईद्योग: जठटलता, मँहगेपन तथा समय के कारण, जििेष ईद्योग में ऄंतठरम ऄिजध मापं, जि्त ीय िषय के
ऄंत की तुलना में कम प्रजमत हो सकते ह।ैं बीमा कंपजनय द्वारा बीमा अरजिजतय की गणना आसका एक ईदाहरण ह।ै242 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
लखे ा मानक 26
ऄमतू यअजस्ट्तयॉ ँ
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य ईन ऄमूतय अजस्ट्तय के जलए लेखा जिजहत करना है, जजन पर दकसी रर लेखा मानक में
जिचार नहीं दकया गया ह।ै आस मानक के ऄनुसार एक ऄमूतय अजस्ट्त को ऄजभज्ञात करने के जलए एक ईद्यम को अिश्यकता
होती ह ै यदद, रर केिल यदद िह कजतपय कसौठटय पर खरा ईतरता ह।ै मानक यह भी स्ट्पष्ट करता ह ै दक ऄमूयत अजस्ट्तय
की कैररग रकम को कैसे मापें रर यह मानक ऄमूतय अजस्ट्तय के जलए कुछ प्रकटन की भी ऄपेिा करता ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक जनम्नजलजखत के जसिाय, ऄमतू यअजस्ट्तय के जलए लखे ा म ेंसभी ईद्यम द्वारा लाग ूदकया जाना चाजहए:
(क) ऄमतू यअजस्ट्तया ँजो ऄन्य लखे ा मानक के ऄन्तगतय ह ैं;
(ख) जि्त ीय अजस्ट्तयाँ 43 ;
(ग) खजनज , तेल, प्राकृजतक गसै रर समरूप गरै-पनुरूत्पादक ससं ाधन के ऄन्िषेण के जलए या ईनके जिकास रर
ईद्वरण के जलए खजनज ऄजधकार रर व्यय ; रर
(घ) पॉजलसीधारक के साथ सजंिदाओं स ेबीमा ईद्यम म ेंईत्पन्न हो रही ऄमतू यअजस्ट्तया।ँ
यह मानक सिेा समाजप्त प्रसजुिधाओ 44 के सबंधं म ेंदकए गए व्यय के प्रजत भी लाग ूनहीं होना चाजहए।
2. यदद ऄन्य लेखा मानक ऄमूतय अजस्ट्त से जिजिष्ट प्रकार से सम्बंजधत होता है, तो एक ईद्यम आस मानक की बजाय
ईस लेखा मानक को लागू करता ह।ै ईदाहरण के जलए, यह मानक जनम्नजलजखत के प्रजत लागू नहीं होता ह:ै
(क) व्यापार के साधारण ऄनुक्म में जबक्ी के जलए ईद्यम द्वारा धाठरत ऄमूतय अजस्ट्तयाँ (लेखा मानक 2, सूजचबद्ध
सामान का मूल्यांकन रर लेखा मानक 7, जनमायण ठेके दजे खये) ;
(ख) अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तयाँ (दजे खए लेखा मानक 22, अय पर कर के जलए लेखा) ;
(ग) पट्टे जो लेखा मानक 19, पट्टे, के काययिेत्र में अते ह ैं ; रर
(घ) समामेलन पर ईत्पन्न होने िाली गुडजिल (लेखा मानक 14, समामेलन के जलए लेखा रर समेकन पर ईत्पन्न
होने िाली गुडजिल (दजे खए, लेखा मानक 21, समेदकत जि्त ीय जििरण दजे खए)
43 एक जि्त ीय अजस्ट्त ऐसी कोइ भी अजस्ट्त ह ैजो:
(क) रोकड़ ह ै;
(ख) ऄन्य ईद्यम से रोकड़ या ऄन्य जि्त ीय अजस्ट्त प्राप्त करने का संजिदात्मक ऄजधकार ह ै;
(ग) ऄन्य ईद्यम के साथ संभाव्य रूप से ऄनुकूल ितों के अधीन जि्त ीय जलखत के जिजनमय का संजिदात्मक ऄजधकार है; या
(घ) ऄन्य ईद्यम में स्ट्िाजमत्ि जहत ह।ै
44 सेिा समाजप्त प्रसजुिधा, जनम्नजलजखत में से दकसी के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न कमयचारी प्रसुजिधा ह:ै
(क) एक कमयचारी की सामान्य सेिाजनिृज्त  की तारीख से पहले ईसके रोजगार को समाप्त कर दने े का ईद्यम का जनणयय; या
(ख) ईन प्रसुजिधाओं (ऐजच्छक सेिाजनिृजत) के बदल ेमें ऐजच्छक स्ट्िीकाययता करने का कमचय ारी का जनणयय।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 243
3. यह मानक, ऄन्य बात के साथ, जिज्ञापन, प्रजििण, िुरुअती, ऄनुसंधान रर जिकास दक्याकलाप पर ुएए
व्यय पर लागू होता ह।ै ऄनुसंधान रर जिकास दक्याकलाप, ज्ञान के जिकास के जलए जनदजे ित दकए गए ह।ै ऄतः यद्यजप आन
दक्याकलाप का पठरणाम भौजतक तत्ि िाली अजस्ट्त में जनकल सकता ह ै (ईदाहरण के जलए, कोइ अददप्ररूप) दफर भी
अजस्ट्त का भौजतक तत्ि, आसके ऄमूतय घटक के प्रजत गौण है, ऄथायत् ईसमें सजन्नजिष्ट ज्ञान। यह मानक ऐसी मद के जलए
ऄनुज्ञापन करार के ऄधीन ऄजधकार के प्रजत भी लागू होता है, जैसे दक, चलजचत्र, िीजडयो ठरकार्डडग, नाटक,
हस्ट्तजलजपयाँ, पेटेंट रर कापीराआट। यह मद ेंलेखा मानक 19 के काययिेत्र से ऄपिर्जजत कर ददये गये ह।ैं
4. जि्त ीय पट्टे की जस्ट्थजत में, ऄन्तर्जनजहत अजस्ट्त मूतय या ऄमूतय हो सकती ह।ै प्रारंजभक ऄजभज्ञान के बाद, पट्टेदार
आस मानक के ऄंतगयत जि्त ीय पट्टे के ऄधीन धारण की गइ ऄमूतय अजस्ट्त के साथ व्यिहार करता ह।ै
5. लेखा मानक के कायय िेत्र से ऄपिजयन तब घठटत हो सकता है, जब कुछ दक्याकलाप या संव्यिहार आतने
जिजिष्ट होते ह ैं दक िे ईन लेखा मुद्द को ईत्पन्न कर सकते ह ैं जजनके जलए जभन्न तरीके से व्यिहार करने की अिश्यकता हो
सकती ह।ै ऐसे मुद्दे ईद्धरण ईद्योग में तेल, गैस रर खजनज जमाओं के जलए ऄन्िेषण या ईनके जिकास रर ईद्धरण के व्यय
में रर बीमा ईद्यम तथा ईनके पॉजलसीधारक के बीच संजिदाओं की जस्ट्थजत में ईत्पन्न होते ह।ैं ऄतः यह मानक ऐसे
दक्याकलाप पर ुएए व्यय पर लागू नहीं होता। तथाजप, यह मानक ईद्धरण ईद्योग में या बीमा ईद्यम द्वारा प्रयुतिय ऄमूतय
अजस्ट्तय (जैसे दक कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर) रर ऄन्य व्यय (जैसे दक िुरूअती लागतें) पर लागू होता ह।ै जिजिष्ट प्रकार के
लेखा मुद्दे, ईधार से सम्बंजधत बट्टे या प्रीजमयम रर ईधार की व्यिस्ट्था, िेयर जनगयम व्यय के सम्बंध में ईपगत सहायक
लागत रर िेयर जनगयम पर ऄनुज्ञात बट्टे के जलए लेखा के संदभय में भी ईत्पन्न होते ह।ैं तदनुसार, यह मानक ऐसी मद पर
भी लाग ू नहीं होता ह।ै
पठरभाषाए ँ
6. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ प्रयतियु ुएए ह:ैं
6.1 कोइ ऄमतू य अजस्ट्त दसू र को दकराए पर दने े के जलए, या प्रिासजनक प्रयोजन के जलए, िस्ट्तओंु या सिे ाओं के
ईत्पादन या पर्जू त म ेंप्रयोग के जलए धारण की गइ, भौजतक तत्ि के जबना एक पहचान ेजान ेयोग्य गरै -मौदद्रक अजस्ट्त ह।ै
6.2 कोइ अजस्ट्त, एक ऐसा ससं ाधन ह ै;
(क) जो पिू यघटनाओं के पठरणामस्ट्िरूप एक ईद्यम द्वारा जनयजं त्रत दकया जाता ह;ै रर
(ख) जजससे भािी अर्जथक लाभ के ईद्यम के प्रजत प्रिाजहत होन ेकी प्रत्यािा की जाती ह।ै
6.3 मौदद्रक अजस्ट्तया,ँ धारण की गयी मद्रु ा रर जनजश्चत या जनधारय ण योग्य रकम म ेंप्राप्त होन ेिाली अजस्ट्तया ँह।ैं
6.4 गरै -मौदद्रक अजस्ट्तया,ँ मौदद्रक अजस्ट्तय स ेजभन्न अजस्ट्तया ँह।ैं
6.5 ऄनुसधं ान, नइ िज्ञै ाजनक या तकनीकी जानकारी रर बोध को प्राप्त करन े की सभं ाव्यता के साथ दकया गया
मौजलक रर योजनागत ऄन्िषे ण ह।ै
6.6 जिकास, व्यापाठरक ईत्पादन या प्रयोग के प्रारम्भ स े पहले नइ या सारभतू रूप स े जिकजसत पदाथों, ईपकरण ,
ईत्पाद , प्रदक्याओं, प्रणाजलय या सिे ाओं के जलए योजना या पठरकल्पना के जलए ऄनसु ंधान की खोज या ऄन्य जानकारी का
लाग ूहोना ह।ै
6.7 क्जमक ऄपाकरण, ऄमतू य ऄजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के दौरान आसकी ऄिियण योग्य रकम का क्मबद्ध
अबटं न ह।ै
6.8 ऄिियण योग्य रकम, दकसी अजस्ट्त के ऄिजिष्ट मल्ू य घटा दने ेके पश्चात ्प्राप्त अजस्ट्त की लागत ह।ै
6.9 ईपयोगी जीिन, या तो:
(क) एक ऐसी समयािजध ह ैजजसके दौरान एक अजस्ट्त की ईद्यम द्वारा प्रयोग करन ेकी प्रत्यािा की जाती ह ै; या
(ख) ईत्पादन की या समान आकाआय की िह सख्ं या ह ैजजनकी ईद्यम द्वारा अजस्ट्त स ेप्राप्त करन ेकी प्रत्यािा होती ह।ै
6.10 ऄिजिष्ट मल्ू य, िह रकम ह ै जजसकी कोइ ईद्यम व्ययन की प्रत्याजित लागत को घटान े के बाद ऄपन े ईपयोगी
जीिन के ऄतं म ेंअजस्ट्त स ेप्राप्त करन ेकी प्रत्यािा करता ह।ै244 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
6.11 ईजचत मल्ू य िह रकम ह ै जजसम ें एक अम्सय लग्ें थ सव्यं िहार म ें ज्ञानिान, आच्छुक पिकार के बीच अजस्ट्त का
जिजनमय दकया जाता ह ैया दाजयत्ि का जनपटारा दकया जाता ह।ै
6.12 एक सदक्य बाजार िह बाजार होता ह ैजहा ँजनम्नजलजखत सभी जस्ट्थजतया ँईपजस्ट्थत ह :
(क) बाजार के ऄतं गतय व्यापार म ेंप्रयतियु सभी मद ेंसमरूप ह ;
(ख) आच्छुक क्ेता रर जिक्ेता, सामान्यतः दकसी भी समय पाए जात ेह ; रर
(ग) कीमत ेंजनता के जलए ईपलब्ध ह ।
6.13 एक ह्रास हाजन िह रकम ह ैजजसके द्वारा एक अजस्ट्त की कैररग रकम आसकी िसलू ी योग्य रकम स े बढ़ जाती ह ै
(दखे ेंलखे ा मानक 28 अजस्ट्तय का ह्रास)।
6.14 कैररग रकम िह रकम ह ै जजस पर एक अजस्ट्त तलु नपत्र म ें ऄजभज्ञात होती है, यह ईस पर संजचत क्जमक
ऄपाकरण रर संजचत ह्रास हाजनय को घटाकर प्राप्त होती ह।ै
ऄमतू यअजस्ट्तया ँ
7. ईद्यम, प्रायः ऄमूतय संसाधन के ऄजयन, जिकास, प्रबंधन या िृजद्ध पर संसाधन खचय करते ह ैं या दाजयत्ि ईपगत
करते ह ैं जैसे दक िैज्ञाजनक या तकनीकी ज्ञान, नइ प्रदक्याओं या प्रणाजलय के नमूने रर ईनका कायायन्ियन, ऄनुज्ञापन,
बौजद्धक सम्पदा, बाजार ज्ञान रर रेडमाकय (ब्ांड नाम रर प्रकािन िीषयक सजहत)। आन जिस्ट्तृत िीषयक द्वारा सजम्मजलत
मद के सामान्य ईदाहरण ह ैं कम्प्यूटर साफ्टिेयर, पेटेंट, कॉपीराआट, चलजचत्र, ग्राहक सूजचयाँ, बंधक सेिा ऄजधकार,
दफलिग लाआसेन्स, अयात कोटे, जििेषाजधकार, ग्राहक या अपूर्जतकताय सम्बंध, ग्राहक की भजतिय, बाजार िेयर रर जिपणन
ऄजधकार। गुडजिल ऄमूतय प्रकृजत की मद का एक ऄन्य ईदाहरण ह ै जो या तो ऄजयन पर ईत्पाददत होती ह ै या अंतठरक तौर
पर ईत्पाददत होती ह।ै
8. पैरा 7 में िर्जणत सभी मदें, ऄमतू य अजस्ट्त की पठरभाषा ऄथायत, पहचाने जाने की योग्यता, संसाधन पर जनयंत्रण रर
ईद्यम के प्रजत भािी अर्जथक लाभ के प्रिाह की प्रत्यािा पर खरी नहीं ईतरती ह ैं । यदद आस मानक के ऄन्तगयत कोइ मद
ऄमूतय अजस्ट्त की पठरभाषा पर खरी नहीं ईतरती है, तो ईसे ऄर्जजत करने या ईसके अंतठरक तौर से ईत्पाददत होने में ुएए
व्यय को ईस समय व्यय के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब यह ईपगत होता ह।ै यद्यजप, यदद एक मद क्य की प्रकृजत में
समामेलन में ऄर्जजत होती ह,ै तो यह समामेलन की तारीख पर ऄजभज्ञात गुडजिल का एक भाग बनाती ह ै(पैरा 55 दजे खए)।
9. कुछ ऄमूतय अजस्ट्तय में या आस पर भौजतक तत्ि ऄंतर्जिष्ट हो सकता ह ै जैसे दक कॉम्पैक्ट जडस्ट्क (कम्प्यूटर
सॉफ्टिेयर की जस्ट्थजत में), कानूनी दस्ट्तािेज (लाआसेन्स या पेटेंट की जस्ट्थजत में)। या दफल्म (चलजचत्र की जस्ट्थजत में)। ऄमूतय
अजस्ट्तय को सजम्मजलत दकए ुएए भौजतक तत्ि की लागत सामान्यतः महत्िपूणय नहीं होती ह।ै तदनुसार, ऄमूतय अजस्ट्त को
सजम्मजलत दकये ुएए भौजतक तत्ि यद्यजप प्रकृजत में मूतय हो सकता है, ककतु सामान्यतः यह आसमें या आस पर ऄंतर्जिष्ट ऄमूतय
अजस्ट्त का एक भाग माना जाता ह।ै
10. कुछ मामल में, एक अजस्ट्त ऄमूतय रर मूतय दोन तत्ि को सजम्मजलत कर सकती ह ै जो व्यिहार में
ऄपृथकनीय होती ह।ै यह जनधायठरत करने में, दक ऐसी अजस्ट्त को लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर, के ऄधीन
माना जाना चाजहए या आस मानक के ऄधीन ऄमूतय अजस्ट्त के रूप में माना जाना चाजहए, जनणयय की अिश्यकता होती ह ै दक
कौन सा तत्ि महत्िपूणय ह।ै ईदाहरण के जलए, कम्प्यूटर द्वारा जनयंजत्रत ऐसे मिीन ईपकरण के जलए कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर जो
ईस सॉफ्टिेयर के जबना कायय नहीं कर सकता, सम्बंजधत हाडयिेयर का एक ऄजभन्न ऄंग ह ै रर यह जस्ट्थर अजस्ट्त के रूप में
माना जाता है रर आसका जस्ट्थर अजस्ट्त की तरह प्रजतपादन दकया जाता ह ै । यही कम्प्यूटर के अपरेरटग जसस्ट्टम पर लागू
होता ह।ै जहाँ सॉफ्टिेयर सम्बंजधत हाडयिेयर का ऄजभन्न ऄंग नहीं है, िहाँ कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर ऄमूतय अजस्ट्त माना जाता ह।ै
पहचान ेजान ेकी योग्यता
11. ऄमूतय अजस्ट्त की पठरभाषा ऄपेिा करती ह ै दक ऄमूतय अजस्ट्त में पहचाने जाने की योग्यता हो। पहचाने जाने
के योग्य होने के जलए, यह अिश्यक ह ै दक ऄमूतय अजस्ट्त, गुडजिल से स्ट्पष्टतः पृथक हो। क्य की प्रकृजत में समामेलन पर
ईत्पन्न हो रही गुडजिल, भािी अर्जथक लाभ के पूिायनुमान में ऄजयनकताय द्वारा दकए गए संदाय को प्रस्ट्तुत करती ह।ै भािी
अर्जथक लाभ ऄर्जजत पहचाने जाने के योग्य अजस्ट्तय के बीच सहदक्या से या ईन अजस्ट्तय से ईत्पन्न हो सकते हैं, जो
व्यजतियगत रूप से जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञान के जलए ईपयुतिय नहीं होते, लेदकन जजसके जलए ऄजयनकताय, समामेलन में
संदाय के जलए तैयार होता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 245
12. यदद अजस्ट्त पृथकनीय हो तो दकसी ऄमूतय अजस्ट्त को गुडजिल से स्ट्पष्टतः पृथक दकया जा सकता ह।ै एक अजस्ट्त
तब पृथकनीय होती है, जब ईद्यम ईन भािी अर्जथक लाभ को व्ययजनत दकये जबना, जो समान राजस्ट्ि सृजन दक्याकलाप
में प्रयुतिय ऄन्य अजस्ट्तय से प्रिाजहत होते हैं, अजस्ट्त से सम्बंजधत जिजिष्ट भािी अर्जथक लाभ को दकराए पर द े सकता है,
बेच सकता ह,ै जिजनमय या ईनका जितरण कर सकता ह।ै
13. पृथकनीयता पहचाने जाने की योग्यता की अिश्यक ितय नहीं ह ै क्य दक एक ईद्यम अजस्ट्त को दकसी ऄन्य तरीके से
पहचानने में भी समथय हो सकता ह।ै ईदाहरण के जलए, यदद एक ऄमूतय अजस्ट्त, अजस्ट्तय के समूह के साथ ऄर्जजत की गयी
ह,ै तो संव्यिहार में ईन जिजधक ऄजधकार का हस्ट्तांतरण सजम्मजलत हो सकता ह ै जो एक ईद्यम को ऄमूतय अजस्ट्त को
पहचानने में समथय बनाते ह।ैं आसी प्रकार, यदद एक अंतठरक पठरयोजना का लक्ष्य ईद्यम के जलए जिजधक ऄजधकार बनाना
ह,ै तो आन ऄजधकार की प्रकृजत, अंतठरक तौर पर ईत्पन्न ऄंतर्जहत ऄमूतय अजस्ट्त को पहचानने में ईद्यम की सहायता कर
सकेगी। यदद एक अजस्ट्त केिल ऄन्य अजस्ट्तय के संयोजन में भािी अर्जथक लाभ ईत्पन्न करे तो भी ईद्यम ईन पहचाने जाने
योग्य ईन भािी अर्जथक लाभ को पहचान सकेगा जो अजस्ट्त से प्रिाजहत ह गे।
जनयत्रं ण
14. एक ईद्यम अजस्ट्त को तभी जनयंजत्रत करता है, जब ईद्यम के पास ऄंतर्जहत संसाधन से प्रिाजहत हो रह े भािी
अर्जथक लाभ को प्राप्त करने की िजतिय हो रर िह ईन लाभ के प्रजत ऄन्य की पुएचं को प्रजतबंजधत कर सकता हो। एक
ऄमूतय अजस्ट्त से ईत्पन्न भािी अर्जथक लाभ को जनयंजत्रत करने की ईद्यम की िमता, सामान्यतः ईन जिजधक ऄजधकार से
ईत्पन्न होगी जो ऄदालत में प्रितयनीय ह।ै जिजधक ऄजधकार की ऄनुपजस्ट्थजत में, जनयंत्रण को प्रदर्जित करना ऄजधक कठठन
होता ह।ै तथाजप, ऄजधकार की जिजधक प्रितयनीयता जनयंत्रण के जलए एक अिश्यक ितय नहीं है, क्य दक एक ईद्यम दकसी
ऄन्य तरीके से भी भािी अर्जथक लाभ को जनयंजत्रत करने में समथय हो सकता ह।ै
15. बाजार रर तकनीकी ज्ञान, भािी अर्जथक लाभ को ईत्पन्न कर सकते ह।ैं एक ईद्यम ईन लाभ को जनयंजत्रत
करता ह,ै ईदाहरण के जलए, यदद जिजधक ऄजधकार द्वारा ज्ञान संरजित होता ह ै जैसे दक कॉपीराआट, व्यापार पर रोक
संजिदा (जहाँ ऄनुमजत हो), या कमयचाठरय के जिजधक कतयव्य द्वारा गोपनीयता बनाये रखना।
16. एक ईद्यम के पास कुिल कमयचाठरय (स्ट्टाफ) का दल हो सकता ह ै रर िह प्रजििण से भािी अर्जथक लाभ
की ओर ले जा रह े िृजद्धगत स्ट्टाफ कौिल को भी पहचान सकता ह।ै ईद्यम यह भी प्रत्यािा कर सकता ह ै दक स्ट्टाफ ईद्यम के
प्रजत ऄपने कौिल को ईपलब्ध कराता रहगे ा। तथाजप, आस बात पर जिचार करने के जलए दक ये मदें, एक ऄमूतय अजस्ट्त की
पठरभाषा पर खरी ईतरती ह ैं या नही, अमतौर पर ईद्यम के पास कुिल स्ट्टाफ के दल रर प्रजििण से ईत्पन्न हो रह े
प्रत्याजित भािी अर्जथक लाभ पर ऄपयायप्त जनयंत्रण होता ह।ै आसी कारणिि, जिजनर्ददष्ट प्रबंधन या तकनीकी दिता तब
तक ऄमूतय अजस्ट्त की पठरभाषा पर खरी नहीं ईतरती जब तक दक आसके प्रयोग के जलए रर आससे प्रत्याजित भािी लाभ
को प्राप्त करने के जलए यह जिजधक ऄजधकार द्वारा संरजित न हो, रर जब तक यह पठरभाषा के ऄन्य भाग पर भी खरी न
ईतरे।
17. एक ईद्यम के पास ग्राहक का या बाजार िेयर का संजिभाग हो सकता ह ै रर यह ग्राहक से संबंध बनाने
रर ईनकी भजतिय प्राप्त करने के ऄपने प्रयास के कारण यह प्रत्यािा कर सकता ह ै दक ग्राहक, ईद्यम के साथ व्यापार करते
रहगें े। तथाजप, संरिण के जिजधक ऄजधकार या जनयंत्रण के ऄन्य तरीक , ग्राहक के साथ संबंध या ईद्यम के प्रजत
ईपभोतियाओं की ऄनुपजस्ट्थजत में, आस बात पर जिचार करने के जलए दक ऐसी मद ें (ग्राहक , बाजार िेयर , ग्राहक से संबंध ,
ईपभोतिया की भजतिय का संजिभाग) ऄमूयत अजस्ट्तय की पठरभाषा पर खरी ईतरती ह ै या नहीं, प्रायः ईद्यम के पास ग्राहक
संबंध रर भजतिय पर ऄपयायप्त जनयंत्रण होता ह।ै
भािी अर्जथक लाभ
18. ऄमूतय अजस्ट्तय से प्रिाजहत हो रह े भािी अर्जथक लाभ में ईत्पाद के जिक्य या सेिाओं, लागत बचत या
ईद्यम द्वारा अजस्ट्तय के प्रयोग से ईत्पन्न हो रह े ऄन्य लाभ से प्राप्त राजस्ट्ि सजम्मजलत हो सकता ह।ै ईदाहरण के जलए,
ईत्पादन प्रदक्या में बौजद्धक सम्पदा का प्रयोग भािी राजस्ट्ि को बढ़ाने की बजाए भािी ईत्पादन लागत को कम कर
सकता ह।ै246 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दकसी ऄमतू यअजस्ट्त का ऄजभज्ञान रर प्रारंजभक मापन
19. ऄमूतय अजस्ट्त के रूप में एक मद के ऄजभज्ञान के जलए यह ऄपेजित ह ै दक ईद्यम यह प्रदर्जित करे दक मद
जनम्नजलजखत को पूरा करता ह:ै
(क) ऄमूतय अजस्ट्त की पठरभाषा (पैरा 6-18 दजे खए) रर
(ख) आस मानक में व्यतिय ऄजभज्ञान की कसौटी (पैरा 20-54 दजे खए)।
20. एक ऄमतू यअजस्ट्त केिल तभी ऄजभज्ञात होनी चाजहए, यदद, रर केिल यदद:
(क) यह ऄजधसभं ाव्य हो दक अजस्ट्त स ेसम्बजं धत भािी अर्जथक लाभ ईद्यम की ओर प्रिाजहत ह ग े; रर
(ख) अजस्ट्त की लागत जिश्वसनीय रूप स ेमापी जा सकती ह।ै
21. एक ईद्यम को ऐसी युजतिययतियु रर समथनय कारी धारणाओं का प्रयोग करते ुएए भािी अर्जथक लाभ की
ऄजधसभं ाव्यता को अकँ ना चाजहए जो ईन अर्जथक जस्ट्थजतय के समच्चु य का सिो्त म ऄनमु ान प्रस्ट्तुत करे जो अजस्ट्त के
ईपयोगी जीिनकाल के दौरान ईपजस्ट्थत ह गी।
22. एक ईद्यम अजस्ट्त के प्रयोग से सम्बंजधत भािी अर्जथक लाभ के प्रिाह से जुड़ी जनजश्चतता की मात्र को अँकने
के जलए, बाहरी साक्ष्य को ऄजधक महत्ि दते े ुएए, प्रारंजभक ऄजभज्ञान के समय ईपलब्ध साक्ष्य के अधार पर जनणयय का
प्रयोग करता ह।ै
23. एक ऄमूतय अजस्ट्त, प्रारंजभक तौर पर लागत पर मापी जानी चाजहए।
पथृ क ऄजनय
24. यदद एक ऄमूतय अजस्ट्त पृथक रूप से ऄर्जजत होती है, तो ऄमूतय अजस्ट्त की लागत प्रायः जिश्वसनीय रूप से
मापी जा सकती ह।ै ऐसा जिजिष्टरूप से तब होता है, जब क्य प्रजतफल रोकड़ के रूप में या ऄन्य मौदद्रक अजस्ट्तय के रूप में
होता ह।ै
25. ऄमूतय अजस्ट्त की लागत में अयात िुल्क रर ऄन्य कर (ईन कर से जभन्न जो कर प्राजधकाठरय से ईद्यम
द्वारा पश्चात्िती रूप से िसूली योग्य ह)ैं सजहत आसकी क्य कीमत रर अजस्ट्त को आसके ऄपेजित प्रयोग के जलए तैयार करने
पर दकया गया कोइ भी प्रत्यितः अरोप्य व्यय जनजहत होता ह।ै ईदाहरण के जलए, प्रत्यितः अरोप्य व्यय में जिजधक सेिाओं
के जलए व्यिसाजयक फीस सजम्मजलत होती ह।ै लागत तक पुएचँ ने में दकसी भी प्रकार की व्यापार छूटें रर ठरबेटें घटाइ
जाती ह।ैं
26. यदद एक ऄमूतय अजस्ट्त िेयर या ठरपोर्टटग ईद्यम की ऄन्य प्रजतभूजतय के जलए जिजनमय में ऄर्जजत होती है,
तो अजस्ट्त ऄपने ईजचत मूल्य या जनगयजमत प्रजतभूजतय के ईजचत मूल्य, जो भी ऄजधक स्ट्पष्ट हो, पर ठरपोटय की जाती ह।ै
समामले न के भाग के रूप म ेंऄजनय
27. क्य प्रकृजत के समामेलन में ऄर्जजत ऄमूतय अजस्ट्त का लेखा, लेखा मानक 14, समामेलन के जलए लेखा, के
ऄनुसार होता ह।ै जहाँ ऄंतठरती कम्पनी के जि्त ीय जििरण को बनाने में व्यजतियगत रूप से पहचाने जाने योग्य अजस्ट्तय
रर दाजयत्ि के प्रजत समामेलन की तारीख पर ईनके ईजचत मूल्य के अधार पर प्रजतफल अबंठटत दकया जाता है, िहाँ आस
मानक के पैरा 28 से 32 पर जिचार करने की अिश्यकता होती ह।ै
28. यह जनधायठरत करने के जलए जनणयय ऄपेजित ह ैदक समामेलन में ऄर्जजत ऄमूतय अजस्ट्त की लागत (ऄथायत ईजचत
मूल्य), पृथक ऄजभज्ञान के जलए पयायप्त जिश्वसनीयता के साथ मापा जा सकता ह।ै सदक्य बाजार में ईद्धठरत बाजार कीमत,
ईजचत मूल्य का ऄत्यजधक जिश्वसनीय मापन प्रदान करती ह।ै ईपयुतिय बाजार कीमत प्रायः चालू बोली मूल्य होती ह।ै यदद
चालू बोली कीमतें ईपलब्ध नहीं होती हैं, तो सबसे नये समान संव्यिहार की कीमत ईजचत मूल्य का ऄनुमान लगाने के
जलए एक अधार प्रदान कर सकती है, परन्तु, संव्यिहार की तारीख रर ईस तारीख जजसको अजस्ट्त के ईजचत मूल्य का
ऄनुमान लगाया गया ह ैके बीच अर्जथक पठरजस्ट्थजतय मे कोइ महत्िपूणय पठरितयन न हो रहा हो।
29. यदद अजस्ट्त के जलए कोइ सदक्य बाजार ईपजस्ट्थत नहीं है, तो आसकी लागत िह रकम प्रजतजबजम्बत करती है,
जो अम्सय लेंग्थ संव्यिहार में जानकार रर आच्छुक पि के बीच, सिो्त म ईपलब्ध जानकारी के अधार पर, ऄजयन की
तारीख पर अजस्ट्त के जलए दी गइ होगी। आस रकम को जनधायठरत करने में, ईद्यम समरूप अजस्ट्तय के जलए ऄद्यतन
संव्यिहार के पठरणाम पर ध्यान दते ा ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 247
30. जनयजमत रूप से ऄमूयत अजस्ट्तय के क्य रर जिक्य में सजम्मजलत कजतपय ईद्यम ने ऄप्रत्यि रूप से ऄपने
ईजचत मूल्य का ऄनुमान लगाने के जलए तकनीकें जिकजसत की ह।ैं यदद तकनीक का प्रयोजन ईजचत मूल्य का ऄनुमान
लगाना ह,ै जैसा दक आस मानक में पठरभाजषत ह ै रर यदद िे ईद्योग में अजस्ट्तय से सम्बंजधत चालू संव्यिहार रर
व्यिहार को प्रजतजबजम्बत करती हैं, तो आन तकनीक का, क्य की प्रकृजत िाले समामेलन में ऄर्जजत एक ऄमूतय अजस्ट्त के
प्रारंजभक मापन के जलए प्रयोग दकया जा सकता ह।ै जहाँ ईपयुतिय हो, िहाँ आन तकनीक में, अजस्ट्त की लाभप्रदता को
पठरलजित करते कजतपय सूचक के प्रजत चालू बाजार संव्यिहार को प्रजतजबजम्बत करते ुएए गुणक (जैसे दक राजस्ट्ि, बाजार
िेयर, प्रचालन लाभ अदद) या अजस्ट्त से जमजतकाटा ऄनुमाजनत भािी िुद्ध रोकड़ प्रिाह सजम्मजलत होते ह।ैं
31. आस मानक के ऄनुसार:
(क) एक ऄंतठरती ईस ऄमूतय अजस्ट्त को ऄजभज्ञात करता ह ैजो पैरा 20 रर 21 में दी गयी ऄजभज्ञान की कसौटी
पर खरी ईतरती ह,ै चाह ेिह ऄमूतय अजस्ट्त, ऄंतरक के जि्त ीय जििरण मे ऄजभज्ञात न हो ; रर
(ख) यदद क्य की प्रकृजत िाले समामेलन के भाग के रूप में ऄर्जजत ऄमूतय अजस्ट्त की लागत (ऄथायत् ईजचत मूल्य)
का मापन जिश्वसनीय रूप से न दकया जा सकता हो तो ईसे एक पृथक अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात नहीं
दकया जाता ह ैबजल्क गुडजिल में सजम्मजलत दकया जाता है (पैरा 55 दजे खए)।
32. जब तक क्य की प्रकृजत िाले समामेलन में ऄर्जजत एक ऄमूतय अजस्ट्त के जलए एक सदक्य बाजार ईपलब्ध नहीं
होता ह,ै तब तक ऄमूतय अजस्ट्त के जलए ऄजभज्ञात प्रारंजभक लागत ईस रकम तक सीजमत रहती ह ै जो समामेलन की तारीख
पर ईत्पन्न हो रही दकसी भी पूँजी अरजिजत को बनाती या बढ़ाती नहीं ह।ै
सरकारी ऄनदु ान द्वारा ऄजनय
33. कुछ मामल में, एक ऄमूतय अजस्ट्त को जनिुल्क या सरकारी ऄनुदान द्वारा नाम मात्र के प्रजतफल पर ऄर्जजत
दकया जा सकता ह।ै यह तब हो सकता ह ै जब सरकार एक ईद्यम को ऄमूतय अजस्ट्त ऄंतठरत या अबंठटत करती है, जैसे दक
हिाइ ऄड्डा ईतराइ ऄजधकार, रेजडयो या टेलीजिजन स्ट्टेिन चलाने के लाआसेन्स, अयात लाआसेंस या कोटे या ऄन्य
प्रजतबंजधत संसाधन को अँकने के जलए ऄजधकार । लेखा मानक 12, ‘सरकारी ऄनुदान के जलए लेखा’, यह ऄपेिा करता है
दक गैर-मौदद्रक अजस्ट्त के रूप में, ठरयायती दर पर ददये गये सरकारी ऄनुदान का ईनकी ऄजयन लागत के अधार पर लेखा
करना चाजहए। लेखा मानक 12 यह भी ऄपेिा करता ह ै दक जनिुल्क दी गइ गैर-मौदद्रक अजस्ट्त के मामले में आसे ऄजभजहत
मूल्य पर ठरपोटय करना चाजहए। तदनुसार, जनिुल्क या सरकारी ऄनुदान द्वारा प्रजतफल के जलए ऄमूतय अजस्ट्त, ऄजभजहत
मूल्य या ऄजयन लागत, जो भी ईपयुतिय हो, पर ऄजभज्ञात होती है; अजस्ट्त को आसके ईदद्दष्ट प्रयोग के जलए तैयार करने में
प्रत्यि रूप से सम्बंजधत कोइ व्यय भी अजस्ट्त की लागत में सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
अजस्ट्तय के जिजनमय
34. एक ऄमूतय अजस्ट्त को ऄन्य अजस्ट्त के जलए जिजनमय में या अंजिक जिजनमय में ऄर्जजत दकया जा सकता ह।ै ऐसे
मामले में, ऄर्जजत अजस्ट्त की लागत, आस संदभय में लेखा मानक 10 संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर, में ऄजधव्यतिय जसद्धांत के
ऄनुसार जनधायठरत होती ह।ै
अतं ठरक रूप स ेईत्पाददत गडु जिल
35. अतं ठरक रूप स ेईत्पाददत गडु जिल को एक अजस्ट्त को रूप म ेंऄजभज्ञात नहीं दकया जाना चाजहए।
36. कुछ मामल में, भािी अर्जथक लाभ ईत्पाददत करने के जलए व्यय ईपगत दकया जाता है, ककतु आसका पठरणाम
एक ऄमूतय अजस्ट्त के जनमायण में नही जनकलता ह ै जो आस मानक में दी गइ ऄजभज्ञान की कसौटी पर खरी ईतरती ह।ै ऐसे
व्यय प्रायः अंतठरक रूप से ईत्पाददत गुडजिल के प्रजत योगदान दते े ुएए िर्जणत दकए जाते ह।ैं अंतठरक रूप से ईत्पाददत
गुडजिल को एक अजस्ट्त के रूप में आसजलए ऄजभज्ञात नही दकया जाता क्य दक यह ईद्यम द्वारा जनयंजत्रत एक पहचाने जाने
योग्य संसाधन नहीं ह ैजजसे जिश्वसनीय रूप से लागत पर मापा जा सकता ह।ै
37. दकसी भी समय लबद ु पर, ईद्यम के बाजार मूल्य रर आसकी पहचाने जाने योग्य िुद्ध अजस्ट्त की कैररग रकम
के बीच ऄंतर, कारक की एक श्रेणी के कारण हो सकते ह ै जो ईद्यम के मूल्य को प्रभाजित करते ह।ैं तथाजप, ईद्यम द्वारा
जनयंजत्रत ऄमूतय अजस्ट्तय की लागत को प्रस्ट्तुत करने के जलए ऐसे ऄंतर पर जिचार नहीं दकया जा सकता ह।ै248 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
अतं ठरक रूप स ेईत्पाददत ऄमतू यअजस्ट्तया ँ
38. कभी-कभी यह जनधायठरत करना कठठन हो जाता ह ै दक एक अंतठरक रूप से ईत्पाददत अजस्ट्त ऄजभज्ञान योग्य
होती ह।ै प्रायः यह कठठन होता ह:ै
(क) पहचानना, दक क्या, रर समय का िह जबन्द ु जब एक पहचाने जाने योग्य अजस्ट्त ह ै जो ऄजधसम्भाव्य
भािी अर्जथक लाभ ईत्पाददत करेगी ; रर
(ख) जिश्वसनीय रूप से अजस्ट्त की लागत को जनधायठरत करना। कुछ मामल में, अंतठरक रूप से ईत्पाददत हो
रही ऄमूतय अजस्ट्त की लागत रर ईद्यम की अतंठरक रूप से ईत्पाददत गुडजिल को बनाए रखने या बढ़ाने
की लागत या दजै नक प्रचालन को चलाने की लागत के बीच भेद नहीं दकया जा सकता ह।ै
ऄतः एक ऄमूतय अजस्ट्त के ऄजभज्ञान रर प्रारंजभक मापन के जलए सामान्य ऄपेिाओं के ऄनुपालन के ऄजतठरतिय,
एक ईद्यम अंतठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्तय के प्रजत जनम्नजलजखत पैरा 39-54 की ऄपेिाओं तथा जनदिे को लागू
करता ह।ै
39. यह जनधायठरत करने के जलए दक एक अंतठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्त ऄजभज्ञान हते ु कसौटी को पूरा
करती ह ैया नही, एक ईद्यम अजस्ट्त के ईत्पादन को जनम्नजलजखत में िगीकृत करता ह:ै
(क) ऄनुसंधान चरण; रर
(ख) जिकास चरण।
यद्यजप िब्द ‘ऄनुसंधान’ रर ‘जिकास’ पठरभाजषत ह,ैं पर िब्द ‘ऄनुसंधान चरण’ रर ‘जिकास चरण’ का आस
मानक के जलए जिस्ट्तृत ऄथय ह।ै
40. यदद एक ईद्यम, ऄमूतय अजस्ट्त के जनमायण के जलए अंतठरक पठरयोजना के ऄनुसंधान चरण रर जिकास चरण
के बीच भेद न कर सके, तो ईद्यम ईस पठरयोजना पर ईपगत दकए गए व्यय के साथ ऐसे व्यिहार करता ह ै जैसे दक िे केिल
ऄनुसंधान चरण में ईपगत दकए गए थे।
ऄनसु धं ान चरण
41. ऄनुसधं ान (या अतंठरक पठरयोजना के ऄनुसधं ान चरण) स ेईत्पन्न हो रही दकसी भी ऄमतूय अजस्ट्त को ऄजभज्ञात
नहीं करना चाजहए। ऄनसु धं ान (या अतंठरक पठरयोजना के ऄनुसधं ान चरण) पर दकए गए व्यय को जजस समय ईपगत दकया
जाता ह ैईस समय व्यय रूप म ेंऄजभज्ञात करना चाजहए।
42. यह मानक आस जिचार को मानता ह ै दक, पठरयोजना के ऄनुसंधान चरण में, एक ईद्यम यह प्रदर्जित नहीं कर
सकता दक एक ऐसी ऄमूतय अजस्ट्त जिद्यमान ह ै जजससे भािी अर्जथक लाभ ऄजधसंभाव्य ह।ैं आसजलए, यह व्यय जब ईपगत
होता ह,ै तो व्यय रूप में ऄजभज्ञात होता ह।ै
43. ऄनुसंधान दक्याकलाप के ईदाहरण ह:ैं
(क) नए ज्ञान को प्राप्त करने के ईद्देश्य से दकये गये दक्याकलाप,
(ख) ऄनुसंधान पठरणाम या ऄन्य जानकारी के मूल्यांकन ि ईनके ऄंजतम चयन रर ईनके प्रयोग के जलए खोज
;
(ग) सामजग्रय , ईपकरण , ईत्पाद , प्रदक्याओं, प्रणाजलय या सेिाओं के जलए जिकल्प की खोज; रर
(घ) नइ या पठरष्कृत सामजग्रय , ईपकरण , ईत्पाद , प्रदक्याओं प्रणाजलय या सेिाओं के जलए संभाव्य जिकल्प
का सूत्रीकरण, जडजाआन मूल्यांकन रर ऄंजतम चयन।
जिकास चरण
44. जिकास (या अतंठरक पठरयोजना के जिकास चरण) से ईत्पन्न हो रही ऄमतू यअजस्ट्त को केिल तभी ऄजभज्ञात
करना चाजहए, जब एक ईद्यम जनम्नजलजखत सभी को प्रदर्जित कर सके:
(क) ऄमतू यअजस्ट्त को परूा करन ेकी तकनीकी साध्यता तादक यह प्रयोग या जिक्य के जलए ईपलब्ध हो ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 249
(ख) ऄमतू यअजस्ट्त को परूा करन ेरर आसके प्रयोग या जिक्य की आसकी धारणा ;
(ग) ऄमतू यअजस्ट्त के प्रयोग या जिक्य की आसकी योग्यता ;
(घ) ऄमतू यअजस्ट्त ऄजधसभं ाव्य भािी अर्जथक लाभ कैस ेईत्पन्न करेगी। ऄन्य बात के बीच, ईद्यम को ऄमतू यअजस्ट्त
के ईत्पाद हते ुबाजार की ईपजस्ट्थजत या स्ट्िय ंऄमतूय अजस्ट्त या यदद आसका अतंठरक रूप से प्रयोग दकया जाना
ह,ै तो ऄमतू यअजस्ट्त की ईपयोजगता को प्रदर्जित करना चाजहए ;
(ङ) जिकास को पणू यकरन ेके जलए रर ऄमतू यअजस्ट्त के प्रयोग या जिक्य के जलए पयाप्तय तकनीकी, जि्त ीय रर
ऄन्य ससं ाधन की ईपलब्धता ; रर
(च) आसके जिकास के दौरान ऄमतू यअजस्ट्त स ेसम्बजंधत व्यय को जिश्वसनीय रूप स ेमापन ेकी आसकी िमता।
45. कुछ मामल में, पठरयोजना के जिकास चरण में एक ईद्यम ऄमूतय अजस्ट्त की पहचान कर सकता ह ै रर यह
प्रदर्जित कर सकता ह ै दक अजस्ट्त से ईत्पन्न भािी अर्जथक लाभ ऄजधसंभाव्य ह।ै यह आसजलए ह ै क्य दक पठरयोजना का
जिकास चरण, ऄनुसंधान चरण की तुलना में कही ऄजधक जिकजसत ह।ै
46. जिकास दक्याकलाप के ईदाहरण ह:ैं
(क) ईत्पादन-पूिय या ईपयोग पूिय प्रारूप रर मॉडल की जडजाआन, जनमायण रर परीिण ;
(ख) नइ तकनीक सजम्मजलत दकए ुएए ईपकरण , जजग्स, साँच रर डाआय की जडजाआन;
(ग) पायलट संयंत्र की जडजाआन, जनमायण रर प्रचालन जो कारबारी ईत्पादन के जलए अर्जथक अर्जथक रूप से
साध्य पैमाने का नहीं ह;ै रर
(घ) नइ या जिकजसत सामजग्रय , ईपकरण , ईत्पाद , प्रदक्याओं, प्रणाजलय या सेिाओं के जलए चयजनत जिकल्प
की जडजाआन, जनमायण रर परीिण।
47. यह प्रदर्जित करने के जलए दक एक ऄमूतय अजस्ट्त भािी अर्जथक लाभ कैसे ईत्पन्न करेगी, एक ईद्यम लेखा
मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास में ऄजधकजथत जसद्धांत का प्रयोग करते ुएए अजस्ट्त से प्राप्त होने िाले भािी अर्जथक लाभ को
जनधायठरत करता ह।ै यदद अजस्ट्त केिल ऄन्य अजस्ट्तय के संयोजन में अर्जथक लाभ ईत्पाददत करेगी, तो ईद्यम रोकड़
ईत्पाददत कर रही आकाआय की ऄिधारणा को लागू करता है, जैसा दक लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास में ऄजधकजथत ह।ै
48. ऄमूतय अजस्ट्त से अर्जथक लाभ को पूणय करने, प्रयोग करने रर प्राप्त करने के जलए संसाधन की ईपलब्धता,
ईदाहरणतया, अिश्यक तकनीकी, जि्त ीय रर ऄन्य संसाधन तथा ईन संसाधन को सुरजित रखने की ईद्यम की िमता
को दिायती ुएइ कारबारी योजना द्वारा प्रदर्जित की जा सकती ह।ै कजतपय मामल में, एक ईद्यम योजना को जनजध प्रदान
करने की ऊणदाता की आच्छा का संकेत प्राप्त करके बाहरी जि्त  की ईपलब्धता दिायता ह।ै
49. एक ईद्यम की लागत प्रणाजलयाँ प्रायः अंतठरक रूप से ईत्पन्न हो रही ऄमूतय अजस्ट्त की लागत को जिश्वसनीय
रूप स े माप सकती है, जैसे दक िेतन रर कापीराआट या लाआसेंस सुरजित करने में या कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर जिकजसत करने में
ईपगत दकया गया ऄन्य व्यय।
50. अतंठरक रूप स ेईत्पाददत ब्ाडं, मास्ट्टहड्ेस, प्रकािन िीषकय , ग्राहक सूजचयाँ रर सारतत्ि म ेंसमरूप मद को
ऄमतू यअजस्ट्तय के रूप म ेंऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए।
51. यह मानक आस जिचार को मानता ह ै दक, अंतठरक रूप से ईत्पाददत ब्ांड, मास्ट्टहड्े स, प्रकािन िीषयक, ग्राहक
सूजचयाँ रर सारतत्ि में समरूप मद पर दकए गए व्यय को पूणय रूप से कारबार जिकजसत करने में ईपगत लागत से पृथक
नहीं दकया जा सकता ह ै। आसजलए, ऐसी मद,ें ऄमूतय अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात नहीं की जाती ह।ैं
अतं ठरक रूप स ेईत्पाददत ऄमतू यअजस्ट्त की लागत
52. पैरा 23 के प्रयोजन के जलए अंतठरक रूप से ईत्पन्न ऄमूतय अजस्ट्त की लागत, ईस समय से ईपगत दकए गए
व्यय का योग ह ै जब ऄमूतय अजस्ट्त पहली बार पैरा 20-21 रर 44 में ददए ऄजभज्ञान मापदडं पर खरी ईतरती ह।ै पैरा 58,
पूियिती िार्जषक जि्त ीय जििरण या ऄंतठरम जि्त ीय ठरपोटों में व्यय रूप में ऄजभज्ञात खचय के पुनकयथन को जनबयजधत करता
ह।ै250 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
53. अंतठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्त की लागत में िह सभी व्यय सजम्मजलत होते ह,ैं जजन्ह ें अजस्ट्त के
जनमायण, ईत्पादन रर ईन्ह ें ईनके ईदद्दष्ट प्रयोग के जलए तैयार करने के जलए, तकय संगत रर एकरूप अधार पर प्रत्यितः
सम्बंजधत या अबंठटत दकया जा सकता ह।ै यदद ईपयोजन हो, तो लागत में सजम्मजलत होता ह:ै
(क) ऄमूतय अजस्ट्त को ईत्पन्न करने में प्रयुतिय या प्रभोग की गइ सामजग्रय रर सेिाओं पर ईपगत ;
(ख) अजस्ट्त को ईत्पाददत करने मे प्रत्यितः लगे िेतन, मजदठू रयाँ रर कमयचारी की ऄन्य सम्बंजधत लागतें ;
(ग) अजस्ट्त के ईत्पादन के प्रजत प्रत्यि रूप से जचजन्हत कोइ भी व्यय, जैसे दक जिजधक ऄजधकार को पंजीकृत
करने के जलए िुल्क रर ईन पेटेंट रर लाआसेन्स का क्जमक ऄपाकरण जो अजस्ट्त को ईत्पन्न करने में प्रयुतिय
होते ह ैं ; रर
(घ) िे ईपठरव्यय जो अजस्ट्त को ईत्पन्न करने के जलए अिश्यक ह ैं रर जजनका अजस्ट्त पर अबंटन एक युजतिययुतिय
रर समनुरूप अधार पर दकया जा सकता ह ै (ईदाहरण के जलए, जस्ट्थर अजस्ट्तय के ऄिियण का अबंटन,
बीमा प्रीजमयम रर दकराया)। ईपठरव्यय के अबंटन, सूजचबद्ध सामान को ईपठरव्यय अबंठटत करने में
प्रयुतिय अधार के समरूप अधार पर दकए जाते ह ैं (दजे खए, लेखा मानक 2, सूचीबद्ध सामान का
मूल्यांकन)। लेखा मानक 16, ईधार लागतें, ऄहकय अजस्ट्त की लागत के घटक रूप में ब्याज के ऄजभज्ञान हते ु
कसौटी स्ट्थाजपत करता ह।ै यह कसौटी, अंतठरक रूप से ईत्पाददत अजस्ट्त की लागत के घटक रूप में ब्याज
के ऄजभज्ञान हते ु भी लागू होती ह।ै
54. जनम्नजलजखत, अंतठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्त की लागत के घटक नहीं ह:ैं
(क) जबक्ी, प्रिासजनक रर ऄन्य सामान्य ईपठरव्यय जब तक दक ऐसे व्यय को ईपयोग हते ु अजस्ट्त को तैयार
करने के जलए प्रत्यि रूप से जचजन्हत न दकया जा सके ;
(ख) स्ट्पष्टतः पहचानी गइ ऄिमताएँ रर एक अजस्ट्त के योजनागत जनष्पादनता की प्राजप्त से पहले ईपगत
प्रारजम्भक प्रचालन हाजनयाँ ; रर
(ग) अजस्ट्त को प्रचाजलत करने के जलए कमयचाठरिृंद के प्रजििण पर व्यय।
परै ा 52 को दष्टृ ांत द ेरहा ईदाहरण
एक ईद्यम नइ ईत्पादन प्रदक्या जिकजसत कर रहा ह।ै िष य20×1 के दौरान, ईपगत व्यय 10 लाख रु. रर जजसमें
स े9 लाख रु. 1 ददसम्बर 2001 स ेपहल ेखच यदकए गए थ ेरर 1 लाख रु. 1 ददसम्बर 20×1 रर 31 ददसम्बर 20×1 के
बीच ईपगत दकए गए थ।े ईपक्म यह दिानय ेम ेंसिम ह,ै दक 1 ददसम्बर 20×1 पर, ईत्पादन प्रदक्या न ेएक ऄमतू यअजस्ट्त के
ऄजभज्ञान की कसौटी को परूा कर जलया ह।ै प्रदक्या म ेंतकनीकी ज्ञान की िसलू ी योग्य रकम (आसके प्रयोग हते ुईपलब्ध होन े
स ेपहल ेप्रदक्या को पूरा करन ेके जलए भािी रोकड़ बजहगमय न सजहत) का ऄनमु ान 5 लाख रु. लगाया गया ह।ै
20×1 के ऄतं पर, ईत्पादन प्रदक्या को ऄमतू यअजस्ट्त के रूप म ें1 लाख रु. की लागत पर (ईस तारीख से ईपगत
दकया गया व्यय, जब ऄजभज्ञान की कसौटी को परूा दकया गया था, ऄथायत, 1 ददसम्बर 20×1) ऄजभज्ञात दकया गया। 1
ददसम्बर 20×1 स ेपहल ेईपगत दकया गया 9 लाख रु. का व्यय, व्यय रुप में ऄजभज्ञात दकया गया क्य दक 1 ददसम्बर 20×1
तक ऄजभज्ञान की कसौटी परूी नहीं ुएइ थी। यह व्यय, तुलनपत्र म ेंऄजभज्ञात ईत्पादन प्रदक्या की लागत का भाग कभी नहीं
बनगेा।
िष य20×2 के दौरान ईपगत दकया गया व्यय 20 लाख रु. ह।ै 20×2 के ऄतं पर, प्रदक्या म ेंतकनीकी ज्ञान की
रकम (आसके प्रयोग हते ुईपलब्ध होन ेसे पहल ेप्रदक्या को परूा करन ेके जलए भािी रोकड़ बजहगमय न समते) 19 लाख रु.
ऄनमु ाजनत की गइ ह।ै
िष य20×2 के ऄतं पर, ईत्पादन प्रदक्या की लागत 21 लाख रु. ह ै(20×1 के ऄतं पर ऄजभज्ञात 1 लाख रु. का
व्यय समते 20×2 म ेंऄजभज्ञात 20 लाख रु. का व्यय)। ह्रास हाजन (21 लाख रु.) स ेपहल ेआसकी िसलू ी योग्य रकम (19
लाख रु.) के प्रजत, प्रदक्या की कैररग रकम को समायोजजत करन ेके जलए 2 लाख रु. की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करता ह।ै
यदद लखे ा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास म ेंह्रास हाजन के ईलटाि हते ुव्यतिय ऄपिे ाए ँपरूी हो जाती ह,ै तो यह ह्रास हाजन
पश्चात्िती ऄिजध म ेंईलटी हो जाएगी।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 251
व्यय का ऄजभज्ञान
55. ऄमतू यमद पर दकए गए व्यय को व्यय रूप म ेंजब ईपगत दकया जाए तब ऄजभज्ञात करना चाजहए, जब तक ऐसा
न हो दक:
(क) यह ईस ऄमतू य अजस्ट्त की लागत का भाग न बन जाए जो ऄजभज्ञान की कसौटी पर खरी ईतरती ह ै(परै ा 19-
54 दजे खए); या
(ख) क्य की प्रकृजत िाल े समामले न म ें मद ऄर्जजत न हो जाए रर आस े ऄमतू य अजस्ट्त के रूप म ें ऄजभज्ञात न दकया
जा सके। यदद ऐसा मामला हो, तो आस व्यय (समामले न की लागत समते ) को समामले न की तारीख पर
गडु जिल (पजूँ ी अरजिजत) स े सबं जं धत रकम का एक भाग बनाना चाजहए (लखे ा मानक 14, समामले न के
जलए लखे ा दजे खए)।
56. कुछ मामल में, ईद्यम को भािी अर्जथक लाभ प्रदान करने के जलए व्यय ईपगत दकया जाता है, लेदकन ऐसी
कोइ ऄमूतय अजस्ट्त या ऄन्य अजस्ट्त ऄर्जजत या जनर्जमत नहीं होती ह ै जजसे ऄजभज्ञात दकया जा सके। आन मामल में, व्यय ईस
समय व्यय रूप में ऄजभज्ञात होता ह ै जब यह ईपगत दकया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए, ऄनुसंधान पर दकया गया व्यय
हमेिा तब एक व्यय रूप में ऄजभज्ञात होता ह ै जब यह ईपगत दकया जाता ह ै (पैरा 41 दखे ें)। जनम्नजलजखत ईन ऄन्य व्यय
के ईदाहरण ह ैंजो तब व्यय रूप में ऄजभज्ञात होते ह ैजब ईपगत दकए जाते ह:ैं
(क) प्रारजम्भक दक्याकलाप पर व्यय (प्रारजम्भक लागतें), जब तक दक यह व्यय, लेखा मानक 10 के ऄंतगयत
जस्ट्थर अजस्ट्त की एक मद की लागत में सजम्मजलत नहीं होता ह।ै प्रारजम्भक लागत में जिजधक आकाइ को
स्ट्थाजपत करने में खचय दकए गए प्रारजम्भक व्यय सजम्मजलत हो सकते हैं, जैसे दक जिजधक रर सजचिीय
लागतें, नइ सुजिधा या व्यापार िुरू करने में लगा व्यय (प्रारंभ होने से पूिय की लागतें) या नए प्रचालन िुरू
करने के जलए व्यय या नए ईत्पाद या प्रदक्याओं को प्रारंभ करने के जलए व्यय ;
(ख) प्रजििण दक्याकलाप पर व्यय;
(ग) जिज्ञापन रर प्रचार दक्याकलाप पर व्यय; रर
(घ) एक ईद्यम के सभी या अंजिक तौर पर पुनयस्ट्थापना रर पुनसंरचना पर व्यय।
57. पैरा 55, िस्ट्तुओं रर सेिाओं की सुपुदगय ी के पूिय िस्ट्तुओं या सेिाओं की सुपुदगय ी के जलए दकए गए भुगतान के
प्रजत लागू नहीं होता। ऐसे पूिय भुगतान अजस्ट्तय के रूप में ऄजभज्ञात होते ह।ैं
अजस्ट्त के रूप म ेंऄजभज्ञात न होन ेिाल ेपिू यव्यय
58. एक ऄमतू यमद पर दकए गए ईस व्यय को पश्चात ्की तारीख पर ऄमतू यअजस्ट्त की लागत के भाग के रूप म ें
ऄजभज्ञात नही करना चाजहए, जो प्रांरजभक तौर पर ठरपोर्टटग ईद्यम द्वारा पिूियती िार्जषक जि्त ीय जििरण या ऄतंठरम
जि्त ीय ठरपोटों म ेंएक व्यय रूप म ेंऄजभज्ञात था।
पश्चात्िती व्यय
59. ऄमतू यअजस्ट्त के क्य या आसके पणू यहोन ेके पश्चात ्आस पर दकए गए व्यय को आसके ईपगत होन ेपर, व्यय के रूप
म ेंतब तक ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए, जब तक दक:
(क) यह ऄजधसभं ाव्य न हो दक व्यय अजस्ट्त को आसके जनष्पादन के अरजम्भक जनधायठरत स्ट्तर की ऄजधकता म ें
भािी अर्जथक लाभ ईत्पन्न करन ेम ेंसिम बनाएगा ; रर
(ख) व्यय को अजस्ट्त के प्रजत जिश्वसनीय रूप स ेमापा या जचजन्हत न दकया जा सके।
यदद यह ित ेंपरूी होती ह,ैं तो पश्चात्िती व्यय को ऄमतू यअजस्ट्त की लागत म ेंजोड़ा जाना चाजहए।
60. ऄजभज्ञात ऄमूतय अजस्ट्त पर दकया गया व्यय, एक व्यय रूप में तभी ऄजभज्ञात होता ह ै जब अजस्ट्त को आसके
अरजम्भक रूप से जनधायठरत जनष्पादनता के स्ट्तर पर बनाए रखने के जलए व्यय प्रत्याजित होता ह।ै कइ मामल में, ऄमूतय
अजस्ट्त की प्रकृजत ऐसी होती है, दक यह जनधायठरत करना संभि नहीं होता दक क्या पश्चात्िती व्यय ईन अर्जथक लाभ की
िृजद्ध करेंगे या ईन्ह ें बनाए रखेंगे, जो ईन अजस्ट्तय से ईद्यम की ओर प्रिाजहत ह गे। आसके ऄजतठरतिय, ऐसे व्यय को पूणय रूप252 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
से व्यापार की बजाए जिजिष्ट ऄमूतय अजस्ट्त के प्रजत प्रत्यि रूप से जचजन्हत करना प्रायः कठठन होता ह।ै आसीजलए, एक क्य
की गयी ऄमूतय अजस्ट्त के प्रारंजभक ऄजभज्ञान के पश्चात् या अतंठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्त के पूणय होने के पश्चात्
दलु यभ रूप से ईपगत दकए गए व्यय का पठरणाम ऄमूतय अजस्ट्त की लागत की बढ़ोतरी के रूप में जनकलता ह।ै
61. पैरा 50 के समरूप, ब्ांड, मास्ट्टहड्े स, प्रकािन िीषयक, ग्राहक सूजचयाँ रर सारतत्ि में समरूप मद ें (चाह े
बाहरी रूप से खरीदी हो या अंतठरक रूप से ईत्पाददत ह ), अंतठरक रूप से ईत्पाददत गुडजिल के ऄजभज्ञान से बचने के
जलए हमेिा व्यय रूप से ऄजभज्ञात होती ह।ैं
प्रारंजभक ऄजभज्ञान के पश्चात्िती मापन
62. प्रारंजभक ऄजभज्ञान के पश्चात् एक ऄमूतय अजस्ट्त को, दकसी भी संजचत क्जमक ऄपाकरण रर दकसी भी संजचत
ह्रास हाजन को घटाकर आसकी लागत पर ले जाया जाना चाजहए।
क्जमक ऄपाकरण
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध
63. ऄमतू यअजस्ट्त की ऄिियण योग्य रकम को, आसके ईपयोगी जीिनकाल के सिो्त म ऄनमु ान पर एक क्मबद्ध
अधार पर अबठंटत दकया जाना चाजहए। यहाँ एक खण्डनीय धारणा ह ैदक एक ऄमतू यअजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, अजस्ट्त
के प्रयोग हते ुईपलब्ध होन ेकी तारीख स ेदस साल स ेऄजधक नहीं होगा। क्जमक ऄपाकरण तब प्रारम्भ होना चाजहए जब
अजस्ट्त ईपयोग के जलए ईपलब्ध हो।
64. चूँदक एक ऄमूतय अजस्ट्त में ऄंतर्जनजहत भािी अर्जथक लाभ का एक समय के दौरान ईपभोग होता है, आसजलए
ईस ईपभोग को प्रजतजबजम्बत करने के जलए अजस्ट्त की कैररग रकम घटायी जाती ह।ै यह अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के
दौरान एक व्यय रूप में, दकसी भी ऄिजिष्ट मूल्य को अजस्ट्त की लागत से घटाकर ईसके क्मबद्ध अबंटन द्वारा प्राप्त दकया
जाता ह।ै क्जमक ऄपाकरण ऄजभज्ञात होता है, चाह े ईदाहरण के जलए, अजस्ट्त के ईजचत मूल्य या ईसकी िसूली योग्य रकम
में बढ़ोतरी हो रही हो या नहीं। जनम्नजलजखत सजहत, ऄमूतय अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के जनधायरण में कइ घटक पर
ध्यान दने े की अिश्यकता होती ह ै:
(क) ईद्यम द्वारा अजस्ट्त का प्रत्याजित प्रयोग रर ऄन्य प्रबंधन दल द्वारा अजस्ट्त को दिता पूियक प्रबंजधत दकया
जा सकता ह ैया नही ;
(ख) अजस्ट्त के जलए जिजिष्ट ईत्पाद जीिन चक् रर समरूप प्रकार से प्रयुतिय ईस अजस्ट्त के समरूप प्रकार के
ईपयोगी जीिनकाल के ऄनुमान पर साियजजनक सूचनाएँ ;
(ग) तकनीकी, प्रौद्योजगकी या ऄन्य प्रकार के ऄप्रचलन ;
(घ) ईस ईद्योग में जस्ट्थरता जजसमें अजस्ट्त प्रचाजलत होती ह ै रर अजस्ट्त से ईत्पाददत ईत्पाद या सेिाओं हते ु
बाजार माँग में पठरितयन ;
(ङ) प्रजतस्ट्पर्जद्धय या संभाजित प्रजतस्ट्पर्जद्धय द्वारा प्रत्याजित कायय ;
(च) अजस्ट्त से प्रत्याजित भािी अर्जथक लाभ प्राप्त करने के जलए ऄपेजित ऄनुरिण व्यय का स्ट्तर रर ऐसे स्ट्तर
को प्राप्त करने की ईद्यम की िमता रर अिय ;
(छ) अजस्ट्त पर जनयंत्रण की ऄिजध रर अजस्ट्त के प्रयोग पर जिजधक या समरूप सीमाएँ, जैसे दक सम्बंजधत पट्ट
की समापन तारीख ; रर
(ज) अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, ईद्यम की ऄन्य अजस्ट्तय के ईपयोगी जीिन काल पर जनभयर ह ैया नहीं।
65. प्रौद्योजगकी में तीव्र पठरितयन के ईजल्लजखत आजतहास को दखे ते ुएए, कम्प्यूटर सॉफटिेयर रर कइ ऄन्य ऄमूतय
अजस्ट्तय का प्रौद्योजगकी ऄप्रचलन संभि ह।ै आसजलए, यह संभि ह ैदक ईनका ईपयोगी जीिनकाल छोटा होगा।
66. जैस-े जैसे ईपयोगी जीिनकाल की ऄिजध बढ़ती है, िैसे-िैसे एक ऄमूतय अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के
ऄनुमान प्रायः कम जिश्वसनीय बन जाते ह।ैं यह मानक आस जिचार को मानता ह ै दक ऄमूतय अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल
का दस साल से ऄजधक होना ऄनापेजित ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 253
67. कुछ मामल में, यह प्रेठरत करने िाले साक्ष्य हो सकते हैं, दक एक ऄमूतय अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, दस
साल से लम्बी एक जिजनर्ददष्ट ऄिजध होगा। आन मामल में, आस धारणा का खण्डन होता ह ै दक ईपयोगी जीिनकाल
सामान्यतः दस िषय से ऄजधक नहीं होता रर ईद्यम:
(क) अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के सिो्त म ऄनुमान पर ऄमूतय अजस्ट्त का क्जमक ऄपाकरण करता ह ै ;
(ख) दकसी भी ह्रास हाजन को पहचानने के जलए कम से कम िार्जषक तौर पर ऄमूतय अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम
का ऄनुमान लगाता ह ै[पैरा 83 दजे खए]; रर
(ग) आसके कारण को प्रकट करता ह ैदक धारणा खण्डनीय क्य ह ैरर ईन घटक (घटक ) को प्रकट करता है, जो
अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के जनधायरण में महत्िपूणय भूजमका जनभाते ह ैं[पैर 94 (क) दजे खए]
ईदाहरण
(क) एक ईद्यम ने साठ साल तक जल-जिद्युत पािर को ईत्पाददत करने का ऄनन्य ऄजधकार खरीद
जलया ह।ै जल-जिद्युत ईत्पाददत करने की लागत िैकजल्पक स्रोत से खरीदने से काफी कम ह।ै यह
प्रत्याजित ह ै दक पॉिर स्ट्टेिन के असपास का भौगोजलक िेत्र, कम से कम साठ िषों के जलए
पॉिर स्ट्टेिन से पािर की महत्िपूणय मात्रा की माँग करेगा।
ईद्यम, साठ साल के दौरान पािर ईत्पाददत करने के ऄजधकार का तब तक क्जमक ऄपाकरण
करता ह,ै जब तक दक यह साक्ष्य न हो दक आसका ईपयोगी जीिनकाल छोटा ह।ै
(ख) एक ईद्यम ने तीस िषों के जलए टोल मोटर मागय को प्रचाजलत करने का ऄनन्य ऄजधकार खरीद
जलया ह।ै मोटर मागय द्वारा दकए गए िेत्र में िैकजल्पक मागों के जनमायण की कोइ योजना नहीं ह।ै
यह प्रत्याजित ह ैदक मोटर मागय, कम से कम तीस िषों तक प्रयोग में रहगे ा।
ईद्यम तीस िषों के दौरान मोटरमागय को प्रचाजलत करने के ऄजधकार का तब तक क्जमक ऄपाकरण
करता ह,ै जब तक दक यह साक्ष्य न हो दक आसका ईपयोगी जीिनकाल छोटा ह।ै
68. ऄमूतय अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल बुएत ऄजधक लम्बा तो हो सकता ह ै लेदकन यह हमेिा सीजमत होता ह।ै
ऄजनजश्चतता, जििेकिील अधार पर एक ऄमूतय अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल को ऄनुमाजनत करना ईजचत ठहराती है,
ककतु यह एक ऐसे जीिन को चुनना ईजचत नही ठहराती जो ऄिास्ट्तजिक रूप से छोटा हो।
69. यदद एक ऄमतू यअजस्ट्त स ेईत्पन्न भािी अर्जथक लाभ पर जनयत्रंण ईन जिजधक ऄजधकार द्वारा प्राप्त होता ह ैजो
एक सीजमत ऄिजध के जलए प्रदान दकए जात ेह,ैं तो ऄमतू यअजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल जिजधक ऄजधकार की ऄिजध स ेतब
तक ऄजधक नहीं होना चाजहए, जब तक दक:
(क) जिजधक ऄजधकार निीनीकृत करान ेयोग्य ह ; रर
(ख) निीनीकरण करीब-करीब जनजश्चत हो।
70. ऄमूतय अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल को प्रभाजित कर रह े घटक अर्जथक रर जिजधक दोन ही घटक हो सकते
ह ैं। अर्जथक घटक िह ऄिजध जनधायठरत करते ह ैंजजसके दौरान भािी अर्जथक लाभ ईत्पन्न ह गे; जिजधक घटक ईस ऄिजध को
प्रजतबंजधत कर सकते ह ैं जजसके दौरान ईद्यम आन लाभ को जनयंजत्रत करता ह।ै ईपयोगी जीिनकाल आन घटक द्वारा
जनधायठरत ऄिजधय में से छोटी िाली होती ह।ै
71. ऄन्य घटक के साथ जनम्नजलजखत घटक दिायते ह ैं दक कानूनी ऄजधकार का निीनीकरण करीब-करीब जनजश्चत
ह:ै
(क) जैसे-जैसे प्रारजम्भक ऄिसान की ऄिजध जनकट अती ह ै िैसे-िैसे ऄमूतय अजस्ट्त के ईजचत मूल्य के घटने की
प्रत्यािा नहीं होती ह ै या ऄंतर्जहत ऄजधकार के निीनीकरण की लागत की तुलना में आसके ऄजधक घटने की
प्रत्यािा नहीं होती ह ै ;
(ख) आसका साक्ष्य ह ै(संभितः जपछले ऄनुभि पर अधाठरत) दक जिजधक ऄजधकार निीकृत ह गे ; रर
(ग) आसका साक्ष्य ह ै दक जिजधक ऄजधकार के निीनीकरण को प्राप्त करने के जलए ऄपेजित जस्ट्थजतयाँ (यदद ह
तो) पूरी की जाऐगी।254 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
क्जमक ऄपाकरण पद्धजत
72. प्रयतियु क्जमक ऄपाकरण पद्धजत को िह पटैन यप्रजतजबजम्बत करना चाजहए, जजसम ेंईद्यम द्वारा अजस्ट्त के अर्जथक
लाभ ईपभोग दकए जात ेह।ैं यदद िह पटैन यजिश्वसनीय रूप स ेजनधाठयरत न दकया जा सके, तो सीधी रेखा पद्धजत का प्रयोग
करना चाजहए। प्रत्यके ऄिजध के जलए क्जमक ऄपाकरण प्रभार को तब तक व्यय रूप म ेंऄजभज्ञात करना चाजहए जब तक दक
कोइ ऄन्य लखे ा मानक आस ेऄन्य अजस्ट्त की कैररग रकम म ेंसजम्मजलत करन ेकी ऄनमु जत न द ेया ऄपिे ा न करे।
73. एक अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के दौरान, क्मबद्ध अधार पर, अजस्ट्त की ऄिियण योग्य रकम को
अबंठटत करने के जलए कइ प्रकार की क्जमक ऄपाकरण पद्धजतय का प्रयोग दकया जा सकता ह।ैं आन पद्धजतय में सरल रेखा
पद्धजत, ऄिजलजखत मूल्य पद्धजत रर ईत्पादन की आकाइ पद्धजत सजम्मजलत ह।ैं एक अजस्ट्त के जलए प्रयुतिय ईत्पादन को
अर्जथक लाभ के ईपभोग के प्रत्याजित तरीके के अधार पर चुना जाता ह ै रर यह ऄिजध दर ऄिजध तब तक समानुरूप से
लागू दकया जाता ह,ै जब तक दक ईस अजस्ट्त से ईत्पन्न होने िाले अर्जथक लाभ के ईपभोग के ऄपेजित तरीके में पठरितयन
नहीं हो जाता। ऄमूतय अजस्ट्तय के जलए एक क्जमक ऄपाकरण पद्धजत का समथयन करने के जलए, िायद ही प्रोत्साजहत करने
िाले साक्ष्य ह गे, जजनका पठरणाम सरल रेखा पद्धजत की तुलना में संजचत क्जमक ऄपाकरण की कम रकम के रूप में
जनकलता ह।ै
74. प्रायः क्जमक ऄपाकरण एक व्यय रूप में ऄजभज्ञात होता ह।ै यद्यजप, कभी-कभी अजस्ट्त में ऄंतजनर्जहत अर्जथक
लाभ, व्यय को बढ़ाने की बजाए ऄन्य अजस्ट्तय के ईत्पादन में ईद्यम द्वारा प्रयोग होते ह।ैं आन मामल में, क्जमक ऄपाकरण
प्रभार ऄन्य अजस्ट्त की लागत का भाग बनाता ह ै रर ईसकी कैंठरग रकम में सजम्मजलत दकया जाता ह।ै ईदाहरण के जलए,
ईत्पादन प्रदक्या में प्रयुतिय ऄमूतय अजस्ट्तय का क्जमक ऄपाकरण, सूजचबद्ध सामान की कैररग रकम में सजम्मजलत दकया
जाता ह ै(लेखा मानक 2, सूजचबद्ध सामान का मूल्यांकन दजे खए)।
ऄिजिष्ट मल्ू य
75. एक ऄमतू यअजस्ट्त का ऄिजिष्ट मल्ूय तब तक िन्ूय माना जाना चाजहए, जब तक दक:
(क) तृतीय पिकार द्वारा अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के ऄतं पर आस ेखरीद लने ेकी प्रजतबद्धता ना हो ; या
(ख) अजस्ट्त हते ुसदक्य बाजार न हो रर ;
(i) ईस बाजार के सदंभ यद्वारा ऄिजिष्ट मल्ूय जनधाठयरत न दकया जा सके; रर
(ii) यह ऄजधसभं ाव्य न हो दक ऐसा बाजार अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के ऄतं पर ईपजस्ट्थत होगा।
76. िून्य के ऄजतठरतिय दकसी ऄन्य ऄिजिष्ट मूल्य का ऄथय होता ह ै दक ईद्यम के अर्जथक जीिन के ऄंत से पहले
ऄमूतय अजस्ट्त को व्ययजनत करने की प्रत्यािा करता ह।ै
77. अजस्ट्त के ऄजयन की तारीख पर जिद्यमान कीमत का प्रयोग करते ुएए ईस समरूप अजस्ट्त की जबक्ी के जलए
ऄिजिष्ट मूल्य का ऄनुमान लगाया जाता ह ै जो ऄपने ऄनुमाजनत ईपयोगी जीिनकाल के ऄंत पर पुएचँ चुकी हो रर जो ईन
जस्ट्थजतय के समरूप जस्ट्थजतय के ऄधीन प्रचाजलत ुएइ हो जजनमें अजस्ट्त प्रयोग की जाएगी। ऄिजिष्ट मूल्य, कीमत या मूल्य
में पठरितयन के जलए पश्चात्िती रूप से नहीं बढ़ाया जाता ह।ै
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध रर क्जमक ऄपाकरण पद्धजत का पनु र्जिलोकन
78. क्जमक ऄपाकरण ऄिजध रर क्जमक ऄपाकरण पद्धजत को कम से कम प्रत्यके जि्त ीय िष यके ऄतं पर पनुर्जिलोदकत दकया
जाना चाजहए। यदद अजस्ट्त का प्रत्याजित ईपयोगी जीिनकाल, पिू यऄनमु ान से काफी जभन्न होता ह,ै तो क्जमक ऄपाकरण
ऄिजध तदनसु ार पठरिर्जतत होनी चाजहए। यदद अजस्ट्त स ेप्राप्त अर्जथक लाभ के प्रत्याजित पटैन यम ेंमहत्िपणू यपठरितनय हो रहा
हो, तो पठरिर्जतत पटैन यको प्रजतजबजम्बत करन ेके जलए, क्जमक ऄपाकरण पद्धजत पठरिर्जतत की जानी चाजहए। ऐस ेपठरितनय
का लखे ा मानक 5 ऄिजध के जलए िद्धु लाभ या हाजन, पिूाियजध मद ेंरर लखे ा नीजतय म ेंपठरितनय के ऄनसु ार लखे ा करना
चाजहए।
79. ऄमूतय अजस्ट्त के जीिनकाल के दौरान, यह प्रतीत हो सकता ह ै दक आसके ईपयोगी जीिनकाल का ऄनुमान ऄनुपयुतिय ह।ै
ईदाहरण के जलए, ईपयोगी जीिनकाल ईस पश्चात्िती व्यय के द्वारा बढ़ाया जा सकता है, जो अजस्ट्त के मौजलक रूप से
अंकजलत जनष्पादनता के स्ट्तर से परे अजस्ट्त की जस्ट्थजत को सुधारता ह।ै ह्रास हाजन का ऄजभज्ञान भी यह दिाय सकता ह ै दक
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध को बदलने की अिश्यकता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 255
80. समय के साथ एक ऄमूतय अजस्ट्त से प्राप्त ईन भािी अर्जथक लाभ का पैटनय भी बदल सकता है, जजनके एक ईद्यम की
ओर प्रिाजहत होने की प्रत्यािा की जाती ह।ै ईदाहरण के जलए, यह प्रतीत हो सकता ह ै दक सरल रेखा पद्धजत के बजाय,
क्जमक ऄपाकरण की मूल्य में कमी पद्धजत ईपयुतिय ह।ैं एक ऄन्य ईदाहरण ह ै दक यदद लाआसेंस द्वारा प्रस्ट्तुत ऄजधकार का
प्रयोग, कारबारी योजना के ऄन्य घटक पर अधाठरत कायय के लजम्बत होने के कारण अस्ट्थजगत ह।ै आस मामले में अजस्ट्त में
प्रिाजहत हो रह ेअर्जथक लाभ बाद की ऄिजधय तक प्राप्त नहीं दकए जा सकते ह।ैं
कैररग रकम की िसलू ी-ह्रास हाजन
81. यह जनधायठरत करने के जलए दक एक अजस्ट्त ह्राजसत ह ै या नहीं, एक ईद्यम लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास
को लागू करता ह।ै यह मानक स्ट्पष्ट करता ह ै दक एक ईद्यम आसकी अजस्ट्तय की कैररग रकम की समीिा कैसे करता है, यह
एक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम को कैसे जनधायठरत करता ह ै रर यह एक ह्रास हाजन को कैसे ऄजभज्ञात करता ह ै या
ईलटता ह।ै
82. यदद एक ह्रास हाजन, क्य की प्रकृजत िाले समामेलन में ऄर्जजत ऄमूतय अजस्ट्त हते ु ऄजयन के बाद िुरू होने िाली पहली
िार्जषक लेखा ऄिजध से पहले घठटत होती है, तो ह्रास हाजन को, ऄमूतय अजस्ट्त रर समामेलन की तारीख पर ऄजभज्ञात
गुडजिल (पूँजी अरजिजत) के प्रजत अबंठटत दोन रकम के प्रजत समायोजन के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै यद्यजप, यदद
ह्रास हाजन जिजनर्ददष्ट घटनाओं या ऄजयन की तारीख के बाद घठटत हो रही पठरजस्ट्थजतय में पठरितयन से सम्बंजधत होती ह,ै
तो ह्रास हाजन ऄजयन की तारीख पर ऄजभज्ञात गुडजिल (पूँजी अरजिजत) के प्रजत अबंठटत रकम के प्रजत समायोजन के रूप में
नहीं, बजल्क लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास के ऄधीन ऄजभज्ञात होती ह।ै
83. लखे ा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास की ऄपिे ाओं के साथ, एक ईद्यम को, ऐसी कोइ सचू ना न होने पर भी दक अजस्ट्त
ह्राजसत ुएइ ह,ै कम स ेकम प्रत्यके जि्त ीय िष यके ऄतं पर जनम्नजलजखत ऄमतू यअजस्ट्तय की िसलू ी योग्य रकम का ऄनमु ान
लगाना चाजहए:
(क) एक ऄमतू यअजस्ट्त जो ऄभी तक ईपयोग के जलए ईपलब्ध नहीं ह ै; रर
(ख) एक ऄमतू यअजस्ट्त जो अजस्ट्त के ईपयोग हते ुईपलब्ध होन ेकी तारीख स ेदस िष यस ेऄजधक लम्बी ऄिजध के
दौरान क्जमक ऄपाकरण होता ह।ै
िसली योग्य रकम, लखे ा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास के ऄधीन जनधायठरत की जानी चाजहए रर ह्रास हाजनयाँ
तद्नसु ार ऄजभज्ञात होनी चाजहए।
84. ऄपनी लागत को िसूल करने के जलए, सारभूत भािी ऄर्जथक लाभ ईत्पन्न करने की एक ऄमूतय अजस्ट्त की िमता प्रायः
तब तक बड़ी ऄजनजश्चतता के प्रजत ऄधीन होती ह ै जब तक दक अजस्ट्त प्रयोग हते ु ईपलब्ध नहीं होती ह।ैं आसीजलए, यह
मानक ऄपेिा करता ह ै दक एक ईद्यम, कम से कम िार्जषक तौर पर ह्रास के जलए ईस ऄमूतय ऄजस्ट्त की कैररग रकम का
परीिण करे जो ऄभी ईपयोग के जलए ईपलब्ध नहीं ह।ै
85. कभी-कभी यह पहचानना कठठन होता ह ै दक क्या एक ऄमूतय अजस्ट्त ह्राजसत हो सकती ह ै या नही, क्य दक, ऄन्य बात
के ऄलािा, यह अिश्यक नहीं ह ै दक ऄप्रचलन का कोइ स्ट्पष्ट साक्ष्य हो। यह कठठनाइ जििेषकर तब ईत्पन्न होती ह ै जब
अजस्ट्त के पास लम्बा ईपयोगी जीिनकाल होता ह।ै पठरणामस्ट्िरूप, यह मानक कम से कम, तब एक ऄमूतय अजस्ट्त की
िसूली योग्य रकम की िार्जषक गणना की ऄपेिा करता है, जब आसके प्रयोग हते ू ईपलब्ध होने की तारीख से आसका ईपयोगी
जीिनकाल दस साल ऄजधक हो जाता ह।ै
86. जब भी एक ऄमूतय अजस्ट्त का ितयमान ऄनुमाजनत कुल ईपयोगी जीिन, आसके प्रयोग हते ु ईपलब्ध होने के समय से दस
िषय से ऄजधक होता है, तो ऄमूतय अजस्ट्त पर िार्जषक ह्रास परीिण की अिश्यकता लागू होती ह।ै आसीजलए, यदद एक ऄमूतय
अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, प्रारंजभक ऄजभज्ञान पर 10 िषय से कम अँका गया था, दकन्तु पश्चात्िती व्यय द्वारा आसके
प्रयोग हते ु ईपलब्ध होने से लेकर ईपयोगी जीिनकाल बढ़कर कर दस िषय से ऄजधक हो जाता है, तो ईद्यम पैरा 83 (ख) के
ऄंतगयत ऄपेजित ह्रास परीिण का जनष्पादन करता ह ैरर पैरा 94 (क) के ऄधीन ऄपेिाओं को प्रकट भी करता ह।ै
जनिजृ ्त या ँरर व्ययन
87. एक ऄमतू यअजस्ट्त के व्ययन पर या जब आसके प्रयोग रर ई्त रगामी व्ययन स ेकोइ भािी अर्जथक लाभ
प्रत्याजित न हो तो, ईसको गरै-ऄजभज्ञात कर दनेा (तलु नपत्र स ेहटा दनेा) चाजहए।256 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
88. ऄमतूय अजस्ट्त की जनिजृ्त य या व्ययन से ईत्पन्न हो रह ेलाभ या हाजनय को िद्धु व्ययन प्राजप्तय रर अजस्ट्त की कैररग
रकम के बीच ऄतंर के रूप म ेंजनधायठरत करना चाजहए रर लाभ रर हाजन के जििरण म ेंअय या व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात
करना चाजहए।
89. एक ऐसी ऄमूतय अजस्ट्त को जो सदक्य प्रयोग से जनिृ्त  हो गयी ह ै रर व्ययन के जलए धाठरत की गइ है, तब आसे ईस
तारीख पर जब अजस्ट्त को सदक्य प्रयोग से जनिृ्त  दकया गया ह ै आसकी कैररग रकम पर ले जाया जाता ह।ै कम से कम,
प्रत्येक जि्त ीय िषय के ऄंत पर, ईद्यम लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास के ऄधीन लेखा के जलए अजस्ट्त का परीिण करता
ह ैरर दकसी भी ह्रास हाजन के तद्नुसार ऄजभज्ञात करता ह।ै
प्रकटन
सामान्य
90. जि्त ीय जििरण को ऄमूतय अजस्ट्त के प्रत्येक िगय के जलए, अंतठरक रूप से ईत्पाददत ऄमूतय अजस्ट्तय रर ऄन्य ऄमूतय
अजस्ट्तय के बीच ऄंतर स्ट्पष्ट करते ुएए जनम्नजलजखत को प्रकट करना चाजहए :
(क) ईपयोगी जीिनकाल या प्रयुतिय क्जमक ऄपाकरण दरें ;
(ख) प्रयुतिय क्जमक ऄपाकरण पद्धजत ;
(ग) ऄिजध के प्रारम्भ रर ऄंत पर सकल कैररग रकम रर संजचत क्जमक ऄपाकरण (सजचत ह्रास हाजनय के
साथ जोड़कर) ;
(घ) ऄिजध के प्रारम्भ रर ऄंत पर, जनम्नजलजखत दिायते ुएए कैररग रकम का समाधान:
(i) अंतठरक जिकास रर समामेलन से ईत्पन्न िृजद्धय को पृथक रूप से आंजगत करते ुएए ;
(ii) जनिृज्त याँ रर व्ययन ;
(iii) ऄिजध के दौरान लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात ह्रास हाजनयाँ (यदद ह तो) ;
(iv) ऄिजध के दौरान लाभ रर हाजन जििरण में ईलटी गयी ह्रास हाजनयाँ (यदद हो तो);
(v) ऄिजध के दौरान ऄजभज्ञात क्जमक ऄपाकरण ; रर
(vi) ऄिजध के दौरान कैररग रकम में ऄन्य पठरितयन।
91. ऄमूतय अजस्ट्तय का एक िगय, ईद्यम के प्रचालन में समान प्रकृजत रर प्रयोग की अजस्ट्तय का समूहीकरण ह।ै
पृथक िगय के ईदाहरण में जनम्नजलजखत हो सकते ह:ैं
(क) ब्ांड नाम ;
(ख) मास्ट्टहड्े स तथा प्रकािन िीषयक ;
(ग) कम्प्यूटर सॉफटिेयर ;
(घ) ऄनुज्ञजप्त रर जििेषाजधकार ;
(ङ) कॉपीराआट रर पेटेंट रर ऄन्य रद्योजगक सम्पदा ऄजधकार, सेिा रर प्रचालन ऄजधकार ;
(च) बनाने का तरीका, सूत्र, मॉडल, नमूने रर प्रारूप; तथा
(छ) जिकास के ऄंतगयत ऄमूतय अजस्ट्तयाँ।
ईपरोतिय ईजल्लजखत िगों को छोटे-छोटे (बडेऺ) िगों में बाँटा (एकत्र) दकया जाता है, यदद आसका पठरणाम, जि्त ीय
जििरण के प्रयोगकतायओं के जलए ऄजधक ईपयुतिय जानकारी में जनकलता ह।ै
92. एक ईद्यम पैरा 90 (घ); (iii) रर; (iv) में ऄपेजित जानकारी के साथ लेखा मानक 28, अजस्ट्तय के ह्रास के
ऄंतगयत ह्राजसत ऄमूतय अजस्ट्तय की जानकारी प्रकट करता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 257
93. एक ईद्यम, लेखा मानक 5, ‘ऄिजध हते ु िुद्ध लाभ या हाजन, पूिायिजध मद ें रर लेखा नीजतय में पठरितयन’, के
ऄनुसार लेखा ऄनुमान या लेखा नीजत में पठरितयन को प्रकट करता ह ै जैसे दक िह पठरितयन, जो क्जमक ऄपाकरण पद्धजत,
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध या ऄनुमाजनत ऄिजिष्ट मूल्य में पठरितयन से ईत्पन्न होते ह।ैं
94. जि्त ीय जििरण को जनम्नजलजखत को भी प्रकट करना चाजहए :
(क) यदद एक ऄमतू यअजस्ट्त का क्जमक ऄपाकरण दस साल स ेऄजधक ऄिजध के दौरान होता ह,ै तो आसका कारण
दक यह क्य माना गया दक ऄमतू यअजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, अजस्ट्त के प्रयोग हते ुईपलब्ध होन ेकी
तारीख स ेदस िष यस ेऄजधक होगा। यह कारण दने ेम ेंईद्यम को ईस घटक (घटक ) का िणनय करना चाजहए
जो अजस्ट्त के ईपयोगी जीिनकाल के जनधायरण म ेंमहत्िपणू यभजूमका जनभात ेह ैं;
(ख) दकसी भी व्यजतियगत ऄमतू यअजस्ट्त जो पणू यरूप म ेंईद्यम के जि्त ीय जििरण के प्रजत महत्िपणू यह,ै ईसका एक
िणनय, ईसकी कैररग रकम रर बाकी बची क्जमक ऄपाकरण की ऄिजध ; रर
(ग) ईस ऄमतू यअजस्ट्त की जिद्यमानता रर कैररग रकम जजसका स्ट्िाजमत्ि जनबजंधत ह ैरर दाजयत्ि के जलए
प्रजतभूजत रूप म ेंजनिदेदत ऄमतू यअजस्ट्तय की कैररग रकम;
(घ) ऄमतू यअजस्ट्तय के ऄजनय के जलए प्रजतबद्धता की रकम।
95. जब ईद्यम दस साल से ऄजधक ऄिजध के दौरान क्जमक ऄपाकरण की गयी ऄमूतय अजस्ट्त के ईपयोगी
जीिनकाल के जनधायरण में महत्िपूणय भूजमका जनभाने िाले घटक (घटक ) का िणयन करता है, तो ईद्यम पैरा 64 में ददए गए
घटक की सूची पर जिचार करता ह।ै
ऄनसु धं ान तथा जिकास व्यय
96. जि्त ीय जििरण को ऄिजध के दौरान, एक व्यय के रूप म ेंऄजभज्ञात ऄनुसधं ान रर जिकास व्यय की कुल रकम
को प्रकट करना चाजहए।
97. ऄनुसंधान तथा जिकास व्यय में िे सभी व्यय जनजहत हैं, जो ऄनुसंधान रर जिकास के दक्याकलाप से
प्रत्यितः सम्बंजधत ह ैं या जो एक युजतिययुतिय रर सुसंगत अधार पर ऐसे दक्याकलाप को अबंठटत दकए जा सकते ह ैं (पैरा
96 में ऄपेजित प्रकटन के जलए सजम्मजलत दकए जाने िाले व्यय के प्रकार पर मागयदियन के जलए पैरा 53-54 दखे ें)।
ऄन्य जानकारी
98. ऐसी दकसी भी पूरी तरह क्जमक ऄपाकरण की गयी ऄमूतय अजस्ट्त के िणयन के जलए जो ऄभी भी प्रयोग में है,
एक ईद्यम को प्रोत्साजहत दकया जाता है, पर यह ऄपेजित नहीं ह।ै
सक्ं मणकालीन ईपबधं 45
99. जहा,ँ आस मानक के प्रभाि म ेंअन ेकी तारीख पर, एक ईद्यम ऄमतू यमद का क्जमक ऄपाकरण न करन ेकी या
आस मानक के परैा 63 के ऄधीन जनधाठयरत ऄिजध की तलु ना म ेंऄजधक लम्बी ऄिजध के दौरान एक ऄमतू यमद के क्जमक
ऄपाकरण की नीजत का पालन कर रहा हो रर आस मानक के प्रभाि में अन ेकी तारीख पर परैा 63 म ेंजनधाठयरत ऄिजध
समाप्त हो गइ हो, िहा ँईस मद के सदंभ यम ेंतलु नपत्र म ेंप्रकट हो रही कैररग रकम को, राजस्ट्ि अरजिजत के अरंजभक ऄजतिषे
के प्रजत समरूप समायोजन के साथ समाप्त कर दनेा चाजहए।
आस मानक के प्रभाि म ेंअन ेकी तारीख पर, परैा 63 म ेंजनधाठयरत ऄिजध के समाप्त न होन ेकी जस्ट्थजत म ेंरर:
(क) यदद ईद्यम ऄमतू यमद का क्जमक ऄपाकरण न करन ेकी लखे ा नीजत का पालन कर रहा हो, तो ऄमतू यमद की
कैररग रकम का आस प्रकार पनुकयथन करना चाजहए, जसै ेदक सजंचत क्जमक ऄपाकरण हमिे ा स ेही, राजस्ट्ि
अरजिजत के अरंजभक ऄजतिषे के प्रजत समरूप समायोजन के साथ, आस मानक के ऄतंगतय जनधायठरत ुएअ
हो। पनुकयजथत कैररग रकम का ऄजतिषे का ऄिजध के दौरान क्जमक ऄपाकरण दकया जाना चाजहए, जसै ा
दक पैरा 63 म ेंजनधाठयरत ह।ै
45 पैरा 99-100 में ददए गए संक्मणकालीन ईपबंध केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह,ै
जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं258 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) यदद ईद्यम द्वारा ऄनसु ठरत लखे ा नीजत के ऄनसु ार िषे ऄिजधः
(i) परैा 63 के ऄतंगतय जनधाठयरत िषे ऄिजध की तुलना म ेंछोटी ह,ै तो ऄमतू यमद की कैररग रकम का
ईद्यम द्वारा ऄनसु ठरत लखे ा नीजत के ऄनुसार िषे ऄिजध के दौरान क्जमक ऄपाकरण चाजहए ;
(ii) परैा 63 के ऄतंगतय जनधाठयरत िषे ऄिजध की तुलना म ेंलम्बी ह,ै तो ऄमतू यमद की कैररग रकम का
आस प्रकार पनुकयथन करना चाजहए, जसै े दक, संजचत क्जमक ऄपाकरण हमिे ा स ेही, राजस्ट्ि
अरजिजत के अरजम्भक ऄजतिषे के प्रजत समरूप समायोजन के साथ आस मानक के ऄतंगतय जनधाठयरत
हो रहा था। पनुकयजथत कैररग रकम का ऄजतिषे ऄिजध के दौरान क्जमक ऄपाकरण करना चाजहए,
जसै ा दक परैा 63 म ेंजनधायठरत ह।ै
100. मानक से संलग्न दष्टृ ांत ख पैरा 99 के लागू होने का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
दष्टृ ांत क
यह दष्टृ ांत, जो लेखा मानक का भाग नही है, अंतठरक रूप से प्रयुतिय सॉफटिेयर रर िेब-साआट लागत के प्रजत
मानक में ऄजधकजथत जसद्धांत की दष्टृ ांत स्ट्िरूप प्रयोज्यता प्रदान करता ह।ै आसका प्रयोजन, लेखा मानक के ऄथय को स्ट्पष्ट
करने में सहायता हते ु लेखा मानक के लागू होने को दष्टृ ांत से स्ट्पष्ट करना ह।ै
I. अतं ठरक रूप स ेप्रयतियु कम्प्यटू र सॉफटिये र के प्रजत लखे ा मानक की दष्टृ ातं स्ट्िरूप प्रयोज्यता
अंतठरक ईपयोग के जलए कम्प्यूटर सॉफटिेयर अंतठरक रूप से ईत्पाददत या ऄर्जजत दकया जा सकता ह।ै
अतं ठरक रूप स ेऄर्जजत कम्प्यटू र सॉफ्टिये र
1. अंतठरक ईपयोग के जलए, अंतठरक रूप से ईत्पाददत दकया गया कम्प्यूटर सॉफटिेयर, एकमात्र रूप से ईद्यम
द्वारा ईद्यम की अिश्यकताओं की पूर्जत हते ु जिकजसत या संिोजधत दकया जाता ह ै रर दकसी भी ऄिस्ट्था पर आसके जिक्य
की योजना नहीं होती ह।ै
2. अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर के जिकास की ऄिस्ट्थाओं को जनम्नजलजखत दो चरण में िगीकृत दकया जा
सकता ह:ै
 प्रारंजभक पठरयोजना प्रक्म, ऄथायत्, ऄनुसंधान चरण
 जिकास चरण
प्रारंजभक पठरयोजना प्रक्म
3. प्रारंजभक पठरयोजना प्रक्म पर अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर को अजस्ट्त रूप में ऄजभज्ञात नहीं करना
चाजहए। प्रारंजभक पठरयोजना प्रक्म में ईपगत दकए गए व्यय को ईस समय व्यय रूप में ऄजभज्ञात करना चाजहए जब यह
ईपगत दकया जाता ह।ै ऐसे प्रजतपादन का कारण यह ह ै दक सॉफटिेयर पठरयोजना के आस प्रक्म पर एक ईद्यम यह नही
प्रदर्जित सकता ह ैदक ऐसी कोइ अजस्ट्त जिद्यमान ह ैजजसमें भािी अर्जथक लाभ ऄजधसम्भाव्य ह।ैं
4. जब कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर पठरयोजना, प्रारंजभक पठरयोजना में होती है, तो ईद्यम:
(क) एक जिजनर्ददष्ट समय पर िैकजल्पक पठरयोजनाओं के बीच संसाधन के अबंटन का नीजतगत जनणयय लेता ह।ै
ईदाहरण के जलए, काययक्मक को एक नइ िेतन पत्रक प्रणाली जिकजसत करनी चाजहए या ऄपने प्रयास को
प्रचाजलत िेतन पत्रक प्रणाली की समस्ट्याओं को सुधारने की ओर लगाना चाजहए।
(ख) ईस कम्प्यूटर सॉफटिेयर पठरयोजना की जनष्पादनता प्रत्यािाओं (ऄथायत्, िह क्या ह ै जजसे यह सॉफ्टिेयर
से करिाना चाहते ह)ैं रर प्रणाली की प्रत्यािाओं को जनधायठरत करता है, जजसका आसे जजम्मा लेना ह।ै
(ग) जिजनर्ददष्ट जनष्पादन प्रत्यािा को प्राप्त करने के जलए िैकजल्पक साधन को ढूँढता ह।ै ईदाहरण के जलए, क्या
एक आकाइ को सॉफ्टिेयर बनाना चाजहए या खरीदना चाजहए? क्या सॉफटिेयर को मेनफ्रेम प्रणाली पर या
क्लाआंट सियर प्रणाली पर चलाना चाजहए।
(घ) यह जनधायठरत करता ह ै दक जनष्पादनता की प्रत्यािाओं को प्राप्त करने के जलए अिश्यक तकनीक जिद्यमान
ह।ै
(ङ) सॉफ्टिेयर के जिकास रर/या ईसके संस्ट्थापन में मदद के जलए परामिी का चयन कर सकता ह।ै
जिकास प्रक्म[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 259
5. जिकास चरण पर ईत्पाददत हो रह े अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर को तब रर केिल तभी एक अजस्ट्त के
रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए, जब कोइ ईद्यम जनम्नजलजखत सभी को प्रदर्जित कर सके:
(क) अं तठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर को पूणय करने की तकनीकी साध्यता, तादक यह अंतठरक ईपयोग के
जलए ईपलब्ध हो सके;
(ख) अंतठरक रूप से ईत्पन्न सॉफ्टिेयर को पूणय करने का रर अिजयत कायों के जनष्पादन का ईद्यम का अिय।
ईदाहरण के जलए, अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर को पूरा करने का अिय तभी प्रदर्जित होता ह ै यदद
ईद्यम सॉफ्टिेयर पठरयोजना की जि्त  पोषण के प्रजत िचनबद्ध हो ;
(ग) सॉफ्टिेयर के ईपयोग करने की ईद्यम की सामथ्यय ;
(घ) सॉफ्टिेयर ऄजधसंभाव्य भािी अर्जथक लाभ कैसे ईत्पन्न करेगा। ऄन्य बात के साथ, ईद्यम को सॉफ्टिेयर की
ईपयोजगता भी दिायनी चाजहए ;
(ङ) जिकास को पूरा करने रर सॉफ्टिेयर का प्रयोग करने के जलए पयायप्त तकनीकी, जि्त ीय रर ऄन्य संसाधन
की ईपलब्धता ; रर
(च) सॉफ्टिेयर के जिकास के दौरान, आससे प्रजत जचजन्हत दकए जाने योग्य व्यय को जिश्वसनीय रूप से मापने की
ईद्यम की िमता।
6. अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर के संदभय में जिकास के दक्याकलाप के ईदाहरण में जनम्नजलजखत
सजम्मजलत ह:ैं
(क) ऄजभकल्पना जजसमें प्रोग्राम के ब्यौरे की ऄजभकल्पना सजम्मजलत ह ै जो दक एक प्रदक्या है, जो ऄपने
ऄत्याजधक व्यापक, तकयसंगत रूप के प्रजत, ईत्पाद कायय, लिण रर तकनीकी ऄपेिाएँ पूरी करती ह ै रर
कोलडग के जलए तत्पर रहती ह।ै
(ख) कोलडग, जजसमें व्यापक प्रोग्राम ऄजभकल्पना में िर्जणत ऄपेिाओं को पूरा करने के जलए कम्प्यूटर भाषा में
व्यापक ऄनुदिे ईत्पाददत करना सजम्मजलत ह।ै कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर की कोलडग, व्यापक प्रोग्राम
ऄजभकल्पना से पहले, या आसके साथ-साथ या आसके बाद अरम्भ हो सकती ह।ै
जिकास दक्याकलाप की आन प्रक्म के ऄंत पर, ईद्यम के पास एक काययकारी मॉडल होता है, जो सभी बडेऺ
योजनागत कायों के जनष्पादन में सिम कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर का एक प्रितयनिील प्रारूप ह ै रर प्रारंजभक
परीिण के जलए तैयार ह ै(‘‘बीटा’’ प्रारूप)।
(ग) परीिण, जो यह जनधायठरत करने के जलए अिश्यक ईपाय करने की प्रदक्या है, दक कोडेड कम्प्यूटर
सॉफ्टिेयर ईत्पाद, ईत्पाद ऄजभकल्पना में व्यतिय कायय, जििेषता रर तकनीकी ऄपेिाओं को पूरा करता ह।ै
परीिण प्रदक्या के ऄंत में, ईद्यम के पास अंतठरक ईपयोग करने के जलए सॉफ्टिेयर का मास्ट्टर प्रारूप होता है,
जो संबद्ध ईपयोतिया प्रलेखीकरण रर प्रजििण सामजग्रय के साथ एक संपूणय प्रारूप होता ह।ै
अतं ठरक रूप स ेईत्पाददत सॉफ्टिये र की लागत
7. अंतठरक रूप से ईत्पन्न सॉफ्टिेयर की लागत ईस समय से ईपगत व्यय का योग ह ै जब सॉफ्टिेयर ने पहली
बार, आस मानक के पैरा 20 रर 21 रर ईपरोतिय पैरा 5 में यथाकजथत ऄमूतय अजस्ट्त हते ु ऄजभज्ञान की कसौटी को पूरा
दकया था। ऐसा व्यय जो यथापूिोतिय कजथत ऄजभज्ञान मापदडं को पूरा नहीं करता रर जो पूियिती जि्त ीय जििरण में
ईपगत दकया गया है, बाद में ऄजभज्ञान मापदण्ड को पूरा करने पर भी, पुनः स्ट्थाजपत नहीं दकया जाना चाजहए।
8. अंतठरक रूप से ईत्पाददत कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर की लागत में िे सभी व्यय सजम्मजलत होते हैं, जजन्ह ें तकयसंगत
रर संगत अधार पर, सॉफ्टिेयर के अिजयत ईपयोग के जलए आसके जनमायण के प्रजत प्रत्यितः जचजन्हत या अबंठटत दकया
जा सकता ह।ै लागत में सजम्मजलत ह:ैं
(क) सॉफ्टिेयर को जिकजसत करने में प्रयुतिय रर ईपभोग की गइ सामजग्रय रर सेिाओं पर व्यय ;
(ख) सॉफ्टिेयर को जिकजसत करने में प्रत्यितः लगे कमयचाठरय के िेतन, मजदठू रयाँ रर ऄन्य रोजगार संबंजधत
लागतें ;
(ग) ऐसा कोइ भी व्यय जो सॉफ्टिेयर को ईत्पाददत करने में प्रत्यितः जचजन्हत दकया जा सकता ह ै ; रर260 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(घ) िे ईपठरव्यय जो सॉफ्टिेयर को ईत्पन्न करने के जलए अिश्यक ह ैंरर जजन्ह ेंतकयसंगत रर संगत अधार पर
सॉफ्टिेयर के प्रजत अबंठटत दकया जा सकता ह ै (ईदाहरण के जलए, जस्ट्थर अजस्ट्तय के ऄिियण, बीमा
प्रीजमयम रर दकराए का अबंटन)। ईपठरव्यय का अबंटन, सूचीबद्ध सामान के प्रजत ईपठरव्यय के
अबंटन में प्रयुतिय अधार के समरूप अधार पर दकया जाता ह।ै
9. जनम्नजलजखत अंतठरक रूप से ईत्पाददत सॉफ्टिेयर की लागत के घटक नही ह:ैं
(क) जबक्ी, प्रिासन रर ऄन्य सामान्य ईपठरव्यय व्यय जब तक दक आस व्यय को सॉफ्टिेयर के जिकास के प्रजत
प्रत्यितः जचजन्हत न दकया जा सके ;
(ख) स्ट्पष्टतः पहचानी गइ ऄिमताएँ रर प्रारंजभक प्रचालन हाजनयाँ जो सॉफ्टिेयर के योजनागत जनष्पादन
प्राप्त करने से पहले ईपगत की गइ थीं ; रर
(ग) अंतठरक रूप से ईत्पन्न सॉफ्टिेयर के प्रयोग के जलए स्ट्टॉफ के प्रजििण पर दकया गया व्यय।
अतं ठरक ईपयोग के जलए ऄर्जजत सॉफ्टिये र
10. अंतठरक ईपयोग के जलए ऄर्जजत सॉफ्टिेयर की लागत को अजस्ट्त रूप में तभी ऄजभज्ञात करना चाजहए, यदद
यह आस मानक के पैरा 20 रर 21 में जिजहत ऄजभज्ञान की कसौटी को पूरा करे।
11. अंतठरक ईपयोग के जलए खरीद े गए सॉफ्टिेयर की लागत में, दकसी भी अयात िुल्क रर ऄन्य कर (ईन
कर से जभन्न जो ईद्यम द्वारा कर प्राजधकाठरय से तत्पश्चात् िसूली योग्य होते ह)ैं सजहत आसकी क्य कीमत रर सॉफ्टिेयर
को ईपयोग हते ु तैयार करने के जलए कोइ भी प्रत्यितः जचजन्हत व्यय सजम्मजलत होता ह।ै लागत जनकालने में दकसी भी
प्रकार की व्यापार छूट रर ठरबेट को घटाया जाता ह।ै लागत के जनधायरण में, मानक के पैरा 24 से 34 तक, जो भी
ईपयुतिय ह,ै ईन पर जिचार करने की अिश्यकता होती ह।ै
पश्चात्िती व्यय
12. ईद्यम, जिद्यमान सॉफ्टिेयर प्रणाजलय के संिोधन में पयायप्त लागत ईपगत कर सकता ह।ै सॉफ्टिेयर के क्य
या आसके पूणय होने के बाद सॉफ्टिेयर पर दकए गए पश्चात्िती व्यय को व्यय रूप में तब ऄजभज्ञात करना चाजहए जब यह
ईपगत दकया जाता ह,ै जब तक:
(क) यह ऄजधसंभाव्य न हो दक व्यय सॉफ्टिेयर को आसके मूलतः अँकजलत जनष्पादन के स्ट्तर की तुलना में
ऄजधक भािी अर्जथक लाभ ईत्पन्न करने के जलए सिम बनाएगा; रर
(ख) व्यय सॉफ्टिेयर के प्रजत जिश्वसनीयता से मापा रर जचजननत दकया जा सकता ह।ै
यदद ये ितें पूरी होती ह,ैं तो पश्चात्िती व्यय को सॉफ्टिेयर की कैररग रकम में जोड़ा जाना चाजहए। ईन भािी
अर्जथक लाभ , जजनका एक ईद्यम, जिद्यमान सॉफ्टिेयर प्रणाजलय के मूलतः अंकजलत जनष्पादन के स्ट्तर से ऄपेिा कर
सकता ह,ै को प्रत्यािर्जतत करने या बनाए रखने के जलए ईपगत की गइ लागत को केिल तभी व्यय रूप में ऄजभज्ञात दकया
जाता ह,ै जब प्रत्यािर्जतत या ऄनुरिण कायय कायायजन्ित ुएअ हो।
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध
13. सॉफ्टिेयर की ऄिियण योग्य रकम को आसके ईपयोगी जीिनकाल के सिो्त म ऄनुमान के दौरान एक
क्मबद्ध अधार पर अबंठटत दकया जाना चाजहए। क्जमक ऄपाकरण तब प्रारंभ होना चाजहए जब सॉफ्टिेयर ईपयोग के
जलए ईपलब्ध हो।
14. आस मानक के ऄनुसार, एक खण्डनीय ईपधारणा ह ै दक ऄमूतय अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल, अजस्ट्त के
ईपयोग हते ु ईपलब्ध होने की तारीख से दस िषय से ऄजधक नहीं होगा। तथाजप, प्रौद्योजगकी में तीव्र पठरितयन के ईजल्लजखत
आजतहास को दखे ते ुएए, कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर, तकनीकी ऄप्रचलन के प्रजत ग्रहणिील ह।ै आसीजलए, यह ऄजधसंभाव्य ह ै दक
सॉफ्टिेयर का ईपयोगी जीिन काल काफी छोटा होगा, जैसे दक 3 से 5 िषय तक।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 261
क्जमक ऄपाकरण पद्धजत
15. प्रयुतिय क्जमक ऄपाकरण पद्धजत को िह पैंटनय प्रजतजबजम्बत करना चाजहए जजसमें ईद्यम द्वारा सॉफ्टिेयर के
अर्जथक लाभ का ईपभोग दकया जाता ह।ै यदद यह पैंटनय जिश्वसनीय रूप से जनधायठरत न दकया जा सके, तो सरल-रेखा
पद्धजत का प्रयोग करना चाजहए। प्रत्येक ऄिजध के जलए क्जमक ऄपाकरण प्रभार को व्यय के रूप में तब तक ऄजभज्ञात करना
चाजहए जब तक दक ऄन्य लेखा मानक आसको ऄन्य अजस्ट्त की कैररग रकम में सजम्मजलत करने की ऄनुमजत न द ेया ऄपेिा न
करे। ईदाहरण के जलए, ईत्पादन प्रदक्या में प्रयुतिय सॉफ्टिेयर का क्जमक ऄपाकरण, सूजचबद्ध सामान की कैररग रकम में
सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
II. िबे -साआट लागत के प्रजत लखे ा मानक के लाग ूकरन ेका दष्टृ ांत
1. एक ईद्यम ऄपनी िेबसाआट को जिकजसत करते ुएए, आसकी िृजद्ध रर ईसका ऄनुरिण करते ुएए अंतठरक व्यय
को ईपगत कर सकता ह।ै िेबसाआट जिजभन्न प्रयोजन के जलए प्रयोग की जा सकती ह ै जैसे दक ईत्पाद रर सेिाओं का
प्रोत्साहन रर जिज्ञापन, आलेक्रोजनक सेिाएँ प्रदान करना रर ईत्पाद तथा सेिाओं को बेचना।
2. िेब साआट के जिकास की प्रक्म को जनम्नजलजखत रूप से िर्जणत दकया जा सकता ह:ै
(क) योजना - आसमें ईद्यम के जलए ईपयुतियता का ऄध्ययन, प्रयोजन रर जिजनदिे को पठरभाजषत करना,
जिकल्प का मूल्यांकन तथा प्राथजमकताओं का चयन सजम्मजलत होता ह ै ;
(ख) ईपयोजन रर अधार-तत्रं जिकास - आसमें दकसी काययिेत्र का नाम प्राप्त करना, हाडयिेयर रर अपरेरटग
साफ्टिेयर क्य करना रर जिकजसत करना, जिकजसत ईपायोजन का संस्ट्थापन रर तनाि परीिण
सजम्मजलत होता ह ै; रर
(ग) ग्रादफकल ऄजभकल्पना रर जिषय-िस्ट्त ु सबं धं ी जिकास - आसमें िेब पृष्ठ के रूप की ऄजभकल्पना तैयार
करना रर िेब साआट के प्रयोग हते ु ईपलब्ध होने से पहले िेब-साआट पर या तो प्रकृजत में पाठीय या
ग्रादफकल जानकारी को सृजजत करना, खरीदना, तैयार करना रर ऄपलोलडग सजम्मजलत होता ह।ै यह
जानकारी या तो ईन पृथक डाटाबेस में संचय की जा सकती ह ै जो िेब साआट में जोडेऺ जाते ह ैं (या िेब
साआट से पुएचँ ते ह)ैं या िेब पेज में प्रत्यितः कोड की जाती ह।ै
3. एक बार िेबसाआट का जिकास पूरा हो जाने रर िेब साआट के प्रयोग हते ु ईपलब्ध हो जाने पर, िेब साआट एक
प्रचालन प्रक्म प्रारंभ करती ह।ै आस प्रक्म के दौरान, एक ईद्यम आस िेबसाआट की ईपयोजन , अधार-तत्रं , ग्रादफकल
ऄजभकल्पना रर जिषय-िस्ट्तु को बनाए रखता ह ैतथा ईनकी िृजद्ध करता ह।ै
4. िेब साआट से संबंजधत हाडयिेयर (ईदाहरण, िैब सियर, स्ट्टेलजग सियर, ईत्पादन सियर रर आन्टरनेट कनेक्िन्स)
को क्य करने, जिकजसत करने, बनाए रखने रर िृजद्ध करने के जलए व्यय को आस मानक के ऄधीन नहीं बजल्क लेखा मानक
10ए जस्ट्थर अजस्ट्तय के जलए लेखा, के ऄधीन स्ट्पष्टीकृत होते ह।ैं आसके ऄजतठरतिय, जब एक ईद्यम एक आन्टरनेट सेिा प्रदाता
से ईसके जनजी सियर पर ऄपनी िेब साआट होस्ट्ट करने के जलए व्यय करता है, तो आसको व्यय की तरह ऄजभज्ञात करते ह।ैं
5. आस मानक के पैरा 6 में एक ऄमूतय अजस्ट्त को िस्ट्तुओं या सेिाओं के ईत्पादन या पूर्जत में प्रयोग के जलए, ऄन्य के
जलए दकराए के जलए या प्रिासजनक प्रयोजन के जलए धारण की गइ है, भौजतक सारतत्ि के जबना, एक पहचाने जाने योग्य
गैर-मौदद्रक अजस्ट्त के रूप में पठरभाजषत दकया गया ह।ै आस मानक का पैरा 7, ऄमूतय अजस्ट्त के सामान्य ईदाहरण के रूप में
कम्प्यूटर सॉफ्टिेयर ह।ै सादश्ृ यतः, एक िेबसाआट, ऄमूतय अजस्ट्त का एक ऄन्य ईदाहरण ह।ै तदनुसार, एक ईद्यम द्वारा स्ट्ियं
ऄपने प्रयोग के जलए जिकजसत िेब साआट, अंतठरक रूप से ईत्पाददत िह ऄमूतय अजस्ट्त ह ै जो आस मानक की अिश्यकताओं
के ऄध्यधीन ह।ै
6. एक ईद्यम को आस मानक की ऄपेिओं को स्ट्ियं ऄपनी िेबसाआट के जिकास, ईसकी िृजद्ध रर ईसे बनाए रखने के जलए
दकए गए अंतठरक व्यय के प्रजत लागू करना चाजहए। आस मानक का पैरा 55 ईपबंध करता ह ै दक ऄमूतय अजस्ट्त पर दकए गए
व्यय को, ईपगत दकए जाने पर, तब तक एक व्यय अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब तक दक यह ईस
ऄमूतय अजस्ट्त की लागत का भाग नहीं बनता, जो मानक के पैरा 19-54 में व्यतिय ऄजभज्ञान कसौटी पर खरी ईतरती ह।ै आस
मानक का पैरा 56, िुरूअती दक्याकलाप पर दकए गए व्यय को, ईनके ईपगत दकए जाने पर, व्यय रूप में ऄजभज्ञात करने
की ऄपेिा करता ह।ै ईद्यम द्वारा आसके ऄपने प्रयोग के जलए एक िेबसाआट का जिकास करना ईस सीमा तक एक िुरूअती262 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दक्याकलाप नहीं ह ै जब तक दक अंतठरक रूप से ईत्पाददत एक ऄमूतय अजस्ट्त का जनमायण दकया जाता ह।ै दकसी ईद्यम पर
स्ट्ियं ऄपनी िेब साआट को जिकजसत करने के जलए ईपगत दकए गए व्यय के प्रजत, एक ऄमूतय अजस्ट्त के ऄजभज्ञान रर
प्रारंजभक माप हते ु सामान्य ऄपेिाओं के साथ आस मानक के 39-54 पैरा में व्यतिय ऄपेिाओं रर मागयदियन भी लागू होते ह।ै
जैसा दक आस मानक के 52-54 पैरा में िर्जणत ह,ै िेबसाआट की लागत में िे सभी व्यय सजम्मजलत होते हैं, जो एक युजतिययुतिय
रर संगत अधार पर, आसके अिजयत प्रयोग के जलए अजस्ट्त के जनमायण, ईत्पादन रर आसे तैयार करने के जलए प्रत्यितः
जचजन्हत या अबंठटत दकये जा सकते ह।ैं
ईद्यम को ईस प्रत्येक दक्याकलाप की प्रकृजत का जजसके जलए व्यय ईपगत दकया गया ह ै (जैसे दक, कमयचाठरय का
प्रजििण रर िेबसाआट का ऄनुरिण) रर िेबसाआट के जिकास की या जिकास के पश्चात् के प्रक्म का मूल्यांकन करना
चाजहए:
(क) आस मानक का पैरा 41, ऄनुसंधान पर दकए गए व्यय को (या अंतठरक पठरयोजना के ऄनुसंधान प्रक्म पर
दकए गए व्यय को) ईनके ईपगत दकए जाने पर एक व्यय रूप में ऄजभज्ञात करने की ऄपेिा करता ह।ैं आस
मानक के पैरा 43 में ददए गए ईदाहरण िेब साआट के जिकास के योजना प्रक्म में दकये गये दक्याकलाप के
समरूप ह।ै पठरणामस्ट्िरूप, िेबसाआट के जिकास के योजना प्रक्म में ईपगत दकए गए व्यय को ईनके
ईपगत दकए जाने पर व्यय रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
(ख) आस मानक का पैरा 44, एक अंतठरक पठरयोजना के जिकास प्रक्म से ईत्पन्न हो रही ऄमूतय अजस्ट्त के रूप में
ऄजभज्ञान दकए जाने की ऄपेिा करता ह ै यदद कोइ ईद्यम यह प्रदर्जित कर सके दक िह जिजनर्ददष्ट छः
कसौठटय को पूरा करता ह।ै ईपयोजन रर अधार-तंत्र जिकास रर ग्रादफकल ऄजभकल्पना तथा जिषय-
िस्ट्तु जिकास, जिकास प्रक्म के समरूप ह।ैं ऄतः आन प्रक्म में ईपगत दकए गए व्यय को ऄमूतय अजस्ट्त के
रूप में तब, रर केिल तभी ऄजभज्ञात करना चाजहए, यदद कोइ ऄमूतय अजस्ट्त के ऄजभज्ञान रर प्रारंजभक
मापन हते ु सामान्य ऄपेिाओं को पूरा करने के ऄजतठरतिय, कोइ ईद्यम आस मानक के पैरा 44 में ऄजधकजथत
ईन मद को प्रदर्जित कर सकता ह।ै आसके साथ ही :
(i) एक ईद्यम लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास में व्यतिय जसद्धांत का प्रयोग करके यह दिायने में सिम
हो सकता ह ै दक आसकी िेबसाआट पैरा 44 (घ) के ऄधीन ऄजधसम्भाव्य भािी अर्जथक लाभ कैसे ईत्पन्न
करेगी। आसमें िह पठरजस्ट्थजतयाँ सजम्मजलत होती ह ैं जजनकी िेबसाआट एकमात्र या प्राथजमक रूप से
ईद्यम के ईत्पाद रर सेिाओं के प्रोत्साहन तथा जिज्ञापन के जलए जिकजसत की जाती ह।ै िेबसाआट से
प्राप्त होने िाले भािी अर्जथक लाभ को अँकते ुएए रर लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास में िर्जणत
जसद्धांत का प्रयोग करते ुएए, यह प्रदर्जित करना दक िेबसाआट पैरा 44 (घ) के ऄधीन ऄजधसंभाव्य
भािी अर्जथक लाभ कैसे ईत्पन्न करेगी, जििेष रूप से ईस ईद्यम के जलए कठठन हो सकता ह ै जो
िेबसाआट को एकमात्र या प्राथजमक रूप से ऄपने ईत्पाद रर सेिाओं के जिज्ञापन के जलए रर
संिधयन के जलए जिकजसत करता है; यह संभि हो सकता ह ै दक अम्थय लेंग्थ संव्यिहार में िेबसाआट के
जिक्य से प्राप्त होने योग्य रकम का या आसके सतत् प्रयोग रर ऄंततः व्ययन से ईत्पन्न होने िाले
भािी रोकड़ प्राजप्तयाँ रर जनगयम , का जिश्वसनीय रूप से ऄनुमान लगाने में जानकारी ईपलब्ध न हो।
ऐसी पठरजस्ट्थजत में, एक ईद्यम रोकड़-ईत्पन्न करने िाली ईस आकाइ के भािी अर्जथक लाभ को
जनधायठरत करता ह ै जजससे िेबसाआट संबंजधत होती है, यदद आसका संबध एक ईद्दम से न हो। यदद
िेबसाआट को जनगम अजस्ट्त माना जाता ह ै (िह जो ऄन्य अजस्ट्तय से स्ट्ितंत्रतापूियक रोकड़ प्राजप्तयाँ
ईत्पन्न नहीं करती रर ईनकी कैररग रकम को पूणयतः रोकड़ ईत्पन्न कर रही आकाइ से सम्बंजधत नहीं
दकया जा सकता ह)ै तो दकसी ईद्यम की लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास के ऄंतगयत ‘बाटम-ऄप’
रर/या ‘टाप-डाईन’ परीिण लागू होता ह।ै
(ii) एक ईद्यम ईस जिषय िस्ट्तु के प्रयोग को समथय बनाने के जलए व्यय कर सकता है, जो दकसी ऄन्य
प्रयोजन के जलए आसकी िेबसाआट पर क्य की गइ या बनाइ गयी ह ै (ईदाहरण, जानकारी पुनः छापने
के जलए ऄनुज्ञजप्त ऄर्जजत करना) या िेबसाआट के ईपयोग हते ु ईपलब्ध होने से पहले ऄपनी िेबसाआट
पर प्रयोग के जलए जिजिष्ट रूप से जिषय-िस्ट्तु को क्य या ईसका सृजन कर सकता ह।ै ऐसी
पठरजस्ट्थजतय में, एक ईद्यम को यह जनधायठरत करना चाजहए दक एक पृथक अजस्ट्त ऐसी जिषय िस्ट्तु[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 263
(ईदाहरणाथय कॉपीराआट रर ऄनुज्ञजप्त) के संदभय में पहचाने जाने योग्य ह ै या नहीं, रर यदद पृथक
अजस्ट्त पहचाने जाने योग्य नहीं ह,ै तो व्यय के, आस मानक के पैरा 44 में व्यतिय ितों पर खरे ईतर
जाने पर, िेबसाआट को जिकजसत करने में ईपगत लागत में सजम्मजलत दकया जाना चाजहए। आस
मानक के पैरा 20 के ऄनुसार, यदद एक ऄमूतय अजस्ट्त, पठरभाषा सहीत जिजनर्ददष्ट कसौटी को पूरा
करती ह,ै तभी ईसे ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै पैरा 52 दिायता ह ै दक अंतठरक रूप से ईत्पन्न ऄमूतय
अजस्ट्त की लागत, ऄमूतय अजस्ट्त के पहली बार ऄजभज्ञान की कसौटी को पूरा करने के समय से ईपगत
दकए गए व्यय का योग ह।ै जब एक ईद्यम जिषय िस्ट्तु को ऄर्जजत या ईसका सृजन करता है, तो एक
िेबसाआट से पृथक ऄमूतय अजस्ट्त (जैसे दक, ऄनुज्ञजप्त या कॉपीराआट) को पहचानना संभि हो सकता ह।ै
पठरणामस्ट्िरूप, एक ईद्यम जनधायठरत करता ह ै दक क्या ईस जिषय िस्ट्तु को ईपयोग के जलए में समथय
बनाने के जलए ईपगत दकए गए व्यय, जो दकसी ऄन्य प्रयोजन के जलए बनायी गइ है, िेबसाआट के
ईपगत हते ु ईपलब्ध होने पर ईसका पठरणाम पृथक रूप से पहचाने जाने के योग्य अजस्ट्त के रूप म ें
जनकलता ह ैया व्यय को िेब साआट को जिकजसत करने की लागत में सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
(ग) एक बार िेबसाआट के प्रयोग हते ु ईपलब्ध हो जाने पर प्रचालन प्रक्म प्रारंभ हो जाता है, रर आसीजलए
जिकास के पूरा हो जाने के बाद िेबसाआट के ऄनुरिण रर आसकी िृजद्ध के जलए दकए गए व्यय को आसके
ईपगत दकए जाने पर, एक व्यय रूप में तब तक ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब तक दक यह आस मानक
के पैरा 59 में दी गयी कसौटी को पूरा न करे। पैरा 60 स्ट्पष्ट करता ह ै दक यदद अजस्ट्त को आसके मूलतः
जनधायठरत जनष्पादन के स्ट्तर पर बनाए रखने के जलए व्यय की अिश्यकता है, तो व्यय के ईपगत दकए जाने
पर यह (व्यय), व्यय के रूप में ऄजभज्ञात होता ह।ै
7. एक ऄमूतय अजस्ट्त को आस मानक के पैरा 62 में दी गइ ऄपेिाओं को लागू करके प्रारंजभक ऄजभज्ञान के बाद
मापा जाता ह।ै आसके ऄजतठरतिय, चूँदक आस मानक का पैरा 68 व्यतिय करता ह ै दक एक ऄमूतय अजस्ट्त का ईपयोगी जीिनकाल
हमेिा सीजमत होता है, ऄतः अजस्ट्त रूप में ऄजभज्ञात एक िेबसाआट का आसके ईपयोगी जीिनकाल के सिो्त म ऄनुमान के
दौरान क्जमक ऄपाकरण होता ह।ै जैसा दक पैरा 65 में दिायया गया है, िेबसाआट प्रौद्योजगकीय ऄप्रचलन के प्रजत ग्रहणिील
होती ह ैरर प्रौद्योजगकी में तीव्र पठरितयन के आजतहास को दखे ते ुएए, ईनका ईपयोगी जीिनकाल छोटा होगा।
8. जनम्नजलजखत सारणी ऐसे व्यय के दष्टृ ांत स्ट्िरूप ईदाहरण प्रस्ट्तुत करती ह ै जो ईपरोतिय पैरा 2 रर 3 में िर्जणत
प्रत्येक प्रक्म के भीतर ईद्भूत होते ह ैं रर ईपरोतिय पैरा 5 रर 6 का प्रयोग करते ह।ैं ऐसे व्यय की जिस्ट्तृत जाँच-सूची
बनाना अिजयत नहीं ह,ै जजन्ह ेंईपगत दकया जा सकता ह।ै
व्यय की प्रकृजत लखे ा प्रजतपादन
योजना
 साध्यता संबंधी ऄध्ययन का जजम्मा लेना व्यय के रूप में, जब ईपगत दकया जाता ह।ै
 हाडयिेयर रर सॉफ्टिेयर जिजिष्टताओं को पठरभाजषत
करना
 िैकजल्पक ईत्पाद रर अपूर्जतकतायओं का मूल्यांकन
करना
 प्राथजमकताओं का चयन करना
प्रयोज्यता रर अधार-तत्रं जिकास
 हाइिेयर का क्य करना या ईसे जिकजसत करना लेखा मानक 10 की ऄपेिाओं का लागू होना
 कायय िेत्र नाम प्राप्त करना व्यय के रूप में, जब ईपगत दकया जाता है, जब तक दक यह
 अपरेरटग सॉफ्टिेयर जिकजसत करना (ईदाहरणाथय पैरा 20 रर 44 के ऄंतगयत ऄजभज्ञान की कसौटी को पूरा
अपरेरटग प्रणाली रर सियर-सॉफ्टिेयर) नहीं करता ह।ै
 प्रयोज्यता के जलए कोड जिकजसत करना
 िेब सियर पर जिकजसत प्रयोज्यताओं का संस्ट्थापन
करना
 तनाि परीिण264 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
व्यय की प्रकृजत लखे ा प्रजतपादन
ग्रादफकल ऄजभकल्पन रर जिषय- िस्ट्त ुजिकास
 िेब पृष्ठ के रूप (ईदाहरणाथय ले-अईट रर रंग) की
ऄजभकल्पना करना यदद एक पृथक अजस्ट्त पहचाने जाने योग्य नहीं है, तो व्यय
 िेब साआट के ईपयोग हते ु ईपलब्ध होने से पहले के रूप जब यह ईपगत होता है, जब तक दक यह पैरा 20
िेबसाआट पर या तो पाठीय या दफर ग्रादफक प्रकृजत की रर 44 के ऄंतगयत ऄजभज्ञान की कसौटी पर खरा नहीं
जानकारी का जनमायण, क्य, तैयार करना (जैसे दक, ईतरता ह।ै
ललक का सृजन रर टैग की पहचान) रर ईसे
ऄपलोड करना। जिषय िस्ट्तु के ईदाहरण में ईद्यम के
बारे में जानकारी, जिक्य के जलए ईत्पाद या सेिाएँ
रर िह िीषयक सजम्मजलत होते ह ैं जजन्ह ें ऄजभदायकताय
अंकता ह।ै
प्रचालन
 ग्रादफक्स को ऄद्यतन करना रर जिषय िस्ट्तु को
संिोजधत करना व्यय के रूप में, जब ईपगत दकए जाते ह ै
 नए कायय, लिण रर जिषय िस्ट्तु जोड़ना जब तक दक दलु भय पठरजस्ट्थजतय में यह पैरा 59 में व्यतिय
 खोज आन्जन के साथ िेबसाआट पंजीकृत करना कसौटी को पूरा नहीं करता, जजस में व्यय को िेबसाआट की
 डाटा का बैकऄप करना लागत में सजम्मजलत दकया जाना ह।ै
 सुरिा मागय का पुनर्जिलोकन करना
 िेब साआट के प्रयोग की समीिा करना
ऄन्य
 जबक्ी, प्रिासन रर ऄन्य सामान्य ईपठरव्यय जब तक व्यय के रूप में, जब ईपगत दकया जाता ह।ै
दक यह प्रयोग के जलए िेबसाआट को तैयार करने के
प्रजत प्रत्यितः जचजन्हत न दकया जा सके
 स्ट्पष्टतः पहचानी गइ ऄिमताएँ रर िेबसाआट
जनष्पादन को प्राप्त करने से पहले ईपगत की गइ
प्रारंजभक प्रचालन हाजनयाँ (ईदाहरणाथय, फल्स स्ट्टाटय
पठरिण)
 िेबसाआट को प्रचाजलत करने के जलए कमयचाठरय को
प्रजिजित करना
दष्टृ ांत ख
यह दष्टृ ांत जो लेखा मानक का भाग नहीं है, संक्मणकालीन ईपबंध के संबंध में आस लेखा मानक के पैरा 99 में
जनजहत ऄपेिाओं के लागू होने का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
दष्टृ ांत 1 - ऄमतू य मद का क्जमक ऄपाकरण नहीं दकया गया था तथा परै ा 63 के ऄधीन जनधाठय रत क्जमक ऄपाकरण
ऄिजध समाप्त हो गइ ह।ै
एक ऄमूतय मद ऄ जलजमटेड के तुलन-पत्र में 1-4-2003 को 10 लाख रु. पर प्रकट की गइ ह।ै मद 1 ऄप्रैल, 1990
को 10 लाख रु. के जलए ऄर्जजत की गइ थी रर ईस तारीख से प्रयोग हते ु ईपलब्ध थी। ईद्यम, मद का क्जमक ऄपाकरण न
करने की लेखा नीजत का पालन कर रहा ह।ै पैरा 63 को लागू करते ुएए, ईद्यम जनधायठरत करता ह ै दक जजस तारीख से मद
प्रयोग के जलए ईपलब्ध थी ऄथायत् 1 ऄप्रैल, 1990 से 10 िषय की ऄिजध के दौरान मद का क्जमक ऄपाकरण हो रहा होगा।
चूँदक पैरा 63 के लागू करने से जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध पहल े ही 1-4-2003 को समाप्त हो चुकी ह ैऄतः
10 लाख रु. की ऄमूतय मद की कैररग रकम 1-4-2003 को राजस्ट्ि अरजिती के अरजम्भक ऄजतिेष के प्रजत समरूप
समायोजन दकया जाना ऄपेजित होगा।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 265
दष्टृ ांत 2 - ऄमतू य मद का क्जमक ऄपाकरण हो रहा ह ै तथा परै ा 63 के ऄतं गतय जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध
समाप्त हो गइ ह।ै
एक ऄमूतय मद ऄ-जलजमटेड के तुलनपत्र में 1-4-2003 को 8 लाख रु. पर प्रकट हो रही ह।ै मद 1 ऄप्रैल, 1991 को
20 लाख रु. के जलए ऄर्जजत की गइ थी रर ईसी तारीख से प्रयोग हते ु ईपलब्ध थी। ईद्यम, सरल-रेखा अधार पर 20 िषय
की ऄिजध के दौरान मद के क्जमक ऄपाकरण की नीजत का पालन कर रहा ह।ै पैरा 63 को लागू करते ुएए, ईद्यम जनधायठरत
करता ह ै दक मद के प्रयोग हते ु ईपलब्ध होने की तारीख से ऄथायत् 1 ऄप्रैल, 1991 से 10 िषय की ऄिजध के दौरान मद
क्जमक ऄपाकरण ुएअ होगा।
चूँदक पैरा 63 के लागू होने से जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध पहले ही 1-4-2003 को समाप्त हो चुकी ह ैऄतः
8 लाख रु. की ऄमूतय मद की कैररग रकम, 1-4-2003 को राजस्ट्ि अरजिजतय के अरजम्भक ऄजतिेष के प्रजत समरूप
समायोजन के रूप में लेना ऄपेजित होगा।
दष्टृ ांत 3 - परै ा 63 के ऄधीन जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध समाप्त नहीं ुएइ ह ै रर ईद्यम द्वारा ऄपनाइ गइ
लखे ा नीजत के ऄनसु ार िषे क्जमक ऄपाकरण ऄिजध ऄपिे ाकृत छोटी ह।ै
एक ऄमूतय मद ऄ जलजमटेड के तुलनपत्र में 1-4-2003 को 8 लाख रु. पर प्रकट हो रही ह।ै मद 1 ऄप्रैल, 2000 को
20 लाख रु. के जलए ऄर्जजत की गइ थी रर ईसी तारीख से प्रयोग हते ु ईपलब्ध थी। ईद्यम सरल रेखा अधार पर 5 िषय की
ऄिजध के दौरान, ऄमूतय मद के क्जमक ऄपाकरण की नीजत का पालन कर रहा ह।ै पैरा 63 को लागू करते ुएए, ईद्यम, मद के
ईपयोग के जलए ईपलब्ध होने की तारीख से ऄथायत् 1 ऄप्रैल, 2000 से क्जमक ऄपाकरण ऄिजध को 8 िषय का जनधायठरत
करता ह,ै जो आसके ईपयोगी जीिनकाल का सिो्त म ऄनुमान ह।ै
1-4-2003 को ईद्यम द्वारा ऄनुसरण की गइ लेखा नीजत के ऄनुसार क्जमक ऄपाकरण की िेष ऄिजध 2 िषय ह,ै जो
पैरा 63 को लागू करके जनधायठरत की गइ िेष क्जमक ऄपाकरण ऄिजध ऄथायत् 5 िषय से ऄपेिाकृत छोटी ह।ै तद्नुसार,
ईद्यम द्वारा, ऄपने द्वारा ऄपनाइ जा रही लेखा नीजत के ऄनुसार िेष 2 िषों के दौरान ऄमूतय मद का क्जमक ऄपाकरण करने
की ऄपेिा होगी।
दष्टृ ांत 4 - परै ा 63 के ऄधीन जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध समाप्त नहीं ुएइ ह ै रर ईद्यम द्वारा ऄपनाइ गइ
लखे ाकं न नीजत के ऄनसु ार िषे क्जमक ऄपाकरण ऄिजध ऄपिे ाकृत लम्बी ह।ै
एक ऄमूतय मद ऄ जलजमटेड के तुलनपत्र में 1-4-2003 को 18 लाख रु. पर प्रकट हो रही ह।ै मद 1 ऄप्रैल 2000 को
24 लाख रु. के जलए ऄर्जजत की गइ थी रर ईसी तारीख से प्रयोग हते ु ईपलब्ध ह।ै ईद्यम सरल रेखा अधार पर 12 िषय की
ऄिजध के दौरान ऄमूतय मद के क्जमक ऄपाकरण की नीजत का ऄनुसरण कर रहा ह।ै पैरा 63 को लागू करते ुएए, ईद्यम
जनधायठरत करता ह ै दक ईद्यम, मद के प्रयोग हते ु ईपलब्ध होने की तारीख ऄथायत् 1 ऄप्रैल, 2000 से, सरल रेखा अधार पर
10 िषों की ऄिजध के दौरान मद का क्जमक ऄपाकरण हो चुका होगा।
1-4-2003 को, ईद्यम द्वारा ऄनुसरण की गइ लेखा नीजत के ऄनुसार क्जमक ऄपाकरण की िेष ऄिजध 9 िषय ह,ै
जो पैरा 63 में कजथत िेष ऄिजध ऄथायत 7 िषय की तुलना में लम्बी ह।ै तद्नुसार, ईद्यम को 1-4-2003 को 16.8 लाख रु.
पर ऄमूतय मद की कैररग रकम को पुनः कजथत करने (24 लाख रु. - 3 × 2.4 लाख रु., ऄथायत् क्जमक ऄपाकरण जो मानक
के ऄनुसार प्रभाठरत दकया गया होगा) की अिश्यकता होगी रर 1.2 लाख रु. के ऄंतर (18 लाख रु. - 16.8 लाख रु.) को
राजस्ट्ि अरजिजतय के प्रारजम्भक ऄजतिेष के प्रजत समायोजजत करने की अिश्यकता होगी। 16.8 लाख रु. की कैररग रकम
का 7 िषों तक क्जमक ऄपाकरण होगा जो पैरा 63 के ऄनुसार क्जमक ऄपाकरण ऄिजध का िेष भाग ह।ै
दष्टृ ांत 5 - ऄमतू य मद का क्जमक ऄपाकरण नहीं ुएअ ह ै रर परै ा 63 के ऄधीन जनधायठरत क्जमक ऄपाकरण ऄिजध
समाप्त नहीं ुएइ ह।ै
एक ऄमूतय मद ऄ जलजमटेड के तुलन-पत्र में 1-4-2003 को 20 लाख रु. पर प्रकट हो रही ह।ै मद 1 ऄप्रैल को 20
लाख रु. के जलए ऄर्जजत की गइ थी रर ईसी तारीख से प्रयोग हते ु ईपलब्ध ह।ै ईद्यम मद को क्जमक ऄपाकरण न करने की
लेखा नीजत का ऄनुसरण कर रहा ह।ै पैरा 63 को लागू करते ुएए, ईद्यम जनधायठरत करता ह ै दक मद के प्रयोग हते ु ईपलब्ध
होने की तारीख ऄथायत् 1 ऄप्रैल, 2000 से सरल-रेखा अधार पर 10 िषों की ऄिजध के दौरान मद का क्जमक ऄपाकरण हो
चुका होगा।266 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
1-4-2003 को, ईद्यम द्वारा 14 लाख रु. पर ऄमूतय मद की कैररग रकम को पुनः कजथत करने की ऄपेिा होगी
(20 लाख रु. - 3 × 2 लाख रु. ऄथायत्, क्जमक ऄपाकरण जो मानक के ऄनुसार प्रभाठरत दकया गया होगा) रर 6 लाख रु.
के ऄंतर को (20 लाख रु. - 14 लाख रु.) राजस्ट्ि अठरजिजतय के प्रारजम्भक ऄजतिेष के जिरूद्ध समायोजजत करने की
अिश्यकता होगी। 14 लाख रु. की राजस्ट्ि अरजिजतय का 7 िषों पर क्जमक ऄपाकरण होगा जो पैरा 63 के ऄनुसार
क्जमक ऄपाकरण ऄिजध का िेष भाग ह।ै
लखे ा मानक 27
सहईद्यम म ेंजहत की जि्त ीय ठरपोर्टटग
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत हैं, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
यह मानक एक ईद्यम के पृथक जि्त ीय जििरण के संबंध में अज्ञापक ह।ै एक ईद्यम के समेदकत जि्त ीय जििरण
के संबंध में, यह मानक िहाँ अज्ञापक प्रकृजत का होता ह ैजहाँ ईद्यम समेदकत जि्त ीय जििरण तैयार तथा प्रस्ट्तुत करता ह।ै
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य सहईद्यम में जहत के लेखा हते ु रर ईद्यमी रर जिजनधानकतायओं के जि्त ीय जििरण में सहईद्यम
अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय रर व्यय की ठरपोर्टटग के जलए जसद्धांत तथा प्रदक्याएँ व्यतिय करना ह।ै
कायिय ेत्र
1. यह मानक ईन संरचनाओं या रूप पर ध्यान ददए जबना जजनके ऄतंगतय सहईद्यम गजतजिजधयाँ घठटत होती ह,ैं
सहईद्यम म ेंजहत के लखे ा म ेंतथा ईद्यजमय रर जिजनधानकताओंय के जि्त ीय जििरण म ेंसहईद्यम अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय
तथा व्यय की ठरपोर्टटग म ेंलाग ूहोना चाजहए।
2. आस मानक में ऄंतर्जिष्ट, समेदकत जि्त ीय जििरण में सहईद्यम के लेखा से सम्बंजधत ऄपेिाएँ केिल िही लागू
होती ह ैंजहाँ ईद्यमी द्वारा समेदकत जि्त ीय जििरण तैयार तथा प्रस्ट्तुत दकए जाते ह।ैं
पठरभाषाए ँ
3. आस मानक के प्रयोजन के जलए जनम्नजलजखत िब्द जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयतियु ुएए ह:ैं
3.1 सहईद्यम एक संजिदात्मक समझौता ह,ै जजसम ेंदो या ऄजधक पिकार, सयंतियु जनयत्रंण के ऄधीन, एक अर्जथक
दक्याकलाप करत ेह।ैं
3.2 सयंतियु जनयत्रंण एक अर्जथक गजतजिजध पर जनयत्रंण म ेंसंजिदात्मक रूप स ेसहमत भागीदारी ह।ै
3.3 जनयत्रंण अर्जथक दक्याकलाप स ेलाभ प्राप्त करन ेके जलए, ईसकी (अर्जथक दक्याकलाप की) जि्त ीय तथा प्रचालन
नीजतय को िाजसत करन ेकी िजतिय ह।ै
3.4 ईद्यमी सहईद्यम का एक पिकार ह ैरर आसका, ईस सहईद्यम पर सयंतियु जनयत्रंण होता ह।ै
3.5 सहईद्यम म ेंजिजनधानकता यसहईद्यम म ेंएक ऐसा पिकार ह ैजजसका ईस सहईद्यम पर सयंतियु जनयत्रंण नहीं होता।
3.6 अनपुाजतक समके न लखे ा रर ठरपोर्टटग की एक पद्धजत ह,ै जजसके द्वारा एक सयंतियु रूप से जनयजंत्रत आकाइ की
अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय तथा व्यय में एक ईद्यमी के भाग को ईद्यमी के जि्त ीय जििरण म ेंपथृ क रेखा मद के रूप म ेंठरपोट
दकया जाता ह।ै
सहईद्यम के रूप
4. सहईद्यम के कइ जभन्न-जभन्न रूप तथा संरचनाएँ होती ह।ैं यह मानक तीन जिस्ट्तृत प्रकार की पहचान करता ह ै संयुतिय
रूप से जनयंजत्रत प्रचालन, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्तयाँ रर संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाआयाँ जो सामान्यतः सहईद्यम
के रूप में िर्जणत हैं, रर सहईद्यम की पठरभाषा पर खरी ईतरती ह।ैं जनम्नजलजखत जििेषताएँ, सभी सहईद्यम में सामान्य
ह:ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 267
(क) दो या ऄजधक ईद्यमी संजिदात्मक समझौते द्वारा अबद्ध होते ह ैंरर
(ख) संजिदात्मक समझौता संयुतिय जनयंत्रण स्ट्थाजपत करता ह।ै
संजिदात्मक समझौता
5. संजिदात्मक समझौते की जिद्यमानता संयुतिय जनयंत्रण को िाजमल करने िाले जहत को सहयुतिय में ऐसे जिजनधान
से पृथक करती ह ै जजनमें जिजनधानकताय का महत्िपूणय प्रभाि होता ह ै (लेखा मानक 23, समेदकत जि्त ीय जििरण में
सहयुतिय में जिजनधान के जलए लेखा, दखे ें)। िे गजतजिजधयाँ जजनमें संयुतिय जनयंत्रण स्ट्थाजपत करने के जलए कोइ संजिदात्मक
समझौता नहीं होता, आस मानक के जलए सहईद्यम नहीं ह।ैं
6. कुछ अपिाददक मामल में, एक ईद्यम संजिदात्मक समझौते द्वारा, एक ऐसी आकाइ पर संयुतिय जनयंत्रण स्ट्थाजपत
करता ह,ै जो लेखा मानक 23, समेदकत जि्त ीय जििरण, के ऄथय के ऄंतगयत ईस ईपक्म की समनुषंगी ह।ै ऐसे मामल में,
कजथत ईद्यम द्वारा ईतिय आकाइ, लेखा मानक 21 के ऄंतगयत, समेदकत होती है, रर आसे आस मानक के ऄनुसार सहईद्यम नहीं
माना जाता। ऐसी आकाइ का समेकन अिश्यक रूप से ऄन्य ईद्यमी (ईद्यजमय ) को ऐसी आकाइ के साथ सहईद्यम की तरह
व्यिहार करने से नहीं रोकता।
7. संजिदात्मक समझौता कइ तरीक में ददखाइ द े सकता है, ईदाहरण के जलए, ईद्यजमय के बीच संजिदा से या
ईद्यजमय के बीच जिचार जिमिय के काययिृ्त  से। कुछ जस्ट्थजतय में, समझौता सहईद्यम के ऄंतर्जनयम या ऄन्य ईप-जिजधय
में िाजमल होता ह।ै आसका रूप कुछ भी हो, पर संजिदात्मक समझौता अमतौर पर जलजखत रूप में होता ह ै रर
जनम्नजलजखत जिषय के संबंध में होता ह:ै
(क) सहईद्यम की गजतजिजध, समयािजध तथा ठरपोर्टटग दाजयत्ि ;
(ख) सहईद्यम के जनदिे क मंडल या ईसके समतुल्य िासी जनकाय की जनयुजतिय तथा ईद्यजमय के मताजधकार ;
(ग) ईद्यजमय द्वारा पूँजी ऄंिदान ; रर
(घ) सहईद्यम के ईत्पादन, अय, व्यय या पठरणाम में ईद्यजमय द्वारा भागीदारी।
8. संजिदात्मक समझौता सहईद्यम पर संयुतिय जनयंत्रण स्ट्थाजपत करता ह।ै ऐसा समझौता सुजनजश्चत करता ह ै दक कोइ
एकल ईद्यमी गजतजिजध को एकपिीय रूप से जनयंजत्रत करने की जस्ट्थजत में नहीं ह।ै समझौता, सहईद्यम के लक्ष्य के जलए
अिश्यक िेत्र में ईन जनणयय को पहचानता ह ै जजन्ह ें सभी ईद्यजमय की सहमजत की अिश्यकता होती ह ै रर जजन्ह ें
ईद्यजमय के जिजनर्ददष्ट बुएमत की सहमजत की अिश्यकता हो सकती ह।ै
9. संजिदात्मक समझौता एक ईद्यमी को सहईद्यम के प्रचालक या प्रबंधक के रूप में भी पहचान सकता ह।ै प्रचालक
सहईद्यम को जनयंजत्रत नहीं करता ककतु ईन अर्जथक तथा प्रचालन नीजतय के ऄंतगयत कायय करता ह ै जो संजिदात्मक
समझौते के ऄनुसार ईद्यजमय द्वारा सहमत ुएइ ह ैंरर प्रचालक को सौंपी गइ ह।ैं
सयं तियु रूप स ेजनयंजत्रत प्रचालन
10. कुछ सहईद्यम के प्रचालन में, जनगम, भागीदारी या ऄन्य आकाइ या स्ट्ियं ईद्यजमय से पृथक जि्त ीय संरचना की
स्ट्थापना की बजाए ईद्यजमय की अजस्ट्तय तथा ऄन्य संसाधन का प्रयोग िाजमल होता है। प्रत्येक ईद्यमी स्ट्ियं ऄपनी जस्ट्थर
अजस्ट्तय का प्रयोग करता ह ै तथा ऄपना सूचीबद्ध सामान रखता ह।ै यह ऄपने स्ट्ियं के व्यय रर दाजयत्ि भी ईपगत करता
ह ै रर स्ट्ियं ऄपने जि्त  जुटाता ह ै जो आसके दाजयत्ि को प्रस्ट्तुत करते ह।ैं सहईद्यम की गजतजिजधयाँ, ईद्यजमय की समान
गजतजिजधय के साथ-साथ ईद्यजमय के कमयचाठरय द्वारा दक्याजन्ित की जा सकती ह।ैं सहईद्यम करार अमतौर पर ऐसे
साधन प्रदान करता है, जजसके द्वारा संयुतिय रूप से जनयंजत्रत प्रचालन से प्राप्त राजस्ट्ि तथा सामान्य रूप से ईपगत दकए गए
दकसी भी व्यय को ईद्यजमय के बीच बाँटा जाता ह।ै
11. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत प्रचालन का ईदाहरण ह ै जब दो या ऄजधक ईद्यमी, एक जिजिष्ट ईत्पाद जैसे दक िायुयान,
को संयुतिय रूप से बनाने, जिपणन तथा जितरण के जलए, ऄपने प्रचालन , संसाधन तथा दिता को एकजुट करते ह।ैं प्रत्येक
ईद्यमी द्वारा जिजनमायण प्रदक्या के जिजभन्न भाग दक्याजन्ित होते ह।ैं प्रत्येक ईद्यमी स्ट्ियं ऄपनी लागत िहन करता ह ै रर
िायुयान की जबक्ी से प्राप्त राजस्ट्ि का एक भाग लेता है, यह भाग संजिदात्मक समझौते के ऄनुसार ऄिधाठरत होता ह।ै268 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
12. सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत प्रचालन म ेंऄपन ेजहत के सबंधं में, एक ईद्यमी को ऄपन ेपथृ क जि्त ीय जििरण म ेंरर
पठरणामस्ट्िरूप ऄपन ेसमदेकत जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत को ऄजभज्ञात करना चाजहए :
(क) अजस्ट्तया ँजो िह जनयजं त्रत करता ह ैतथा दाजयत्ि जो िह ईपगत करता ह ै; रर
(ख) व्यय जो िह ईपगत करता ह ैतथा अय म ेंऄपना भाग जो िह सहईद्यम स ेऄर्जजत करता ह।ै
13. क्य दक अजस्ट्तयाँ, दाजयत्ि, अय रर व्यय, ईद्यमी के पृथक जि्त ीय जििरण तथा पठरणामस्ट्िरूप आसके समेदकत
जि्त ीय जििरण में पहले ही ऄजभज्ञात हैं, आसजलए जब ईद्यमी समेदकत जि्त ीय जििरण प्रस्ट्तुत करता ह ै तो आन मद के
संदभय में समायोजन तथा ऄन्य समेकन प्रदक्याओं की अिश्यकता नहीं होती।
14. स्ट्ियं सहईद्यम के जलए पृथक लेखा ऄजभलेख रखने की अिश्यकता नहीं भी हो सकती तथा सहईद्यम के जलए
जि्त ीय जििरण तैयार करना अिश्यक नहीं ह।ै तथाजप, ईद्यमी अंतठरक प्रबंधन ठरपोर्टटग के प्रयोजन के जलए लेखा तैयार
कर सकता ह,ै तादक िे सहईद्यम की जनष्पादनता जनधायठरत कर सके।
सयं तियु रूप स ेजनयंजत्रत अजस्ट्तया ँ
15. कुछ सहईद्यम में, सहईद्यम को ऄजभद्त  या आसके ईद्देश्य के जलए ऄर्जजत रर सहईद्यम के प्रयोजन जलए समर्जपत
गयी एक या ऄजधक अजस्ट्तय के ईद्यजमय द्वारा संयुतिय जनयंत्रण रर बुएधा संयुतिय स्ट्िाजमत्ि िाजमल होता ह।ै ये अजस्ट्तयाँ
ईद्यजमय के जलए अर्जथक लाभ प्राप्त करने के जलए प्रयोग की जाती ह।ैं प्रत्येक ईद्यमी अजस्ट्तय से प्राप्त ईत्पादन का एक
भाग ले सकता ह ैरर प्रत्येक ईद्यमी ईपगत दकए गए व्यय का सहमत भाग िहन करता ह।ै
16. आन सहईद्यम में जनगम, भागीदारी या ऄन्य आकाइ या स्ट्ियं ईद्यजमय से पृथक जि्त ीय संरचना स्ट्थाजपत करना
िाजमल नहीं होता। प्रत्येक ईद्यमी संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्त में ऄपने भाग के माध्यम से भािी अर्जथक लाभ के ऄपने
भाग पर जनयंत्रण रखता ह।ै
17. कइ तेल ईत्पादन कम्पजनय द्वारा संयुतिय रूप से जनयंजत्रत तथा प्रचाजलत तेल पाआप लाआन, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत
अजस्ट्त का ईदाहरण ह।ै प्रत्येक ईद्यमी, ऄपने जनजी ईत्पाद के पठरिहन के जलए पाआप लाआन का प्रयोग करता है, जजसके
बदले में, यह पाआप लाआन के प्रचालन के व्यय का एक सहमत भाग िहन करता ह।ै संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्त का एक
ऄन्य ईदाहरण ह,ै जब दो ईद्यम संयुतिय रूप से एक सम्पज्त  को जनयंजत्रत करते ह ैं तथा प्रत्येक ईद्यम प्राप्त दकराए का एक
भाग लेता ह ैरर व्यय के एक भाग का िहन करता ह।ै
18. सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत अजस्ट्तय म ेंऄपन ेजहत के सबंधं में, एक ईद्यमी को ऄपन ेपथृ क जि्त ीय जििरण तथा
पठरणामस्ट्िरूप समेदकत जि्त ीय जििरण में, जनम्नजलजखत को ऄजभज्ञात करना चाजहए:
(क) सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत अजस्ट्तय म ेंईसका भाग, अजस्ट्तय की प्रकृजत के ऄनुसार िगीकृत ;
(ख) ऐस ेकोइ भी दाजयत्ि जो िह ईपगत कर चकु ा ह ै;
(ग) सहईद्यम के सम्बधं म ेंऄन्य ईद्यजमय के साथ सयंतियु रूप स ेईपगत दकए गए दकसी भी दाजयत्ि म ेंआसका भाग ;
(घ) सहईद्यम द्वारा ईपगत दकए गए दकसी भी व्यय म ेंऄपन ेजहस्ट्स ेके साथ, सहईद्यम के ईत्पादन म ेंऄपने जहस्ट्स ेकी
जबक्ी या प्रयोग स ेप्राप्त कोइ भी अय ; रर
(ङ) ऐस ेकोइ भी व्यय जो सहईद्यम म ेंईसके जहत के सबंधं म ेंईपगत दकए गए ह ।
19. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्तय में ऄपने जहत के संबंध में, प्रत्येक ईद्यमी, ऄपने लेखा ऄजभलेख में जनम्नजलजखत को
िाजमल करता ह ै तथा ऄपने पृथक जि्त ीय जििरण में रर पठरणामस्ट्िरूप ऄपने समेदकत जि्त ीय जििरण में जनम्नजलजखत
को ऄजभज्ञात करता ह:ै
(क) जिजनधान की बजाए अजस्ट्तय की प्रकृजत के ऄनुसार िगीकृत, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्तय में ईसका भाग,
ईदाहरण के जलए, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत तेल पाइप लाआन, जस्ट्थर अजस्ट्त के रूप में िगीकृत की जाती ह ै ;
(ख) ऐसे कोइ भी दाजयत्ि जो िह ईपगत कर चुका हो, ईदाहरण के जलए, अजस्ट्तय में ऄपने भाग की जि्त  व्यिस्ट्था
में ईपगत दकए गए दाजयत्ि ;
(ग) सहईद्यम के सम्बंध में ऄन्य ईद्यजमय के साथ संयुतिय रूप से ईपगत दकए गए दकसी भी दाजयत्ि में ईसका भाग ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 269
(घ) सहईद्यम द्वारा ईपगत दकए गए दकसी भी व्यय में ऄपने जहस्ट्से के साथ, सहईद्यम के ईत्पादन में ऄपने भाग की
जबक्ी से या ईसके प्रयोग से प्राप्त कोइ भी अय ; रर
(ङ) ऐसे कोइ भी व्यय जो सहईद्यम में आसके जहत के संबंध में ईपगत दकए गए ह , ईदाहरण के जलए, अजस्ट्तय में
ईद्यमी के जहत की जि्त  व्यिस्ट्था तथा ईत्पादन में ईसके भाग के जिक्य के सम्बंध में व्यय।
क्य दक अजस्ट्तयाँ, दाजयत्ि, अय रर व्यय, ईद्यमी के पृथक जि्त ीय जििरण तथा पठरणामस्ट्िरूप आसके
समेदकत जि्त ीय जििरण में पहले ही ऄजभज्ञात दकए जा चुके हैं, आसजलए जब ईद्यमी समेदकत जि्त ीय
जििरण को प्रस्ट्तुत करता है, तो आन मद के संबंध में दकसी समायोजन या ऄन्य समेकन प्रदक्याओं की
अिश्यकता नहीं होती।
20. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्तय का प्रजतपादन, सहईद्यम के सार रर अर्जथक रूप तथा अमतौर पर आसका
जिजधक रूप प्रजतजबजम्बत करता ह।ै स्ट्ियं सहईद्यम के जलए पृथक लेखा ऄजभलेख ईन व्यय के जलए सीजमत हो सकता ह ै जो
सामान्यतः ईद्यजमय द्वारा सामान्य रूप से ईपगत दकए जाते ह ैं रर ऄन्ततः ईनके सहमत भाग के ऄनुसार ईद्यजमय द्वारा
िहन दकए जाते ह।ैं सहईद्यम के जलए जि्त ीय जििरण तैयार करना अिश्यक नहीं ह ै यद्यजप ईद्यमी अंतठरक प्रबंधन
ठरपोर्टटग के जलए लेखा तैयार कर सकता ह ैतादक िे सहईद्यम की जनष्पादनता को अँक सके।
सयं तियु रूप स ेजनयंजत्रत आकाआया ँ
21. एक संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ िह सहईद्यम ह ै जजसमें जनगम, भागीदारी या ऄन्य आकाइ जजसमें प्रत्येक ईद्यमी
का जहत होता ह,ै की स्ट्थापना िाजमल होती ह।ै आकाइ ऄन्य ईपक्म की तरह ही कायय करती है, जसिाए आसके दक ईद्यजमय
के बीच संजिदात्मक समझौता, आकाइ की अर्जथक गजतजिजध पर संयुतिय जनयंत्रण स्ट्थाजपत करता है।
22. एक संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ सहईद्यम की अजस्ट्तय को जनयंजत्रत करती है, दाजयत्ि तथा व्यय ईपगत करती
ह ै रर अय ऄर्जजत करती ह।ै यह स्ट्ियं ऄपने नाम से संजिदाएँ कर सकती ह ै रर सहईद्यम गजतजिजध के ईद्देश्य के जलए
जि्त  की व्यिस्ट्था कर सकती ह।ै प्रत्येक ईद्यमी, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के पठरणाम के एक भाग का ऄजधकारी होता
ह,ै यद्यजप कुछ संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाआय में, सह ईद्यम के ईत्पाद की भागीदारी भी िाजमल होती ह।ै
23. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ का ईदाहरण है, जब दो ईद्यम ईपयुतिय अजस्ट्तय रर दाजयत्ि को संयुतिय रूप से
जनयंजत्रत आकाइ में ऄंतठरत करते ुएए, जिजिष्ट व्यापार रेखा में ऄपनी गजतजिजधय को जोड़ते ह।ैं आसका एक ऄन्य ईदाहरण
ह ै - जब एक ईद्यम, जिदिे में सरकार या ऄन्य एजेन्सी के साथ िहाँ एक ऐसी पृथक आकाइ स्ट्थाजपत करके, एक व्यापार िुरू
करता ह,ै जो ईद्यम रर सरकार या एजेन्सी द्वारा संयुतिय रूप से जनयंजत्रत होती ह।ै
24. कइ संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाआयाँ, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत प्रचालन या संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्तय के रूप
में ईजल्लजखत सहईद्यम के समान होती ह।ैं ईदाहरण के जलए, ईद्यमी संयुतिय रूप से जनयंजत्रत अजस्ट्त, जैसे दक एक तेल
पाआपलाआन, को संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में ऄंतठरत कर सकते ह।ैं आसी प्रकार, ईद्यमी, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ
में अजस्ट्तय का ऄजभदाय कर सकते हैं, जो संयुतिय रूप से प्रचाजलत ह गी। कुछ संयुतिय रूप से जनयंजत्रत प्रचालन में,
गजतजिजध के कुछ जिजिष्ट पहलुओं जैसे दक ईत्पाद का जडजाआन, जिपणन, जितरण या जिक्योपरान्त सेिा, से व्यिहार करने
के जलए, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की स्ट्थापना भी िाजमल होती ह।ै
25. एक संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ, स्ट्ियं ऄपने लेखा ऄजभलेख रखती ह ै तथा जि्त ीय जििरण ईसी रूप में तैयार
रर प्रस्ट्तुत करती ह ै जजसमें संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ को लागू ऄपेिाओं के ऄनुरूप ऄन्य ईद्यम के लेखा तैयार तथा
प्रस्ट्तुत दकये जाते ह।ैं
दकसी ईद्यमी के पथृ क जि्त ीय जििरण
26. दकसी ईद्यमी के पथृ क जि्त ीय जििरण म,ें सयंतियु रूप स ेजनयजंत्रत आकाइ म ेंजहत को एक जिजनधान के रूप म,ें लखे ा
मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के ऄनसु ार लखे ाबद्ध दकया जाना चाजहए।
27. प्रत्येक ईद्यमी अमतौर पर संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के जलए नकदी या ऄन्य संसाधन का ऄजभदाय करता ह।ै
यह ऄजभदाय ईद्यमी के लेखा ऄजभलेख में िाजमल दकए जाते ह ैं रर आसके पृथक जि्त ीय जििरण में, संयुतिय रूप से
जनयंजत्रत आकाइ में दकए गए जिजनधान के रूप में ऄजभज्ञात होते ह।ैं270 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दकसी ईद्यमी के समेदकत जि्त ीय जििरण
28. ऄपन ेसमदेकत जि्त ीय जििरण में, दकसी ईद्यमी को जनम्नजलजखत को छोड़कर, अनपुाजतक समके न का प्रयोग करत ेुएए
एक सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत आकाइ म ेंऄपन ेजहत को ठरपोटय करना चाजहए:
(क) सयंुतिय रूप स ेजनयजंत्रत आकाइ म ेंजहत, जो जनकट भजिष्य म ेंआसके ई्त रगामी व्ययन के जलए ऄर्जजत रर ऄनन्य
रूप स ेधारण दकया जाता ह ै; रर
(ख) सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत आकाइ म ेंजहत, जो ऐस ेकठोर दीघकय ाजलक जनबधं न के ऄतंगतय दक्याजन्ित होता ह,ै जो
ईद्यमी को जनजध ऄतंठरत करन ेकी आसकी िमता को महत्िपणू यरूप स ेकम करता ह।ै
सयंतियु रूप स ेजनयंजत्रत ऐसी आकाइ म ेंजहत को जिजनधान के रूप में, लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के ऄनसु ार
लखे ाबद्ध करना चाजहए।
स्ट्पष्टीकरण :
िह समयािजध, जो आस मानक के ईद्दश्ेय के जलए जनकट भजिष्य समझी जाती ह,ै प्राथजमक रूप स ेप्रत्यके मामले के तथ्य
तथा पठरजस्ट्थजतय पर जनभरय करती ह।ै यद्यजप, अमतौर पर, ‘जनकट भजिष्य’ िब्द का ऄथ यईपयतियु जिजनधान के ऄजनय के
बाद स े12 महीन से ऄजधक तब तक नहीं समझा जाता, जब तक दक आसस े ऄजधक लम्बी ऄिजध मामल े के तथ्य रर
पठरजस्ट्थजतय के अधार पर न्यायोजचत न हो। सुसगं त जिजनधान के व्ययन के सबं धं म ें अिय पर ध्यान जिजनधान के ऄजनय के
समय ददया जाता ह।ै तदनसु ार, यदद ससु गं त जिजनधान जनकट भजिष्य म ें आसके पश्चात्िती व्ययन के अिय के जबना ऄर्जजत
दकया जाता ह,ै रर पश्चात्िती रूप स,े जिजनधान के व्ययन का जनणयय जलया जाता ह,ै तो ऐसा जिजनधान अनपु ाजतक समके न
पद्धजत के लाग ू होन े स े जििर्जजत तब तक नहीं दकया जाता, जब तक दक जिजनधान का िास्ट्तजिक रूप स े व्ययन नहीं दकया
जाता। आसके जिपरीत, यदद ससु गं त जिजनधान जनकट भजिष्य म ें आसके पश्चात्िती व्ययन के ईद्दश्े य के साथ ऄर्जजत दकया जाता
ह,ै तथाजप, कुछ मान्य कारण स े आसका ईस समयािजध म ें व्ययन नहीं दकया जा सका, तो यह अनपु ाजतक समके न पद्धजत के
लाग ूहोन ेस ेजििर्जजत होता रहगे ा, बित ेदक अिय म ेंकोइ पठरितनय न हो ।
29. समेदकत जि्त ीय जििरण में संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में जहत का प्रजतिेदन करते ुएए, यह ऄजनिायय ह,ै दक
ईद्यमी, संयुतिय ईद्यम की जिजिष्ट संरचना या रूप की बजाए समझौते का सार तथा ईसका अर्जथक रूप प्रजतजबजम्बत करे।
संयुतिय रूप से जनयंजत्रत एक आकाइ में, एक ईद्यमी का, ईद्यमी की अजस्ट्तय रर दाजयत्ि में आसके भाग के माध्यम से, भािी
अर्जथक लाभ के आसके भाग पर जनयंत्रण होता ह।ै यह सार रर अर्जथक रूप ईद्यमी के समेदकत जि्त ीय जििरण में तब
प्रजतजबजम्बत होता ह,ै जब ईद्यमी अनुपाजतक समेकन का प्रयोग करते ुएए, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की अजस्ट्तय ,
दाजयत्ि , अय रर व्यय में ऄपने जहत को ठरपोटय करता ह।ै
30. अनुपाजतक समेकन के लागू होने का ऄथय ह ै दक ईद्यमी के समेदकत तुलनपत्र में ईन अजस्ट्तय का िह भाग जो िह
संयुतिय रूप से जनयंजत्रत करता ह ै रर दाजयत्ि का िह भाग जजसके जलए िह संयुतिय रूप से ई्त रदायी है, िाजमल होता ह।ै
ईद्यमी के लाभ रर हाजन के समेदकत जििरण में, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की अय रर व्यय में आसका भाग िाजमल
होता ह।ै अनुपाजतक समेकन के लागू होने के जलए ईपयुतिय कइ प्रदक्याएँ, समनुषंजगय में जिजनधान के समेकन हते ू लेखा
मानक 21, समेदकत जि्त ीय जििरण, में व्यतिय प्रदक्याओं के समान ह।ैं
31. अनुपाजतक समेकन को लागू करने के प्रयोजन के जलए, ईद्यमी संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के समेदकत जि्त ीय
जििरण का प्रयोग करता ह।ै
32. अनुपाजतक समेकन में, ईद्यमी ऄपने समेदकत जि्त ीय जििरण में, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की अजस्ट्तय ,
दाजयत्ि , अय तथा व्यय के ऄपने भाग के जलए पृथक रेखा मद ें िाजमल करता ह।ै ईदाहरण के जलए, िह संयुतिय रूप से
जनयंजत्रत आकाइ के सूचीबद्ध सामान में ऄपने भाग को समेदकत समूह के सूचीबद्ध सामान के भाग के रूप में पृथकतः दिायता
ह ै ; िह संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की जस्ट्थर अजस्ट्तय में ऄपने भाग को समेदकत समूह की समान मद के भाग के रूप में
पृथकतः दिायता ह।ै
स्ट्पष्टीकरण:
अनुपाजतक समेकन पद्धजत को लागू करते ुएए संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के ऄजयन के पश्चात् की अरजिजतय में ईद्यमी
का भाग, समेदकत जि्त ीय जििरण में सुसंगत अरजिजतय के ऄंतगयत पृथकतः दिायया जाता ह।ैं[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 271
33. अनुपाजतक समेकन लागू करने में प्रयुतिय संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के जि्त ीय जििरण अमतौर पर ईद्यमी के
जि्त ीय जििरण की तरह समान तारीख तक बनाए जाते ह ैं । जब ठरपोर्टटग तारीखें जभन्न-जभन्न होती ह,ैं तो अनुपाजतक
समेकन लागू करने के जलए संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ बुएधा, ईद्यमी की तरह एक ही तारीख पर जििरण तैयार करती
ह ै । जब ऐसा करना ऄव्यिहाठरक हो, तो जभन्न-जभन्न ठरपोर्टटग तारीख पर बनाए गए जि्त ीय जििरण प्रयोग दकए जा
सकते ह,ैं बिते दक ठरपोर्टटग तारीख में ऄंतर छः मास से ऄजधक न हो । ऐसी जस्ट्थजत में, महत्िपूणय संव्यिहार तथा ईन
ऄन्य घटनाओं के प्रभाि के जलए समायोजन दकए जाते ह ैं जो संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के जि्त ीय जििरण की तारीख
रर ईद्यमी के जि्त ीय जििरण की तारीख के बीच घठटत होते ह ैं । संगतता का जसद्धांत ऄपेिा करता ह ै दक ठरपोर्टटग
ऄिजधय की लम्बाइ रर ठरपोर्टटग तारीख का कोइ भी ऄन्तर ऄिजध दर ऄिजध समनुरूप रह े।
34. सामान्यतः ईद्यमी समान पठरजस्ट्थजतय में एक जैसे संव्यिहार रर घटनाओं के जलए, समरूप लेखा नीजतयो का प्रयोग
करते ुएए समेदकत जि्त ीय जििरण तैयार करता ह ै । यदद संयुतिय रूप से जनयंजत्रत एक आकाइ, समान पठरजस्ट्थजतय में एक
जैसे संव्यिहार तथा घटनाओं के जलए ऄपनायी गयी लेखा नीजतय के ऄलािा ऄन्य लेखा नीजतय का प्रयोग करती है, तो
ऐसी जस्ट्थजत में, जब ईद्यमी अनुपाजतक समेकन लागू करने के जलए संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के जि्त ीय जििरण का
प्रयोग करता है, तो ईनमें ईपयुतिय समायोजन दकए जाते ह।ैं यदद ऐसा करना व्यिहाठरक न हो, तो यह तथ्य समेदकत
जि्त ीय जििरण में ईन मद के ऄनुपात के साथ प्रकट दकया जाता है, जजनके प्रजत जभन्न लेखा नीजतयाँ लागू ुएइ ह ैं।
35. अनुपाजतक समेकन को दक्याजन्ित करते ुएए, ऄन्य दाजयत्ि या अजस्ट्तय की कटौती से दकसी अजस्ट्त या दाजयत्ि को
या ऄन्य व्यय तथा अय की कटौती से दकसी अय या व्यय को ऑफसैट करना तब तक ऄनुपयुतिय ह ै जब तक दक सैट-ऑफ
करने का जिजधक ऄजधकार जिद्यमान न हो तथा ऑफसैरटग अजस्ट्त की प्राजप्त या दाजयत्ि के जनपटान के जिषय में ऄपेिा न
रखे करें ।
36. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की िुद्ध अजस्ट्तय के ऄपने भाग पर, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में ईद्यमी के जलए ईस
तारीख को जब संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में जहत ऄर्जजत दकया जाता है, ईसके जहत की लागत का अजधक्य गुडजिल रूप
में ऄजभज्ञात होता ह ै रर समेदकत जि्त ीय जििरण में पृथकतः प्रकट होता ह ै । जब संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में ईद्यमी
के जलए ईसके जहत की लागत, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ की िुद्ध अजस्ट्तय में ईसके भाग से कम होती है, तो ईसके बीच
का ऄंतर, समेदकत जि्त ीय जििरण में पूँजीगत अरजिजत माना जाता ह।ै जहाँ संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में ईद्यमी के
जहत की कैररग रकम आसकी लागत से जभन्न होती है, िहाँ ईपरोतिय गणनाओं के जलए कैररग रकम पर ध्यान ददया जाता ह ै।
37. संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ में एक या ऄजधक जिजनधानकतायओं से सम्बंजधत हाजनयाँ, संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ
की आदक्वटी46 में ईनके जहत से ऄजधक हो सकती ह ैं। ऐसे अजधक्य रर ऐसे जिजनधानकतायओं को लागू ऄजतठरतिय हाजनयाँ, आस
सीमा को छोड़कर दक जिजनधानकतायओं के पास हाजनय की भरपाइ के प्रजत बाध्यकारी दाजयत्ि होता ह ै या िे ऐसा करने में
सिम होते हैं, ईद्यजमय द्वारा ईद्यम में ईनके जहत के ऄनुपात में ऄजभज्ञात होती ह।ैं यदद संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ
ई्त रगामी रूप से लाभ ठरपोटय करती है, तो ऐसे सभी लाभ ईद्यजमय को तब तक अबंठटत होते ह ैं जब तक दक ईद्यजमय
द्वारा पहले से समामेजलत हाजनय में जिजनधान के भाग को िसूल नहीं दकया जाता ।
38. एक ईद्यमी को अनपु ाजतक समके न का प्रयोग ईस तारीख स ेबदं कर दने ा चाजहए, जब:
(क) यह सयं ुतिय रूप स ेजनयंजत्रत आकाइ पर आसका सयं तियु जनयत्रं ण समाप्त हो जाए ककत ुआकाइ म ेंपणू तय ः या ऄिं तः
ऄपना जहत बनाए रख;ें या
(ख) अनपु ाजतक समके न का ईपयोग ऄब ईपयतियु न हो क्य दक सयं तियु रूप स े जनयंजत्रत आकाइ ईन दीघकय ाजलक
प्रजतबधं , जो महत्िपणू य रूप स,े ईद्यमी को जनजध ऄतं ठरत करन े की ईसकी िमता को कम करत े ह,ैं के ऄतं गतय
काय यकरती ह।ैं
39. अनपु ाजतक समके न के ईपयोग के बदं होन े की तारीख स,े संयतियु रूप स े जनयंजत्रत आकाइ म ें जहत को जनम्नजलजखत के
ऄनसु ार लखे ाबद्ध करना चाजहए:
(क) लखे ा मानक 21, ‘समेदकत जि्त ीय जििरण’, के ऄनसु ार, यदद ईद्यमी आकाइ पर एकपिीय जनयंत्रण धारण करे
रर आस मानक के ऄथ यम ेंमलू कम्पनी बन जाए;
46 ‘आदक्वटी’ ईद्यम के सभी दाजयत्ि को घटाने के बाद ईसकी अजस्ट्तय म ेंऄििेष जहत ह।ै272 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) ऄन्य सभी मामल म ें लखे ा मानक 13, ‘जिजनधान के जलए लखे ा’, के ऄनसु ार जिजनधान के रूप में, या लखे ा
मानक 23, समदे कत जि्त ीय जििरण म ें सहयतियु म ें जिजनधान हते ू लखे ा’ के ऄनसु ार, जो भी ईपयतियु हो। आस
ईद्दश्े य के जलए, जिजनधान की लागत जनम्न प्रकार स ेजनधायठरत होनी चाजहए:
(i) अनपु ाजतक समके न की समाजप्त की तारीख पर सयं तियु रूप स े जनयंजत्रत आकाइ की िद्धु अजस्ट्तय म ें ईद्यमी
का भाग सजु नजश्चत होना चाजहए, रर
(ii) आस प्रकार सुजनजश्चत िद्धु अजस्ट्तय की रकम अनपु ाजतक समके न की समाजप्त की तारीख पर ईपयुतिय
गडु जिल/पजूँ ी अरजिजत की कैररग रकम के साथ (परै ा 36 दखे )ें समायोजजत करनी चाजहए।
दकसी ईद्यमी तथा सहईद्यम के बीच सव्यं िहार
40. जब एक ईद्यमी, सहईद्यम को अजस्ट्तया ँऄजभदाय करता ह ैया बचे ता ह,ै तो सव्यं िहार से ुएए लाभ या हाजन के दकसी भी
भाग का ऄजभज्ञान, सव्यं िहार के सार म ें प्रजतजबजम्बत होना चाजहए। जबदक अजस्ट्तया,ँ सहईद्यम द्वारा रखी जाती ह,ैं रर
बित ेईद्यमी स्ट्िाजमत्ि के महत्िपणू यजोजखम तथा प्रजतफल को ऄतं ठरत कर चकु ा ह,ै तो ईद्यमी को लाभ या हाजन के केिल ईस
भाग को ऄजभज्ञात करना चाजहए जो ऄन्य ईद्यजमय के जहत के प्रजत ह।ै जब ऄजभदाय या जबक्ी चाल ूअजस्ट्तय के िद्धु िसलू ी
योग्य मल्ू य म ें कटौती या एक ह्रास हाजन का साक्ष्य प्रदान करे, तो ईद्यमी को दकसी हाजन की पणू य रकम को ऄजभज्ञात करना
चाजहए।
41. जब एक ईद्यमी, सहईद्यम स े अजस्ट्तया ँ खरीदता ह,ै तो ईद्यमी को सव्यं िहार स े सहईद्यम के लाभ म ें ऄपन े भाग को तब
तक ऄजभज्ञात नही करना चाजहए जब तक दक यह अजस्ट्तय को एक स्ट्ितत्रं पिकार को न बचे द।े एक ईद्यमी को आन
सव्यं िहार स े ईत्पन्न हो रही हाजनय म ें ऄपन े भाग को, लाभ की तरह ही ऄजभज्ञात करना चाजहए, जसिाए आसके दक,
हाजनय को ईस समय तुरंत ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए जब ि े चालू अजस्ट्तय के िद्धु िसूली योग्य मल्ू य में कटौती रर
ह्रास हाजन प्रस्ट्ततु करें।
42. यह अँकने के जलए दक, ईद्यमी रर सहईद्यम के बीच एक संव्यिहार अजस्ट्त के ह्रास का साक्ष्य प्रदान करता ह ै या नहीं,
ईद्यमी लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास के ऄनुसार अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम जनधायठरत करता ह।ै प्रयोग से मूल्य का
जनधायरण करने में, सहईद्यम द्वारा अजस्ट्त के ऄजिरल प्रयोग रर आसके ऄंततः व्ययन के अधार पर अजस्ट्तय से प्राप्त भािी
नकदी प्रिाह का ऄनुमान लगाया जाता ह।ै
43. एक ईद्यमी रर सयं तियु रूप स ेजनयजं त्रत आकाइ के रूप म ेंसहईद्यम के बीच सव्यं िहार की जस्ट्थजत म,ें परै ा 40 रर 41 की
ऄपिे ाए ँईद्यमी के पथृ क जि्त ीय जििरण की तयै ारी रर प्रस्ट्तुजत म ेंन लाग ूकरके केिल समदे कत जि्त ीय जििरण की तयै ारी
रर प्रस्ट्तजु तकरण म ेंलाग ूहोनी चाजहए।
44. ईद्यमी के पृथक जि्त ीय जििरण में, ईद्यमी रर संयुतिय रूप से जनयंजत्रत आकाइ के बीच संव्यिहार पर प्राप्त लाभ या
हाजन की पूणय मात्र ऄजभज्ञात होती ह।ै यद्यजप, समेदकत जि्त ीय जििरण बनाते ुएए, ऄप्राप्त लाभ या हाजन में ईद्यमी का
भाग जनकाल ददया जाता ह।ै यदद रर जजस सीमा तक ऄप्राप्त हाजनयाँ चालू अजस्ट्तय के िुद्ध िसूली योग्य मूल्य में कटौती
या ह्रास हाजन प्रस्ट्तुत करती है, िे जनकाली नहीं जाती ह ैं । िस्ट्तुतः, ईद्यमी समेदकत जि्त ीय जििरण में लाभ या हाजन का
केिल िह भाग ऄजभज्ञात करता ह ैजो ऄन्य ईद्यजमय के जहत से सम्बंजधत ह।ै
दकसी जिजनधानकता यके जि्त ीय जििरण म ेंसहईद्यम म ेंजहत की ठरपोर्टटग
45. एक सहईद्यम म ें ऐस े जिजनधानकता य को जजसका सयं तियु जनयत्रं ण नहीं होता, सहईद्यम म ें ऄपन े जहत को, आसके समदे कत
जि्त ीय जििरण में लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, या लखे ा मानक 21, समेदकत जि्त ीय जििरण या लखे ा मानक
23, समेदकत जि्त ीय जििरण म ेंसहयतियु म ेंजिजनधान हते ुलखे ा, जो भी ईपयतियु हो, के ऄनसु ार ठरपोट करना चाजहए।
46. जिजनधानकता य के पथृ क जि्त ीय जििरण में, सहईद्यम के जहत का लखे ा मानक 13, ‘जिजनधान के जलए लखे ा’, के
ऄनसु ार लखे ा करना चाजहए।
सहईद्यम के प्रचालक
47. सहईद्यम के प्रचालक तथा प्रबधं क, को लखे ा मानक 9, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान, के ऄनसु ार दकसी भी फीस को लखे ाबद्ध करना
चाजहए ।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 273
48. एक या ऄजधक ईद्यमी, एक सहईद्यम के प्रचालक या प्रबंधक के रूप में कायय कर सकते ह।ैं सामान्यतः प्रचालक को ऐसे
कायों के जलए प्रबंधन फीस दी जाती ह।ै फीस को एक व्यय के रूप में सहईद्यम द्वारा लेखाबद्ध दकया जाता ह।ैं
प्रकटन
49. एक ईद्यमी को परै ा 50, 51 रर 52 द्वारा ऄपजे ित जानकारी को ऄपन े पथृ क जि्त ीय जििरण के साथ ही समेदकत
जि्त ीय जििरण म ेंप्रकट करना चाजहए।
50. एक ईद्यमी को जनम्नजलजखत अकजस्ट्मक दाजयत्ि की कुल रकम को ऄन्य अकजस्ट्मक दाजयत्ि से ऄलग तब तक प्रकट
करना चाजहए, जब तक दक हाजन की सभं ािना काफी कम न हो:
(क) ऐसा कोइ भी अकजस्ट्मक दाजयत्ि जजस े ईद्यमी सहईद्यम म ें ऄपन े जहत के सदं भ य म ें ईपगत कर चकु ा ह ै रर
प्रत्यके ऐस ेअकजस्ट्मक दाजयत्ि म ेंआसका भाग जो सयं ुतिय रूप स ेऄन्य ईद्यजमय द्वारा ईपगत दकया जा चकु ा ह;ै
(ख) स्ट्िय ंसहईद्यम के अकजस्ट्मक दाजयत्ि म ेंआसका भाग, जजसके जलए िह अकजस्ट्मक रूप स ेबाध्य ह;ै रर
(ग) ि े अकजस्ट्मक दाजयत्ि जो आसजलए ईत्पन्न होत े ह ैं क्य दक ईद्यमी, एक सहईद्यम के ऄन्य ईद्यजमय के दाजयत्ि के
जलए अकजस्ट्मक रूप स ेबाध्य ह।ै
51. एक ईद्यमी को ऄन्य सहईद्यम म ें ऄपन े जहत के सम्बन्ध म ें जनम्नजलजखत प्रजतबद्धताओं की कुल रकम को, ऄन्य
प्रजतबद्धताओं स ेपथृ कतः प्रकट करना चाजहए:
(क) सहईद्यम म ें ऄपन े जहत के सम्बधं म ें ईद्यमी की कोइ भी पजूँ ीगत प्रजतबद्धता रर ईन पजूँ ीगत प्रजतबद्धताओं म ें
ईसका भाग जो सयं तियु रूप स ेऄन्य ईद्यजमय के साथ ईपगत दकए जा चकु े ह;ैं रर
(ख) स्ट्िय ंसहईद्यम की पजूं ीगत प्रजतबद्धताओं म ेंआसका भाग।
52. एक ईद्यमी को सभी सहईद्यम की सचू ी रर महत्िपणू य सहईद्यम में जहत के िणनय को प्रकट करना चाजहए। सयं तियु रूप
स े जनयंजत्रत आकाआय के सबं धं में, ईद्यमी को स्ट्िाजमत्ि जहत के ऄनपु ात, नाम रर समामले न या जनिास के दिे को भी प्रकट
करना चाजहए।
53. एक ईद्यमी को ऄपन े पथृ क जि्त ीय जििरण में, सयं ुतिय रूप स े जनयजं त्रत आकाआय म ें ऄपन े जहत स े सम्बजं धत प्रत्यके
अजस्ट्तय , दाजयत्ि , अय रर व्यय की कुल रकम को प्रकट करना चाजहए।
लखे ा मानक 28
अजस्ट्तय का ह्रास
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाइप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान प्राजधकार
ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते ह।ैं आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत ईपाबंध के
भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
ईद्दश्े य
आस ‘मानक’ का ईद्देश्य ऐसी प्रदक्याएँ जिजहत करना ह ै जजनको ईद्यम यह सुजनजश्चत करने के जलए लागू करे दक
ईसकी अजस्ट्तय को िसूली योग्य रकम से ऄजधक पर नहीं अगे ले जाया गया। एक अजस्ट्त को िसूली योग्य रकम से ऄजधक
पर जलया माना जायेगा यदद ईसकी कैररग रकम ईसके जिक्य या प्रयोग द्वारा िसूल की जाने िाली रकम से ऄजधक ह।ै आस
जस्ट्थजत में अजस्ट्त ह्राजसत कही जाती ह ै रर यह मानक ईद्यम द्वारा ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करने की ऄपेिा करता ह।ै यह
मानक यह भी जिजनर्ददष्ट करता ह ै दक दकसी ईद्यम को ह्रास हाजन को कब ईलटना चाजहए रर ह्राजसत अजस्ट्त के जलए
कजतपय प्रकटन भी जिजनर्ददष्ट करता ह।ै
कायिय ेत्र
1. आस मानक को सभी अजस्ट्तय के ह्रास के लखे ा पर लाग ूकरना चाजहये, जसिाय जनम्नजलजखत के:
(क) सचू ीबद्ध सामान (दजे खए लखे ा मानक 2, सचू ीबद्ध सामान का मूल्याकं न);
(ख) जनमाणय ठेक स ेईत्पन्न अजस्ट्तया ँ(दजे खए लखे ा मानक 7, जनमाणय ठेके);274 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) जि्त ीय अजस्ट्तया4ँ 7, ईन जिजनधान को सजम्मजलत करत े ुएए जो लखे ा मानक 13, जिजनधान के जलए लखे ा, के
ित्रे म ेंअत ेह,ैं रर
(घ) अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तया ँ(दजे खए लखे ा मानक 22, अय पर कर के जलए लखे ा)
2. यह मानक सूचीबद्ध सामान, जनमायण ठेक द्वारा ईत्पन्न अजस्ट्तय , अस्ट्थजगत कर अजस्ट्तय ऄथिा जिजनधान पर
लागू नहीं होता क्य दक ितयमान लेखा मानक जो आन अजस्ट्तय पर लागू होता ह ै पहले से ही आन अजस्ट्तय से संबंजधत ह्रास
को ऄजभज्ञात करने तथा मापने की ऄपेिाओं को जिजनर्ददष्ट करता ह।ै
3. यह मानक ईन अजस्ट्तय पर लागू होता ह ै जो लागत पर ले जाइ जाती ह।ैं यह ईन अजस्ट्तय पर भी लागू होता ह ै
जजनको ऄन्य लेखा मानक के ऄनुसार पुनमूयल्यांकन रकम पर जलया जाता ह।ै तथाजप, यह पहचानना दक पुनमूयल्यांदकत
अजस्ट्त ह्राजसत हो सकती ह,ै ईसका ईजचत मूल्य ऄिधाठरत करने में प्रयुतिय अधार पर जनभयर करता ह ै:
(क) यदद अजस्ट्त का ईजचत मूल्य ईसका बाजार मूल्य ह,ै तो अजस्ट्त के ईजचत मूल्य तथा आसके िुद्ध जिक्य मूल्य में
केिल अजस्ट्त के व्ययन की प्रत्यि िृजद्धगत लागत का ऄन्तर होता ह:ै
(i) यदद व्ययन लागत नगण्य ह,ै तो पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम अिश्यक रूप से आसके
पुनमूयल्यांदकत रकम (ईजचत मूल्य) के लगभग बराबर या ईससे ऄजधक होती ह।ै आस जस्ट्थजत में
पुनमूयल्यांकन ऄपेिाएँ लागू करने के पश्चात् यह सम्भािना नहीं रहती दक पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त में ह्रास
हो तथा िसूली योग्य रकम के प्राक्कलन की अिश्यकता नहीं होती है, रर
(ii) यदद व्ययन लागतें नगण्य नहीं ह ैं तो पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त का िुद्ध जिक्य मूल्य अिश्यक रूप से ईसके
ईजचत मूल्य से कम होता ह।ै ऄतः पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त ह्राजसत होगी यदद आसका प्रयोग से मूल्य,
आसकी पुनमूयल्यांदकत रकम (ईजचत मूल्य) से कम ह।ै आस पठरजस्ट्थजत में, पुनयमूल्यांकन ऄपेिाओं को लागू
करने के बाद यह ऄिधाठरत करने के जलए दक अजस्ट्त ह्राजसत हो सकती ह ै या नहीं ईद्यम यह मानक
लागू करता ह;ै रर
(ख) यदद अजस्ट्त का ईजचत मूल्य आसके बाजार मूल्य की ऄपेिा दकसी ऄन्य अधार पर ऄिधाठरत दकया जाता है,
तो आसकी पुनमूयल्यांदकत रकम (ईजचत मूल्य) आसके िसूली योग्य रकम से ऄजधक या कम हो सकती ह।ै ऄतः
पुनमूयल्यांकन ऄपेिाओं को पूरा करने के पश्चात्, ईद्यम यह ऄिधाठरत करने के जलए दक अजस्ट्त ह्राजसत हो
सकती ह ैया नहीं आस मानक को लागू करता ह।ै
पठरभाषाए ँ
4. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द को जिजनर्ददष्ट ऄथों म ेंप्रयोग दकया गया हःै
4.1 िसलू ी योग्य रकम अजस्ट्त के िद्धु जिक्य मल्ू य तथा प्रयोग स ेमल्ू य म ेंजो ऄजधक हो िह होती ह।ै
4.2 प्रयोग स े मल्ू य अजस्ट्त के लगातार ईपयोग तथा ईसके ईपयोगी जीिन के ऄन्त पर व्ययन स े प्राप्त होन े के जलए
प्रत्याजित प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह का ितमय ान मल्ू य होता ह।ै
परन्त ु लघु तथा मध्यम अकार कम्पजनय के सदं भ य में, जजन्ह ें दक ऄजधसचू ना म ें पठरभाजषत दकया गया ह,ै ‘प्रयोग से
मल्ू य’ िब्द की पठरभाषा जनम्नजलजखत होगी:
‘‘प्रयोग से मल्ू य’’ अजस्ट्त के लगातार ईपयोग तथा ईसके ईपयोगी जीिन के ऄन्त पर व्ययन से ईत्पन्न होन े के जलए
प्रत्याजित प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह का ितमय ान मल्ू य ऄथिा ईसका ईजचत प्राक्कलन होता ह’ै’
47 ‘जि्त ीय अजस्ट्त’ ऐसी कोइ अजस्ट्त ह ैजो जनम्नजलजखत हःै
(क) रोकड़;
(ख) दकसी ऄन्य ईद्यम से रोकड़ ऄथिा कोइ ऄन्य जि्त ीय अजस्ट्त प्राप्त करने के संजिदात्मक ऄजधकार;
(ग) दकसी ऄन्य ईद्यम से जि्त ीय प्रपत्र जिजनमय करने के संजिदात्मक ऄजधकार जजसकी ित ेंमुख्यतः ऄनुकूल ह;ैं
(घ) दकसी ऄन्य ईद्यम में स्ट्िाजमत्ि जहत।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 275
स्ट्पष्टीकरण:
आस परन्तकु के ऄनसु ार ‘प्रयोग स े मल्ू य’ की पठरभाषा दिातय ी ह ै दक ितमय ान मल्ू य तकनीक का प्रयोग करन े की
बजाय ‘प्रयोग से मल्ू य’ का ईजचत प्राक्कलन लगाया जा सकता ह।ै पठरणामतः यदद एक लघ ु तथा मध्यम अकार कम्पनी
ितमय ान मल्ू य तकनीक का प्रयोग न करके ‘प्रयोग स े मल्ू य’ को मापना चनु ती ह ै तो ऐसी लघ ु तथा मध्यम अकार की कम्पनी
पर लखे ा मानक 28 के सबं जं धत ईपबन्ध जसै ेदक जमजतकाटा दर आत्यादद लाग ूनहीं ह ग।े
4.3 िद्धु जिक्य मल्ू य व्ययन लागत को घटाने के पश्चात ् दो जानकार तथा आच्छुक पिकार के बीच अम्सय लग्ें थ
सव्यं िहार म ेंऄजभप्राप्त रकम होती ह।ै
4.4 व्ययन लागत ें जि्त ीय लागत ें तथा अयकर व्यय को छोड़कर एक अजस्ट्त के व्ययन के प्रजत प्रत्यि रूप स े जचजन्हत
िजृ द्धगत लागत ेंह।ैं
4.5 ह्रास हाजन िह रकम ह ैजजसस ेदकसी अजस्ट्त की कैररग रकम आसकी िसलू ी योग्य रकम स ेऄजधक होती ह।ै
4.6 कैररग रकम तलु न पत्र म ें ददखायी गइ अजस्ट्त की िह रकम ह ैजजस पर एक अजस्ट्त को ईसके दकसी सजं चत ऄिियण
(क्जमक ऄपाकरण) तथा सजं चत ह्रास हाजन के घटान ेके बाद तुलन पत्र म ेंऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
4.7 ऄिियण (क्जमक ऄपाकरण) एक अजस्ट्त के ऄिियण योग्य रकम का ईसके ईपयोगी जीिन पर व्यिजस्ट्थत अबटं न
ह।ै 48
4.8 ऄिियण योग्य रकम अजस्ट्त की लागत ऄथिा जि्त ीय जििरण म ें लागत के जलए प्रजतस्ट्थाजपत ऄन्य मल्ू य म ें स े
अजस्ट्त के ऄजििष्ट मल्ू य घटान ेके पश्चात ्की रकम होती ह।ै
4.9 ईपयोगी जीिन होता ह ैया तो:
(क) ईद्यम द्वारा अजस्ट्त के प्रयोग की ऄपजे ित समयािजध; या
(ख) ईद्यम द्वारा अजस्ट्त स ेऄजभप्राप्त होन ेिाली ऄपजे ित ईत्पादन ऄथिा आसी प्रकार की आकाआय की सख्ं या।
4.10 रोकड़ सजृ न आकाइ अजस्ट्तय का ऄलग स े पहचानन े योग्य सबस े छोटा समहू ह ै जो लगातार ईपयोग स े रोकड़
ऄतं प्रिय ाह का सजृ न करता ह ैजो मख्ु यतः ऄन्य अजस्ट्तय या अजस्ट्तय के समहू स ेरोकड़ ऄतं प्रिय ाह से स्ट्ितत्रं होत ेह।ैं
4.11 जनगम अजस्ट्तया ँ गडु जिल के ऄजतठरतिय ि े अजस्ट्तया ँ ह ैंजो पनु र्जिलोकन के ऄधीन रोकड़ सजृ न आकाइ तथा ऄन्य रोकड़
सजृ न आकाआय स ेईत्पन्न भािी रोकड़ प्रिाह म ेंयोगदान दते ेह।ैं
4.12 सदक्य बाजार िह बाजार ह ैजहा ँसभी जनम्नजलजखत पठरजस्ट्थजतया ँजिद्यमान होती ह:ैं
(क) बाजार म ेंक्य-जिक्य की जान ेिाली मद ेंसमरूप ह ैं;
(ख) आच्छुक क्ेता रर जिक्ेता सामान्य रूप स ेहर समय पाय ेजा सकत ेह;ैं रर
(ग) पजब्लक को कीमत की जानकारी ह।ै
ऐसी अजस्ट्त को पहचानना जो ह्राजसत हो सकती ह ै
5. यदद अजस्ट्त की कैररग रकम ईसकी िसूली योग्य रकम से ऄजधक होती ह ै तो अजस्ट्त ह्राजसत होती ह।ै 6 से 13 तक
के पैरा जिजनर्ददष्ट करते ह ैं दक कब िसूली योग्य रकम का ऄिधारण करना चाजहये। यद्यजप आन ऄपेिाओं में ‘अजस्ट्त’ िब्द का
प्रयोग दकया गया ह ैपरन्तु यह िब्द, एक ‘व्यजतियगत अजस्ट्त’ तथा ‘रोकड़ सृजन आकाइ’ दोन पर ही लागू होता ह।ै
6. प्रत्यके तलु न-पत्र की तारीख पर एक ईद्यम को यह जनधारय ण करना चाजहय े दक क्या अजस्ट्त म ें ह्रास होने का कोइ
सकं ेत ह।ै यदद कोइ ऐसा सकं ेत ह,ै तो ईद्यम को अजस्ट्त की िसलू ी योग्य रकम का प्राक्कलन करना चाजहय।े
7. पैरा 8 से 10 कुछ ऐसे संकेत का िणयन करते ह ैं दक ह्रास हाजन हो सकती ह ै यदद ईनमें से कोइ संकेत जिद्यमान है,
तो ईद्यम के जलए िसूली योग्य रकम का रपचाठरक ऄनुमान लगाना अिश्यक होता ह।ै यदद संभाजित ह्रास हाजन का कोइ
संकेत नहीं ह,ै ईद्यम को आस मानक के ऄनुसार िसूली योग्य रकम के रपचाठरक प्राक्कलन की अिश्यकता नहीं होती ह।ै
48 ऄमूतय अजस्ट्त के ऄलािा गुडजिल के संदभय में ‘ऄिियण’, के स्ट्थान पर सामान्यतः ‘क्जमक ऄपाकरण’ िब्द का प्रयोग दकया जाता ह।ै दोन
िब्द का ऄथय एक ही ह।ै276 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
8. अजस्ट्त म ें ह्रास होन े के सकं ेत का ऄिधारण करन े के जलए एक ईद्यम को कम से कम जनम्नजलजखत सकं ेत पर जिचार
करना चाजहय:े
सचू ना के बाह्य स्रोत
(क) सम्बजं धत ऄिजध के दौरान एक अजस्ट्त के बाजार मल्ू य म ें महत्िपणू य कमी अइ ह ै जो समय के बीतने ऄथिा
सामान्य प्रयोग स ेमल्ू य म ेंहोन ेिाली ऄनमु ाजनत कमी स ेऄजधक ह ै।
(ख) ऄिजध के दौरान प्रौद्योजगकी, बाजार, अर्जथक ऄथिा जिजधक पठरजस्ट्थजत में जजसम ें ईद्यम प्रचालन करता ह ै या
ईस बाजार म ेंजजससे अजस्ट्त जड़ु ी ुएइ ह,ैं ईद्यम पर प्रजतकूल प्रभाि िाले महत्िपणू यपठरितनय ुएए ह ैंया जनकट
भजिष्य म ेंहोन ेकी सम्भािना ह।ै
(ग) बाजार ब्याज दर ऄथिा जिजनधान पर प्रजतफल की ऄन्य ब्याज दर में ऄिजध के दौरान िजृ द्ध ुएइ ह ै तथा आस
बढ़ोतरी द्वारा अजस्ट्त के प्रयोग स े मल्ू य की गणना म ें प्रयतियु जमजतकाटा दर को प्रभाजित करने तथा अजस्ट्तय
की िसलू ी योग्य रकम म ेंसारिान रूप स ेकमी लान ेकी सम्भािना ह।ै
(घ) ठरपोर्टटग ईद्यम की िद्धु अजस्ट्तय की कैररग रकम ईसके बाजार पजूं ीकृत मल्ू य स ेऄजधक ह।ै
सचू ना के अन्तठरक स्रोत
(ङ) अजस्ट्त के ऄप्रचलन या भौजतक िजत स ेसम्बजं धत साक्ष्य ईपलब्ध ह;ै
(च) ऄिजध के दौरान, ईद्यम पर प्रजतकूल प्रभाि के साथ, ईस पठरमाण म ें या ईस तरीके म ें जजसम ें अजस्ट्त को प्रयतियु
दकया ह ैऄथिा प्रयतियु करन े की प्रत्यािा ह,ै महत्िपणू य पठरितनय हो चकु े ह ैंया जनकट भजिष्य म ें होन े की ऄपिे ा
ह।ै आन पठरितनय म ें ईस प्रचालन को जजनसे यह अजस्ट्त सबं जं धत ह,ै बदं करना ऄथिा पनु रयचना ऄथिा पिू य
प्रत्याजित तारीख स ेपहल ेही ईस अजस्ट्त के व्ययन की योजनाए ँसजम्मजलत ह;ैं रर
(छ) अतं ठरक ठरपोर्टटग से साक्ष्य प्राप्त ह ै जो यह सकं ेत दते ा ह ै दक अजस्ट्त का अर्जथक जनष्पादन प्रत्यािा स े ऄजधक
खराब ह ैऄथिा ऄजधक खराब होगा।
9. पैरा 8 में दी गइ सूची संपूणय नहीं ह।ै एक ईद्यम कइ ऄन्य संकेत की पहचान कर सकता ह ै जो दक यह संकेत द े दक
अजस्ट्त में ह्रास हो सकता ह ैतथा ये ईद्यम से ईस अजस्ट्त के िसूली योग्य रकम के जनधायरण की ऄपेिा करेंगे।
10. अंतठरक ठरपोर्टटग द्वारा साक्ष्य में, जो अजस्ट्त के ह्राजसत होने की संभािना का संकेत दते े हैं, जनम्नजलजखत की
जिद्यमानता सजम्मजलत ह:ै
(क) अजस्ट्त के ऄजयन के जलए रोकड़ प्रिाह या तत्पश्चात् अजस्ट्त को चलाने ऄथिा ईसके रखरखाि के जलए रोकड़
की अिश्यकता जो मूलतः बजट की रकम से बुएत ऄजधक है;
(ख) अजस्ट्त से िास्ट्तजिक िुद्ध रोकड़ प्रिाह ऄथिा प्रचालन लाभ या हाजन जो मूलतः बजट रकम से बुएत खराब
ह;ै
(ग) अजस्ट्त से प्रिाजहत होने िाले बजट िुद्ध रोकड़ प्रिाह या प्रचालन लाभ में बुएत ऄजधक कमी ऄथिा बजट
हाजन में बुएत ऄजधक िृजद्ध; या
(घ) अजस्ट्त के जलए प्रचालन हाजनयाँ या रोकड़ बर्जहप्रिाह जब ितयमान ऄिजध के अंकड़ को भजिष्य के जलए बजट
अंकड़ में जोड़ा जाता ह।ै
11. सारिानता की ऄिधारणा का प्रयोग यह जानने के जलए दकया जाता ह ै दक अजस्ट्त के िसूली योग्य रकम के
प्राक्कलन की अिश्यकता ह ै या नहीं। ईदाहरणतः यदद पूिय गणना दिायती ह ै दक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम ईसकी कैररग
रकम से बुएत ऄजधक ह ै तो ईद्यम को अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम के पुनः प्राक्कलन की अिश्यकता नहीं ह ै यदद ऐसी कोइ
घटनाएँ नहीं घटीं जो आस ऄन्तर को समाप्त करें। आसी प्रकार पूिय जिश्लेषण यह दिाय सकते ह ैं दक अजस्ट्त की िसूली योग्य
रकम पैरा 8 की सूची में ददए गए एक (या ऄजधक) संकेत से प्रभाजित नहीं होती ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 277
12. पैरा 11 के दष्टृ ांत के रूप में, यदद बाजार की ब्याज दरें, या जिजनधान के प्रजतफल की ऄन्य बाजार दर में ऄिजध
के दौरान िृजद्ध ुएइ है, तो एक ईद्यम को जनम्नजलजखत पठरजस्ट्थजतय में रपचाठरक रूप से िसूली योग्य रकम के प्राक्कलन की
अिश्यकता नहीं हःै
(क) यदद अजस्ट्त के प्रयोग से मूल्य की गणना के जलए जजस जमजतकाटा दर का प्रयोग दकया गया है, ईसके
बाजार दर में िृजद्ध से प्रभाजित होने की सम्भािना नहीं ह।ै ईदाहरणाथय ऐसी अजस्ट्त जजसका िेष ईपयोगी
जीिन लम्बा ह ै ईसके जलए जजस जमजतकाटा दर का प्रयोग दकया गया ह ै ईस पर ऄल्प ऄिजध की ब्याज
दर की िृजद्ध का कोइ सारिान प्रभाि नहीं होगा; या
(ख) यदद अजस्ट्त के प्रयोग से मूल्य की गणना करने के जलए प्रयुतिय जमजतकाटा दर, के बाजार दर में िृजद्ध से
प्रभाजित होने की सम्भािना ह ैपरन्तु िसूली योग्य रकम का पूिय संिेदनिीलता जिश्लेषण दिायता ह ैदक;
(i) िसूली योग्य रकम में कोइ जििेष कमी अने की सम्भािना नहीं ह ैक्य दक भािी रोकड़ प्रिाह में िृजद्ध होने
की सम्भािना ह।ै ईदाहरणतः, कुछ पठरजस्ट्थजतय में, एक ईद्यम यह प्रदर्जित कर सकता ह ै दक िह बाजार
दर में कोइ िृजद्ध के प्रजतकर के जलए ऄपने राजस्ट्ि को समायोजजत करता है; या
(ii) िसूली योग्य रकम में कमी के पठरणामस्ट्िरूप सारिान ह्रास हाजन की सम्भािना नहीं ह।ै
13. यदद अजस्ट्त में ह्रास होने का कोइ भी संकेत ह ै तो यह ईपदर्जित कर सकता ह ै दक अजस्ट्त के िेष ईपयोगी जीिन,
ऄिियण (क्जमक ऄपाकरण) पद्धजत ऄथिा अजस्ट्त के ऄििेष मूल्य के अजस्ट्त पर लागू लेखा मानक, जैसे दक लेखा मानक
10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर,49 के ऄधीन पुनर्जिलोकन, तथा समायोजन की अिश्यकता ह।ै चाह े अजस्ट्त का कोइ ह्रास
ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह।ै
िसलू ी योग्य रकम का माप
14. यह मानक पठरभाजषत करता ह ै दक ‘िूसली योग्य रकम’ अजस्ट्त के ‘िुद्ध जिक्य मूल्य’ तथा ‘प्रयोग से मूल्य’ में से
जो ऄजधक हो िह होती ह।ै पैरा 15 से 55 िसूली योग्य रकम को मापने की ऄपेिाओं का जनधायरण करते ह।ैं ये ऄपेिाएँ
‘एक अजस्ट्त’ िब्द का प्रयोग करती ह ैं परन्तु एक व्यजतियगत अजस्ट्त ऄथिा रोकड़-सृजन आकाइ पर समान रूप से लागू होती
ह।ैं
15. अजस्ट्त के िुद्ध जिक्य मूल्य तथा आसके प्रयोग से मूल्य दोन को ही ऄिधाठरत करना सदिै अिश्यक नहीं ह।ै
ईदाहरणतः दोन में से यदद कोइ भी रकम अजस्ट्त की कैररग रकम से ऄजधक है, तो अजस्ट्त ह्राजसत नहीं ह ै तथा दसू री रकम
का ऄनुमान लगाने की अिश्यकता नहीं ह।ै
16. यदद एक अजस्ट्त का सौदा सदक्य बाजार में नहीं होता, तथाजप आसका िुद्ध जिक्य मूल्य ऄिधाठरत करना सम्भि
हो सकता ह।ै यद्यजप कभी-कभी िुद्ध जिक्य मूल्य को ऄिधाठरत करना सम्भि नहीं होगा क्य दक संज्ञान तथा आच्छुक
पिकार के बीच अम्सय लेंग्थ संव्यिहार में अजस्ट्त के जिक्य से प्राप्य रकम के जिश्वस्ट्त प्राक्कलन का कोइ अधार नहीं ह।ै आस
पठरजस्ट्थजत में अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम को आसके प्रयोग से मूल्य जलया जा सकता ह।ै
17. यदद यह जिश्वास करने का कोइ कारण नहीं ह ै दक अजस्ट्त का प्रयोग से मूल्य आसके िुद्ध जिक्य मूल्य से सारिान
रूप से ऄजधक ह,ै अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम को ही आसका िुद्ध जिक्य मूल्य मानना चाजहये। यह ऄक्सर ऐसी अजस्ट्त के
संदभय में होगा जजसको व्ययन के जलए रखा गया ह।ै यह आसजलए होगा क्य दक व्ययन के जलए रखी गइ अजस्ट्त का प्रयोग से
मूल्य मुख्यतः िुद्ध व्ययन अगम ही होता ह ै क्य दक अजस्ट्त के जनरंतर प्रयोग से अजस्ट्त के जिक्य तक भािी रोकड़ प्रिाह
नगण्य संभाजित होते ह।ैं
18. जब तक एक अजस्ट्त दसू री अजस्ट्तय या अजस्ट्त के समूह से स्ट्ितंत्र रह कर जनरंतर ईपयोग से रोकड़ ऄंतप्रयिाह
सृजजत नहीं करती, एक एकल अजस्ट्त की िूसली योग्य रकम ऄिधाठरत की जाती ह।ै यदद यह जस्ट्थजत ह ै तो अजस्ट्त स े
संबंजधत रोकड़ सृजन आकाइ (पैरा 63 से 86 दजे खए) की िसूली योग्य रकम ऄिधाठरत की जाती ह ैजब तक दकः
(क) अजस्ट्त का िुद्ध जिक्य मूल्य ईसकी कैररग रकम से ऄजधक न हो; या
(ख) अजस्ट्त का प्रयोग से मूल्य ईसके िुद्ध जिक्य मूल्य के लगभग बराबर ऄनुमाजनत न दकया जा सकता हो तथा िुद्ध
जिक्य मूल्य ऄिधाठरत न दकया जा सकता हो।
49 ऄमूयत अजस्ट्तय के क्जमक ऄपाकरण (ऄिियण) का ऄध्ययन लेखा मानक 26, ऄमूयत अजस्ट्तयाँ, में दकया गया ह।ै278 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
19. कुछ पठरजस्ट्थजतय में ऄनुमान, रसत तथा सरल दकए ुएए अंकलन, िुद्ध जिक्य मूल्य ऄथिा प्रयोग से मूल्य का
ऄिधारण करने के जलए आस मानक में दष्टृ ांत स्ट्िरूप दी गइ जिस्ट्तृत संगणना का ईजचत प्राक्कलन प्रदान कर सकते ह।ैं
िद्धु जिक्य मल्ू य
20. अजस्ट्त के िुद्ध जिक्य मूल्य का सिो्त म साक्ष्य, अम्सय लेंग्थ संव्यिहार में ऄजस्ट्त के व्ययन से प्रत्यितः सम्बजन्धत
िृजद्धगत लागत को समायोजजत करने के बाद बाध्य जबक्ी करार में मूल्य होता ह।ै
21. यदद कोइ बाध्य जबक्ी करार नहीं है, दकन्तु एक अजस्ट्त का सौदा सदक्य बाजार में होता है, तो अजस्ट्त का िुद्ध
जिक्य मूल्य बाजार कीमत में से व्ययन लागतें घटाने के बराबर होगा। ईजचत बाजार कीमत साधारणतः चालू बोली कीमत
ह।ै जब चालू बोली कीमतें ईपलब्ध न ह तो बुएत हाल ही के संव्यिहार के मूल्य के अधार पर िुद्ध जिक्य मूल्य का
प्राक्कलन लगाया जा सकता है, परन्तु, संव्यिहार की तारीख तथा प्राक्कलन की तारीख के बीच अर्जथक पठरजस्ट्थजतय में कोइ
महत्िपूणय पठरितयन न ुएए ह ।
22. यदद कोइ बाध्य जबक्ी करार नहीं ह ै रर न ही अजस्ट्त का कोइ सदक्य बाजार ह ै तो िुद्ध जिक्य मूल्य ईपलब्ध
सिो्त म सूचना पर जनभयर करेगा जो ऐसी रकम को दिायये जो दक एक ईद्यम को, तुलनपत्र की तारीख पर दो जानकार रर
आच्छुक पिकार के बीच अम्सय लेंग्थ संव्यिहार में अजस्ट्त के व्ययन से प्राप्त रकम में से व्ययन लागत घटाने के पश्चात् प्राप्य
हो। ऐसी रकम के ऄिधारण के जलए ईद्यम आसी प्रकार के ईद्योग में आस प्रकार की अजस्ट्तय के जलए हाल ही में ुएए
संव्यिहार के पठरणाम का ऄध्ययन करेगा। िुद्ध जिक्य मूल्य, बाध्य जिक्य को नहीं दिायता जब तक दक प्रबंध तुरन्त जिक्य
के जलए बाध्य न हो।
23. िुद्ध जिक्य मूल्य जनधायठरत करने में व्ययन लागतें, ईनके ऄजतठरतिय जो पहले से ही दाजयत्ि के रूप में ऄजभज्ञात
की जा चुकी हैं, घटायी जाती ह।ैं एक अजस्ट्त को बेचने की दिा में लाने के जलए प्रत्यि िृजद्धगत लागतें, जिजधक लागतें,
अजस्ट्त को हटाने की लागतें, ऐसी लागत के ईदाहरण ह।ैं यद्यजप, अजस्ट्त के व्ययन के जलए समापन लाभ तथा एक व्यिसाय
के घटाने या पुनगयठन से संबंजधत लागतें प्रत्यि िृजद्धगत लागतें नहीं ह।ैं
24. कभी-कभी, एक अजस्ट्त के व्ययन में क्ेता को दाजयत्ि ईठाने की अिश्यकता होगी तथा अजस्ट्त रर दाजयत्ि दोन
के जलए केिल एक िुद्ध जिक्य मूल्य ईपलब्ध होता ह।ै पैरा 76 स्ट्पष्ट करता ह ैदक आस जस्ट्थजत से कैसे जनपटा जाये।
प्रयोग स ेमल्ू य
25. एक अजस्ट्त के प्रयोग से मूल्य के प्राक्कलन में जनम्नजलजखत कदम ईठाये जाते ह:ैं
(क) अजस्ट्त के जनरंतर प्रयोग तथा ऄंजतम व्ययन से ईत्पन्न भािी रोकड़ ऄंतप्रयिाह तथा बाह्य प्रिाह का प्रक्कलन
करना; रर
(ख) आन भािी रोकड़ प्रिाह पर ईजचत जमजतकाटा दर लगाना।
भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन का अधार
26. प्रयोग स ेमल्ू य मापन ेम:ें
(क) रोकड़ प्रिाह प्रायोजन को युजतिययतियु तथा समथनय योग्य मान्यताओं पर अधाठरत होना चाजहए जो प्रबधं तंत्र
की ईन अर्जथक पठरजस्ट्थजतय के सिो्त म प्रक्कलन का प्रजतजनजधत्ि करत े ह ैं जो अजस्ट्त के िषे ईपयोगी
जीिन के दौरान ईपजस्ट्थत रहगें ी। बाह्य साक्ष्य पर ऄजधक जोर ददया जाना चाजहये;
(ख) रोकड़ प्रिाह प्रायोजन को प्रबन्धतत्रं द्वारा ऄनमु ोददत सिाजय धक निीनतम जि्त ीय बजट/पिू ानय मु ान पर
अधाठरत होना चाजहय।े जब तक दीघ य ऄिजध का रजचत्य न हो, बजट/पिू ानय मु ान पर अधाठरत प्रायोजन
की ऄजधकतम ऄिजध पाचँ िष यकी होनी चाजहय;े रर
(ग) सिाजय धक निीनतम बजट/पिू ानय मु ान स े सबं जं धत ऄिजध के बाद के रोकड़ प्रिाह प्रायोजन का बाद के िषों के
जलए सतत ् या जगरती जिकास दर का ईपयोग करते ुएए बजट /पिू ानय मु ान पर अधाठरत प्रायोजन की
बजहगणय ना करके प्राक्कलन करना चाजहए जब तक दक िजृ द्धगत दर ईजचत न हो। यह जिकास दर ईत्पाद ,
ईद्योग या दिे ऄथिा दिे जजसम ें ईद्यम प्रचालन करता ह,ै ऄथिा बाजार जजसम ें अजस्ट्त का प्रयोग दकया
जाता ह ै के जलए, दीघकय ालीन रसत जिकास दर स े ऄजधक नहीं होनी चाजहय े जब तक दक ईच्चतर दर
ईजचत न हो।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 279
27. पाँच िषय की ऄिजध से ऄजधक ऄिजध के जलए भािी रोकड़ प्रिाह के जिस्ट्तृत, स्ट्पष्ट तथा जिश्वस्ट्त जि्त ीय
बजट /पूिायनुमान , सामान्यतः ईपलब्ध नहीं होते ह।ैं आस कारण से, प्रबंधतंत्र के भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन सबसे
ऄजधक हाल के, ऄजधकतम पाँच िषों के बजट /पूिायनुमान पर अधाठरत होते ह।ैं प्रबंधतंत्र पांच िषय से ऄजधक ऄिजध के
जि्त ीय बजट /पूिायनुमान पर अधाठरत रोकड़ प्रिाह प्रायोजन का प्रयोग कर सकता ह ै यदद प्रबंधक को यह जिश्वास ह ै दक
ये प्रायोजन जिश्वसनीय ह ैं तथा ईस लम्बी ऄिजध के दौरान रोकड़ प्रिाह के पूिायनुमान के जलए जपछले ऄनुभि के अधार
पर ऄपनी योग्यता का ठीक-ठीक प्रदियन कर सकता ह।ै
28. एक अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के ऄंत तक रोकड़ प्रिाह के प्रायोजन अने िाले िषों के जलए जिकास दर को प्रयोग
करते ुएए जि्त ीय बजट /पूिायनुमान पर अधाठरत रोकड़ प्रिाह प्रायोजन की बजहगयणना करके प्राक्कजलत दकए जाते ह।ैं यह
दर जस्ट्थर ऄथिा घटती ुएइ होती ह ै जब तक दक दर में िृजद्ध ईत्पाद के पैटनय या ईद्योग के जीिन चक् के बारे में िस्ट्तुजनष्ठ
सूचनाओं से मेल न खायें। यदद ईजचत हो तो जिकास दर िून्य या ऊणात्मक होती ह।ै
29. जहाँ पठरजस्ट्थजतयाँ बुएत ऄनुकूल ह , प्रजतयोजगय के बाजार में प्रिेि करने की तथा जिकास जनबंजधत करने की
सम्भािना रहती ह।ै ऄतः ईद्यम को ईत्पाद , ईद्योग , या दिे ऄथिा दिे जजनमें यह ईद्यम पठरचालन करता ह ै ऄथिा ईस
बाजार जजसमें यह अजस्ट्त प्रयोग में लाइ जाती है, के जलए दीघय ऄिजध में (कह सकते हैं, 20 िषय) ऐजतहाजसक जिकास दर से
ऄजधक जिकास दर लाने में कठठनाइ होगी।
30. जि्त ीय बजट /पूिायनुमान से सूचना का प्रयोग करने में, एक ईद्यम यह जिचार करता ह ै दक सूचना ईजचत तथा
समथयक मान्यताओं को दिायती ह ै रर प्रबंधतंत्र की ईन अर्जथक पठरजस्ट्थजतय , जो दक अजस्ट्त के िेष ईपयोगी जीिन म ें
जिद्यमान रहगें ी के ई्त म प्राक्कलन का प्रजतजनजधत्ि करती ह।ै
भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन की सरं चना
31. भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन में जनम्नजलजखत सजम्मजलत होने चाजहयेः
(क) अजस्ट्त के जनरंतर प्रयोग से रोकड़ ऄंतप्रयिाह के प्रायोजन;
(ख) अजस्ट्त के जनरंतर ईपयोग से रोकड़ प्रिाह को सृजजत करने के जलए अिश्यक रूप से ईपगत रोकड़ बाह्य
प्रिाह प्रायोजन (अजस्ट्त को प्रयोग के योग्य बनाने के जलए रोकड़ बाह्य प्रिाह सजहत) तथा जजसे अजस्ट्त के
प्रजत ईजचत तथा सतत् अधार पर प्रत्यि रूप से जचजन्हत तथा अबंठटत दकया जा सकता है; रर
(ग) अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन काल के ऄन्त में ईसके व्ययन के जलए प्राप्य (ऄथिा संदये ) िुद्ध रोकड़ प्रिाह, यदद
कोइ ह।ै
32. भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन तथा जमजतकाटा दर सामान्य मुद्रास्ट्फीती के कारण मूल्य िृजद्ध की सतत्
मान्यताओं को दिायते ह।ैं ऄतः यदद जमजतकाटा दर सामान्य मुद्रा स्ट्फीती के कारण ुएइ मूल्य िृजद्ध के प्रभाि को सजम्मजलत
करती ह ैतो भािी रोकड़ प्रिाह का प्राक्कलन ऄजभजहत ितों पर दकया जाता ह।ै यदद जमजतकाटा दर सामान्य मुद्रा स्ट्फीती के
कारण ुएइ मूल्य िृजद्ध के प्रभाि को ऄपिर्जजत करती ह ै तो भािी रोकड़ प्रिाह को िास्ट्तजिक ितों पर प्राक्कजलत दकया
जाता ह ैदकन्तु भजिष्य में होने िाले जिजिष्ट कीमत बढ़ोतरी या कमी को सजम्मजलत दकया जाता ह।ै
33. रोकड़ के बाह्य प्रिाह के प्रायोजन में भािी ईपठरव्यय को भी सजम्मजलत दकया जाता ह ै जजनको अजस्ट्त के प्रजत
प्रत्यि रूप से जचजन्हत ऄथिा युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर अंबठटत दकया जा सकता ह।ै
34. यदद अजस्ट्त की कैररग रकम में अजस्ट्त के जिक्य ऄथिा प्रयोग के जलए तैयार होने तक ईपगत होने िाले सभी बाह्य
रोकड़ प्रिाह को सजम्मजलत नहीं दकया जाता ह ै तो भािी बाह्य रोकड़ प्रिाह का प्राक्कलन ईन सभी ऄन्य बाह्य रोकड़
प्रिाह को सजम्मजलत करेगा जो अजस्ट्त के जिक्य ऄथिा प्रयोग के जलए तैयार होने तक ईपगत होने के जलए प्रत्याजित ह।ैं
ईदाहरणाथय एक जनमायणाधीन भिन ऄथिा जिकास योजना, जो दक ऄभी पूरा नहीं ुएअ है, के मामले में यह होता ह।ै
35. दोहरी गणना को दरू करने के जलए, भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन में जनम्नजलजखत को िाजमल नहीं करते ह:ैं
(क) ऐसी अजस्ट्त से रोकड़ ऄंतप्रयिाह जो दक जनरंतर प्रयोग से ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह का सृजन करते हैं जो
पुनर्जिलोकन में अजस्ट्त के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से स्ट्ितंत्र हःै (ईदाहरणतः, जि्त ीय अजस्ट्तयाँ जैसे दक प्राप्य
रकम); रर280 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ख) रोकड़ के बाह्य प्रिाह जो ऐसी बाध्यताओं से संबंजधत हैं, जजनको दाजयत्ि के रूप में ऄजभज्ञात दकया जा
चुका ह ै(ईदाहरणतः संदये रकम, पेंिन ऄथिा ईपबजन्धत रकमें)।
36. भािी रोकड़ प्रिाह का प्राक्कलन अजस्ट्त की ितमय ान दिा के अधार पर करना चाजहय।े भािी रोकड़ प्रिाह के
प्राक्कलन म ें ऐस े रोकड़ ऄतं प्रिय ाह तथा बाह्य प्रिाह सजम्मजलत नहीं करन े चाजहय े जजनकी जनम्नजलजखत स े ईत्पन्न होन े की
प्रत्यािा होः
(क) भािी पनु सरं चना जजसके जलए ईद्यम िचनबद्ध नहीं ह;ै या
(ख) भािी पजूं ीगत व्यय जो दक अजस्ट्त म ें ईसके मलू भतू ऄिधाठरत जनष्पादन के प्रमाप स े ऄजधक ऄजभिजृ द्ध ऄथिा
िजृ द्ध लाएग।ें
37. क्य दक भािी रोकड़ प्रिाह का प्राक्कलन अजस्ट्त की ितयमान दिा में दकया जाता है, प्रयोग से मूल्य जनम्नजलजखत
प्रदर्जित नहीं करताः
(क) भािी पुनसंरचना, जजसके जलए ईद्यम िचनबद्ध नहीं है, से प्रत्याजित भािी रोकड़ बाह्य प्रिाह, संबंजधत
लागत बचतें (ईदाहरणतः स्ट्टाफ लागत में कमी) तथा ऄन्य लाभ; या
(ख) भािी पूंजीगत व्यय जो दक अजस्ट्त के मूलतः ऄिधाठरत जनष्पादन प्रमाप की तुलना में ऄजधक िृजद्ध या
ऄजभिृजद्ध लाएगा ऄथिा आस भािी व्यय से संबंजधत भािी लाभ।
38. पुनसंरचना एक ऐसा काययक्म ह ै जजसका जनयोजन तथा जनयंत्रण प्रबंधतंत्र करता ह ै रर जो ईद्यम द्वारा दकये गये
व्यिसाय के िेत्र को ऄथिा व्यिसाय की संचालन पद्धजत में महत्िपूणय पठरितयन लाता ह।ै 50
39. जब कोइ ईद्यम पुनसंरचना के जलए िचनबद्ध हो जाता है, तो आस पुनसंरचना से कुछ अजस्ट्तय पर प्रभाि पड़ने
की सम्भािना होती ह।ै एक बार ईद्यम पुनसंरचना के जलए िचनबद्ध हो जाता है, तो प्रयोग से मूल्य का ऄिधारण करने के
जलए भािी रोकड़ ऄंतप्रयिाह तथा बाह्य प्रिाह, लागत बचतें तथा पुनसंरचना सम्बन्धी ऄन्य लाभ को (प्रबंधतंत्र द्वारा हाल
ही में ऄनुमोददत दकये जि्त ीय बजट /पूिायनुमान के अधार पर) दिायते ह।ैं
मानक से संलग्न दष्टृ ांत में ददया गया दष्टृ ांत 5 प्रयोग से मूल्य की गणना में भािी पुनसंरचना के प्रभाि का दष्टृ ांत दते ा ह।ै
40. जब तक दक ईद्यम ऐसा पूंजीगत व्यय ईपगत न करे जजससे दक अजस्ट्त में मूलतः ऄिधाठरत जनष्पादन प्रमाप की
ऄपेिा ऄजधक ऄजभिृजद्ध ऄथिा िृजद्ध हो, भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन में आस व्यय से ईत्पन्न होने के जलए ऄपेजित
रोकड़ ऄंतप्रयिाह सजम्मजलत नहीं दकये जाते (दष्टृ ात में ददये गए ईदाहरण 6 को दजे खए)।
41. भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन में अजस्ट्त की मूलतः ऄिधाठरत काययकुिलता को बनाये रखने ऄथिा कायम रखने
के जलए अिश्यक भािी पूंजीगत व्यय सजम्मजलत दकये जाते ह।ैं
42. भािी रोकड़ प्रिाह के ऄनमु ान म ेंजनम्नजलजखत सजम्मजलत नहीं दकए जान ेचाजहयःे
(क) जि्त ीय दक्याकलाप स ेरोकड़ के अन्तठरक ऄथिा बाह्य प्रिाह; या
(ख) अयकर की प्राजप्तया ँऄथिा सदं ाय।
43. भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन ईन मान्यताओं को दिायते ह ैं जो जमजतकाटा दर के ऄिधारण की पद्धजत के ऄनुरूप
ह।ैं ऄन्यथा कुछ मान्यताओं के प्रभाि की गणना दो बार हो जायेगी तथा कुछ की रह जाएगी। क्य दक मुद्रा का समय मूल्य
ऄनुमाजनत भािी रोकड़ प्रिाह को जमजतकाटा करके दकया जाता ह ै यह रोकड़ प्रिाह जि्त ीय दक्याकलाप से रोकड़ के
अन्तठरक रर बाह्य प्रिाह को ऄपिर्जजत करते ह।ैं आसी प्रकार से, क्य दक जमजतकाटा दर कर पूिय अधार पर ऄिधाठरत की
जाती ह,ै भािी रोकड़ प्रिाह भी पूिय कर अधार पर भी प्राक्कजलत दकए जाते ह।ैं
44. एक अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के ऄन्त पर ईसके व्ययन के जलए प्राप्त (ऄथिा भगु तान) िद्धु रोकड़ प्रिाह का
प्राक्कलन ईस मल्ू य के बराबर होना चाजहय े जजसकी ईद्यम अजस्ट्त के व्ययन पर जानकार रर आच्छुक पि म ें अम्स य लग्ें थ
सव्यं िहार म ेंप्राक्कजलत व्ययन की लागत घटान ेके पश्चात ्प्राप्त करन ेकी ऄपिे ा करता ह।ै
50 ‘पुनसंरचना’ के रर ऄजधक स्ट्पष्टीकरण के जलए दजेखए लेखा मानक 29, ईपबंजधत रकमें, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 281
45. एक अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के ऄंत पर ईसके व्ययन से प्राप्त (ऄथिा भुगतान) होने िाले िुद्ध रोकड़ प्रिाह का
ऄिधारण एक अजस्ट्त के िुद्ध जिक्य मूल्य के ऄिधारण के ऄनुरूप ही दकया जाता ह ै जसिाय आसके दक ईन िुद्ध रोकड़
प्रिाह के प्राक्कलन में:
(क) एक ईद्यम प्राक्कलन की तारीख पर जिद्यमान ईसी प्रकार की अजस्ट्तय के मूल्य का प्रयोग करता ह ै जजनका
ईपयोगी जीिन काल समाप्त हो चुका ह ै रर जजनको ईन्हीं दिाओं में प्रयोग दकया गया ह ै जजसमें अजस्ट्त
का ईपयोग होगा; रर
(ख) ईन मूल्य को सामान्य मुद्रा-स्ट्फीती के कारण भािी मूल्य िृजद्ध तथा भािी जिजनर्ददष्ट मूल्य िृजद्ध (कमी) के
जलए समायोजजत दकया जाता ह।ै तथाजप यदद अजस्ट्त के जनरंतर प्रयोग से भािी रोकड़ प्रिाह के प्राक्कलन
रर जमजतकाटा दर सामान्य मुद्रा स्ट्फीती के प्रभाि को ऄपिर्जजत करते हैं, तो यह प्रभाि व्ययन पर िुद्ध
रोकड़ प्रिाह के ऄनुमान से भी ऄपिर्जजत दकया जाता ह।ै
जिदिे ी मद्रु ा भािी रोकड़ प्रिाह
46. भािी रोकड़ प्रिाह का प्राक्कलन ईसी मुद्रा में दकया जाता ह ै जजसमें ईनका सृजन होगा तथा तब ईस मुद्रा के जलए
ईजचत जमजतकाटा दर के अधार पर ईन्ह ें जमजतकाटा दकया जाता ह।ै एक ईद्यम तुलनपत्र की तारीख पर जिजनमय दर (लेखा
मानक 11, जिदिे ी मुद्रा जिजनमय दर में पठरितयन के प्रभाि, में ऄंजतम दर के रूप में िर्जणत) का प्रयोग करते ुएए प्राप्त
ितयमान मूल्य का ऄनुिाद करता ह।ै
जमजतकाटा दर
47. जमजतकाटा दर (दरें) कर पिू य दर (दरें) होनी चाजहय े जो दक मद्रु ा के समय मल्ू य तथा दकसी अजस्ट्त स े सम्बजं धत
जोजखम के ितमय ान बाजार अकं लन को दिातय ी ह।ैं जमजतकाटा दर (दरें) को ईन जोजखम को नहीं दिानय ा चाजहए जजसके
जलए भािी रोकड़ प्रिाह का समायोजन दकया जा चकु ा ह।ै
48. िह दर जो मुद्रा के समय मूल्य तथा अजस्ट्त के प्रजत जिजिष्ट जोजखम के ितयमान बाजार जनधायरण को पठरलजित
करती ह ै िह प्रजतफल ह ै जजसकी जिजनधानकताय ऄपेिा करते यदद ईन्ह ें िह जिजनधान चुनना होता जो ऐसे रोकड़ प्रिाह
सृजजत करते ह ैं जो रकम, समय तथा जोजखम छजि में ईन रोकड़ प्रिाह के समान ह ैं जजनकी ईद्यम, अजस्ट्त द्वारा प्रत्यािा
करता ह।ै आस दर का प्राक्कलन आसी प्रकार की अजस्ट्तय के जलए ितयमान बाजार संव्यिहार में ऄन्तर्जनजहत दर ऄथिा एक
ऐसे सूचीबद्ध ईद्यम की भाठरत रसत लागत से लगाया जाता ह ै जजसके पास एक अजस्ट्त (ऄथिा अजस्ट्तय का संजिभाग) ह ै
जो पुनर्जिलोकन के ऄधीन अजस्ट्त के प्रजत सेिाओं की ितों तथा जोजखम के सामान ह।ै
49. जब दकसी अजस्ट्त की जिजिष्ट दर बाजार से प्रत्यि रूप से ईपलब्ध न हो, एक ईद्यम जमजतकाटा दर का प्राक्कलन
लगाने के जलए दसू रे अधार का प्रयोग करता ह।ै यथासंभि, ऄनुमान लगाने का ईद्देश्य जनम्नजलजखत का बाजार अंकलन ह:ै
(क) अजस्ट्त के ईपयोगी जीिन के ऄन्त तक की ऄिजध के जलए मुद्रा का समय मूल्य; रर
(ख) आस बात का जोजखम दक भािी रोकड़ प्रिाह रकम या समय में ऄनुमान से जभन्न ह गे।
50. प्रारम्भ में ईद्यम को जनम्नजलजखत दर को ध्यान में रखना चाजहये:
(क) पूंजी अजस्ट्त मूल्यन मॉडल जैसी तकनीक का प्रयोग करते ुएए जनधायठरत ईद्यम की पूँजी की भाठरत रसत
लागत;
(ख) ईद्यम के जलए िृजद्धगत ईधार दर ; रर
(ग) ऄन्य बाजार ईधार दरें।
51. आन दर का जनम्नजलजखत के जलए समायोजन दकया जाता ह:ै
(क) ईस पद्धजत को प्रदर्जित करने के जलए जजसमें बाजार प्रायोजजत रोकड़ प्रिाह से संबंजधत जिजनर्ददष्ट जोजखम का
ऄिधारण करेगा; रर
(ख) ईन जोजखम को ऄपिर्जजत करने के जलए जो प्रायोजजत रोकड़ प्रिाह से सुसंगत नहीं ह।ैं
जोजखम जैसे, दिे का जोजखम, मुद्रा जोजखम, कीमत जोजखम, रोकड़ प्रिाह जोजखम को, ध्यान में रखना चाजहए।282 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
52. दोहरी गणना दरू करने के जलए, जमजतकाटा दर ईन जोजखम को प्रदर्जित नहीं करती जजनके जलए भािी रोकड़
प्रिाह प्राक्कलन को समायोजजत कर ददया गया ह।ै
53. ईद्यम की पूंजी संरचना तथा अजस्ट्त के क्य में जजस तरीके से ईद्यम ने जि्त पोषण दकया जमजतकाटा दर ईससे
स्ट्ितंत्र होती ह ै क्य दक एक अजस्ट्त से प्रत्याजित भािी रोकड़ प्रिाह आस पर जनभयर नहीं करते दक ईद्यम ने दकस तरीके से
अजस्ट्त के क्य के जलए जि्त पोषण दकया।
54. दर का अधार पश्चात् कर का ह,ै तो यह अधार पूिय-कर दर को प्रदर्जित करने के जलए समायोजजत दकया जाता ह।ै
55. एक अजस्ट्त के प्रयोग से मूल्य के प्राक्कलन के जलए एक ईद्यम सामान्यतः एक ही जमजतकाटा दर का ईपयोग करता
ह।ै तथाजप, जिजभन्न भािी ऄिजधय में जहाँ प्रयोग से मूल्य जिजभन्न ऄिजधय के जलए जोजखम में ऄन्तर या ब्याज दर की
ऄिजध संरचना से संिेदनिील ह,ै िहाँ एक ईद्यम ऄलग जमजतकाटा दर का ईपयोग करता ह।ै
ह्रास हाजन का ऄजभज्ञान तथा मापन
56. पैरा 57 से 62 एक पृथक अजस्ट्त की ह्रास हाजनय के ऄजभज्ञान तथा मापन की ऄपेिाएँ जनधायठरत करते ह।ैं रोकड़
सृजन आकाइ की ह्रास हाजनय के ऄजभज्ञान तथा मापन का िणयन पैरा 87 से 92 में दकया गया ह।ै
57. यदद अजस्ट्त की िसलू ी योग्य रकम ईसकी कैररग रकम स े कम ह,ै तो अजस्ट्त की कैररग रकम को ईसकी िसलू ी योग्य
रकम तक घटाना चाजहय।े यह कमी ह्रास हाजन ह।ै
58. लाभ रर हाजन के जििरण म ें ह्रास हाजन को तुरंत एक व्यय के रूप म ें ऄजभज्ञात करना चाजहये, जब तक दक अजस्ट्त
दकसी दसू रे लखे ा मानक के ऄनसु ार पनु मूयल्यांदकत मल्ू य पर नहीं ली जाती (लखे ा मानक 10, सपंज्त , संयत्रं रर ईपस्ट्कर
दखे )ें , ईस पठरजस्ट्थजत म ें ईस लखे ा मानक के ऄधीन पनु मल्ूय यांदकत अजस्ट्त की कोइ ह्रास हाजन पनु मल्ूय याकं न कमी समझी जाती
ह।ै
59. पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त पर ह्रास हाजन, लाभ रर हाजन के जििरण में एक व्यय के रूप में ऄजभज्ञात की जाती ह।ै
तथाजप, ह्रास हाजन प्रत्यि रूप से अजस्ट्त के दकसी पुनमूयल्यांकन ऄजधिेष के प्रजत ईस सीमा तक ऄजभज्ञात की जाती ह ै जब
तक दक ह्रास हाजन ईसी अजस्ट्त के जलए पुनमूयल्यांकन ऄजधिेष में रखी गइ रकम से ऄजधक न हो जाए।
60. जब एक ह्रास हाजन के जलए प्राक्कजलत रकम ईस अजस्ट्त जजससे िह सबं जं धत ह ै की कैररग रकम स े ऄजधक ह ै तो एक
ईद्यम को केिल तब ही दाजयत्ि ऄजभज्ञात करना चाजहय ेयदद यह दकसी दसू रे लखे ा मानक द्वारा ऄपजे ित ह।ै
61. ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करने के पश्चात् अजस्ट्त के जलए ऄिियण (क्जमक ऄपाकरण) प्रभार, पनु रीजित कैररग रकम
को, ऄििषे मल्ू य घटान े के बाद (यदद कोइ ह)ै अजस्ट्त के बाकी ईपयोगी जीिन के उपर क्मबद्ध अधार पर अबठं टत करन े के
जलए, भािी ऄिजधय म ेंसमायोजजत दकया जाना चाजहए।
62. यदद ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात दकया गया है, तो ईससे संबंजधत कोइ अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त या दाजयत्ि लेखा मानक
22, अय पर कर के जलए लेखा (दष्टृ ांत में ददये ईदाहरण 3 को दजे खए) में जनधायठरत की जाती ह।ै
रोकड़-सजृ न आकाइया ँ
63. पैरा 64 से 92 ईन रोकड़ सृजन आकाआय को, जजनसे अजस्ट्त जुड़ी ुएइ ह ै पहचानने के जलए, रोकड़ सजृ न आकाआय
की कैररग रकम का जनधायरण, तथा ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करने के जलए अिश्यकताओं को ईपिर्जणत करते ह।ैं
रोकड़ सजृ न आकाइ की पहचान जजसस ेएक अजस्ट्त सबं जं धत ह ै
64. यदद ऐसा कोइ सकंेत ह ैदक एक अजस्ट्त ह्राजसत हो सकती ह,ै तो एक पथृ क्क अजस्ट्त की िसलू ी योग्य रकम का प्राक्कलन
करना चाजहय।े यदद पथृ क्क अजस्ट्त की िसलू ी योग्य रकम का प्राक्कलन सम्भि नहीं ह,ै तो ईद्यम को रोकड़ सजृ न आकाइ, जजससे
दक यह पथृ क्क अजस्ट्त सबंजंधत ह,ै की िसलू ी योग्य रकम का जनधारयण करना चाजहय े(अजस्ट्त की रोकड़ सजृ न आकाइ)।
65. पृथक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम का ऄिधारण नहीं दकया जा सकता यदद:
(क) अजस्ट्त का प्रयोग से मूल्य ईसके िुद्ध जिक्य मूल्य के जनकट प्राक्कजलत नहीं हो सकता (ईदाहरणाथय जब अजस्ट्त
के जनरंतर प्रयोग से भािी रोकड़ प्रिाह का ऄनुमान नगण्य नहीं हो सकता); रर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 283
(ख) जनरंतर प्रयोग से अजस्ट्त ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह, जो ऄन्य अजस्ट्तय से मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र है, सृजजत नहीं
करती। आन मामल में प्रयोग से मूल्य रर आसजलए िसूली योग्य रकम को केिल अजस्ट्त की रोकड़-सृजन
आकाइ के जलए ऄिधाठरत दकया जा सकता ह।ै
ईदाहरण
दकसी खनन ईद्यम के पास ऄपनी खनन दक्याकलाप को चलाने के जलए प्राआिेट रेलिे ह।ै प्राआिेट रेलिे को
केिल ऄििेष मूल्य के रूप में बेचा जा सकता ह ै तथा प्राआिेट रेलिे जनरंतर प्रयोग से ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत नहीं
करते जो खनन की ऄन्य अजस्ट्तय के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से पूणयतः स्ट्ितंत्र ह।ैं
प्राआिेट रेलिे की िसूली योग्य रकम का प्राक्कलन संभि नहीं ह ैक्य दक प्राआिेट रेलिे का प्रयोग से मूल्य जनधायठरत
नहीं दकया जा सकता तथा यह संभितः ऄििेष मूल्य से जभन्न ह।ै ऄतः ईद्यम ईस रोकड़ सृजन आकाइ की जजससे प्राआिेट
रेलिे संबंजधत ह ैंजो दक सम्पूणय रूप से खान ह ैिसूली योग्य रकम का जनधायरण करता ह।ै
66. जैसा दक पैरा 4 में पठरभाजषत दकया गया है, एक अजस्ट्त की रोकड़ सृजन आकाइ अजस्ट्तय का सबसे लघु समूह ह ै
जजसमें अजस्ट्त सजम्मजलत ह ै तथा जो दक जनरंतर प्रयोग से रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करता ह ैं जो ऄन्य अजस्ट्तय ऄथिा
अजस्ट्तय के समूह के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से पूणयतः स्ट्ितंत्र ह।ैं एक अजस्ट्त को रोकड़ सृजन आकाइ की पहचान में जनणयय की
अिश्यकता ह।ै यदद एक पृथक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम जनधायठरत नहीं दकया जा सकती, तो एक ईद्यम अजस्ट्तय के
सबसे छोटे समूह की पहचान करता ह ैजो दक जनरंतर प्रयोग से पूणयतः स्ट्ितंत्र रूप से रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करते ह।ैं
ईदाहरण
एक बस कम्पनी नगरपाजलका के साथ संजिदा के ऄधीन सेिाएं प्रदान करती ह ै जजसमें पाँच ऄलग-ऄलग मागों
पर न्यूनतम रूप से सेिा की अिश्यकता ह।ै प्रत्येक मागय पर दी गइ अजस्ट्तयाँ तथा प्रत्येक मागय से रोकड़ प्रिाह पृथक रूप
से पहचाने जा सकते ह।ैं ईनमें से एक मागय ऄत्यजधक हाजन पर चलता ह।ै
क्य दक ईद्यमी के पास दकसी बस मागय को घटाने का जिकल्प नहीं है, तो पहचानने योग्य जनरंतर प्रयोग से रोकड़
प्रिाह जो ऄन्य अजस्ट्तय या अजस्ट्तय के समूह के रोकड़ प्रिाह से ऄलग ह ैका जनम्नतम स्ट्तर आकट्ठे पाँच मागों द्वारा
सृजजत रोकड़ प्रिाह ह।ै प्रत्येक रुट की रोकड़ सृजन आकाइ संपूणय रूप से बस कम्पनी ह।ै
67. जनरंतर प्रयोग से रोकड़ ऄंतप्रयिाह, रोकड़ तथा रोकड़ समतुल्य के िे ऄंतप्रयिाह ह ैं जो दक ठरपोर्टटग ईद्यम के बाहर
के पि से प्राप्त होते ह।ैं यह पहचानने में दक एक अजस्ट्त (या अजस्ट्तय के समूह) से रोकड़ प्रिाह दसू री अजस्ट्त (या अजस्ट्तय
के समूह) से पूणयतः स्ट्ितंत्र है, एक ईद्यम जिजभन्न तत्ि को ध्यान में रखता ह ै जजसमें प्रबंधतंत्र कैसे ईद्यम के प्रचालन (जैसे
ईपोत्पाद रेखा, व्यिसाय, व्यजतियगत ऄिजस्ट्थजतयाँ, जजला ऄथिा प्रादजे िक िेत्र या कुछ ऄन्य तरीक में) का ऄनुश्रिण करता
ह ै ऄथिा प्रबंधतंत्र ईद्यम की अजस्ट्तय तथा प्रचालन को जारी रखने ऄथिा व्ययन के जिजनश्चय कैसे लेता ह।ै दष्टृ ांत म ें
ददया गया ईदाहरण 1 रोकड़ सृजन आकाइ की पहचान का ईदाहरण दते ा ह।ै
68. यदद एक अजस्ट्त ऄथिा अजस्ट्तय के समहू स ेईत्पाददत ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार ईपजस्ट्थत है, तो आस अजस्ट्त
ऄथिा अजस्ट्तय के समहू को एक पथृ क्क रोकड़ सजृ न आकाइ के रूप म ेंपहचाना जाना चाजहये, चाह ेईसका कुछ ऄथिा सारा
ईत्पाद अतंठरक रूप स ेही प्रयोग दकया जाता ह।ै यदद यह जस्ट्थजत ह,ै तो प्रबधं तंत्र द्वारा ईत्पाद के जलए भािी बाजार कीमत
के सिो्त म प्राक्कलन जनम्नजलजखत म ेंप्रयोग करना चाजहयःे
(क) आस रोकड़ सजृ न आकाइ के प्रयोग स ेमल्ूय जनधायठरत करन ेके जलए जब भािी रोकड़ ऄतंप्रियाह, जो दक ईत्पाद के
अन्तठरक प्रयोग स ेसबंजंधत ह,ैं प्राक्कजलत दकए जात ेह,ैं रर
(ख) ठरपोर्टटग ईद्यम की दसूरी रोकड़ सजृ न आकाआय के प्रयोग स ेमल्ूय जनधारयण में, जब भािी रोकड़ बाह्य प्रिाह
का, जो ईत्पाद के अन्तठरक प्रयोग स ेसम्बजंधत ह,ै प्राक्कलन दकया जाता ह।ै284 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
69. चाह े एक अजस्ट्त ऄथिा अजस्ट्तय के समूह द्वारा ईत्पाददत ईत्पाद ऄंितः या पूणयतः ठरपोर्टटग ईद्यम की दसू री
आकाआय द्वारा प्रयोग दकया जाता ह ै (ईदाहरणतः ईत्पादन प्रदक्या में मध्यिती ऄिस्ट्था में ईत्पाद) तो यह अजस्ट्त ऄथिा
अजस्ट्तय का समूह एक ऄलग रोकड़ सृजन आकाइ बनाता ह ै यदद ईद्यम आस ईत्पाद को सदक्य बाजार में बेच सके। ऐसा
आसजलए ह ै क्य दक यह अजस्ट्त ऄथिा अजस्ट्तय का समूह जनरंतर प्रयोग से ऐसे रोकड़ प्रिाह का सृजन कर सकते ह ैं जो दक
दसू री अजस्ट्तय ऄथिा अजस्ट्तय के समूह से मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र ह गे। आस रोकड़ सृजन आकाइ से संबंजधत जि्त ीय
बजट /पूिायनुमान के अधार पर सूचना का प्रयोग करने में एक ईद्यम आस सूचना का समायोजन करता ह ै यदद अन्तठरक
ऄंतरण कीमत रोकड़ सृजन आकाइ के ईत्पाद के जलए भािी बाजार कीमत के जलए प्रबंधक के सिो्त म प्राक्कलन को नहीं
दिायती।
70. जब तक दक कोइ पठरितनय न्यायोजचत न हो, ईसी प्रकार की अजस्ट्त या अजस्ट्तय के समहू के जलए ऄिजध दर ऄिजध
रोकड़ सजृ न आकाइ की सतत ्रूप स ेपहचान करनी चाजहय।े
71. यदद एक ईद्यम यह जनधायठरत करता ह ै दक पूिय ऄिजधय की ऄपेिा एक अजस्ट्त दकसी दसू री रोकड़ सृजन आकाइ से
संबंजधत ह,ै ऄथिा जोड़ी गइ अजस्ट्तय के प्रकार अजस्ट्त की रोकड़ सृजन आकाइ के जलए बदल चुके हैं, तो रोकड़ सृजन आकाइ
के जिषय में पैरा 121 में कुछ प्रकटन ऄपेजित ह ै यदद रोकड़ सृजन आकाइ के जलए ह्रास हाजन ऄजभज्ञात ऄथिा ईलटी जाती
ह ैतथा यह संपूणय रूप से ठरपोर्टटग ईद्यम के जि्त ीय जििरण के जलए सारिान है,
रोकड़ सजृ न आकाइ की िसलू ी योग्य रकम तथा कैररग रकम
72. एक रोकड़ सृजन आकाइ की िूसली योग्य रकम ईसके िुद्ध जिक्य मूल्य तथा प्रयोग से मूल्य में से जो ऄजधक हो िह
होती ह।ै एक रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम का जनधायरण करने के ईद्देश्य से पैरा 15 से 55, में एक अजस्ट्त के
जनदिे को एक रोकड़ सृजन आकाइ के संदभय में पढ़ा जाता ह।ै
73. एक रोकड़ सजृ न आकाइ की कैररग रकम सतत ्रूप स ेईसी प्रकार जनधायठरत होनी चाजहय ेजजस प्रकार स ेरोकड़ सजृ न
आकाइ की िसलू ी योग्य रकम जनधाठयरत होती ह।ै
74. रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकमः
(क) केिल ईन अजस्ट्तय की कैररग रकम को सजम्मजलत करती ह ै जजसे रोकड़ सृजन आकाइ पर प्रत्यि रूप से जोड़ा
ऄथिा सतत् तथा युजतिययुतिय अधार पर अबंठटत दकया जा सकता ह ै तथा जो रोकड़ सृजन आकाइ के प्रयोग
से मूल्य के जनधायरण में प्राक्कजलत भािी रोकड़ ऄंतप्रयिाह का सृजन करेंगे; रर
(ग) दकसी ऄजभज्ञात दाजयत्ि की कैररग रकम को सजम्मजलत नहीं करती जब तक दक रोकड़ सृजन आकाइ की
िसूली योग्य रकम को आस दाजयत्ि पर जिचार दकये जबना जनधायठरत नहीं दकया जा सकता ह।ै
ऐसा आसजलए ह ै क्य दक एक रोकड़ सृजन आकाइ का िुद्ध जिक्य मूल्य तथा प्रयोग से मूल्य ईन रोकड़ प्रिाह को
ऄपिर्जजत करके जनधायठरत होता ह ै जो ऐसी अजस्ट्तय से संबंजधत ह ै जो ईस रोकड़ सृजन आकाइ का भाग नहीं ह ैं तथा ऐसे
दाजयत्ि जो दक पहले से ही जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात दकए जा चुके ह ैं से संबंजधत ह ै जैसा दक पैरा 23 रर 35 में
ददया गया ह।ै
75. जब िसूली जनधायरण के जलए अजस्ट्तय का समूह बनाया जाता है, तो रोकड़ सृजन आकाइ में ईन सभी अजस्ट्तय
को सजम्मजलत करना महत्िपूणय ह ै जो जनरंतर प्रयोग से सुसंगत रोकड़ प्रिाह का सृजन करती ह।ै ऄन्यथा रोकड़ सृजन
आकाइ पूरी तरह िसूली योग्य ददखाइ दगे ी जबदक िास्ट्ति में ह्रास हाजन हो चुकी ह।ै कुछ मामल में, यद्यजप कुछ अजस्ट्तयाँ
एक रोकड़ सृजन आकाइ के भािी रोकड़ प्रिाह में योगदान दते ी हैं, िे रोकड़ सृजन आकाइ में ईजचत तथा सतत् अधार पर
अबंठटत नहीं की जा सकती। यह गुडजिल ऄथिा जनगम अजस्ट्तय जैसे दक मुख्य कायायलय की अजस्ट्तय के मामले में हो
सकता ह।ै पैरा 78 से 86 स्ट्पष्ट करते ह ैं दक एक रोकड़ सृजन आकाइ के ह्रास के परीिण के जलए आन अजस्ट्तय से कैसे जनपटा
जाये।
76. रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम के जनधायरण के जलए कुछ ऄजभज्ञात दाजयत्ि पर जिचार करना
अिश्यक हो सकता ह।ै यह तभी होगा यदद रोकड़ सृजन आकाइ का व्ययन क्ेता से दाजयत्ि लेने की प्रत्यािा करेगा। ऐसी
जस्ट्थजत में रोकड़ सृजन आकाइ का िुद्ध जिक्य मूल्य (ऄथिा ऄन्ततः व्ययन से रोकड़ प्रिाह) रोकड़ सृजन आकाइ की अजस्ट्तय
का प्राक्कजलत जिक्य मूल्य तथा दाजयत्ि में से व्ययन की लागत घटाने के बाद जनधायठरत व्ययन होता ह।ै दकसी रोकड़ सृजन[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 285
आकाइ की कैररग रकम रर ईसकी िसूली योग्य रकम में ठीक से तुलना के जलए रोकड़ सृजन आकाइ के प्रयोग से मूल्य तथा
ईसकी कैररग रकम के जनधायरण में दाजयत्ि की कैररग रकम को घटाया जाता ह।ै
ईदाहरण
एक कम्पनी दकसी ऐसे दिे में खान चलाती ह ै जहाँ पर जिधान द्वारा यह ऄपेजित ह ै दक माजलक को खनन
प्रचालन के पूणय होने पर ईस स्ट्थान को पूिय जस्ट्थजत में लाना चाजहये। प्रत्याितयन की लागत में ऄजतभार का प्रजतस्ट्थापन,
जो खान प्रचालन के प्रारम्भ होने से पहले, हटा दने ा चाजहये सजम्मजलत होता ह।ै जैसे ही ऄजतभार को हटा ददया गया
िैसे ही ऄजतभार की प्रजतस्ट्थापन की लागत के ईपबन्ध को ऄजभज्ञात दकया गया था। ऄजभज्ञात की गइ रकम खान की
लागत का भाग मानी गइ तथा खान के ईपयोगी जीिन के दौरान ऄििजयत होती ह।ै प्रत्याितयन लागत के ईपबन्ध की
कैररग रकम 50,00,000 रु. ह ैजो दक प्रत्याितयन लागत के ितयमान मूल्य के बराबर ह।ै
ईद्यम ह्रास के जलए खान का परीिण कर रहा ह।ै खान के जलए रोकड़ सृजन आकाइ संपूणय खान ही ह।ै ईद्यम को लगभग
80,00,000 रु. के मूल्य पर खान खरीदने के जिजभन्न प्रस्ट्ताि जमले हैं, यह मूल्य आस तथ्य को ध्यान में रखता है दक ईद्यम
ऄजतभार को पूिय जस्ट्थजत में लाने का दाजयत्ि लेगा। खान की व्ययन लागतें नगण्य ह।ैं प्रत्याितयन लागत को छोड़ कर खान
का प्रयोग से मूल्य लगभग 1,20,00,000 रु. ह।ै खान की कैररग रकम 1,00,00,000 रु. ह।ै रोकड़ सृजन आकाइ का िुद्ध
जिक्य मूल्य 80,00,000 रु. है। आस रकम में प्रत्याितयन लागतें भी ह ै जजसका पहले से ही ईपबन्ध दकया जा चुका ह।ै
पठरणामस्ट्िरूप, रोकड़ सृजन आकाइ का प्रयोग से मूल्य का जनधायरण, प्रत्याितयन लागत को ध्यान में रखते ुएए दकया जाता
ह ै तथा 70,00,000 (1,20,00,000 रु. घटा 50,00,000 रु.) प्राक्कजलत दकया गया ह ै रोकड़ सृजन इकाइ की कैररग
रकम 50,00,000 रु. है, जो दक खान की कैररग रकम (1,00,00,000 रु.) घटा प्रत्याितयन लागत के जलए ईपबन्ध की
कैररग रकम (50,00,000 रु.) ह।ैं
77. व्यिहाठरक कारण से, एक रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम का जनधायरण कइ बार ईन अजस्ट्तय जो
रोकड़ सृजन आकाइ का भाग नहीं ह ै (ईदाहरणतः प्राप्य रकमें ऄथिा ऄन्य जि्त ीय अजस्ट्तयाँ) ऄथिा दाजयत्ि जजनको पहले
से ही जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात दकया गया ह ै (ईदाहरणतः, दये राजियाँ, पेंिनें रर ऄन्य ईपबन्ध) को ध्यान में रखते
ुएए दकया जाता ह।ै ऐसे मामल में, रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम ईन अजस्ट्तय की कैररग रकम से बढ़ा दी जाती ह ै
रर ईन दाजयत्ि की कैररग रकम से घटा दी जाती ह।ै
गडु जिल
78. ह्रास के जलए एक रोकड़ सजृ न आकाइ के परीिण म ेंएक ईद्यम को पहचानना चाजहए दक क्या रोकड़ सजृ न आकाइ स े
सम्बजंधत गडुजिल को जि्त ीय जििरण म ेंऄजभज्ञात दकया गया ह।ै यदद ऐसी जस्ट्थजत ह,ै तो ईद्यम को चाजहय ेदकः
(क) िह ‘बाटम-ऄप’ टेस्ट्ट लाग ूकरे, ऄथायत ्ईद्यम को चाजहय:े
(i) िह पहचान करे दक क्या गडुजिल की कैररग रकम को पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न आकाइ पर यजुतिययतियु तथा
सतत ्अधार पर अबठंटत दकया जा सकता ह;ै रर
(ii) पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न आकाइ की िसलू ी योग्य रकम की ईसकी कैररग रकम (जजसम ेंअबठंटत गडुजिल
यदद कोइ ह,ै की कैररग रकम को सजम्मजलत करत ेुएए) स ेतलु ना करें तथा परैा 87 के ऄनसु ार दकसी भी ह्रास
हाजन को ऄजभज्ञात करे।
ईद्यम को ईपरोतिय चरण (ii) को परूा करना चाजहय ेचाह ेगडुजिल की दकसी भी कैररग रकम को पनुर्जिलोकन
के ऄधीन रोकड़ सजृ न आकाइ पर युजतिययतियु तथा सतत ्अधार पर अबठंटत नहीं दकया जा सकता; रर
(ख) यदद ‘बॉटम-ऄप’ परीिण करत ेुएए ईद्यम गडुजिल की कैररग रकम को यजुतिययतियु तथा सतत ्अधार पर
पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न आकाइ पर अबठंटत नहीं कर सका, ईद्यम को ‘टॉप डाईन’ परीिण करना
चाजहय,े ऄथातय ईद्यम को चाजहए दक:286 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(i) िह रोकड़ सजृ न आकाइ की सबस ेछोटी आकाइ जो दक पनुर्जिलोकन म ेंआकाइ को सजम्मजलत करती ह ैरर
जजसके प्रजत गडुजिल की कैररग रकम को सजम्मजलत तथा सतत ्अधार पर अबठंटत दकया जा सकता है,
की पहचान करे (बड़ी रोकड़ सजृ न आकाइ); रर
(ii) तब, बड़ी रोकड़ सजृ न आकाइ की िसलू ी योग्य रकम की ईसकी कैररग रकम स ेतलु ना करें (अबठंटत
गडुजिल की कैररग रकम को सजम्मजलत करत ेुएए) तथा परैा 87 के ऄनसु ार दकसी ह्रास हाजन को
ऄजभज्ञात करें ।
79. ऄजयन के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न गुडजिल भािी अर्जथक लाभ के पूिायनुमान में ऄजयनकताय द्वारा दकये गए भुगतान
का प्रजतजनजधत्ि करती ह।ै भािी अर्जथक लाभ ऄलग से पहचानने योग्य ऄर्जजत अजस्ट्तय ऄथिा ईन अजस्ट्तय जजनको
पृथक रूप से जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात नहीं दकया जा सकता के समन्िय का पठरणाम हो सकते ह।ैं गुडजिल ऄन्य
अजस्ट्तय ऄथिा अजस्ट्तय के समूह से स्ट्ितंत्र रूप से रोकड़ प्रिाह सृजजत नहीं करती ऄतः गुडजिल की िसूली योग्य रकम
का जनधायरण व्यजतियगत अजस्ट्त के रूप में नहीं दकया जा सकता। पठरणामस्ट्िरूप यदद ऐसा कोइ संकेत ह ै दक गुडजिल में ह्रास
हो सकता ह ैतो ऐसी रोकड़ सृजन आकाइ, जजसके ऄन्तगयत गुडजिल अती है, की िसूली योग्य रकम का जनधायरण दकया जाता
ह।ै तब आस रकम की रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम से तुलना की जाती ह ै रर ह्रास हाजन को पैरा 87 के ऄनुसार
ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
80. जब भी रोकड़ सृजन आकाइ का ह्रास के जलए परीिण दकया जाता ह ै एक ईद्यम रोकड़ सृजन आकाइ द्वारा भािी
रोकड़ प्रिाह से संबंजधत दकसी गुडजिल का जिचार करता ह।ै यदद गुडजिल का अबंटन युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर
दकया जा सकता ह ै तो ईद्यम ईसके जलए केिल बॉटम-ऄप परीिण करता ह।ै यदद गुडजिल का अबंटन युजतिययुतिय एिं सतत्
अधार पर नहीं दकया जा सकता तो ईद्यम बॉटम-ऄप तथा टॉप-डाईन दोन परीिण करता ह ै (मानक से संलग्न दष्टृ ांत में
ददए गए दष्टृ ांत 7 को दजे खए)।
81. बॉटम-ऄप परीिण यह सुजनजश्चत करता ह ै दक ईद्यम दकसी भी ऐसी सत्रास हाजन को ऄजभज्ञात करता है, जो
रोकड़ सृजन आकाइ के जलए ईत्पन्न होती है, गुडजिल सजहत जजसको युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर अबंठटत दकया जा
सकता ह।ै जब कभी भी बॉटम-ऄप परीिण में गुडजिल को युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर अबंठटत करना ऄव्यिहाठरक
हो, तो दोन ‘बॉटम-ऄप’ तथा ‘टॉप-डाईन’ परीिण का संयोजन यह सुजनजश्चत करता ह ै दक ईद्यम जनम्नजलजखत को
ऄजभज्ञात करता हःै
(क) प्रथम, कोइ भी ह्रास हाजन जो रोकड़ सृजन आकाइ में गुडजिल के जिचार को छोड़ कर जिद्यमान हो; रर
(ख) तब िह ईस ह्रास हाजन जो गुडजिल के जलए जिद्यमान ह।ै क्य दक ईद्यम पहले ईन सभी अजस्ट्तय के जलए
‘बाटम-ऄप’ परीिण करता ह ै जजनमें ह्रास हो सकता है, ‘टॉप-डाईन’ परीिण में बड़ी रोकड़ सृजन आकाइ
के जलए ज्ञात हाजन का संबंध केिल ईस गुडजिल से होता है, जो बड़ी रोकड़ सृजन आकाइ के जलए अबंठटत
की जा सकती ह।ै
82. यदद ‘टॉप-डाईन’ परीिण दकया जाता ह ै तो एक ईद्यम बड़ी रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम का
जनधायरण करता ह,ै जब तक दक ऐसा जिश्वसनीय साक्ष्य न हो दक बड़ी रोकड़ सृजन आकाइ के ह्राजसत होने का कोइ जोजखम
नहीं ह।ै
जनगम अजस्ट्तया ँ
83. जनगम अजस्ट्तय में समूह या जिभागीय अजस्ट्तयाँ सजम्मजलत ह ैं जैसे दक ईद्यम के मुख्यालय या प्रभाग का भिन,
इ. डी. पी. संरचना ऄथिा ऄनुसंधान केन्द्र । एक ईद्यम की संरचना यह जनधायठरत करती ह ै दक कोइ अजस्ट्त दकसी जििेष
रोकड़ सृजन आकाइ के जलए जनगम अजस्ट्तय की पठरभाषा में अती ह ै (पैरा 4 दजे खए)। जनगम अजस्ट्त की मुख्य जििेषताएँ ह ैं
दक िे ऄन्य अजस्ट्तय ऄथिा अजस्ट्तय के समूह से स्ट्ितंत्र रहते ुएए रोकड़ ऄंतप्रयिाह का सृजन नहीं कर सकती तथा ईनकी
कैररग रकम को पूणय रूप से पुनर्जिलोकन में रोकड़ सृजन आकाइ में नहीं जोड़ा जा सकता ह।ै
84. क्य दक जनगम अजस्ट्तयाँ पृथक रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत नहीं करती, एक पृथक जनगम अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम
का जनधायरण नहीं दकया जा सकता जब तक दक प्रबंधन ने अजस्ट्त के व्ययन का जिजनश्चय न कर जलया हो। पठरणामतः यदद
ऐसा संकेत ह ै दक जनगम अजस्ट्त ह्राजसत हो सकती ह ै ईस रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम का जनधायरण दकया[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 287
जाता ह ै जजससे जनगम अजस्ट्त जुड़ी ह ै तब आसकी रोकड़-सृजन आकाइ की कैररग रकम से तुलना की जाती ह ै तथा पैरा 87 के
ऄनुसार ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
85. एक रोकड़ सजृ न आकाइ के ह्रास के जलए परीिण करन ेके जलए ईद्यम को सभी जनगम अजस्ट्तय को पहचानना
चाजहय ेजजनका पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न आकाइ स ेसबंधं ह।ै प्रत्यके पहचानी गइ जनगम अजस्ट्त के जलए ईद्यम को परैा 78
लाग ूकरना चाजहय ेऄथातय ्–
(क) यदद जनगम अजस्ट्त की कैररग रकम का अबटंन यजुतिययतियु तथा सतत ्अधार पर पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न
आकाइ के प्रजत दकया जा सकता, ईद्यम को केिल बॉटम-ऄप परीिण करना चाजहय;े रर
(ख) यदद जनगम अजस्ट्त की कैररग रकम का अबटंन युजतिययतियु तथा सतत ्अधार पर पनुर्जिलोकन म ेंरोकड़ सजृ न
आकाइ के प्रजत नहीं दकया जा सकता, ईद्योग को ‘बॉटम-ऄप’ तथा ‘टॉप-डाईन’ दोन ही परीिण करने
चाजहय।े
86. जनगम अजस्ट्तय से कैसे व्यिहार करना चाजहये ईसका ईदाहरण दष्टृ ांत में ईदाहरण 8 के रूप में ददया गया ह।ै
रोकड़-सजृ न आकाइ के जलए ह्रास हाजन
87. एक ह्रास हाजन को रोकड़ सजृ न आकाइ के जलए, केिल तब ही ऄजभज्ञात करना चाजहय ेयदद िसूली योग्य रकम कैररग
रकम स ेकम ह।ै ह्रास हाजन को जनम्नजलजखत क्म में आकाइ की अजस्ट्तय की कैररग रकम को कम करन ेम ेंअबठंटत करना
चाजहयःे
(क) प्रथम, रोकड़ सजृ न आकाइ को अबठंटत गडुजिल (यदद कोइ ह)ै; रर
(ख) तब, आकाइ म ेंप्रत्यके अजस्ट्त की कैररग रकम पर अधाठरत अनपुाजतक अधार पर आकाइ की ऄन्य अजस्ट्तय को
।
कैररग रकम म ेंआन कटौजतय को पथृ क्क अजस्ट्त पर ह्रास हाजन मानना चाजहय ेतथा परैा 58 के ऄनसु ार ऄजभज्ञात करना
चाजहय।े
88. परैा 87 के ऄधीन ह्रास हाजन को अबठंटत करन ेम,ें एक अजस्ट्त की कैररग रकम को जनम्नजलजखत के ऄजधकतम स ेकम
नहीं करना चाजहए:
(क) आसका िद्धु जिक्य मल्ूय (यदद जनधायरण योग्य हो);
(ख) आसका प्रयोग स ेमल्ूय (यदद जनधारयण योग्य हो); रर
(ग) िन्ूय।
ह्रास हाजन की रकम, जजस ेऄन्यथा अजस्ट्त को अबठंटत दकया गया होता, को अनपुाजतक अधार पर आकाइ की ऄन्य
अजस्ट्तय म ेंअबठंटत करना चाजहय े।
89. एक रोकड़ सृजन आकाइ को अंबंठटत गुडजिल, आसकी प्रकृजत के कारण, ऄन्य अजस्ट्तय की कैररग रकम को कम
करने से पहले कम कर दी जाती ह।ै
90. यदद एक रोकड़ सृजन आकाइ की प्रत्येक अजस्ट्त के जलए ऄलग िसूली योग्य रकम के प्राक्कलन का कोइ व्यिहाठरक
तरीका नहीं है, तो आस मानक के ऄनुसार गुडजिल के ऄजतठरतिय ईस आकाइ की अजस्ट्तय , में ह्रास हाजन को अनुपाजतक
अधार पर अबंठटत करना चाजहये, क्य दक एक रोकड़ सृजन आकाइ की सभी अजस्ट्तयाँ एक साथ कायय करती ह।ैं
91. यदद एक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम जनधायठरत नहीं की जा सकती (पैरा 65 दजे खए) तोः
(क) अजस्ट्त के जलए ह्रास हाजन ऄजभज्ञात की जाती ह ै यदद अजस्ट्त की कैररग रकम ईसके िुद्ध जिक्य मूल्य तथा
पैरा 87 रर 88 में िर्जणत अबंटन प्रदक्याओं के पठरणाम की रकम में से जो ऄजधक हो ईससे ऄजधक है;
रर
(ख) अजस्ट्त के जलए कोइ ह्रास हाजन ऄजभज्ञात नहीं की जाती ह ै यदद संबंजधत रोकड़ सृजन आकाइ ह्राजसत नहीं
ुएइ ह।ै यदद अजस्ट्त का िुद्ध जिक्य मूल्य ईसकी कैररग रकम से कम ह ैतो भी यह लागू होता ह।ै288 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ईदाहरण
एक मिीन में भौजतक नुकसान ुएअ ह ैदकन्तु दफर भी काम कर रही है, यद्यजप ईतना ऄच्छा नहीं जैसा यह करती
थी। मिीन का िुद्ध जिक्य मूल्य ईसकी कैररग रकम से कम ह।ै मिीन जनरंतर प्रयोग से स्ट्ितंत्र रूप से रोकड़ ऄंतप्रयिाह
सृजजत नहीं करती। अजस्ट्तय का सबसे छोटा पहचानने योग्य समूह जजसमें मिीन सजम्मजलत ह ै रर जो जनरंतर प्रयोग से
ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करता ह ै जो दक दसू री अजस्ट्तय के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से पूणयतः स्ट्ितंत्र है, िह ईत्पादन रेखा ह ै
जजससे मिीन संबंजधत ह।ै ईत्पादन रेखा की िसूली योग्य रकम यह प्रदर्जित करती ह ै दक ईत्पादन रेखा में, सम्पूणय रूप से
ह्रास नहीं ह।ै
मान्यता 1: प्रबंधतंत्र द्वारा स्ट्िीकृत बजट/पूिायनुमान प्रबंधक की मिीन को बदलने की दकसी िचनबद्धता को नहीं
दिायते।
केिल मिीन की िसूली योग्य रकम प्राक्कजलत नहीं की जा सकती क्य दक मिीन का प्रयोग से मूल्य:
(क) आसके िुद्ध जिक्य मूल्य से जभन्न हो सकता ह;ै रर
(ख) केिल ईस रोकड़ सृजन आकाइ के जलए जनधायठरत हो सकता ह ैजजससे मिीन संबंजधत है, (ईत्पादन रेखा)।
ईत्पादन रेखा ह्राजसत नहीं ह ै ऄतः मिीन के जलए कोइ ह्रास ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता। तथाजप ईद्यम के जलए मिीन की
ऄिियण पद्धजत या ऄिियण ऄिजध का दफर से ऄनुमान लगाने की अिश्यकता हो सकती ह।ै मिीन के प्रत्याजित िेष
ईपयोगी जीिन को ऄथिा ईद्यम द्वारा अर्जथक लाभ के ईपयोग के पैटनय को दिायने के जलए संभितः एक छोटी ऄिियण
ऄिजध ऄथिा तीव्र ऄिियण पद्धजत की अिश्यकता ह।ै
मान्यता 2: प्रबंधतंत्र द्वारा ऄनुमोददत बजट/पूिायनुमान मिीन को बदलने की तथा जनकट भजिष्य में बेचने की
प्रबंधतंत्र िचनबद्धता को दिायते ह।ैं मिीन के व्ययन तक आसके (मिीन के) जनरंतर प्रयोग से रोकड़ प्रिाह नगण्य प्राक्कजलत
होते ह।ैं
मिीन का प्रयोग से मूल्य आसके िुद्ध जिक्य मूल्य के जनकट प्राक्कजलत हो सकता ह ै आसजलए, मिीन की िसूली योग्य रकम
जनधायठरत हो सकती ह ै तथा जजस रोकड़ सृजन आकाइ से यह संबंजधत ह ै ईसका ईस पर कोइ जिचार नहीं दकया जाता
(ईत्पादन रेखा)। क्य दक मिीन का िुद्ध जिक्य मूल्य ईसकी कैररग रकम से कम है, मिीन की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात
दकया जाता ह।ै
92. परैा 87 रर 88 की अिश्यकताओं को लाग ूकरन ेके पश्चात ्एक रोकड़ सजृ न आकाइ के जलए दकसी िषे ह्रास हाजन
की रकम के जलए दनेदारी को ऄजभज्ञात करना चाजहय ेयदद दकसी ऄन्य लखे ा मानक द्वारा आसकी अिश्यकता ह।ै
ह्रास हाजन का ईलटाि
93. पैरा 94 से 100 ईस ह्रास हाजन को ईलटने की ऄपेिा को ईपिर्जणत करते ह ैंजो एक अजस्ट्त या रोकड़ सृजन आकाइ
के जलए पूिय लेखा ऄिजधय में ऄजभज्ञात की गइ ह।ै यह ऄपेिाएँ ‘एक अजस्ट्त’ िब्द का प्रयोग करती ह ैं परन्तु एक पृथक
अजस्ट्त तथा रोकड़ सृजन आकाइ पर समान रूप से लागू होती ह।ैं पैरा 101 से 105 में व्यजतियगत अजस्ट्त के जलए, पैरा 106
से 107 में रोकड़ सृजन आकाइ के जलए तथा पैरा 108 से 111 में गुडजिल के जलए ऄजतठरतिय अिश्यकताएँ ईपिर्जणत की गइ
ह।ैं
94. प्रत्यके तलु न पत्र की तारीख पर एक ईद्यम को यह जनधाठय रत करना चाजहय े दक क्या कोइ ऐसा सकं ेत ह ैदक पिू य लखे ा
ऄिजधय म ें अजस्ट्त के जलए ऄजभज्ञात ह्रास हाजन ऄब जिद्यमान नहीं ह ै ऄथिा कम हो गइ ह।ै यदद, ऐसा कोइ सकं ेत ह ै तो
ईद्यम को ईस अजस्ट्त की िसलू ी योग्य रकम का प्राक्कलन करना चाजहय।े
95. यह जनधायरण करन ेम ेंदक क्या कोइ ऐसा सकंेत ह ैदक पिू यलखे ा ऄिजधय म ेंअजस्ट्त के जलए जो ह्रास हाजन ऄजभज्ञात
की गइ ह ैऄब जिद्यमान नहीं ह ैऄथिा कम हो गइ ह ैईद्यम को न्यनूतम रूप से पर जनम्नजलजखत सकंेत को ध्यान म ेंरखना
चाजहय े:[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 289
सचू ना के बाह्य स्रोत :
(क) ऄिजध के दौरान अजस्ट्त के बाजार मल्ूय म ेंमहत्िपणू यिजद्ध ुएइ ह ै;
(ख) प्रौद्योजगकी, बाजार, अर्जथक ऄथिा जिजधक पयाियरण जजसम ेंईद्यम प्रचालन करता ह ैऄथिा बाजार जजसम ें
अजस्ट्त प्रजतबद्ध ह,ै म ेंईद्यम पर ऄनकुूल प्रभाि के साथ महत्िपणू यपठरितयन ऄिजध के दौरान हो चकुे ह ैंया
जनकट भजिष्य म ेंहोन ेकी ऄपिे ा ह;ै
(ग) ऄिजध के दौरान बाजार ब्याज दर ऄथिा जिजनधान पर ऄन्य बाजार-प्रजतफल की दर म ेंकमी ुएइ ह ैतथा ईस
कमी की ईद्योग म ेंअजस्ट्त के प्रयोग स ेमल्ूय की गणना म ेंप्रयतियु जमजतकाटा दर को प्रभाजित करन ेकी
सभं ािना ह ैतथा सारिान रूप स ेअजस्ट्त की िसूली योग्य रकम को बढ़ाती ह।ै
सचू ना के अतंठरक स्रोत :
(घ) ऄिजध के दौरान ईद्यम पर ऄनकुूल प्रभाि के साथ महत्िपणू यपठरितयन ुएए ह ैंऄथिा जनकट भजिष्य म ेंऐसे
ऄनकुूल पठरितनय हो सकत ेह,ैं ईस सीमा तक ऄथिा तरीके म ेंजजसम ेंअजस्ट्त का ईपयोग दकया जाता ह ै
ऄथिा ईपयोग करन ेकी ऄपिे ा ह।ै आन पठरितनय म ेंि ेपजूं ीगत व्यय जजस ेऄिजध के दौरान अजस्ट्त की कायय-
कुिलता के मलू जनधाठयरत स्ट्तर स ेबढ़ान ेऄथिा सधु ारन ेम ेंईपगत दकया जाता ह ैऄथिा ऐस ेप्रचालन,
जजसस ेअजस्ट्त सम्बजन्धत ह ैको बदं करन ेया पनुगठयन के जलए िचनबद्धता सजम्मजलत ह;ै रर
(ङ) अतंठरक ठरपोर्टटग से ईपलब्ध साक्ष्य सकंेत दतेा ह ैदक अजस्ट्त की अर्जथक कायकयुिलता ऄपिे ा स ेबहेतर ह ै
ऄथिा होगी।
96. पैरा 95 में ह्रास हाजन में संभाव्य जगरािट के संकेत मुख्य रूप से पैरा 8 में संभाव्य ह्रास हाजन संकेत को
प्रजतजबजम्बत करते ह।ैं सारिानता की धारणा यह पहचानने के जलए लागू की जाती ह ै दक एक अजस्ट्त पर ह्रास हाजन जजसको
पूिय लेखा ऄिजध में ऄजभज्ञात दकया गया ह ै ईसको ईलटने तथा अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम को जनधायरण करने की
अिश्यकता ह।ै
97. यदद ऐसा संकेत ह ै दक दकसी अजस्ट्त में ऄजभज्ञात ह्रास हाजन ऄब जिद्यमान नहीं रहगे ी ऄथिा कम हो जायेगी, यह
आस ओर संकेत कर सकता ह ै दक अजस्ट्त के िेष ईपयोगी जीिन, ऄिियण (क्जमक ऄपाकरण) पद्धजत ऄथिा ऄिजिष्ट मूल्य
का अजस्ट्त पर लागू लेखा मानक के ऄनुसार पुनर्जिलोकन तथा समायोजन करना चाजहये चाह े ईस अजस्ट्त पर ह्रास हाजन को
नहीं ईलटा जाता।
98. पिू यलखे ा ऄिधी म ेंएक अजस्ट्त के जलए ऄजभज्ञात ह्रास हाजन को ईलटना चाजहये, यदद रोकड़ ऄतंप्रियाह, रोकड़ बाह्य
प्रिाह, ऄथिा जमजतकाटा दर के प्राक्कलन म ेंजजनका अजस्ट्त के िसूली योग्य रकम के जनधारयण म ेंप्रयोग दकया गया ह,ै जपछली
ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करन ेके बाद स ेपठरितनय ुएए ह।ैं यदद ऐसी जस्ट्थजत ह ैतो, अजस्ट्त की कैररग रकम को ईसकी िसलू ी
योग्य रकम तक बढ़ा दनेा चाजहय।े यह िजृद्ध ह्रास हाजन का ईलटाि है।
99. ह्रास हाजन का ईलटाि अजस्ट्त की प्राक्कजलत सेिा िमता में िृजद्ध को प्रदर्जित करता है, जिक्य ऄथिा प्रयोग द्वारा,
ईस तारीख से जब ईद्यम ने ईस अजस्ट्त की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात दकया था। एक ईद्यम द्वारा ईन प्राक्कलन में जजसके
कारण प्राक्कजलत सेिा-िमता में िृजद्ध होती ह ै पठरितयन को पहचानने की ऄपेिा की जाती ह।ै प्राक्कलन में पठरितयन के
ईदाहरण में जनम्नजलजखत सजम्मजलत ह:ैं
(क) िसूली योग्य रकम के जलए अधार में पठरितयन (ऄथायत् िसूली योग्य रकम क्या िुद्ध जिक्य मूल्य पर
अधाठरत ह ैऄथिा प्रयोग से मूल्य पर);
(ख) यदद िसूली योग्य रकम प्रयोग से मूल्य पर अधाठरत थीः प्राक्कजलत रोकड़ प्रिाह की रकम या समय में
ऄथिा जमजतकाटा दर में पठरितयन; या
(ग) यदद िसूली योग्य रकम िुद्ध जिक्य मूल्य पर अधाठरत थीः िुद्ध जिक्य मूल्य के घटक के प्राक्कलन में
पठरितयन।
100. एक अजस्ट्त का प्रयोग से मूल्य ईस अजस्ट्त की कैररग रकम से ऄजधक हो सकता ह ै क्य दक भािी रोकड़ ऄंतप्रयिाह का
ितयमान मूल्य, जैसे िे समीप अते हैं, बढ़ता ह।ै तथाजप अजस्ट्त की सेिा िमता में िृजद्ध नहीं ुएइ ह।ै ऄतः ह्रास हाजन को
केिल समय के व्यतीत होने पर नहीं ईलटा जा सकता (कभी-कभी ईसको जमजतकाटा का खुल जाना भी कहते ह)ैं , चाह े
अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम कैररग रकम से ऄजधक हो जाए।290 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
एक पथृ क अजस्ट्त की ह्रास हाजन का ईलटाि
101. ह्रास हाजन के ईलटन ेके कारण अजस्ट्त की बढ़ी ुएइ कैररग रकम अजस्ट्त की ईस कैररग रकम स ेऄजधक नहीं होनी
चाजहय ेजजसका जनधारयण (क्जमक ऄपाकरण ऄथिा ऄिियण घटान ेके बाद) दकया जाता यदद पिू यलखे ा ऄिजधय म ेंईस
अजस्ट्त के जलए दकसी ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह।ै
102. अजस्ट्त की कैररग रकम में ऐसी कैररग रकम (ऄिियण या क्जमक ऄपाकरण घटाने के बाद) की ऄपेिा िृजद्ध जो
ऄिधाठरत होती यदद पूिय ऄिजध में ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात न दकया गया होता, अजस्ट्त का पुनमूयल्यांकन ह।ैं ऐसे
पुनमूयल्यांकन के लेखा के जलए ईद्यम अजस्ट्त पर लागू होने िाले संबंजधत लेखा मानक लागू करता ह।ै
103. एक अजस्ट्त की ह्रास हाजन के ईलटाि को लाभ रर हाजन जििरण म ेंतरुंत अय के रूप म ेंऄजभज्ञात करना चाजहए
जब तक दक अजस्ट्त को दकसी ऄन्य लखे ा मानक के ऄनुसार पनुमूयल्यादंकत रकम पर न जलया गया हो (लखे ा मानक 10,
सपंज्त , सयंत्रं रर ईपस्ट्कर दखे )ें ईस जस्ट्थजत म ेंपनुमल्ूययादंकत अजस्ट्त के जलए ह्रास हाजन के ईलटाि को ईस लखे ा मानक के
ऄधीन पनुमल्ूययाकं न िजृद्ध मानना चाजहय।े
104. एक पुनमूयल्यांदकत अजस्ट्त पर ह्रास हाजन के ईलटाि को सीधे ही पुनमूयल्यांकन ऄजधिेष के िीषयक के ऄधीन
आदक्वटी में क्ेजडट कर ददया जाता ह।ै तथाजप लाभ रर हाजन के जििरण में ईस पुनमूयल्यांकन अजस्ट्त की ह्रास हाजन को जजस
सीमा तक व्यय ऄजभज्ञात दकया गया था ऐसी हाजन के ईलटाि को अय के रूप में लाभ रर हाजन जििरण में ऄजभज्ञात
दकया जाता ह।ै
105. ह्रास हाजन के ईलटाि को ऄजभज्ञात कर दने ेके पश्चात ्अजस्ट्त ऄिियण (क्जमक ऄपाकरण) प्रभार को अजस्ट्त की
पनुरीजित कैररग रकम म ेंस ेऄिजिष्ट मल्ूय (यदद कोइ हो) घटान ेपर जो रकम बच ेईसको व्यिजस्ट्थत अधार पर अजस्ट्त के
िषे ईपयोगी जीिन काल पर अबठंटत करन ेके जलए भािी ऄिजधय म ेंसमायोजजत कर दनेा चाजहय।े
रोकड़-सजृ न आकाइ के जलए ह्रास हाजन का ईलटाि
106. रोकड़-सजृ न आकाइ की ह्रास हाजन के ईलटाि को आकाइ की अजस्ट्त की कैररग रकम को बढ़ान ेके जलए जनम्नजलजखत
क्म म ेंअबठंटत करना चाजहय:े
(क) पहला, गडुजिल के ऄजतठरतिय ऄन्य अजस्ट्तय के प्रजत आकाइ म ेंप्रत्यके अजस्ट्त की कैररग रकम पर अधाठरत
अनपुाजतक अधार पर; रर
(ख) तब, रोकड़ सजृ न आकाइ को अबठंटत गडुजिल (यदद कोइ ह)ै के प्रजत, यदद परैा 108 की अिश्यकताए ँपरूी
कर दी गइ हैं
कैररग रकम म ेंय ेिजृद्धया ँपथृ क्क अजस्ट्तय के जलए ह्रास हाजन का ईलटाि मानी जानी चाजहय ेतथा परैा 103 के ऄनसु ार
ऄजभज्ञात की जानी चाजहय।े
107. परैा 106 के ऄधीन एक रोकड़ सजृ न आकाइ की ह्रास हाजन के ईलटाि को अबठंटत करन ेमें, एक अजस्ट्त की कैररग
रकम जनम्न म ेंस ेजो कम हो ईसस ेऄजधक नहीं बढ़नी चाजहयःे
(क) आसकी िसलू ी योग्य रकम (यदद जनधारयण योग्य ह)ै ; रर
(ख) कैररग रकम जजसका जनधायरण दकया गया होता (ऄिियण ऄथिा क्जमक ऄपाकरण के पश्चात)् यदद पिू यलखे ा
ऄिजधय म ेंअजस्ट्त के जलए दकसी ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता।
ह्रास हाजन के ईलटाि की रकम जो ऄन्यथा अजस्ट्त को अबठंटत होती ईसका अबटंन ईस आकाइ की ऄन्य अजस्ट्तय पर
अनपुाजतक अधार पर कर दनेा चाजहय।े
गडुजिल के जलए ह्रास हाजन का ईलटाि
108. परैा 98 की अिश्यकता के ऄपिाद के रूप म,ें गडुजिल के जलए ऄजभज्ञात ह्रास हाजन को पश्चात्िती ऄिजध म ेंनहीं
ईलटना चाजहए, जब तक दकः
(क) ह्रास हाजन अपिाददक प्रकृजत की ऐसी जिजिष्ट बाह्य घटनाओं के कारण ुएइ ह ैजजसके दफर स ेघठटत होन ेकी
कोइ ऄपिे ा नहीं ह;ै रर[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 291
(ख) पश्चात्िती बाहरी घटनाए ँघट चकु ी ह ैंजो ईस घटना के प्रभाि को ईलटती ह।ै
109. लेखा मानक 26, ऄमूतय अजस्ट्तयाँ, अंतठरक रूप से सृजजत गुडजिल के ऄजभज्ञात का प्रजतषेध करती ह।ै गुडजिल
की िूसली योग्य रकम में पश्चात्िती िृजद्ध अन्तठरक सृजजत गुडजिल में िृजद्ध मानी जाती है, जब तक दक यह िृजद्ध स्ट्पष्ट रूप
से अपिाददक प्रकृजत की जिजिष्ट बाह्य घटना के ईलटने के प्रभाि से संबंजधत न हो।
110. यह मानक प्राक्कलन में पठरितयन के कारण गुडजिल के जलए ह्रास हाजन को ईलटने की ऄनुज्ञा नही दते ा ह ै
(ईदाहरण के जलए, जमजतकाटा दर में पठरितयन ऄथिा रोकड़ सृजन आकाइ जजससे गुडजिल संबंजधत ह ै भािी रोकड़ प्रिाह
की रकम ऄथिा समय में पठरितयन)
111. जिजिष्ट बाहरी घटना िह घटना ह ै जो ईद्यम के जनयंत्रण से बाहर ह।ै अपिाददक प्रकृजत की बाह्य घटनाओं के
ईदाहरण सजम्मजलत करते ह,ैं नये जिजनयम को जो महत्िूपणय रूप से ईस व्यिसाय जजससे गुडजिल संबंजधत है के प्रचालन
दक्याकलाप को कम करते ह,ैं ऄथिा ईसके लाभ को घटाते ह।ैं
बदं हो रह ेप्रचालन के मामल ेम ेंह्रास
112. बंद51 करने की योजना का ऄनुमोदन तथा ईद्घोषणा आस बात का संकेत ह ै दक बंद हो रह े प्रचालन से जुड़ी
अजस्ट्तय में ह्रास हो सकता ह ै ऄथिा आन अजस्ट्तय के जलए पहले से ऄजभज्ञात ह्रास हाजन को बढ़ाना चाजहये ऄथिा ईलटना
चाजहये। ऄतः आस मानक के ऄनुसार, एक ईद्यम बंद हो रह े प्रचालन की प्रत्येक अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम का प्राक्कलन
करता ह ैरर ह्रास हाजन को या पूिय ह्रास हाजन के ईलटाि यदद कोइ हो, को ऄजभज्ञात करता ह।ै
113. आस मानक को बंद हो रह े प्रचालन पर लागू करने के जलए ईद्यम यह जनधायठरत करता ह ै दक बंद हो रह े प्रचालन
की अजस्ट्त की िसूली योग्य रकम का ऄनुमान पृथक अजस्ट्त के जलए दकया गया ह ै ऄथिा अजस्ट्त की रोकड़ सृजन आकाइ के
जलए। ईदाहरणाथयः
(क) यदद ईद्यम बंद हो रह े प्रचालन का पयायप्त रूप से पूणयतः जिक्य करता ह ै तो बंद हो रह े प्रचालन की कोइ
भी अजस्ट्त, बंद हो रह े प्रचालन में ऄन्य अजस्ट्तय से स्ट्ितंत्र रूप से रोकड़ ऄन्तप्रयिाह का सृजन नहीं
करती। आसजलए बंद हो रह े प्रचालन की िसूली योग्य रकम का जनधायरण सम्पूणय रूप से दकया जाता ह ै
रर ह्रास हाजन यदद कोइ हो, को आस मानक के ऄनुसार बंद हो रह े प्रचालन की अजस्ट्तय में अबंठटत
कर ददया जाता ह।ै
(ख) यदद ईद्यम बंद हो रह े प्रचालन का जनपटान दकसी ऄन्य तरीके से करना चाहता ह ै जैसे भागिः जिक्य, तो
िसूली योग्य रकम का जनधायरण पृथक अजस्ट्तय के जलए दकया जाता ह ै जब तक अजस्ट्तय को समूह में
नहीं बेचा जाता; रर
(ग) यदद ईद्यम बंद हो रह े प्रचालन का पठरत्याग करना चाहता ह ै तो पृथक अजस्ट्तय की िसूली योग्य रकम
का जनधायरण आस मानक के ऄनुसार दकया जाता ह।ै
114. योजना की घोषणा के पश्चात् बंद हो रह े प्रचालन के भािी क्ेताओं के साथ समझौता या िास्ट्तजिक बाध्य
जिक्य करार यह संकेत द े सकते ह ै दक बंद हो रह े प्रचालन की अजस्ट्तय में रर ऄजधक ह्रास हाजन हो सकती है, ऄथिा पूिय
ऄिजधय में आन अजस्ट्तय पर ऄजभज्ञात ह्रास हाजन में कमी अ सकती ह।ै पठरणाम स्ट्िरूप, जब ऐसी घटनाएँ होती ह,ैं
ईद्यम बंद हो रह े प्रचालन की अजस्ट्तय की िसूली योग्य रकम का पुनः प्राक्कलन करता है, तथा पठरणाजमक ह्रास हाजन
ऄथिा ह्रास हाजन के ईलटाि को आस मानक के ऄनुसार ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
115. अजस्ट्त के (रोकड़ सृजन आकाइ के) प्रयोग से मूल्य जनधायठरत करने में बाध्य जिक्य करार का मूल्य एक अजस्ट्त के
(रोकड़ सृजन आकाइ के) िुद्ध जिक्य मूल्य ऄथिा ऄंततः व्ययन के प्राक्कजलत रोकड़ ऄंतप्रयिाह का सिो्त म साक्ष्य ह।ै
116. बंद हो रह े प्रचालन की कैररग रकम (िसूली योग्य रकम) में दकसी गुडजिल की कैररग रकम (िसूली योग्य
रकम) सजम्मजलत होती ह ैजो दक युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर ईस बंद हो रह ेप्रचालन पर अबंठटत हो सकती ह।ै
51 लेखा मानक 24, बंद हो रह ेप्रचालन दजेखए292 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
प्रकटन
117. अजस्ट्त के प्रत्यके िग यके जलए, जि्त ीय जििरण म ेंजनम्नजलजखत प्रकट करना चाजहय े:
(क) ऄिजध के दौरान लाभ तथा हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात ह्रास हाजन की रकम तथा लाभ रर हाजन के
जििरण की लाआन मद (मद)ें जजसम ेंईन ह्रास हाजनय को सजम्मजलत दकया गया ह ै;
(ख) ऄिजध के दौरान लाभ तथा हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात की गइ ह्रास हाजन की ईलटाि की रकम तथा लाभ
तथा हाजन के जििरण की लाआन मद (मद)ें जजसम ेंआस प्रकार की ह्रास हाजनय को ईलटा गया ह ै;
(घ) ऄिजध के दौरान पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे के जिरूद्ध प्रत्यितः ऄजभज्ञात ह्रास हाजन की रकम ; रर
(घ) ऄिजध के दौरान पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे के प्रजत प्रत्यितः ऄजभज्ञात ह्रास हाजनय के ईलटाि की रकम।
118. अजस्ट्तय के िगय ईद्यम के प्रचालन में एक जैसी प्रकृजत तथा प्रयोग िाली अजस्ट्तय का समूह ह।ै
119. पैरा 117 में ऄपेजित सूचना को अजस्ट्तय के िगय के जलए प्रकट की गइ ऄन्य सूचना के साथ प्रस्ट्तुत दकया जा
सकता ह।ै ईदाहरणतः यह सूचना ऄिजध के अरम्भ में रर ऄन्त में जस्ट्थर अजस्ट्तय की कैररग रकम के समाधान में
सजम्मजलत की जा सकती है, जैसा दक लेखा मानक 10, संपज्त , संयंत्र रर ईपस्ट्कर, में ऄपेजित ह।ै
120. एक ईद्यम जो ‘खण्ड ठरपोर्टटग’ लखे ा मानक 17 लाग ूकरता ह ैको ईद्यम के प्राथजमक प्रारूप (जसै ा दक लखे ा मानक
17 म ेंपठरभाजषत दकया गया ह)ै पर अधाठरत प्रत्यके ठरपोटय योग्य खण्ड के जलए जनम्नजलजखत को प्रकट करना चाजहय:े
(क) ऄिजध के दौरान पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे के जिरुद्ध प्रत्यितः तथा लाभ रर हाजन के जििरण म ेंऄजभज्ञात ह्रास
हाजन की रकम; रर
(ख) ऄिजध के दौरान पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे के जिरुद्ध प्रत्यितः तथा लाभ रर हाजन के जििरण में ऄजभज्ञात ह्रास
हाजन के ईलटाि की रकम।
121. यदद एक व्यजतियगत अजस्ट्त ऄथिा एक रोकड़ सजृ न आकाइ के जलए ह्रास हाजन को ऄिजध के दौरान ऄजभज्ञात दकया
गया ऄथिा ईलटा गया ह ैरर िह सम्पणू यरूप स ेठरपोर्टटग ईद्यम के जलए सारिान है, तो एक ईद्यम को जनम्न प्रकट करना
चाजहय:े
(क) घटनाए ँतथा पठरजस्ट्थजतयाँ जो ह्रास हाजन के ऄजभज्ञान ऄथिा ईलटाि म ेंजनकलती ह;ैं
(ख) ऄजभज्ञात ऄथिा ईलटी गइ ह्रास हाजन की रकम;
(ग) एक पथृ क्क अजस्ट्त के जलए:
(i) अजस्ट्त की प्रकृजत; रर
(ii) ईद्यम के प्राथजमक प्रारूप (जसै ा दक लखे ा मानक 17, खण्ड ठरपोर्टटग, म ेंपठरभाजषत ह,ै) पर अधाठरत
‘ठरपोटय योग्य’ खण्ड जजसस ेअजस्ट्त सम्बजंधत ह;ैं
(घ) रोकड़-सजृ न आकाइ के जलए:
(i) रोकड़-सजृ न आकाइ का िणनय (जसै ेदक क्या यह ईत्पाद लाआन, एक सयंत्र, एक व्यिसाय प्रचालन, एक
भौगोजलक िेत्र, लखे ा मानक 17 म ेंपठरभाजषत ठरपोटय योग्य खण्ड ऄथिा ऄन्य ह)ै;
(ii) ईद्यम के प्राथजमक प्रारूप (जसै ेलखे ा मानक 17 म ेंपठरभाजषत) पर अधाठरत ठरपोटय योग्य खण्ड द्वारा तथा
अजस्ट्तय के िग यद्वारा ऄजभज्ञात ऄथिा ईलटी गइ ह्रास हाजन की रकम; रर
(iii) यदद रोकड़ सजृ न आकाइ की पहचान के जलए अजस्ट्तय का सकं लन रोकड़ सजृ न आकाइ की िसलू ी योग्य
रकम (यदद कोइ ह ैतो) के पिू यप्राक्कलन के पश्चात ्पठरिर्जतत दकया गया ह ैतो ईद्यम को अजस्ट्तय के
सकं लन के पिू यतथा चाल ूरीजत का तथा रोकड़ सजृ न आकाइ की पहचान की रीजत म ेंपठरितनय का िणनय
करना चाजहय;े
(ङ) क्या अजस्ट्त (रोकड़- सजृ न आकाइ) की िसलू ी योग्य रकम ईसका िद्धु जिक्य मल्ूय ह ैऄथिा प्रयोग स ेमल्ूय ह;ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 293
(च) यदद िसलू ी योग्य रकम ईसका िद्धु जिक्य मल्ूय ह,ै तो िद्धु जिक्य मल्ूय के जनधारयण के जलए प्रयतियु अधार (जसै े
दक क्या जिक्य मल्ूय को एक सदक्य बाजार ऄथिा दकसी ऄन्य रीजत के सदंभ यम ेंजनधायठरत दकया गया ह)ै; रर
(छ) यदद िसलू ी योग्य रकम प्रयोग स ेमल्ूय ह,ै तो प्रयोग स ेमल्ूय के चाल ूप्राक्कलन तथा पिू यप्राक्कलन (यदद कोइ ह ै
तो) म ेंप्रयतियु जमजतकाटा दर।
परन्त ुयदद लघ ुतथा मध्यम अकार कम्पनी, जजस ेदक सामान्य ऄनदुिे में पठरभाजषत दकया गया ह,ै मानक के परैा
4.2 के परंतकु के ऄनसु ार ‘प्रयोग स ेमल्ूय’ मापना चनुती ह ैतो ऐसी लघ ुतथा मध्यम अकार कम्पनी को मानक के परैा 121
द्वारा ऄपजेित सचू ना को प्रकट करन ेकी अिश्यकता नहीं ह।ै
122. यदद ऄिजध के दौरान ऄजभज्ञात (ईलटी गइ) ह्रास हाजनया ँसकं जलत रूप स ेसम्पणू यठरपोर्टटग ईद्यम के जि्त ीय
जििरण के जलए सारिान ह,ै ईद्यम को जनम्नजलजखत का संजिप्त िणनय प्रकट करना चाजहयःे
(क) ह्रास हाजनय (ह्रास हाजन का ईलटाि) द्वारा प्रभाजित अजस्ट्तय के मख्ुय िग यजजसके जलए परैा 121 म ें
कोइ सचू ना प्रकट नहीं की गइ ह;ै रर
(ख) मख्ुय घटनाए ँतथा पठरजस्ट्थजतया ँजजनके कारण य ेह्रास हाजनया ँऄजभज्ञात (ईलटी) की गइ जजनके जलए परैा
121 म ेंकोइ सचू ना प्रकट नहीं की गइ।
123. ऄिजध के दौरान एक ईद्यम अजस्ट्तय (रोकड़-सृजन आकाइ) की िसूली योग्य रकम के जनधायरण में प्रयुतिय मुख्य
मान्यताएँ प्रकट करने के जलए प्रोत्साजहत दकया जाता ह।ै
सकं म्रणकालीन ईपबन्ध52
124. आस मानक के अज्ञापक होन ेकी तारीख पर एक ईद्यम को यह जनधायठरत करना चाजहय ेदक दकसी अजस्ट्त म ेंह्रास
होन ेका सकंेत ह ै(परैा 5 स े13 दजेखए)। यदद कोइ ऐसा सकंेत जिद्यमान ह ैतो ईद्यम को आस मानक के ऄनसु ार ह्रास हाजन का
(यदद कोइ ह)ै जनधायरण करना चाजहय।े आस प्रकार स ेजनधाठयरत ह्रास हाजन को आस मानक के अज्ञापक होन ेस ेपहल ेकी
ऄिजधय के जलए संजचत ह्रास हाजन लतेे ुएए राजस्ट्ि अरजिजतय के प्रारजम्भक ऄजतिषे म ेंसमायोजजत करना चाजहय ेजब तक
दक यह ह्रास हाजन पनुमल्ूययांदकत अजस्ट्त पर न हो। पनुमल्ूययादंकत अजस्ट्त पर ह्रास हाजन को अजस्ट्त के पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे के
प्रजत प्रत्यि रूप स ेईस सीमा तक ऄजभज्ञात करना चाजहये दक ईस अजस्ट्त पर ह्रास हाजन ईस के जलए रख ेगए पनुमल्ूययाकं न
ऄजधिषे स ेऄजधक न हो। यदद ह्रास हाजन ईस अजस्ट्त के जलए रख ेगए पनुमल्ूययाकं न ऄजधिषे की रकम से ऄजधक ह ैतो ईस
अजधक्य को राजस्ट्ि अरजिजतय के प्रारजभक ऄजतिषे स ेसमायोजजत करना चाजहय।े
125. आस मानक के अज्ञापक होन ेकी तारीख के पश्चात ्ईत्पन्न ुएइ ह्रास हाजन को आस मानक के ऄनसु ार ऄजभज्ञात
करना चाजहय े(ऄथातय ्लाभ-हाजन जििरण म,ें जब तक दक अजस्ट्त को पनुमल्ूययादंकत मल्ूय पर न ददखाया गया हो।
पनूमल्ूययांदकत अजस्ट्त पर ह्रास हाजन को पनुमल्ूययाकं न हाजन मान लेना चाजहय)े।
दष्टृ ांत
ये दष्टृांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आन दष्टृांत का ईद्देश्य लेखा मानक की प्रयोज्यता का ईदाहरण दतेे ुएए
ईसका ऄथय स्ट्पष्ट करना ह।ै
ये दष्टृांत आस मान्यता पर अधाठरत ह ैंदक सम्बंजधत ईद्यम िर्जणत संव्यिहार के ऄजतठरतिय रर कोइ ऄन्य संव्यिहार नहीं
करता।
दष्टृ ांत 1 - रोकड़-सजृ न आकाआय की पहचान
आस दष्टृांत का ईद्देश्य हःै
(क) जिजभन्न जस्ट्थजतय में रोकड़ सृजन आकाआय को कैसे पहचाना जाये आसका संकेत दनेा; रर
(ख) ऐसे कुछ तत्ि पर प्रकाि डालना जजन पर ईद्यम, ईस रोकड़ सृजन आकाइ जजससे अजस्ट्त संबंजधत है, की
पहचान करने के जलए जिचार कर सके।
52 ऄनुच्छेद 124-125 में ददए गए सक्ं मणकालीन ईपबधं केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄन्तगय्त  ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए
प्रासंजगक ह,ै जो समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं294 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
क - खदु रा भडं ार दकु ान
पष्ठृ भजू म
क 1. स्ट्टोर X फुटकर स्ट्टोर M का भाग ह।ै X ऄपने सभी फुटकर क्य M के क्य केन्द्र द्वारा करता ह।ै मूल्य
जनधायरण, जिपणन, जिज्ञापन तथा मानि संसाधन नीजतयाँ (रोकजड़या तथा जिक्यकताय की जनयुजतिय के ऄजतठरतिय) का जनणयय
M करता ह।ै आसी नगर में M के X जैसे 5 ऄन्य स्ट्टोर भी ह ैं (यद्यजप जभन्न जनकटिती िेत्र में) तथा 20 रर स्ट्टोर ऄन्य
नगर में ह।ै सभी स्ट्टोर का प्रबन्ध X की भांजत ही दकया जाता ह।ै X तथा 4 ऄन्य स्ट्टोर 4 साल पहले क्य दकये गए थे तथा
गुडजिल ऄजभज्ञात की गइ थी।
X के जलए रोकड़ सृजन आकाइ कौन सी ह ै(X की रोकड़ सृजन आकाइ) ?
जिश्लषे ण
क 2. X की रोकड़ सृजन आकाइ की पहचान करने के जलए ईद्योग को जिचार करना पड़ता ह ै दक क्या, ईदाहरण के
जलए:
(क) अन्तठरक प्रबन्धतंत्र ठरपोर्टटग को स्ट्टोर-दर-स्ट्टोर अधार पर कायय जनष्पादन के मापन के जलए संगठठत दकया
जाता ह;ै रर
(ख) व्यिसाय का संचालन नगर/िेत्र के ऄथिा हर स्ट्टोर के लाभ के अधार पर दकया जाता ह।ै
क 3. M के सभी स्ट्टोर असपास के जभन्न िेत्र में ह ैं तथा ईनके ऄलग-ऄलग ग्राहक अधार ह।ैं ऄतः यद्यजप X का
प्रबंध जनगजमत अधार पर दकया जाता है, X ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह का सृजन करता ह ै जो दक M के ऄन्य स्ट्टोर से स्ट्ितंत्र ह।ै
ऄतः यह सम्भािना ह ैदक X एक रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै
क 4. यदद गुडजिल की कैररग रकम का अबंटन युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर X की रोकड़ सृजन आकाइ पर
दकया जा सकता ह ै M आस मानक के पैरा 78 में िर्जणत ‘बाटम-ऄप’ परीिण लागू करता ह।ै यदद गुडजिल की कैररग रकम
का अबंटन युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर X की रोकड़ सृजन आकाइ पर नहीं दकया जा सकता, M ‘बॉटम-ऄप’ तथा ‘टॉप-
डाईन’ दोन परीिण लागू करता ह।ै
ख - ईत्पादन प्रदक्या म ेंमध्यिती चरण के जलए सयं त्रं
पष्ठृ भजू म
क 5.Y संयंत्र के ऄजन्तम ईत्पाद के जलए प्रयोग दकये जाने िाला महत्िपूणय कच्चा माल ईसी ईद्यम के संयत्र X से
क्य दकया ुएअ मध्यिती ईत्पाद ह।ै X के ईत्पाद Y को ऐसे ऄन्तरण मूल्य पर बेचे जाते ह ैं जजसके सम्पूणय लाभ X को प्राप्त
होते ह।ैं Y के ऄंजतम ईत्पादन का 80% ठरपोर्टटग ईद्यम के बाहर के ग्राहक को बेचा जाता ह।ै X के ऄंजतम ईत्पादन का
60% Y को बेचा जाता ह ैतथा िेष 40% ठरपोर्टटग ईद्योग के बाहर के ग्राहक को बेचा जाता ह।ै
जनम्नजलजखत प्रत्येक जस्ट्थजत में X तथा Y की रोकड़ सृजन आकाआयाँ कौन सी ह ैं ?
जस्ट्थजत 1: X जो ईत्पाद Y को बेचता ह ै ईनको सदक्य बाजार में बेच सकता ह।ै अन्तठरक ऄंतरण मूल्य बाजार
मूल्य से ऄजधक ह।ै
जस्ट्थजत 2: X द्वारा Y को बेचे गए माल के जलए कोइ सदक्य बाजार नहीं ह।ै
जिश्लषे ण
जस्ट्थजत 1 :
क 6 X ऄपने ईत्पाद को सदक्य बाजार में बेच सकता है, तथा, आसजलए, जनरंतर प्रयोग से ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत
करता ह ै जो दक Y के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से मुख्यतः स्ट्ितंत्र ह गे। ऄतः यह सम्भािना ह ै दक X एक ऄलग रोकड़
सृजन आकाइ ह ै यद्यजप आसके ईत्पादन का एक भाग Y द्वारा प्रयोग दकया जाता ह ै (आस मानक का पैरा 68
दजे खए)[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 295
क 7 यह सम्भािना ह ै दक Y भी एक ऄलग रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै Y ऄपने ईत्पाद का 80% ठरपोर्टटग ईद्यम के बाहर के
ग्राहक को बेचता ह।ै ऄतः जनरंतर प्रयोग से आसके रोकड़ ऄंतप्रयिाह मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र माने जा सकते ह।ैं
क 8 अन्तठरक ऄन्तरण मूल्य X के ईत्पाद के बाजार मूल्य को नहीं दिायते। ऄतः X रर Y दोन के प्रयोग से मूल्य को
जनधायठरत करने में ईद्यम X के ईत्पाद, जजनका अंतठरक प्रयोग दकया जाता है, ईनके भािी बाजार मूल्य के
प्रबंधतंत्र के सिो्त म प्राक्कलन को दिायने के जलए ईद्यम जि्त ीय बजट/पूिायनुमान का समायोजन करता ह।ै (आस
मानक के पैरा 68 दजे खए)
जस्ट्थजत 2 :
क 9 ऐसा संभि ह ै दक ऄन्य संयंत्र के िसूली योग्य रकम से स्ट्िंतत्र रहते ुएए प्रत्येक संयंत्र की िसूली योग्य रकम जनधायठरत
नहीं हो सकती क्य दक:
(क) X का ऄजधकांि ईत्पाद अंतठरक रूप से प्रयोग दकया जाता ह ै तथा सदक्य बाजार में नहीं बेचा जा सकता।
ऄतः X के रोकड़ ऄंतप्रयिाह Y के ईत्पाद की मांग पर जनभयर ह।ैं ऄतः यह नहीं समझा जा सकता दक X ऐसे
रोकड़ ऄन्तप्रयिाह सृजजत करता ह ैजो Y के रोकड़ ऄंतप्रयिाह से मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र ह ैं ; रर
(ख) दोन संयंत्र का संयुतिय रूप से प्रबन्ध होता ह।ै
क10 पठरणामस्ट्िरूप, यह संभािना ह ै दक X रर Y संयुतिय रूप से अजस्ट्तय का सबसे छोटा समूह ह ै जो जनरंतर
प्रयोग से ऐसे रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करता ह ैजो दक मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र ह।ैं
ग - एकल ईत्पाद ईद्यम
पष्ठृ भजू म
क 11. ईद्यम M जसफय एक ईत्पाद का ईत्पादन करता ह ै तथा A, B रर C संयंत्र का स्ट्िाजमत्ि रखता ह।ै प्रत्येक
संयंत्र जभन्न-जभन्न द्वीप में जस्ट्थत ह।ै A ऐसे घटक का ईत्पादन करता ह ै जो B या C में एकत्र दकया जाता ह।ै
B तथा C की कुल िमता पूणयतः प्रयोग नहीं होती। M के ईत्पाद B या C से सम्पूणय जिश्व में बेचे जाते ह।ैं
ईदाहरणतः B के ईत्पाद को C के द्वीप में बेचा जा सकता ह ै यदद B से ईत्पाद की सुपुदगय ी C की ऄपेिा
िीघ्र की जा सकती ह।ै B तथा C के ईपयोग स्ट्तर दोन स्ट्थान के बीच जिक्य के अबंटन पर जनभयर ह ैं।
जनम्न प्रत्येक जस्ट्थजत में A, B रर C के जलए रोकड़ सृजन आकाइ क्या ह ै ?
जस्ट्थजत 1 : A के ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार ह।ै
जस्ट्थजत 2 : A के ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार नहीं ह।ै
जिश्लषे ण
जस्ट्थजत 1 :
क 12. यह संभािना ह ै दक A एक ऄलग रोकड़ सृजन आकाइ ह ै क्य दक आसके ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार ह ै (दजे खए
ईदाहरण B - ईत्पादन प्रदक्या में मध्यिती चरण के जलए संयंत्र, जस्ट्थजत 1)।
क 13. यद्यजप B तथा C द्वारा एकत्र ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार है, B तथा C के जलए रोकड़ ऄंतप्रयिाह दोन
स्ट्थान के ईत्पादन के अबंटन पर जनभयर करते ह।ैं यह सम्भि नहीं ह ै दक B तथा C के जलए भािी रोकड़
ऄंतप्रयिाह व्यजतियगत रूप से जनधायठरत दकये जा सकते ह।ैं ऄतः यह सम्भि ह ै दक B तथा C दोन जमल कर
अजस्ट्तय का सबसे छोटा पहचानने योग्य समूह ह ै जो दक जनरंतर प्रयोग से रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करता
ह ैजो दक मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र ह।ैं
क 14. A रर B जमा C का प्रयोग में मूल्य जनधायठरत करने में A के ईत्पाद का भािी बाजार मूल्य का सिो्त म
प्राक्कलन प्रदर्जित करने के जलए M बजट/पूिायनुमान का समायोजन करता ह।ै (आस मानक के पैरा 68 को
दजे खए)296 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जस्ट्थजत 2 :
क 15. यह सम्भि ह ैदक प्रत्येक संयंत्र की िसूली योग्य रकम स्ट्ितंत्र रूप से नहीं अंकी जा सकती क्य दक:
(क) A के ईत्पाद के जलए सदक्य बाजार नहीं ह।ै ऄतः A के रोकड़ ऄंतप्रयिाह B तथा C के ऄजन्तम ईत्पाद
के जिक्य पर जनभयर करते ह;ैं रर
(ख) यद्यजप B तथा C द्वारा एकत्र ईत्पाद का सदक्य बाजार है, B रर C के रोकड़ का ऄंतप्रयिाह दोन
संयंत्र पर अबंठटत ईत्पादन पर जनभयर करता ह।ै आस बात की संभािना नहीं ह ै दक B रर C के
रोकड़ के ऄंतप्रयिाह को स्ट्ितंत्र रूप से जनधायठरत दकया जा सकता ह।ै
क 16. पठरणामस्ट्िरूप, आस बात की सम्भािना ह ै दक A, B, रर C संयुतिय रूप से (ऄथायत् M सम्पूणय रूप से)
अजस्ट्तय का सबसे छोटा पहचानने योग्य समूह ह ै जो जनरंतर प्रयोग से ऐसे रोकड़ ऄन्तप्रयिाह सृजजत करता
ह ैजो मुख्य रूप से स्ट्ितंत्र ह।ैं
घ - पजत्रका िीषकय
पष्ठृ भजू म
क 17. एक प्रकािक के पास 150 पजत्रका िीषयक का स्ट्िाजमत्ि ह ै जजसमें से 80 स्ट्ियं सृजजत ह ैं तथा िेष 70 को क्य
दकया गया ह।ै क्य दकए गए पजत्रका िीषयक के जलए संद्त  मूल्य ऄमूतय अजस्ट्त के रूप में ऄजभज्ञात दकया
गया ह।ै पजत्रका िीषयक सृजन करने की लागत तथा जिद्यमान िीषयक को बनाये रखने की लागत को व्यय के
रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब िे ईपगत की जाती ह।ै प्रत्यि जबक्ी तथा जिज्ञापन से रोकड़ ऄंतप्रयिाह
प्रत्येक पजत्रका िीषयक के जलए पहचान योग्य ह।ै िीषयक का प्रबन्ध ग्राहक खण्ड द्वारा दकया जाता ह।ै एक
पजत्रका िीषयक के जलए जिज्ञापन अय का स्ट्तर ईस ग्राहक खण्ड में िीषयक की श्रेणी पर जनभयर करता ह ै
जजससे यह पजत्रका िीषयक सम्बंजधत ह।ै प्रबन्धतंत्र की पुरानी िीषयक को ईसकी अर्जथक जीिन के ऄन्त से
पूिय पठरत्याग करने तथा ईसे ईसी ग्राहक खण्ड के जलए नए िीषयक के तुरन्त प्रजतस्ट्थापन की नीजत ह।ै
एक व्यजतियगत पजत्रका िीषयक की रोकड़ सृजन आकाइ क्या है?
जिश्लषे ण
क 18. एक व्यजतियगत पजत्रका िीषयक के िसूली योग्य रकम का जनधायरण दकया जा सकता ह।ै यद्यजप दकसी एक िीषयक
के जिज्ञापन अय का स्ट्तर, कुछ सीमा तक ग्राहक खण्ड के ऄन्य िीषयक पर जनभयर करता है, तथाजप प्रत्येक
िीषयक के जलए प्रत्यि जिक्य तथा जिज्ञापन से ऄंतप्रयिाह पहचानने योग्य ह।ै आसके ऄजतठरतिय यद्यजप
िीषयक का प्रबंध ग्राहक खण्ड द्वारा दकया जाता ह ै िीषयक पठरत्याग के जिजनश्चय व्यजतियगत िीषयक के
अधार पर दकये जाते ह।ैं
क 19. ऄतः यह संभािना ह ै दक प्रत्येक पजत्रका िीषयक व्यजतियगत रूप से रोकड़ ऄंतप्रयिाह सृजजत करते ह ैं जो दक मुख्य
रूप से एक दसू रे से स्ट्ितंत्र ह ैं तथा प्रत्येक पजत्रका िीषयक एक ऄलग रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै
ङ भिनः अधा भाग ऄन्य को दकराय े पर ददया गया तथा अधा भाग स्ट्िय ं प्रयोग के जलए ऄपन े कब्ज े म ें रखा
गया
पष्ठृ भजू म
क 20. M एक जिजनमायण कम्पनी ह।ै ईसके पास एक मुख्यालय भिन ह ै जो दक अन्तठरक प्रयोग के जलए पूणयतया
प्रयुतिय ह।ै स्ट्तर घटा दने े पर भिन का अधा भाग अन्तठरक प्रयोग के जलए रखा गया ह ै तथा अधा भाग
तीसरे पि को दकराये पर ददया गया ह।ै दकरायेदार के साथ 5 िषय के जलए पट्टा करार ह।ै
भिन की रोकड़-सृजन आकाइ क्या ह?ै
जिश्लषे ण
क21. भिन का प्रमुख ईद्देश्य M की जिजनमायण दक्याओं में सहायता दने े के जलए जनगम अजस्ट्त के रूप में ईपयोग में
अना ह।ै ऄतः भिन को सम्पूणय रूप से ऐसे रोकड़ के ऄंतप्रयिाह सृजन के जलए नहीं जलया जा सकता जो दक
ईद्यम के सम्पूणय रूप से रोकड़ के ऄंतप्रयिाह सृजन से मुख्यतः स्ट्ितंत्र हो । ऄतः यह सम्भािना ह ै दक M कुल
जमला कर भिन की रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 297
क22. भिन को एक जिजनधान के रूप में नहीं रखा गया। आसजलए भािी बाजार संबंधी दकराये के ऄनुमान के अधार
पर भिन का प्रयोग से मूल्य का जनधायरण करना ईजचत न होगा।
दष्टृ ांत 2 - प्रयोग स ेमल्ू य की सगं णना तथा ह्रास हाजन का ऄजभज्ञान
आस दष्टृ ांत में, कर प्रभाि को छोड़ ददया गया ह।ै
पष्ठृ भजू म तथा प्रयोग स ेमल्ू य की सगं णना
क 23. 20X0 के ऄन्त में T ईद्यम M ईद्यम को 10,000 लाख रुपये में ऄर्जजत करता ह।ै M के पास 3 दिे में
जिजनमायण संयंत्र ह।ैं पठरणाजमक सजम्मजलत दक्याओं का ऄनुमाजनत ईपयोगी जीिन 15 िषय ह।ै
ऄनसु चू ी 1. 20X0 के ऄन्त में अंकड़े (रकम लाख रुपये में)
20X0 का ऄंत क्य मूल्य का अबंटन पहचानने योग्य अजस्ट्तय गुडजिल
का ईजचत मूल्य
दिे A में दक्याएँ 3,000 2,000 1,000
दिे B में दक्याएँ 2,000 1,500 500
दिे C में दक्याएँ 5,000 3,500 1,500
योग 10,000 7,000 3,000
(1) प्रत्येक दिे में दक्याएं िे सबसे छोटी रोकड़ सृजन आकाआयाँ ह ैं जजन पर गुडजिल को युजतिययुतिय तथा सतत् अधार
पर अबंठटत दकया जा सकता ह।ै (अबंटन प्रत्येक दिे में दक्याओं के क्य मूल्य पर अधाठरत है, जैसा दक क्य करार में
जनजश्चत दकया गया ह)ै ।
क 24. T ईद्यम दिे A की अजस्ट्तय के जलए 15 िषय के जीिन के दौरान सरल रेखा ऄिियण प्रयोग करता ह ै तथा
दकसी ऄिजिष्ट मूल्य का पूिायनुमान नहीं ह।ै गुडजिल के जलए, T ईद्यम 5 िषय की जीिन ऄिजध के दौरान
सरल-रेखा क्जमक ऄपाकरण का प्रयोग करता ह।ै
क 25. 20X4 में नइ सरकार जनिायजचत की जाती ह।ै यह T के मुख्य ईत्पाद के जनयायत पर प्रजतबंध के जलए महत्िपूणय
रूप से कानून पास करती ह।ै पठरणाम स्ट्िरूप, तथा जनकट भजिष्य के जलए T का ईत्पादन 40% घट
जायेगा।
क 26. महत्िपूणय जनयायत प्रजतबंध तथा पठरणाम स्ट्िरूप ईत्पादन में कमी के कारण T से दिे A की दक्याओं की िुद्ध
अजस्ट्तय तथा गुडजिल की िसूली योग्य रकम का ऄनुमान लगाने की ऄपेिा की जाती ह।ै
क 27. दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ का िुद्ध जिक्य मूल्य जनधायरण योग्य नहीं ह ै क्य दक यह सम्भि नहीं ह ै दक ईस
आकाइ की सभी अजस्ट्तय के जलए तैयार क्ेता जिद्यमान ह ।
क 28. दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ का प्रयोग में मूल्य जनधायठरत करने के जलए (ऄनुसूची 2 दजे खए), T ;
(क) ऄगले 5 िषों के जलए (िषय 20X5 - 20X9) प्रबंधतंत्र द्वारा ऄनुमोददत हाल ही के जि्त ीय बजट / पूिायनुमान से
व्युत्पन्न रोकड़ प्रिाह पूिायनुमान तैयार करता ह;ै
(ख) घटी जिकास दर पर अधाठरत ई्त रिती रोकड़ प्रिाह (िषय 20X10 - 20X15) का प्राक्कलन करता ह।ै 20X10
की िृजद्ध दर 3% प्राक्कजलत की गइ ह।ै यह दर दिे A के बाजार के जलए रसत दीघयकालीक िृजद्ध दर से कम
ह;ै रर
(ख) 15% जमजतकाटा दर चुनता ह ै जो पूियकर दर का प्रजतजनजधत्ि करती ह ै जो दक मुद्रा के समय मूल्य के ितयमान
बाजार जनधारण को तथा दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ से जुड़े जोजखम को प्रदर्जित करती ह।ै298 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ह्रास हाजन का ऄजभज्ञान तथा माप
क 29. दिे A रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम 1,360 लाख हःै दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ (जो
ऄिधारण के योग्य नहीं ह)ै के िुद्ध जिक्य मूल्य तथा ईसके प्रयोग से मूल्य (1,360 लाख रु.) दोन में से जो
ऄजधक ह।ै
क30. T दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम की आसकी कैररग रकम से तुलना करता ह ै (ऄनुसूची 3
दजे खए)
क31. T 307 लाख रु. की ह्रास हाजन को लाभ हाजन जििरण में तुरन्त ऄजभज्ञात करता ह।ै दिे A की रोकड़ सृजन
आकाइ के भीतर ऄन्य पहचान योग्य अजस्ट्तय की कैररग रकम को कम करने से पहले ईस गुडजिल की कैररग
रकम जो दक दिे A की दक्याओं से सम्बंजधत ह,ै हटा दी जाती ह।ै (आस मानक का पैरा 87 दजे खए)
क 32. कर प्रभाि को पृथक रूप से से लेखा मानक AS 22 अय पर कर के जलए लखे ा, के ऄनुसार लेखाबद्ध दकया
जाता ह;ै
ऄनसु चू ी 2. 20X4 के ऄन्त में दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ के प्रयोग से मूल्य की संगणना (रकम लाख रु. में)
िषय दीघय-कालीन भािी रोकड़ प्रिाह ितयमान मूल्य गुणन जमजतकाटे पर
िृजद्ध दरें 15% जमजतकाटा3 दर भािी रोकड़
पर प्रिाह
20X5(n=1) 230 0.86957 200
20X6 253 (1) 0.75614 191
20X7 273(1) 0.65752 180
20X8 290(1) 0.57175 166
20X9 304(1) 0.49718 151
20X10 3% 313(2) 0.43233 135
20X11 (-)2% 307(2) 0.37594 115
20X12 (-)6% 289(2) 0.32690 94
20X13 (-)15% 245(2) 0.28426 70
20X14 (-)25% 184(2) 0.24719 45
20X15 (-)67% 61(2) 0.21494 13
प्रयोग स ेमल्ू य 1,360
(1) प्रबंधतंत्र के िुद्ध रोकड़ प्रिाह अंकलन के सिो्त म प्राक्कलन के अधार पर (40% कटौती के पश्चात्)
(2) पूियिती िषय के रोकड़ प्रिाह के पूिय ऄनुमान के अधार पर घटती ुएइ िृजद्ध दर को प्रयोग करते ुएए।
(3) ितयमान मूल्य गुणनखंड आस प्रकार संगजणत दकया जाता ह ै जैसे k=1/(1+a)n, जहाँ पर a= जमजतकाटा दर
तथा n= जमजतकाटा की ऄिजध
ऄनसु चू ी 3. 20X4 के ऄन्त में दिे a की रोकड़ सृजन आकाइ के जलए ह्रास हाजन की संगणना तथा अबंटन (रकम
लाख रु. में)
20X4 का ऄन्त गुडजिल पहचानी जाने योग्य योग
अजस्ट्तयाँ
ऐजतहाजसक लागत संजचत ऄिियण/ 1,000 2,000 3,000
क्जमक ऄपाकरण
(20X1-20X4) (800) (533) (1,333)
कैररग रकम 200 1,467 1,667[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 299
ह्रास हाजन (200) (107) (307)
ह्रास हाजन के पश्चात कैररग रकम 0 1,360 1,360
दष्टृ ांत 3 - अस्ट्थजगत कर प्रभाि
क 33. एक ईद्यम के पास एक अजस्ट्त ह ै जजसकी कैररग रकम 1,000 लाख रुपये ह।ै आसकी िसूली योग्य रकम
650 लाख रुपये ह।ै कर की दर 30% तथा कर ईद्देश्य के जलए अजस्ट्त की कैररग रकम 800 लाख रु. ह।ै कर
ईद्देश्य के जलए ह्रास हाजन कटौती के रूप में ऄनुज्ञेय नहीं ह।ै ह्रास हाजन का प्रभाि जनम्नजलजखत रूप में ह:ै
रकम लाख रु. में
लाभ-हाजन जििरण में ऄजभज्ञात ह्रास हाजन 350
कर ईद्देश्य के जलए स्ट्िीकृत ह्रास हाजन –
समय ऄन्तर 350
ईपरोतिय समय ऄन्तर का 30% पर कर प्रभाि
(अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त) 105
घटा: लेखा ईद्देश्य तथा कर ईद्देश्य के जलए ऄिियण
में ऄन्तर के कारण अस्ट्थजगत कर दाजयत्ि
[(1000-800) X 30%] 60
अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त 45
क 34. लेखा मानक 22 अय पर कर के जलए लेखा के ऄनुसार, ईद्यम अस्ट्थजगत कर अजस्ट्त को लेखा मानक 22 में
ईपिर्जणत जििेक को जिचारते ुएए, ऄजभज्ञात करता ह।ै
दष्टृ ांत 4 - ह्रास हाजन का ईलटाि
आस दष्टृांत में दी गइ पठरपूरक सूचना के साथ दष्टृांत 2 में प्रस्ट्तुत अंकड़ को ईद्यम T के जलए प्रयोग करें। आस
दष्टृांत में कर प्रभाि को छोड़ ददया गया ह।ै
पष्ठृ भजू म
क 35. 20X6 में सरकार दिे A में ऄभी भी स्त ा में ह,ै दकन्तु व्यिसाय में सुधार हो रहा ह।ै जनयायत जिजधय का
T के ईत्पादन पर प्रभाि ईतने गम्भीर जसद्ध नहीं ुएए जजतनी प्रबन्धतंत्र को अिा थी। पठरणामस्ट्िरूप
प्रबन्धतंत्र का प्राक्कलन ह ै दक ईत्पादन में 30% की िृजद्ध होगी। यह ऄनुकूल पठरितयन T से ऄपेिा करते
ह ैं दक िह A दिे की दक्याओं की िुद्ध अजस्ट्तय की िसूली योग्य रकम का पुनः प्राक्कलन करे (आस
मानक के पैरा 94-95 दजे खए)। दिे A की दक्याओं के िुद्ध अजस्ट्तय के जलए रोकड़ सृजन आकाइ ऄभी
भी दिे A की दक्याएं ह।ैं
क 36. ईदाहरण 2 के प्रकार की संगणनाएँ ददखाती ह ैं दक A दिे की रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम
ऄब 1,710 लाख रु. ह।ै
ह्रास हाजन का ईलटाि
क 37. T दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम तथा िुद्ध कैररग रकम की तुलना करता ह।ै
ऄनसु चू ी 1. 20X6 के ऄन्त में दिे A की रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम की संगणना (रकम लाख रु. में)300 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
गुडजिल पहचानने योग्य अजस्ट्तयाँ योग
20X4 का ऄन्त
(ईदाहरण 2)
ऐजतहाजसक लागत 1,000 2,000 3,000
संजचत ऄिियण/
क्जमक ऄपाकरण (4 िषय) (800) (533) (1,333)
ह्रास हाजन (200) (107) (307)
ह्रास हाजन के पश्चात्
कैररग रकम 0 1,360 1,360
20X6 का ऄन्त
ऄजतठरतिय ऄिियण
(2 िषय)1 - (247) (247)
कैररग रकम 0 1,113 1,113
िसूली योग्य रकम 1,710
कैररग रकम पर िसूली योग्य
रकम का अजधक्य 597
(1) संिोजधत कैररग रकम तथा िेष ईपयोगी जीिन (11 िषय) के अधार पर 2004 के ऄन्त में ह्रास हाजन को
ऄजभज्ञात करने के पश्चात् T ने दिे A की पहचानने योग्य अजस्ट्तय के ऄिियण व्यय का संिोधान दकया
(133.3 लाख रु. प्रजतिषय से 123.7 लाख रु. प्रजतिषय)।
क 38. पूिय ह्रास हाजन के ऄजभज्ञान के पश्चात् दिे A की िुद्ध अजस्ट्तय की िसूली योग्य रकम का जनधायरण करने म ें
प्रयुतिय प्राक्कलन में ऄनुकूल पठरितयन ुएए ह।ैं ऄतः आस मानक के पैरा 98 के ऄनुसार T 20X4 म ें
ऄजभज्ञात की गइ ह्रास हाजन के ईलटाि को ऄजभज्ञात करता ह।ै
क 39. आस मानक के पैरा 106 तथा 107 के ऄनुसार, T दिे A की पहचानने योग्य अजस्ट्तय की कैररग रकम को
87 लाख रुपये से बढ़ा दते ा ह ै (दजे खए ऄनुसूची 3), ऄथायत िसूली योग्य रकम (1,710 लाख रु.) रर
पहचानने योग्य अजस्ट्तय की ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत (1,200 लाख रु.) (दजे खए ऄनुसूची 2) में से
न्यूनतम ह।ै आस िृजद्ध को तुरंत ही लाभ-हाजन जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
ऄनसु चू ी 2. 20X6 के ऄन्त में दिे A की पहचानने योग्य अजस्ट्तय की ह्राजसत ऐजतहाजसक लागत का जनधायरण (रकम लाख
रु. में)
20X6 का ऄन्त पहचानने योग्य अजस्ट्तयाँ
ऐजतहाजसक लागत 2,000
संजचत ऄिियण (133.3* 6 िषय) (800)
ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत 1,200
कैररग रकम (ऄनुसूची1) 1,113
ऄन्तर 87[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 301
ऄनसु चू ी 3. 20X6 के ऄन्त में दिे A की अजस्ट्तय के जलए कैररग रकम (रकम लाख रु. में)
20X6 का ऄन्त गुडजिल पहचानने योग्य योग
अजस्ट्तयाँ
20X6 का ऄन्त 1,000 2,000 3,000
संजचत ऄिियण/
क्जमक ऄपाकरण (800) (780) (1,580)
संजचत ह्रास हाजन (200) (107) (307)
कैररग रकम 0 1,113 1,113
ह्रास हाजन का ईलटाि 0 87 87
ह्रास हाजन के ईलटाि
के पश्चात् कैररग रकम 0 1,200 1,200
दष्टृ ांत 5 - भािी पनु संरचना का प्रजतपादन
आस दष्टृांत में, कर प्रभाि को छोड़ ददया गया ह।ै
पष्ठृ भजू म
क 40. 20X0 के ऄन्त में, ईद्यम ज्ञ संयंत्र के ह्रास के जलए परीिण करता ह।ै संयंत्र रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै संयंत्र
की अजस्ट्तयाँ ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत पर ली जाती ह।ैं संयंत्र की कैररग रकम 3,000 लाख रु. ह ै
तथा िेष ईपयोगी जीिन 10 िषय ह।ै
क 41. संयंत्र आतना जििेष ह ै दक आसके िुद्ध जिक्य मूल्य को जनधायठरत करना सम्भि नहीं ह।ै ऄतः संयंत्र की
िसूली योग्य रकम आसका प्रयोग से मूल्य ह।ै प्रयोग से मूल्य की संगणना 14% की पूिय कर जमजतकाटा
दर का प्रयोग करके की जाती ह।ै
क 42. प्रबंधतंत्र द्वारा ऄनुमोददत बजट दिायता ह ैदक:
(क) 20X3 के ऄन्त में संयंत्र में 100 लाख रु. की प्राक्कजलत लागत की पुनसंरचना होगी। क्य दक K ऄभी तक
पुनसंरचना के जलए िचनबद्ध नहीं ह,ै ऄतः भािी पुनसंरचना लागत के जलए ईपबन्ध ऄभी ऄजभज्ञात
नहीं दकया गया ह;ै रर
(ख) आस पुनसंरचना से भजिष्य में कम भािी रोकड़ बाह्य प्रिाह के रूप में लाभ ह गे।
क 43. 20X2 के ऄन्त में K पुनसंरचना के जलए िचनबद्ध हो जाता ह।ै लागत का प्राक्कलन ऄभी भी 100 लाख रु.
ह ै तथा तदनुसार ईपबन्ध को ऄजभज्ञात दकया गया ह।ै ऄभी हाल ही के प्रबंध द्वारा ऄनुमोददत बजट में
दिायये गए संयंत्र के प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह पैरा क 47 में ददए गए ह ैं तथा ितयमान जमजतकाटा दर
िही ह ैंजो 20X0 में थी।
क 44. 20X3 के ऄन्त में पुनसंरचना लागत 100 लाख रु. का भुगतान दकया गया। प्रबंधतंत्र ऄभी हाल ही में के
ऄनुमोददत बजट में ददखाए गए संयंत्र के भािी प्रक्कजलत रोकड़ प्रिाह में तथा जमजतकाटा दर िही ह ैं
जैसा दक 20X2 के ऄंत में प्रक्कजलत की गइ थी।302 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
20X0 के ऄन्त म ें
ऄनसु चू ी 1. 20X0 के ऄन्त में संयंत्र के प्रयोग से मूल्य की संगणना (रकम लाख रु. में)
िषय भािी रोकड़ प्रिाह 14% पर जमजतकाटा मूल्य
20X1 300 263
20X2 280 215
20X3 420(1) 283
20X4 520(2) 308
20X5 350(2) 182
20X6 420(2) 191
20X7 480(2) 192
20X8 480(2) 168
20X9 460(2) 141
20X10 400(2) 108
प्रयोग स ेमल्ू य 2,051
(1) प्रबंधतंत्र के बजट में दिाययी गइ प्राक्कजलत पुनसंरचना लागत को सम्मजलत नहीं करता ।
(2) प्रबंधतंत्र के बजट में दिायी गइ पुनसंरचना से प्रत्याजित प्राक्कजलत लाभ को सजम्मजलत नहीं करता।
क 45. संयंत्र की िसूली योग्य रकम (प्रयोग से मूल्य) आसकी कैररग रकम से कम ह।ै ऄतः K संयंत्र के जलए ह्रास
हाजन को ऄभज्ञात करता ह।ै
ऄनसु चू ी 2. 20X0 के ऄन्त में ह्रास हाजन की संगणना (रकम लाख रु. में)
संयंत्र
ह्रास हाजन से पहले कैररग रकम 3,000
िसूली योग्य रकम (ऄनुसूची 1) 2,051
ह्रास हाजन (949)
ह्रास हाजन के बाद कैररग रकम 2,051
20X1 के ऄन्त म ें
क 46. ऐसी कोइ घटना नहीं घटती जजससे दक िसूली योग्य रकम के पुनः प्राक्कलन करने की अिश्यकता हो। ऄतः
िसूली योग्य रकम की संगणना करने की अिश्यकता नहीं होती।
20X2 के ऄन्त म ें
क 47. ईद्यम ऄब पुनसंरचना के जलए िचनबद्ध ह।ै ऄतः संयंत्र के प्रयोग से मूल्य का जनधायरण करने में पुनसंरचना
से प्रत्याजित लाभ को रोकड़ प्रिाह के पूिायनुमान को जलया जाता ह।ै पठरणामस्ट्िरूप 20X0 के ऄन्त
में प्रयोग से मूल्य जनधायरण करने के जलए प्रयुतिय प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह में िृजद्ध होती ह।ै आस
मानक के पैरा 94-95 के ऄनुसार, 20X7 के ऄन्त में संयंत्र की िसूली योग्य रकम पुनः जनधायठरत होती
ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 303
ऄनसु चू ी 3. 20X2 के ऄन्त में संयंत्र के प्रयोग से मूल्य की संगणना (रकम लाख रु. में)
िषय भािी रोकड़ प्रिाह 14% पर जमजतकाटा मूल्य
20X3 420(1) 368
20X4 570(2) 439
20X5 380(2) 256
20X6 450(2) 266
20X7 510(2) 265
20X8 510(2) 232
20X9 480(2) 192
20X10 410(2) 144
प्रयोग से मूल्य 2,162
(1) पुनसंरचना की प्राक्कजलत लागतें सम्मजलत नहीं करता क्य दक दाजयत्ि को पहले से ही ऄजभज्ञात कर जलया
गया ह।ै
(2) प्रबंधतंत्र के बजट में दिायये गए पुनसंरचना से प्राक्कजलत ऄपेजित लाभ सजम्मजलत होते ह।ैं
क 48. संयंत्र की िसूली योग्य रकम (प्रयोग से मूल्य) आसकी कैररग रकम से ऄजधक ह ै (ऄनुसूची 4 दजे खए)। ऄतः,
K 20X0 के ऄंत में संयत्र के जलए ऄजभज्ञात, ह्रास हाजन को ईलटा दते ा ह।ै
ऄनसु चू ी 4. 20X2 के ऄन्त में ह्रास हाजन के ईलटाि की संगणना (रकम लाख रु. में)
संयंत्र
20X0 के ऄन्त में कैररग रकम 2,051
(ऄनुसूची 2)
20X2 के ऄन्त में
ऄिियण प्रभार
(20X1 तथा 20X2 के जलए ऄनुसूची 5) (410)
ईलटाि से पूिय कैररग रकम 1,641
िसूली योग्य रकम (ऄनुसूची 3) 2,162
ह्रास हाजन का ईलटाि 521
ईलटाि के पश्चात् कैररग रकम 2,162
कैररग रकम: ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत 2,400(1)
(ऄनुसूची 5)
(1) ईलटाि के कारण संयंत्र की कैररग रकम ईस कैररग रकम से ऄजधक नहीं होती जो दक ऄििजयत ऐजतहाजसक
लागत पर होती। ऄतः ह्रास हाजन के पूणय ईलटाि को ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै304 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
20X3 के ऄतं म ें
क 49. जब पुनसंरचना लागत का भुगतान दकया गया है, 100 लाख रु. का रोकड़ बाह्य प्रिाह ुएअ ह।ै यद्यजप
रोकड़ के बाह्यप्रिाह ुएए ह ैं तथाजप 20X2 के ऄन्त में प्रयोग से मूल्य का जनधायरण करने के जलए प्रयोग
दकए गए प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह में कोइ पठरितयन नहीं ह।ै ऄतः, 20X3 के ऄंत में संयंत्र की
िसूली योग्य रकम की संगणना नहीं की गइ।
ऄनसु चू ी 5. संयत्रं की कैररग रकम का संजिप्त जििरण (रकम लाख रु. में)
िषय का ऄििजयत िसूली समायोजजत ह्रास ह्रास के
ऄन्त ऐजतहाजसक योग्य ह्रास प्रभार हाजन पश्चात्
लागत रकम कैररग
रकम
20X0 3,000 2,051 0 (949) 2,051
20X1 2,700 ग.न. (205) 0 1,846
20X2 2,400 2,162 (205) 521 2,162
20X3 2,100 ग.न. (270) 0 1,892
ग.न. = संगणना नहीं की गइ क्य दक ऐसा कोइ संकेत नहीं ह ैदक ह्रास हाजन में कोइ िृजद्ध/कमी ुएइ ह।ै
दष्टृ ांत 6 - भािी पजूं ीगत व्यय का प्रजतपादन
आस दष्टृांत में कर प्रभाि को छोड़ा गया ह।ै
पष्ठृ भजू म
क 50. 20X0 के ऄन्त में ईद्यम F ह्रास के जलए एक जहाज का परीिण करता ह।ै जहाज रोकड़ सृजन आकाइ ह।ै
आसको ह्राजसत ऐजतहाजसक लागत पर अगे जलया जाता ह ै तथा आसकी कैररग रकम 1,500 लाख रु. ह।ै
आसका प्राक्कजलत िेष ईपयोगी जीिन 10 िषय ह।ै
क 51. आस दष्टृ ांत के ईद्देश्य से, यह माना गया ह ै दक जहाज का िुद्ध जिक्य मूल्य जनधायरण योग्य नहीं ह।ै ऄतः
जहाज का िसूली योग्य रकम ईसका प्रयोग से मूल्य ह।ै 14% कर पूिय जमजतकाटा दर का प्रयोग कर के
‘प्रयोग से मूल्य’ की संगणना की जाती ह।ै
क 52. प्रबन्धतंत्र द्वारा ऄनुमोददत बजट दिायते ह ैंदक:
(क) 20X4 में, 250 लाख रु. का पूंजीगत व्यय जहाज के आंजन के निीनीकरण करने में ईपगत दकया जायेगा।
(ख) यह पूंजीगत व्ययय आंधन के ईपभोग को कम करके जहाज के जनष्पादन में सुधार लायेगा।
क 53. 20X4 के ऄंत में, निीनीकरण लागतें ईपगत की जाती ह।ैं प्रबन्धतंत्र द्वारा हाल ही में ऄनुमोददत बजट में
ददखाए गए जहाज के भािी प्राक्कजलत रोकड़ प्रिाह पैरा A 56 में ददए गए ह ैं तथा ितयमान जमजतकाटा
दर िही ह ैजो 20X0 के ऄंत में थी।
20X0 के ऄन्त म ें
ऄनसु चू ी 1. 20X0 के ऄन्त में जहाज के ‘प्रयोग से मूल्य’ की संगणना (रकम लाख रु. में)
िषय भािी रोकड़ प्रिाह 14% दर पर
जमजतकाटा मूल्य
20X1 221.65 194.43
20X2 214.50 165.05
20X3 205.50 138.71[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 305
20X4 247.25(1) 146.39
20X5 253.25(2) 131.53
20X6 248.25(2) 113.10
20X7 241.23(2) 96.40
20X8 255.33(2) 89.51
20X9 242.34(2) 74.52
20X10 228.50(2) 61.64
प्रयोग स ेमल्ू य 1,211.28
(1) प्रबंधतंत्र के बजट में ददखाइ गइ प्राक्कजलत निीनीकरण लागत को सजम्मजलत नहीं करता।
(2) प्रबंधतंत्र के बजट में ददखाए गए आंजन की निीनीकरण से प्राक्कजलत प्रत्याजित लाभ को सजम्मजलत नहीं
करता।
क 54. जहाज की कैररग रकम ईसके िसूली योग्य रकम (प्रयोग से मूल्य) से कम ह।ै ऄतः F जहाज के जलए ह्रास
हाजन को ऄजभज्ञात करता ह।ै
ऄनसु चू ी 2. 20X0 के ऄंत में ह्रास हाजन की संगणना (रकम लाख रु. में)
जहाज
ह्रास हाजन से पूिय कैररग रकम 1,500.00
िसूली योग्य रकम (ऄनुसूची 1) 1,211.28
ह्रास हाजन (288.72)
ह्रास हाजन के पश्चात् कैररग रकम 1,211.28
िष य20X1 - 20X3
क 55. कोइ ऐसी घटना नहीं ुएइ जजससे दक जहाज की िसूली योग्य रकम का पुनः प्राक्कलन करने की अिश्यकता
हो। ऄतः िसूली योग्य रकम की संगणना करने की अिश्यकता नहीं ह।ैं
20X4 के ऄतं म ें
क 56. पूँजीगत व्यय ईपगत दकया जाता ह।ै ऄतः जहाज के ‘प्रयोग से मूल्य’ के जनधायरण में, आंजन के निीनीकरण
से प्रत्याजित भािी लाभ को रोकड़ प्रिाह के पूिायनुमान को ध्यान में रखा जाता ह।ै पठरणाम स्ट्िरूप
20X0 के ऄंत में ‘प्रयोग से मूल्य’ जनधायठरत करने के जलए प्रयुतिय प्राक्कजलत भािी रोकड़ प्रिाह में िृजद्ध
होती ह।ै पठरणाम स्ट्िरूप, आस मानक के पैरा 94-95 के ऄनुसार, 20X4 के ऄन्त में जहाज की िसूली
योग्य रकम की पुनः संगणना की गइ ह।ै
ऄनसु चू ी 3. 20X4 के ऄन्त में जहाज के प्रयोग से मूल्य की संगणना (रकम लाख रु. में)
िषय भािी रोकड़ प्रिाह(1) 14% पर जमजतकाटा
मूल्य
20X5 303.21 265.97
20X6 327.50 252.00
20X7 317.21 214.11
20X8 319.50 189.17
20X9 331.00 171.91
20X10 279.99 127.56
प्रयोग से मूल्य 1,220.72306 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(1) प्रबंधतंत्र के बजट में दिाये गए आंजन के निीनीकरण से प्रत्याजित प्राक्कजलत लाभ सजम्मजलत होते ह।ैं
क 57. जहाज की िसूली योग्य रकम (प्रयोग से मूल्य) जहाज की कैररग रकम तथा ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत
से ऄजधक ह ै (ऄनुसूची 4 दजे खए)। ऄतः 20X0 के ऄन्त में K, जहाज के जलए ऄजभज्ञात ह्रास हाजन को
ईलट दते ा ह ैजजससे दक जहाज ह्राजसत ऐजतहाजसक लागत पर जलया जाता ह।ै
ऄनसु चू ी 4. 20X4 के ऄन्त में ह्रास हाजन के ईलटाि की संगणना (रकम लाख रु. में)
जहाज
20X0 के ऄंत में कैररग रकम (ऄनुसूची 2) 1,211.28
20X4 का ऄंत
ऄिियण प्रभार (20X1 से 20X4 -ऄनुसूची 5) (484.52)
निीनीकरण व्यय 250.00
ईलटाि से पहले कैररग रकम 976.76
िसूली योग्य रकम (ऄनुसूची 3) 1,220.72
ह्रास हाजन का ईलटाि 173.24
ईलटाि के पश्चात् कैररग रकम 1150.00
कैररग रकम: ह्राजसत ऐजतहाजसक लागत 1,150.00(1)
(ऄनुसूची 5)
(1) ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत पर जो कैररग रकम होती ईससे जहाज का प्रयोग से मूल्य ऄजधक ह।ै ऄतः
ईलटाि ईस रकम तक सीजमत ह ैजजस तक जहाज की कैररग रकम जहाज की ऄििजयत ऐजतहाजसक लागत
से ऄजधक नहीं होती।
ऄनूसूची 5. जहाज की कैररग रकम का संजिप्त िणयन (रकम लाख रु. में)
िषय ऄििजयत िसूली समायोजजत ह्रास ह्रास के
ऐजतहाजसक योग्य ऄिियण हाजन पश्चात्
लागत रकम प्रभार कैररग
रकम
20X0 1,500.00 1,211.28 0 (288.72) 1,211.28
20X1 1,350.00 ग.न. (121.13) 0 1,090.15
20X2 1,200.00 ग.न. (121.13) 0 969.02
20X3 1,050.00 ग.न. (121.13) 0 847.89
20X4 900.00 (121.13)
निीनीकरण 250.00 -
1,150.00 1,220.72 (121.13) 173.24 1,150.00
20X5 ग.न. (191.67) 0 958.33
ग.न. = संगणना नहीं की गइ क्य दक ऐसा कोइ संकेत नहीं ह ैदक ह्रास हाजन में िृजद्ध/कमी ुएइ ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 307
दष्टृ ांत 7 - गडु जिल पर ‘बॉटम-ऄप’ तथा ‘टॉप- डाईन’ पठरिण को लाग ूकरना
आस दष्टृांत में, कर प्रभाि को छोड़ा गया ह।ै
क 58. 20X0 के ऄन्त में, ईद्यम M, ईद्यम Z को 3,000 लाख रु. में 100% ऄर्जजत कर लेता ह।ै Z की तीन रोकड़
सृजन आकाइ A, B तथा C ह।ैं तीन के पास क्मिः 1,200 लाख रु., 800 लाख तथा 400 लाख रु. का
िुद्ध ईजचत मूल्य ह।ै M 600 लाख रु. (3,000 लाख रु. घटा 2400 लाख रु.) की गुडजिल को
ऄजभज्ञात करता ह ैजो Z से सम्बंजधत ह।ै
क 59. 20X4 के ऄंत में, A को बुएत ऄजधक हाजन होती ह।ै आसकी िसूली योग्य रकम का प्राक्कलन 1,350 लाख
रु. ह।ै कैररग रकम का जिस्ट्तृत जििरण जनम्नजलजखत ह।ै
ऄनसु चू ी 1. 20X4 के ऄन्त में कैररग रकम (रकम लाख रु. में)
20X4 का ऄंत A B C गुडजिल योग
िुद्ध कैररग रकम 1,300 1,200 800 120 3,420
क - गडु जिल का अबटं न यजु तिययतियु तथा सतत ् अधार पर दकया जा सकता ह।ै
क 60. Z के ऄजयन की तारीख पर, A, B तथा C के िुद्ध ईजचत मूल्य को A, B तथा C की गुडजिल के
अनुपाजतक अबंटन में ईजचत अधार माना जाता ह।ै
ऄनसु चू ी 2. 20X4 के ऄंत में गुडजिल का अबंटन
A B C योग
20X0 का ऄन्त 1,200 800 400 2,400
िुद्ध ईजचत मूल्य
अनुपाजतक 50% 33% 17% 100%
20X4 का ऄंत
िुद्ध कैररग रकम 1,300 1,200 800 3,300
(गुडजिल का अबंटन)
(ईपरोतिय ऄनुपात का
प्रयोग करते ुएए) 60 40 20 120
िुद्ध कैररग रकम
(गुडजिल के अबंटन के
पश्चात्) 1,360 1,240 820 3,420
क 61. आस मानक के पैरा 78(क) में ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के ऄनुसार, M गुडजिल की कैररग रकम के अबंटन के
पश्चात् A की िसूली योग्य रकम की तुलना आसकी कैररग रकम से करता ह।ै
ऄनसु चू ी 3. ‘बॉटम ऄप’ परीिण का लागू करना (रकम लाख रु. में)
20X4 का ऄंत A
गुडजिल के अबंटन के पश्चात् 1,360
कैररग रकम (ऄनुसूची 2)
िसूली योग्य रकम 1,350
ह्रास हाजन 10308 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
क 62. M, A के जलए 10 लाख रु. की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करता ह ै आस मानक के पैरा 87 के ऄनुसार ह्रास
हाजन गुडजिल पर पूणयतया अबंठटत कर दी जाती ह।ै
ख - गडु जिल को यजु तिययतियु तथा सतत ्अधार पर अबठं टत नहीं दकया जा सकता
क 63. Z के ऄजयन से ईत्पन्न गुडजिल को A, B तथा C पर अबंठटत करने का कोइ युजतिययुतिय तरीका नहीं ह।ै
20X4 के ऄंत में की िसूली योग्य रकम 3,400 लाख रु. प्राक्कजलत की गइ ह।ै
क 64. M, 204 के ऄंत में आस मानक के पैरा 78(क) के ऄनुसार पहले ‘बॉटम-ऄप’ परीिण लागू करता ह।ै
गुडजिल को छोड़कर यह A की िसूली योग्य रकम की आसकी कैररग रकम से तुलना करता ह।ै
ऄनसु चू ी 4. ‘बॉटम-ऄप’ परीिण का प्रयोग (रकम लाख रु. में)
20X4 का ऄंत A
कैररग रकम 1,300
िसूली योग्य रकम 1,350
ह्रास हाजन 0
क 65. ऄतः ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के पठरणाम स्ट्िरूप A के जलए कोइ ह्रास हाजन ऄजभज्ञात नहीं की जाती ह।ै
क 66. क्य दक A पर गुडजिल का अबंटन युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर नहीं हो सका, आस मानक के पैरा
78(ख) के ऄनुसार M ‘टॉप-डाईन’ परीिण भी करता ह।ै यह की कैररग रकम की पूणय रूपेण आसकी
िसूली योग्य रकम से तुलना करता ह ै (संपूणय रूप से Z सबसे छोटी रोकड़ सृजन आकाइ ह ै जजसमें A
िाजमल ह ैरर जजस पर गुडजिल का युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर अबंटन दकया जा सकता ह)ै ।
ऄनसु चू ी 5. टॉप-डाईन परीिण का प्रयोग (रकम लाख रु. में)
20X4 का ऄंत A B C गुडजिल Z
कैररग रकम 1,300 1,200 800 120 3,420
‘बॉटम-ऄप’
परीिण से
ईत्पन्न
ह्रास हाजन 0 - - - 0
‘बॉटम-ऄप’
परीिण के पश्चात्
कैररग रकम 1,300 1,200 800 120 3,420
िसूली योग्य रकम 3,400
‘टाप-डाईन’
परीिण से ईत्पन्न
ह्रास हाजन 20
क 67. ऄतः M, 20 लाख रु. की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात करता ह ै जो आस मानक के पैरा 87 के ऄनुसार पूणयतया
गुडजिल पर अबंठटत करता ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 309
दष्टृ ांत 8 - जनगम अजस्ट्तय का अबटं न
आस दष्टृांत में, कर प्रभाि को छोड़ा गया ह।ै
पष्ठृ भजू म
क 68. ईद्यम M की तीन रोकड़ सृजन आकाआयां ह:ैं A, B तथा C। तकनीकी िातािरण में जजसमें M कायय करता ह ै
प्रजतकूल पठरितयन ुएए ह।ैं ऄतः M ऄपनी प्रत्येक रोकड़ सृजन आकाआय के जलए ह्रास परीिण करता ह।ै
20X0 के ऄंत में A, B तथा C की कैररग रकम 100 लाख रु. 150 लाख रु. तथा 200 लाख रु. क्मिः
ह।ै
क 69. दक्याओं का संचालन मुख्यालय से होता ह।ै मुख्यालय की अजस्ट्तय की कैररग रकम 200 लाख रु. ह:ै
मुख्यालय भिन 150 लाख रु. तथा ऄनुसंधान केन्द्र 50 लाख रु. ह।ै रोकड़ सृजन आकाइय की सापेि
कैररग रकमें मुख्यालय के भिन की प्रत्येक रोकड़ सृजन आकाइ के प्रजत ऄनुपात का ईजचत संकेत ह।ै
ऄनुसंधान केन्द्र की कैररग रकम को युजतिययुतिय अधार पर व्यजतियगत रोकड़ सृजन आकाआय पर अबंठटत
नहीं दकया जा सकता ह।ै
क 70. रोकड़-सृजन आकाइ A का िेष प्राक्कजलत ईपयोगी जीिन 10 िषय ह।ै B, C तथा मुख्यालय की अजस्ट्तय का
िेष ईपयोगी जीिन 20 िषय ह।ै मुख्यालय की अजस्ट्तयाँ सरल रेखा अधार पर ऄििजयत होती ह।ै
क 71. प्रत्येक रोकड़ सृजन आकाइ के जलए िुद्ध जिक्य मूल्य की संगणना करने का कोइ अधार नहीं ह।ै ऄतः प्रत्येक
रोकड़ सृजन आकाइ की िसूली योग्य रकम ईसके ‘प्रयोग से मूल्य’ पर अधाठरत ह।ै प्रयोग से मूल्य की
संगणना पूिय कर जमजतकाटा दर 15% का प्रयोग कर के होती ह।ै
जनगम अजस्ट्तय की पहचान
क 72. आस मानक के पैरा 85 के ऄनुसार, M पहले सभी जनगम अजस्ट्तय को पहचानता ह ै जजनका संबंध
पुनर्जिलोकन में, व्यजतियगत रोकड़ सृजन आकाआय से ह।ै जनगम अजस्ट्तयाँ मुख्यालय भिन तथा ऄनुसंधान
केन्द्र ह।ैं
क 73. M तब जिजनश्चय करता ह ैदक प्रत्येक जनगम अजस्ट्तय का प्रजतपादन कैसे दकया जायेः
(क) मुख्यालय के भिन की कैररग रकम को पुनर्जिलोकन में रोकड़ सृजन आकाइ पर ईजचत तथा सतत् अधार पर
अबंठटत दकया जा सकता ह।ै ऄतः केिल ‘बॉटम-ऄप’ परीिण ही अिश्यक ह;ै रर
(ख) िोध केन्द्र की कैररग रकम को युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर पुनर्जिलोकन में व्यजतियगत रोकड़ सृजन
आकाआय में अबंठटत नहीं दकया जा सकता। ऄतः ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के साथ ‘टाप-डाईन’ परीिण भी
दकया जायेगा।
जनगम अजस्ट्तय का अबटं न
क 74. मुख्यालय भिन की कैररग रकम प्रत्येक व्यजतियगत रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम में अबंठटत की जाती
ह।ै भाठरत अबंटन अधार का प्रयोग दकया जाता है क्य दक A की रोकड़ सृजन आकाइ का प्राक्कजलत िेष
ईपयोगी जीिन 10 िषय ह ै जबदक B रर C की रोकड़ सृजन आकाआय का प्राक्कजलत िेष ईपयोगी
जीिन 20 िषय ह।ै
ऄनसु चू ी 1. मुख्यालय भिन की कैररग रकम के भाठरत अबंटन की संगणना (रकम लाख रु. में)
20X0 का ऄन्त A B C योग
कैररग रकम 100 150 200 450
ईपयोगी जीिन 10 िषय 20 िषय 20 िषय
ईपयोगी जीिन के
अधार पर भार 1 2 2310 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
भाठरत करने के पश्चात् 100 300 400 800
कैररग रकम
भिन का अनुपाजतक 12.5% 37.5% 50% 100%
अबंटन (100/800) (300/800) (400/800)
भिन की कैररग रकम
का अबंटन (ईपरोतिय
ऄनुपात के अधार पर) 19 56 75 150
कैररग रकम (भिन के
अबंटन के पश्चात्) 119 206 275 600
िसलू ी योग्य रकम का जनधारय ण
क 75. ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के जलए प्रत्येक व्यजतियगत रोकड़-सृजन आकाइ के जलए िसूली योग्य रकम की संगणना
की अिश्यकता होती ह।ै ‘टॉप-डाईन’ परीिण के जलए पूणय रूपेण M की (सबसे छोटी रोकड़ सृजन
आकाइ जजसमें ऄनुसंधान केन्द्र िाजमल ह)ै िसूली योग्य रकम की संगणना की अिश्यकता होती ह।ै
ऄनसु चू ी 2. 20X0 के ऄंत में A, B, C तथा M के ‘प्रयोग से मूल्य’ की संगणना (रकम लाख रु. में)
A B C D
िषय भािी 15% पर भािी 15% पर भािी 15% पर भािी 15% पर
रोकड़ जमजतकाटा रोकड़ जमजतकाटा रोकड़ जमजतकाटा रोकड़ जमजतकाटा
प्रिाह मूल्य प्रिाह मूल्य प्रिाह मूल्य प्रिाह मूल्य
1 18 16 9 8 10 9 39 34
2 31 23 16 12 20 15 72 54
3 37 24 24 16 34 22 105 69
4 42 24 29 17 44 25 128 73
5 47 24 32 16 51 25 143 71
6 52 22 33 14 56 24 155 67
7 55 21 34 13 60 22 162 61
8 55 18 35 11 63 21 166 54
9 53 15 35 10 65 18 167 48
10 48 12 35 9 66 16 169 42
11 36 8 66 14 132 28
12 35 7 66 12 131 25
13 35 6 66 11 131 21
14 33 5 65 9 128 18
15 30 4 62 8 122 15[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 311
16 26 3 60 6 115 12
17 22 2 57 5 108 10
18 18 1 51 4 97 8
19 14 1 43 3 85 6
20 10 1 35 2 71 4
प्रयोग से
मूल्य 199 164 271 720
(1) यह माना गया ह ै दक ऄनुसंधान केन्द्र पूणय रूप से ईद्यम के जलए ऄजतठरतिय भािी रोकड़ प्रिाह का सृजन
करता ह।ै ऄतः प्रत्येक व्यजतियगत रोकड़ सृजन आकाइ के प्रयोग से मूल्य की रकम व्यिसाय के पूणय रूपेण प्रयोग
से मूल्य से कम होती ह।ै ऄजतठरतिय रोकड़ प्रिाह मुख्यालय भिन के प्रजत जचजन्हत नहीं दकए जाते ह।ैं
ह्रास हाजनय की सगं णना
क 76. ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के ऄनुसार, M प्रत्येक रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम की (भिन की कैररग रकम
के अबंटन के पश्चात्) आसके िसूली योग्य रकम से तुलना करता ह।ै
ऄनसु चू ी 3. ‘बॉटम-ऄप’ परीिण का प्रयोग (रकम लाख रु. में)
20X0 का ऄंत A B C
कैररग रकम (भिन के अबंटन 119 206 275
के पश्चात्) (ऄनुसूची 1)
िसूली योग्य रकम [ऄनुसूची(2)] 119 164 271
ह्रास हाजन 0 (42) (4)
क 77. ऄगला चरण ह्रास हाजनय को रोकड़ सृजन आकाइ की अजस्ट्तय तथा मुख्यालय भिन में अबंठटत करना ह।ैं
ऄनसु चू ी 4. रोकड सृजन आकाआय B तथा C के जलए ह्रास हाजनय का अबंटन (रकम लाख रु. में)
रोकड़ सृजन आकाइ B C
मुख्यालय भिन को (12) (42*56/206) (1)(4*75/275)
रोकड़ सृजजत आकाइ में
अजस्ट्तय को (30) (42*150/206) (3)(4*200/275)
(42) (4)
क 78. ‘टॉप-डाईन’ परीिण के ऄनुसार, क्य दक ऄनुसंधान केन्द्र को युजतिययुतिय तथा सतत् अधार पर A,B तथा C की
रोकड़ सृजन आकाआय पर अबंठटत नहीं दकया जा सकता है, M सबसे छोटी रोकड़ सृजन आकाइ की कैररग रकम की, जजस
पर ऄनुसंधान केन्द्र की कैररग रकम का अबंटन दकया जा सकता ह ै (ऄथायत् M पूणय रूप से) आसकी िसूली योग्य रकम से
तुलना करता ह।ै312 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ऄनसु चू ी 5. ‘टॉप-डाईन’ परीिण का प्रयोग (रकम लाख रु. में)
20X0 का ऄंत A B C भिन ऄनुसंधान M
केन्द्र
कैररग रकम 100 150 200 150 50 650
‘बॉटम-ऄप परीिण से
ईत्पन्न ह्रास हाजन - (30) (3) (13) - (46)
बॉटम-ऄप परीिण के
पश्चात् कैररग रकम 100 120 197 137 50 604
िसूली योग्य रकम - - - - - -
(ऄनुसूची 2) 720
‘टॉप-डाईन’ परीिण से
ईत्पन्न ह्रास हाजन 0
क 79. ऄतः ‘टॉप-डाईन’ परीिण लागू करने के कारण कोइ ऄजतठरतिय ह्रास हाजन नहीं होती ह।ै ‘बॉटम-ऄप’ परीिण के
लागू करने के कारण केिल 46 लाख रु. की ह्रास हाजन को ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
लखे ा मानक 29
ईपबजं धत रकमएें अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तया ँ
(आस लेखा मानक में कुछ मोटे जतरछे टाआप रर कुछ सीधे टाआप में व्यिजस्ट्थत पैरा सजम्मजलत है, जजनका समान
प्राजधकार ह।ै मोटे जतरछे टाआप में ददये गए पैरा मुख्य जसद्धांत ईपदर्जित करते हैं। आस लेखा मानक को ऄजधसूचना के प्रजत
ईपाबंध के भाग क में ऄतंर्जिष्ट साधारण ऄनुदिे के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।)
लेखा मानक 29 के प्रभाि में अने से लेखा मानक 4, अकजस्ट्मकताएँ रर तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् होने
िाली घटनाएँ, के सभी पैरा जो अकजस्ट्मकताओं से संबंजधत ह ै (जैसे दक पैरा 1(क), 2, 3.1, 4 (4.1 से 4.4), 5 (5.1 से
5.6), 6, 7 (7.1 से 7.3), 9.1 (सम्बंजधत ऄनुभाग), 9.2, 10, 11, 12 रर 16) को िाजपस ले जलया गया ह ैजसिाय ईनके
जो ईन अजस्ट्तय के ह्रास से सम्बंजधत ह ैंजो ऄन्य भारतीय लेखा मानक के ऄंतगयत नहीं हैं।
ईद्दश्े य
आस मानक का ईद्देश्य यह सुजनजश्चत करना ह ै दक ईपयुतिय ऄजभज्ञान की कसौठटय रर माप अधार को ईपबंजधत
रकम रर अकजस्ट्मक दाजयत्ि पर लागू दकया जाए रर जि्त ीय जििरण में दी गइ ठटप्पजणय में पयायप्त सूचना प्रकट की
जाए तादक प्रयोगक्त ाय ईनकी प्रकृजत, समय रर रकम को समझ सकें। आस मानक का प्रयोजन अकजस्ट्मक अजस्ट्तय के जलए
ईपयुतिय लेखा ऄजधकजथत करना भी ह।ै
कायिय ेत्र
1. आस मानक को ईपबंजंधत रकम रर अकजस्ट्मक दजयत्ि तथा अकजस्ट्मक अजस्ट्तय के लखे ेम ेंलाग ूकरना चाजहये, जसिाय
जनम्नजलजखत के:
(क ) जो जि्त ीय जलखत 53 के पठरणामस्ट्िरूप होत ेह ैंरर जजनको ईजचत मल्ूय पर ददखाया गया ह ै;
(ख ) जनष्पादन योग्य संजिदा का पठरणाम जसिाय जहा ँसजंिदा दभु रय ह।ै
53
आस मानक के प्रयोजन के जलए, ‘जि्त ीय जलखत’ का िही ऄथय होगा जैसा दक लेखा मानक 20, प्रजत िेयर ईपाजयन, में ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 313
स्ट्पष्टीकरण
(i) ‘दभु रय संजिदा’ िह सजंिदा ह ैजजसम ेंसजंिदा की बाध्यताओं को परूा करन ेके जलए ऄपठरहाय यलागत, ईस संजिदा
स ेप्राप्त होन ेिाल ेलाभ स ेऄजधक ह।ै ऄतः एक सजंिदा को दभु रय संजिदा तभी कहा जायगेा यदद संजिदा के ऄधीन
ईस ेपरूा करन ेकी ऄजनिाय यलागत ेंईसस ेप्राप्त होन ेिाल ेअर्जथक लाभ स ेऄजधक ह । आस संजिदा के अधीन
ऄपठरहाय यलागत ेंआस सजंिदा स ेजनकलन ेकी िद्धु न्यनूतम लागत को प्रदर्जित करती ह ैजो दक सजंिदा को परूा
करन ेकी लागत रर संजिदा को परूा न करन ेकी जस्ट्थजत म ेंदी जान ेिाली िजतपर्जूत या दण्ड म ेंस ेकम ह।ै
(ii) यदद दकसी ईद्यम के पास ऐसी संजिदा ह ैजो दभु रय ह,ै आस मानक के ऄधीन ितमय ान बध्यता ऄजभज्ञात की जाती ह ै
रर ईपबजंधत रकम की तरह, ईसकी माप की जाती ह।ै
ईपरोतिय स्ट्पष्टीकरण को लागू करना आस मानक से संलग्न दष्टृ ांत ग के दष्टृ ांत 10 में स्ट्पष्ट दकया गया ह।ै
(ग ) जो बीमा धारक के साथ संजिदा स ेबीमा ईद्यम म ेंईत्पन्न होत ेह ैं; रर
(घ ) जो दसूरे लखे ा मानक के ऄधीन ह।ैं
2. यह मानक ईन जि्त ीय जलखत पर (गारंठटय को सजम्मजलत करते ुएए) लागू होता ह ै जजनको ईजचत मूल्य पर नहीं
ददखाया जाता ह।ै
3. जनष्पादन योग्य संजिदाएं िे संजिदाएं ह ैं जजनके ऄधीन या तो दकसी पि ने ऄपनी बाध्यताओं को पूरा नहीं दकया
या दोन पि ने समान सीमा तक ऄपनी बाध्यताओं को अंजिक रूप से पूरा दकया ह।ै यह मानक जनष्पादन योग्य संजिदाओं
पर तब तक लागू नहीं होता जब तक दक िे दभु यर न ह ।
4. यह मानक बीमा ईद्यम की ईपबंजधत रकम , अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तय पर लागू होता ह ै
जसिाय बीमाधाठरय से ईत्पन्न संजिदाओं के।
5. यदद कोइ ऄन्य लेखा मानक जििेष प्रकार की ईपबंजधत रकम, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्त का
िणयन करता ह,ै ईद्यम आस मानक की बजाय ईसी मानक को लागू करता ह।ै ईदाहरणतः कुछ जििेष प्रकार की ईपबंजधत
रकम को जनम्नजलजखत लेखा मानक में सम्बोजधत दकया गया ह:ै
(क) जनमायण ठेके (लेखा मानक 7, जनमाणय ठेके दजे खए) ;
(ख) अय पर कर (लेखा मानक 22, अय पर कर के जलए लेखा दजे खए) ;
(ग) पट्टे (लेखा मानक 19, पट्टे दजे खए) यद्यजप क्य दक लेखा मानक 19 में प्रचालन पट्टे जो दभु यर बन चुके ह ैं ईनका
प्रजतपादन करने के जलए कोइ जििेष ऄजनिाययताएं नहीं हैं, यह मानक ऐसे मामल पर लागू होता ह;ै रर
(घ) कमयचारी प्रसुजिधाएं (लेखा मानक 15, कमयचारी प्रसुजिधाएं दजे खए)
6. कुछ रकमें जजनको ईपबंजधत रकम की तरह प्रजतपाददत दकया जाता है, राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान से सम्बंजधत हो
सकती ह,ैं ईदाहरण के जलए जहाँ एक ईद्यम फीस के बदले में गारंटी दते ा ह।ै यह मानक राजस्ट्ि के ऄजभज्ञान को सम्बोजधत
नहीं करता ह।ै लेखा मानक 9, ऐसी पठरजस्ट्थजतय की पहचान करता ह ै जहाँ राजस्ट्ि को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै रर
ऄजभज्ञान के अधार को लागू करने के जलए व्यिहाठरक मागय दियन करता ह।ै यह मानक लेखा मानक 9, की ऄपेिाओं को
नहीं बदलता ह।ै
7. यह मानक ईपबंजधत रकम को ऐसे दाजयत्ि की तरह पठरभाजषत करता ह ै जजनकी माप सारभूत जडग्री का
ईपयोग करके दकया जा सकता ह।ै ईपबंजधत रकम िब्द का प्रयोग कुछ ऐसे मद के जलए भी दकया जाता ह ै जैसे दक
ऄिियण, अजस्ट्तय का ह्रास रर संददग्ध ईधार, ये अजस्ट्तय की कैररग रकम पर समायोजन ह ैं रर आनको आस मानक में
सम्बोजधत नहीं दकया गया ह।ै
8. ऄन्य लेखा मानक जनजश्चत करते ह ैं दक व्यय को अजस्ट्तयाँ माना जाए या खचय । आस मानक में आन जिषय को
सम्बोजधत नहीं दकया गया ह।ै तदनुसार जब ईपबन्ध दकया जाता ह ै तो यह मानक न तो पहचानी गइ लागत के पूंजीकरण
को अिश्यक मानता ह ैन ही आस पर रोक लगाता ह।ै314 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
9. यह मानक पुनर्जनमाण के जलए ईपबंजधत रकम पर लागू होता ह ै (बंद हो रह े प्रचालन सजहत) । जहाँ पुनर्जनमाण
बंद हो रह े प्रचालन की पठरभाषा को पूरा करता ह ै िहाँ लेखा मानक 24, बंद हो रह ेप्रचालन, के द्वारा ऄजतठरतिय प्रकटन
की ऄपेिा होती ह।ै
पठरभाषाए ँ
10. आस मानक म ेंजनम्नजलजखत िब्द का प्रयोग जिजनर्ददष्ट ऄथों के साथ दकया गया ह:ै
10.1. ईपबजंधत रकम ऐसा दाजयत्ि ह ैजजस ेप्राक्कलन की सारभतू जडग्री का ईपयोग करके मापा जा सकता ह।ै
10.2. दाजयत्ि पिू यघटनाओं से ईत्पन्न ईद्यम की ितमय ान बाध्यता ह ैजजसके व्ययन स ेअर्जथक लाभ िाले ससं ाधन से ईद्यम
के बाहरी प्रिाह की ऄपिे ा ह।ै
10.3. बाध्यबद्ध घटना िह घटना ह ैजो ऐसी बाध्यता को सजृजत करती ह ैजजसका पठरणाम एक ऐसा ईद्यम ह ैजजसके पास
ईस बाध्यता को जनपटान ेका कोइ िास्ट्तजिक जिकल्प नहीं ह।ै
10.4. अकजस्ट्मक दाजयत्ि:
(क) एक सभं ि बाध्यता जो पिू यघटनाओं स ेईत्पन्न होती ह ैरर जजसकी जिद्यमानता एक या ऄजधक ऄजनजश्चत
भजिष्य की घटनाओं के होन ेया न होने स ेपष्टु होगी जो दक ईद्यम के पणू तयः जनयंत्रण म ेंनहीं ह ै; या
(ख) एक ितमय ान बाध्यता जो पिू यघटनाओं स ेईत्पन्न होती ह ैजो ऄजभज्ञात नहीं की जाती ह ैक्य दक :
(i) यह ऄजधसभं ाव्य नहीं ह ैदक अर्जथक लाभ िाले ससं ाधन के बाह्य प्रिाह की बाध्यता का जनपटारा
करन ेके जलए अिश्यकता होगी ; या
(ii) दाजयत्ि की रकम का जिश्वसनीय प्राक्कलन नहीं दकया जा सकता ह।ै
10.5 अकजस्ट्मक अजस्ट्त एक सभं ि अजस्ट्त ह ैजो पिू यघटनाओं स ेईत्पन्न होती ह,ै जजसकी जिद्यमानता एक या ऄजधक
ऄजनजश्चत भजिष्य की घटनाओं के होन ेया न होन ेस ेपष्टु होगी जो दक ईद्यम के पणू तयः जनयंत्रण म ेंनहीं ह।ै
10.6 ितमय ान बाध्यता-कोइ बाध्यता तब ितमय ान बाध्यता ह ैयदद, ईपलब्ध साक्ष्य के अधार पर तलु न पत्र की तारीख
पर आसकी जिद्यमानता को सम्भाव्य माना गया ह,ै ऄथातय न होन ेस ेहोन ेकी सभं ािना ऄजधक ह।ै
10.7 सभं ि बाध्यता-कोइ बाध्यता तब सभं ि बाध्यता ह ैयदद, ईपलब्ध साक्ष्य के अधार पर ह,ै तुलन पत्र की तारीख पर
जजसकी जिद्यमानता को ऄजधसभं ाव्य नहीं माना गया ह।ै
10.8 पुनसरंचना एक कायक्य म ह ैजजसे प्रबधं न द्वारा योजनाबद्ध रर जनयजंत्रत दकया जाता ह,ै रर यह महत्िपणू यरूप स े
बदलता ह ैया तो:
(क) एक ईद्यम द्वारा दकय ेगए व्यापार के कायिय ेत्र को, या
(ख) एक तरीके को जजसस ेव्यापार का सचं ालन दकया जाता ह।ै
11. बाध्यता एक जनजश्चत तरीके से जनष्पादन या कायय करने का क्त यव्य या ई्त दाजयत्ि ह।ै बाध्यता बाध्यकारी संजिदा
या कानूनी ऄपेिा के पठरणामस्ट्िरूप जिजध द्वारा प्रितयनीय हो सकती ह।ै बाध्यता सामान्य कारबारी व्यिहार, परम्परा रर
ऄच्छे कारबारी संबंध को बनाये रखने की आच्छा या एक साम्यापूणय रीजत से कायय करने के कारण भी ईत्पन्न होती ह।ै
12. ईपबंजधत रकम को ऄन्य दाजयत्ि से जैसे दक व्यापाठरक दये ताओं रर प्रोद्भिन से ऄलग दकया जा सकता ह ै
क्य दक भजिष्य के खचों के जनपटारे के जलए ईपबंजधत रकम के मापन में सारभूत जडग्री तक प्राक्कलन सजम्मजलत होता ह।ै
आसके जिपरीत:
(क) व्यापाठरक दये ताएं ईन माल या सेिाओं के भुगतान के दाजयत्ि ह ैं जो प्राप्त हो चुकी ह ैं या जजनकी अपूर्जत
हो चुकी ह ैरर ईनका बीजक कट चुका हो या रपचाठरक ढंग से जिक्ेता से समझौता हो चुका हो ; रर
(ख) प्रोद्भिन ईन माल रर सेिाओं के भुगतान के दाजयत्ि ह ैं जो प्राप्त दकये जा चुके ह ैं या जजनकी अपूर्जत हो
चुकी ह ै लेदकन भुगतान नहीं दकया गया है, न बीजक कटा ह ै या रपचाठरक ढंग से जिक्ेता से समझौता[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 315
नहीं ुएअ ह,ै रर आसमें कमयचाठरय को संदये रकम को सजम्मजलत करना। यद्यजप, कइ बार प्रोद्भिन का
प्राक्कलन करना पड़ता ह,ै परन्तु प्राक्कलन की जडग्री ईपबंजधत रकम की तुलना में बुएत कम होती ह।ै
13. आस मानक में ‘अकजस्ट्मक’ िब्द दाजयत्ि रर अजस्ट्तय के जलए प्रयोग होता ह ै जो ऄजभज्ञात नहीं दकये गये ह ैं
क्य दक ईनके जिद्यमान होने की पुजष्ट भजिष्य की ऄजनजश्चत घटनाओं जो दक पूणयतः ईद्यम के जनयंत्रण में नहीं है, के होने या
न होने से होगी। आसके ऄजतठरतिय, िब्द ‘अकजस्ट्मक दाजयत्ि’ ईन दाजयत्ि के जलए प्रयोग होता ह ै जो ऄजभज्ञान की
कसौठटय पर खरे नहीं ईतरते ह।ैं
ऄजभज्ञान
ईपबजं धत रकम ें
14. दकसी ईपबजंधत रकम को ऄजभज्ञात कर दनेा चाजहय ेजब:
(क) दकसी पिू यघटना के पठरणामस्ट्िरूप दकसी ईद्यम के पास ितमय ान दाजयत्ि ह;ै
(ख) यह ऄजधसम्भाव्य ह ैदक दाजयत्ि के जनपटारे म ेंअर्जथक लाभ िाल ेसंसाधन के बाह्य प्रिाह की अिश्यकता
होगी ; रर
(ग) दाजयत्ि की रकम का जिश्वसनीय प्राक्कलन दकया जा सकता ह।ै
यदद य ेित ेंपरूी नहीं होती ह ैतो दकसी ईपबजंधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहय।े
ितमय ान बाध्यता
15. प्रायः सभी मामल में यह स्ट्पष्ट होगा दक क्या पूिय घटना ितयमान बाध्यता को जन्म द े चुकी ह।ै कुछ जिरले मामल
म,ें ईदाहरणतः एक कानूनी मुकद्दमें में, यह जििाद का जिषय ह ै दक या तो कुछ घटनाएँ घटी ह ैं या ईन घटनाओं का
पठरणाम ितयमान दाजयत्ि ह।ै आस प्रकार के मामले में, एक ईद्यम यह जनजश्चत करता ह ै दक क्या कोइ दाजयत्ि सभी ईपलब्ध
साक्ष्य के अधार पर, ईदाहरणाथय जििेषज्ञ की राय का समािेि करते ुएए, तुलन-पत्र की तारीख पर जिद्यमान ह।ै जिचार
दकये गये साक्ष्य तुलन-पत्र की तारीख के पश्चात् घटनाओं द्वारा प्रद्त  दकन्हीं ऄजतठरतिय साक्ष्य को भी सजम्मजलत करते ह।ैं ऐसे
साक्ष्य के अधार पर:
(क) जहाँ न होने की ऄपेिा आस बात के होने की ऄजधक संभािना हो दक तुलन-पत्र की तारीख पर ितयमान
बाध्यता जिद्यमान है, ईद्यम दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात करता ह ै (यदद ऄजभज्ञान के मानदडं को
पूरा दकया जाता ह)ै ; रर
(ख) आस बात की ऄजधक संभािना हो दक तुलन-पत्र की तारीख को कोइ ितयमान बाध्यता जिद्यमान नहीं है,
ईद्यम अकजस्ट्मक दाजयत्ि प्रकट करता है, जब तक दक अर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह की
संभािना बुएत कम न हो (पैरा 68, दजे खए)
पिू यघटना
16. कोइ पूिय घटना जजसका पठरणाम एक ितयमान बाध्यता ह ै एक बाध्यबद्ध घटना कहलाती ह।ै एक घटना के
बाध्यबद्ध घटना होने के जलए यह ऄजनिायय ह ै दक ईस घटना से ईत्पन्न दाजयत्ि के जनपटारे के ऄजतठरतिय ईद्यम के पास कोइ
िास्ट्तजिक जिकल्प न हो।
17. जि्त ीय जििरण एक ईद्यम की ठरपोर्टटग ऄिजध के ऄन्त में जि्त ीय जस्ट्थजत को सम्बोजधत करते ह ैं न दक आसकी
भजिष्य की सम्भाजित जस्ट्थजत को । आसजलए िे लागतें जजनकी भजिष्य में प्रचालन के जलए अिश्यकता ह ै ईनके जलए
ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह।ै ईद्यम तुलन-पत्र में केिल ईन्हीं दाजयत्ि को ऄजभज्ञात करता ह ै जो
तुलन-पत्र की तारीख को जिद्यमान होते ह।ैं
18. केिल एक ईद्यम की भािी काययिाही (ऄथायत् आसके व्यापार का भािी व्यिहार) से स्ट्ितंत्र रूप से जिद्यमान पूिय
घटनाओं से ईत्पन्न बाध्यताओं को ईपबंजधत रकम के रूप में ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै आस प्रकार की बाध्यताओं के ईदाहरण
ह,ै गैर-जिजधक पयायिरण िजत के जलए सफाइ लागतें या िाजस्ट्तयाँ, दोन ईद्यम की भािी काययिाही पर जिचार दकये बगैर
जनपटारे में अर्जथक लाभ िाले संसाधन को बाह्य प्रिाह की तरफ ले जायेंगे। आसी प्रकार एक ईद्यम को एक तेल स्ट्थापना की316 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जडकजमिलनग लागत की ईपबंजधत रकम को ईस सीमा तक ऄजभज्ञात करना चाजहये जहाँ तक एक ईद्यम पहले से ुएइ िजत
को ठीक करने के जलए ई्त रदायी ह।ै आसके जिपरीत, कुछ मामल में िाजणजज्यक दबाि या जिजधक ऄपेिाओं के कारण एक
ईद्यम को भजिष्य में एक जििेष तरीके से प्रचालन पर व्यय करने का अिय हो सकता ह ै या अिश्यकता हो सकती ह ै
(ईदाहरणतः एक जििेष प्रकार की फैक्टरी में धुँअ छन्नी के द्वारा)। क्य दक एक ईद्यम ऄपनी भािी काययिाही द्वारा भजिष्य
के व्यय से बच सकता है, ईदाहरण के जलए, प्रचालन के तरीके को बदल कर, तो ईसके पास भािी व्यय के जलए ितयमान
बाध्यता नहीं ह ैरर दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह।ै
19. बाध्यता में हमेिा एक ऄन्य पिकार होता ह ै जजसके प्रजत बाध्यता होती ह।ै यद्यजप ईस पिकार की पहचान करना
जरूरी नहीं ह ैजजस पि के प्रजत बाध्यता है-िास्ट्ति में यह जनता के प्रजत भी हो सकती ह।ै
20. जिजध में पठरितयन के कारण एक घटना जो तुरंत ईसी समय ही बाध्यता को ईत्पन्न न कर सकी हो, भजिष्य में भी
बाध्यता को ईत्पन्न कर सकती ह ै । ईदाहरणतः जब पयायिरण में िजत ुएइ हो, हो सकता ह ै ईस समय िजत की पूर्जत की
कोइ बाध्यता न हो। तथाजप यह िजत एक बाध्यता बन जाएगी जब नयी जिजध के ऄनुसार ितयमान घटना के कारण ुएइ
िजत को सुधारना ऄजनिायय हो जाये।
21. जहाँ प्रस्ट्ताजित नयी जिजध के प्रस्ट्ताि को ऄजन्तम स्ट्िरूप दने ा िेष है, बाध्यता तभी ईत्पन्न होगी जब जिधान का
लागू होना िास्ट्ति में जनजश्चत हो जाए। लागू करने की पठरजस्ट्थजतय में ऄन्तर अ जाने से यह पहचानना ऄसम्भि सा हो
जाता ह ै दक कौन सी एक जनजश्चत घटना जिजध का लागू होना सुजनजश्चत कर सकती ह।ै ऄनेक मामल में तो जब तक जिजध
ऄजधजनयजमत न हो जाये तब तक आसके लागू होने के बारे में िास्ट्ति में सुजनजश्चत होना ऄसंभि हो जाता ह।ै
अर्जथक लाभ िाल ेससं ाधन के ऄजधसम्भाव्य बाह्य प्रिाह
22. एक दाजयत्ि को ऄजभज्ञान के जलए ऄर्जहत होने के जलए न केिल एक ितयमान बाध्यता का होना अिश्यक ह ै बजल्क
ईस बाध्यता के जनपटारे के जलए ऄर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह का होना भी ऄजधसम्भाव्य अिश्यक ह।ै आस
मानक54 के प्रयोजन के जलए संसाधन के बाह्य प्रिाह या एक घटना को ऄजधसम्भाव्य माना जायेगा यदद घटना घटने की
संभािना घटना न घटने की संभािना की ऄपेिा ऄजधक हो ऄथायत आस बात की ऄजधसम्भाव्यता दक घटना घटेगी, घटना के
न घटने की ऄजधसम्भाव्यता से ऄजधक होगी। जब यह ऄजधसम्भाव्य न हो दक कोइ ितयमान बाध्यता जिद्यमान है, ईद्यम
अकजस्ट्मक हाजन का प्रकटन करता है, जब तक दक अर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह की सम्भािना नगण्य न हो।
(पैरा 68 दजे खए)
23. जहाँ पर समान प्रकार की कइ बाध्यताएं ह ैं (ईदाहरणतः ईत्पाद िारंटी या आसी प्रकार की संजिदाएं) यह
ऄजधसम्भाव्यता दक जनपटारे में बाह्य प्रिाह अिश्यक होगा कुल जमलाकर बाध्यताओं की श्रेणी पर जिचार करते ुएए
जनजश्चत की जानी चाजहए। यद्यजप दकसी एक मद के बाह्य प्रिाह की सम्भािना बुएत कम हो सकती ह ै तो भी यह सम्भि ह ै
दक बाध्यताओं की श्रेणी के जनपटारे के जलए कुछ संसाधन के बाह्य प्रिाह की अिश्यकता हो। यदद यह मामला ह ै तो
ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै(यदद ऄजभज्ञान की ऄन्य कसौटी को पूरा कर ददया गया हो)।
बाध्यता का जिश्वसनीय ऄनमु ान
24. जि्त ीय जििरण को तैयार करने में ऄनुमान की महत्िपूणय भूजमका होती ह ै तथाजप यह आनकी जिश्वसनीयता को
कम नहीं करते ह।ैं यह ईन ईपबंजधत रकम के सम्बंध में तो जििेषरूप से सत्य ह ै जो ऄपनी प्रकृजत के कारण ऄन्य मद की
ऄपेिा ऄनुमान पर ऄजधक जनभयर ह।ैं जसिाय बुएत दलु यभ मामल में एक ईद्यम सम्भाजित पठरणाम के परास को जनजश्चत
करने में समथय होगा रर आसजलए बाध्यता का ऄनुमान लगा सकता ह ैजजसको ईपबंजधत रकम के ऄजभज्ञान के जलए जिश्वास
के साथ प्रयोग दकया जा सकता ह।ै
25. ऄत्यंत दलु यभ मामले में जहाँ कोइ जिश्वसनीय ऄनुमान नहीं लगाया जा सकता, एक दाजयत्ि जिद्यमान होता ह ै
जजसको ऄजभज्ञात नहीं दकया जा सकता ह।ै ईस दाजयत्ि को एक अकजस्ट्मक दाजयत्ि के रूप में प्रकट दकया जाता ह।ै (पैरा
68, दजे खए)
54
आस मानक के ‘ऄजधसम्भाव्य’ िब्द की व्याख्या न होन ेके की ऄपेिा, होने की ऄजधक सम्भािना’ ऄन्य लेखा मानक में अिश्यक रूप से लाग ूनहीं
होती ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 317
अकजस्ट्मक दाजयत्ि
26. एक ईद्यम को अकजस्ट्मक दाजयत्ि को ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहए।
27. पैरा 68 की ऄपेिा के ऄनुसार, एक अकजस्ट्मक हाजन को प्रकट दकया जाता ह ै जब तक दक अर्जथक लाभ िाले
संसाधन के बाह्य प्रिाह की सम्भािना नगण्य न हो।
28. जहाँ कोइ ईद्यम एक दाजयत्ि के जलए संयुतिय रर पृथक रूप से ई्त रदायी है, दाजयत्ि के ईस भाग को जजसे ऄन्य
पिकार द्वारा पूरा दकये जाने की ऄपेिा ह ै अकजस्ट्मक दाजयत्ि माना जाता ह।ै ईद्यम बाध्यता के ईस भाग के जलए
ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात करता ह ै जजसके जलए अर्जथक लाभ िाले संसाधन का बाह्य प्रिाह ऄजधसम्भाव्य होता है,
जसिाय ईन ऄत्यजधक दलु यभ पठरजस्ट्थजतय के जहाँ कोइ जिश्वसनीय ऄनुमान नहीं लगाया जा सकता (पैरा 14 दजे खए)।
29. अकजस्ट्मक दाजयत्च ऐसे तरीके से जिकजसत हो सकते ह ैं जैसी अरम्भ में अिा नहीं थी। आसजलए जनरंतर यह
जनधायठरत करने के जलए ऄनुमान लगाया जाता ह ै दक क्या अर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह की ऄजधसम्भाव्यता
हो गयी ह।ै यदद यह ऄजधसम्भाव्यता ह ै दक दकसी ऐसी मद के जलए जजसको पूिय ऄिजध में अकजस्ट्मक दाजयत्ि माना गया
था, ईसके जलए भािी अर्जथक लाभ के बाह्य प्रिाह की अिश्यकता होगी तो पैरा 14 के ऄनुसार ईस ऄिजध के जि्त ीय
जििरण में जजसमें दक ऄजधसम्भाव्यता में पठरितयन ुएअ है, ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (जसिाय ऄत्यंत
दलु भय पठरजस्ट्थजतय के जहाँ पर कोइ जिश्वसनीय ऄनुमान नहीं लगाया जा सकता ह)ै ।
अकजस्ट्मक अजस्ट्तया ँ
30. एक ईद्यम को अकजस्ट्मक अजस्ट्त को ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहय।े
31. अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ अमतौर पर गैर योजनागत या ऄप्रत्याजित घटनाओं से ईत्पन्न होती ह ैं जो ईद्यम के जलए
अर्जथक लाभ के ऄन्तयप्रिाह की सम्भािना को ईत्पन्न करती ह।ैं आसका ईदाहरण, एक ऐसा दािा ह ै जजसका ईद्यम जिजधक
प्रदक्या द्वारा ऄनुसरण कर रहा ह ैजहाँ पर पठरणाम जनजश्चत नहीं ह।ै
32. अकजस्ट्मक अजस्ट्तय को जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै क्य दक आसके पठरणाम स्ट्िरूप ईस अय
को ऄजभज्ञात कर सकते ह ैं जजसे कभी िसूल नहीं दकया जा सकता ह।ै यद्यजप जब अय का प्राप्त करना िस्ट्तुतः जनजश्चत है,
तब सम्बंजधत अजस्ट्त अकजस्ट्मक अजस्ट्त नहीं ह,ै आसका ऄजभज्ञान ईजचत ह।ै
33. अकजस्ट्मक अजस्ट्त को जि्त ीय जििरण में प्रकट नहीं दकया जाता ह।ै साधारणतः आसको ऄनुमोदक प्राजधकारी की
ठरपोटय में प्रकट दकया जाता ह ै (कम्पनी के मामले में जनदेिक बोडय रर, ऄन्य दकसी ईद्यम के मामले में तत्संबंधी ऄनुमोदक
प्राजधकारी), जहाँ पर अर्जथक लाभ का ऄन्तयप्रिाह ऄजधसंभाव्य ह।ै
34. अकजस्ट्मक अजस्ट्तय का जनधायरण जनरंतर दकया जाता ह ै रर यदद यह िास्ट्ति में जनजश्चत हो जाता ह ै दक अर्जथक
लाभ का ऄन्तयप्रिाह ईत्पन्न होगा, अजस्ट्त रर सम्बंजधत अय को ईस ऄिजध के जि्त ीय जििरण में ऄजभज्ञात दकया जाता
ह ैजजस ऄिजध में पठरितयन ुएअ ह।ै
मापन
सिो्त म ऄनमु ान
35. ईपबजंधत रकम की मात्रा तलु नपत्र की तारीख पर ितमय ान बाध्यता के जनपटारे के जलए अिश्यक व्यय का सिो्त म
ऄनमु ान होना चाजहए। ईपबजंधत रकम को ितमय ान मल्ूय तक जमजतकाटा नहीं करना चाजहये, जडकजमिलनग, प्रत्याितनय तथा
समरूप दाजयत्ि को छोड़कर जो सपंज्त , सयंत्रं तथा ईपस्ट्कर की लागत के रूप म ेंऄजभज्ञात ह।ैं जमजतकाटा दर (या दरें) कर
पिू यदर (या दरें) होनी चाजहए जो मद्रुा के समय मल्ूय तथा दाजयत्ि के जिजिष्ट जोजखम के ितमय ान बाजार मल्ूयाकं न को
प्रजतलबजबत करता (त)े ह ै(ह)ैं। जमजतकाटा दर (दरें) को ईन जोजखम को प्रजतलबजबत नही करना चाजहए जजसके जलए भािी
नकदी प्रिाह ऄनमु ान (प्राक्कलन ) को समयोजजत की गइ ह।ैं बट्टा (जमजतकाटा) को लाभ-हाजन जििरण म ेंअिजधक पड़तऺाल
(ऄनिाआंलडग) को ऄजभज्ञात दकया जाना चाजहए।
36. पठरणाम के ऄनुमान रर जि्त ीय प्रभाि का जनधायरण ईद्यम के प्रबंधन के जनणयय पर होता है, जजसको आसी प्रकार
के संव्यिहार के ऄनुभि से ऄनुपूठरत दकया जाता है, कुछ मामल में, स्ट्ितंत्र जििेषज्ञ की ठरपोटय से ऄनुपूठरत दकया जाता318 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ह।ै जिचार दकए गए साक्ष्य में तुलनपत्र की तारीख के पश्चात् घटनाओं द्वारा ईपलब्ध कराए गए कोइ ऄजतठरतिय साक्ष्य भी
सजम्मजलत होते ह।ैं
37. ईपबंजधत रकम को कर पूिय मापा जाता ह ै (ईपबंजधत रकम पर कर के पठरणाम रर ईसमें पठरितयन को लेखा
मानक 22, अय पर कर के जलए लेखा, के ऄधीन सम्बोजधत दकया जाता ह।ै
जोजखम रर ऄजनजश्चतताए ँ
38. दकसी ईपबजंधत रकम के सिो्त म ऄनमु ान प्राप्त करने के जलए ईन जोजखम रर ऄजनजश्चतताओं को ध्यान म ेंरखना
चाजहय ेजो ऄजनिाय यरूप स ेकइ घटनाओं तथा पठरजस्ट्थजतय को घरेे रहत ेह।ैं
39. जोजखम पठरणाम की पठरितयनिीलता का िणयन करता ह।ै जोजखम का समायोजन ईस रकम को बढ़ा सकता ह ै
जजस पर दाजयत्ि को मापा गया ह।ै ऄजनजश्चतता की जस्ट्थजत में जनणयय करने में सािधानी की अिश्यकता होती ह ैतादक अय
या अजस्ट्तय को ज्यादा िर्जणत न दकया जाये रर व्यय तथा दाजयत्ि को कम िर्जणत न दकया जाय। यद्यजप ऄजनजश्चतता
ऄत्यजधक ईपबंजधत रकम या दाजयत्ि के जानबूझ कर ऄत्यजधक िणयन को न्याय संगत नहीं ठहराती ह।ै ईदाहरणाथय, दकसी
जििेष प्रजतकूल पठरणाम की अँकी गयी ऄनुमाजनत लागत, जििेक के अधार पर ऄनुमाजनत की जाती ह,ै ईस पठरणाम को
जानबूझ कर जो जस्ट्थजत की िास्ट्तजिकता ह ै ईससे ऄजधक ऄजधसम्भाव्य नहीं माना जाता ह।ै जोजखम रर ऄजनजश्चतता के
समायोजन के दोहराि, जजससे ईपबंजधत रकमें बढ़ती हैं, से बचने के जलए सािधानी की अिश्यकता होती ह।ै
40. व्यय की रकम को घेरने िाली ऄजनजश्चतताओं का प्रकटन पैरा 67(ख) के ऄधीन दकया जाता ह।ै
भािी घटनाए ँ
41. भािी घटनाए ँजो एक बाध्यता के जनपटारे के जलए अिश्यक रकम को प्रभाजित कर सकती हैं, को ईपबधं की रकम
म ेंपठरलजित होना चाजहय ेबित ेआस बात के िस्ट्तुजनष्ठ साक्ष्य ह दक ि ेघटेंगी।
42. प्रत्याजित भािी घटनाएँ ईपबजन्धत रकम को मापने में जििेष रूप से महत्िपूणय हो सकती ह।ैं ईदाहरणतः एक
ईद्यम यह जिश्वास कर सकता ह ै दक भजिष्य में तकनीकी पठरितयन के कारण संयंत्र के ईपयोगी जीिन के ऄंत में सफाइ की
लागतें कम हो जायेंगी। आसके जलए जजस रकम को ऄजभज्ञात दकया गया ह ै िह तकनीकी योग्यता प्राप्त, िस्ट्तुजनष्ठ जनरीिक
के द्वारा साक्ष्य के अधार पर सफाइ के समय ईपलब्ध होने िाली तकनीक को ध्यान में रख कर लगाये गए ऄनुमान को
प्रदर्जित करती ह।ै ऄतः ईनको सजम्मजलत करना ईजचत होगा, ईदाहरण के जलए, ितयमान तकनीक को लागू करने में ऄजधक
ऄनुभि के कारण प्रत्याजित लागत में कमी या पहले की ऄपेिा बडेऺ या ऄजधक जठटल सफाइ काययक्म में ितयमान तकनीक
को लागू करने की लागत। यद्यजप ईद्यम पूरी तरह नइ तकनीक के जिकास की पहले से ही अिा नहीं करता ह ै जब तक दक
यह पयायप्त िस्ट्तुजनष्ठ साक्ष्य द्वारा समर्जथत न हो।
43. जिद्यमान बाध्यता के मापन में सम्भाजित नये जिधान पर जिचार दकया जाता ह ै जब नये जिधान के िास्ट्ति में
लागू होने के पयायप्त िस्ट्तुजनष्ठ साक्ष्य ईपलब्ध ह । व्यिहार में ईत्पन्न होने िाली ऄनेक जभन्न-जभन्न पठरजस्ट्थजतय के कारण
दकसी एकल घटना जो प्रत्येक मामले में िस्ट्तुजनष्ठ साक्ष्य प्रदान कर सके, को जनजश्चत करना ऄसम्भि हो जाता ह।ै साक्ष्य की
अिश्यकता दोन में ह ै दक जिधान की क्या मांग ह ै रर क्या यह िास्ट्ति में जनजश्चत ह ै दक यह ईजचत समय में जिधान बन
जायेगा रर लागू हो जायेगा। बुएत से मामल में जिधान के लागू होने तक भी साक्ष्य ईपलब्ध नहीं होते ह।ैं
अजस्ट्तय का प्रत्याजित व्ययन
44. ईपबजंधत रकम को मापन ेके जलए अजस्ट्तय के प्रत्याजित व्ययन स ेुएए लाभ को जिचार म ेंनहीं लनेा चाजहय।े
45. अजस्ट्तय के प्रत्याजित व्ययन से ुएए लाभ को ईपबंजधत रकम के मापन के जलए जिचार में नहीं जलया जाता है,
चाह े प्रत्याजित व्ययन ईपबंजधत रकम को ईत्पन्न करने िाली घटना से जनकटता से जुड़ा ह।ै आसके जिपरीत, एक ईद्यम ईस
लेखा मानक के द्वारा जो संबंजधत अजस्ट्तय को सम्बोजधत करते हैं, ददये गए जनजश्चत समय पर अजस्ट्तय के प्रत्याजित व्ययन
के लाभ को ऄजभज्ञात करता ह।ै
प्रजतपर्जू तया ँ
46. जहां पर ईपबजंधत रकम का जनपटारा करन ेके जलए अिश्यक कुछ या सपंणू यव्यय की दसूरे पिकार द्वारा प्रजतपर्जूत
होन ेकी अिा ह,ै तो प्रजतपर्जूत को तब रर केिल तभी ऄजभज्ञात दकया जाएगा जब यह िास्ट्ति म ेंजनजश्चत हो जाय ेदक ईद्यम[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 319
द्वारा बाध्यता का जनपटारा कर दने ेपर प्रजतपर्जूत प्राप्त हो जायगेी। प्रजतपर्जूत को ऄलग अजस्ट्त मानना चाजहय।े प्रजतपर्जूत के जलए
ऄजभज्ञात रकम को ईपबजंधत रकम की मात्रा स ेऄजधक नहीं होना चाजहय।े
47. लाभ-हाजन के जििरण म,ें ईपबजंधत रकम स ेसबंजंधत व्यय को प्रजतपर्जूत की ऄजभज्ञात रकम से िद्धु करके ददखाना
चाजहए।
48. कइ बार एक ईद्यम ईपबंजधत रकम के जनपटारे के जलए व्यय के पूणयतया या ऄंितः दाजयत्ि के भुगतान के जलए
ऄन्य पिकार पर जनभयर हा सकता ह ै(ईदाहरणतः, बीमा संजिदाएं, िजतपूर्जत धारा या जिक्ेताओं की िारंटी)। ऄन्य पिकार
ईद्यम द्वारा दी गइ रकम की प्रजतपूर्जत कर सकते ह ैंया प्रत्यि भुगतान कर सकते ह।ैं
49. ऄजधकांि मामल में ईद्यम जजक् की गयी सम्पूणय रकम के जलए ई्त रदायी होता ह ै जजससे दक ईद्यम को सम्पूणय
रकम का जनपटारा करना पडेऺगा यदद तीसरा पिकार दकसी कारण से भुगतान ना कर सके। आस जस्ट्थजत में दाजयत्ि की
सम्पूणय रकम के जलए ईपबंध को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै रर प्रत्याजित प्रजतपूर्जत के जलए एक ऄलग अजस्ट्त को भी
ऄजभज्ञात दकया जाता ह ैजब यह जनजश्चत हो जाये दक प्रजतपूर्जत हो जायेगी यदद ईद्यम दाजयत्ि का भुगतान कर द।े
50. कुछ मामल में ईद्यम जजक् की गयी लागत के जलए ई्त रदायी नहीं होगा यदद तीसरा पिकार भुगतान करने में
ऄसमथय हो। आस प्रकार के मामल में ईद्यम का ईन लागत के जलए दाजयत्ि नहीं ह ै आसजलए ईनको ईपबंजधत रकम में
सजम्मजलत नहीं दकया जाता ह।ै
51. जैसा दक पैरा 28 में ददया गया ह ै दक एक दाजयत्ि जजसके जलए ईद्योग संयुतिय रूप से रर पृथक रूप से ई्त रदायी
ह ैऄन्य पिकार द्वारा बाध्यता के जनपटारे की ऄपेजित सीमा तक अकजस्ट्मक अजस्ट्त ह।ै
ईपबजं धत रकम म ेंपठरितयन
52. प्रत्यके तलु नपत्र की तारीख को ईपबंजधत रकम का पनुर्जिलोकन करना चाजहए रर ितमय ान सिो्त म ऄनमु ान को
पठरलजित करने के जलए समायोजजत दकय ेजान ेचाजहय।े यदद यह रर ऄजधक ऄजधसम्भाव्य नहीं ह ैदक अर्जथक लाभ िाले
संसाधन का बाह्य प्रिाह दाजयत्ि के जनपटारा करन ेके जलए अिश्यक होगा, तो ईपबधं को ईलटना चाजहय।े
ईपबजं धत रकम का ईपयोग
53. एक ईपबजंधत रकम का ईपयोग केिल ईन्हीं खचों के जलए करना चाजहय ेजजनके जलए ईपबजंधत रकम को मलू रूप
स ेऄजभज्ञात दकया गया था।
54. केिल मूल ईपबंजधत रकम से सम्बंजधत व्यय को ही ईसके जिरुद्ध समायोजजत दकया जाता ह।ै व्यय को दकसी
ऐसी ईपबंजधत रकम से समायोजजत करना जजसको मूलतः दकसी रर प्रयोजन के जलए ऄजभज्ञात दकया गया था, दो ऄलग-
ऄलग घटनाओं के प्रभाि को छुपा दगे ा ।
ऄजभज्ञान तथा मापन जनयम का लाग ूहोना
भािी प्रचालन हाजनया ँ
55. भािी प्रचालन हाजनय के जलए ईपबजंधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं करना चाजहय।े
56. भािी प्रचालन हाजनयाँ पैरा 10 में दाजयत्ि की पठरभाषा के रर ईपबंजधत रकम को जनधायठरत करने के पैरा 14
में सामान्य ऄजभज्ञान कसौठटय को पूरा नहीं करती ह ैं।
57. भािी प्रचालन हाजनय की प्रत्यािा आस बात का संकेत ह ै दक प्रचालन की कुछ अजस्ट्तय का ह्रास हो सकता ह।ै
एक ईद्यम आन अजस्ट्तय के ह्रास का परीिण लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास, के ऄनुसार में करता ह।ै
पनु संरचना
58. िे घटनाएँ जो पुनसंरचना की पठरभाषा में अ सकती ह ैंईनके ईदाहरण जनम्नजलजखत हःै
(क) व्यिसाय की एक रेखा का जिक्य या समापन ;
(ख) एक दिे में या िेत्र में ऄिस्ट्थान का बंद होना या एक दिे या िेत्र से दसू रे दिे ऄथिा िेत्र में पुनस्ट्थायजपत
करना ;320 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ग) प्रबंधतंत्र संरचना में पठरितयन, ईदाहरण के जलए प्रबंधतंत्र के एक स्ट्तर को समाप्त कर दने ा ; रर
(घ) अधारभूत पुनसंगठन जजनका ईद्यम के प्रचालन की प्रकृजत रर दक्याओं के फोकस पर सारभूत प्रभाि ह।ै
59. पुनसंरचना लागत के जलए ईपबंजधत रकम को केिल तभी ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जब पैरा 14 में दी गयीं
ईपबंजधत रकम के ऄजभज्ञान के जलए दी कसौठटयाँ पूरी होती ह।ैं
60. एक प्रचालन के जिक्य स ेकोइ दाजयत्ि ईत्पन्न नहीं होता जब तक दक ईद्यम जिक्य के जलए िचनबद्ध नहीं ह ैऄथातय
िहा ँएक बाध्य जिक्य करार ह।ै
61. एक ईद्यम एक जिक्य के जलए िचनबद्ध नहीं हो सकता जब तक दक क्ेता की पहचान न हो जाय रर बाध्य
जिक्य करार न हो। जब तक बाध्य जिक्य करार नहीं है, तो ईद्यम के जिचार में पठरितयन अ सकता है, रर िास्ट्ति में ईसे
दसू रा रास्ट्ता ऄपनाना पडेऺगा यदद ईसे स्ट्िीकायय ितों पर क्ेता न जमल सके । जब एक प्रचालन के जिक्य को पुनसंरचना का
भाग माना जाता है, तो लेखा मानक 28, अजस्ट्तय का ह्रास, के ऄधीन प्रचालन की अजस्ट्तय के ह्रास का पुनर्जिलोकन
दकया जाता ह।ै
62. पनुसंरचना की ईपबजंधत रकम म ेंकेिल पनुसरंचना स ेईत्पन्न प्रत्यि व्यय को सजम्मजलत करना चाजहये, िह जो दक
जनम्नजलजखत दोन ह:ैं-
(क) अिश्यक रूप स ेपनुसरंचना पर ुएए ह ैं; रर
(ख) ईद्यम के चल रह ेदक्याकलाप स ेजड़ु ेनहीं ह।ै
63. पुनसंरचना की ईपबंजधत रकम ऐसी लागतें सजम्मजलत नहीं करती ह ैजैसे दक:
(क) बने रहने िाले कमयचाठरय की पुनस्ट्थायपना या पुनप्रयजििण;
(ख) जिपणन; या
(ग) नये प्रणाली रर जितरण नेटिकय में जिजनधान ;
आन व्यय का संबंध व्यिसाय के भजिष्य के संचालन से ह ैरर तुलन पत्र की तारीख पर पुनसंरचना के जलए दाजयत्ि नहीं ह।ै
ऐसे व्यय को ईसी अधार पर ऄजभज्ञात दकया जाता ह ैजैसे दक िे पुनसंरचना से स्ट्ितंत्र रूप से ईत्पन्न ुएए ह ।
64. पुनसंरचना की तारीख तक पहचान योग्य भािी प्रचालन हाजनयाँ ईपबंजधत रकम में सजम्मजलत नहीं की जाती ह।ै
65. पैरा 44 की ऄपेिा के ऄनुसार, अजस्ट्तय के ऄपेजित व्ययन पर लाभ को सजम्मजलत नहीं दकया जाता ह ै चाह े
अजस्ट्तय के व्ययन को पुनसंरचना के भाग के रूप में पठरकजल्पत दकया गया हो।
प्रकटन
66. ईपबजंधत रकम की प्रत्यके श्रणे ी के जलए दकसी ईद्यम को जनम्नजलजखत को प्रकट करना चाजहए:
(क) ऄिजध के अरम्भ रर ऄतं पर कैररग रकम ;
(ख) ऄिजध म ेंदकय ेगए ऄजतठरतिय ईपबधं , जिद्यमान ईपबजंधत रकम म ेंिजृद्ध सजहत ;
(ग) ऄिजध के दौरान प्रयतियु रकम (ऄथातय ्ईपबजंधत रकम के जिरूद्ध ईत्पन्न रर प्रभाठरत) ; रर
(घ) ऄिजध के दौरान ऄप्रयतियु रकम का ईलटाि।
परन्त ुएक लघ ुरर मध्यम अकार की कम्पनी, जजस ेऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह,ै के पास ईपरोतिय परैा 66 का
ऄनपुालन करन ेका जिकल्प ह।ै
67. ईपबजंधत रकम की प्रत्यके श्रणे ी के जलए ईद्यम को जनम्नजलजखत को प्रकट करना चाजहय:े
(क) बाध्यता की प्रकृजत का संजिप्त जििरण रर दकन्ही पठरणाजमक अर्जथक लाभ के बाह्य प्रिाह का ऄपजेित
समय ;[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 321
(ख) आन बाह्य प्रिाह के बारे म ेंऄजनजश्चतता का सकंेत। जसै ा दक परैा 41 म ेंकहा गया है, दकसी ईद्यम को
सम्बजन्धत भािी घटनाओं के बारे म ेंकी गयी मख्ुय मान्यताओं को प्रकट करना चाजहये, यदद पयाप्तय सचू ना को
प्रदान करना ऄपजेित ह ै; रर
(ग) दकसी प्रत्याजित प्रजतपर्जूत की रकम, ईस अजस्ट्त की रकम को बतात ेुएए जजसको ईस प्रत्याजित प्रजतपर्जूत के
जलए ऄजभज्ञात दकया गया ह।ै
परन्त ुएक लघु रर मध्यम माध्यम अकार की कम्पनी, जजसे ऄजधसचू ना म ेंपठरभाजषत दकया गया ह,ै के पास ईपरोतिय परैा
67 का ऄनपुालन करन ेका जिकल्प ह।ै
68. जब तक जनपटारे म ेंदकसी बाह्य प्रिाह की सभं ािना नगण्य न हो, दकसी ईद्यम को तुलन पत्र की तारीख पर
अकजस्ट्मक दाजयत्ि की प्रत्यके श्रणे ी के जलए अकजस्ट्मक दाजयत्ि की प्रकृजत के सजंिप्त जििरण का प्रकटन करना चाजहय ेरर,
जहा ँव्यिहाठरक होः
(क) परैा 35-45 के ऄधीन मापा गया, आसके जि्त ीय प्रभाि का ऄनमु ान ;
(ख) दकसी बाह्य प्रिाह स ेसम्बजंधत ऄजनजश्चतताओं का सकंेत ; रर
(ग) दकसी प्रजतपर्जूत की सभं ािना।
69. यह जनधायठरत करने के जलए दकस ईपबंजधत रकम या अकजस्ट्मक दाजयत्ि को एक श्रेणी बनाने के जलए जोड़ा जा
सकता ह,ै यह जिचार करना अिश्यक ह ैदक मद की प्रकृजत ईनके बारे में एकल जििरण के जलए पैरा 67 (क) रर (ख) रर
68 के (क) रर (ख) की ऄपेिाओं को पूरा करने के जलए, पयायप्त रूप से समान ह।ै आस प्रकार जिजभन्न ईत्पाद की िारंटी से
संबंजधत ईपबंध की रकम को एकल श्रेणी में मानना ईपयुतिय होगा, परन्तु कानूनी काययिाही के तहत रकम रर सामान्य
िारंटी से संबंजधत रकम को एकल श्रेणी रकम में मानना ईपयुतिय नहीं होगा।
70. जहाँ ईपबंजधत रकम रर अकजस्ट्मक दाजयत्ि एक ही प्रकार की पठरजस्ट्थजतय से ईत्पन्न होते हैं, कोइ ईद्यम पैरा
66-68 की ऄपेिा के ऄनुसार प्रकटन आस तरीके से करता ह ै जो ईपबंजधत रकम रर अकजस्ट्मक दाजयत्ि के मध्य की कड़ी
को ददखाता ह।ै
71. जहा ँपर परैा 68 द्वारा ऄपजेित दकसी सचू ना को प्रकट नहीं दकया गया ह ैक्य दक िहा ँऐसा करना व्यिहाठरक नहीं
ह,ै तो ईस तथ्य को बताना चाजहय।े
72. बुएत ही दलु भय मामल म ेंअकजस्ट्मक दाजयत्ि की ईपबजंधत रकम के जिषय म ेंपरैा 66-70 म ेंऄपजेित सभी या कुछ
सचू नाओं का प्रकटन ऄन्य पिकार के साथ जििाद में, ईद्यम के जिरोध म ेंधारणा ईत्पन्न कर सकता ह।ै ऐसे मामल में, ईद्यम
को जानकारी प्रकट करना ऄपजेित नहीं ह,ै परन्त ुजििाद की सामान्य प्रकृजत के साथ यह तथ्य रर कारण दक क्य सचू ना को
प्रकट नहीं दकया गया ह,ै को प्रकट करना चाजहए ।
सक्ं मणकालीन ईपबधं 55
73.जडकजमिलनग, प्रत्याितनय तथा समरूप दाजयत्ि (दखे ेंऄनच्ुछेद 35) के मौजदूा सभी ईपबधं को सपंज्त , सयंंत्र रर
ईपस्ट्कर के सबंजंधत मद म ेंतत्सबंधं ी प्रभाि के साथ प्रत्याजित रूप स ेजमजतकाटा करना चाजहए।
दष्टृ ांत क
सारणी - ईपबजं धत रकम, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर प्रजतपर्जू तया ं
आस दष्टृांत का प्रयोजन मानक की मुख्य ऄपेिाओं को संजिप्त रूप में प्रस्ट्तुत करना ह।ै यह लेखा मानक का भाग
नहीं ह ैरर आसे लेखा मानक के सम्पूणय मूल पाठ के संदभय में पढ़ा जाना चाजहये।
55 पैरा 73 में ददए गए संक्मणकालीन ईपबंध केिल कंपनी (लेखा मानक) जनयम, 2006 के ऄधीन ऄजधसूजचत लेखा मानक जलए प्रासंजगक ह,ै जो
समय के साथ संिोजधत दकये गए ह।ैं322 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ईपबजं धत रकम रर अकजस्ट्मक दाजयत्ि
जहा,ं पिू य घटनाओं के पठरणामस्ट्िरूप, भािी अर्जथक लाभ िाल े संसाधन का जनम्नजलजखत के जनपटारे के जलए
बाह्य प्रिाह हो सकता हःै (क) ऐसा ितमय ान दाजयत्ि जजसका ऄजस्ट्तत्ि तलु न पत्रा की तारीख पर ऄजधसम्भाव्य माना जाता
ह;ै (ख) ऐसी ितमय ान बाध्यता जजसका ऄजस्ट्तत्ि तलु न पत्र की तारीख पर ऄजधसम्भाव्य नहीं माना जाता ह।ै
एक ितमय ान बाध्यता ह ै जजसस े एक सम्भि बाध्यता ह ै या ितमय ान एक सम्भि बाध्यता ह ै या ितमय ान
सम्भितः ससं ाधन के बाह्य प्रिाह की बाध्यता ह ै जजसके जलए बाह्य ससं ाधन बाध्यता ह ै जहा ं पर ससं ाधन के बाह्य
ऄपिे ा ह ै रर दाजयत्ि की रकम का की अिश्यकता हो सकती ह,ै परन्त ु प्रिाह की सभं ािना नगण्य ह।ै
जिश्वसनीय ऄनमु ान लगाया जा सकता ऄजधसम्भाव्य रूप स ेहोगी नहीं।
ह।ै
ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात
जाता ह ै(पैरा 14)। नहीं दकया जाता ह ै(पैरा 26)। नहीं दकया जाता ह ै(पैरा 26)।
ईपबंजधत रकम के जलए प्रकटन की अकजस्ट्मक दाजयत्ि के जलए प्रकटन की दकसी प्रकटन की ऄपेिा नहीं ह ै (पैरा
ऄपेिा ह ै(पैरा 66 रर 67)। ऄपेिा ह ै(पैरा 68)। 68)।
प्रजतपर्जू तया ँ
दकसी ईपबंजधत रकम के जनपटारे के जलए अिश्यक सभी या कुछ व्यय की प्रजतपूर्जत की प्रत्यािा ह।ै
ऄन्य पिकार द्वारा प्रजतपूर्जत िह रकम जजसकी प्रजतपूर्जत की प्रत्याि ह ै ईसकी िह रकम जजसकी प्रजतपूर्जत की
दकये जाने िाले व्यय के भाग के बाध्यता ईद्यम के पास रह जाती ह ै रर यह प्रत्यािा ह ै ईसकी बाध्यता ईद्यम
जलए ईद्यम की कोइ बाध्यता िास्ट्ति में जनजश्चत ह ै दक यदद ईद्यम ईपबंजधत के पास रह जाती ह ै रर यह
नहीं ह।ै रकम का जनपटारा करता ह ै तो प्रजतपूर्जत की प्राजप्त िास्ट्ति में जनजश्चत नहीं ह ै दक यदद
होगी। ईद्यम ईपबंजधत रकम का
जनपटारा करता ह ै तो प्रजतपूर्जत की
प्राजप्त होगी।
प्रजतपूर्जत की जाने िाली रकम तुलन पत्र में प्रजतपूर्जत को एक ऄलग अजस्ट्त की प्रत्याजित प्रजतपूर्जत को अजस्ट्त की
के जलए ईद्यम का कोइ दाजयत्ि तरह ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै जो दक लाभ-हाजन तरह ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै
नहीं ह ै(पैरा 50)। खाते के जििरण में व्यय के पूणय रूप से बराबर हो (पैरा 46)।
सकती ह।ै प्रत्याजित प्रजतपूर्जत के जलए ऄजभज्ञात
रकम दाजयत्ि से ऄजधक नहीं होती ह ै (पैरा 46
रर 47)।
दकसी प्रकटन की अिश्यकता प्रजतपूर्जत को प्रजतपूर्जत के जलए ऄजभज्ञात रकम के प्रत्याजष्ठत प्रजतपूर्जत प्रकट की जाती
नहीं । साथ ही प्रकट दकया जाता ह ै[पैरा 67(ग)]। ह ै(पैरा 67 (क))।[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 323
दष्टृ ांत ख
जनणयय ििृ
जनणयय िृि का ईद्देश्य ईपबंजधत रकम रर अकजस्ट्मक दाजयत्ि के जलए लेखा मानक की मुख्य ऄजभज्ञान ऄपेिाओं को
संजिप्त रूप दनेा ह।ै जनणयय िृि लेखा मानक का भाग नहीं ह ैरर लेखा मानक के सम्पूणय मूल पाठ के संदभय में पढ़ा जाना
चाजहये ।
अरम्भ
ितयमान बाध्यता, बाध्यबद्ध
नहीं सम्भाजित बाध्यता नहीं
घटना के पठरणामस्ट्िरूप
?
ह?ै
हाँ
हाँ
हाँ
ऄजधसम्भाव्य बाह्य प्रिाह? नहीं
नगण्य ?
हाँ
नहीं (दलु यभ)
जिश्वसनीय ऄनुमान?
कुछ न करें
हाँ
ईपबंजधत रकम बना दें अकजस्ट्मक दाजयत्ि को
प्रकट करें324 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ठटप्पण: दलु यभ पठरजस्ट्थजतय में, यह स्ट्पष्ट नहीं होता ह ै दक ितयमान बाध्यता ह ै आस मामले में यह मान जलया जाता ह ै दक एक
पूिय घटना ितयमान बाध्यता को ईत्पन्न करता ह ै यदद, सभी प्राप्त साक्ष्य को ध्यान में रखते ुएए, तुलन पत्र की तारीख पर
ितयमान दाजयत्ि जिद्यमान होने की सम्भािना न होने की ऄपेिा ऄजधक ह ै(मानक का पैरा 15)।
दष्टृ ांत ग
दष्टृ ांत: ऄजभज्ञान
यह दष्टृांत लेखा मानक को लागू करने के दष्टृांत दतेा ह ैजो आसको समझने के जलए सहायक ह।ैं यह लेखा मानक का
भाग नहीं ह।ै
दष्टृांत में सभी ईद्यम के िषय का ऄंत 31 माचय माना गया ह।ै सभी मामल में, यह माना जाता ह ैदक दकसी भी प्रत्याजित
बाह्य प्रिाह का जिश्वसनीय ऄनुमान लगाया जा सकता ह।ै कुछ ईदाहरण में िर्जणत पठरजस्ट्थजतय के पठरणामस्ट्िरूप
अजस्ट्तय का हास ुएअ ह ै- आन दष्टृांत में आस पहलू पर जिचार नहीं दकया गया ह।ै
दष्टृांत में ददए गए ऄंतप्रयसंग लेखा मानक के ऐसे पैरा की ओर संकेत करते ह ैंजो जििेष रूप से प्रासंजगक ह।ैं आस दष्टृांत को
सम्पूणय मूल पाठ के संदभय में पढ़ा जाना चाजहए।
दष्टृ ांत 1: िारंटी
एक जनमायता ऄपने ईत्पाद के जिक्य के समय क्ेताओं को िारंटी दते ा ह।ै जिक्य संजिदा की ितों के ऄनुसार जनमायता जिक्य
की तारीख से तीन साल के भीतर होने िाले जनमायण दोष को ईत्पाद की मरम्मत द्वारा या बदल कर हाजन को पूरा करने का
िादा करता ह।ै गत ऄनुभि के अधार पर यह ऄजधसंभाव्य ह ै (ऄथायत न होने से होने की ऄजधक संभािना ह)ै दक िारंटी के
कुछ दािे ह गे।
पिू यबाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता
─ बाध्यबद्ध घटना िारंटी के साथ ईत्पाद का जिक्य ह ैजो दकसी बाध्यता को ईत्पन्न करती ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल ेसंसाधन के बाह्य प्रिाह
─ सभी िारंटी पर ऄखंड रूप से ऄजधसम्भाव्य ह ै(दजे खए पैरा 23)।
जनष्कष य - तुलन पत्र की तारीख से पूिय िारंटी पर बेचे गए ईत्पाद की हाजन को पूरा करने की लागत के सिो्त म
ऄनुमान के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै(पैरा 14 रर 23 दजे खए)।
दष्टृ ांत 2: प्रदजूषत भूजम-जिधान का लाग ूहोना िास्ट्ति म ेंजनजश्चत
तेल ईद्योग में एक ईद्यम प्रदषू ण फैला रहा ह ै परन्तु सफाइ नहीं करता ह ै क्य दक सफाइ के बारे में कोइ ऄजधजनयम नहीं है,
रर ईद्यम कइ िषों से भूजम को प्रदजू षत कर रहा ह।ै 31 माचय, 2005 को यह िास्ट्ति में जनजश्चत ह ै दक पहले से प्रदजू षत
भूजम की सफाइ को ऄजनिायय बनाने िाला ऄजधजनयम िषय के समाप्त होने के कुछ ही समय में लागू हो जायेगा।
पिू यबाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ईत्पन्न ितमय ान बाध्यता - बाध्यबद्ध घटना भूजम प्रदषू ण ह,ै क्य दक सफाइ के
जलए जिधान िास्ट्ति में जनजश्चत ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल ेसंसाधन के बाह्य प्रिाह - ऄजधसम्भाव्य।
जनष्कष:य सफाइ की लागत के सिो्त म ऄनुमान के जलए एक ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (पैरा 14
रर 21 दजे खए)
दष्टृ ांत 3: ऄपतट तले िेत्र
कोइ ईद्यम ऄपतटीय तेल िेत्र का प्रचालन करता ह ै जहाँ ऄनुज्ञजप्त की ितों के ऄनुसार ईत्पादन की समाजप्त पर तेल मस्ट्तूल
को हटाना रर समुद्र तल को पूिय जस्ट्थजत में लाना ऄजनिायय ह।ै ऄंजतम लागत में कुल लागत का नब्बे प्रजतित तेल मस्ट्तूल
को हटाने रर ईसके बनाने के कारण ुएइ िजत को पूरा करने, रर दस प्रजतित तेल को जनकालने के जलए खचय होता ह।ै
तुलन-पत्र की तारीख पर तेल मस्ट्तूल बनाया जा चुका ह ैपरन्तु तेल नहीं जनकाला गया ह।ै[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 325
पिू य बाध्यबद्ध घटना स े ईत्पन्न ितमय ान बाध्यता - तेल मस्ट्तूल का जनमायण ऄनुज्ञजप्त की ितों के ऄनुसार मस्ट्तूल को
हटाने रर समुद्र तल को पूिय जस्ट्थजत में लाने की बाध्यता को ईत्पन्न करता ह ैऄतः यह एक बाध्यबद्ध घटना ह।ै तुलन पत्र की
तारीख पर, यद्यजप ईस िजत में सुधार के जलए कोइ बाध्यता नहीं ह ैजो दक तेल जनकालने के कारण होगी।
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल ेसंसाधन के बाह्य प्रिाह - ऄजधसम्भाव्य।
जनष्कष य - ऄंजतम लागत के नब्बे प्रजतित के सिो्त म ऄनुमान जजनका संबंध मस्ट्तूल को हटाने रर मस्ट्तूल के
जनमायण के कारण ुएइ िजत को दरू करने से संबंजधत है, आसके जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (पैरा 14
दजे खए) । यह लागतें तेल मस्ट्तूल की लागत में एक भाग के रूप में सजम्मजलत होती ह।ैं लागत के दस प्रजतित जो तेल
जनकालने के कारण ईत्पन्न होती है, ईसको दाजयत्ि की तरह तब ऄजभज्ञात करते ह ैंजब तेल जनकाला जाता ह।ै
दष्टृ ांत 4 : प्रजतदाय की नीजत
एक फुटकर दकु ान की नीजत ह ै दक िह ऄसंतुष्ट ग्राहक के क्य दकये गए माल का प्रजतदाय करती है, हालांदक ऐसा करने के
जलए कोइ जिजधक बाध्यता नहीं ह।ै ईसकी आस प्रजतदाय की नीजत की जानकारी सामान्यतः सब को ह।ै
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - बाध्यबद्ध घटना माल का जिक्य ह,ै जो दक बाध्यता को
ईत्पन्न करती ह ै क्य दक बाध्यता सामान्य व्यापाठरक दक्याओं, रीजतय , ऄच्छे व्यापाठरक संबंध रर साम्यता के अधार पर
कायय करने की आच्छा से भी ईत्पन्न होती ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल े ससं ाधन के बाह्य प्रिाह-ऄजधसम्भाव्य, बेचे ुएए माल का कुछ भाग प्रजतदाय
के जलए िापस होता ह।ै (पैरा 23 दजे खए)
जनष्कष य - प्रजतदाय की लागत के सिो्त म ऄनुमान के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (पैरा 11,
14 तथा 23 दजे खए)
दष्टृ ांत 5: धअु ंछन्नी को लगान ेकी जिजधक ऄपिे ा
नये जिधान के ऄनुसार 30 जसतम्बर, 2005 तक एक ईद्यम को ऄपनी फैक्टरी में धुअं छन्नी लगाना ऄनजिायय ह।ै ईद्यम ने
धुअं छन्नी नहीं लगायी ह।ै
(क) 31 माचय, 2005 की तुलन पत्र की तारीख पर
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता- कोइ बाध्यता नहीं ह ै क्य दक धुअं छन्नी को लगाने या
जिधान के अधीन दण्ड के जलए कोइ दाजयत्ि सृजक घटना नहीं ुएइ ह।ै
जनष्कष-य धुअं छन्नी की लागत के जलए दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै(पैरा 14 रर 16-
18 दजे खए)।
(ख) 31 माचय, 2005 की तुलन पत्र की तारीख पर
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - धुअं छन्नी को लगाने की लागत की ऄभी भी कोइ
बाध्यता नहीं ह ै क्य दक कोइ बाध्यबद्ध घटना नहीं घटी ह।ै (छन्नी को लगाना)। यद्यजप जिधान के ऄधीन जुमायने या
िाजस्ट्तय के भुगतान की बाध्यता ईत्पन्न हो सकती ह ै क्य दक बाध्यबद्ध घटना घट चुकी ह ै (फैक्टरी का प्रचालन बगैर
जनयम का पालन दकये)।
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल े ससं ाधन के बाह्य प्रिाह - जनयम का पालन न करने के कारण दडं या ऄथय दडं
की लागत की ऄजधसम्भाव्यता जिधान के जिस्ट्तृत जििरण रर सरकार की जनयम को लागू करने की सख्ती पर जनभयर
करता ह।ै
जनष्कष य - धुंअ छन्नी लगाने के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह।ै यद्यजप दडं या ऄथय दडं ,
जजसके लगने की संभािना न लगने से बुएत ऄजधक है, ईसके सिो्त म ऄनुमान के जलए ईपबंजधत रकम ऄजभज्ञात दकया
जाता ह ै(पैरा 14 रर 16-18 दजे खए)।326 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
दष्टृ ांत 6 : अयकर व्यिस्ट्था म ेंपठरितनय के कारण कमचय ाठरय का पनु ः प्रजििण
सरकार अयकर व्यिस्ट्था में ऄनेक पठरितयन को प्रारंभ करती ह।ै आन पठरितयन के पठरणामस्ट्िरूप जि्त ीय सेिा
िेत्र में जलप्त एक ईद्योग को जि्त ीय सेिा जनयमािली के जनरंतर पालन के जलए ऄपने प्रिासन रर जिक्य जिभाग के
कमयचाठरय के बडेऺ भाग को पुनः प्रजिजित करना पड़ता ह।ै तुलन पत्र की तारीख पर कमयचाठरय का कोइ प्रजििण नहीं
ुएअ ह।ै
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - कोइ बाध्यता नहीं ह ै क्य दक कोइ बाध्यबद्ध घटना (पुनः
प्रजििण) नहीं घटी ह ै।
जनष्कष य- दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै(पैरा 14 रर 16 - 18)
दष्टृ ांत 7: एकल गारंटी
2004-05 में ईद्योग क दकसी ईद्योग ख के कुछ ईधार की गारंटी दते ा ह ै जजसकी जि्त ीय जस्ट्थजत ईस समय सुदढ़ृ ह।ै
2005-06 में ईद्योग ख की जि्त ीय जस्ट्थजत जबगड़ जाती ह ै रर 30 जसतम्बर, 2005 को ईद्योग ख समापन की ओर चला
जाता ह।ै
(क) 31 माचय, 2005 को
पिू य बाध्यबद्ध घटनाओं के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता- बाध्यबद्ध घटना ऐसी गारंटी का दने ा ह ै जो बाध्यता
को ईत्पन्न करती ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल े ससं ाधन के बाह्य प्रिाह- 31 माचय, 2005 को लाभ का बाह्य प्रिाह
ऄजधसंभाव्य नहीं ह।ै
जनष्कष-य दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (पैरा 14 रर 22 दजे खए)। गारंटी को अकजस्ट्मक
दाजयत्ि के रूप में प्रकट दकया जाता ह ैजब तक दक दकसी बाह्य प्रिाह की संभािना नगण्य न हो (पैरा 68 दजे खए) ।
(ख) 31 माचय, 2006 को
पिू य बाध्यबद्ध घटनाओं के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - बाध्यबद्ध घटना ऐसी गारंटी का दने ा ह ै जो जिजधक
रूप से बाध्य दाजयत्ि को ईत्पन्न करती ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ करन े िाल े ससं ाधन के बाह्य प्रिाह- 31 माचय, 2006 को ऄजधसम्भाव्य ह ै दक
बाध्यता के जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह की अिश्यकता होगी।
जनष्कष-य दाजयत्ि के सिो्त म ऄनुमान के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै (पैरा 14 से 22
दजे खए)
ठटप्पण: यह ईदाहरण एकल गारंटी को सम्बोजधत करता ह।ै यदद ईद्यम के पास ऐसी गारंटी का संजिभाग ह ै तो
अर्जथक लाभ िाले संसाधन के बाह्य प्रिाह की ऄजधसम्भाव्यता का जनधायरण करने के जलए सम्पूणय संजिभाग को एक साथ
लेकर ऄनुमान लगाया जाएगा (पैरा 23 दजे खए)। यदद एक ईद्यम फीस के बदले गारंटी दते ा है, तो राजस्ट्ि को लेखा मानक
9, राजस्ट्ि ऄजभज्ञान के ऄधीन ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
दष्टृ ांत 8: एक ऄदालती मामला
2004-05 में एक जििाह के ईपरांत ईद्यम द्वारा बेचे गए ईत्पाद से सम्भितः जिषैले भोजन के कारण दस व्यजतियय की मृत्यु
हो गइ। ईद्यम से हरजाना प्राप्त करने के जलए जिजधक काययिाही प्रारम्भ हो गइ ह ैपरन्तु ईद्यम ने आस दाजयत्ि को चुनौती दी
ह।ै 31 माचय, 2005 को समाप्त होने िाले जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन के समय तक ईद्यम के िकील के मतानुसार यह
ऄजधसम्भाव्य ह ै दक ईद्यम को ई्त रदायी न माना जाये। यद्यजप, जब ईद्यम 31 माच,य 2006 के जलए जि्त ीय जििरण तैयार
करता ह,ै ईसके िकील के मतानुसार मुकदमें के अगे बढ़ने के कारण यह ऄजधसम्भाव्य ह ै दक ईद्यम को ई्त रदायी माना
जाये।
(क) 31 माचय, 2005 को[भाग II—खण् ड 3(i)] भारत का राजपत्र : ऄसाधारण 327
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - जि्त ीय जििरण के ऄनुमोदन के समय ईपलब्ध साक्ष्य
के अधार पर गत घटनाओं के कारण कोइ ितयमान बाध्यता नहीं ह।ै
जनष्कष य - दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह।ै (‘ितयमान बाध्यता’ की पठरभाषा रर पैरा 15
दजे खए) । आस मामले को अकजस्ट्मक दाजयत्ि के रूप में प्रकट दकया जाता ह ै जब तक दकसी बाह्य प्रिाह की सम्भाव्यता
नगण्य न हो (पैरा 68)।
(ख) 31 माचय, 2006 को
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान दाजयत्ि - ईपलब्ध साक्ष्य के अधार पर ितयमान बाध्यता जिद्यमान
ह।ै
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल ेसंसाधन के बाह्य प्रिाह- ऄजधसम्भाव्य।
जनष्कष य - बाध्यता के जनपटारे के जलए रकम के सिो्त म ऄनुमान के जलए ईपबंध को ऄजभज्ञात दकया जाता ह ै
(पैरा 14 – 15 दजे खए)।
दष्टृ ांत 9 क : निीनीकरण की लागत ें - जिजधक अिश्यकता नहीं
एक भट्टी का एक ऄस्ट्तर होता ह ैजजसको हर पाँच िषय के पश्चात् तकनीकी कारण से बदलने की अिश्यकता होती ह।ै तुलन
पत्रा की तारीख पर ऄस्ट्तर तीन िषय से प्रयोग में ह।ै
पिू यबाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान बाध्यता - कोइ ितयमान बाध्यता नहीं ह।ैं
जनष्कष य- दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ै(दजे खए पैरा 14 रर 16-18 दजे खए)।
ऄस्ट्तर को प्रजतस्ट्थाजपत करने की लागत को ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह ै क्य दक, तुलन पत्र की तारीख पर,
कम्पनी की भजिष्य की दक्याओं से ऄस्ट्तर को प्रजतस्ट्थाजपत करने की कोइ बाध्यता स्ट्ितंत्र रूप से जिद्यमान नहीं ह ै - यहाँ
तक दक व्यय करने का अिय भी कम्पनी के जनणयय पर जनभयर करती ह ै दक भट्टी को चलाने का कायय जारी रखे या ऄस्ट्तर को
बदले।
दष्टृ ांत 9 ख: निीनीकरण की लागत ें - जिजधक अिश्यकता
एक हिाइ जहाज कम्पनी को कानून के ऄनुसार ऄपने िायुयान की हर तीन िषय में एक बार पूरी तरह जांच रर मरम्मत
करने की अिश्यकता ह।ै
पिू यबाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान ्दाजयत्ि- कोइ ितयमान बाध्यता नहीं ह।ै
जनष्कष य- दकसी ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया गया ह ै(पैरा 14 रर 16 - 18 दजे खए) ।
िायुयान की जांच रर पूणय मरम्मत की लागत की ईपबंजधत रकम को ईसी कारण से ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता
ह ैजजससे दक ईदाहरण 9 क में ऄस्ट्तर को बदलने की लागत के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात नहीं दकया जाता ह ैं। यहाँ
तक दक पूणय मरम्मत कराने की जिजधक ऄजनिाययता भी पूणय मरम्मत की लागत को बाध्यता नहीं बनाती ह ै क्योदक िायुयान
की पूणय मरम्मत के जलए ईद्यम के भजिष्य की काययिाही से स्ट्ितंत्र रहते ुएए कोइ बाध्यता जिद्यमान नहीं ह ै - ईद्यम ऄपने
भजिष्य की काययिाही से भजिष्य के खचों से बच सकता है, ईदाहरण के जलए, िायुयान को बेच कर ।
दष्टृ ांत 10: एक दभु रय सजं िदा
एक ईद्यम लाभ ऄजयन करते ुएए एक फैक्टरी चला रहा ह ै जो आसने प्रचालन पट्टे के ऄन्तगयत पट्टे पर ली ह।ै 2005
में ईद्यम प्रचालन को नइ फैक्टरी में पुनस्ट्थायजपत करता ह।ै पुरानी फैक्टरी पर पट्टा 4 साल तक चलता रहता है, आसको
खाठरज नहीं दकया जा सकता रर न ही फैक्टरी को दकसी रर को प्रयोग करने के जलए पुनः दकराये पर ददया जा सकता ह।ै
पिू य बाध्यबद्ध घटना के पठरणामस्ट्िरूप ितमय ान् बाध्यता - जब ईद्यम पट्टे की संजिदा से बाध्य हो जाता ह ै बाध्यता
सृजजत करने िाली घटना घठटत होती ह ैजो दक जिजधक बाध्यता ईत्पन्न करती ह।ै328 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
जनपटारे के जलए अर्जथक लाभ िाल े ससं ाधन के बाह्य प्रिाह- जब पट्टा दभु यर हो जाता ह ै तो अर्जथक लाभ िाले
संसाधन का बाह्य प्रिाह ऄजधसम्भाव्य हो जाता ह ै (पट्टे के दभु यर होने तक ईद्यम पट्टे का लेखा मानक 19, पट्टे, के ऄधीन
लेखा करता ह)ै ।
जनष्कष य- ऄजनिायय पट्टा भुगतान के सिो्त म ऄनुमान के जलए ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात दकया जाता ह।ै
दष्टृ ांत घ
दष्टृ ांत : प्रकटन
यह दष्टृ ांत लेखा मानक का भाग नहीं ह।ै आसका प्रयोजन लेखा मानक के लागू करने के जलए आसका ऄथय स्ट्पष्ट करने में
सहायता दने े के जलए दष्टृ ांत दने ा ह।ै
पैरा 67 द्वारा अिश्यक प्रकटन का दष्टृ ांत नीचे ददया गया ह।ै
दष्टृ ांत 1: िारंटी
एक जनमायता जिक्य के समय ऄपने क्ेताओं को तीन ईत्पाद रेखाओं पर िारंटी दते ा ह।ै िारंटी के ऄनुसार जनमायता
जिक्य की तारीख से दो िषों तक िस्ट्तु के ठीक प्रकार से काम न करने पर ईसकी मरम्मत या बदलने का िादा करता ह।ै
तुलन पत्र की तारीख पर 60,000 रू. ईपबंजधत रकम ऄजभज्ञान ह।ै जनम्नजलजखत सूचना प्रकट की जाती ह:ै
जपछले तीन जि्त ीय िषों में ईत्पाद की िारंटी दाि के जलए 60,000 रुपय की ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात
दकया गया ह।ै यह अिा की जाती ह ै दक व्यय का ऄजधकांि भाग ऄगले जि्त ीय िषय में दकया जायेगा, रर सभी व्यय
तुलन पत्र की तारीख के दो िषय के ऄन्दर ह गे।
पैरा 72 द्वारा ऄपेजित प्रकटन का एक दष्टृ ांत नीचे ददया गया ह ै जहां कुछ ऄपेजित अिश्यक सूचना नहीं दी गइ
क्य दक आससे ईद्यम की जस्ट्थजत को बुएत िजत हो सकती ह।ै
दष्टृ ांत 2 : प्रकटन म ेंछूट
एक ईद्यम का ऄपने प्रजतयोगी से जििाद है, जजसके अरोप ह ै दक ईद्यम ने पेटेंट का ईल्लंघन दकया ह ै रर ईसने 1000
लाख रुपय का हजायना माँगा ह ै । ईद्यम बाध्यता के सिो्त म ऄनुमान की ईपबंजधत रकम को ऄजभज्ञात करता है, परन्तु
मानक के पैरा 66, रर 67 की मांगी गइ दकसी भी सूचना को प्रकट नहीं करता। जनम्न सूचना प्रकट की गइ ह:ै
एक प्रजतयोगी के साथ जििाद से सम्बंजधत मुकदमा कम्पनी के जिरूद्व प्रदक्या में है, कम्पनी के जिरूद्ध ददिाजलया की
प्रदक्या चल रही ह।ै जजसका अरोप ह ै दक कम्पनी ने पेटेंट का ईल्लंधन दकया ह ै रर 1000 लाख रुपये का हजायना मांगा
जा रहा ह।ै लेखा मानक 29, ईपबंजधत रकमें, अकजस्ट्मक दाजयत्ि रर अकजस्ट्मक अजस्ट्तयाँ, में साधारणतया मांगी जाने
िाली सूचना को प्रकट नहीं दकया गया क्य दक यह प्रत्याजित ह ै दक यह प्रकटन कम्पनी के जहत को िजत पुएचँ ायेगा ।
जनदिे क का मत ह ैदक दािे का सफलता पूियक प्रजतरोध दकया जाएगा।[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 329
MINISTRY OF CORPORATE AFFAIRS
NOTIFICATION
New Delhi, the 23rd June, 2021
G.S.R. 432(E).—In exercise of the powers conferred by section 133 read with section 469 of the Companies
Act, 2013 (18 of 2013) and in supersession of the Companies (Accounting Standards) Rules, 2006, published in the
Gazette of India, Extraordinary, Part II, Section 3, Sub-section (i), vide number G.S.R. 739 (E), dated the 07th
December, 2006 [and amended from time to time vide numbers G.S.R. No. 212(E), dated the 27th March, 2008,
G.S.R. 225(E), dated the 31st March, 2009, G.S.R. 378(E), dated the 11th May, 2011, G.S.R. 913(E), dated the 29th
December, 2011, G.S.R. 914(E), dated the 29th December, 2011, G.S.R. 364(E), dated the 30th March, 2016 and
G.S.R. 569(E) dated the 18th June, 2018], except as respects things done or omitted to be done before such
supersession, the Central Government, after consultation with the National Financial Reporting Authority constituted
under section 132 of the said Act, hereby makes the following rules, namely:—
1. Short title and commencement.- (1) These rules may be called the Companies (Accounting Standards) Rules,
2021.
(2) They shall come into force on the date of their publication in the Official Gazette.
2. Definitions.- (1) In these rules, unless the context otherwise requires,-
(a) “Accounting Standards” means the standards of accounting or any addendum thereto as specified in rule 3;
(b) “Act” means the Companies Act, 2013 (18 of 2013);
(c) “Annexure” in relation to these rules means the Annexure containing the Accounting Standards (AS) appended to
these rules;
(d) “Enterprise” means a ‘company’ as defined in clause (20) of section 2 of the Act;
(e) “Small and Medium Sized Company” (SMC) means, a company-
(i) whose equity or debt securities are not listed or are not in the process of listing on any stock exchange, whether in
India or outside India;
(ii) which is not a bank, financial institution or an insurance company;
(iii) whose turnover (excluding other income) does not exceed two hundred and fifty crore rupees in the immediately
preceding accounting year;
(iv) which does not have borrowings (including public deposits) in excess of fifty crore rupees at any time during the
immediately preceding accounting year; and
(v) which is not a holding or subsidiary company of a company which is not a small and medium-sized company.
Explanation.- For the purposes of this clause, a company shall qualify as a Small and Medium Sized Company, if
the conditions mentioned therein are satisfied as at the end of the relevant accounting period.
(2) Words and expressions used and not defined in these rules but defined in the Act shall have the meanings
respectively assigned to them in the Act.
3. Accounting Standards.- (1) The Central Government hereby specifies Accounting Standards 1 to 5, 7 and 9 to 29
as recommended by the Institute of Chartered Accountants of India, which are specified in the Annexure to these
rules.
(2) The Accounting Standards shall come into effect in respect of accounting periods commencing on or after the 1st
day of April, 2021.
4. Obligation to comply with Accounting Standards.- (1) Every company, other than companies on which Indian
Accounting Standards as notified under Companies (Indian Accounting Standards) Rules, 2015 are applicable, and its
auditor(s) shall comply with the Accounting Standards in the manner specified in the Annexure.
(2) The Accounting Standards shall be applied in the preparation of Financial Statements.
5. Qualification for exemption or relaxation in respect of SMC.—An existing company, which was proviously not
a Small and Medium Sized Company (SMC) an subsequently becomes a SMC, shall not be qualified for exemption or
relaxation in respect of Accounting Standards available to a SMC until the company remains a SMC for two
consecutive accounting periods.
[F. No. 17/151/2013-CL-V (Pt.)]
K. V. R. MURTY, Jt. Secy.330 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
ANNEXURE
(See rule 3)
ACCOUNTING STANDARDS
A. General Instructions
1. SMCs shall follow the following instructions while complying with Accounting Standards under these rules:-
1.1 the SMC which does not disclose certain information pursuant to the exemptions or
relaxations given to it shall disclose (by way of a note to its financial statements) the fact that it
is an SMC and has complied with the Accounting Standards insofar as they are applicable to an
SMC on the following lines:
“The Company is a Small and Medium Sized Company (SMC) as defined in the Companies
(Accounting Standards) Rules, 2021 notified under the Companies Act, 2013.
Accordingly, the Company has complied with the Accounting Standards as applicable to a Small
and Medium Sized Company.”
1.2 Where a company, being a SMC, has qualified for any exemption or relaxation previously but no
longer qualifies for the relevant exemption or relaxation in the current accounting period, the
relevant standards or requirements become applicable from the current period and the figures for the
corresponding period of the previous accounting period need not be revised merely by reason of its
having ceased to be an SMC. The fact that the company was an SMC in the previous period and it
had availed of the exemptions or relaxations available to SMCs shall be disclosed in the notes to the
financial statements.
1.3 If an SMC opts not to avail of the exemptions or relaxations available to an SMC in respect of any
but not all of the Accounting Standards, it shall disclose the standard(s) in respect of which it has
availed the exemption or relaxation.
1.4 If an SMC desires to disclose the information not required to be disclosed pursuant to the
exemptions or relaxations available to the SMCs, it shall disclose that information in compliance
with the relevant accounting standard.
1.5 The SMC may opt for availing certain exemptions or relaxations from compliance with the
requirements prescribed in an Accounting Standard: Provided that such a partial exemption or
relaxation and disclosure shall not be permitted to mislead any person or public.
2. Accounting Standards, which are prescribed, are intended to be in conformity with the provisions of
applicable laws. However, if due to subsequent amendments in the law, a particular accounting standard is found to be
not in conformity with such law, the provisions of the said law will prevail and the financial statements shall be
prepared in conformity with such law.
36 AS 1 (issued 1979)
3. Accounting Standards are intended to apply only to items which are material.
4. The accounting standards include paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal
authority. Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. An individual accounting standard shall be read
in the context of the objective, if stated, in that accounting standard and in accordance with these General Instructions.
36 AS 1 (issued 1979)
B. Accounting Standards
Accounting Standard (AS) 1
Disclosure of Accounting Policies
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This Standard deals with the disclosure of significant accounting policies followed in preparing and presenting
financial statements.
2. The view presented in the financial statements of an enterprise of its state of affairs and of the profit or loss can
be significantly affected by the accounting policies followed in the preparation and presentation of the financial
statements. The accounting policies followed vary from enterprise to enterprise. Disclosure of significant accounting
policies followed is necessary if the view presented is to be properly appreciated.
3. The disclosure of some of the accounting policies followed in the preparation and presentation of the
financial statements is required by law in some cases.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 331
4. Accounting Standards require the disclosure of certain accounting policies, e.g., translation policies in respect of
foreign currency items.
5. In recent years, a few enterprises in India have adopted the practice of including in their annual reports to
shareholders a separate statement of accounting policies followed in preparing and presenting the financial
statements.
6. In general, however, accounting policies are not at present regularly and fully disclosed in all financial
statements. Many enterprises include in the Notes on the Accounts, descriptions of some of the significant accounting
policies. But the nature and degree of disclosure vary considerably between the corporate and the non-corporate
sectors and between units in the same sector.
7. Even among the few enterprises that presently include in their annual reports a separate statement of accounting
policies, considerable variation exists. The statement of accounting policies forms part of accounts in some cases
while in others it is given as supplementary information.
8. The purpose of this Standard is to promote better understanding of financial statements by establishing
through an accounting standard the disclosure of significant accounting policies and the manner in which
accounting policies are disclosed in the financial statements. Such disclosure would also facilitate a more
meaningful comparison between financial statements of different enterprises.
Explanation
Fundamental Accounting Assumptions
9. Certain fundamental accounting assumptions underlie the preparation and presentation of financial statements.
They are usually not specifically stated because their acceptance and use are assumed. Disclosure is necessary if they
are not followed.
10. The following have been generally accepted as fundamental accounting assumptions:—
a. Going Concern
The enterprise is normally viewed as a going concern, that is, as continuing in operation for the foreseeable future. It is
assumed that the enterprise has neither the intention nor the necessity of liquidation or of curtailing materially the
scale of the operations.
b. Consistency
It is assumed that accounting policies are consistent from one period to another.
c. Accrual
Revenues and costs are accrued, that is, recognised as they are earned or incurred (and not as money is received or
paid) and recorded in the financial statements of the periods to which they relate. (The considerations affecting the
process of matching costs with revenues under the accrual assumption are not dealt with in this Standard.)
Nature of Accounting Policies
11. The accounting policies refer to the specific accounting principles and the methods of applying those principles
adopted by the enterprise in the preparation and presentation of financial statements.
12. There is no single list of accounting policies which are applicable to all circumstances. The differing
circumstances in which enterprises operate in a situation of diverse and complex economic activity make alternative
accounting principles and methods of applying those principles acceptable. The choice of the appropriate
accounting principles and the methods of applying those principles in the specific circumstances of each enterprise
calls for considerable judgement by the management of the enterprise.
13. The Accounting Standards combined with the efforts of government and other regulatory agencies and
progressive managements have reduced in recent years the number of acceptable alternatives particularly in the case
of corporate enterprises. While continuing efforts in this regard in future are likely to reduce the number still further,
the availability of alternative accounting principles and methods of applying those principles is not likely to be
eliminated altogether in view of the differing circumstances faced by the enterprises.
Areas in Which Differing Accounting Policies are Encountered
14. The following are examples of the areas in which different accounting policies may be adopted by different
enterprises:
(a) Methods of depreciation, depletion and amortisation
(b) Treatment of expenditure during construction332 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(c) Conversion or translation of foreign currency items
(d) Valuation of inventories
(e) Treatment of goodwill
(f) Valuation of investments
(g) Treatment of retirement benefits
(h) Recognition of profit on long-term contracts
(i) Valuation of fixed assets
(j) Treatment of contingent liabilities.
15. The above list of examples is not intended to be exhaustive.
Considerations in the Selection of Accounting Policies
16. The primary consideration in the selection of accounting policies by an enterprise is that the financial
statements prepared and presented on the basis of such accounting policies should represent a true and fair view of
the state of affairs of the enterprise as at the balance sheet date and of the profit or loss for the period ended on that
date.
17. For this purpose, the major considerations governing the selection and application of accounting policies are:—
a. Prudence
In view of the uncertainty attached to future events, profits are not anticipated but recognised only when realised
though not necessarily in cash. Provision is made for all known liabilities and losses even though the amount cannot
be determined with certainty and represents only a best estimate in the light of available information.
b. Substance over Form
The accounting treatment and presentation in financial statements of transactions and events should be
governed by their substance and not merely by the legal form.
c. Materiality
Financial statements should disclose all “material” items, i.e. items the knowledge of which might influence the
decisions of the user of the financial statements.
Disclosure of Accounting Policies
18. To ensure proper understanding of financial statements, it is necessary that all significant accounting policies
adopted in the preparation and presentation of financial statements should be disclosed.
19. Such disclosure should form part of the financial statements.
20. It would be helpful to the reader of financial statements if they are all disclosed as such in one place instead
of being scattered over several statements, schedules and notes.
21. Examples of matters in respect of which disclosure of accounting policies adopted will be required are
contained in paragraph 14. This list of examples is not, however, intended to be exhaustive.
22. Any change in an accounting policy which has a material effect should be disclosed. The amount by which any
item in the financial statements is affected by such change should also be disclosed to the extent ascertainable.
Where such amount is not ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated. If a change is made in the
accounting policies which has no material effect on the financial statements for the current period but which is
reasonably expected to have a material effect in later periods, the fact of such change should be appropriately
disclosed in the period in which the change is adopted.
23. Disclosure of accounting policies or of changes therein cannot remedy a wrong or inappropriate treatment of
the item in the accounts.
Main Principles
24. All significant accounting policies adopted in the preparation and presentation of financial statements should
be disclosed.
25. The disclosure of the significant accounting policies as such should form part of the financial statements and
the significant accounting policies should normally be disclosed in one place.
26. Any change in the accounting policies which has a material effect in the current period or which is
reasonably expected to have a material effect in later periods should be disclosed. In the case of a change in[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 333
accounting policies which has a material effect in the current period, the amount by which any item in the
financial statements is affected by such change should also be disclosed to the extent ascertainable. Where such
amount is not ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated.
27. If the fundamental accounting assumptions, viz. Going Concern, Consistency and Accrual are followed in
financial statements, specific disclosure is not required. If a fundamental accounting assumption is not followed,
Valuation of Inventories 43
the fact should be disclosed
Accounting Standard (AS) 2
Valuation of Inventories
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
A primary issue in accounting for inventories is the determination of the value at which inventories are carried in
the financial statements until the related revenues are recognised. This Standard deals with the determination of such
value, including the ascertainment of cost of inventories and any write-down thereof to net realisable value.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for inventories other than:
(a) work in progress arising under construction contracts, including directly related service contracts
(see Accounting Standard (AS) 7, Construction Contracts);
(b) work in progress arising in the ordinary course of business of service providers;
(c) shares, debentures and other financial instruments held as stock-in-trade; and
(d) producers’ inventories of livestock, agricultural and forest products, and mineral oils, ores and gases
to the extent that they are measured at net realisable value in accordance with well established practices
in those industries.
2. The inventories referred to in paragraph 1(d) are measured at net realisable value at certain stages of production.
This occurs, for example, when agricultural crops have been harvested or mineral oils, ores and gases have been
extracted and sale is assured under a forward contract or a government guarantee, or when a homogenous market
exists and there is a negligible risk of failure to sell. These inventories are excluded from the scope of this Standard.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
3.1. Inventories are assets:
(a) held for sale in the ordinary course of business;
(b) in the process of production for such sale; or
(c) in the form of materials or supplies to be consumed in the production process or in the rendering of
services.
3.2. Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated
costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.
4 Inventories encompass goods purchased and held for resale, for example, merchandise purchased by a retailer
and held for resale, computer software held for resale, or land and other property held for resale. Inventories also
encompass finished goods produced, or work in progress being produced, by the enterprise and include materials,
maintenance supplies, consumables and loose tools awaiting use in the production process. Inventories do not
include spare parts, servicing equipment and standby equipment which meet the definition of property, plant and
equipment as per AS 10, Property, Plant and Equipment. Such items are accounted for in accordance with Accounting
Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment.
Measurement of Inventories
5. Inventories should be valued at the lower of cost and net realisable value.
Cost of Inventories
6. The cost of inventories should comprise all costs of purchase, costs of conversion and other costs incurred
in bringing the inventories to their present location and condition.334 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Costs of Purchase
7. The costs of purchase consist of the purchase price including duties and taxes (other than those subsequently
recoverable by the enterprise from the taxing authorities), freight inwards and other expenditure directly attributable
to the acquisition. Trade discounts, rebates, duty drawbacks and other similar items are deducted in determining the
costs of purchase.
Costs of Conversion
8. The costs of conversion of inventories include costs directly related to the units of production, such as direct
labour. They also include a systematic allocation of fixed and variable production overheads that are incurred in
converting materials into finished goods. Fixed production overheads are those indirect costs of production that
remain relatively constant regardless of the volume of production, such as depreciation and maintenance of factory
buildings and the cost of factory management and administration. Variable production overheads are those indirect
costs of production that vary directly, or nearly directly, with the volume of production, such as indirect materials
and indirect labour.
9. The allocation of fixed production overheads for the purpose of their inclusion in the costs of conversion is
based on the normal capacity of the production facilities. Normal capacity is the production expected to be
achieved on an average over a number of periods or seasons under normal circumstances, taking into account the
loss of capacity resulting from planned maintenance. The actual level of production may be used if it approximates
normal capacity. The amount of fixed production overheads allocated to each unit of production is not increased as a
consequence of low production or idle plant. Unallocated overheads are recognised as an expense in the period in
which they are incurred. In periods of abnormally high production, the amount of fixed production overheads
allocated to each unit of production is decreased so that inventories are not measured above cost. Variable
production overheads are assigned to each unit of production on the basis of the actual use of the production
facilities.
10. A production process may result in more than one product being produced simultaneously. This is the case,
for example, when joint products are produced or when there is a main product and a by-product. When the costs of
conversion of each product are not separately identifiable, they are allocated between the products on a rational and
consistent basis. The allocation may be based, for example, on the relative sales value of each product either at the
stage in the production process when the products become separately identifiable, or at the completion of production.
Most by-products as well as scrap or waste materials, by their nature, are immaterial. When this is the case, they are
often measured at net realisable value and this value is deducted from the cost of the main product. As a result, the
carrying amount of the main product is not materially different from its cost.
Other Costs
11. Other costs are included in the cost of inventories only to the extent that they are incurred in bringing the
inventories to their present location and condition. For example, it may be appropriate to include overheads other
than production overheads or the costs of designing products for specific customers in the cost of inventories.
12. Interest and other borrowing costs are usually considered as not relating to bringing the inventories to their
present location and condition and are, therefore, usually not included in the cost of inventories.
Exclusions from the Cost of Inventories
13. In determining the cost of inventories in accordance with paragraph 6, it is appropriate to exclude certain costs
and recognise them as expenses in the period in which they are incurred. Examples of such costs are:
(a) abnormal amounts of wasted materials, labour, or other production costs;
(b) storage costs, unless those costs are necessary in the production process prior to a further production stage;
(c) administrative overheads that do not contribute to bringing the inventories to their present location and
condition; and
(d) selling and distribution costs.
Cost Formulas
14. The cost of inventories of items that are not ordinarily interchangeable and goods or services produced and
segregated for specific projects should be assigned by specific identification of their individual costs.
15. Specific identification of cost means that specific costs are attributed to identified items of inventory. This is an
appropriate treatment for items that are segregated for a specific project, regardless of whether they have been
purchased or produced. However, when there are large numbers of items of inventory which are ordinarily
interchangeable, specific identification of costs is inappropriate since, in such circumstances, an enterprise could
obtain predetermined effects on the net profit or loss for the period by selecting a particular method of ascertaining[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 335
the items that remain in inventories.
16. The cost of inventories, other than those dealt with in paragraph 14, should be assigned by using the first-in,
first-out (FIFO), or weighted average cost formula. The formula used should reflect the fairest possible
approximation to the cost incurred in bringing the items of inventory to their present location and condition.
17. A variety of cost formulas is used to determine the cost of inventories other than those for which specific
identification of individual costs is appropriate. The formula used in determining the cost of an item of inventory
needs to be selected with a view to providing the fairest possible approximation to the cost incurred in bringing the
item to its present location and condition. The FIFO formula assumes that the items of inventory which were
purchased or produced first are consumed or sold first, and consequently the items remaining in inventory at the end
of the period are those most recently purchased or produced. Under the weighted average cost formula, the cost of
each item is determined from the weighted average of the cost of similar items at the beginning of a period and the
cost of similar items purchased or produced during the period. The average may be calculated on a periodic basis, or
as each additional shipment is received, depending upon the circumstances of the enterprise.
Techniques for the Measurement of Cost
18. Techniques for the measurement of the cost of inventories, such as the standard cost method or the retail
method, may be used for convenience if the results approximate the actual cost. Standard costs take into account
normal levels of consumption of materials and supplies, labour, efficiency and capacity utilisation. They are
regularly reviewed and, if necessary, revised in the light of current conditions.
19. The retail method is often used in the retail trade for measuring inventories of large numbers of rapidly
changing items that have similar margins and for which it is impracticable to use other costing methods. The cost of
the inventory is determined by reducing from the sales value of the inventory the appropriate percentage gross
margin. The percentage used takes into consideration inventory which has been marked down to below its original
selling price. An average percentage for each retail department is often used.
Net Realisable Value
20. The cost of inventories may not be recoverable if those inventories are damaged, if they have become wholly or
partially obsolete, or if their selling prices have declined. The cost of inventories may also not be recoverable if the
estimated costs of completion or the estimated costs necessary to make the sale have increased. The practice of
writing down inventories below cost to net realisable value is consistent with the view that assets should not be
carried in excess of amounts expected to be realised from their sale or use.
21. Inventories are usually written down to net realisable value on an item-by-item basis. In some circumstances,
however, it may be appropriate to group similar or related items. This may be the case with items of inventory
relating to the same product line that have similar purposes or end uses and are produced and marketed in the same
geographical area and cannot be practicably evaluated separately from other items in that product line. It is not
appropriate to write down inventories based on a classification of inventory, for example, finished goods, or all
the inventories in a particular business segment.
22. Estimates of net realisable value are based on the most reliable evidence available at the time the estimates are
made as to the amount the inventories are expected to realise. These estimates take into consideration fluctuations of
price or cost directly relating to events occurring after the balance sheet date to the extent that such events confirm
the conditions existing at the balance sheet date.
23. Estimates of net realisable value also take into consideration the purpose for which the inventory is held. For
example, the net realisable value of the quantity of inventory held to satisfy firm sales or service contracts is based
on the contract price. If the sales contracts are for less than the inventory quantities held, the net realisable value of
the excess inventory is based on general selling prices. Contingent losses on firm sales contracts in excess of
inventory quantities held and contingent losses on firm purchase contracts are dealt with in accordance with the
principles enunciated in Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet
Date1.
24. Materials and other supplies held for use in the production of inventories are not written down below cost if the
finished products in which they will be incorporated are expected to be sold at or above cost. However, when there
has been a decline in the price of materials and it is estimated that the cost of the finished products will exceed net
realisable value, the materials are written down to net realisable value. In such circumstances, the replacement cost
1
All paragraphs of AS 4 deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other
Accounting Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets
such as impairment of receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by
AS 4.336 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
of the materials may be the best available measure of their net realisable value.
25. An assessment is made of net realisable value as at each balance sheet date.
Disclosure
26. The financial statements should disclose:
(a) the accounting policies adopted in measuring inventories, including the cost formula used; and
(b) the total carrying amount of inventories and its classification appropriate to the enterprise.
27. Information about the carrying amounts held in different classifications of inventories and the extent of the
changes in these assets is useful to financial statement users. Common classifications of inventories are:
(a) Raw materials and components
(b) Work-in-progress
(c) Finished goods
(d) Stock-in-trade (in respect of goods acquired for trading)
(e) Stores and spares
(f) Loose tools
CashCash FlowFlow
(g) Others (specify nature)
StatementsStatements 5753
Accounting Standard (AS) 3
Cash Flow Statements
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal
authority. Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in
the context of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
As per the definition of ‘financial statements’ under the Companies Act, 2013, financial statements include cash flow
statement. In case of one person company, small company and dormant company, financial statements may not
include cash flow statements.
Objective
Information about the cash flows of an enterprise is useful in providing users of financial statements with a basis
to assess the ability of the enterprise to generate cash and cash equivalents and the needs of the enterprise to
utilise those cash flows. The economic decisions that are taken by users require an evaluation of the ability of an
enterprise to generate cash and cash equivalents and the timing and certainty of their generation.
The Standard deals with the provision of information about the historical changes in cash and cash equivalents of an
enterprise by means of a cash flow statement which classifies cash flows during the period from operating, investing
and financing activities.
Scope
1. An enterprise should prepare a cash flow statement and should present it for each period for which
financial statements are presented.
2. Users of an enterprise’s financial statements are interested in how the enterprise generates and uses cash and
cash equivalents. This is the case regardless of the nature of the enterprise’s activities and irrespective of whether
cash can be viewed as the product of the enterprise, as may be the case with a financial enterprise. Enterprises need
cash for essentially the same reasons, however different their principal revenue-producing activities might be. They need
cash to conduct their operations, to pay their obligations, and to provide returns to their investors.
Benefits of Cash Flow Information
3. A cash flow statement, when used in conjunction with the other financial statements, provides information that
enables users to evaluate the changes in net assets of an enterprise, its financial structure (including its liquidity and
solvency) and its ability to affect the amounts and timing of cash flows in order to adapt to changing circumstances
and opportunities. Cash flow information is useful in assessing the ability of the enterprise to generate cash and
cash equivalents and enables users to develop models to assess and compare the present value of the future cash
flows of different enterprises. It also enhances the comparability of the reporting of operating performance by
different enterprises because it eliminates the effects of using different accounting treatments for the same
transactions and events.
4. Historical cash flow information is often used as an indicator of the amount, timing and certainty of future cash[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 337
flows. It is also useful in checking the accuracy of past assessments of future cash flows and in examining the
relationship between profitability and net cash flow and the impact of changing prices.
Definitions
5. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
5.1. Cash comprises cash on hand and demand deposits with banks.
5.2. Cash equivalents are short term, highly liquid investments that are readily convertible into known
amounts of cash and which are subject to an insignificant risk of changes in value.
5.3. Cash flows are inflows and outflows of cash and cash equivalents.
5.4. Operating activities are the principal revenue-producing activities of the enterprise and other activities that
are not investing or financing activities.
5.5 Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets and other investments not
included in cash equivalents.
5.6 Financing activities are activities that result in changes in the size and composition of the owners’ capital
(including preference share capital in the case of a company) and borrowings of the enterprise.
Cash and Cash Equivalents
6. Cash equivalents are held for the purpose of meeting short-term cash commitments rather than for investment or
other purposes. For an investment to qualify as a cash equivalent, it must be readily convertible to a known amount
of cash and be subject to an insignificant risk of changes in value. Therefore, an investment normally qualifies as a
cash equivalent only when it has a short maturity of, say, three months or less from the date of acquisition.
Investments in shares are excluded from cash equivalents unless they are, in substance, cash equivalents; for
example, preference shares of a company acquired shortly before their specified redemption date (provided there is
only an insignificant risk of failure of the company to repay the amount at maturity).
7. Cash flows exclude movements between items that constitute cash or cash equivalents because these
components are part of the cash management of an enterprise rather than part of its operating, investing and
financing activities. Cash management includes the investment of excess cash in cash equivalents.
Presentation of a Cash Flow Statement
8. The cash flow statement should report cash flows during the period classified by operating, investing and
financing activities.
9. An enterprise presents its cash flows from operating, investing and financing activities in a manner which is
most appropriate to its business. Classification by activity provides information that allows users to assess the
impact of those activities on the financial position of the enterprise and the amount of its cash and cash equivalents.
This information may also be used to evaluate the relationships among those activities.
10. A single transaction may include cash flows that are classified differently. For example, when the
instalment paid in respect of a fixed asset acquired on deferred payment basis includes both interest and loan, the
interest element is classified under financing activities and the loan element is classified under investing activities.
Operating Activities
11. The amount of cash flows arising from operating activities is a key indicator of the extent to which the
operations of the enterprise have generated sufficient cash flows to maintain the operating capability of the
enterprise, pay dividends, repay loans and make new investments without recourse to external sources of financing.
Information about the specific components of historical operating cash flows is useful, in conjunction with other
information, in forecasting future operating cash flows.
12. Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenue-producing activities of
the enterprise. Therefore, they generally result from the transactions and other events that enter into the
determination of net profit or loss. Examples of cash flows from operating activities are:
(a) cash receipts from the sale of goods and the rendering of services;
(b) cash receipts from royalties, fees, commissions and other revenue;
(c) cash payments to suppliers for goods and services;
(d) cash payments to and on behalf of employees;
(e) cash receipts and cash payments of an insurance enterprise for premiums and claims, annuities and338 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
other policy benefits;
(f) cash payments or refunds of income taxes unless they can be specifically identified with financing and
investing activities; and
(g) cash receipts and payments relating to futures contracts, forward contracts, option contracts and swap
contracts when the contracts are held for dealing or trading purposes.
13. Some transactions, such as the sale of an item of plant, may give rise to a gain or loss which is included in the
determination of net profit or loss. However, the cash flows relating to such transactions are cash flows from
investing activities.
14. An enterprise may hold securities and loans for dealing or trading purposes, in which case they are similar to
inventory acquired specifically for resale. Therefore, cash flows arising from the purchase and sale of dealing or
trading securities are classified as operating activities. Similarly, cash advances and loans made by financial
enterprises are usually classified as operating activities since they relate to the main revenue-producing activity of
that enterprise.
Investing Activities
15. The separate disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the cash flows represent
the extent to which expenditures have been made for resources intended to generate future income and cash flows.
Examples of cash flows arising from investing activities are:
(a) cash payments to acquire fixed assets (including intangibles).These payments include those relating to
capitalized research and development costs and self-constructed fixed assets;
(b) cash receipts from disposal of fixed assets (including intangibles) ;
(c) cash payments to acquire shares, warrants or debt instruments of other enterprises and interests in joint
ventures (other than payments for those instruments considered to be cash equivalents and those held for
dealing or trading purposes);
(d) cash receipts from disposal of shares, warrants or debt instruments of other enterprises and interests in
joint ventures (other than receipts from those instruments considered to be cash equivalents and those
held for dealing or trading purposes);
(e) cash advances and loans made to third parties (other than advances and loans made by a financial
enterprise);
(f) cash receipts from the repayment of advances and loans made to third parties (other than advances and
loans of a financial enterprise);
(g) cash payments for futures contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts except when
the contracts are held for dealing or trading purposes, or the payments are classified as financing
activities; and
(h) cash receipts from futures contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts except when
the contracts are held for dealing or trading purposes, or the receipts are classified as financing activities.
16. When a contract is accounted for as a hedge of an identifiable position, the cash flows of the contract are classified
in the same manner as the cash flows of the position being hedged.
Financing Activities
17. The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in
predicting claims on future cash flows by providers of funds (both capital and borrowings) to the enterprise. Examples of
cash flows arising from financing activities are:
(a) cash proceeds from issuing shares or other similar instruments;
(b) cash proceeds from issuing debentures, loans, notes, bonds, and other short or long-term borrowings; and
(c) cash repayments of amounts borrowed.
Reporting Cash Flows from Operating Activities
18. An enterprise should report cash flows from operating activities using either:
(a) the direct method, whereby major classes of gross cash receipts and gross cash payments are disclosed;
or
(b) the indirect method, whereby net profit or loss is adjusted for the effects of transactions of a non-cash
nature, any deferrals or accruals of past or future operating cash receipts or payments, and items[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 339
of income or expense associated with investing or financing cash flows.
19. The direct method provides information which may be useful in estimating future cash flows and which is
not available under the indirect method and is, therefore, considered more appropriate than the indirect method.
Under the direct method, information about major classes of gross cash receipts and gross cash payments may be
obtained either:
(a) from the accounting records of the enterprise; or
(b) by adjusting sales, cost of sales (interest and similar income and interest expense and similar charges for a
financial enterprise) and other items in the statement of profit and loss for:
i) changes during the period in inventories and operating receivables and payables;
ii) other non-cash items; and
iii) other items for which the cash effects are investing or financing cash flows.
20. Under the indirect method, the net cash flow from operating activities is determined by adjusting net profit or
loss for the effects of:
(a) changes during the period in inventories and operating receivables and payables;
(b) non-cash items such as depreciation, provisions, deferred taxes, and unrealised foreign exchange gains
and losses; and
(c) all other items for which the cash effects are investing or financing cash flows.
Alternatively, the net cash flow from operating activities may be presented under the indirect method by showing the
operating revenues and expenses excluding non-cash items disclosed in the statement of profit and loss and the
changes during the period in inventories and operating receivables and payables.
Reporting Cash Flows from Investing and
Financing Activities
21. An enterprise should report separately major classes of gross cash receipts and gross cash payments arising
from investing and financing activities, except to the extent that cash flows described in paragraphs 22 and 24 are
reported on a net basis.
Reporting Cash Flows on a Net Basis
22. Cash flows arising from the following operating, investing or financing activities may be reported on a
net basis:
(a) cash receipts and payments on behalf of customers when the cash flows reflect the activities of the
customer rather than those of the enterprise; and
(b) cash receipts and payments for items in which the turnover is quick, the amounts are large, and the
maturities are short.
23. Examples of cash receipts and payments referred to in paragraph 22(a) are:
(a) the acceptance and repayment of demand deposits by a bank;
(b) funds held for customers by an investment enterprise; and
(c) rents collected on behalf of, and paid over to, the owners of properties.
Examples of cash receipts and payments referred to in paragraph 22(b) are advances made for, and the repayments of:
(a) principal amounts relating to credit card customers;
(b) the purchase and sale of investments; and
(c) other short-term borrowings, for example, those which have a maturity period of three months or less.
24. Cash flows arising from each of the following activities of a financial enterprise may be reported on a net
basis:
(a) cash receipts and payments for the acceptance and repayment of deposits with a fixed maturity date;
(b) the placement of deposits with and withdrawal of deposits from other financial enterprises; and340 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(c) cash advances and loans made to customers and the repayment of those advances and loans.
Foreign Currency Cash Flows
25. Cash flows arising from transactions in a foreign currency should be recorded in an enterprise’s reporting
currency by applying to the foreign currency amount the exchange rate between the reporting currency and the
foreign currency at the date of the cash flow. A rate that approximates the actual rate may be used if the result is
substantially the same as would arise if the rates at the dates of the cash flows were used. The effect of changes in
exchange rates on cash and cash equivalents held in a foreign currency should be reported as a separate part of the
reconciliation of the changes in cash and cash equivalents during the period.
26. Cash flows denominated in foreign currency are reported in a manner consistent with Accounting Standard (AS)
11, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates. This permits the use of an exchange rate that
approximates the actual rate. For example, a weighted average exchange rate for a period may be used for recording
foreign currency transactions.
27. Unrealised gains and losses arising from changes in foreign exchange rates are not cash flows. However, the
effect of exchange rate changes on cash and cash equivalents held or due in a foreign currency is reported in the
cash flow statement in order to reconcile cash and cash equivalents at the beginning and the end of the period. This
amount is presented separately from cash flows from operating, investing and financing activities and includes the
differences, if any, had those cash flows been reported at the end-of-period exchange rates.
Extraordinary Items
28. The cash flows associated with extraordinary items should be classified as arising from operating,
investing or financing activities as appropriate and separately disclosed.
29. The cash flows associated with extraordinary items are disclosed separately as arising from operating,
investing or financing activities in the cash flow statement, to enable users to understand their nature and effect on the
present and future cash flows of the enterprise. These disclosures are in addition to the separate disclosures of the nature
and amount of extraordinary items required by Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior
Period Items and Changes in Accounting Policies.
Interest and Dividends
30. Cash flows from interest and dividends received and paid should each be disclosed separately. Cash flows
arising from interest paid and interest and dividends received in the case of a financial enterprise should be
classified as cash flows arising from operating activities. In the case of other enterprises, cash flows arising from
interest paid should be classified as cash flows from financing activities while interest and dividends received
should be classified as cash flows from investing activities. Dividends paid should be classified as cash flows
from financing activities.
31. The total amount of interest paid during the period is disclosed in the cash flow statement whether it has been
recognised as an expense in the statement of profit and loss or capitalised in accordance with Accounting Standard
(AS) 16, Borrowing Costs.
32. Interest paid and interest and dividends received are usually classified as operating cash flows for a financial
enterprise. However, there is no consensus on the classification of these cash flows for other enterprises. Some
argue that interest paid and interest and dividends received may be classified as operating cash flows because they
enter into the determination of net profit or loss. However, it is more appropriate that interest paid and interest and
dividends received are classified as financing cash flows and investing cash flows respectively, because they are cost of
obtaining financial resources or returns on investments.
33. Some argue that dividends paid may be classified as a component of cash flows from operating activities in
order to assist users to determine the ability of an enterprise to pay dividends out of operating cash flows. However, it is
considered more appropriate that dividends paid should be classified as cash flows from financing activities because
they are cost of obtaining financial resources.
Taxes on Income
34. Cash flows arising from taxes on income should be separately disclosed and should be classified as cash
flows from operating activities unless they can be specifically identified with financing and investing activities.
35. Taxes on income arise on transactions that give rise to cash flows that are classified as operating, investing or
financing activities in a cash flow statement. While tax expense may be readily identifiable with investing or
financing activities, the related tax cash flows are often impracticable to identify and may arise in a different
period from the cash flows of the underlying transactions. Therefore, taxes paid are usually classified as cash flows
from operating activities. However, when it is practicable to identify the tax cash flow with an individual transaction
that gives rise to cash flows that are classified as investing or financing activities, the tax cash flow is classified as an[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 341
investing or financing activity as appropriate. When tax cash flow are allocated over more than one class of activity, the
total amount of taxes paid is disclosed.
Investments in Subsidiaries, Associates and Joint Ventures
36. When accounting for an investment in an associate or a subsidiary or a joint venture, an investor restricts
its reporting in the cash flow statement to the cash flows between itself and the investee/joint venture, for
example, cash flows relating to dividends and advances.
Acquisitions and Disposals of Subsidiaries and Other Business Units
37. The aggregate cash flows arising from acquisitions and from disposals of subsidiaries or other
business units should be presented separately and classified as investing activities.
38. An enterprise should disclose, in aggregate, in respect of both acquisition and disposal of subsidiaries
or other business units during the period each of the following:
(a) the total purchase or disposal consideration; and
(b) the portion of the purchase or disposal consideration discharged by means of cash and cash equivalents.
39. The separate presentation of the cash flow effects of acquisitions and disposals of subsidiaries and other business
units as single line items helps to distinguish those cash flows from other cash flows. The cash flow effects of disposals
are not deducted from those of acquisitions.
Non-cash Transactions
40. Investing and financing transactions that do not require the use of cash or cash equivalents should be
excluded from a cash flow statement. Such transactions should be disclosed elsewhere in the financial statements
in a way that provides all the relevant information about these investing and financing activities.
41. Many investing and financing activities do not have a direct impact on current cash flows although they do affect
the capital and asset structure of an enterprise. The exclusion of non-cash transactions from the cash flow statement
is consistent with the objective of a cash flow statement as these items do not involve cash flows in the current period.
Examples of non-cash transactions are:
(a) the acquisition of assets by assuming directly related liabilities;
(b) the acquisition of an enterprise by means of issue of shares; and
(c) the conversion of debt to equity.
Components of Cash and Cash Equivalents
42. An enterprise should disclose the components of cash and cash equivalents and should present a
reconciliation of the amounts in its cash flow statement with the equivalent items reported in the balance sheet.
43. In view of the variety of cash management practices, an enterprise discloses the policy which it adopts in
determining the composition of cash and cash equivalents.
44. The effect of any change in the policy for determining components of cash and cash equivalents is reported in
accordance with Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in
Accounting Policies.
Other Disclosures
45. An enterprise should disclose, together with a commentary by management, the amount of significant
cash and cash equivalent balances held by the enterprise that are not available for use by it.
46. There are various circumstances in which cash and cash equivalent balances held by an enterprise are not
available for use by it. Examples include cash and cash equivalent balances held by a branch of the enterprise that
operates in a country where exchange controls or other legal restrictions apply as a result of which the balances are
not available for use by the enterprise.
47. Additional information may be relevant to users in understanding the financial position and liquidity of an
enterprise. Disclosure of this information, together with a commentary by management, is encouraged and may
include:
(a) the amount of undrawn borrowing facilities that may be available for future operating activities and to settle
capital commitments, indicating any restrictions on the use of these facilities; and
(b) the aggregate amount of cash flows that represent increases in operating capacity separately from those342 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
cash flows that are required to maintain operating capacity.
48. The separate disclosure of cash flows that represent increases in operating capacity and cash flows that
are required to maintain operating capacity is useful in enabling the user to determine whether the enterprise is
investing adequately in the maintenance of its operating capacity. An enterprise that does not invest adequately in
the maintenance of its operating capacity may be prejudicing future profitability for the sake of current liquidity
and distributions to owners.
Illustration I
Cash Flow Statement for an Enterprise other than a Financial Enterprise
This illustration does not form part of the accounting standard. Its purpose is to illustrate the application of the
accounting standard.
1. The illustration shows only current period amounts.
2. Information from the statement of profit and loss and balance sheet is provided to show how the statements of
cash flows under the direct method and the indirect method have been derived. Neither the statement of profit and
loss nor the balance sheet is presented in conformity with the disclosure and presentation requirements of applicable
laws and accounting standards. The working notes given towards the end of this illustration are intended to assist in
understanding the manner in which the various figures appearing in the cash flow statement have been derived.
These working notes do not form part of the cash flow statement and, accordingly, need not be published.
3. The following additional information is also relevant for the preparation of the statement of cash flows (figures
are in Rs.’000).
(a) An amount of 250 was raised from the issue of share capital and a further 250 was raised from long term
borrowings.
(b) Interest expense was 400 of which 170 was paid during the period. 100 relating to interest expense of the
prior period was also paid during the period.
(c) Dividends paid were 1,200.
(d) Tax deducted at source on dividends received (included in the tax expense of 300 for the year)
amounted to 40.
(e) During the period, the enterprise acquired fixed assets for 350. The payment was made in cash.
(f) Plant with original cost of 80 and accumulated depreciation of 60 was sold for 20.
(g) Foreign exchange loss of 40 represents the reduction in the carrying amount of a short-term investment
in foreign-currency designated bonds arising out of a change in exchange rate between the date of
acquisition of the investment and the balance sheet date.
(h) Sundry debtors and sundry creditors include amounts relating to credit sales and credit purchases only.
Balance Sheet as at 31.12.1996
(Rs. ’000)
1996 1995
Assets
Cash on hand and balances with banks 200 25
Short-term investments 670 135
Sundry debtors 1,700 1,200
Interest receivable 100 –
Inventories 900 1,950
Long-term investments 2,500 2,500[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 343
Fixed assets at cost 2,180 1,910
Accumulated depreciation (1,450) (1,060)
Fixed assets (net) 730 850
Total assets 6,800 6,660
Liabilities 150 1,890
SInutnedrersyt cpraeydaibtolers 230 100
Income taxes payable 400 1,000
Long-term debt 1,110 1,040
Total liabilities 1,890 4,030
Shareholders’ Funds 1,500 1,250
SRheasererv ceasp ital 3,410 1,380
Total shareholders’ funds 4,910 2,630
Total liabilities and shareholders’ funds 6,800 6,660
Statement of Profit and Loss for the period ended 31.12.1996
(Rs. ’000)
Sales 30,650
Cost of sales (26,000)
Gross profit 4,650
Depreciation (450)
Administrative and selling expenses (910)
Interest expense (400)
Interest income 300
Dividend income 200
Foreign exchange loss (40)
Net profit before taxation and extraordinary item 3,350
Extraordinary item – Insurance proceeds from
earthquake disaster settlement 180
Net profit after extraordinary item 3,530
Income-tax (300)
Net profit 3,230
Direct Method Cash Flow Statement [Paragraph 18(a)]
(Rs. ’000)
1996
Cash flows from operating activities
Cash receipts from customers 30,150
Cash paid to suppliers and employees (27,600)
Cash generated from operations 2,550
Income taxes paid (860)
Cash flow before extraordinary item 1,690344 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Proceeds from earthquake disaster settlement 180
Net cash from operating activities 1,870
Cash flows from investing activities
Purchase of fixed assets (350)
Proceeds from sale of equipment 20
Interest received 200
Dividends received 160
Net cash from investing activities 30
Cash flows from financing activities
Proceeds from issuance of share capital 250
Proceeds from long-term borrowings 250
Repayment of long-term borrowings (180)
Interest paid (270)
Dividends paid (1,200)
Net cash used in financing activities (1,150)
Net increase in cash and cash equivalents 750
Cash and cash equivalents at beginning of period
(see Note 1) 160
Cash and cash equivalents at end of period
(see Note 1) 910
Indirect Method Cash Flow Statement [Paragraph 18(b)]
(Rs. ’000)
1996
Cash flows from operating activities
Net profit before taxation, and extraordinary item 3,350
Adjustments for :
Depreciation 450
Foreign exchange loss 40
Interest income (300)
Dividend income (200)
Interest expense 400
Operating profit before working capital changes 3,740
Increase in sundry debtors (500)
Decrease in inventories 1,050
Decrease in sundry creditors (1,740)
Cash generated from operations 2,550
Income taxes paid (860)
Cash flow before extraordinary item 1,690
Proceeds from earthquake disaster settlement 180
Net cash from operating activities 1,870[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 345
Cash flows from investing activities
Purchase of fixed assets (350)
Proceeds from sale of equipment 20
Interest received 200
Dividends received 160
Net cash from investing activities 30
Cash flows from financing activities
Proceeds from issuance of share capital 250
Proceeds from long-term borrowings 250
Repayment of long-term borrowings (180)
Interest paid (270)
Dividends paid (1,200)
Net cash used in financing activities (1,150)
Net increase in cash and cash equivalents 750
Cash and cash equivalents at beginning of period
(see Note 1) 160
Cash and cash equivalents at end of period (see Note 1) 910
Notes to the cash flow statement
(direct method and indirect method)
1. Cash and Cash Equivalents
Cash and cash equivalents consist of cash on hand and balances with banks, and investments in money-market
instruments. Cash and cash equivalents included in the cash flow statement comprise the following balance sheet
amounts.
1996 1995
Cash on hand and balances with banks 200 25
Short-term investments 670 135
Cash and cash equivalents 870 160
Effect of exchange rate changes 40 –
Cash and cash equivalents as restated 910 160
Cash and cash equivalents at the end of the period include deposits with banks of 100 held by a branch which are not
freely remissible to the company because of currency exchange restrictions.
The company has undrawn borrowing facilities of 2,000 of which 700 may be used only for future expansion.
2. Total tax paid during the year (including tax deducted at source on dividends received) amounted to 900.
Alternative Presentation (indirect method)
As an alternative, in an indirect method cash flow statement, operating profit before working capital changes is
sometimes presented as follows:
Revenues excluding investment income 30,650
Operating expense excluding depreciation (26,910)
Operating profit before working capital changes 3,740
Working Notes
The working notes given below do not form part of the cash flow statement and, accordingly, need not be published.
The purpose of these working notes is merely to assist in understanding the manner in which various figures in346 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
the cash flow statement have been derived. (Figures are in Rs. ’000.)
1. Cash receipts from customers
Sales 30,650
Add: Sundry debtors at the beginning of the year 1,200
31,850
Less : Sundry debtors at the end of the year 1,700
30,150
2. Cash paid to suppliers and employees
Cost of sales 26,000
Administrative and selling expenses 910
26,910
Add: Sundry creditors at the beginning of the year 1,890
Inventories at the end of the year 900 2,790
29,700
Less:Sundry creditors at the end of the year 150
Inventories at the beginning of the year 1,950 2,100
27,600
3. Income taxes paid (including tax deducted at source from dividends received)
Income tax expense for the year (including tax deducted 300
at source from dividends received)
Add : Income tax liability at the beginning of the year 1,000
1,300
Less: Income tax liability at the end of the year 400
900
Out of 900, tax deducted at source on dividends received (amounting to 40) is included in cash flows from investing
activities and the balance of 860 is included in cash flows from operating activities (see paragraph 34).
4. Repayment of long-term borrowings
Long-term debt at the beginning of the year 1,040
Add : Long-term borrowings made during the year 250
1,290
Less : Long-term borrowings at the end of the year 1,110
180
5. Interest paid
Interest expense for the year 400
Add: Interest payable at the beginning of the year 100
500
Less: Interest payable at the end of the year 230
270[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 347
Illustration II
Cash Flow Statement for a Financial Enterprise
This illustration does not form part of the accounting standard. Its purpose is to illustrate the application of the
accounting standard.
1. The illustration shows only current period amounts.
2. The illustration is presented using the direct method.
Cash flows from operating activities (Rs. ’000)
1996
Interest and commission receipts 28,447
Interest payments (23,463)
Recoveries on loans previously written off 237
Cash payments to employees and suppliers (997)
Operating profit before changes in operating assets 4,224
(Increase) decrease in operating assets: (650)
Short-term funds
Deposits held for regulatory or monetary control purposes 234
Funds advanced to customers (288)
Net increase in credit card receivables (360)
Other short-term securities (120)
Increase (decrease) in operating liabilities:
Deposits from customers 600
Certificates of deposit (200)
Net cash from operating activities before income tax 3,440
Income taxes paid (100)
Net cash from operating activities 3,340
Cash flows from investing activities
Dividends received 250
Interest received 300
Proceeds from sales of permanent investments 1,200
Purchase of permanent investments (600)
Purchase of fixed assets (500)
Net cash from investing activities 650
Cash flows from financing activities
Issue of shares 1,800
Repayment of long-term borrowings (200)
Net decrease in other borrowings (1,000)
Dividends paid (400)
Net cash from financing activities 200
Net increase in cash and cash equivalents 4,190
Cash and cash equivalents at beginning of period 4,650
Cash and cash equivalents at end of period 8,840348 76 AS 4 (rTeHviEs eGdA 1Z9E9T5T) E OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Accounting Standard (AS) 4*
Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context of
the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This Standard deals with the treatment in financial statements of
(a) contingencies, and
(b) events occurring after the balance sheet date.
2. The following subjects, which may result in contingencies, are excluded from the scope of this Standard in view
of special considerations applicable to them:
(a) liabilities of life assurance and general insurance enterprises arising from policies issued;
(b) obligations under retirement benefit plans; and
(c) commitments arising from long-term lease contracts.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
3.1 A contingency is a condition or situation, the ultimate outcome of which, gain or loss, will be known or
determined only on the occurrence, or non-occurrence, of one or more uncertain future events.
3.2 Events occurring after the balance sheet date are those significant events, both favourable and unfavourable,
that occur between the balance sheet date and the date on which the financial statements are approved by the
Board of Directors in the case of a company, and, by the corresponding approving authority in the case of any
other entity.
Two types of events can be identified:
(a) those which provide further evidence of conditions that existed at the balance sheet date; and
(b) those which are indicative of conditions that arose subsequent to the balance sheet date.
Explanation
4. Contingencies
4.1 The term “contingencies” used in this Standard is restricted to conditions or situations at the balance sheet date,
the financial effect of which is to be determined by future events which may or may not occur.
4.2 Estimates are required for determining the amounts to be stated in the financial statements for many on-going
and recurring activities of an enterprise. One must, however, distinguish between an event which is certain and one
which is uncertain. The fact that an estimate is involved does not, of itself, create the type of uncertainty which
characterises a contingency. For example, the fact that estimates of useful life are used to determine depreciation, does
not make depreciation a contingency; the eventual expiry of the useful life of the asset is not uncertain. Also, amounts
owed for services received are not contingencies as defined in paragraph 3.1, even though the amounts may have been
estimated, as there is nothing uncertain about the fact that these obligations have been incurred.
4.3 The uncertainty relating to future events can be expressed by a range of outcomes. This range may be presented
as quantified probabilities, but in most circumstances, this suggests a level of precision that is not supported by the
available information. The possible outcomes can, therefore, usually be generally described except where reasonable
quantification is practicable.
4.4 The estimates of the outcome and of the financial effect of contingencies are determined by the judgement of the
management of the enterprise. This judgement is based on consideration of information available up to the date on
which the financial statements are approved and will include a review of events occurring after the balance sheet date,
* All paragraphs of this Standard that deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other
Accounting Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets such as
impairment of receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by this Standard.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 349
supplemented by experience of similar transactions and, in some cases, reports from independent experts.
5. Accounting Treatment of Contingent Losses
5.1 The accounting treatment of a contingent loss is determined by the expected outcome of the contingency. If it is
likely that a contingency will result in a loss to the enterprise, then it is prudent to provide for that loss in the financial
statements.
5.2 The estimation of the amount of a contingent loss to be provided for in the financial statements may be based on
information referred to in paragraph 4.4.
5.3 If there is conflicting or insufficient evidence for estimating the amount of a contingent loss, then disclosure is
made of the existence and nature of the contingency.
5.4 A potential loss to an enterprise may be reduced or avoided because a contingent liability is matched by a related
counter-claim or claim against a third party. In such cases, the amount of the provision is determined after taking into
account the probable recovery under the claim if no significant uncertainty as to its measurability or collectability
exists. Suitable disclosure regarding the nature and gross amount of the contingent liability is also made.
5.5 The existence and amount of guarantees, obligations arising from discounted bills of exchange and similar
obligations undertaken by an enterprise are generally disclosed in financial statements by way of note, even though the
possibility that a loss to the enterprise will occur, is remote.
5.6 Provisions for contingencies are not made in respect of general or unspecified business risks since they do not
relate to conditions or situations existing at the balance sheet date.
6. Accounting Treatment of Contingent Gains
Contingent gains are not recognised in financial statements since their recognition may result in the recognition of
revenue which may never be realised. However, when the realisation of a gain is virtually certain, then such gain is
not a contingency and accounting for the gain is appropriate.
7. Determination of the Amounts at which Contingencies are included in Financial Statements
7.1 The amount at which a contingency is stated in the financial statements is based on the information which is
available at the date on which the financial statements are approved. Events occurring after the balance sheet date that
indicate that an asset may have been impaired, or that a liability may have existed, at the balance sheet date are,
therefore, taken into account in identifying contingencies and in determining the amounts at which such contingencies
are included in financial statements.
7.2 In some cases, each contingency can be separately identified, and the special circumstances of each situation
considered in the determination of the amount of the contingency. A substantial legal claim against the enterprise may
represent such a contingency. Among the factors taken into account by management in evaluating such a contingency
are the progress of the claim at the date on which the financial statements are approved, the opinions, wherever
necessary, of legal experts or other advisers, the experience of the enterprise in similar cases and the experience of
other enterprises in similar situations.
7.3 If the uncertainties which created a contingency in respect of an individual transaction are common to a large
number of similar transactions, then the amount of the contingency need not be individually determined, but may be
based on the group of similar transactions. An example of such contingencies may be the estimated uncollectable
portion of accounts receivable. Another example of such contingencies may be the warranties for products sold. These
costs are usually incurred frequently and experience provides a means by which the amount of the liability or loss can
be estimated with reasonable precision although the particular transactions that may result in a liability or a loss are
not identified. Provision for these costs results in their recognition in the same accounting period in which the related
transactions took place.
8. Events Occurring after the Balance Sheet Date
8.1 Events which occur between the balance sheet date and the date on which the financial statements are approved,
may indicate the need for adjustments to assets and liabilities as at the balance sheet date or may require disclosure.
8.2 Adjustments to assets and liabilities are required for events occurring after the balance sheet date that provide
additional information materially affecting the determination of the amounts relating to conditions existing at the
balance sheet date. For example, an adjustment may be made for a loss on a trade receivable account which is
confirmed by the insolvency of a customer which occurs after the balance sheet date.
8.3 Adjustments to assets and liabilities are not appropriate for events occurring after the balance sheet date, if such350 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
events do not relate to conditions existing at the balance sheet date. An example is the decline in market value of
investments between the balance sheet date and the date on which the financial statements are approved. Ordinary
fluctuations in market values do not normally relate to the condition of the investments at the balance sheet date, but
reflect circumstances which have occurred in the following period.
8.4 Events occurring after the balance sheet date which do not affect the figures stated in the financial statements
would not normally require disclosure in the financial statements although they may be of such significance that they
may require a disclosure in the report of the approving authority to enable users of financial statements to make proper
evaluations and decisions.
8.5 There are events which, although they take place after the balance sheet date, are sometimes reflected in the
financial statements because of statutory requirements or because of their special nature. For example, if dividends are
declared after the balance sheet date but before the financial statements are approved for issue, the dividends are not
recognised as a liability at the balance sheet date because no obligation exists at that time unless a statute requires
otherwise. Such dividends are disclosed in the notes.
8.6 Events occurring after the balance sheet date may indicate that the enterprise ceases to be a going concern. A
deterioration in operating results and financial position, or unusual changes affecting the existence or substratum of
the enterprise after the balance sheet date (e.g., destruction of a major production plant by a fire after the balance sheet
date) may indicate a need to consider whether it is proper to use the fundamental accounting assumption of going
concern in the preparation of the financial statements.
9. Disclosure
9.1 The disclosure requirements herein referred to apply only in respect of those contingencies or events which
affect the financial position to a material extent.
9.2 If a contingent loss is not provided for, its nature and an estimate of its financial effect are generally disclosed by
way of note unless the possibility of a loss is remote (other than the circumstances mentioned in paragraph 5.5). If a
reliable estimate of the financial effect cannot be made, this fact is disclosed.
9.3 When the events occurring after the balance sheet date are disclosed in the report of the approving authority, the
information given comprises the nature of the events and an estimate of their financial effects or a statement that such
an estimate cannot be made.
Main Principles
Contingencies
10. The amount of a contingent loss should be provided for by a charge in the statement of profit and loss if:
(a) it is probable that future events will confirm that, after taking into account any related probable
recovery, an asset has been impaired or a liability has been incurred as at the balance sheet date, and
(b) a reasonable estimate of the amount of the resulting loss can be made.
11. The existence of a contingent loss should be disclosed in the financial statements if either of the conditions in
paragraph 10 is not met, unless the possibility of a loss is remote.
12. Contingent gains should not be recognised in the financial statements.
Events Occurring after the Balance Sheet Date
13. Assets and liabilities should be adjusted for events occurring after the balance sheet date that provide
additional evidence to assist the estimation of amounts relating to conditions existing at the balance sheet date or
that indicate that the fundamental accounting assumption of going concern (i.e., the continuance of existence or
substratum of the enterprise) is not appropriate.
14. If an enterprise declares dividends to shareholders after the balance sheet date, the enterprise should not
recognise those dividends as a liability at the balance sheet date unless a statute requires otherwise. Such dividends
should be disclosed in notes.
15. Disclosure should be made in the report of the approving authority of those events occurring after the
balance sheet date that represent material changes and commitments affecting the financial position of the
enterprise.
Disclosure[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 351
16. If disclosure of contingencies is required by paragraph 11 of this Standard, the following information should
be provided:
(a) the nature of the contingency;
(b) the uncertainties which may affect the future outcome;
(c) an estimate of the financial effect, or a statement that such an estimate cannot be made.
17. If disclosure of events occurring after the balance sheet date in the report of the approving authority is
required by paragraph 15 of this Standard, the following information should be provided:
(a) the nature of the event;
90 AS 5 (revised 1997) Net Profit or Loss for the Period 85
(b) an estimate of the financial effect, or a statement that such an estimate cannot be made.
Accounting Standard (AS) 5
Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and
Changes in Accounting Policies
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal
authority. Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in
the context of its objectiveand the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the classification and disclosure of certain items in the statement of
profit and loss so that all enterprises prepare and present such a statement on a uniform basis. This enhances the
comparability of the financial statements of an enterprise over time and with the financial statements of other
enterprises. Accordingly, this Standard requires the classification and disclosure of extraordinary and prior period
items, and the disclosure of certain items within profit or loss from ordinary activities. It also specifies the
accounting treatment for changes in accounting estimates and the disclosures to be made in the financial statements
regarding changes in accounting policies.
Scope
1. This Standard should be applied by an enterprise in presenting profit or loss from ordinary activities,
extraordinary items and prior period items in the statement of profit and loss, in accounting for changes in
accounting estimates, and in disclosure of changes in accounting policies.
2. This Standard deals with, among other matters, the disclosure of certain items of net profit or loss for the period.
These disclosures are made in addition to any other disclosures required by other Accounting Standards.
3. This Standard does not deal with the tax implications of extraordinary items, prior period items, changes in
accounting estimates, and changes in accounting policies for which appropriate adjustments will have to be made
depending on the circumstances.
Definitions
4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
4.1 Ordinary activities are any activities which are undertaken by an enterprise as part of its business and such
related activities in which the enterprise engages in furtherance of, incidental to, or arising from, these activities.
4.2 Extraordinary items are income or expenses that arise from events or transactions that are clearly distinct
from the ordinary activities of the enterprise and, therefore, are not expected to recur frequently or regularly.
4.3 Prior period items are income or expenses which arise in the current period as a result of errors or omissions
in the preparation of the financial statements of one or more prior periods.
4.4 Accounting policies are the specific accounting principles and the methods of applying those principles
adopted by an enterprise in the preparation and presentation of financial statements.
Net Profit or Loss for the Period
5. All items of income and expense which are recognised in a period should be included in the determination of
net profit or loss for the period unless an Accounting Standard requires or permits otherwise.
6. Normally, all items of income and expense which are recognised in a period are included in the determination
of the net profit or loss for the period. This includes extraordinary items and the effects of changes in accounting
estimates.
7. The net profit or loss for the period comprises the following components, each of which should be disclosed
on the face of the statement of profit and loss:352 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(a) profit or loss from ordinary activities; and
(b) extraordinary items.
Extraordinary Items
8. Extraordinary items should be disclosed in the statement of profit and loss as a part of net profit or loss for
the period. The nature and the amount of each extraordinary item should be separately disclosed in the statement
of profit and loss in a manner that its impact on current profit or loss can be perceived.
9. Virtually all items of income and expense included in the determination of net profit or loss for the period arise in the
course of the ordinary activities of the enterprise. Therefore, only on rare occasions does an event or transaction
give rise to an extraordinary item.
10. Whether an event or transaction is clearly distinct from the ordinary activities of the enterprise is determined by
the nature of the event or transaction in relation to the business ordinarily carried on by the enterprise rather than by
the frequency with which such events are expected to occur. Therefore, an event or transaction may be extraordinary
for one enterprise but not so for another enterprise because of the differences between their respective ordinary
activities. For example, losses sustained as a result of an earthquake may qualify as an extraordinary item for many
enterprises. However, claims from policyholders arising from an earthquake do not qualify as an extraordinary item for
an insurance enterprise that insures against such risks.
11. Examples of events or transactions that generally give rise to extraordinary items for most enterprises are:
– attachment of property of the enterprise; or
– an earthquake.
Profit or Loss from Ordinary Activities
12. When items of income and expense within profit or loss from ordinary activities are of such size, nature or
incidence that their disclosure is relevant to explain the performance of the enterprise for the period, the nature
and amount of such items should be disclosed separately.
13. Although the items of income and expense described in paragraph 12 are not extraordinary items, the nature
and amount of such items may be relevant to users of financial statements in understanding the financial position and
performance of an enterprise and in making projections about financial position and performance. Disclosure of such
information is sometimes made in the notes to the financial statements.
14. Circumstances which may give rise to the separate disclosure of items of income and expense in accordance
with paragraph 12 include:
(a) the write-down of inventories to net realisable value as well as the reversal of such write-downs;
(b) a restructuring of the activities of an enterprise and the reversal of any provisions for the costs of
restructuring;
(c) disposals of items of fixed assets;
(d) disposals of long-term investments;
(e) legislative changes having retrospective application;
(f) litigation settlements; and
(g) other reversals of provisions.
Prior Period Items
15. The nature and amount of prior period items should be separately disclosed in the statement of profit and
loss in a manner that their impact on the current profit or loss can be perceived.
16. The term ‘prior period items’, as defined in this Standard, refers only to income or expenses which arise in the
current period as a result of errors or omissions in the preparation of the financial statements of one or more prior
periods. The term does not include other adjustments necessitated by circumstances, which though related to prior
periods, are determined in the current period, e.g., arrears payable to workers as a result of revision of wages with
retrospective effect during the current period.
17. Errors in the preparation of the financial statements of one or more prior periods may be discovered in the
current period. Errors may occur as a result of mathematical mistakes, mistakes in applying accounting policies,
misinterpretation of facts, or oversight.
18. Prior period items are generally infrequent in nature and can be distinguished from changes in accounting
estimates. Accounting estimates by their nature are approximations that may need revision as additional information[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 353
becomes known. For example, income or expense recognised on the outcome of a contingency which previously
could not be estimated reliably does not constitute a prior period item.
19. Prior period items are normally included in the determination of net profit or loss for the current period. An
alternative approach is to show such items in the statement of profit and loss after determination of current net profit
or loss. In either case, the objective is to indicate the effect of such items on the current profit or loss.
Changes in Accounting Estimates
20. As a result of the uncertainties inherent in business activities, many financial statement items cannot be
measured with precision but can only be estimated. The estimation process involves judgments based on the latest
information available. Estimates may be required, for example, of bad debts, inventory obsolescence or the useful
lives of depreciable assets. The use of reasonable estimates is an essential part of the preparation of financial
statements and does not undermine their reliability.
21. An estimate may have to be revised if changes occur regarding the circumstances on which the estimate was
based, or as a result of new information, more experience or subsequent developments. The revision of the estimate,
by its nature, does not bring the adjustment within the definitions of an extraordinary item or a prior period item.
22. Sometimes, it is difficult to distinguish between a change in an accounting policy and a change in an
accounting estimate. In such cases, the change is treated as a change in an accounting estimate, with appropriate
disclosure.
23. The effect of a change in an accounting estimate should be included in the determination of net profit or loss
in:
(a) the period of the change, if the change affects the period only; or
(b) the period of the change and future periods, if the change affects both.
24. A change in an accounting estimate may affect the current period only or both the current period and future
periods. For example, a change in the estimate of the amount of bad debts is recognised immediately and therefore
affects only the current period. However, a change in the estimated useful life of a depreciable asset affects the
depreciation in the current period and in each period during the remaining useful life of the asset. In both cases, the
effect of the change relating to the current period is recognised as income or expense in the current period. The
effect, if any, on future periods, is recognised in future periods.
25. The effect of a change in an accounting estimate should be classified using the same classification in the
statement of profit and loss as was used previously for the estimate.
26. To ensure the comparability of financial statements of different periods, the effect of a change in an accounting
estimate which was previously included in the profit or loss from ordinary activities is included in that component of
net profit or loss. The effect of a change in an accounting estimate that was previously included as an extraordinary
item is reported as an extraordinary item.
27. The nature and amount of a change in an accounting estimate which has a material effect in the current
period, or which is expected to have a material effect in subsequent periods, should be disclosed. If it is
impracticable to quantify the amount, this fact should be disclosed.
Changes in Accounting Policies
28. Users need to be able to compare the financial statements of an enterprise over a period of time in order to
identify trends in its financial position, performance and cash flows. Therefore, the same accounting policies are
normally adopted for similar events or transactions in each period.
29. A change in an accounting policy should be made only if the adoption of a different accounting policy is
required by statute or for compliance with an accounting standard or if it is considered that the change would
result in a more appropriate presentation of the financial statements of the enterprise.
30. A more appropriate presentation of events or transactions in the financial statements occurs when the new
accounting policy results in more relevant or reliable information about the financial position, performance or cash
flows of the enterprise.
31. The following are not changes in accounting policies:
(a) the adoption of an accounting policy for events or transactions that differ in substance from previously
occurring events or transactions, e.g., introduction of a formal retirement gratuity scheme by an
employer in place of adhoc ex-gratia payments to employees on retirement; and
(b) the adoption of a new accounting policy for events or transactions which did not occur previously or
that were immaterial.354 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
32. Any change in an accounting policy which has a material effect should be disclosed. The impact of, and the
adjustments resulting from, such change, if material, should be shown in the financial statements of the period in
which such change is made, to reflect the effect of such change. Where the effect of such change is not
ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated. If a change is made in the accounting policies which
has no material effect on the financial statements for the current period but which is reasonably expected to have
a material effect in later periods, the fact of such change should be appropriately disclosed in the period in which
the change is adopted.
33. A change in accounting policy consequent upon the adoption of an Accounting Standard should be
accounted for in accordance with the specific transitional provisions, if any, contained in that Accounting
Standard. However, disclosures required by paragraph 32 of this Standard should be made unless the transitional
100 AS 7 (revised 2002)
provisions of any other Accounting Standard require alternative disclosures in this regard.
Accounting Standard (AS) 7
Construction Contracts
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment of revenue and costs associated with
construction contracts. Because of the nature of the activity undertaken in construction contracts, the date at which the
contract activity is entered into and the date when the activity is completed usually fall into different accounting
periods. Therefore, the primary issue in accounting for construction contracts is the allocation of contract revenue
and contract costs to the accounting periods in which construction work is performed. This Standard uses the
recognition criteria established in the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements to
determine when contract revenue and contract costs should be recognised as revenue and expenses in the statement of
profit and loss. It also provides practical guidance on the application of these criteria.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for construction contracts in the financial statements of
contractors.
Definitions
2. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
2.1 A construction contract is a contract specifically negotiated for the construction of an asset or a
combination of assets that are closely interrelated or interdependent in terms of their design, technology and
function or their ultimate purpose or use.
2.2 A fixed price contract is a construction contract in which the contractor agrees to a fixed contract
price, or a fixed rate per unit of output, which in some cases is subject to cost escalation clauses.
2.3 A cost plus contract is a construction contract in which the contractor is reimbursed for allowable or otherwise
defined costs, plus percentage of these costs or a fixed fee.
3. A construction contract may be negotiated for the construction of a single asset such as a bridge, building,
dam, pipeline, road, ship or tunnel. A construction contract may also deal with the construction of a number of assets
which are closely interrelated or interdependent in terms of their design, technology and function or their ultimate
purpose or use; examples of such contracts include those for the construction of refineries and other complex pieces
of plant or equipment.
4. For the purposes of this Standard, construction contracts include:
(a) contracts for the rendering of services which are directly related to the construction of the asset, for
example, those for the services of project managers and architects; and
(b) contracts for destruction or restoration of assets, and the restoration of the environment following the
demolition of assets.
5. Construction contracts are formulated in a number of ways which, for the purposes of this Standard, are

In respect of contracts entered into prior to the effective date of the notification prescribing Accounting Standard (AS) 7 as part of Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, the applicability of this Standard would be determined on the basis of the Accounting Standard (AS) 7, revised
by the ICAI in 2002.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 355
classified as fixed price contracts and cost plus contracts. Some construction contracts may contain characteristics of
both a fixed price contract and a cost plus contract, for example, in the case of a cost plus contract with an agreed
maximum price. In such circumstances, a contractor needs to consider all the conditions in paragraphs 22 and 23 in
order to determine when to recognise contract revenue and expenses.
Combining and Segmenting Construction Contracts
6. The requirements of this Standard are usually applied separately to each construction contract. However, in certain
circumstances, it is necessary to apply the Standard to the separately identifiable components of a single contract
or to a group of contracts together in order to reflect the substance of a contract or a group of contracts.
7. When a contract covers a number of assets, the construction of each asset should be treated as a separate
construction contract when:
(a) separate proposals have been submitted for each asset;
(b) each asset has been subject to separate negotiation and the contractor and customer have been able
to accept or reject that part of the contract relating to each asset; and
(c) the costs and revenues of each asset can be identified.
8. A group of contracts, whether with a single customer or with several customers, should be treated as a single
construction contract when:
(a) the group of contracts is negotiated as a single package;
(b) the contracts are so closely interrelated that they are, in effect, part of a single project with an overall
profit margin; and
(c) the contracts are performed concurrently or in a continuous sequence.
9. A contract may provide for the construction of an additional asset at the option of the customer or may be
amended to include the construction of an additional asset. The construction of the additional asset should be
treated as a separate construction contract when:
(a) the asset differs significantly in design, technology or function from the asset or assets covered by the
original contract; or
(b) the price of the asset is negotiated without regard to the original contract price.
Contract Revenue
10. Contract revenue should comprise:
(a) the initial amount of revenue agreed in the contract; and
(b) variations in contract work, claims and incentive payments:
(i) to the extent that it is probable that they will result in revenue; and
(ii) they are capable of being reliably measured.
11. Contract revenue is measured at the consideration received or receivable. The measurement of contract revenue
is affected by a variety of uncertainties that depend on the outcome of future events. The estimates often need to be
revised as events occur and uncertainties are resolved. Therefore, the amount of contract revenue may increase or
decrease from one period to the next. For example:
(a) a contractor and a customer may agree to variations or claims that increase or decrease contract revenue in
a period subsequent to that in which the contract was initially agreed;
(b) the amount of revenue agreed in a fixed price contract may increase as a result of cost escalation
clauses;
(c) the amount of contract revenue may decrease as a result of penalties arising from delays caused by
the contractor in the completion of the contract; or
(d) when a fixed price contract involves a fixed price per unit of output, contract revenue increases as the
number of units is increased.
12. A variation is an instruction by the customer for a change in the scope of the work to be performed under the
contract. A variation may lead to an increase or a decrease in contract revenue. Examples of variations are changes
in the specifications or design of the asset and changes in the duration of the contract. A variation is included in
contract revenue when:
(a) it is probable that the customer will approve the variation and the amount of revenue arising from the356 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
variation; and
(b) the amount of revenue can be reliably measured.
13. A claim is an amount that the contractor seeks to collect from the customer or another party as
reimbursement for costs not included in the contract price. A claim may arise from, for example, customer
caused delays, errors in specifications or design, and disputed variations in contract work. The measurement of the
amounts of revenue arising from claims is subject to a high level of uncertainty and often depends on the
outcome of negotiations. Therefore, claims are only included in contract revenue when:
(a) negotiations have reached an advanced stage such that it is probable that the customer will accept the
claim; and
(b) the amount that it is probable will be accepted by the customer can be measured reliably.
14. Incentive payments are additional amounts payable to the contractor if specified performance standards are met
or exceeded. For example, a contract may allow for an incentive payment to the contractor for early completion
of the contract. Incentive payments are included in contract revenue when:
(a) the contract is sufficiently advanced that it is probable that the specified performance standards will be met
or exceeded; and
(b) the amount of the incentive payment can be measured reliably.
Contract Costs
15. Contract costs should comprise:
(a) costs that relate directly to the specific contract;
(b) costs that are attributable to contract activity in general and can be allocated to the contract; and
(c) such other costs as are specifically chargeable to the customer under the terms of the contract.
16. Costs that relate directly to a specific contract include:
(a) site labour costs, including site supervision;
(b) costs of materials used in construction;
(c) depreciation of plant and equipment used on the contract;
(d) costs of moving plant, equipment and materials to and from the contract site;
(e) costs of hiring plant and equipment;
(f) costs of design and technical assistance that is directly related to the contract;
(g) the estimated costs of rectification and guarantee work, including expected warranty costs; and
(h) claims from third parties.
These costs may be reduced by any incidental income that is not included in contract revenue, for example, income from
the sale of surplus materials and the disposal of plant and equipment at the end of the contract.
17. Costs that may be attributable to contract activity in general and can be allocated to specific contracts include:
(a) insurance;
(b) costs of design and technical assistance that is not directly related to a specific contract; and
(c) construction overheads.
Such costs are allocated using methods that are systematic and rational and are applied consistently to all costs
having similar characteristics. The allocation is based on the normal level of construction activity. Construction
overheads include costs such as the preparation and processing of construction personnel payroll. Costs that may be
attributable to contract activity in general and can be allocated to specific contracts also include borrowing costs as
per Accounting Standard (AS) 16, Borrowing Costs.
18. Costs that are specifically chargeable to the customer under the terms of the contract may include some
general administration costs and development costs for which reimbursement is specified in the terms of the
contract.
19. Costs that cannot be attributed to contract activity or cannot be allocated to a contract are excluded from the
costs of a construction contract. Such costs include:
(a) general administration costs for which reimbursement is not specified in the contract;[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 357
(b) selling costs;
(c) research and development costs for which reimbursement is not specified in the contract; and
(d) depreciation of idle plant and equipment that is not used on a particular contract.
20. Contract costs include the costs attributable to a contract for the period from the date of securing the contract
to the final completion of the contract. However, costs that relate directly to a contract and which are incurred in
securing the contract are also included as part of the contract costs if they can be separately identified and measured
reliably and it is probable that the contract will be obtained. When costs incurred in securing a contract are
recognised as an expense in the period in which they are incurred, they are not included in contract costs when the
contract is obtained in a subsequent period.
Recognition of Contract Revenue and Expenses
21. When the outcome of a construction contract can be estimated reliably, contract revenue and
contract costs associated with the construction contract should be recognised as revenue and expenses
respectively by reference to the stage of completion of the contract activity at the reporting date. An expected loss on
the construction contract should be recognised as an expense immediately in accordance with paragraph 35.
22. In the case of a fixed price contract, the outcome of a construction contract can be estimated reliably when
all the following conditions are satisfied:
(a) total contract revenue can be measured reliably;
(b) it is probable that the economic benefits associated with the contract will flow to the enterprise;
(c) both the contract costs to complete the contract and the stage of contract completion at the reporting date
can be measured reliably; and
(d) the contract costs attributable to the contract can be clearly identified and measured reliably so that
actual contract costs incurred can be compared with prior estimates.
23. In the case of a cost plus contract, the outcome of a construction contract can be estimated reliably when
all the following conditions are satisfied:
(a) it is probable that the economic benefits associated with the contract will flow to the enterprise; and
(b) the contract costs attributable to the contract, whether or not specifically reimbursable, can be
clearly identified and measured reliably.
24. The recognition of revenue and expenses by reference to the stage of completion of a contract is often referred to
as the percentage of completion method. Under this method, contract revenue is matched with the contract costs
incurred in reaching the stage of completion, resulting in the reporting of revenue, expenses and profit which can be
attributed to the proportion of work completed. This method provides useful information on the extent of contract
activity and performance during a period.
25. Under the percentage of completion method, contract revenue is recognised as revenue in the statement of
profit and loss in the accounting periods in which the work is performed. Contract costs are usually recognised
as an expense in the statement of profit and loss in the accounting periods in which the work to which they relate
is performed. However, any expected excess of total contract costs over total contract revenue for the contract is
recognised as an expense immediately in accordance with paragraph 35.
26. A contractor may have incurred contract costs that relate to future activity on the contract. Such contract
costs are recognised as an asset provided it is probable that they will be recovered. Such costs represent an amount
due from the customer and are often classified as contract work in progress.
27. When an uncertainty arises about the collectability of an amount already included in contract revenue, and
already recognised in the statement of profit and loss, the uncollectable amount or the amount in respect of
which recovery has ceased to be probable is recognised as an expense rather than as an adjustment of the amount
of contract revenue.
28. An enterprise is generally able to make reliable estimates after it has agreed to a contract which establishes:
(a) each party’s enforceable rights regarding the asset to be constructed;
(b) the consideration to be exchanged; and
(c) the manner and terms of settlement.
It is also usually necessary for the enterprise to have an effective internal financial budgeting and reporting system.
The enterprise reviews and, when necessary, revises the estimates of contract revenue and contract costs as the
contract progresses. The need for such revisions does not necessarily indicate that the outcome of the contract358 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
cannot be estimated reliably.
29. The stage of completion of a contract may be determined in a variety of ways. The enterprise uses the
method that measures reliably the work performed. Depending on the nature of the contract, the methods may
include:
(a) the proportion that contract costs incurred for work performed upto the reporting date bear to the
estimated total contract costs; or
(b) surveys of work performed; or
(c) completion of a physical proportion of the contract work.
Progress payments and advances received from customers may not necessarily reflect the work performed.
30. When the stage of completion is determined by reference to the contract costs incurred upto the reporting date,
only those contract costs that reflect work performed are included in costs incurred upto the reporting date.
Examples of contract costs which are excluded are:
(a) contract costs that relate to future activity on the contract, such as costs of materials that have been
delivered to a contract site or set aside for use in a contract but not yet installed, used or applied during
contract performance, unless the materials have been made specially for the contract; and
(b) payments made to subcontractors in advance of work performed under the subcontract.
31. When the outcome of a construction contract cannot be estimated reliably:
(a) revenue should be recognised only to the extent of contract costs incurred of which recovery is probable;
and
(b) contract costs should be recognised as an expense in the period in which they are incurred.
An expected loss on the construction contract should be recognised as an expense immediately in accordance with
paragraph 35.
32. During the early stages of a contract it is often the case that the outcome of the contract cannot be estimated
reliably. Nevertheless, it may be probable that the enterprise will recover the contract costs incurred. Therefore,
contract revenue is recognised only to the extent of costs incurred that are expected to be recovered. As the
outcome of the contract cannot be estimated reliably, no profit is recognised. However, even though the outcome
of the contract cannot be estimated reliably, it may be probable that total contract costs will exceed total contract
revenue. In such cases, any expected excess of total contract costs over total contract revenue for the contract is
recognised as an expense immediately in accordance with paragraph 35.
33. Contract costs recovery of which is not probable are recognised as an expense immediately. Examples of
circumstances in which the recoverability of contract costs incurred may not be probable and in which contract
costs may, therefore, need to be recognised as an expense immediately include contracts:
(a) which are not fully enforceable, that is, their validity is seriously in question;
(b) the completion of which is subject to the outcome of pending litigation or legislation;
(c) relating to properties that are likely to be condemned or expropriated;
(d) where the customer is unable to meet its obligations; or
(e) where the contractor is unable to complete the contract or otherwise meet its obligations under the
contract.
34. When the uncertainties that prevented the outcome of the contract being estimated reliably no longer exist,
revenue and expenses associated with the construction contract should be recognised in accordance with
paragraph 21 rather than in accordance with paragraph 31.
Recognition of Expected Losses
35. When it is probable that total contract costs will exceed total contract revenue, the expected loss should be
recognised as an expense immediately.
36. The amount of such a loss is determined irrespective of:
(a) whether or not work has commenced on the contract;
(b) the stage of completion of contract activity; or
(c) the amount of profits expected to arise on other contracts which are not treated as a single construction
contract in accordance with paragraph 8.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 359
Changes in Estimates
37. The percentage of completion method is applied on a cumulative basis in each accounting period to the current
estimates of contract revenue and contract costs. Therefore, the effect of a change in the estimate of contract revenue
or contract costs, or the effect of a change in the estimate of the outcome of a contract, is accounted for as a change
in accounting estimate (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and
Changes in Accounting Policies). The changed estimates are used in determination of the amount of revenue and
expenses recognised in the statement of profit and loss in the period in which the change is made and in subsequent
periods.
Disclosure
38. An enterprise should disclose:
(a) the amount of contract revenue recognised as revenue in the period;
(b) the methods used to determine the contract revenue recognised in the period; and
(c) the methods used to determine the stage of completion of contracts in progress.
39. An enterprise should disclose the following for contracts in progress at the reporting date:
(a) the aggregate amount of costs incurred and recognised profits (less recognised losses) upto the
reporting date;
(b) the amount of advances received; and
(c) the amount of retentions.
40. Retentions are amounts of progress billings which are not paid until the satisfaction of conditions specified
in the contract for the payment of such amounts or until defects have been rectified. Progress billings are
amounts billed for work performed on a contract whether or not they have been paid by the customer. Advances
are amounts received by the contractor before the related work is performed.
41. An enterprise should present:
(a) the gross amount due from customers for contract work as an asset; and
(b) the gross amount due to customers for contract work as a liability.
42. The gross amount due from customers for contract work is the net amount of:
(a) costs incurred plus recognised profits; less
(b) the sum of recognised losses and progress billings
for all contracts in progress for which costs incurred plus recognised profits (less recognised losses) exceeds progress
billings.
43. The gross amount due to customers for contract work is the net amount of:
(a) the sum of recognised losses and progress billings; less
(b) costs incurred plus recognised profits
for all contracts in progress for which progress billings exceed costs incurred plus recognised profits (less recognised
losses).
44. An enterprise discloses any contingencies in accordance with Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and
Events Occurring After the Balance Sheet Date2. Contingencies may arise from such items as warranty costs,
penalties or possible losses.
Illustration
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of the
Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
Disclosure of Accounting Policies
2 All paragraphs of AS 4 that deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other
Accounting Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets such
as impairment of receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by AS 4.360 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
The following are illustrations of accounting policy disclosures:
Revenue from fixed price construction contracts is recognised on the percentage of completion method,
measured by reference to the percentage of labour hours incurred upto the reporting date to estimated total labour
hours for each contract.
Revenue from cost plus contracts is recognised by reference to the recoverable costs incurred during the period plus
the fee earned, measured by the proportion that costs incurred upto the reporting date bear to the estimated total
costs of the contract.
The Determination of Contract Revenue and Expenses
The following illustration illustrates one method of determining the stage of completion of a contract and the timing
of the recognition of contract revenue and expenses (see paragraphs 21 to 34 of the Standard). (Amounts shown
herein below are in Rs. lakhs)
A construction contractor has a fixed price contract for Rs. 9,000 to build a bridge. The initial amount of revenue
agreed in the contract is Rs. 9,000. The contractor’s initial estimate of contract costs is Rs. 8,000. It will take 3 years
to build the bridge.
By the end of year 1, the contractor’s estimate of contract costs has increased to Rs. 8,050.
In year 2, the customer approves a variation resulting in an increase in contract revenue of Rs. 200 and estimated
additional contract costs of Rs. 150. At the end of year 2, costs incurred include Rs. 100 for standard materials
stored at the site to be used in year 3 to complete the project.
The contractor determines the stage of completion of the contract by calculating the proportion that contract
costs incurred for work performed upto the reporting date bear to the latest estimated total contract costs. A
summary of the financial data during the construction period is as follows:
(amount in Rs. lakhs)
Year 1 Year 2 Year 3
Initial amount of revenue agreed in contract 9,000 9,000 9,000
Variation — 200 200
Total contract revenue 9,000 9,200 9,200
Contract costs incurred upto the reporting date 2,093 6,168 8,200
C ontract costs to complete 5,9 57 2,0 32 —
T otal estimated contract costs 8,0 50 8,2 00 8,2 00
Estimated Profit 950 1,000 1,000
Stage of completion 26% 74% 100%
The stage of completion for year 2 (74%) is determined by excluding from contract costs incurred for work performed
upto the reporting date, Rs. 100 of standard materials stored at the site for use in year 3.
The amounts of revenue, expenses and profit recognised in the statement of profit and loss in the three years are as
follows:
Upto the Reporting Recognised in prior Recognised in current
Date years year
Year 1[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 361
Revenue (9,000x .26) 2,340 — 2,340
Expenses (8,050x .26) 2,093 — 2,093
Profit 247 — 247
Year 2
Revenue (9,200 x .74) 6,808 2,340 4,468
Expenses (8,200 x .74) 6,068 2,093 3,975
Profit 740 247 493
Year 3
Revenue (9,200 x 1.00) 9,200 6,808 2,392
Expenses 8,200 6,068 2,132
Profit 1,000 740 260
Contract Disclosures
A contractor has reached the end of its first year of operations. All its contract costs incurred have been paid for in
cash and all its progress billings and advances have been received in cash. Contract costs incurred for contracts B, C
and E include the cost of materials that have been purchased for the contract but which have not been used in
contract performance upto the reporting date. For contracts B, C and E, the customers have made advances to the
contractor for work not yet performed.
The status of its five contracts in progress at the end of year 1 is as follows:
Contract
(amount in Rs. lakhs)
A B C D E Total
Contract Revenue recognised in 145 520 380 200 55 1,300
accordance with paragraph 21
Contract Expenses recognised in accordance with 110 450 350 250 55 1,215
paragraph 21
Expected Losses recognised in accordance with paragraph — — — 40 30 70
35
Recognised profits less recognised losses 35 70 30 (90) (30) 15
Contract Costs incurred in the period 110 510 450 250 100 1,420
Contract Costs incurred recognised as contract expenses
in the period in accordance with paragraph 21
110 450 350 250 55 1,215
Contract Costs that relate to future activity recognised as
an asset in accordance with paragraph 26
— 60 100 — 45 205
Contract Revenue (see above) 145 520 380 200 55 1,300
Progress Billings (paragraph 40) 100 520 380 180 55 1,235
Unbilled Contract Revenue 45 — — 20 — 65
Advances (paragraph 40) — 80 20 — 25 125362 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
The amounts to be disclosed in accordance with the Standard are as follows:
Contract revenue recognised as revenue in the period
[paragraph 38(a)] 1,300
Contract costs incurred and recognised profits
(less recognised losses) upto the reporting date
[paragraph 39(a)] 1,435
Advances received [paragraph 39(b)] 125
Gross amount due from customers for contract work —
presented as an asset in accordance with paragraph 41(a) 220
Gross amount due to customers for contract work —
presented as a liability in accordance with paragraph 41(b) (20)
The amounts to be disclosed in accordance with paragraphs 39(a), 41(a)
and 41(b) are calculated as follows:
(amount in Rs. lakhs)
A B C D E Total
Contract Costs incurred 110 510 450 250 100 1,420
Recognised profits less recognised losses 35 70 30 (90) (30) 15
Progress billings
Due from customers 145 580 480 160 70 1,435
Due to customers 100 520 380 180 55 1,235
45 60 100 — 15 220
— — — (20) — (20)
The amount disclosed in accordance with paragraph 39(a) is the same as the amount for the current period because the
disclosures relate to the first year of operation.
Accounting Standard (AS) 9
Revenue Recognition3
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This Standard deals with the bases for recognition of revenue in the statement of profit and loss of an enterprise.
The Standard is concerned with the recognition of revenue arising in the course of the ordinary activities of the
enterprise from
— the sale of goods,
— the rendering of services, and
— the use by others of enterprise resources yielding interest, royalties and dividends.
3 It is reiterated that this Accounting Standard (as is the case of other accounting standards) assumes that the three
fundamental accounting assumptions i.e., going concern, consistency and accrual have been followed in the preparation and
presentation of financial statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 363
2. This Standard does not deal with the following aspects of revenue recognition to which special
considerations apply:
(i) Revenue arising from construction contracts;4
(ii) Revenue arising from hire-purchase, lease agreements;
(iii) Revenue arising from government grants and other similar subsidies;
(iv) Revenue of insurance companies arising from insurance contracts.
3. Examples of items not included within the definition of “revenue” for the purpose of this Standard are:
(i) Realised gains resulting from the disposal of, and unrealised gains resulting from the holding of, non-
current assets e.g. appreciation in the value of fixed assets;
(ii) Unrealised holding gains resulting from the change in value of current assets, and the natural increases in
herds and agricultural and forest products;
(iii) Realised or unrealised gains resulting from changes in foreign exchange rates and adjustments arising
on the translation of foreign currency financial statements;
(iv) Realised gains resulting from the discharge of an obligation at less than its carrying amount;
(v) Unrealised gains resulting from the restatement of the carrying amount of an obligation.
Definitions
4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
4.1 Revenue is the gross inflow of cash, receivables or other consideration arising in the course of the ordinary
activities of an enterprise from the sale of goods, from the rendering of services, and from the use by others of
enterprise resources yielding interest, royalties and dividends. Revenue is measured by the charges made to
customers or clients for goods supplied and services rendered to them and by the charges and rewards arising from
the use of resources by them. In an agency relationship, the revenue is the amount of commission and not the gross
inflow of cash, receivables or other consideration.
4.2 Completed service contract method is a method of accounting which recognises revenue in the statement of
profit and loss only when the rendering of services under a contract is completed or substantially completed.
4.3 Proportionate completion method is a method of accounting which recognises revenue in the statement of
profit and loss proportionately with the degree of completion of services under a contract.
Explanation
5. Revenue recognition is mainly concerned with the timing of recognition of revenue in the statement of profit and
loss of an enterprise. The amount of revenue arising on a transaction is usually determined by agreement between the
parties involved in the transaction. When uncertainties exist regarding the determination of the amount, or its
associated costs, these uncertainties may influence the timing of revenue recognition.
6. Sale of Goods
6.1 A key criterion for determining when to recognise revenue from a transaction involving the sale of goods is
that the seller has transferred the property in the goods to the buyer for a consideration. The transfer of property in
goods, in most cases, results in or coincides with the transfer of significant risks and rewards of ownership to the
buyer. However, there may be situations where transfer of property in goods does not coincide with the transfer of
significant risks and rewards of ownership. Revenue in such situations is recognised at the time of transfer of
significant risks and rewards of ownership to the buyer. Such cases may arise where delivery has been delayed
through the fault of either the buyer or the seller and the goods are at the risk of the party at fault as regards any loss
which might not have occurred but for such fault. Further, sometimes the parties may agree that the risk will pass at
a time different from the time when ownership passes.
6.2 At certain stages in specific industries, such as when agricultural crops have been harvested or mineral ores have
been extracted, performance may be substantially complete prior to the execution of the transaction generating
revenue. In such cases when sale is assured under a forward contract or a government guarantee or where market
exists and there is a negligible risk of failure to sell, the goods involved are often valued at net realisable value. Such
amounts, while not revenue as defined in this Standard, are sometimes recognised in the statement of profit and loss
4
Refer to AS 7 on ‘Construction Contracts’.364 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
and appropriately described.
7. Rendering of Services
7.1 Revenue from service transactions is usually recognised as the service is performed, either by the proportionate
completion method or by the completed service contract method.
(i) Proportionate completion method—Performance consists of the execution of more than one act. Revenue
is recognised proportionately by reference to the performance of each act. The revenue recognised under
this method would be determined on the basis of contract value, associated costs, number of acts or other
suitable basis. For practical purposes, when services are provided by an indeterminate number of acts over
a specific period of time, revenue is recognised on a straight line basis over the specific period unless
there is evidence that some other method better represents the pattern of performance.
(ii) Completed service contract method—Performance consists of the execution of a single act. Alternatively,
services are performed in more than a single act, and the services yet to be performed are so significant in
relation to the transaction taken as a whole that performance cannot be deemed to have been completed
until the execution of those acts. The completed service contract method is relevant to these patterns of
performance and accordingly revenue is recognised when the sole or final act takes place and the service
becomes chargeable.
8. The Use by Others of Enterprise Resources Yielding Interest, Royalties and Dividends
8.1 The use by others of such enterprise resources gives rise to:
(i) interest—charges for the use of cash resources or amounts due to the enterprise;
(ii) royalties—charges for the use of such assets as know-how, patents, trademarks and copyrights;
(iii) dividends—rewards from the holding of investments in shares.
8.2 Interest accrues, in most circumstances, on the time basis determined by the amount outstanding and the rate
applicable. Usually, discount or premium on debt securities held is treated as though it were accruing over the period
to maturity.
8.3 Royalties accrue in accordance with the terms of the relevant agreement and are usually recognised on that basis
unless, having regard to the substance of the transactions, it is more appropriate to recognise revenue on some other
systematic and rational basis.
8.4 Dividends from investments in shares are not recognised in the statement of profit and loss until a right to
receive payment is established.
8.5 When interest, royalties and dividends from foreign countries require exchange permission and uncertainty in
remittance is anticipated, revenue recognition may need to be postponed.
9. Effect of Uncertainties on Revenue Recognition
9.1 Recognition of revenue requires that revenue is measurable and that at the time of sale or the rendering of the
service it would not be unreasonable to expect ultimate collection.
9.2 Where the ability to assess the ultimate collection with reasonable certainty is lacking at the time of raising
any claim, e.g., for escalation of price, export incentives, interest etc., revenue recognition is postponed to the extent
of uncertainty involved. In such cases, it may be appropriate to recognise revenue only when it is reasonably
certain that the ultimate collection will be made. Where there is no uncertainty as to ultimate collection,
revenue is recognised at the time of sale or rendering of service even though payments are made by instalments.
9.3 When the uncertainty relating to collectability arises subsequent to the time of sale or the rendering of the
service, it is more appropriate to make a separate provision to reflect the uncertainty rather than to adjust the amount
of revenue originally recorded.
9.4 An essential criterion for the recognition of revenue is that the consideration receivable for the sale of
goods, the rendering of services or from the use by others of enterprise resources is reasonably determinable. When
such consideration is not determinable within reasonable limits, the recognition of revenue is postponed.
9.5 When recognition of revenue is postponed due to the effect of uncertainties, it is considered as revenue of the
period in which it is properly recognised.
Main Principles
10. Revenue from sales or service transactions should be recognised when the requirements as to performance
set out in paragraphs 11 and 12 are satisfied, provided that at the time of performance it is not unreasonable to
expect ultimate collection. If at the time of raising of any claim it is unreasonable to expect ultimate collection,
revenue recognition should be postponed.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 365
Explanation:
The amount of revenue from sales transactions (turnover) should be disclosed in the following manner on the
face of the statement of profit or loss:
Turnover (Gross) XX
Less: Excise Duty XX
Turnover (Net) XX
The amount of excise duty to be deducted from the turnover should be the total excise duty for the year except the
excise duty related to the difference between the closing stock and opening stock. The excise duty related to the
difference between the closing stock and opening stock should be recognised separately in the statement of profit or
loss, with an explanatory note in the notes to accounts to explain the nature of the two amounts of excise duty.
11. In a transaction involving the sale of goods, performance should be regarded as being achieved when the
following conditions have been fulfilled:
(i) the seller of goods has transferred to the buyer the property in the goods for a price or all significant
risks and rewards of ownership have been transferred to the buyer and the seller retains no effective
control of the goods transferred to a degree usually associated with ownership; and
(ii) no significant uncertainty exists regarding the amount of the consideration that will be derived from
the sale of the goods.
12. In a transaction involving the rendering of services, performance should be measured either under the
completed service contract method or under the proportionate completion method, whichever relates the revenue
to the work accomplished. Such performance should be regarded as being achieved when no significant
uncertainty exists regarding the amount of the consideration that will be derived from rendering the service.
13. Revenue arising from the use by others of enterprise resources yielding interest, royalties and dividends
should only be recognised when no significant uncertainty as to measurability or collectability exists. These revenues
are recognised on the following bases:
(i) Interest : on a time proportion basis taking into account the
amount outstanding and the rate applicable.
(ii) Royalties : on an accrual basis in accordance with the terms of the
relevant agreement.
(iii) Dividends from : when the owner’s right to receive payment is established.
investments in shares
Disclosure
14. In addition to the disclosures required by Accounting Standard (AS) 1, Disclosure of Accounting Policies, an
enterprise should also disclose the circumstances in which revenue recognition has been postponed pending the
resolution of significant uncertainties.
Illustrations
These illustrations do not form part of the Accounting Standard. Their purpose is to illustrate the application
of the Standard to a number of commercial situations in an endeavour to assist in clarifying application of the
Standard.
A. Sale of Goods
1. Delivery is delayed at buyer’s request and buyer takes title and accepts billing
Revenue should be recognised notwithstanding that physical delivery has not been completed so long as there is
every expectation that delivery will be made. However, the item must be on hand, identified and ready for delivery to
the buyer at the time the sale is recognised rather than there being simply an intention to acquire or manufacture the
goods in time for delivery.
2. Delivered subject to conditions366 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(a) installation and inspection i.e. goods are sold subject to installation, inspection etc.
Revenue should normally not be recognised until the customer accepts delivery and installation and inspection are
complete. In some cases, however, the installation process may be so simple in nature that it may be appropriate to
recognise the sale notwithstanding that installation is not yet completed (e.g. installation of a factory-tested
television receiver normally only requires unpacking and connecting of power and antennae).
(b) on approval
Revenue should not be recognised until the goods have been formally accepted by the buyer or the buyer has
done an act adopting the transaction or the time period for rejection has elapsed or where no time has been fixed, a
reasonable time has elapsed.
(c) guaranteed sales i.e. delivery is made giving the buyer an unlimited right of return
Recognition of revenue in such circumstances will depend on the substance of the agreement. In the case of retail sales
offering a guarantee of “money back if not completely satisfied” it may be appropriate to recognise the sale but to
make a suitable provision for returns based on previous experience. In other cases, the substance of the agreement
may amount to a sale on consignment, in which case it should be treated as indicated below.
(d) consignment sales i.e. a delivery is made whereby the recipient undertakes to sell the goods on behalf of
the consignor
Revenue should not be recognised until the goods are sold to a third party.
(e) cash on delivery sales
Revenue should not be recognised until cash is received by the seller or his agent.
3. Sales where the purchaser makes a series of instalment payments to the seller, and the seller delivers the goods
only when the final payment is received
Revenue from such sales should not be recognised until goods are delivered. However, when experience indicates
that most such sales have been consummated, revenue may be recognised when a significant deposit is received.
4. Special order and shipments i.e. where payment (or partial payment) is received for goods not presently held in
stock e.g. the stock is still to be manufactured or is to be delivered directly to the customer from a third party
Revenue from such sales should not be recognised until goods are manufactured, identified and ready for delivery to
the buyer by the third party.
5. Sale/repurchase agreements i.e. where seller concurrently agrees to repurchase the same goods at a later date
For such transactions that are in substance a financing agreement, the resulting cash inflow is not revenue as
defined and should not be recognised as revenue.
6. Sales to intermediate parties i.e. where goods are sold to distributors, dealers or others for resale
Revenue from such sales can generally be recognised if significant risks of ownership have passed; however in some
situations the buyer may in substance be an agent and in such cases the sale should be treated as a consignment sale.
7. Subscriptions for publications
Revenue received or billed should be deferred and recognised either on a straight line basis over time or, where the
items delivered vary in value from period to period, revenue should be based on the sales value of the item delivered
in relation to the total sales value of all items covered by the subscription.
8. Instalment sales
When the consideration is receivable in instalments, revenue attributable to the sales price exclusive of interest should
be recognised at the date of sale. The interest element should be recognised as revenue, proportionately to the unpaid
balance due to the seller.
9. Trade discounts and volume rebates
Trade discounts and volume rebates received are not encompassed within the definition of revenue, since they
represent a reduction of cost. Trade discounts and volume rebates given should be deducted in determining
revenue.
B. Rendering of Services
1. Installation Fees
In cases where installation fees are other than incidental to the sale of a product, they should be recognised as
revenue only when the equipment is installed and accepted by the customer.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 367
2. Advertising and insurance agency commissions
Revenue should be recognised when the service is completed. For advertising agencies, media commissions will
normally be recognised when the related advertisement or commercial appears before the public and the necessary
intimation is received by the agency, as opposed to production commission, which will be recognised when the
project is completed. Insurance agency commissions should be recognised on the effective commencement or
renewal dates of the related policies.
3. Financial service commissions
A financial service may be rendered as a single act or may be provided over a period of time. Similarly, charges for
such services may be made as a single amount or in stages over the period of the service or the life of the transaction
to which it relates. Such charges may be settled in full when made or added to a loan or other account and settled in
stages. The recognition of such revenue should therefore have regard to:
(a) whether the service has been provided “once and for all” or is on a “continuing” basis;
(b) the incidence of the costs relating to the service;
(c) when the payment for the service will be received.
In general, commissions charged for arranging or granting loan or other facilities should be recognised when a
binding obligation has been entered into. Commitment, facility or loan management fees which relate to
continuing obligations or services should normally be recognised over the life of the loan or facility having regard
to the amount of the obligation outstanding, the nature of the services provided and the timing of the costs relating
thereto.
4. Admission fees
Revenue from artistic performances, banquets and other special events should be recognised when the event takes
place. When a subscription to a number of events is sold, the fee should be allocated to each event on a systematic
and rational basis.
5. Tuition fees
Revenue should be recognised over the period of instruction.
6. Entrance and membership fees
Revenue recognition from these sources will depend on the nature of the services being provided. Entrance fee
received is generally capitalised. If the membership fee permits only membership and all other services or
products are paid for separately, or if there is a separate annual subscription, the fee should be recognised when
received. If the membership fee entitles the member to services or publications to be provided during the year, it
should be recognised on a systematic and rational basis having regard to the timing and nature of all services provided.
Accounting Standard (AS) 10
Property, Plant and Equipment
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal
authority. Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in
the context of General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
1. The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for property, plant and equipment so that
users of the financial statements can discern information about investment made by an enterprise in its property,
plant and equipment and the changes in such investment. The principal issues in accounting for property, plant
and equipment are the recognition of the assets, the determination of their carrying amounts and the depreciation
charges and impairment losses to be recognised in relation to them.
Scope
2. This Standard should be applied in accounting for property, plant and equipment except when another
Accounting Standard requires or permits a different accounting treatment.
3. This Standard does not apply to:
(a) biological assets related to agricultural activity other than bearer plants. This Standard applies to bearer plants
but it does not apply to the produce on bearer plants; and
(b) wasting assets including mineral rights, expenditure on the exploration for and extraction of minerals,
oil, natural gas and similar non-regenerative resources.368 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
However, this Standard applies to property, plant and equipment used to develop or maintain the assets described in
(a) and (b) above.
4. Other Accounting Standards may require recognition of an item of property, plant and equipment based on an
approach different from that in this Standard. For example, AS 19, Leases, requires an enterprise to evaluate its
recognition of an item of leased property, plant and equipment on the basis of the transfer of risks and rewards.
However, in such cases other aspects of the accounting treatment for these assets, including depreciation, are
prescribed by this Standard.
5. Investment property, as defined in AS 13, Accounting for Investments, should be accounted for only in accordance
with the cost model prescribed in this standard.
Definitions
6. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
Agricultural Activity is the management by an enterprise of the biological transformation and harvest of
biological assets for sale or for conversion into agricultural produce or into additional biological assets.
Agricultural Produce is the harvested product of biological assets of the enterprise.
Bearer plant is a plant that
(a) is used in the production or supply of agricultural produce;
(b) is expected to bear produce for more than a period of twelve months; and
(c) has a remote likelihood of being sold as agricultural produce, except for incidental scrap sales.
The following are not bearer plants:
(i) plants cultivated to be harvested as agricultural produce (for example, trees grown for use as lumber);
(ii) plants cultivated to produce agricultural produce when there is more than a remote likelihood that the
entity will also harvest and sell the plant as agricultural produce, other than as incidental scrap sales (for
example, trees that are cultivated both for their fruit and their lumber); and
(iii) annual crops (for example, maize and wheat).
When bearer plants are no longer used to bear produce they might be cut down and sold as scrap, for example,
for use as firewood. Such incidental scrap sales would not prevent the plant from satisfying the definition of a
bearer plant.
5
Biological Asset is a living animal or plant.
Carrying amount is the amount at which an asset is recognised after deducting any accumulated
depreciation and accumulated impairment losses.
Cost is the amount of cash or cash equivalents paid or the fair value of the other consideration given to acquire
an asset at the time of its acquisition or construction or, where applicable, the amount attributed to that
asset when initially recognised in accordance with the specific requirements of other Accounting Standards.
Depreciable amount is the cost of an asset, or other amount substituted for cost, less its residual
value.
Depreciation is the systematic allocation of the depreciable amount of an asset over its useful life.
Enterprise-specific value is the present value of the cash flows an enterprise expects to arise from the
continuing use of an asset and from its disposal at the end of its useful life or expects to incur when settling a
liability.
Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between knowledgeable, willing parties
in an arm’s length transaction.
Gross carrying amount of an asset is its cost or other amount substituted for the cost in the books of
account, without making any deduction for accumulated depreciation and accumulated impairment
5
An Accounting Standard on Agriculture is under formulation, which will, inter alia, cover accounting for livestock. Till the
time, the Accounting Standard on Agriculture is issued, accounting for livestock meeting the definition of Property, Plant and
Equipment, will be covered as per AS 10, Property, Plant and Equipment.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 369
losses.
An impairment loss is the amount by which the carrying amount of an asset exceeds its recoverable amount.
Property, plant and equipment are tangible items that:
(a) are held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative
purposes; and
(b) are expected to be used during more than a period of twelve months.
Recoverable amount is the higher of an asset’s net selling price and its value in use.
The residual value of an asset is the estimated amount that an enterprise would currently obtain from
disposal of the asset, after deducting the estimated costs of disposal, if the asset were already of the age and in
the condition expected at the end of its useful life.
Useful life is:
(a) the period over which an asset is expected to be available for use by an enterprise; or
(b) the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by an enterprise.
Recognition
7. The cost of an item of property, plant and equipment should be recognised as an asset if, and only if:
(a) it is probable that future economic benefits associated with the item will flow to the enterprise; and
(b) the cost of the item can be measured reliably.
8. Items such as spare parts, stand-by equipment and servicing equipment are recognised in accordance with this
Standard when they meet the definition of property, plant and equipment. Otherwise, such items are classified as
inventory.
9. This Standard does not prescribe the unit of measure for recognition, i.e., what constitutes an item of
property, plant and equipment. Thus, judgement is required in applying the recognition criteria to specific
circumstances of an enterprise. An example of a ‘unit of measure’ can be a ‘project’ of construction of a
manufacturing plant rather than individual assets comprising the project in appropriate cases for the purpose of
capitalisation of expenditure incurred during construction period. Similarly, it may be appropriate to aggregate
individually insignificant items, such as moulds, tools and dies and to apply the criteria to the aggregate value. An
enterprise may decide to expense an item which could otherwise have been included as property, plant and
equipment, because the amount of the expenditure is not material.
10. An enterprise evaluates under this recognition principle all its costs on property, plant and equipment at the
time they are incurred. These costs include costs incurred:
(a) initially to acquire or construct an item of property, plant and equipment; and
(b) subsequently to add to, replace part of, or service it.
Initial Costs
11. The definition of ‘property, plant and equipment’ covers tangible items which are held for use or for
administrative purposes. The term ‘administrative purposes’ has been used in wider sense to include all business
purposes other than production or supply of goods or services or for rental for others. Thus, property, plant and
equipment would include assets used for selling and distribution, finance and accounting, personnel and other
functions of an enterprise. Items of property, plant and equipment may also be acquired for safety or
environmental reasons. The acquisition of such property, plant and equipment, although not directly increasing
the future economic benefits of any particular existing item of property, plant and equipment, may be necessary
for an enterprise to obtain the future economic benefits from its other assets. Such items of property, plant and
equipment qualify for recognition as assets because they enable an enterprise to derive future economic benefits
from related assets in excess of what could be derived had those items not been acquired. For example, a chemical
manufacturer may install new chemical handling processes to comply with environmental requirements for the
production and storage of dangerous chemicals; related plant enhancements are recognised as an asset because
without them the enterprise is unable to manufacture and sell chemicals. The resulting carrying amount of such an
asset and related assets is reviewed for impairment in accordance with AS 28, Impairment of Assets.
Subsequent Costs
12. Under the recognition principle in paragraph 7, an enterprise does not recognise in the carrying amount of an item
of property, plant and equipment the costs of the day-to-day servicing of the item. Rather, these costs are recognised
in the statement of profit and loss as incurred. Costs of day-to-day servicing are primarily the costs of labour and370 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
consumables, and may include the cost of small parts. The purpose of such expenditures is often described as for the
‘repairs and maintenance’ of the item of property, plant and equipment.
13. Parts of some items of property, plant and equipment may require replacement at regular intervals. For
example, a furnace may require relining after a specified number of hours of use, or aircraft interiors such as seats
and galleys may require replacement several times during the life of the airframe. Similarly, major parts of conveyor
system, such as, conveyor belts, wire ropes, etc., may require replacement several times during the life of the
conveyor system. Items of property, plant and equipment may also be acquired to make a less frequently recurring
replacement, such as replacing the interior walls of a building, or to make a non-recurring replacement. Under the
recognition principle in paragraph 7, an enterprise recognises in the carrying amount of an item of property, plant
and equipment the cost of replacing part of such an item when that cost is incurred if the recognition criteria are met.
The carrying amount of those parts that are replaced is derecognised in accordance with the derecognition
provisions of this Standard (see paragraphs 74-80).
14. A condition of continuing to operate an item of property, plant and equipment (for example, an aircraft) may
be performing regular major inspections for faults regardless of whether parts of the item are replaced. When each
major inspection is performed, its cost is recognised in the carrying amount of the item of property, plant and
equipment as a replacement if the recognition criteria are satisfied. Any remaining carrying amount of the cost of the
previous inspection (as distinct from physical parts) is derecognised.
15. The derecognition of the carrying amount as stated in paragraphs 13-14 occurs regardless of whether the cost of
the previous part / inspection was identified in the transaction in which the item was acquired or constructed. If it is
not practicable for an enterprise to determine the carrying amount of the replaced part/ inspection, it may use the cost
of the replacement or the estimated cost of a future similar inspection as an indication of what the cost of the
replaced part/ existing inspection component was when the item was acquired or constructed.
Measurement at Recognition
16. An item of property, plant and equipment that qualifies for recognition as an asset should be
measured at its cost.
Elements of Cost
17. The cost of an item of property, plant and equipment comprises:
(a) its purchase price, including import duties and non–refundable purchase taxes,, after deducting trade
discounts and rebates.
(b) any costs directly attributable to bringing the asset to the location and condition necessary for it to be
capable of operating in the manner intended by management.
(c) the initial estimate of the costs of dismantling, removing the item and restoring the site on which it is
located, referred to as ‘decommissioning, restoration and similar liabilities’, the obligation for which an
enterprise incurs either when the item is acquired or as a consequence of having used the item during a
particular period for purposes other than to produce inventories during that period.
18. Examples of directly attributable costs are:
(a) costs of employee benefits (as defined in AS 15, Employee Benefits) arising directly from the
construction or acquisition of the item of property, plant and equipment;
(b) costs of site preparation;
(c) initial delivery and handling costs;
(d) installation and assembly costs;
(e) costs of testing whether the asset is functioning properly, after deducting the net proceeds from selling any
items produced while bringing the asset to that location and condition (such as samples produced when
testing equipment); and
(f) professional fees.
19. An enterprise applies AS 2, Valuation of Inventories, to the costs of obligations for dismantling, removing and
restoring the site on which an item is located that are incurred during a particular period as a consequence of having
used the item to produce inventories during that period. The obligations for costs accounted for in accordance with
AS 2 or AS 10 are recognised and measured in accordance with AS 29, Provisions, Contingent Liabilities and
Contingent Assets.
20. Examples of costs that are not costs of an item of property, plant and equipment are:
(a) costs of opening a new facility or business, such as, inauguration costs;[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 371
(b) costs of introducing a new product or service (including costs of advertising and promotional activities);
(c) costs of conducting business in a new location or with a new class of customer (including costs of staff
training); and
(d) administration and other general overhead costs.
21. Recognition of costs in the carrying amount of an item of property, plant and equipment ceases when the
item is in the location and condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by
management. Therefore, costs incurred in using or redeploying an item are not included in the carrying amount of that
item. For example, the following costs are not included in the carrying amount of an item of property, plant and
equipment:
(a) costs incurred while an item capable of operating in the manner intended by management has yet to be
brought into use or is operated at less than full capacity;
(b) initial operating losses, such as those incurred while demand for the output of an item builds up; and
(c) costs of relocating or reorganising part or all of the operations of an enterprise.
22. Some operations occur in connection with the construction or development of an item of property, plant and
equipment, but are not necessary to bring the item to the location and condition necessary for it to be capable of
operating in the manner intended by management. These incidental operations may occur before or during the
construction or development activities. For example, income may be earned through using a building site as a car
park until construction starts. Because incidental operations are not necessary to bring an item to the location and
condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management, the income and related
expenses of incidental operations are recognised in the statement of profit and loss and included in their respective
classifications of income and expense.
23. The cost of a self-constructed asset is determined using the same principles as for an acquired asset. If an
enterprise makes similar assets for sale in the normal course of business, the cost of the asset is usually the same as
the cost of constructing an asset for sale (see AS 2). Therefore, any internal profits are eliminated in arriving at such
costs. Similarly, the cost of abnormal amounts of wasted material, labour, or other resources incurred in self-
constructing an asset is not included in the cost of the asset. AS 16, Borrowing Costs, establishes criteria for the
recognition of interest as a component of the carrying amount of a self-constructed item of property, plant and
equipment.
24. Bearer plants are accounted for in the same way as self-constructed items of property, plant and equipment
before they are in the location and condition necessary to be capable of operating in the manner intended by
management. Consequently, references to ‘construction’ in this Standard should be read as covering activities that are
necessary to cultivate the bearer plants before they are in the location and condition necessary to be capable of
operating in the manner intended by management.
Measurement of Cost
25. The cost of an item of property, plant and equipment is the cash price equivalent at the recognition date. If
payment is deferred beyond normal credit terms, the difference between the cash price equivalent and the total
payment is recognised as interest over the period of credit unless such interest is capitalised in accordance with AS
16.
26. One or more items of property, plant and equipment may be acquired in exchange for a non-monetary asset or
assets, or a combination of monetary and non-monetary assets. The following discussion refers simply to an
exchange of one non-monetary asset for another, but it also applies to all exchanges described in the preceding
sentence. The cost of such an item of property, plant and equipment is measured at fair value unless (a) the exchange
transaction lacks commercial substance or (b) the fair value of neither the asset(s) received nor the asset(s) given up
is reliably measurable. The acquired item(s) is/are measured in this manner even if an enterprise cannot immediately
derecognise the asset given up. If the acquired item(s) is/are not measured at fair value, its/their cost is measured at
the carrying amount of the asset(s) given up.
27. An enterprise determines whether an exchange transaction has commercial substance by considering the extent
to which its future cash flows are expected to change as a result of the transaction. An exchange transaction has
commercial substance if:
(a) the configuration (risk, timing and amount) of the cash flows of the asset received differs from the
configuration of the cash flows of the asset transferred; or
(b) the enterprise-specific value of the portion of the operations of the enterprise affected by the transaction
changes as a result of the exchange;
(c) and the difference in (a) or (b) is significant relative to the fair value of the assets exchanged.372 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
For the purpose of determining whether an exchange transaction has commercial substance, the enterprise-
specific value of the portion of operations of the enterprise affected by the transaction should reflect post-tax cash
flows. In certain cases, the result of these analyses may be clear without an enterprise having to perform detailed
calculations.
28. The fair value of an asset is reliably measurable if (a) the variability in the range of reasonable fair value
measurements is not significant for that asset or (b) the probabilities of the various estimates within the range can be
reasonably assessed and used when measuring fair value. If an enterprise is able to measure reliably the fair value of
either the asset received or the asset given up, then the fair value of the asset given up is used to measure the cost of
the asset received unless the fair value of the asset received is more clearly evident.
29. Where several items of property, plant and equipment are purchased for a consolidated price, the consideration is
apportioned to the various items on the basis of their respective fair values at the date of acquisition. In case the fair
values of the items acquired cannot be measured reliably, these values are estimated on a fair basis as determined by
competent valuers.
30. The cost of an item of property, plant and equipment held by a lessee under a finance lease is determined in
accordance with AS 19, Leases.
31. The carrying amount of an item of property, plant and equipment may be reduced by government grants in
accordance with AS 12, Accounting for Government Grants.
Measurement after Recognition
32. An enterprise should choose either the cost model in paragraph 33 or the revaluation model in paragraph
34 as its accounting policy and should apply that policy to an entire class of property, plant and equipment.
Cost Model
33. After recognition as an asset, an item of property, plant and equipment should be carried at its cost less any
accumulated depreciation and any accumulated impairment losses.
Revaluation Model
34. After recognition as an asset, an item of property, plant and equipment whose fair value can be measured
reliably should be carried at a revalued amount, being its fair value at the date of the revaluation less any
subsequent accumulated depreciation and subsequent accumulated impairment losses. Revaluations should be
made with sufficient regularity to ensure that the carrying amount does not differ materially from that which
would be determined using fair value at the balance sheet date.
35. The fair value of items of property, plant and equipment is usually determined from market-based evidence
by appraisal that is normally undertaken by professionally qualified valuers.
36. If there is no market-based evidence of fair value because of the specialised nature of the item of property,
plant and equipment and the item is rarely sold, except as part of a continuing business, an enterprise may need to
estimate fair value using an income approach (for example, based on discounted cash flow projections) or a
depreciated replacement cost approach which aims at making a realistic estimate of the current cost of acquiring or
constructing an item that has the same service potential as the existing item.
37. The frequency of revaluations depends upon the changes in fair values of the items of property, plant and
equipment being revalued. When the fair value of a revalued asset differs materially from its carrying amount, a
further revaluation is required. Some items of property, plant and equipment experience significant and volatile
changes in fair value, thus necessitating annual revaluation. Such frequent revaluations are unnecessary for items of
property, plant and equipment with only insignificant changes in fair value. Instead, it may be necessary to revalue
the item only every three or five years.
38. When an item of property, plant and equipment is revalued, the carrying amount of that asset is adjusted to the
revalued amount. At the date of the revaluation, the asset is treated in one of the following ways:
(a) the gross carrying amount is adjusted in a manner that is consistent with the revaluation of the carrying
amount of the asset. For example, the gross carrying amount may be restated by reference to observable
market data or it may be restated proportionately to the change in the carrying amount. The accumulated
depreciation at the date of the revaluation is adjusted to equal the difference between the gross carrying
amount and the carrying amount of the asset after taking into account accumulated impairment losses; or
(b) the accumulated depreciation is eliminated against the gross carrying amount of the asset.
The amount of the adjustment of accumulated depreciation forms part of the increase or decrease in carrying
amount that is accounted for in accordance with paragraphs 42 and 43.
39. If an item of property, plant and equipment is revalued, the entire class of property, plant and equipment to[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 373
which that asset belongs should be revalued.
40. A class of property, plant and equipment is a grouping of assets of a similar nature and use in operations of
an enterprise. The following are examples of separate classes:
(a) land;
(b) land and buildings;
(c) machinery;
(d) ships;
(e) aircraft;
(f) motor vehicles;
(g) furniture and fixtures;
(h) office equipment; and
(i) bearer plants.
41. The items within a class of property, plant and equipment are revalued simultaneously to avoid selective
revaluation of assets and the reporting of amounts in the financial statements that are a mixture of costs and values as at
different dates. However, a class of assets may be revalued on a rolling basis provided revaluation of the class of
assets is completed within a short period and provided the revaluations are kept up to date.
42. An increase in the carrying amount of an asset arising on revaluation should be credited directly to owners’
interests under the heading of revaluation surplus. However, the increase should be recognised in the statement
of profit and loss to the extent that it reverses a revaluation decrease of the same asset previously recognised in the
statement of profit and loss.
43. A decrease in the carrying amount of an asset arising on revaluation should be charged to the statement of profit
and loss. However, the decrease should be debited directly to owners’ interests under the heading of
revaluation surplus to the extent of any credit balance existing in the revaluation surplus in respect of that
asset.
44. The revaluation surplus included in owners’ interests in respect of an item of property, plant and equipment may
be transferred to the revenue reserves when the asset is derecognised. This may involve transferring the whole of the
surplus when the asset is retired or disposed of. However, some of the surplus may be transferred as the asset is
used by an enterprise. In such a case, the amount of the surplus transferred would be the difference between
depreciation based on the revalued carrying amount of the asset and depreciation based on its original cost. Transfers
from revaluation surplus to the revenue reserves are not made through the statement of profit and loss.
Depreciation
45. Each part of an item of property, plant and equipment with a cost that is significant in relation to the
total cost of the item should be depreciated separately.
46. An enterprise allocates the amount initially recognised in respect of an item of property, plant and
equipment to its significant parts and depreciates each such part separately. For example, it may be appropriate to
depreciate separately the airframe and engines of an aircraft, whether owned or subject to a finance lease.
47. A significant part of an item of property, plant and equipment may have a useful life and a depreciation
method that are the same as the useful life and the depreciation method of another significant part of that same item.
Such parts may be grouped in determining the depreciation charge.
48. To the extent that an enterprise depreciates separately some parts of an item of property, plant and equipment,
it also depreciates separately the remainder of the item. The remainder consists of the parts of the item that are
individually not significant. If an enterprise has varying expectations for these parts, approximation techniques
may be necessary to depreciate the remainder in a manner that faithfully represents the consumption pattern
and/or useful life of its parts.
49. An enterprise may choose to depreciate separately the parts of an item that do not have a cost that is significant in
relation to the total cost of the item.
50. The depreciation charge for each period should be recognised in the statement of profit and loss unless it is
included in the carrying amount of another asset.
51. The depreciation charge for a period is usually recognised in the statement of profit and loss. However,
sometimes, the future economic benefits embodied in an asset are absorbed in producing other assets. In this case,
the depreciation charge constitutes part of the cost of the other asset and is included in its carrying amount. For374 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
example, the depreciation of manufacturing plant and equipment is included in the costs of conversion of
inventories (see AS 2). Similarly, the depreciation of property, plant and equipment used for development
activities may be included in the cost of an intangible asset recognised in accordance with AS 26, Intangible Assets.
Depreciable Amount and Depreciation Period
52. The depreciable amount of an asset should be allocated on a systematic basis over its useful life.
53. The residual value and the useful life of an asset should be reviewed at least at each financial year-end and, if
expectations differ from previous estimates, the change(s) should be accounted for as a change in an
accounting estimate in accordance with AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes
in Accounting Policies.
54. Depreciation is recognised even if the fair value of the asset exceeds its carrying amount, as long as the asset’s
residual value does not exceed its carrying amount. Repair and maintenance of an asset do not negate the need to
depreciate it.
55. The depreciable amount of an asset is determined after deducting its residual value.
56. The residual value of an asset may increase to an amount equal to or greater than its carrying amount. If it does,
depreciation charge of the asset is zero unless and until its residual value subsequently decreases to an amount below
its carrying amount.
57. Depreciation of an asset begins when it is available for use, i.e., when it is in the location and condition
necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management. Depreciation of an asset ceases at
the earlier of the date that the asset is retired from active use and is held for disposal and the date that the asset is
derecognised. Therefore, depreciation does not cease when the asset becomes idle or is retired from active use (but
not held for disposal) unless the asset is fully depreciated. However, under usage methods of depreciation, the
depreciation charge can be zero while there is no production.
58. The future economic benefits embodied in an asset are consumed by an enterprise principally through its use.
However, other factors, such as technical or commercial obsolescence and wear and tear while an asset remains
idle, often result in the diminution of the economic benefits that might have been obtained from the asset.
Consequently, all the following factors are considered in determining the useful life of an asset:
(a) expected usage of the asset. Usage is assessed by reference to the expected capacity or physical output of
the asset.
(b) expected physical wear and tear, which depends on operational factors such as the number of shifts for
which the asset is to be used and the repair and maintenance programme, and the care and maintenance of
the asset while idle.
(c) technical or commercial obsolescence arising from changes or improvements in production, or from a
change in the market demand for the product or service output of the asset. Expected future reductions in
the selling price of an item that was produced using an asset could indicate the expectation of technical or
commercial obsolescence of the asset, which, in turn, might reflect a reduction of the future economic
benefits embodied in the asset.
(d) legal or similar limits on the use of the asset, such as the expiry dates of related leases.
59. The useful life of an asset is defined in terms of its expected utility to the enterprise. The asset management
policy of the enterprise may involve the disposal of assets after a specified time or after consumption of a specified
proportion of the future economic benefits embodied in the asset. Therefore, the useful life of an asset may be
shorter than its economic life. The estimation of the useful life of the asset is a matter of judgement based on the
experience of the enterprise with similar assets.
60. Land and buildings are separable assets and are accounted for separately, even when they are acquired together.
With some exceptions, such as quarries and sites used for landfill, land has an unlimited useful life and therefore is
not depreciated. Buildings have a limited useful life and therefore are depreciable assets. An increase in the value of
the land on which a building stands does not affect the determination of the depreciable amount of the building.
61. If the cost of land includes the costs of site dismantlement, removal and restoration, that portion of the land
asset is depreciated over the period of benefits obtained by incurring those costs. In some cases, the land itself may
have a limited useful life, in which case it is depreciated in a manner that reflects the benefits to be derived from it.
Depreciation Method
62. The depreciation method used should reflect the pattern in which the future economic benefits of the asset
are expected to be consumed by the enterprise.
63. The depreciation method applied to an asset should be reviewed at least at each financial year-end and, if there[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 375
has been a significant change in the expected pattern of consumption of the future economic benefits embodied in
the asset, the method should be changed to reflect the changed pattern. Such a change should be accounted for
as a change in an accounting estimate in accordance with AS 5.
64. A variety of depreciation methods can be used to allocate the depreciable amount of an asset on a systematic
basis over its useful life. These methods include the straight-line method, the diminishing balance method and the
units of production method. Straight-line depreciation results in a constant charge over the useful life if the residual
value of the asset does not change. The diminishing balance method results in a decreasing charge over the useful life.
The units of production method results in a charge based on the expected use or output. The enterprise selects the
method that most closely reflects the expected pattern of consumption of the future economic benefits embodied in the
asset. That method is applied consistently from period to period unless there is a change in the expected pattern of
consumption of those future economic benefits or that the method is changed in accordance with the statute to best
reflect the way the asset is consumed.
65. A depreciation method that is based on revenue that is generated by an activity that includes the use of an asset is
not appropriate. The revenue generated by an activity that includes the use of an asset generally reflects factors other
than the consumption of the economic benefits of the asset. For example, revenue is affected by other inputs and
processes, selling activities and changes in sales volumes and prices. The price component of revenue may be affected
by inflation, which has no bearing upon the way in which an asset is consumed.
Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Other Liabilities
66. The cost of property, plant and equipment may undergo changes subsequent to its acquisition or
construction on account of changes in liabilities, price adjustments, changes in duties, changes in initial estimates of
amounts provided for dismantling, removing, restoration and similar factors and included in the cost of the asset in
accordance with paragraph 16. Such changes in cost should be accounted for in accordance with paragraphs
67–68 below.
67. If the related asset is measured using the cost model:
(a) subject to (b), changes in the liability should be added to, or deducted from, the cost of the related asset in
the current period.
(b) the amount deducted from the cost of the asset should not exceed its carrying amount. If a decrease in the
liability exceeds the carrying amount of the asset, the excess should be recognised immediately in the
statement of profit and loss.
(c) if the adjustment results in an addition to the cost of an asset, the enterprise should consider whether
this is an indication that the new carrying amount of the asset may not be fully recoverable. If it is
such an indication, the enterprise should test the asset for impairment by estimating its recoverable
amount, and should account for any impairment loss, in accordance with AS 28.
68. If the related asset is measured using the revaluation model:
(a) changes in the liability alter the revaluation surplus or deficit previously recognised on that asset, so that:
(i) a decrease in the liability should (subject to (b)) be credited directly to revaluation surplus in the
owners’ interest, except that it should be recognised in the statement of profit and loss to the
extent that it reverses a revaluation deficit on the asset that was previously recognised in the
statement of profit and loss;
(ii) an increase in the liability should be recognised in the statement of profit and loss, except that it
should be debited directly to revaluation surplus in the owners’ interest to the extent of any credit
balance existing in the revaluation surplus in respect of that asset.
(b) in the event that a decrease in the liability exceeds the carrying amount that would have been recognised
had the asset been carried under the cost model, the excess should be recognised immediately in the
statement of profit and loss.
(c) a change in the liability is an indication that the asset may have to be revalued in order to ensure that
the carrying amount does not differ materially from that which would be determined using fair value at the
balance sheet date. Any such revaluation should be taken into account in determining the amounts to be
taken to the statement of profit and loss and the owners’ interest under (a). If a revaluation is necessary, all
assets of that class should be revalued.
69. The adjusted depreciable amount of the asset is depreciated over its useful life. Therefore, once the related
asset has reached the end of its useful life, all subsequent changes in the liability should be recognised in the
statement of profit and loss as they occur. This applies under both the cost model and the revaluation model.
Impairment376 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
70. To determine whether an item of property, plant and equipment is impaired, an enterprise applies AS 28,
Impairment of Assets. AS 28 explains how an enterprise reviews the carrying amount of its assets, how it determines the
recoverable amount of an asset, and when it recognises, or reverses the recognition of, an impairment loss.
Compensation for Impairment
71. Compensation from third parties for items of property, plant and equipment that were impaired, lost or
given up should be included in the statement of profit and loss when the compensation becomes receivable.
72. Impairments or losses of items of property, plant and equipment, related claims for or payments of compensation
from third parties and any subsequent purchase or construction of replacement assets are separate economic events and
are accounted for separately as follows:
(a) impairments of items of property, plant and equipment are recognised in accordance with AS 28;
(b) derecognition of items of property, plant and equipment retired or disposed of is determined in accordance
with this Standard;
(c) compensation from third parties for items of property, plant and equipment that were impaired, lost or
given up is included in determining profit or loss when it becomes receivable; and
(d) the cost of items of property, plant and equipment restored, purchased or constructed as
replacements is determined in accordance with this Standard.
Retirements
73. Items of property, plant and equipment retired from active use and held for disposal should be stated at the
lower of their carrying amount and net realisable value. Any write-down in this regard should be recognised
immediately in the statement of profit and loss.
Derecognition
74. The carrying amount of an item of property, plant and equipment should be derecognised
(a) on disposal; or
(b) when no future economic benefits are expected from its use or disposal.
75. The gain or loss arising from the derecognition of an item of property, plant and equipment should be included
in the statement of profit and loss when the item is derecognised (unless AS 19, Leases, requires otherwise
on a sale and leaseback). Gains should not be classified as revenue, as defined in AS 9, Revenue Recognition.
76. However, an enterprise that in the course of its ordinary activities, routinely sells items of property, plant and
equipment that it had held for rental to others should transfer such assets to inventories at their carrying amount
when they cease to be rented and become held for sale. The proceeds from the sale of such assets should be
recognised in revenue in accordance with AS 9, Revenue Recognition.
77. The disposal of an item of property, plant and equipment may occur in a variety of ways (e.g. by sale, by
entering into a finance lease or by donation). In determining the date of disposal of an item, an enterprise applies the
criteria in AS 9 for recognising revenue from the sale of goods. AS 19, Leases, applies to disposal by a sale and
leaseback.
78. If, under the recognition principle in paragraph 7, an enterprise recognises in the carrying amount of an item
of property, plant and equipment the cost of a replacement for part of the item, then it derecognises the carrying
amount of the replaced part regardless of whether the replaced part had been depreciated separately. If it is not
practicable for an enterprise to determine the carrying amount of the replaced part, it may use the cost of the
replacement as an indication of what the cost of the replaced part was at the time it was acquired or constructed.
79. The gain or loss arising from the derecognition of an item of property, plant and equipment should be
determined as the difference between the net disposal proceeds, if any, and the carrying amount of the item.
80. The consideration receivable on disposal of an item of property, plant and equipment is recognised in accordance
with the principles enunciated in AS 9.
Disclosure
81. The financial statements should disclose, for each class of property, plant and equipment:
(a) the measurement bases (i.e., cost model or revaluation model) used for determining the gross carrying
amount;
(b) the depreciation methods used;
(c) the useful lives or the depreciation rates used. In case the useful lives or the depreciation rates used are[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 377
different from those specified in the statute governing the enterprise, it should make a specific mention of
that fact;
(d) the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated with accumulated
impairment losses) at the beginning and end of the period; and
(e) a reconciliation of the carrying amount at the beginning and end of the period showing:
(i) additions;
(ii) assets retired from active use and held for disposal;
(iii) acquisitions through business combinations;
(iv) increases or decreases resulting from revaluations under paragraphs 34, 42 and 43 and from
impairment losses recognised or reversed directly in revaluation surplus in accordance with AS
28;
(v) impairment losses recognised in the statement of profit and loss in accordance with AS 28;
(vi) impairment losses reversed in the statement of profit and loss in accordance with AS 28;
(vii) depreciation;
(viii) the net exchange differences arising on the translation of the financial statements of a non-integral foreign
operation in accordance with AS 11, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates; and
(ix) other changes.
82. The financial statements should also disclose:
(a) the existence and amounts of restrictions on title, and property, plant and equipment pledged as security
for liabilities;
(b) the amount of expenditure recognised in the carrying amount of an item of property, plant and
equipment in the course of its construction;
(c) the amount of contractual commitments for the acquisition of property, plant and equipment;
(d) if it is not disclosed separately on the face of the statement of profit and loss, the amount of
compensation from third parties for items of property, plant and equipment that were impaired, lost or
given up that is included in the statement of profit and loss; and
(e) the amount of assets retired from active use and held for disposal.
83. Selection of the depreciation method and estimation of the useful life of assets are matters of judgement.
Therefore, disclosure of the methods adopted and the estimated useful lives or depreciation rates provides users of
financial statements with information that allows them to review the policies selected by management and enables
comparisons to be made with other enterprises. For similar reasons, it is necessary to disclose:
(a) depreciation, whether recognised in the statement of profit and loss or as a part of the cost of other
assets, during a period; and
(b) accumulated depreciation at the end of the period.
84. In accordance with AS 5, an enterprise discloses the nature and effect of a change in an accounting estimate that
has an effect in the current period or is expected to have an effect in subsequent periods. For property, plant and
equipment, such disclosure may arise from changes in estimates with respect to:
(a) residual values;
(b) the estimated costs of dismantling, removing or restoring items of property, plant and equipment;
(c) useful lives; and
(d) depreciation methods.
85. If items of property, plant and equipment are stated at revalued amounts, the following should be
disclosed:
(a) the effective date of the revaluation;
(b) whether an independent valuer was involved;
(c) the methods and significant assumptions applied in estimating fair values of the items;
(d) the extent to which fair values of the items were determined directly by reference to observable378 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
prices in an active market or recent market transactions on arm’s length terms or were estimated
using other valuation techniques; and
(e) the revaluation surplus, indicating the change for the period and any restrictions on the
distribution of the balance to shareholders.
86. In accordance with AS 28, an enterprise discloses information on impaired property, plant and equipment
in addition to the information required by paragraph 81(e)(iv), (v) and (vi).
87. An enterprise is encouraged to disclose the following:
(a) the carrying amount of temporarily idle property, plant and equipment;
(b) the gross carrying amount of any fully depreciated property, plant and equipment that is still in use;
(c) for each revalued class of property, plant and equipment, the carrying amount that would have been
recognised had the assets been carried under the cost model;
(d) the carrying amount of property, plant and equipment retired from active use and not held for disposal.
Transitional Provisions6
88. Where an entity has in past recognized an expenditure in the statement of profit and loss which is eligible to
be included as a part of the cost of a project for construction of property, plant and equipment in accordance with
the requirements of paragraph 9, it may do so retrospectively for such a project. The effect of such retrospective
application of this requirement, should be recognised net-of-tax in revenue reserves.
89. The requirements of paragraphs 26-28 regarding the initial measurement of an item of property, plant and
equipment acquired in an exchange of assets transaction should be applied prospectively only to transactions
entered into after this Standard becomes mandatory.
90. On the date of this Standard becoming mandatory, the spare parts, which hitherto were being treated as
inventory under AS 2, Valuation of Inventories, and are now required to be capitalised in accordance with the
requirements of this Standard, should be capitalised at their respective carrying amounts. The spare parts so
capitalised should be depreciated over their remaining useful lives prospectively as per the requirements of this
Standard.
91. The requirements of paragraph 32 and paragraphs 34 – 44 regarding the revaluation model should be
applied prospectively. In case, on the date of this Standard becoming mandatory, an enterprise does not adopt the
revaluation model as its accounting policy but the carrying amount of item(s) of property, plant and equipment
reflects any previous revaluation it should adjust the amount outstanding in the revaluation reserve against the
carrying amount of that item. However, the carrying amount of that item should never be less than residual value.
Any excess of the amount outstanding as revaluation reserve over the carrying amount of that item should be
adjusted in revenue reserves.
Accounting Standard (AS) 11
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context of
its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
An enterprise may carry on activities involving foreign exchange in two ways. It may have transactions in foreign
currencies or it may have foreign operations. In order to include foreign currency transactions and foreign
operations in the financial statements of an enterprise, transactions must be expressed in the enterprise’s reporting
currency and the financial statements of foreign operations must be translated into the enterprise’s reporting
currency.
6 Transitional Provisions given in Paragraphs 88-91 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time.
 In respect of accounting for transactions in foreign currencies entered into by the reporting enterprise itself or through its
branches before the effective date of the notification prescribing Accounting Standard (AS) 11 as part of Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, the applicability of this Standard would be determined on the basis of the Accounting
Standard (AS) 11 revised by the ICAI in 2003.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 379
The principal issues in accounting for foreign currency transactions and foreign operations are to decide which
exchange rate to use and how to recognise in the financial statements the financial effect of changes in exchange
rates.
Scope
1. This Standard should be applied:
(a) in accounting for transactions in foreign currencies; and
(b) in translating the financial statements of foreign operations.
2. This Standard also deals with accounting for foreign currency transactions in the nature of forward exchange
contracts.1
3. This Standard does not specify the currency in which an enterprise presents its financial statements. However,
an enterprise normally uses the currency of the country in which it is domiciled. If it uses a different currency, this
Standard requires disclosure of the reason for using that currency. This Standard also requires disclosure of the reason
for any change in the reporting currency.
4. This Standard does not deal with the restatement of an enterprise’s financial statements from its reporting
currency into another currency for the convenience of users accustomed to that currency or for similar purposes.
5. This Standard does not deal with the presentation in a cash flow statement of cash flows arising from
transactions in a foreign currency and the translation of cash flows of a foreign operation (see AS 3, Cash Flow
Statements).
6. This Standard does not deal with exchange differences arising from foreign currency borrowings to the
extent that they are regarded as an adjustment to interest costs (see paragraph 4(e) of AS 16, Borrowing Costs).
Definitions
7. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
7.1 Average rate is the mean of the exchange rates in force during a period.
7.2 Closing rate is the exchange rate at the balance sheet date.
7.3 Exchange difference is the difference resulting from reporting the same number of units of a foreign
currency in the reporting currency at different exchange rates.
7.4 Exchange rate is the ratio for exchange of two currencies.
7.5 Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between
knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.
7.6 Foreign currency is a currency other than the reporting currency of an enterprise.
7.7 Foreign operation is a
subsidiary7
, associate8, joint venture9 or branch of the reporting enterprise, the
activities of which are based or conducted in a country other than the country of the reporting enterprise.
7.8 Forward exchange contract means an agreement to exchange different currencies at a forward rate.
7.9 Forward rate is the specified exchange rate for exchange of two currencies at a specified future date.
7.10 Integral foreign operation is a foreign operation, the activities of which are an integral part of those of
the reporting enterprise.
1 This Standard is applicable to exchange differences on all forward exchange contracts including those entered into to hedge
the foreign currency risk of existing assets and liabilities and is not applicable to exchange difference arising on forward
exchange contracts entered into to hedge the foreign currency risk of future transactions in respect of which a firm
commitments are made or which are highly probable forecast transactions. A ‘firm commitment’ is a binding agreement for
the exchange of a specified quantity of resources at a specified price on a specified future date or dates and a ‘forecast
transaction’ is an uncommitted but anticipated future transaction.
7
As defined in AS 21, Consolidated Financial Statements.
8
As defined in AS 23, Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements.
9
As defined in AS 27, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures.380 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
7.11 Monetary items are money held and assets and liabilities to be received or paid in fixed or determinable
amounts of money.
7.12 Net investment in a non-integral foreign operation is the reporting enterprise’s share in the net assets of
that operation.
7.13 Non-integral foreign operation is a foreign operation that is not an integral foreign operation.
7.14 Non-monetary items are assets and liabilities other than monetary items.
7.15 Reporting currency is the currency used in presenting the financial statements.
Foreign Currency Transactions
Initial Recognition
8. A foreign currency transaction is a transaction which is denominated in or requires settlement in a foreign currency,
including transactions arising when an enterprise either:
(a) buys or sells goods or services whose price is denominated in a foreign currency;
(b) borrows or lends funds when the amounts payable or receivable are denominated in a foreign currency;
(c) becomes a party to an unperformed forward exchange contract; or
(d) otherwise acquires or disposes of assets, or incurs or settles liabilities, denominated in a foreign
currency.
9. A foreign currency transaction should be recorded, on initial recognition in the reporting currency, by
applying to the foreign currency amount, the exchange rate between the reporting currency and the foreign currency
at the date of the transaction.
10. For practical reasons, a rate that approximates the actual rate at the date of the transaction is often used, for
example, an average rate for a week or a month might be used for all transactions in each foreign currency occurring
during that period. However, if exchange rates fluctuate significantly, the use of the average rate for a period is
unreliable.
Reporting at Subsequent Balance Sheet Dates
11. At each balance sheet date:
(a) foreign currency monetary items should be reported using the closing rate. However, in certain
circumstances, the closing rate may not reflect with reasonable accuracy the amount in reporting
currency that is likely to be realised from, or required to disburse, a foreign currency monetary item at
the balance sheet date, e.g., where there are restrictions on remittances or where the closing rate is
unrealistic and it is not possible to effect an exchange of currencies at that rate at the balance sheet
date. In such circumstances, the relevant monetary item should be reported in the reporting currency
at the amount which is likely to be realised from, or required to disburse, such item at the balance
sheet date;
(b) non-monetary items which are carried in terms of historical cost denominated in a foreign currency
should be reported using the exchange rate at the date of the transaction; and
(c) non-monetary items which are carried at fair value or other similar valuation denominated in a
foreign currency should be reported using the exchange rates that existed when the values were
determined.
12. Cash, receivables and payables are examples of monetary items. Fixed assets, inventories and investments in
equity shares are examples of non-monetary items. The carrying amount of an item is determined in accordance
with the relevant Accounting Standards. For example, certain assets may be measured at fair value or other similar
valuation (e.g., net realisable value) or at historical cost. Whether the carrying amount is determined based on fair
value or other similar valuation or at historical cost, the amounts so determined for foreign currency items are then
reported in the reporting currency in accordance with this Standard. The contingent liability denominated in foreign
currency at the balance sheet date is disclosed by using the closing rate.
Recognition of Exchange Differences
13. Exchange differences arising on the settlement of monetary items or on reporting an enterprise’s
monetary items at rates different from those at which they were initially recorded during the period, or reported in
previous financial statements, should be recognised as income or as expenses in the period in which they arise, with
the exception of exchange differences dealt with in accordance with paragraph 15.
14. An exchange difference results when there is a change in the exchange rate between the transaction date and the[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 381
date of settlement of any monetary items arising from a foreign currency transaction. When the transaction is settled
within the same accounting period as that in which it occurred, all the exchange difference is recognised in that
period. However, when the transaction is settled in a subsequent accounting period, the exchange difference
recognised in each intervening period up to the period of settlement is determined by the change in exchange rates
during that period.
Net Investment in a Non-integral Foreign Operation
15. Exchange differences arising on a monetary item that, in substance, forms part of an enterprise’s net
investment in a non-integral foreign operation should be accumulated in a foreign currency translation reserve
in the enterprise’s financial statements until the disposal of the net investment, at which time they should be
recognised as income or as expenses in accordance with paragraph 31.
16. An enterprise may have a monetary item that is receivable from, or payable to, a non-integral foreign
operation. An item for which settlement is neither planned nor likely to occur in the foreseeable future is, in
substance, an extension to, or deduction from, the enterprise’s net investment in that non-integral foreign
operation. Such monetary items may include long-term receivables or loans but do not include trade receivables or
trade payables.
Financial Statements of Foreign Operations
Classification of Foreign Operations
17. The method used to translate the financial statements of a foreign operation depends on the way in which
it is financed and operates in relation to the reporting enterprise. For this purpose, foreign operations are
classified as either “integral foreign operations” or “non-integral foreign operations”.
18. A foreign operation that is integral to the operations of the reporting enterprise carries on its business as if it
were an extension of the reporting enterprise’s operations. For example, such a foreign operation might only sell
goods imported from the reporting enterprise and remit the proceeds to the reporting enterprise. In such cases, a
change in the exchange rate between the reporting currency and the currency in the country of foreign operation has
an almost immediate effect on the reporting enterprise’s cash flow from operations. Therefore, the change in
the exchange rate affects the individual monetary items held by the foreign operation rather than the reporting
enterprise’s net investment in that operation.
19. In contrast, a non-integral foreign operation accumulates cash and other monetary items, incurs expenses,
generates income and perhaps arranges borrowings, all substantially in its local currency. It may also enter into
transactions in foreign currencies, including transactions in the reporting currency. When there is a change in the
exchange rate between the reporting currency and the local currency, there is little or no direct effect on the
present and future cash flows from operations of either the non-integral foreign operation or the reporting enterprise.
The change in the exchange rate affects the reporting enterprise’s net investment in the non-integral foreign
operation rather than the individual monetary and non-monetary items held by the non-integral foreign operation.
20. The following are indications that a foreign operation is a non-integral foreign operation rather than an
integral foreign operation:
(a) while the reporting enterprise may control the foreign operation, the activities of the foreign operation are
carried out with a significant degree of autonomy from those of the reporting enterprise;
(b) transactions with the reporting enterprise are not a high proportion of the foreign operation’s activities;
(c) the activities of the foreign operation are financed mainly from its own operations or local borrowings rather
than from the reporting enterprise;
(d) costs of labour, material and other components of the foreign operation’s products or services are primarily
paid or settled in the local currency rather than in the reporting currency;
(e) the foreign operation’s sales are mainly in currencies other than the reporting currency;
(f) cash flows of the reporting enterprise are insulated from the day-to-day activities of the foreign operation
rather than being directly affected by the activities of the foreign operation;
(g) sales prices for the foreign operation’s products are not primarily responsive on a short-term basis to changes
in exchange rates but are determined more by local competition or local government regulation; and
(h) there is an active local sales market for the foreign operation’s products, although there also might be
significant amounts of exports.
The appropriate classification for each operation can, in principle, be established from factual information related to
the indicators listed above. In some cases, the classification of a foreign operation as either a non-integral foreign
operation or an integral foreign operation of the reporting enterprise may not be clear, and judgement is necessary to382 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
determine the appropriate classification.
Integral Foreign Operations
21. The financial statements of an integral foreign operation should be translated using the principles and
procedures in paragraphs 8 to 16 as if the transactions of the foreign operation had been those of the reporting
enterprise itself.
22. The individual items in the financial statements of the foreign operation are translated as if all its transactions
had been entered into by the reporting enterprise itself. The cost and depreciation of tangible fixed assets is
translated using the exchange rate at the date of purchase of the asset or, if the asset is carried at fair value or
other similar valuation, using the rate that existed on the date of the valuation. The cost of inventories is translated
at the exchange rates that existed when those costs were incurred. The recoverable amount or realisable value
of an asset is translated using the exchange rate that existed when the recoverable amount or net realisable value was
determined. For example, when the net realisable value of an item of inventory is determined in a foreign currency,
that value is translated using the exchange rate at the date as at which the net realisable value is determined. The
rate used is therefore usually the closing rate. An adjustment may be required to reduce the carrying amount of an
asset in the financial statements of the reporting enterprise to its recoverable amount or net realisable value even when
no such adjustment is necessary in the financial statements of the foreign operation. Alternatively, an adjustment in
the financial statements of the foreign operation may need to be reversed in the financial statements of the reporting
enterprise.
23. For practical reasons, a rate that approximates the actual rate at the date of the transaction is often used, for
example, an average rate for a week or a month might be used for all transactions in each foreign currency occurring
during that period. However, if exchange rates fluctuate significantly, the use of the average rate for a period is
unreliable.
Non-integral Foreign Operations
24. In translating the financial statements of a non-integral foreign operation for incorporation in its financial
statements, the reporting enterprise should use the following procedures:
(a) the assets and liabilities, both monetary and non-monetary, of the non-integral foreign operation
should be translated at the closing rate;
(b) income and expense items of the non-integral foreign operation should be translated at exchange
rates at the dates of the transactions; and
(c) all resulting exchange differences should be accumulated in a foreign currency translation reserve
until the disposal of the net investment.
25. For practical reasons, a rate that approximates the actual exchange rates, for example an average rate for the
period, is often used to translate income and expense items of a foreign operation.
26. The translation of the financial statements of a non-integral foreign operation results in the recognition of
exchange differences arising from:
(a) translating income and expense items at the exchange rates at the dates of transactions and assets and
liabilities at the closing rate;
(b) translating the opening net investment in the non-integral foreign operation at an exchange rate different
from that at which it was previously reported; and
(c) other changes to equity in the non-integral foreign operation. These exchange differences are not
recognised as income or expenses for the period because the changes in the exchange rates have little or
no direct effect on the present and future cash flows from operations of either the non-integral foreign
operation or the reporting enterprise. When a non- integral foreign operation is consolidated but is not
wholly owned, accumulated exchange differences arising from translation and attributable to minority
interests are allocated to, and reported as part of, the minority interest in the consolidated balance sheet.
27. Any goodwill or capital reserve arising on the acquisition of a non- integral foreign operation is translated at
the closing rate in accordance with paragraph 24.
28. A contingent liability disclosed in the financial statements of a non- integral foreign operation is translated at
the closing rate for its disclosure in the financial statements of the reporting enterprise.
29. The incorporation of the financial statements of a non-integral foreign operation in those of the reporting
enterprise follows normal consolidation procedures, such as the elimination of intra-group balances and intra- group
transactions of a subsidiary (see AS 21, Consolidated Financial Statements, and AS 27, Financial Reporting of
Interests in Joint Ventures). However, an exchange difference arising on an intra-group monetary item, whether[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 383
short-term or long-term, cannot be eliminated against a corresponding amount arising on other intra-group balances
because the monetary item represents a commitment to convert one currency into another and exposes the reporting
enterprise to a gain or loss through currency fluctuations. Accordingly, in the consolidated financial statements of the
reporting enterprise, such an exchange difference continues to be recognised as income or an expense or, if it arises
from the circumstances described in paragraph 15, it is accumulated in a foreign currency translation reserve until
the disposal of the net investment.
30. When the financial statements of a non-integral foreign operation are drawn up to a different reporting date
from that of the reporting enterprise, the non-integral foreign operation often prepares, for purposes of incorporation
in the financial statements of the reporting enterprise, statements as at the same date as the reporting enterprise.
When it is impracticable to do this, AS 21, Consolidated Financial Statements, allows the use of financial statements
drawn up to a different reporting date provided that the difference is no greater than six months and adjustments are
made for the effects of any significant transactions or other events that occur between the different reporting dates. In
such a case, the assets and liabilities of the non-integral foreign operation are translated at the exchange rate at the
balance sheet date of the non-integral foreign operation and adjustments are made when appropriate for significant
movements in exchange rates up to the balance sheet date of the reporting enterprises in accordance with AS 21. The
same approach is used in applying the equity method to associates and in applying proportionate consolidation to
joint ventures in accordance with AS 23, Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements
and AS 27, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures.
Disposal of a Non-integral Foreign Operation
31. On the disposal of a non-integral foreign operation, the cumulative amount of the exchange differences
which have been deferred and which relate to that operation should be recognised as income or as expenses in
the same period in which the gain or loss on disposal is recognised.
32. An enterprise may dispose of its interest in a non-integral foreign operation through sale, liquidation,
repayment of share capital, or abandonment of all, or part of, that operation. The payment of a dividend forms part
of a disposal only when it constitutes a return of the investment. Remittance from a non-integral foreign operation by
way of repatriation of accumulated profits does not form part of a disposal unless it constitutes return of the
investment. In the case of a partial disposal, only the proportionate share of the related accumulated exchange
differences is included in the gain or loss. A write- down of the carrying amount of a non-integral foreign operation
does not constitute a partial disposal. Accordingly, no part of the deferred foreign exchange gain or loss is
recognised at the time of a write-down.
Change in the Classification of a Foreign Operation
33. When there is a change in the classification of a foreign operation, the translation procedures applicable to
the revised classification should be applied from the date of the change in the classification.
34. The consistency principle requires that foreign operation once classified as integral or non-integral is
continued to be so classified. However, a change in the way in which a foreign operation is financed and operates
in relation to the reporting enterprise may lead to a change in the classification of that foreign operation. When a
foreign operation that is integral to the operations of the reporting enterprise is reclassified as a non-integral foreign
operation, exchange differences arising on the translation of non-monetary assets at the date of the
reclassification are accumulated in a foreign currency translation reserve. When a non-integral foreign operation is
reclassified as an integral foreign operation, the translated amounts for non-monetary items at the date of the
change are treated as the historical cost for those items in the period of change and subsequent periods. Exchange
differences which have been deferred are not recognised as income or expenses until the disposal of the operation.
All Changes in Foreign Exchange Rates
Tax Effects of Exchange Differences
35. Gains and losses on foreign currency transactions and exchange differences arising on the translation of the
financial statements of foreign operations may have associated tax effects which are accounted for in accordance
with AS 22, Accounting for Taxes on Income.
Forward Exchange Contracts10
36. An enterprise may enter into a forward exchange contract or another financial instrument that is in
substance a forward exchange contract, which is not intended for trading or speculation purposes, to establish
the amount of the reporting currency required or available at the settlement date of a transaction. The premium
or discount arising at the inception of such a forward exchange contract should be amortised as expense or
income over the life of the contract. Exchange differences on such a contract should be recognised in the
statement of profit and loss in the reporting period in which the exchange rates change. Any profit or loss
10
See footnote 1 of AS 11.384 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
arising on cancellation or renewal of such a forward exchange contract should be recognised as income or as
expense for the period.
37. The risks associated with changes in exchange rates may be mitigated by entering into forward exchange
contracts. Any premium or discount arising at the inception of a forward exchange contract is accounted for
separately from the exchange differences on the forward exchange contract. The premium or discount that arises on
entering into the contract is measured by the difference between the exchange rate at the date of the inception of the
forward exchange contract and the forward rate specified in the contract. Exchange difference on a forward exchange
contract is the difference between (a) the foreign currency amount of the contract translated at the exchange rate at
the reporting date, or the settlement date where the transaction is settled during the reporting period, and (b) the
same foreign currency amount translated at the latter of the date of inception of the forward exchange contract and the
last reporting date.
38. A gain or loss on a forward exchange contract to which paragraph 36 does not apply should be computed by
multiplying the foreign currency amount of the forward exchange contract by the difference between the forward
rate available at the reporting date for the remaining maturity of the contract and the contracted forward rate
(or the forward rate last used to measure a gain or loss on that contract for an earlier period). The gain or loss
so computed should be recognised in the statement of profit and loss for the period. The premium or discount on
the forward exchange contract is not recognised separately.
39. In recording a forward exchange contract intended for trading or speculation purposes, the premium or discount
on the contract is ignored and at each balance sheet date, the value of the contract is marked to its current market
value and the gain or loss on the contract is recognised.
Disclosure
40. An enterprise should disclose:
(a) the amount of exchange differences included in the net profit or loss for the period; and
(b) net exchange differences accumulated in foreign currency translation reserve as a separate
component of shareholders’ funds, and a reconciliation of the amount of such exchange differences at
the beginning and end of the period.
41. When the reporting currency is different from the currency of the country in which the enterprise is
domiciled, the reason for using a different currency should be disclosed. The reason for any change in the
reporting currency should also be disclosed.
42. When there is a change in the classification of a significant foreign operation, an enterprise should disclose:
(a) the nature of the change in classification;
(b) the reason for the change;
(c) the impact of the change in classification on shareholders’ funds; and
(d) the impact on net profit or loss for each prior period presented had the change in classification occurred
at the beginning of the earliest period presented.
43. The effect on foreign currency monetary items or on the financial statements of a foreign operation of a
change in exchange rates occurring after the balance sheet date is disclosed in accordance with AS 4,
Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date.
44. Disclosure is also encouraged of an enterprise’s foreign currency risk management policy.
Transitional Provisions11
45. On the first time application of this Standard, if a foreign branch is classified as a non-integral foreign
operation in accordance with the requirements of this Standard, the accounting treatment prescribed in
paragraphs 33 and 34 of the Standard in respect of change in the classification of a foreign operation should be
applied.
46. In respect of accounting periods commencing on or after 7th December, 2006 and ending on or before 31st
11 Transitional Provisions given in Paragraphs 45 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time. Transitional Provisions given in Paragraphs 46-
46A are relevant for standards notified under Companies (Accounting Standards) Rules, 2006 (as amended from time
to time) as well as Companies (Accounting Standards) Rules, 2021.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 385
March, 202012, at the option of the enterprise (such option to be irrevocable and to be exercised retrospectively for
such accounting period, from the date this transitional provision comes into force or the first date on which the
concerned foreign currency monetary item is acquired, whichever is later, and applied to all such foreign currency
monetary items), exchange differences arising on reporting of long-term foreign currency monetary items at rates
different from those at which they were initially recorded during the period, or reported in previous financial
statements, in so far as they relate to the acquisition of a depreciable capital asset, can be added to or
deducted from the cost of the asset and shall be depreciated over the balance life of the asset, and in other cases, can
be accumulated in a “Foreign Currency Monetary Item Translation Difference Account” in the enterprise’s
financial statements and amortized over the balance period of such long-term asset/liability but not beyond 31st
March, 202013, by recognition as income or expense in each of such periods, with the exception of exchange
differences dealt with in accordance with paragraph 15. For the purposes of exercise of this option, an asset or
liability shall be designated as a long-term foreign currency monetary item, if the asset or liability is expressed in
a foreign currency and has a term of 12 months or more at the date of origination of the asset or liability. Any
difference pertaining to accounting periods which commenced on or after 7th December, 2006, previously
recognized in the profit and loss account before the exercise of the option shall be reversed in so far as it relates to
the acquisition of a depreciable capital asset by addition or deduction from the cost of the asset and in other
cases by transfer to “Foreign Currency Monetary Item Translation Difference Account” in both cases, by debit or
credit, as the case may be, to the general reserve. If the option stated in this paragraph is exercised, disclosure shall be
made of the fact of such exercise of such option and of the amount remaining to be amortized in the financial
statements of the period in which such option is exercised and in every subsequent period so long as any exchange
difference remains unamortized.
46A. (1) In respect of accounting periods commencing on or after the 1st April, 2011, for an enterprise
which had earlier exercised the option under paragraph 46 and at the option of any other enterprise (such option to
be irrevocable and to be applied to all such foreign currency monetary items), the exchange differences arising
on reporting of long- term foreign currency monetary items at rates different from those at which they were
initially recorded during the period, or reported in previous financial statements, in so far as they relate to the
acquisition of a depreciable capital asset, can be added to or deducted from the cost of the asset and shall be
depreciated over the balance life of the asset, and in other cases, can be accumulated in a ‘‘Foreign Currency
Monetary Item Translation Difference Account” in the enterprise’s financial statements and amortized over the
balance period of such long term asset or liability, by recognition as income or expense in each of such periods,
with the exception of exchange differences dealt with in accordance with the provisions of paragraph 15 of the said
rules.
(2) To exercise the option referred to in sub-paragraph (1), an asset or liability shall be designated as a long-
term foreign currency monetary item, if the asset or liability is expressed in a foreign currency and has a term of
twelve months or more at the date of origination of the asset or the liability:
Provided that the option exercised by the enterprise shall disclose the fact of such option and of the amount
remaining to b e amortized in the financial statements of the period in which such option is exercised and in every
176176 AS 12 (issued 1991)A ccounting for Government Grants 177
subsequent period so long as any exchange difference remains unamortized.
Accounting Standard (AS) 12
Accounting for Government Grants
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This Standard deals with accounting for government grants. Government grants are sometimes called by other names
such as subsidies, cash incentives, duty drawbacks, etc.
2. This Standard does not deal with:
(i) the special problems arising in accounting for government grants in financial statements reflecting the effects
12 Initially the period mentioned was “31st March, 2011” which was substituted by “31st March, 2012” by
Notification dated 11th May, 2011, published by Ministry of Corporate Affairs, Government of India. Subsequently,
“31st March, 2012” was substituted by “31st March, 2020” by Notification dated 29th December, 2011, published by
Ministry of Corporate Affairs, Government of India.
13 ibid386 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
of changing prices or in supplementary information of a similar nature;
(ii) government assistance other than in the form of government grants;
(iii) government participation in the ownership of the enterprise.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
3.1 Government refers to government, government agencies and similar bodies whether local, national or
international.
3.2. Government grants are assistance by government in cash or kind to an enterprise for past or future compliance
with certain conditions. They exclude those forms of government assistance which cannot reasonably have a
value placed upon them and transactions with government which cannot be distinguished from the normal
trading transactions of the enterprise.
Explanation
4. The receipt of government grants by an enterprise is significant for preparation of the financial statements
for two reasons. Firstly, if a government grant has been received, an appropriate method of accounting therefor is
necessary. Secondly, it is desirable to give an indication of the extent to which the enterprise has benefited from
such grant during the reporting period. This facilitates comparison of an enterprise’s financial statements with
those of prior periods and with those of other enterprises.
Accounting Treatment of Government Grants
5. Capital Approach versus Income Approach
5.1 Two broad approaches may be followed for the accounting treatment of government grants: the ‘capital
approach’, under which a grant is treated as part of shareholders’ funds, and the ‘income approach’, under which a
grant is taken to income over one or more periods.
5.2 Those in support of the ‘capital approach’ argue as follows:
(i) Many government grants are in the nature of promoters’ contribution, i.e., they are given with
reference to the total investment in an undertaking or by way of contribution towards its total capital
outlay and no repayment is ordinarily expected in the case of such grants. These should, therefore, be
credited directly to shareholders’ funds.
(ii) It is inappropriate to recognise government grants in the profit and loss statement, since they are not
earned but represent an incentive provided by government without related costs.
5.3 Arguments in support of the ‘income approach’ are as follows:
(i) Government grants are rarely gratuitous. The enterprise earns them through compliance with their
conditions and meeting the envisaged obligations. They should therefore be taken to income and matched
with the associated costs which the grant is intended to compensate.
(ii) As income tax and other taxes are charges against income, it is logical to deal also with government
grants, which are an extension of fiscal policies, in the profit and loss statement.
(iii) In case grants are credited to shareholders’ funds, no correlation is done between the accounting treatment
of the grant and the accounting treatment of the expenditure to which the grant relates.
5.4 It is generally considered appropriate that accounting for government grant should be based on the nature of the
relevant grant. Grants which have the characteristics similar to those of promoters’ contribution should be treated
as part of shareholders’ funds. Income approach may be more appropriate in the case of other grants.
5.5 It is fundamental to the ‘income approach’ that government grants be recognised in the profit and loss statement on
a systematic and rational basis over the periods necessary to match them with the related costs. Income recognition of
government grants on a receipts basis is not in accordance with the accrual accounting assumption (see Accounting
Standard (AS) 1, Disclosure of Accounting Policies).
5.6 In most cases, the periods over which an enterprise recognises the costs or expenses related to a government
grant are readily ascertainable and thus grants in recognition of specific expenses are taken to income in the same
period as the relevant expenses.
6. Recognition of Government Grants
6.1 Government grants available to the enterprise are considered for inclusion in accounts:
(i) where there is reasonable assurance that the enterprise will comply with the conditions attached to them; and[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 387
(ii) where such benefits have been earned by the enterprise and it is reasonably certain that the ultimate
collection will be made.
Mere receipt of a grant is not necessarily a conclusive evidence that conditions attaching to the grant have been or
will be fulfilled.
6.2 An appropriate amount in respect of such earned benefits, estimated on a prudent basis, is credited to income for
the year even though the actual amount of such benefits may be finally settled and received after the end of the relevant
accounting period.
6.3 A contingency related to a government grant, arising after the grant has been recognised, is treated in
accordance with Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date14.
6.4 In certain circumstances, a government grant is awarded for the purpose of giving immediate financial support to
an enterprise rather than as an incentive to undertake specific expenditure. Such grants may be confined to an
individual enterprise and may not be available to a whole class of enterprises. These circumstances may warrant
taking the grant to income in the period in which the enterprise qualifies to receive it, as an extraordinary item if
appropriate (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in
Accounting Policies).
6.5 Government grants may become receivable by an enterprise as compensation for expenses or losses incurred in
a previous accounting period. Such a grant is recognised in the income statement of the period in which it becomes
receivable, as an extraordinary item if appropriate (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period,
Prior Period Items and Changes in Accounting Policies).
7. Non-monetary Government Grants
7.1 Government grants may take the form of non-monetary assets, such as land or other resources, given at
concessional rates. In these circumstances, it is usual to account for such assets at their acquisition cost. Non-monetary
assets given free of cost are recorded at a nominal value.
8. Presentation of Grants Related to Specific Fixed Assets
8.1 Grants related to specific fixed assets are government grants whose primary condition is that an enterprise
qualifying for them should purchase, construct or otherwise acquire such assets. Other conditions may also be
attached restricting the type or location of the assets or the periods during which they are to be acquired or held.
8.2 Two methods of presentation in financial statements of grants (or the appropriate portions of grants) related to
specific fixed assets are regarded as acceptable alternatives.
8.3 Under one method, the grant is shown as a deduction from the gross value of the asset concerned in arriving at
its book value. The grant is thus recognised in the profit and loss statement over the useful life of a depreciable asset by
way of a reduced depreciation charge. Where the grant equals the whole, or virtually the whole, of the cost of the
asset, the asset is shown in the balance sheet at a nominal value.
8.4 Under the other method, grants related to depreciable assets are treated as deferred income which is recognised in
the statement of profit and loss on a systematic and rational basis over the useful life of the asset. Such allocation to
income is usually made over the periods and in the proportions in which depreciation on related assets is charged.
Grants related to non-depreciable assets are credited to capital reserve under this method, as there is usually no
charge to income in respect of such assets. However, if a grant related to a non-depreciable asset requires the
fulfillment of certain obligations, the grant is credited to income over the same period over which the cost of
meeting such obligations is charged to income. The deferred income is suitably disclosed in the balance sheet
pending its apportionment to statement of profit and loss.
8.5 The purchase of assets and the receipt of related grants can cause major movements in the cash flow of an
enterprise. For this reason and in order to show the gross investment in assets, such movements are often disclosed as
separate items in the statement of changes in financial position regardless of whether or not the grant is deducted from
the related asset for the purpose of balance sheet presentation.
9. Presentation of Grants Related to Revenue
9.1 Grants related to revenue are sometimes presented as a credit in the profit and loss statement, either separately
or under a general heading such as ‘Other Income’. Alternatively, they are deducted in reporting the related expense.
14
All paragraphs of AS 4 that deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other
Accounting Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets
such as impairment of receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by AS
4.388 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
9.2 Supporters of the first method claim that it is inappropriate to net income and expense items and that
separation of the grant from the expense facilitates comparison with other expenses not affected by a grant. For the
second method, it is argued that the expense might well not have been incurred by the enterprise if the grant had not
been available and presentation of the expense without offsetting the grant may therefore be misleading.
10. Presentation of Grants of the nature of Promoters’ contribution
10.1 Where the government grants are of the nature of promoters’ contribution, i.e., they are given with reference
to the total investment in an undertaking or by way of contribution towards its total capital outlay (for example,
central investment subsidy scheme) and no repayment is ordinarily expected in respect thereof, the grants are treated as
capital reserve which can be neither distributed as dividend nor considered as deferred income.
11. Refund of Government Grants
11.1 Government grants sometimes become refundable because certain conditions are not fulfilled. A government
grant that becomes refundable is treated as an extraordinary item (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss
for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies).
11.2 The amount refundable in respect of a government grant related to revenue is applied first against any
unamortised deferred credit remaining in respect of the grant. To the extent that the amount refundable exceeds any
such deferred credit, or where no deferred credit exists, the amount is charged immediately to profit and loss statement.
11.3 The amount refundable in respect of a government grant related to a specific fixed asset is recorded by
increasing the book value of the asset or by reducing the capital reserve or the deferred income balance, as appropriate, by
the amount refundable. In the first alternative, i.e., where the book value of the asset is increased, depreciation on the
revised book value is provided prospectively over the residual useful life of the asset.
11.4 Where a grant which is in the nature of promoters’ contribution becomes refundable, in part or in full, to the
government on non-fulfillment of some specified conditions, the relevant amount recoverable by the
government is reduced from the capital reserve.
12. Disclosure
12.1 The following disclosures are appropriate:
(i) the accounting policy adopted for government grants, including the methods of presentation in the financial
statements;
(ii) the nature and extent of government grants recognised in the financial statements, including grants of
non-monetary assets given at a concessional rate or free of cost.
Main Principles
13. Government grants should not be recognised until there is reasonable assurance that (i) the enterprise will
comply with the conditions attached to them, and (ii) the grants will be received.
14. Government grants related to specific fixed assets should be presented in the balance sheet by showing the grant
as a deduction from the gross value of the assets concerned in arriving at their book value. Where the grant
related to a specific fixed asset equals the whole, or virtually the whole, of the cost of the asset, the asset should
be shown in the balance sheet at a nominal value. Alternatively, government grants related to depreciable fixed
assets may be treated as deferred income which should be recognised in the profit and loss statement on a systematic
and rational basis over the useful life of the asset, i.e., such grants should be allocated to income over the periods
and in the proportions in which depreciation on those assets is charged. Grants related to non-depreciable assets
should be credited to capital reserve under this method. However, if a grant related to a non-depreciable asset requires
the fulfillment of certain obligations, the grant should be credited to income over the same period over which the
cost of meeting such obligations is charged to income. The deferred income balance should be separately disclosed
in the financial statements.
15. Government grants related to revenue should be recognised on a systematic basis in the profit and loss
statement over the periods necessary to match them with the related costs which they are intended to compensate. Such
grants should either be shown separately under ‘other income’ or deducted in reporting the related expense.
16. Government grants of the nature of promoters’ contribution should be credited to capital reserve and treated as
a part of shareholders’ funds.
17. Government grants in the form of non-monetary assets, given at a concessional rate, should be accounted for
on the basis of their acquisition cost. In case a non-monetary asset is given free of cost, it should be recorded at a
nominal value.
18. Government grants that are receivable as compensation for expenses or losses incurred in a previous
accounting period or for the purpose of giving immediate financial support to the enterprise with no further[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 389
related costs, should be recognised and disclosed in the profit and loss statement of the period in which they are
receivable, as an extraordinary item if appropriate (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the
Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies).
19. A contingency related to a government grant, arising after the grant has been recognised, should be treated in
accordance with Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date.
15
20. Government grants that become refundable should be accounted for as an extraordinary item (see
Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in
Accounting Policies).
21. The amount refundable in respect of a grant related to revenue should be applied first against any unamortised
deferred credit remaining in respect of the grant. To the extent that the amount refundable exceeds any such
deferred credit, or where no deferred credit exists, the amount should be charged to profit and loss statement. The
amount refundable in respect of a grant related to a specific fixed asset should be recorded by increasing the book
value of the asset or by reducing the capital reserve or the deferred income balance, as appropriate, by the amount
refundable. In the first alternative, i.e., where the book value of the asset is increased, depreciation on the revised
book value should be provided prospectively over the residual useful life of the asset.
22. Government grants in the nature of promoters’ contribution that become refundable should be reduced
from the capital reserve.
Disclosure
23. The following should be disclosed:
(i) the accounting policy adopted for government grants, including the methods of presentation in the financial
statements;
(ii) the n ature and extent of government grants recognised in the financial statements, including grants of
Accounting for Investments 169
non-monetary assets given at a concessional rate or free of cost
Accounting Standard (AS) 13
Accounting for Investments
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This Standard deals with accounting for investments in the financial statements of enterprises and related
disclosure requirements.1
2. This Standard does not deal with:
(a) the bases for recognition of interest, dividends and rentals earned on investments which are covered by
Accounting Standard 9 on Revenue Recognition;
(b) operating or finance leases;
(c) investments of retirement benefit plans and life insurance enterprises; and
(d) mutual funds and venture capital funds and/or the related asset management companies, banks and public
financial institutions formed under a Central or State Government Act or so declared under the Companies
Act, 2013.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings assigned:
15 See footnote 14.
1 Shares, debentures and other securities held as stock-in-trade (i.e., for sale in the ordinary course of business) are not
‘investments’ as defined in this Standard. However, the manner in which they are accounted for and disclosed in the financial
statements is quite similar to that applicable in respect of current investments. Accordingly, the provisions of this
Standard, to the extent that they relate to current investments, are also applicable to shares, debentures and other securities
held as stock-in-trade, with suitable modifications as specified in this Standard.390 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
3.1 Investments are assets held by an enterprise for earning income by way of dividends, interest, and rentals,
for capital appreciation, or for other benefits to the investing enterprise. Assets held as stock-in-trade are not
‘investments’.
3.2 A current investment is an investment that is by its nature readily realisable and is intended to be held for
not more than one year from the date on which such investment is made.
3.3 A long term investment is an investment other than a current investment.
3.4 An investment property is an investment in land or buildings that are not intended to be occupied
substantially for use by, or in the operations of, the investing enterprise.
3.5 Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between a knowledgeable, willing buyer
and a knowledgeable, willing seller in an arm’s length transaction. Under appropriate circumstances, market
value or net realisable value provides an evidence of fair value.
3.6 Market value is the amount obtainable from the sale of an investment in an open market, net of expenses
necessarily to be incurred on or before disposal.
Explanation
Forms of Investments
4. Enterprises hold investments for diverse reasons. For some enterprises, investment activity is a significant element
of operations, and assessment of the performance of the enterprise may largely, or solely, depend on the reported
results of this activity.
5. Some investments have no physical existence and are represented merely by certificates or similar documents
(e.g., shares) while others exist in a physical form (e.g., buildings). The nature of an investment may be that of a
debt, other than a short or long term loan or a trade debt, representing a monetary amount owing to the holder and
usually bearing interest; alternatively, it may be a stake in the results and net assets of an enterprise such as an equity
share. Most investments represent financial rights, but some are tangible, such as certain investments in land or
buildings.
6. For some investments, an active market exists from which a market value can be established. For such
investments, market value generally provides the best evidence of fair value. For other investments, an active
market does not exist and other means are used to determine fair value.
Classification of Investments
7. Enterprises present financial statements that classify fixed assets, investments and current assets into
separate categories. Investments are classified as long term investments and current investments. Current
investments are in the nature of current assets, although the common practice may be to include them in
investments.16
8. Investments other than current investments are classified as long term investments, even though they may be
readily marketable.
Cost of Investments
9. The cost of an investment includes acquisition charges such as brokerage, fees and duties.
10. If an investment is acquired, or partly acquired, by the issue of shares or other securities, the acquisition cost is
the fair value of the securities issued (which, in appropriate cases, may be indicated by the issue price as determined
by statutory authorities). The fair value may not necessarily be equal to the nominal or par value of the securities
issued.
11. If an investment is acquired in exchange, or part exchange, for another asset, the acquisition cost of the investment
is determined by reference to the fair value of the asset given up. It may be appropriate to consider the fair value of the
investment acquired if it is more clearly evident.
12. Interest, dividends and rentals receivables in connection with an investment are generally regarded as
income, being the return on the investment. However, in some circumstances, such inflows represent a
recovery of cost and do not form part of income. For example, when unpaid interest has accrued before the acquisition
of an interest-bearing investment and is therefore included in the price paid for the investment, the subsequent receipt of
16
Shares, debentures and other securities held for sale in the ordinary course of business are disclosed as ‘stock-in-trade’
under the head ‘current assets’.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 391
interest is allocated between pre-acquisition and post-acquisition periods; the pre-acquisition portion is deducted from
cost. When dividends on equity are declared from pre-acquisition profits, a similar treatment may apply. If it is
difficult to make such an allocation except on an arbitrary basis, the cost of investment is normally reduced by
dividends receivable only if they clearly represent a recovery of a part of the cost.
13. When right shares offered are subscribed for, the cost of the right shares is added to the carrying amount of
the original holding. If rights are not subscribed for but are sold in the market, the sale proceeds are taken to the profit
and loss statement. However, where the investments are acquired on cum-right basis and the market value of
investments immediately after their becoming ex-right is lower than the cost for which they were acquired, it may be
appropriate to apply the sale proceeds of rights to reduce the carrying amount of such investments to the market
value.
Carrying Amount of Investments
Current Investments
14. The carrying amount for current investments is the lower of cost and fair value. In respect of investments for
which an active market exists, market value generally provides the best evidence of fair value. The valuation
of current investments at lower of cost and fair value provides a prudent method of determining the carrying
amount to be stated in the balance sheet.
15. Valuation of current investments on overall (or global) basis is not considered appropriate. Sometimes, the
concern of an enterprise may be with the value of a category of related current investments and not with each
individual investment, and accordingly the investments may be carried at the lower of cost and fair value
computed category-wise (i.e. equity shares, preference shares, convertible debentures, etc.). However, the more
prudent and appropriate method is to carry investments individually at the lower of cost and fair value.
16. For current investments, any reduction to fair value and any reversals of such reductions are included in the
profit and loss statement.
Long-term Investments
17. Long-term investments are usually carried at cost. However, when there is a decline, other than temporary,
in the value of a long term investment, the carrying amount is reduced to recognise the decline. Indicators of the
value of an investment are obtained by reference to its market value, the investee’s assets and results and the
expected cash flows from the investment. The type and extent of the investor’s stake in the investee are also
taken into account. Restrictions on distributions by the investee or on disposal by the investor may affect the value
attributed to the investment.
18. Long-term investments are usually of individual importance to the investing enterprise. The carrying
amount of long-term investments is therefore determined on an individual investment basis.
19. Where there is a decline, other than temporary, in the carrying amounts of long term investments, the resultant
reduction in the carrying amount is charged to the profit and loss statement. The reduction in carrying amount is
reversed when there is a rise in the value of the investment, or if the reasons for the reduction no longer exist.
Investment Properties
20. An investment property is accounted for in accordance with cost model as prescribed in Accounting
Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment. The cost of any shares in a co-operative society or a company, the
holding of which is directly related to the right to hold the investment property, is added to the carrying amount of
the investment property.
Disposal of Investments
21. On disposal of an investment, the difference between the carrying amount and the disposal proceeds, net of
expenses, is recognised in the profit and loss statement.
22. When disposing of a part of the holding of an individual investment, the carrying amount to be allocated to that
part is to be determined on the basis of the average carrying amount of the total holding of the investment.3
Reclassification of Investments
23. Where long-term investments are reclassified as current investments, transfers are made at the lower of cost and
carrying amount at the date of transfer.
3 In respect of shares, debentures and other securities held as stock-in-trade, the cost of stocks disposed of is determined by
applying an appropriate cost formula (e.g. first-in, first-out; average cost, etc.). These cost formulae are the same as those
specified in Accounting Standard (AS) 2, in respect of Valuation of Inventories.392 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
24. Where investments are reclassified from current to long-term, transfers are made at the lower of cost and
fair value at the date of transfer.
Disclosure
25. The following disclosures in financial statements in relation to investments are appropriate:—
(a) the accounting policies for the determination of carrying amount of investments;
(b) the amounts included in profit and loss statement for:
(i) interest dividends (showing separately dividends from subsidiary companies4), and rentals on
investments showing separately such income from long term and current investments. Gross
income should be stated, the amount of income tax deducted at source being included under Advance
Taxes Paid;
(ii) profits and losses on disposal of current investments and changes in carrying amount of such
investments;
(iii) profits and losses on disposal of long term investments and changes in the carrying amount of such
investments;
(c) significant restrictions on the right of ownership, realisability of investments or the remittance of income
and proceeds of disposal;
(d) the aggregate amount of quoted and unquoted investments, giving the aggregate market value of quoted
investments;
(e) other disclosures as specifically required by the relevant statute governing the enterprise.
Main Principles
Classification of Investments
26. An enterprise should disclose current investments and long term investments distinctly in its financial
statements.
27. Further classification of current and long-term investments should be as specified in the statute governing the
enterprise. In the absence of a statutory requirement, such further classification should disclose, where applicable,
investments in:
(a) Government or Trust securities
(b) Shares, debentures or bonds
(c) Investment properties
(d) Others—specifying nature.
Cost of Investments
28. The cost of an investment should include acquisition charges such as brokerage, fees and duties.
29. If an investment is acquired, or partly acquired, by the issue of shares or other securities, the acquisition
cost should be the fair value of the securities issued (which in appropriate cases may be indicated by the issue
price as determined by statutory authorities). The fair value may not necessarily be equal to the nominal or par
value of the securities issued. If an investment is acquired in exchange for another asset, the acquisition cost of
the investment should be determined by reference to the fair value of the asset given up. Alternatively, the
acquisition cost of the investment may be determined with reference to the fair value of the investment acquired if
it is more clearly evident.
Investment Properties
30. An enterprise holding investment properties should account for them in accordance with cost model
as prescribed in AS 10, Property, Plant and Equipment.
Carrying Amount of Investments
31. Investments classified as current investments should be carried in the financial statements at the lower of
cost and fair value determined either on an individual investment basis or by category of investment, but not on an
overall (or global) basis.
4 As defined in AS 21, Consolidated Financial Statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 393
32. Investments classified as long term investments should be carried in the financial statements at cost. However,
provision for diminution shall be made to recognise a decline, other than temporary, in the value of the
investments, such reduction being determined and made for each investment individually.
Changes in Carrying Amounts of Investments
33. Any reduction in the carrying amount and any reversals of such reductions should be charged or
credited to the profit and loss statement.
Disposal of Investments
34. On disposal of an investment, the difference between the carrying amount and net disposal proceeds should
be charged or credited to the profit and loss statement.
Disclosure
35. The following information should be disclosed in the financial statements:
(a) the accounting policies for determination of carrying amount of investments;
(b) classification of investments as specified in paragraphs 26 and 27 above;
(c) the amounts included in profit and loss statement for:
(i) interest, dividends (showing separately dividends from subsidiary companies), and rentals on
investments showing separately such income from long-term and current investments. Gross
income should be stated, the amount of income tax deducted at source being included under Advance
Taxes Paid;
(ii) profits and losses on disposal of current investments and changes in the carrying amount of such
investments; and
(iii) profits and losses on disposal of long-term investments and changes in the carrying amount of such
investments;
(d) significant restrictions on the right of ownership, realisability of investments or the remittance of income
and proceeds of disposal;
(e) the aggregate amount of quoted and unquoted investments, giving the aggregate market value of quoted
investments;
(f) other disclosures as specifically required by the relevant statute governing the enterprise.
Accounting Standard (AS) 14
Accounting for Amalgamations
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Introduction
1. This standard deals with accounting for amalgamations and the treatment of any resultant goodwill or reserves.
This Standard is directed principally to companies although some of its requirements also apply to financial
statements of other enterprises.
2. This standard does not deal with cases of acquisitions which arise when there is a purchase by one company
(referred to as the acquiring company) of the whole or part of the shares, or the whole or part of the assets, of another
company (referred to as the acquired company) in consideration for payment in cash or by issue of shares or other
securities in the acquiring company or partly in one form and partly in the other. The distinguishing feature of an
acquisition is that the acquired company is not dissolved and its separate entity continues to exist.
Definitions
3. The following terms are used in this standard with the meanings specified:
(a) Amalgamation means an amalgamation pursuant to the provisions of the Companies Act, 2013
or any other statute which may be applicable to companies and includes ‘merger’.
(b) Transferor company means the company which is amalgamated into another company.
(c) Transferee company means the company into which a transferor company is amalgamated.
(d) Reserve means the portion of earnings, receipts or other surplus of an enterprise (whether394 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
capital or revenue) appropriated by the management for a general or a specific purpose other than a
provision for depreciation or diminution in the value of assets or for a known liability.
(e) Amalgamation in the nature of merger is an amalgamation which satisfies all the following
conditions.
(i) All the assets and liabilities of the transferor company become, after amalgamation, the assets and
liabilities of the transferee company.
(ii) Shareholders holding not less than 90% of the face value of the equity shares of the transferor
company (other than the equity shares already held therein, immediately before the amalgamation,
by the transferee company or its subsidiaries1 or their nominees) become equity shareholders of the
transferee company by virtue of the amalgamation.
(iii) The consideration for the amalgamation receivable by those equity shareholders of the transferor
company who agree to become equity shareholders of the transferee company is discharged by
the transferee company wholly by the issue of equity shares in the transferee company, except that
cash may be paid in respect of any fractional shares.
(iv) The business of the transferor company is intended to be carried on, after the amalgamation, by
the transferee company.
(v) No adjustment is intended to be made to the book values of the assets and liabilities of the
transferor company when they are incorporated in the financial statements of the transferee
company except to ensure uniformity of accounting policies.
(f) Amalgamation in the nature of purchase is an amalgamation which does not satisfy any one or more
of the conditions specified in sub-paragraph (e) above.
(g) Consideration for the amalgamation means the aggregate of the shares and other securities issued and
the payment made in the form of cash or other assets by the transferee company to the shareholders of
the transferor company.
(h) Fair value is the amount for which an asset could be exchanged between a knowledgeable, willing
buyer and a knowledgeable, willing seller in an arm’s length transaction.
(i) Pooling of interests is a method of accounting for amalgamations the object of which is to account for
the amalgamation as if the separate businesses of the amalgamating companies were intended to be
continued by the transferee company. Accordingly, only minimal changes are made in aggregating the
individual financial statements of the amalgamating companies.
Explanation
Types of Amalgamations
4. Generally speaking, amalgamations fall into two broad categories. In the first category are those
amalgamations where there is a genuine pooling not merely of the assets and liabilities of the amalgamating
companies but also of the shareholders’ interests and of the businesses of these companies. Such amalgamations are
amalgamations which are in the nature of ‘merger’ and the accounting treatment of such amalgamations should ensure
that the resultant figures of assets, liabilities, capital and reserves more or less represent the sum of the relevant
figures of the amalgamating companies. In the second category are those amalgamations which are in effect a mode by
which one company acquires another company and, as a consequence, the shareholders of the company which is
acquired normally do not continue to have a proportionate share in the equity of the combined company, or the
business of the company which is acquired is not intended to be continued. Such amalgamations are amalgamations in
the nature of ‘purchase’.
5. An amalgamation is classified as an ‘amalgamation in the nature of merger’ when all the conditions listed in
paragraph 3(e) are satisfied. There are, however, differing views regarding the nature of any further conditions that may
apply. Some believe that, in addition to an exchange of equity shares, it is necessary that the shareholders of the
transferor company obtain a substantial share in the transferee company even to the extent that it should not be
possible to identify any one party as dominant therein. This belief is based in part on the view that the exchange
of control of one company for an insignificant share in a larger company does not amount to a mutual sharing of risks
and benefits.
6. Others believe that the substance of an amalgamation in the nature of merger is evidenced by meeting certain
1 As defined in AS 21, Consolidated Financial Statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 395
criteria regarding the relationship of the parties, such as the former independence of the amalgamating
companies, the manner of their amalgamation, the absence of planned transactions that would undermine the
effect of the amalgamation, and the continuing participation by the management of the transferor company in the
management of the transferee company after the amalgamation.
Methods of Accounting for Amalgamations
7. There are two main methods of accounting for amalgamations:
(a) the pooling of interests method; and
(b) the purchase method.
8. The use of the pooling of interests method is confined to circumstances which meet the criteria referred to in
paragraph 3(e) for an amalgamation in the nature of merger.
9. The object of the purchase method is to account for the amalgamation by applying the same principles as are
applied in the normal purchase of assets. This method is used in accounting for amalgamations in the nature of
purchase.
The Pooling of Interests Method
10. Under the pooling of interests method, the assets, liabilities and reserves of the transferor company are
recorded by the transferee company at their existing carrying amounts (after making the adjustments required in
paragraph 11).
11. If, at the time of the amalgamation, the transferor and the transferee companies have conflicting accounting
policies, a uniform set of accounting policies is adopted following the amalgamation. The effects on the financial
statements of any changes in accounting policies are reported in accordance with Accounting Standard (AS) 5, Net
Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies.
The Purchase Method
12. Under the purchase method, the transferee company accounts for the amalgamation either by incorporating the
assets and liabilities at their existing carrying amounts or by allocating the consideration to individual identifiable
assets and liabilities of the transferor company on the basis of their fair values at the date of amalgamation. The
identifiable assets and liabilities may include assets and liabilities not recorded in the financial statements of the
transferor company.
13. Where assets and liabilities are restated on the basis of their fair values, the determination of fair values may
be influenced by the intentions of the transferee company. For example, the transferee company may have a
specialised use for an asset, which is not available to other potential buyers. The transferee company may
intend to effect changes in the activities of the transferor company which necessitate the creation of specific
provisions for the expected costs, e.g. planned employee termination and plant relocation costs.
Consideration
14. The consideration for the amalgamation may consist of securities, cash or other assets. In determining the
value of the consideration, an assessment is made of the fair value of its elements. A variety of techniques is applied
in arriving at fair value. For example, when the consideration includes securities, the value fixed by the statutory
authorities may be taken to be the fair value. In case of other assets, the fair value may be determined by reference to
the market value of the assets given up. Where the market value of the assets given up cannot be reliably assessed,
such assets may be valued at their respective net book values.
15. Many amalgamations recognise that adjustments may have to be made to the consideration in the light of one or
more future events. When the additional payment is probable and can reasonably be estimated at the date of
amalgamation, it is included in the calculation of the consideration. In all other cases, the adjustment is recognised
as soon as the amount is determinable [see Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After
the Balance Sheet Date].
Treatment of Reserves on Amalgamation
16. If the amalgamation is an ‘amalgamation in the nature of merger’, the identity of the reserves is preserved and
they appear in the financial statements of the transferee company in the same form in which they appeared in the
financial statements of the transferor company. Thus, for example, the General Reserve of the transferor company
becomes the General Reserve of the transferee company, the Capital Reserve of the transferor company becomes the
Capital Reserve of the transferee company and the Revaluation Reserve of the transferor company becomes the
Revaluation Reserve of the transferee company. As a result of preserving the identity, reserves which are available
for distribution as dividend before the amalgamation would also be available for distribution as dividend after the
amalgamation. The difference between the amount recorded as share capital issued (plus any additional396 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
consideration in the form of cash or other assets) and the amount of share capital of the transferor company is
adjusted in reserves in the financial statements of the transferee company.
17. If the amalgamation is an ‘amalgamation in the nature of purchase’, the identity of the reserves, other than the
statutory reserves dealt with in paragraph 18, is not preserved. The amount of the consideration is deducted from the
value of the net assets of the transferor company acquired by the transferee company. If the result of the
computation is negative, the difference is debited to goodwill arising on amalgamation and dealt with in the manner
stated in paragraphs 19-20. If the result of the computation is positive, the difference is credited to Capital Reserve.
18. Certain reserves may have been created by the transferor company pursuant to the requirements of, or to avail
of the benefits under, the Income-tax Act, 1961; for example, Development Allowance Reserve, or Investment
Allowance Reserve. The Act requires that the identity of the reserves should be preserved for a specified
period. Likewise, certain other reserves may have been created in the financial statements of the transferor
company in terms of the requirements of other statutes. Though, normally, in an amalgamation in the nature of
purchase, the identity of reserves is not preserved, an exception is made in respect of reserves of the aforesaid
nature (referred to hereinafter as ‘statutory reserves’) and such reserves retain their identity in the financial
statements of the transferee company in the same form in which they appeared in the financial statements of the
transferor company, so long as their identity is required to be maintained to comply with the relevant statute. This
exception is made only in those amalgamations where the requirements of the relevant statute for recording the
statutory reserves in the books of the transferee company are complied with. In such cases the statutory reserves are
recorded in the financial statements of the transferee company by a corresponding debit to a suitable account
head (e.g., ‘Amalgamation Adjustment Reserve’) which is presented as a separate line item. When the identity of
the statutory reserves is no longer required to be maintained, both the reserves and the aforesaid account are
reversed.
Treatment of Goodwill Arising on Amalgamation
19. Goodwill arising on amalgamation represents a payment made in anticipation of future income and it is
appropriate to treat it as an asset to be amortised to income on a systematic basis over its useful life. Due to the nature
of goodwill, it is frequently difficult to estimate its useful life with reasonable certainty. Such estimation is, therefore,
made on a prudent basis. Accordingly, it is considered appropriate to amortise goodwill over a period not exceeding five
years unless a somewhat longer period can be justified.
20. Factors which may be considered in estimating the useful life of goodwill arising on amalgamation include:
(a) the foreseeable life of the business or industry;
(b) the effects of product obsolescence, changes in demand and other economic factors;
(c) the service life expectancies of key individuals or groups of employees;
(d) expected actions by competitors or potential competitors; and
(e) legal, regulatory or contractual provisions affecting the useful life.
Balance of Profit and Loss Account
21. In the case of an ‘amalgamation in the nature of merger’, the balance of the Profit and Loss Account appearing
in the financial statements of the transferor company is aggregated with the corresponding balance appearing in the
financial statements of the transferee company. Alternatively, it is transferred to the General Reserve, if any.
22. In the case of an ‘amalgamation in the nature of purchase’, the balance of the Profit and Loss Account appearing
in the financial statements of the transferor company, whether debit or credit, loses its identity.
Treatment of Reserves Specified in A Scheme of Amalgamation
232. The scheme of amalgamation sanctioned under the provisions of the Companies Act, 1956 or any other statute
may prescribe the treatment to be given to the reserves of the transferor company after its amalgamation. Where
the treatment is so prescribed, the same is followed. In some cases, the scheme of amalgamation sanctioned under a
statute may prescribe a different treatment to be given to the reserves of the transferor company after amalgamation
as compared to the requirements of this Standard that would have been followed had no treatment been prescribed by
the scheme. In such cases, the following disclosures are made in the first financial statements following the
amalgamation:
(a) A description of the accounting treatment given to the reserves and the reasons for following the treatment
different from that prescribed in this Standard.
2 Paragraph 23 shall not apply to any scheme of amalgamation approved under the Companies Act, 2013.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 397
(b) Deviations in the accounting treatment given to the reserves as prescribed by the scheme of amalgamation
sanctioned under the statute as compared to the requirements of this Standard that would have been
followed had no treatment been prescribed by the scheme.
(c) The financial effect, if any, arising due to such deviation.
Disclosure
24. For all amalgamations, the following disclosures are considered appropriate in the first financial
statements following the amalgamation:
(a) names and general nature of business of the amalgamating companies;
(b) effective date of amalgamation for accounting purposes;
(c) the method of accounting used to reflect the amalgamation; and
(d) particulars of the scheme sanctioned under a statute.
25. For amalgamations accounted for under the pooling of interests method, the following additional
disclosures are considered appropriate in the first financial statements following the amalgamation:
(a) description and number of shares issued, together with the percentage of each company’s equity shares
exchanged to effect the amalgamation;
(b) the amount of any difference between the consideration and the value of net identifiable assets acquired,
and the treatment thereof.
26. For amalgamations accounted for under the purchase method, the following additional disclosures are
considered appropriate in the first financial statements following the amalgamation:
(a) consideration for the amalgamation and a description of the consideration paid or contingently payable;
and
(b) the amount of any difference between the consideration and the value of net identifiable assets acquired,
and the treatment thereof including the period of amortisation of any goodwill arising on amalgamation.
Amalgamation after the Balance Sheet Date
27. When an amalgamation is effected after the balance sheet date but before the issuance of the financial
statements of either party to the amalgamation, disclosure is made in accordance with AS 4, Contingencies and
Events Occurring After the Balance Sheet Date, but the amalgamation is not incorporated in the financial statements.
In certain circumstances, the amalgamation may also provide additional information affecting the financial
statements themselves, for instance, by allowing the going concern assumption to be maintained.
Main Principles
28. An amalgamation may be either –
(a) an amalgamation in the nature of merger, or
(b) an amalgamation in the nature of purchase.
29. An amalgamation should be considered to be an amalgamation in the nature of merger when all the
following conditions are satisfied:
(i) All the assets and liabilities of the transferor company become, after amalgamation, the assets and liabilities
of the transferee company.
(ii) Shareholders holding not less than 90% of the face value of the equity shares of the transferor
company (other than the equity shares already held therein immediately before the amalgamation, by the
transferee company or its subsidiaries or their nominees) become equity shareholders of the
transferee company by virtue of the amalgamation.
(iii) The consideration for the amalgamation receivable by those equity shareholders of the transferor
company who agree to become equity shareholders of the transferee company is discharged by the
transferee company wholly by the issue of equity shares in the transferee company, except that cash may be
paid in respect of any fractional shares.
(iv) The business of the transferor company is intended to be carried on, after the amalgamation, by the
transferee company.
(v) No adjustment is intended to be made to the book values of the assets and liabilities of the transferor company
when they are incorporated in the financial statements of the transferee company except to ensure398 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
uniformity of accounting policies.
30. An amalgamation should be considered to be an amalgamation in the nature of purchase, when any one or
more of the conditions specified in paragraph 29 is not satisfied.
31. When an amalgamation is considered to be an amalgamation in the nature of merger, it should be accounted
for under the pooling of interests method described in paragraphs 33–35.
32. When an amalgamation is considered to be an amalgamation in the nature of purchase, it should be
accounted for under the purchase method described in paragraphs 36–39.
The Pooling of Interests Method
33. In preparing the transferee company’s financial statements, the assets, liabilities and reserves (whether
capital or revenue or arising on revaluation) of the transferor company should be recorded at their existing
carrying amounts and in the same form as at the date of the amalgamation. The balance of the Profit and
Loss Account of the transferor company should be aggregated with the corresponding balance of the transferee
company or transferred to the General Reserve, if any.
34. If, at the time of the amalgamation, the transferor and the transferee companies have conflicting
accounting policies, a uniform set of accounting policies should be adopted following the amalgamation. The
effects on the financial statements of any changes in accounting policies should be reported in accordance with
Accounting Standard (AS) 5 Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting
Policies.
35. The difference between the amount recorded as share capital issued (plus any additional consideration in
the form of cash or other assets) and the amount of share capital of the transferor company should be
adjusted in reserves.
The Purchase Method
36. In preparing the transferee company’s financial statements, the assets and liabilities of the transferor
company should be incorporated at their existing carrying amounts or, alternatively, the consideration should be
allocated to individual identifiable assets and liabilities on the basis of their fair values at the date of
amalgamation. The reserves (whether capital or revenue or arising on revaluation) of the transferor company,
other than the statutory reserves, should not be included in the financial statements of the transferee company
except as stated in paragraph 39.
37. Any excess of the amount of the consideration over the value of the net assets of the transferor company
acquired by the transferee company should be recognised in the transferee company’s financial statements as
goodwill arising on amalgamation. If the amount of the consideration is lower than the value of the net assets
acquired, the difference should be treated as Capital Reserve.
38. The goodwill arising on amalgamation should be amortised to income on a systematic basis over its
useful life. The amortisation period should not exceed five years unless a somewhat longer period can be
justified.
39. Where the requirements of the relevant statute for recording the statutory reserves in the books of the
transferee company are complied with, statutory reserves of the transferor company should be recorded in the
financial statements of the transferee company. The corresponding debit should be given to a suitable account
head (e.g., ‘Amalgamation Adjustment Reserve’) which should be presented as a separate line item. When the
identity of the statutory reserves is no longer required to be maintained, both the reserves and the aforesaid
account should be reversed.
Common Procedures
40. The consideration for the amalgamation should include any non-cash element at fair value. In case of issue
of securities, the value fixed by the statutory authorities may be taken to be the fair value. In case of other assets, the
fair value may be determined by reference to the market value of the assets given up. Where the market value of
the assets given up cannot be reliably assessed, such assets may be valued at their respective net book values.
41. Where the scheme of amalgamation provides for an adjustment to the consideration contingent on one or
more future events, the amount of the additional payment should be included in the consideration if payment
is probable and a reasonable estimate of the amount can be made. In all other cases, the adjustment should be
recognised as soon as the amount is determinable [see Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events
Occurring After the Balance Sheet Date].
Treatment of Reserves Specified in A Scheme of Amalgamation[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 399
3
42. Where the scheme of amalgamation sanctioned under a statute prescribes the treatment to be given to
the reserves of the transferor company after amalgamation, the same should be followed. Where the scheme of
amalgamation sanctioned under a statute prescribes a different treatment to be given to the reserves of the
transferor company after amalgamation as compared to the requirements of this Standard that would have
been followed had no treatment been prescribed by the scheme, the following disclosures should be made in the
first financial statements following the amalgamation:
(a) A description of the accounting treatment given to the reserves and reasons for following the treatment
different from that prescribed in this Standard.
(b) Deviations in the accounting treatment given to the reserves as prescribed by the scheme of
amalgamation sanctioned under the statute as compared to the requirements of this Standard that
would have been followed had no treatment been prescribed by the scheme.
(c) The financial effect, if any, arising due to such deviation.
Disclosure
43. For all amalgamations, the following disclosures should be made in the first financial statements following
the amalgamation:
(a) names and general nature of business of the amalgamating companies;
(b) effective date of amalgamation for accounting purposes;
(c) the method of accounting used to reflect the amalgamation; and
(d) particulars of the scheme sanctioned under a statute.
44. For amalgamations accounted for under the pooling of interests method, the following additional
disclosures should be made in the first financial statements following the amalgamation:
(a) description and number of shares issued, together with the percentage of each company’s equity
shares exchanged to effect the amalgamation;
(b) the amount of any difference between the consideration and the value of net identifiable assets acquired,
and the treatment thereof.
45. For amalgamations accounted for under the purchase method, the following additional disclosures should
be made in the first financial statements following the amalgamation:
(a) consideration for the amalgamation and a description of the consideration paid or contingently payable;
and
(b) the amount of any difference between the consideration and the value of net identifiable assets acquired,
and the treatment thereof including the period of amortisation of any goodwill arising on amalgamation.
Amalgamation after the Balance Sheet Date
46. When an amalgamation is effected after the balance sheet date but before the issuance of the financial
statements of either party to the amalgamation, disclosure should be made in accordance with AS 4,
Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date, but the amalgamation should not be
incorporated in the financial statements. In certain circumstances, the amalgamation may also provide additional
information affecting the financial statements themselves, for instance, by allowing the going concern assumption
to be maintained
Accounting Standard (AS) 15
Employee Benefits
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the accounting and disclosure for employee benefits. The Standard
requires an enterprise to recognise:
3 Paragraph 42 shall not apply to any scheme of amalgamation approved under the Companies Act, 2013.400 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(a) a liability when an employee has provided service in exchange for employee benefits to be paid in the future; and
(b) an expense when the enterprise consumes the economic benefit arising from service provided by an
employee in exchange for employee benefits.
Scope
1. This Standard should be applied by an employer in accounting for all employee benefits, except employee
share-based payments17.
2. This Standard does not deal with accounting and reporting by employee benefit plans.
3. The employee benefits to which this Standard applies include those provided:
(a) under formal plans or other formal agreements between an enterprise and individual employees, groups of
employees or their representatives;
(b) under legislative requirements, or through industry arrangements, whereby enterprises are required to
contribute to state, industry or other multi-employer plans; or
(c) by those informal practices that give rise to an obligation. Informal practices give rise to an obligation
where the enterprise has no realistic alternative but to pay employee benefits. An example of such an
obligation is where a change in the enterprise’s informal practices would cause unacceptable damage to its
relationship with employees.
4. Employee benefits include:
(a) short-term employee benefits, such as wages, salaries and social security contributions (e.g., contribution
to an insurance company by an employer to pay for medical care of its employees), paid annual leave, profit-
sharing and bonuses (if payable within twelve months of the end of the period) and non-monetary benefits (such
as medical care, housing, cars and free or subsidised goods or services) for current employees;
(b) post-employment benefits such as gratuity, pension, other retirement benefits, post-employment life insurance
and post-employment medical care;
(c) other long-term employee benefits, including long-service leave or sabbatical leave, jubilee or other long-
service benefits, long-term disability benefits and, if they are not payable wholly within twelve months after
the end of the period, profit-sharing, bonuses and deferred compensation; and
(d) termination benefits.
Because each category identified in (a) to (d) above has different characteristics, this Standard establishes separate
requirements for each category.
5. Employee benefits include benefits provided to either employees or their spouses, children or other dependants
and may be settled by payments (or the provision of goods or services) made either:
(a) directly to the employees, to their spouses, children or other dependants, or to their legal heirs or
nominees; or
(b) to others, such as trusts, insurance companies.
6. An employee may provide services to an enterprise on a full-time, part-time, permanent, casual or temporary
basis. For the purpose of this Standard, employees include whole-time directors and other management personnel.
Definitions
7. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
7.1 Employee benefits are all forms of consideration given by an enterprise in exchange for service rendered
by employees.
7.2 Short-term employee benefits are employee benefits (other than termination benefits) which fall due wholly
within twelve months after the end of the period in which the employees render the related service.
7.3 Post-employment benefits are employee benefits (other than termination benefits) which are payable
after the completion of employment.
17
The accounting for such benefits is dealt with in the Guidance Note on Accounting for Employee Share-based Payments
issued by the Institute of Chartered Accountants of India.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 401
7.4 Post-employment benefit plans are formal or informal arrangements under which an enterprise provides post-
employment benefits for one or more employees.
7.5 Defined contribution plans are post-employment benefit plans under which an enterprise pays fixed
contributions into a separate entity (a fund) and will have no obligation to pay further contributions if the
fund does not hold sufficient assets to pay all employee benefits relating to employee service in the current and
prior periods.
7.6 Defined benefit plans are post-employment benefit plans other than defined contribution plans.
7.7 Multi-employer plans are defined contribution plans (other than state plans) or defined benefit plans (other
than state plans) that:
(a) pool the assets contributed by various enterprises that are not under common control; and
(b) use those assets to provide benefits to employees of more than one enterprise, on the basis that
contribution and benefit levels are determined without regard to the identity of the enterprise that
employs the employees concerned.
7.8 Other long-term employee benefits are employee benefits (other than post-employment benefits and
termination benefits) which do not fall due wholly within twelve months after the end of the period in which the
employees render the related service.
7.9 Termination benefits are employee benefits payable as a result of either:
(a) an enterprise’s decision to terminate an employee’s employment before the normal retirement date; or
(b) an employee’s decision to accept voluntary redundancy in exchange for those benefits (voluntary
retirement).
7.10 Vested employee benefits are employee benefits that are not conditional on future employment.
7.11 The present value of a defined benefit obligation is the present value, without deducting any plan
assets, of expected future payments required to settle the obligation resulting from employee service in the
current and prior periods.
7.12 Current service cost is the increase in the present value of the defined benefit obligation resulting from
employee service in the current period.
7.13 Interest cost is the increase during a period in the present value of a defined benefit obligation which arises
because the benefits are one period closer to settlement.
7.14 Plan assets comprise:
(a) assets held by a long-term employee benefit fund; and
(b) qualifying insurance policies.
7.15 Assets held by a long-term employee benefit fund are assets (other than non-transferable financial
instruments issued by the reporting enterprise) that:
(a) are held by an entity (a fund) that is legally separate from the reporting enterprise and exists solely to
pay or fund employee benefits; and
(b) are available to be used only to pay or fund employee benefits, are not available to the reporting
enterprise’s own creditors (even in bankruptcy), and cannot be returned to the reporting enterprise, unless
either:
(i) the remaining assets of the fund are sufficient to meet all the related employee benefit obligations of
the plan or the reporting enterprise; or
(ii) the assets are returned to the reporting enterprise to reimburse it for employee benefits already paid.
7.16 A qualifying insurance policy is an insurance policy issued by an insurer that is not a related party (as
defined in AS 18, Related Party Disclosures) of the reporting enterprise, if the proceeds of the policy:
(a) can be used only to pay or fund employee benefits under a defined benefit plan; and
(b) are not available to the reporting enterprise’s own creditors (even in bankruptcy) and cannot be paid to
the reporting enterprise, unless either:
(i) the proceeds represent surplus assets that are not needed for the policy to meet all the related
employee benefit obligations; or
(ii) the proceeds are returned to the reporting enterprise to reimburse it for employee benefits already402 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
paid.
7.17 Fair value is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable,
willing parties in an arm’s length transaction.
7.18 The return on plan assets is interest, dividends and other revenue derived from the plan assets, together with
realised and unrealised gains or losses on the plan assets, less any costs of administering the plan and less any tax
payable by the plan itself.
7.19 Actuarial gains and losses comprise:
(a) experience adjustments (the effects of differences between the previous actuarial assumptions and what has
actually occurred); and
(b) the effects of changes in actuarial assumptions.
7.20 Past service cost is the change in the present value of the defined benefit obligation for employee service in
prior periods, resulting in the current period from the introduction of, or changes to, post-employment benefits or
other long-term employee benefits. Past service cost may be either positive (where benefits are introduced or
improved) or negative (where existing benefits are reduced).
Short-term Employee Benefits
8. Short-term employee benefits include items such as:
(a) wages, salaries and social security contributions;
(b) short-term compensated absences (such as paid annual leave) where the absences are expected to occur within
twelve months after the end of the period in which the employees render the related employee service;
(c) profit-sharing and bonuses payable within twelve months after the end of the period in which the employees
render the related service; and
(d) non-monetary benefits (such as medical care, housing, cars and free or subsidised goods or services) for
current employees.
9. Accounting for short-term employee benefits is generally straight- forward because no actuarial assumptions are
required to measure the obligation or the cost and there is no possibility of any actuarial gain or loss. Moreover,
short-term employee benefit obligations are measured on an undiscounted basis.
Recognition and Measurement
All Short-term Employee Benefits
10. When an employee has rendered service to an enterprise during an accounting period, the enterprise
should recognise the undiscounted amount of short-term employee benefits expected to be paid in exchange for
that service:
(a) as a liability (accrued expense), after deducting any amount already paid. If the amount already paid exceeds
the undiscounted amount of the benefits, an enterprise should recognise that excess as an asset (prepaid
expense) to the extent that the prepayment will lead to, for example, a reduction in future payments or a
cash refund; and
(b) as an expense, unless another Accounting Standard requires or permits the inclusion of the benefits in the
cost of an asset (see, for example, AS 10, Property, Plant and Equipment).
Paragraphs 11, 14 and 17 explain how an enterprise should apply this requirement to short-term employee
benefits in the form of compensated absences and profit-sharing and bonus plans.
Short-term Compensated Absences
11. An enterprise should recognise the expected cost of short-term employee benefits in the form of compensated
absences under paragraph 10 as follows:
(a) in the case of accumulating compensated absences, when the employees render service that increases their
entitlement to future compensated absences; and
(b) in the case of non-accumulating compensated absences, when the absences occur.
12. An enterprise may compensate employees for absence for various reasons including vacation, sickness and
short-term disability, and maternity or paternity. Entitlement to compensated absences falls into two categories:
(a) accumulating; and
(b) non-accumulating.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 403
13. Accumulating compensated absences are those that are carried forward and can be used in future periods if the
current period’s entitlement is not used in full. Accumulating compensated absences may be either vesting (in
other words, employees are entitled to a cash payment for unused entitlement on leaving the enterprise) or non-
vesting (when employees are not entitled to a cash payment for unused entitlement on leaving). An obligation
arises as employees render service that increases their entitlement to future compensated absences. The obligation
exists, and is recognised, even if the compensated absences are non-vesting, although the possibility that
employees may leave before they use an accumulated non-vesting entitlement affects the measurement of that
obligation.
14. An enterprise should measure the expected cost of accumulating compensated absences as the additional
amount that the enterprise expects to pay as a result of the unused entitlement that has accumulated at the balance
sheet date.
15. The method specified in the previous paragraph measures the obligation at the amount of the additional
payments that are expected to arise solely from the fact that the benefit accumulates. In many cases, an enterprise
may not need to make detailed computations to estimate that there is no material obligation for unused
compensated absences. For example, a leave obligation is likely to be material only if there is a formal or informal
understanding that unused leave may be taken as paid vacation.
Example Illustrating Paragraphs 14 and 15
An enterprise has 100 employees, who are each entitled to five working days of leave for each year. Unused leave may
be carried forward for one calendar year. The leave is taken first out of the current year’s entitlement and then out of
any balance brought forward from the previous year (a LIFO basis). At 31 December 20X4, the average unused
entitlement is two days per employee. The enterprise expects, based on past experience which is expected to continue,
that 92 employees will take no more than five days of leave in 20X5 and that the remaining eight employees will take
an average of six and a half days each.
The enterprise expects that it will pay an additional 12 days of pay as a result of the unused entitlement that has
accumulated at 31 December 20X4 (one and a half days each, for eight employees). Therefore, the enterprise
recognises a liability, as at 31 December 20X4, equal to 12 days of pay.
16. Non-accumulating compensated absences do not carry forward: they lapse if the current period’s entitlement
is not used in full and do not entitle employees to a cash payment for unused entitlement on leaving the enterprise.
This is commonly the case for maternity or paternity leave. An enterprise recognises no liability or expense until the
time of the absence, because employee service does not increase the amount of the benefit.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification, may not comply with
paragraphs 11 to 16 of the Standard to the extent they deal with recognition and measurement of short-term
accumulating compensated absences which are non-vesting (i.e., short-term accumulating compensated
absences in respect of which employees are not entitled to cash payment for unused entitlement on leaving).
Profit-sharing and Bonus Plans
17. An enterprise should recognise the expected cost of profit-sharing and bonus payments under paragraph 10
when, and only when:
(a) the enterprise has a present obligation to make such payments as a result of past events; and
(b) a reliable estimate of the obligation can be made.
A present obligation exists when, and only when, the enterprise has no realistic alternative but to make the
payments.
18. Under some profit-sharing plans, employees receive a share of the profit only if they remain with the
enterprise for a specified period. Such plans create an obligation as employees render service that increases the
amount to be paid if they remain in service until the end of the specified period. The measurement of such
obligations reflects the possibility that some employees may leave without receiving profit-sharing payments.
Example Illustrating Paragraph 18
A profit-sharing plan requires an enterprise to pay a specified proportion of its net profit for the year to employees
who serve throughout the year. If no employees leave during the year, the total profit-sharing payments for the year
will be 3% of net profit. The enterprise estimates that staff turnover will reduce the payments to 2.5% of net profit.
The enterprise recognises a liability and an expense of 2.5% of net profit.
19. An enterprise may have no legal obligation to pay a bonus. Nevertheless, in some cases, an enterprise has a
practice of paying bonuses. In such cases also, the enterprise has an obligation because the enterprise has no realistic
alternative but to pay the bonus. The measurement of the obligation reflects the possibility that some employees may404 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
leave without receiving a bonus.
20. An enterprise can make a reliable estimate of its obligation under a profit-sharing or bonus plan when, and
only when:
(a) the formal terms of the plan contain a formula for determining the amount of the benefit; or
(b) the enterprise determines the amounts to be paid before the financial statements are approved; or
(c) past practice gives clear evidence of the amount of the enterprise’s obligation.
21. An obligation under profit-sharing and bonus plans results from employee service and not from a transaction
with the enterprise’s owners. Therefore, an enterprise recognises the cost of profit-sharing and bonus plans not as a
distribution of net profit but as an expense.
22. If profit-sharing and bonus payments are not due wholly within twelve months after the end of the period
in which the employees render the related service, those payments are other long-term employee benefits (see
paragraphs 127-132).
Disclosure
23. Although this Standard does not require specific disclosures about short-term employee benefits, other
Accounting Standards may require disclosures. For example, where required by AS 18, Related Party Disclosures
an enterprise discloses information about employee benefits for key management personnel.
Post-employment Benefits: Defined Contribution Plans and Defined Benefit Plans
24. Post-employment benefits include:
(a) retirement benefits, e.g., gratuity and pension; and
(b) other benefits, e.g., post-employment life insurance and post- employment medical care.
Arrangements whereby an enterprise provides post-employment benefits are post-employment benefit plans. An
enterprise applies this Standard to all such arrangements whether or not they involve the establishment of a separate
entity to receive contributions and to pay benefits.
25. Post-employment benefit plans are classified as either defined contribution plans or defined benefit plans,
depending on the economic substance of the plan as derived from its principal terms and conditions. Under defined
contribution plans:
(a) the enterprise’s obligation is limited to the amount that it agrees to contribute to the fund. Thus, the amount of the
post-employment benefits received by the employee is determined by the amount of contributions paid by an
enterprise (and also by the employee) to a post-employment benefit plan or to an insurance company, together with
investment returns arising from the contributions; and
(b) in consequence, actuarial risk (that benefits will be less than expected) and investment risk (that assets invested will be
insufficient to meet expected benefits) fall on the employee.
26. Examples of cases where an enterprise’s obligation is not limited to the amount that it agrees to contribute to the
fund are when the enterprise has an obligation through:
(a) a plan benefit formula that is not linked solely to the amount of contributions; or
(b) a guarantee, either indirectly through a plan or directly, of a specified return on contributions; or
(c) informal practices that give rise to an obligation, for example, an obligation may arise where an enterprise has a
history of increasing benefits for former employees to keep pace with inflation even where there is no legal
obligation to do so.
27. Under defined benefit plans:
(a) the enterprise’s obligation is to provide the agreed benefits to current and former employees; and
(b) actuarial risk (that benefits will cost more than expected) and investment risk fall, in substance, on the
enterprise. If actuarial or investment experience are worse than expected, the enterprise’s obligation may be
increased.
28. Paragraphs 29 to 43 below deal with defined contribution plans and defined benefit plans in the context of
multi-employer plans, state plans and insured benefits.
Multi-employer Plans
29. An enterprise should classify a multi-employer plan as a defined contribution plan or a defined benefit
plan under the terms of the plan (including any obligation that goes beyond the formal terms). Where a multi-[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 405
employer plan is a defined benefit plan, an enterprise should:
(a) account for its proportionate share of the defined benefit obligation, plan assets and cost associated
with the plan in the same way as for any other defined benefit plan; and
(b) disclose the information required by paragraph 120.
30. When sufficient information is not available to use defined benefit accounting for a multi-employer plan
that is a defined benefit plan, an enterprise should:
(a) account for the plan under paragraphs 45-47 as if it were a defined contribution plan;
(b) disclose:
(i) the fact that the plan is a defined benefit plan; and
(ii) the reason why sufficient information is not available to enable the enterprise to account for the plan as
a defined benefit plan; and
(c) to the extent that a surplus or deficit in the plan may affect the amount of future contributions, disclose
in addition:
(i) any available information about that surplus or deficit;
(ii) the basis used to determine that surplus or deficit; and
(iii) the implications, if any, for the enterprise.
31. One example of a defined benefit multi-employer plan is one where:
(a) the plan is financed in a manner such that contributions are set at a level that is expected to be sufficient to pay
the benefits falling due in the same period; and future benefits earned during the current period will be paid
out of future contributions; and
(b) employees’ benefits are determined by the length of their service and the participating enterprises have no
realistic means of withdrawing from the plan without paying a contribution for the benefits earned by
employees up to the date of withdrawal. Such a plan creates actuarial risk for the enterprise; if the ultimate
cost of benefits already earned at the balance sheet date is more than expected, the enterprise will have to
either increase its contributions or persuade employees to accept a reduction in benefits. Therefore, such a plan
is a defined benefit plan.
32. Where sufficient information is available about a multi-employer plan which is a defined benefit plan, an
enterprise accounts for its proportionate share of the defined benefit obligation, plan assets and post-employment
benefit cost associated with the plan in the same way as for any other defined benefit plan. However, in some cases,
an enterprise may not be able to identify its share of the underlying financial position and performance of the plan
with sufficient reliability for accounting purposes. This may occur if:
(a) the enterprise does not have access to information about the plan that satisfies the requirements of this
Standard; or
(b) the plan exposes the participating enterprises to actuarial risks associated with the current and former
employees of other enterprises, with the result that there is no consistent and reliable basis for allocating the
obligation, plan assets and cost to individual enterprises participating in the plan.
In those cases, an enterprise accounts for the plan as if it were a defined contribution plan and discloses the additional
information required by paragraph 30.
33. Multi-employer plans are distinct from group administration plans. A group administration plan is merely an
aggregation of single employer plans combined to allow participating employers to pool their assets for investment
purposes and reduce investment management and administration costs, but the claims of different employers are
segregated for the sole benefit of their own employees. Group administration plans pose no particular accounting
problems because information is readily available to treat them in the same way as any other single employer plan
and because such plans do not expose the participating enterprises to actuarial risks associated with the current and
former employees of other enterprises. The definitions in this Standard require an enterprise to classify a group
administration plan as a defined contribution plan or a defined benefit plan in accordance with the terms of the
plan (including any obligation that goes beyond the formal terms).
34. Defined benefit plans that share risks between various enterprises under common control, for example, a parent
and its subsidiaries, are not multi-employer plans.
35. In respect of such a plan, if there is a contractual agreement or stated policy for charging the net
defined benefit cost for the plan as a whole to individual group enterprises, the enterprise recognises, in its separate406 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
financial statements, the net defined benefit cost so charged. If there is no such agreement or policy, the net
defined benefit cost is recognised in the separate financial statements of the group enterprise that is legally the
sponsoring employer for the plan. The other group enterprises recognise, in their separate financial statements, a cost
equal to their contribution payable for the period.
36. AS 29, Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets requires an enterprise to recognise, or disclose
information about, certain contingent liabilities. In the context of a multi-employer plan, a contingent liability may
arise from, for example:
(a) actuarial losses relating to other participating enterprises because each enterprise that participates in a multi-
employer plan shares in the actuarial risks of every other participating enterprise; or
(b) any responsibility under the terms of a plan to finance any shortfall in the plan if other enterprises cease to
participate.
State Plans
37. An enterprise should account for a state plan in the same way as for a multi-employer plan (see
paragraphs 29 and 30).
38. State plans are established by legislation to cover all enterprises (or all enterprises in a particular category,
for example, a specific industry) and are operated by national or local government or by another body (for example,
an autonomous agency created specifically for this purpose) which is not subject to control or influence by the
reporting enterprise. Some plans established by an enterprise provide both compulsory benefits which substitute for
benefits that would otherwise be covered under a state plan and additional voluntary benefits. Such plans are not
state plans.
39. State plans are characterised as defined benefit or defined contribution in nature based on the enterprise’s
obligation under the plan. Many state plans are funded in a manner such that contributions are set at a level that is
expected to be sufficient to pay the required benefits falling due in the same period; future benefits earned during the
current period will be paid out of future contributions. Nevertheless, in most state plans, the enterprise has no
obligation to pay those future benefits: its only obligation is to pay the contributions as they fall due and if the
enterprise ceases to employ members of the state plan, it will have no obligation to pay the benefits earned by such
employees in previous years. For this reason, state plans are normally defined contribution plans. However, in the
rare cases when a state plan is a defined benefit plan, an enterprise applies the treatment prescribed in paragraphs 29
and 30.
Insured Benefits
40. An enterprise may pay insurance premiums to fund a post-employment benefit plan. The enterprise
should treat such a plan as a defined contribution plan unless the enterprise will have (either directly, or
indirectly through the plan) an obligation to either:
(a) pay the employee benefits directly when they fall due; or
(b) pay further amounts if the insurer does not pay all future employee benefits relating to employee
service in the current and prior periods.
If the enterprise retains such an obligation, the enterprise should treat the plan as a defined benefit plan.
41. The benefits insured by an insurance contract need not have a direct or automatic relationship with the
enterprise’s obligation for employee benefits. Post-employment benefit plans involving insurance contracts are
subject to the same distinction between accounting and funding as other funded plans.
42. Where an enterprise funds a post-employment benefit obligation by contributing to an insurance policy under
which the enterprise (either directly, indirectly through the plan, through the mechanism for setting future premiums
or through a related party relationship with the insurer) retains an obligation, the payment of the premiums does not
amount to a defined contribution arrangement. It follows that the enterprise:
(a) accounts for a qualifying insurance policy as a plan asset (see paragraph 7); and
(b) recognises other insurance policies as reimbursement rights (if the policies satisfy the criteria in paragraph 103).
43. Where an insurance policy is in the name of a specified plan participant or a group of plan participants and the
enterprise does not have any obligation to cover any loss on the policy, the enterprise has no obligation to pay
benefits to the employees and the insurer has sole responsibility for paying the benefits. The payment of fixed
premiums under such contracts is, in substance, the settlement of the employee benefit obligation, rather than an
investment to meet the obligation. Consequently, the enterprise no longer has an asset or a liability. Therefore, an
enterprise treats such payments as contributions to a defined contribution plan.
Post-employment Benefits: Defined Contribution Plans[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 407
44. Accounting for defined contribution plans is straightforward because the reporting enterprise’s obligation for
each period is determined by the amounts to be contributed for that period. Consequently, no actuarial assumptions
are required to measure the obligation or the expense and there is no possibility of any actuarial gain or loss.
Moreover, the obligations are measured on an undiscounted basis, except where they do not fall due wholly within
twelve months after the end of the period in which the employees render the related service.
Recognition and Measurement
45. When an employee has rendered service to an enterprise during a period, the enterprise should recognise
the contribution payable to a defined contribution plan in exchange for that service:
(a) as a liability (accrued expense), after deducting any contribution already paid. If the contribution already
paid exceeds the contribution due for service before the balance sheet date, an enterprise should
recognise that excess as an asset (prepaid expense) to the extent that the prepayment will lead to, for
example, a reduction in future payments or a cash refund; and
(b) as an expense, unless another Accounting Standard requires or permits the inclusion of the contribution in
the cost of an asset (see, for example, AS 10, Property, Plant and Equipment).
46. Where contributions to a defined contribution plan do not fall due wholly within twelve months after the end
of the period in which the employees render the related service, they should be discounted using the discount
rate specified in paragraph 78.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification, may not discount
contributions that fall due more than 12 months after the balance sheet date.
Disclosure
47. An enterprise should disclose the amount recognised as an expense for defined contribution plans.
48. Where required by AS 18, Related Party Disclosures an enterprise discloses information about contributions
to defined contribution plans for key management personnel.
Post-employment Benefits: Defined Benefit Plans
49. Accounting for defined benefit plans is complex because actuarial assumptions are required to measure the
obligation and the expense and there is a possibility of actuarial gains and losses. Moreover, the obligations are
measured on a discounted basis because they may be settled many years after the employees render the related
service. While the Standard requires that it is the responsibility of the reporting enterprise to measure the
obligations under the defined benefit plans, it is recognised that for doing so the enterprise would normally use the
services of a qualified actuary.
Recognition and Measurement
50. Defined benefit plans may be unfunded, or they may be wholly or partly funded by contributions by an
enterprise, and sometimes its employees, into an entity, or fund, that is legally separate from the reporting enterprise
and from which the employee benefits are paid. The payment of funded benefits when they fall due depends not only
on the financial position and the investment performance of the fund but also on an enterprise’s ability to make good
any shortfall in the fund’s assets. Therefore, the enterprise is, in substance, underwriting the actuarial and investment
risks associated with the plan. Consequently, the expense recognised for a defined benefit plan is not necessarily the
amount of the contribution due for the period.
51. Accounting by an enterprise for defined benefit plans involves the following steps:
(a) using actuarial techniques to make a reliable estimate of the amount of benefit that employees have earned in
return for their service in the current and prior periods. This requires an enterprise to determine how much
benefit is attributable to the current and prior periods (see paragraphs 68-72) and to make estimates
(actuarial assumptions) about demographic variables (such as employee turnover and mortality) and
financial variables (such as future increases in salaries and medical costs) that will influence the cost of the
benefit (see paragraphs 73-91);
(b) discounting that benefit using the Projected Unit Credit Method in order to determine the present value of the defined
benefit obligation and the current service cost (see paragraphs 65-67);
(c) determining the fair value of any plan assets (see paragraphs 100-102);
(d) determining the total amount of actuarial gains and losses (see paragraphs 92-93);
(e) where a plan has been introduced or changed, determining the resulting past service cost (see paragraphs 94-99); and
(f) where a plan has been curtailed or settled, determining the resulting gain or loss (see paragraphs 110-116).408 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Where an enterprise has more than one defined benefit plan, the enterprise applies these procedures for each material
plan separately.
52. For measuring the amounts under paragraph 51, in some cases, estimates, averages and simplified
computations may provide a reliable approximation of the detailed computations.
Accounting for the Obligation under a Defined Benefit Plan
53. An enterprise should account not only for its legal obligation under the formal terms of a defined benefit
plan, but also for any other obligation that arises from the enterprise’s informal practices. Informal practices give
rise to an obligation where the enterprise has no realistic alternative but to pay employee benefits. An example of
such an obligation is where a change in the enterprise’s informal practices would cause unacceptable damage to
its relationship with employees.
54. The formal terms of a defined benefit plan may permit an enterprise to terminate its obligation under the plan.
Nevertheless, it is usually difficult for an enterprise to cancel a plan if employees are to be retained. Therefore, in the
absence of evidence to the contrary, accounting for post-employment benefits assumes that an enterprise which is
currently promising such benefits will continue to do so over the remaining working lives of employees.
Balance Sheet
55. The amount recognised as a defined benefit liability should be the net total of the following amounts:
(a) the present value of the defined benefit obligation at the balance sheet date (see paragraph 65);
(b) minus any past service cost not yet recognised (see paragraph 94);
(c) minus the fair value at the balance sheet date of plan assets (if any) out of which the obligations are to be
settled directly (see paragraphs 100-102).
56. The present value of the defined benefit obligation is the gross obligation, before deducting the fair value of
any plan assets.
57. An enterprise should determine the present value of defined benefit obligations and the fair value of any plan
assets with sufficient regularity that the amounts recognised in the financial statements do not differ materially
from the amounts that would be determined at the balance sheet date.
58. The detailed actuarial valuation of the present value of defined benefit obligations may be made at intervals not
exceeding three years. However, with a view that the amounts recognised in the financial statements do not differ
materially from the amounts that would be determined at the balance sheet date, the most recent valuation is reviewed
at the balance sheet date and updated to reflect any material transactions and other material changes in circumstances
(including changes in interest rates) between the date of valuation and the balance sheet date. The fair value of any
plan assets is determined at each balance sheet date.
59. The amount determined under paragraph 55 may be negative (an asset). An enterprise should measure the
resulting asset at the lower of:
(a) the amount determined under paragraph 55; and
(b) the present value of any economic benefits available in the form of refunds from the plan or reductions in
future contributions to the plan. The present value of these economic benefits should be determined using
the discount rate specified in paragraph 78.
60. An asset may arise where a defined benefit plan has been overfunded or in certain cases where actuarial gains
are recognised. An enterprise recognises an asset in such cases because:
(a) the enterprise controls a resource, which is the ability to use the surplus to generate future benefits;
(b) that control is a result of past events (contributions paid by the enterprise and service rendered by the
employee); and
(c) future economic benefits are available to the enterprise in the form of a reduction in future contributions or a
cash refund, either directly to the enterprise or indirectly to another plan in deficit.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 409
Example Illustrating Paragraph 59
(Amount in Rs.)
A defined benefit plan has the following characteristics:
Present value of the obligation 1,100
Fair value of plan assets (1,190)
(90)
Unrecognised past service cost (70)
Negative amount determined under paragraph 55 (160)
Present value of available future refunds and
reductions in future contributions 90
Limit under paragraph 59 (b) 90
Rs. 90 is less than Rs. 160. Therefore, the enterprise recognises an asset of Rs. 90 and discloses that the limit
reduced the carrying amount of the asset by Rs. 70 (see paragraph 120(f)(ii)).
Statement of Profit and Loss
61. An enterprise should recognise the net total of the following amounts in the statement of profit and loss,
except to the extent that another Accounting Standard requires or permits their inclusion in the cost of an asset:
(a) current service cost (see paragraphs 64-91);
(b) interest cost (see paragraph 82);
(c) the expected return on any plan assets (see paragraphs 107-109) and on any reimbursement rights (see
paragraph 103);
(d) actuarial gains and losses (see paragraphs 92-93);
(e) past service cost to the extent that paragraph 94 requires an enterprise to recognise it;
(f) the effect of any curtailments or settlements (see paragraphs 110 and 111); and
(g) the effect of the limit in paragraph 59 (b), i.e., the extent to which the amount determined under
paragraph 55 (if negative) exceeds the amount determined under paragraph 59 (b).
62. Other Accounting Standards require the inclusion of certain employee benefit costs within the cost of assets such
as tangible fixed assets (see AS 10, Property, Plant and Equipment). Any post-employment benefit costs included
in the cost of such assets include the appropriate proportion of the components listed in paragraph 61.
Illustration
63. Illustration I attached to the Standard illustrates describing the components of the amounts recognised in the
balance sheet and statement of profit and loss in respect of defined benefit plans.
Recognition and Measurement: Present Value of Defined Benefit Obligations and Current Service Cost
64. The ultimate cost of a defined benefit plan may be influenced by many variables, such as final salaries,
employee turnover and mortality, medical cost trends and, for a funded plan, the investment earnings on the plan
assets. The ultimate cost of the plan is uncertain and this uncertainty is likely to persist over a long period of time. In
order to measure the present value of the post-employment benefit obligations and the related current service cost, it
is necessary to:
(a) apply an actuarial valuation method (see paragraphs 65-67);
(b) attribute benefit to periods of service (see paragraphs 68-72); and
(c) make actuarial assumptions (see paragraphs 73-91).
Actuarial Valuation Method
65. An enterprise should use the Projected Unit Credit Method to determine the present value of its
defined benefit obligations and the related current service cost and, where applicable, past service cost.
66. The Projected Unit Credit Method (sometimes known as the accrued benefit method pro-rated on service or as
the benefit/years of service method) considers each period of service as giving rise to an additional unit of benefit
entitlement (see paragraphs 68-72) and measures each unit separately to build up the final obligation (see paragraphs
73-91).410 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
67. An enterprise discounts the whole of a post-employment benefit obligation, even if part of the obligation falls
due within twelve months of the balance sheet date.
Example Illustrating Paragraph 66
A lump sum benefit, equal to 1% of final salary for each year of service, is payable on termination of service.
The salary in year 1 is Rs. 10,000 and is assumed to increase at 7% (compound) each year resulting in Rs. 13,100 at the
end of year 5. The discount rate used is 10% per annum. The following table shows how the obligation builds up for
an employee who is expected to leave at the end of year 5, assuming that there are no changes in actuarial
assumptions. For simplicity, this example ignores the additional adjustment needed to reflect the probability that
the employee may leave the enterprise at an earlier or later date.
(Amount in Rs.)
Year 1 2 3 4 5
Benefit attributed to:
- prior years 0 131 262 393 524
- current year (1% of final salary) 131 131 131 131 131
- current and prior years 131 262 393 524 655
Opening Obligation (see note 1) - 89 196 324 476
Interest at 10% - 9 20 33 48
Current Service Cost (see note 2) 89 98 108 119 131
Closing Obligation (see note 3) 89 196 324 476 655
Notes:
1. The Opening Obligation is the present value of benefit attributed to prior years.
2. The Current Service Cost is the present value of benefit attributed to the current year.
3. The Closing Obligation is the present value of benefit attributed to current and prior years.
Attributing Benefit to Periods of Service
68. In determining the present value of its defined benefit obligations and the related current service cost and,
where applicable, past service cost, an enterprise should attribute benefit to periods of service under the plan’s
benefit formula. However, if an employee’s service in later years will lead to a materially higher level of
benefit than in earlier years, an enterprise should attribute benefit on a straight-line basis from:
(a) the date when service by the employee first leads to benefits under the plan (whether or not the benefits
are conditional on further service); until
(b) the date when further service by the employee will lead to no material amount of further benefits under the
plan, other than from further salary increases.
69. The Projected Unit Credit Method requires an enterprise to attribute benefit to the current period (in order to
determine current service cost) and the current and prior periods (in order to determine the present value of defined
benefit obligations). An enterprise attributes benefit to periods in which the obligation to provide post-employment
benefits arises. That obligation arises as employees render services in return for post-employment benefits which an
enterprise expects to pay in future reporting periods. Actuarial techniques allow an enterprise to measure that
obligation with sufficient reliability to justify recognition of a liability.
Examples Illustrating Paragraph 69
1. A defined benefit plan provides a lump-sum benefit of Rs. 100 payable on retirement for each year of
service.
A benefit of Rs. 100 is attributed to each year. The current service cost is the present value of Rs. 100. The
present value of the defined benefit obligation is the present value of Rs. 100, multiplied by the number of years of
service up to the balance sheet date.
If the benefit is payable immediately when the employee leaves the enterprise, the current service cost and the present
value of the defined benefit obligation reflect the date at which the employee is expected to leave. Thus, because of
the effect of discounting, they are less than the amounts that would be determined if the employee left at the balance
sheet date.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 411
2. A plan provides a monthly pension of 0.2% of final salary for each year of service. The pension is payable from
the age of 60.
Benefit equal to the present value, at the expected retirement date, of a monthly pension of 0.2% of the estimated final
salary payable from the expected retirement date until the expected date of death is attributed to each year of
service. The current service cost is the present value of that benefit. The present value of the defined benefit obligation
is the present value of monthly pension payments of 0.2% of final salary, multiplied by the number of years of service
up to the balance sheet date. The current service cost and the present value of the defined benefit obligation are
discounted because pension payments begin at the age of 60.
70. Employee service gives rise to an obligation under a defined benefit plan even if the benefits are conditional on
future employment (in other words they are not vested). Employee service before the vesting date gives rise to an
obligation because, at each successive balance sheet date, the amount of future service that an employee will have
to render before becoming entitled to the benefit is reduced. In measuring its defined benefit obligation, an enterprise
considers the probability that some employees may not satisfy any vesting requirements. Similarly, although certain
post- employment benefits, for example, post-employment medical benefits, become payable only if a specified
event occurs when an employee is no longer employed, an obligation is created when the employee renders service
that will provide entitlement to the benefit if the specified event occurs. The probability that the specified event will
occur affects the measurement of the obligation, but does not determine whether the obligation exists.
Examples Illustrating Paragraph 70
1. A plan pays a benefit of Rs. 100 for each year of service. The benefits vest after ten years of service.
A benefit of Rs. 100 is attributed to each year. In each of the first ten years, the current service cost and the present
value of the obligation reflect the probability that the employee may not complete ten years of service.
2. A plan pays a benefit of Rs. 100 for each year of service, excluding service before the age of 25. The benefits vest
immediately.
No benefit is attributed to service before the age of 25 because service before that date does not lead to benefits
(conditional or unconditional). A benefit of Rs. 100 is attributed to each subsequent year.
71. The obligation increases until the date when further service by the employee will lead to no material amount
of further benefits. Therefore, all benefit is attributed to periods ending on or before that date. Benefit is attributed to
individual accounting periods under the plan’s benefit formula. However, if an employee’s service in later years will
lead to a materially higher level of benefit than in earlier years, an enterprise attributes benefit on a straight-line basis
until the date when further service by the employee will lead to no material amount of further benefits. That is
because the employee’s service throughout the entire period will ultimately lead to benefit at that higher level.
Examples Illustrating Paragraph 71
1. A plan pays a lump-sum benefit of Rs. 1,000 that vests after ten years of service. The plan provides no further
benefit for subsequent service.
A benefit of Rs. 100 (Rs. 1,000 divided by ten) is attributed to each of the first ten years. The current service cost in
each of the first ten years reflects the probability that the employee may not complete ten years of service. No benefit is
attributed to subsequent years.
2. A plan pays a lump-sum retirement benefit of Rs. 2,000 to all employees who are still employed at the age of
50 after twenty years of service, or who are still employed at the age of 60, regardless of their length of service.
For employees who join before the age of 30, service first leads to benefits under the plan at the age of 30 (an
employee could leave at the age of 25 and return at the age of 28, with no effect on the amount or timing of
benefits). Those benefits are conditional on further service. Also, service beyond the age of 50 will lead to no
material amount of further benefits. For these employees, the enterprise attributes benefit of Rs. 100 (Rs. 2,000
divided by 20) to each year from the age of 30 to the age of 50.
For employees who join between the ages of 30 and 40, service beyond twenty years will lead to no material
amount of further benefits. For these employees, the enterprise attributes benefit of Rs. 100 (Rs. 2,000 divided by 20)
to each of the first twenty years.
For an employee who joins at the age of 50, service beyond ten years will lead to no material amount of further
benefits. For this employee, the enterprise attributes benefit of Rs. 200 (Rs. 2,000 divided by 10) to each of the
first ten years.412 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
For all employees, the current service cost and the present value of the obligation reflect the probability that the
employee may not complete the necessary period of service.
3. A post-employment medical plan reimburses 40% of an employee’s post-employment medical costs if the
employee leaves after more than ten and less than twenty years of service and 50% of those costs if the
employee leaves after twenty or more years of service.
Under the plan’s benefit formula, the enterprise attributes 4% of the present value of the expected medical costs
(40% divided by ten) to each of the first ten years and 1% (10% divided by ten) to each of the second ten years. The
current service cost in each year reflects the probability that the employee may not complete the necessary period of
service to earn part or all of the benefits. For employees expected to leave within ten years, no benefit is
attributed.
4. A post-employment medical plan reimburses 10% of an employee’s post-employment medical costs if the
employee leaves after more than ten and less than twenty years of service and 50% of those costs if the
employee leaves after twenty or more years of service.
Service in later years will lead to a materially higher level of benefit than in earlier years. Therefore, for employees
expected to leave after twenty or more years, the enterprise attributes benefit on a straight-line basis under
paragraph 69. Service beyond twenty years will lead to no material amount of further benefits. Therefore, the benefit
attributed to each of the first twenty years is 2.5% of the present value of the expected medical costs (50%
divided by twenty).
For employees expected to leave between ten and twenty years, the benefit attributed to each of the first ten years is
1% of the present value of the expected medical costs. For these employees, no benefit is attributed to service between
the end of the tenth year and the estimated date of leaving.
For employees expected to leave within ten years, no benefit is attributed.
72. Where the amount of a benefit is a constant proportion of final salary for each year of service, future
salary increases will affect the amount required to settle the obligation that exists for service before the balance sheet
date, but do not create an additional obligation. Therefore:
(a) for the purpose of paragraph 68(b), salary increases do not lead to further benefits, even though the amount of
the benefits is dependent on final salary; and
(b) the amount of benefit attributed to each period is a constant proportion of the salary to which the benefit is
linked.
Example Illustrating Paragraph 72
Employees are entitled to a benefit of 3% of final salary for each year of service before the age of 55.
Benefit of 3% of estimated final salary is attributed to each year up to the age of 55. This is the date when further
service by the employee will lead to no material amount of further benefits under the plan. No benefit is attributed to
service after that age.
Actuarial Assumptions
73. Actuarial assumptions comprising demographic assumptions and financial assumptions should be unbiased
and mutually compatible. Financial assumptions should be based on market expectations, at the balance sheet
date, for the period over which the obligations are to be settled.
74. Actuarial assumptions are an enterprise’s best estimates of the variables that will determine the ultimate cost of
providing post-employment benefits. Actuarial assumptions comprise:
(a) demographic assumptions about the future characteristics of current and former employees (and their
dependants) who are eligible for benefits. Demographic assumptions deal with matters such as:
(i) mortality, both during and after employment;
(ii) rates of employee turnover, disability and early retirement;
(iii) the proportion of plan members with dependants who will be eligible for benefits; and
(iv) claim rates under medical plans; and
(b) financial assumptions, dealing with items such as:
(i) the discount rate (see paragraphs 78-82);[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 413
(ii) future salary and benefit levels (see paragraphs 83-87);
(iii) in the case of medical benefits, future medical costs, including, where material, the cost of administering
claims and benefit payments (see paragraphs 88-91); and
(iv) the expected rate of return on plan assets (see paragraphs 107- 109).
75. Actuarial assumptions are unbiased if they are neither imprudent nor excessively conservative.
76. Actuarial assumptions are mutually compatible if they reflect the economic relationships between factors such
as inflation, rates of salary increase, the return on plan assets and discount rates. For example, all assumptions
which depend on a particular inflation level (such as assumptions about interest rates and salary and benefit
increases) in any given future period assume the same inflation level in that period.
77. An enterprise determines the discount rate and other financial assumptions in nominal (stated) terms, unless
estimates in real (inflation- adjusted) terms are more reliable, for example, where the benefit is index- linked and
there is a deep market in index-linked bonds of the same currency and term.
Actuarial Assumptions: Discount Rate
78. The rate used to discount post-employment benefit obligations (both funded and unfunded) should be
determined by reference to market yields at the balance sheet date on government bonds. The currency and term
of the government bonds should be consistent with the currency and estimated term of the post-employment
benefit obligations.
79. One actuarial assumption which has a material effect is the discount rate. The discount rate reflects the time
value of money but not the actuarial or investment risk. Furthermore, the discount rate does not reflect the enterprise-
specific credit risk borne by the enterprise’s creditors, nor does it reflect the risk that future experience may differ
from actuarial assumptions.
80. The discount rate reflects the estimated timing of benefit payments. In practice, an enterprise often achieves this
by applying a single weighted average discount rate that reflects the estimated timing and amount of benefit payments
and the currency in which the benefits are to be paid.
81. In some cases, there may be no government bonds with a sufficiently long maturity to match the estimated
maturity of all the benefit payments. In such cases, an enterprise uses current market rates of the appropriate term
to discount shorter term payments, and estimates the discount rate for longer maturities by extrapolating current
market rates along the yield curve. The total present value of a defined benefit obligation is unlikely to be particularly
sensitive to the discount rate applied to the portion of benefits that is payable beyond the final maturity of the
available government bonds.
82. Interest cost is computed by multiplying the discount rate as determined at the start of the period by the
present value of the defined benefit obligation throughout that period, taking account of any material changes in the
obligation. The present value of the obligation will differ from the liability recognised in the balance sheet because
the liability is recognised after deducting the fair value of any plan assets and because some past service cost are
not recognised immediately. [Illustration I attached to the Standard illustrates the computation of interest cost, among
other things]
Actuarial Assumptions: Salaries, Benefits and Medical Costs
83. Post-employment benefit obligations should be measured on a basis that reflects:
(a) estimated future salary increases;
(b) the benefits set out in the terms of the plan (or resulting from any obligation that goes beyond those
terms) at the balance sheet date; and
(c) estimated future changes in the level of any state benefits that affect the benefits payable under a
defined benefit plan, if, and only if, either:
(i) those changes were enacted before the balance sheet date; or
(ii) past history, or other reliable evidence, indicates that those state benefits will change in some
predictable manner, for example, in line with future changes in general price levels or general salary
levels.
84. Estimates of future salary increases take account of inflation, seniority, promotion and other relevant factors, such
as supply and demand in the employment market.
85. If the formal terms of a plan (or an obligation that goes beyond those terms) require an enterprise to change
benefits in future periods, the measurement of the obligation reflects those changes. This is the case when, for
example:414 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(a) the enterprise has a past history of increasing benefits, for example, to mitigate the effects of inflation, and
there is no indication that this practice will change in the future; or
(b) actuarial gains have already been recognised in the financial statements and the enterprise is obliged, by
either the formal terms of a plan (or an obligation that goes beyond those terms) or legislation, to use any surplus in
the plan for the benefit of plan participants (see paragraph 96(c)).
86. Actuarial assumptions do not reflect future benefit changes that are not set out in the formal terms of the plan
(or an obligation that goes beyond those terms) at the balance sheet date. Such changes will result in:
(a) past service cost, to the extent that they change benefits for service before the change; and
(b) current service cost for periods after the change, to the extent that they change benefits for service after the
change.
87. Some post-employment benefits are linked to variables such as the level of state retirement benefits or state
medical care. The measurement of such benefits reflects expected changes in such variables, based on past history
and other reliable evidence.
88. Assumptions about medical costs should take account of estimated future changes in the cost of medical
services, resulting from both inflation and specific changes in medical costs.
89. Measurement of post-employment medical benefits requires assumptions about the level and frequency of
future claims and the cost of meeting those claims. An enterprise estimates future medical costs on the basis of
historical data about the enterprise’s own experience, supplemented where necessary by historical data from other
enterprises, insurance companies, medical providers or other sources. Estimates of future medical costs consider the
effect of technological advances, changes in health care utilisation or delivery patterns and changes in the health
status of plan participants.
90. The level and frequency of claims is particularly sensitive to the age, health status and sex of employees (and
their dependants) and may be sensitive to other factors such as geographical location. Therefore, historical data is
adjusted to the extent that the demographic mix of the population differs from that of the population used as a basis
for the historical data. It is also adjusted where there is reliable evidence that historical trends will not continue.
91. Some post-employment health care plans require employees to contribute to the medical costs covered by the
plan. Estimates of future medical costs take account of any such contributions, based on the terms of the plan at the
balance sheet date (or based on any obligation that goes beyond those terms). Changes in those employee
contributions result in past service cost or, where applicable, curtailments. The cost of meeting claims may be
reduced by benefits from state or other medical providers (see paragraphs 83(c) and 87).
Actuarial Gains and Losses
92. Actuarial gains and losses should be recognised immediately in the statement of profit and loss as
income or expense (see paragraph 61).
92A. Paragraph 145(b)(iii) explains the need to consider any unrecognised part of the transitional liability in
accounting for subsequent actuarial gains.
93. Actuarial gains and losses may result from increases or decreases in either the present value of a defined
benefit obligation or the fair value of any related plan assets. Causes of actuarial gains and losses include, for
example:
(a) unexpectedly high or low rates of employee turnover, early retirement or mortality or of increases in salaries,
benefits (if the terms of a plan provide for inflationary benefit increases) or medical costs;
(b) the effect of changes in estimates of future employee turnover, early retirement or mortality or of increases in
salaries, benefits (if the terms of a plan provide for inflationary benefit increases) or medical costs;
(c) the effect of changes in the discount rate; and
(d) differences between the actual return on plan assets and the expected return on plan assets (see paragraphs
107-109).
Past Service Cost
94. In measuring its defined benefit liability under paragraph 55, an enterprise should recognise past service
cost as an expense on a straight- line basis over the average period until the benefits become vested. To the
extent that the benefits are already vested immediately following the introduction of, or changes to, a defined
benefit plan, an enterprise should recognise past service cost immediately.
95. Past service cost arises when an enterprise introduces a defined benefit plan or changes the benefits payable
under an existing defined benefit plan. Such changes are in return for employee service over the period until the[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 415
benefits concerned are vested. Therefore, past service cost is recognised over that period, regardless of the fact that
the cost refers to employee service in previous periods. Past service cost is measured as the change in the liability
resulting from the amendment (see paragraph 65).
Example Illustrating Paragraph 95
An enterprise operates a pension plan that provides a pension of 2% of final salary for each year of service. The
benefits become vested after five years of service. On 1 January 20X5 the enterprise improves the pension to 2.5% of
final salary for each year of service starting from 1
January 20X1. At the date of the improvement, the present value of the additional benefits for service from 1 January
20X1 to 1 January 20X5 is as follows:
Employees with more than five years’ service at 1/1/X5 Rs.150
Employees with less than five years’ service at 1/1/X5
(average period until vesting: three years) Rs. 120
Rs. 270
The enterprise recognises Rs. 150 immediately because those benefits are already vested. The enterprise recognises
Rs. 120 on a straight-line basis over three years from 1 January 20X5.
96. Past service cost excludes:
(a) the effect of differences between actual and previously assumed salary increases on the obligation to pay
benefits for service in prior years (there is no past service cost because actuarial assumptions allow for
projected salaries);
(b) under and over estimates of discretionary pension increases where an enterprise has an obligation to grant
such increases (there is no past service cost because actuarial assumptions allow for such increases);
(c) estimates of benefit improvements that result from actuarial gains that have already been recognised in the
financial statements if the enterprise is obliged, by either the formal terms of a plan (or an obligation that
goes beyond those terms) or legislation, to use any surplus in the plan for the benefit of plan participants,
even if the benefit increase has not yet been formally awarded (the resulting increase in the obligation is an
actuarial loss and not past service cost, see paragraph 85(b));
(d) the increase in vested benefits (not on account of new or improved benefits) when employees complete
vesting requirements (there is no past service cost because the estimated cost of benefits was recognised
as current service cost as the service was rendered); and
(e) the effect of plan amendments that reduce benefits for future service (a curtailment).
97. An enterprise establishes the amortisation schedule for past service cost when the benefits are introduced or
changed. It would be impracticable to maintain the detailed records needed to identify and implement subsequent
changes in that amortisation schedule. Moreover, the effect is likely to be material only where there is a curtailment
or settlement. Therefore, an enterprise amends the amortisation schedule for past service cost only if there is a
curtailment or settlement.
98. Where an enterprise reduces benefits payable under an existing defined benefit plan, the resulting reduction in
the defined benefit liability is recognised as (negative) past service cost over the average period until the reduced
portion of the benefits becomes vested.
99. Where an enterprise reduces certain benefits payable under an existing defined benefit plan and, at the same time,
increases other benefits payable under the plan for the same employees, the enterprise treats the change as a single
net change.
Recognition and Measurement: Plan Assets
Fair Value of Plan Assets
100. The fair value of any plan assets is deducted in determining the amount recognised in the balance sheet under
paragraph 55. When no market price is available, the fair value of plan assets is estimated; for example, by
discounting expected future cash flows using a discount rate that reflects both the risk associated with the plan assets
and the maturity or expected disposal date of those assets (or, if they have no maturity, the expected period until the
settlement of the related obligation).
101. Plan assets exclude unpaid contributions due from the reporting enterprise to the fund, as well as any non-
transferable financial instruments issued by the enterprise and held by the fund. Plan assets are reduced by any
liabilities of the fund that do not relate to employee benefits, for example, trade and other payables and liabilities416 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
resulting from derivative financial instruments.
102. Where plan assets include qualifying insurance policies that exactly match the amount and timing of some or
all of the benefits payable under the plan, the fair value of those insurance policies is deemed to be the present value
of the related obligations, as described in paragraph 55 (subject to any reduction required if the amounts receivable
under the insurance policies are not recoverable in full).
Reimbursements
103. When, and only when, it is virtually certain that another party will reimburse some or all of the expenditure
required to settle a defined benefit obligation, an enterprise should recognise its right to reimbursement as
a separate asset. The enterprise should measure the asset at fair value. In all other respects, an enterprise should
treat that asset in the same way as plan assets. In the statement of profit and loss, the expense relating to a
defined benefit plan may be presented net of the amount recognised for a reimbursement.
104. Sometimes, an enterprise is able to look to another party, such as an insurer, to pay part or all of the
expenditure required to settle a defined benefit obligation. Qualifying insurance policies, as defined in paragraph 7,
are plan assets. An enterprise accounts for qualifying insurance policies in the same way as for all other plan assets
and paragraph 103 does not apply (see paragraphs 40-43 and 102).
105. When an insurance policy is not a qualifying insurance policy, that insurance policy is not a plan asset.
Paragraph 103 deals with such cases: the enterprise recognises its right to reimbursement under the insurance
policy as a separate asset, rather than as a deduction in determining the defined benefit liability recognised under
paragraph 55; in all other respects, including for determination of the fair value, the enterprise treats that asset in the
same way as plan assets. Paragraph 120(f)(iii) requires the enterprise to disclose a brief description of the link between
the reimbursement right and the related obligation.
Example Illustrating Paragraphs 103-105
(Amount in Rs.)
Liability recognised in balance sheet being the
present value of obligation 1,258
Rights under insurance policies that exactly match the amount and
timing of some of the benefits payable under the plan. 1,092
Those benefits have a present value of Rs. 1,092
106. If the right to reimbursement arises under an insurance policy that exactly matches the amount and timing of
some or all of the benefits payable under a defined benefit plan, the fair value of the reimbursement right is deemed to
be the present value of the related obligation, as described in paragraph 55 (subject to any reduction required if the
reimbursement is not recoverable in full).
Return on Plan Assets
107. The expected return on plan assets is a component of the expense recognised in the statement of profit
and loss. The difference between the expected return on plan assets and the actual return on plan assets is an
actuarial gain or loss.
108. The expected return on plan assets is based on market expectations, at the beginning of the period, for returns
over the entire life of the related obligation. The expected return on plan assets reflects changes in the fair value of
plan assets held during the period as a result of actual contributions paid into the fund and actual benefits paid out of
the fund.
109. In determining the expected and actual return on plan assets, an enterprise deducts expected administration
costs, other than those included in the actuarial assumptions used to measure the obligation.
Example Illustrating Paragraph 108
At 1 January 20X1, the fair value of plan assets was Rs. 10,000. On 30 June 20X1, the plan paid benefits of Rs. 1,900
and received contributions of Rs. 4,900. At 31 December 20X1, the fair value of plan assets was Rs. 15,000 and the
present value of the defined benefit obligation was Rs. 14,792. Actuarial losses on the obligation for 20X1 were Rs.
60.
At 1 January 20X1, the reporting enterprise made the following estimates, based on market prices at that date:
% Interest and dividend income, after tax payable by the fund 9.25[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 417
Realised and unrealised gains on plan assets (after tax) 2.00
Administration costs (1.00)
Expected rate of return 10.25
For 20X1, the expected and actual return on plan assets are as follows: (Amount in Rs.)
Return on Rs. 10,000 held for 12 months at 10.25% 1,025
Return on Rs. 3,000 held for six months at 5% 150
(equivalent to 10.25% annually, compounded every six months)
Expected return on plan assets for 20X1 1,175
Fair value of plan assets at 31 December 20X1 15,000
Less fair value of plan assets at 1 January 20X1 (10,000)
Less contributions received (4,900)
Add benefits paid 1,900
Actual return on plan assets 2,000
The difference between the expected return on plan assets (Rs. 1,175) and the actual return on plan assets (Rs. 2,000)
is an actuarial gain of Rs. 825. Therefore, the net actuarial gain of Rs. 765 (Rs. 825 – Rs. 60 (actuarial loss on the
obligation)) would be recognised in the statement of profit and loss.
The expected return on plan assets for 20X2 will be based on market expectations at 1/1/X2 for returns over the
entire life of the obligation.
Curtailments and Settlements
110. An enterprise should recognise gains or losses on the curtailment or settlement of a defined benefit plan
when the curtailment or settlement occurs. The gain or loss on a curtailment or settlement should comprise:
(a) any resulting change in the present value of the defined benefit obligation;
(b) any resulting change in the fair value of the plan assets;
(c) any related past service cost that, under paragraph 94, had not previously been recognised.
111. Before determining the effect of a curtailment or settlement, an enterprise should remeasure the
obligation (and the related plan assets, if any) using current actuarial assumptions (including current market
interest rates and other current market prices).
112. A curtailment occurs when an enterprise either:
(a) has a present obligation, arising from the requirement of a statute/ regulator or otherwise, to make a material
reduction in the number of employees covered by a plan; or
(b) amends the terms of a defined benefit plan such that a material element of future service by current
employees will no longer qualify for benefits, or will qualify only for reduced benefits.
A curtailment may arise from an isolated event, such as the closing of a plant, discontinuance of an operation or
termination or suspension of a plan. An event is material enough to qualify as a curtailment if the recognition of a
curtailment gain or loss would have a material effect on the financial statements. Curtailments are often linked
with a restructuring. Therefore, an enterprise accounts for a curtailment at the same time as for a related
restructuring.
113. A settlement occurs when an enterprise enters into a transaction that eliminates all further obligations for part
or all of the benefits provided under a defined benefit plan, for example, when a lump-sum cash payment is made to,
or on behalf of, plan participants in exchange for their rights to receive specified post-employment benefits.
114. In some cases, an enterprise acquires an insurance policy to fund some or all of the employee benefits
relating to employee service in the current and prior periods. The acquisition of such a policy is not a settlement if the
enterprise retains an obligation (see paragraph 40) to pay further amounts if the insurer does not pay the employee
benefits specified in the insurance policy. Paragraphs 103-106 deal with the recognition and measurement of418 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
reimbursement rights under insurance policies that are not plan assets.
115. A settlement occurs together with a curtailment if a plan is terminated such that the obligation is settled and the
plan ceases to exist. However, the termination of a plan is not a curtailment or settlement if the plan is replaced by a
new plan that offers benefits that are, in substance, identical.
116. Where a curtailment relates only to some of the employees covered by a plan, or where only part of an
obligation is settled, the gain or loss includes a proportionate share of the previously unrecognised past service cost
(and of transitional amounts remaining unrecognised under paragraph 145(b)). The proportionate share is determined
on the basis of the present value of the obligations before and after the curtailment or settlement, unless another basis
is more rational in the circumstances.
Example Illustrating Paragraph 116
An enterprise discontinues a business segment and employees of the discontinued segment will earn no further
benefits. This is a curtailment without a settlement. Using current actuarial assumptions (including current market
interest rates and other current market prices) immediately
before the curtailment, the enterprise has a defined benefit obligation with a net present value of Rs. 1,000 and plan
assets with a fair value of Rs. 820 and unrecognised past service cost of Rs. 50. The enterprise had first adopted this
Standard one year before. This increased the net liability by Rs. 100, which the enterprise chose to recognise over
five years (see paragraph 145(b)). The curtailment reduces the net present value of the obligation by Rs. 100 to Rs.
900.
Of the previously unrecognised past service cost and transitional amounts, 10% (Rs. 100/Rs. 1000) relates to the
part of the obligation that was eliminated through the curtailment. Therefore, the effect of the curtailment is as
follows:
(Amount in Rs.)
Before Curtailment After
curtailment gain curtailment
Net present value of obligation 1,000 (100) 900
Fair value of plan assets (820) - (820)
180 (100) 80
Unrecognised past service cost (50) 5 (45)
Unrecognised transitional
amount (100x4/5) (80) 8 (72)
Net liability recognised in
balance sheet (50) (87) (37)
An asset of Rs. 37 will be recognised (it is assumed that the amount under paragraph 59(b) is higher than Rs. 37).
Provided that a Small and Medium-sized Company as defined in the Notification, may not apply the recognition and
measurement principles laid down in paragraphs 50 to 116 in respect of accounting for defined benefit plans.
However, such company should actuarially determine and provide for the accrued liability in respect of defined
benefit plans as follows:
• The method used for actuarial valuation should be the Projected Unit Credit Method ; and
• The discount rate used should be determined by reference to market yields at the balance sheet date on
government bonds as per paragraph 78 of the Standard.
Presentation
Offset
117. An enterprise should offset an asset relating to one plan against a liability relating to another plan when,
and only when, the enterprise:
(a) has a legally enforceable right to use a surplus in one plan to settle obligations under the other plan; and
(b) intends either to settle the obligations on a net basis, or to realise the surplus in one plan and settle its
obligation under the other plan simultaneously.
Financial Components of Post-employment Benefit Costs[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 419
118. This Standard does not specify whether an enterprise should present current service cost, interest cost and the
expected return on plan assets as components of a single item of income or expense on the face of the statement of
profit and loss.
Provided that a Small and Medium-sized company, as defined in the Notification, may not apply the presentation
requirements laid down in paragraphs 117 to 118 of the Standard in respect of accounting for defined benefit
plans.
Disclosure
119. An enterprise should disclose information that enables users of financial statements to evaluate the nature
of its defined benefit plans and the financial effects of changes in those plans during the period.
120. An enterprise should disclose the following information about defined benefit plans:
(a) the enterprise’s accounting policy for recognising actuarial gains and losses.
(b) a general description of the type of plan.
(c) a reconciliation of opening and closing balances of the present value of the defined benefit obligation
showing separately, if applicable, the effects during the period attributable to each of the following:
(i) current service cost,
(ii) interest cost,
(iii) contributions by plan participants,
(iv) actuarial gains and losses,
(v) foreign currency exchange rate changes on plans measured in a currency different from the
enterprise’s reporting currency,
(vi) benefits paid,
(vii) past service cost,
(viii) amalgamations,
(ix) curtailments, and
(x) settlements.
(d) an analysis of the defined benefit obligation into amounts arising from plans that are wholly unfunded and
amounts arising from plans that are wholly or partly funded.
(e) a reconciliation of the opening and closing balances of the fair value of plan assets and of the opening and
closing balances of any reimbursement right recognised as an asset in accordance with paragraph 103
showing separately, if applicable, the effects during the period attributable to each of the following:
(i) expected return on plan assets,
(ii) actuarial gains and losses,
(iii) foreign currency exchange rate changes on plans measured in a currency different from the
enterprise’s reporting currency,
(iv) contributions by the employer,
(v) contributions by plan participants,
(vi) benefits paid,
(vii) amalgamations, and
(viii) settlements.
(f) a reconciliation of the present value of the defined benefit obligation in (c) and the fair value of the plan
assets in (e) to the assets and liabilities recognised in the balance sheet, showing at least:
(i) the past service cost not yet recognised in the balance sheet (see paragraph 94);
(ii) any amount not recognised as an asset, because of the limit in paragraph 59(b);
(iii) the fair value at the balance sheet date of any reimbursement right recognised as an asset in accordance
with paragraph 103 (with a brief description of the link between the reimbursement right and the
related obligation); and420 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(iv) the other amounts recognised in the balance sheet.
(g) the total expense recognised in the statement of profit and loss for each of the following, and the line
item(s) of the statement of profit and loss in which they are included:
(i) current service cost;
(ii) interest cost;
(iii) expected return on plan assets;
(iv) expected return on any reimbursement right recognised as an asset in accordance with paragraph 103;
(v) actuarial gains and losses;
(vi) past service cost;
(vii) the effect of any curtailment or settlement; and
(viii) the effect of the limit in paragraph 59 (b), i.e., the extent to which the amount determined in
accordance with paragraph 55 (if negative) exceeds the amount determined in accordance with
paragraph 59 (b).
(h) for each major category of plan assets, which should include, but is not limited to, equity instruments,
debt instruments, property, and all other assets, the percentage or amount that each major category
constitutes of the fair value of the total plan assets.
(i) the amounts included in the fair value of plan assets for:
(i) each category of the enterprise’s own financial instruments; and
(ii) any property occupied by, or other assets used by, the enterprise.
(j) a narrative description of the basis used to determine the overall expected rate of return on assets,
including the effect of the major categories of plan assets.
(k) the actual return on plan assets, as well as the actual return on any reimbursement right recognised as an
asset in accordance with paragraph 103.
(l) the principal actuarial assumptions used as at the balance sheet date, including, where applicable:
(i) the discount rates;
(ii) the expected rates of return on any plan assets for the periods presented in the financial statements;
(iii) the expected rates of return for the periods presented in the financial statements on any reimbursement
right recognised as an asset in accordance with paragraph 103;
(iv) medical cost trend rates; and
(v) any other material actuarial assumptions used.
An enterprise should disclose each actuarial assumption in absolute terms (for example, as an absolute
percentage) and not just as a margin between different percentages or other variables.
Apart from the above actuarial assumptions, an enterprise should include an assertion under the actuarial
assumptions to the effect that estimates of future salary increases, considered in actuarial valuation, take account
of inflation, seniority, promotion and other relevant factors, such as supply and demand in the employment
market.
(m) the effect of an increase of one percentage point and the effect of a decrease of one percentage point in
the assumed medical cost trend rates on:
(i) the aggregate of the current service cost and interest cost components of net periodic post-employment
medical costs; and
(ii) the accumulated post-employment benefit obligation for medical costs.
For the purposes of this disclosure, all other assumptions should be held constant. For plans operating in a high
inflation environment, the disclosure should be the effect of a percentage increase or decrease in the assumed
medical cost trend rate of a significance similar to one percentage point in a low inflation environment.
(n) the amounts for the current annual period and previous four annual periods of:
(i) the present value of the defined benefit obligation, the fair value of the plan assets and the surplus or
deficit in the plan; and[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 421
(ii) the experience adjustments arising on:
(A) the plan liabilities expressed either as (1) an amount or (2) a percentage of the plan liabilities
at the balance sheet date, and
(B) the plan assets expressed either as (1) an amount or (2) a percentage of the plan assets at the
balance sheet date.
(o) the employer’s best estimate, as soon as it can reasonably be determined, of contributions expected to be paid
to the plan during the annual period beginning after the balance sheet date.
121. Paragraph 120(b) requires a general description of the type of plan. Such a description distinguishes, for
example, flat salary pension plans from final salary pension plans and from post-employment medical plans. The
description of the plan should include informal practices that give rise to other obligations included in the
measurement of the defined benefit obligation in accordance with paragraph 53. Further detail is not required.
122. When an enterprise has more than one defined benefit plan, disclosures may be made in total, separately
for each plan, or in such groupings as are considered to be the most useful. It may be useful to distinguish groupings
by criteria such as the following:
(a) the geographical location of the plans, for example, by distinguishing domestic plans from foreign
plans; or
(b) whether plans are subject to materially different risks, for example, by distinguishing flat salary pension plans
from final salary pension plans and from post-employment medical plans.
When an enterprise provides disclosures in total for a grouping of plans, such disclosures are provided in the form of
weighted averages or of relatively narrow ranges.
123. Paragraph 30 requires additional disclosures about multi-employer defined benefit plans that are treated as if
they were defined contribution plans.
124. Where required by AS 18, Related Party Disclosures, an enterprise discloses information about:
(a) related party transactions with post-employment benefit plans; and
(b) post-employment benefits for key management personnel.
125. Where required by AS 29, Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets an enterprise discloses
information about contingent liabilities arising from post-employment benefit obligations.
Illustrative Disclosures
126. Illustration II attached to the Standard contains illustrative disclosures.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification, may not apply the disclosure
requirements laid down in paragraphs 119 to 123 of the Standard in respect of accounting for defined benefit
plans. However, such company should disclose actuarial assumptions as per paragraph 120(l) of the Standard.
Other Long-term Employee Benefits
127. Other long-term employee benefits include, for example:
(a) long-term compensated absences such as long-service or sabbatical leave;
(b) jubilee or other long-service benefits;
(c) long-term disability benefits;
(d) profit-sharing and bonuses payable twelve months or more after the end of the period in which the
employees render the related service; and
(e) deferred compensation paid twelve months or more after the end of the period in which it is earned.
128. In case of other long-term employee benefits, the introduction of, or changes to, other long-term employee
benefits rarely causes a material amount of past service cost. For this reason, this Standard requires a simplified
method of accounting for other long-term employee benefits. This method differs from the accounting required for
post-employment benefits insofar as that all past service cost is recognised immediately.
Recognition and Measurement
129. The amount recognised as a liability for other long-term employee benefits should be the net total of the
following amounts:
(a) the present value of the defined benefit obligation at the balance sheet date (see paragraph 65);422 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) minus the fair value at the balance sheet date of plan assets (if any) out of which the obligations are to
be settled directly (see paragraphs 100-102).
In measuring the liability, an enterprise should apply paragraphs 49-91, excluding paragraphs 55 and 61. An
enterprise should apply paragraph 103 in recognising and measuring any reimbursement right.
130. For other long-term employee benefits, an enterprise should recognise the net total of the following
amounts as expense or (subject to paragraph 59) income, except to the extent that another Accounting Standard
requires or permits their inclusion in the cost of an asset:
(a) current service cost (see paragraphs 64-91);
(b) interest cost (see paragraph 82);
(c) the expected return on any plan assets (see paragraphs 107-109) and on any reimbursement right
recognised as an asset (see paragraph 103);
(d) actuarial gains and losses, which should all be recognised immediately;
(e) past service cost, which should all be recognised immediately; and
(f) the effect of any curtailments or settlements (see paragraphs 110 and 111).
131. One form of other long-term employee benefit is long- term disability benefit. If the level of
benefit depends on the length of service, an obligation arises when the service is rendered. Measurement of that
obligation reflects the probability that payment will be required and the length of time for which payment is
expected to be made. If the level of benefit is the same for any disabled employee regardless of years of service,
the expected cost of those benefits is recognised when an event occurs that causes a long-term disability.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification, may not apply the recognition and
measurement principles laid down in paragraphs 129 to 131 of the Standard in respect of accounting for other
long-term employee benefits. However, such a company should actuarially determine and provide for the
accrued liability in respect of other long-term employee benefits as follows:
• The method used for actuarial valuation should be the Projected Unit Credit Method ; and
• The discount rate used should be determined by reference to market yields at the balance sheet date on
government bonds as per paragraph 78 of the Standard.
Disclosure
132. Although this Standard does not require specific disclosures about other long-term employee benefits, other
Accounting Standards may require disclosures, for example, where the expense resulting from such benefits is of
such size, nature or incidence that its disclosure is relevant to explain the performance of the enterprise for the period
(see AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies). Where
required by AS 18 Related Party Disclosures an enterprise discloses information about other long-term employee
benefits for key management personnel.
Termination Benefits
133. This Standard deals with termination benefits separately from other employee benefits because the event
which gives rise to an obligation is the termination rather than employee service.
Recognition
134. An enterprise should recognise termination benefits as a liability and an expense when, and only when:
(a) the enterprise has a present obligation as a result of a past event;
(b) it is probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation; and
(c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation.
135. An enterprise may be committed, by legislation, by contractual or other agreements with employees or their
representatives or by an obligation based on business practice, custom or a desire to act equitably, to make
payments (or provide other benefits) to employees when it terminates their employment. Such payments are
termination benefits. Termination benefits are typically lump-sum payments, but sometimes also include:
(a) enhancement of retirement benefits or of other post-employment benefits, either indirectly through an
employee benefit plan or directly; and
(b) salary until the end of a specified notice period if the employee renders no further service that provides
economic benefits to the enterprise.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 423
136. Some employee benefits are payable regardless of the reason for the employee’s departure. The payment of
such benefits is certain (subject to any vesting or minimum service requirements) but the timing of their payment is
uncertain. Although such benefits may be described as termination indemnities, or termination gratuities, they are
post-employment benefits, rather than termination benefits and an enterprise accounts for them as post-
employment benefits. Some enterprises provide a lower level of benefit for voluntary termination at the request of the
employee (in substance, a post-employment benefit) than for involuntary termination at the request of the enterprise.
The additional benefit payable on involuntary termination is a termination benefit.
137. Termination benefits are recognised as an expense immediately.
138. Where an enterprise recognises termination benefits, the enterprise
may also have to account for a curtailment of retirement benefits or other employee benefits (see paragraph 110).
Measurement
139. Where termination benefits fall due more than 12 months after the balance sheet date, they should be
discounted using the discount rate specified in paragraph 78.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification , may not discount amounts
that fall due more than 12 months after the balance sheet date.
Disclosure
140. Where there is uncertainty about the number of employees who will accept an offer of termination benefits, a
contingent liability exists. As required by AS 29, Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets an
enterprise discloses information about the contingent liability unless the possibility of an outflow in settlement is
remote.
141. As required by AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies
an enterprise discloses the nature and amount of an expense if it is of such size, nature or incidence that its disclosure
is relevant to explain the performance of the enterprise for the period. Termination benefits may result in an expense
needing disclosure in order to comply with this requirement.
142. Where required by AS 18, Related Party Disclosures an enterprise discloses information about termination
benefits for key management personnel.
Transitional Provisions18
142A. An enterprise may disclose the amounts required by paragraph 120(n) as the amounts are determined for
each accounting period prospectively from the date the enterprise first adopts this Standard.
Employee Benefits other than Defined Benefit Plans and Termination Benefits
143. Where an enterprise first adopts this Standard for employee benefits, the difference (as adjusted by any related
tax expense) between the liability in respect of employee benefits other than defined benefit plans and termination
benefits, as per this Standard, existing on the date of adopting this Standard and the liability that would have been
recognised at the same date, as per the pre-revised AS 15 issued by the ICAI in 1995, should be adjusted against
opening balance of revenue reserves and surplus.
Defined Benefit Plans
144. On first adopting this Standard, an enterprise should determine its transitional liability for defined benefit
plans at that date as:
(a) the present value of the obligation (see paragraph 65) at the date of adoption;
(b) minus the fair value, at the date of adoption, of plan assets (if any) out of which the obligations are to
be settled directly (see paragraphs 100-102);
(c) minus any past service cost that, under paragraph 94, should be recognised in later periods.
145. If the transitional liability is more than the liability that would have been recognised at the same date as
per the pre-revised AS 15, the enterprise should make an irrevocable choice to recognise that increase as part of
its defined benefit liability under paragraph 55:
(a) immediately as an adjustment against the opening balance of revenue reserves and surplus (as adjusted by
any related tax expense), or
18 Transitional Provisions given in Paragraphs 142A-146 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time.424 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) as an expense on a straight-line basis over up to five years from the date of adoption.
If an enterprise chooses (b), the enterprise should:
(i) apply the limit described in paragraph 59(b) in measuring any asset recognised in the balance sheet;
(ii) disclose at each balance sheet date (1) the amount of the increase that remains unrecognised; and (2)
the amount recognised in the current period;
(iii) limit the recognition of subsequent actuarial gains (but not negative past service cost) only to the
extent that the net cumulative unrecognised actuarial gains (before recognition of that actuarial gain)
exceed the unrecognised part of the transitional liability; and
(iv) include the related part of the unrecognised transitional liability in determining any subsequent gain
or loss on settlement or curtailment.
If the transitional liability is less than the liability that would have been recognised at the same date as per the
pre-revised AS 15, the enterprise should recognise that decrease immediately as an adjustment against the
opening balance of revenue reserves and surplus.
Example Illustrating Paragraphs 144 and 145
At 31st March 20X7, an enterprise’s balance sheet includes a pension liability of Rs. 100, recognised as per the
pre-revised AS 15 issued by the ICAI in 1995. The enterprise adopts the Standard as of 1st April 20X7, when the
present value of the obligation under the Standard is Rs. 1,300 and the fair value of plan assets is Rs. 1,000. On
1st April 20X1, the enterprise had improved pensions (cost for non-vested benefits: Rs. 160; and average remaining
period at that date until vesting: 10 years).
(Amount in Rs.)
The transitional effect is as follows:
Present value of the obligation 1,300
Fair value of plan assets (1,000)
Less: past service cost to be recognised
in later periods (160 x 4/10) (64)
Transitional liability 236
Liability already recognised 100
Increase in liability 136
An enterprise may choose to recognise the increase in liability (as adjusted by any related tax expense) either
immediately as an adjustment against the opening balance of revenue reserves and surplus as on 1 April 20X7 or
as an expense on straight line basis over up to five years from that date. The choice is irrevocable.
At 31 March 20X8, the present value of the obligation under the Standard is Rs. 1,400 and the fair value of plan assets is
Rs. 1,050. Net cumulative unrecognised actuarial gains since the date of adopting the Standard are Rs. 120. The
enterprise is required, as per paragraph 92, to recognise all actuarial gains and losses immediately.
(Amount in Rs.)
The effect of the limit in paragraph 145 (b) (iii) is as follows:
Net unrecognised actuarial gain 120
Unrecognised part of the transitional liability (136 × 4/5) 109
(If the enterprise adopts the policy of recognising it over 5 years)
Maximum gain to be recognised 11
Termination Benefits
146. This Standard requires immediate expensing of expenditure on termination benefits (including expenditure
incurred on voluntary retirement scheme (VRS)). However, where an enterprise incurs expenditure on termination
st
benefits on or before 31 March, 2009, the enterprise may choose to follow the accounting policy of deferring such
expenditure for amortisation over its pay-back period. However, the expenditure so deferred cannot be carried
st
forward to accounting periods commencing on or after 1 April, 2010.
Illustration I[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 425
Illustration
This illustration is illustrative only and does not form part of the Standard. The purpose of this illustration is to
illustrate the application of the Standard to assist in clarifying its meaning. Extracts from statements of profit and loss
and balance sheets are provided to show the effects of the transactions described below. These extracts do not
necessarily conform with all the disclosure and presentation requirements of other Accounting Standards.
Background Information
The following information is given about a funded defined benefit plan. To keep interest computations simple, all
transactions are assumed to occur at the year end. The present value of the obligation and the fair value of the plan
assets were both Rs. 1,000 at 1 April, 20X4.
(Amount in Rs.)
20X4-X5 20X5-X6 20X6-X7
Discount rate at start of year 10.0% 9.0% 8.0%
Expected rate of return on plan
assets at start of year 12.0% 11.1% 10.3%
Current service cost 130 140 150
Benefits paid 150 180 190
Contributions paid 90 100 110
Present value of obligation at
31 March 1,141 1,197 1,295
Fair value of plan assets at
31 March 1,092 1,109 1,093
Expected average remaining working
lives of employees (years) 10 10 10
In 20X5-X6, the plan was amended to provide additional benefits with effect from 1 April 20X5. The present value as
at 1 April 20X5 of additional benefits for employee service before 1 April 20X5 was Rs. 50 for vested benefits and
Rs. 30 for non-vested benefits. As at 1 April 20X5, the enterprise estimated that the average period until the non-
vested benefits would become vested was three years; the past service cost arising from additional non-vested
benefits is therefore recognised on a straight-line basis over three years. The past service cost arising from additional
vested benefits is recognised immediately (paragraph 94 of the Standard).
Changes in the Present Value of the Obligation and in the Fair Value of the Plan Assets
The first step is to summarise the changes in the present value of the obligation and in the fair value of the plan assets
and use this to determine the amount of the actuarial gains or losses for the period. These are as follows:
(Amount in Rs.)
20X4-X5 20X5-X6 20X6-X7
Present value of obligation, 1 April 1,000 1,141 1,197
Interest cost 100 103 96
Current service cost 130 140 150
Past service cost – (non vested benefits) - 30 -
Past service cost – (vested benefits) - 50 -
Benefits paid (150) (180) (190)
Actuarial (gain) loss on obligation 61 (87) 42
(balancing figure)426 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Present value of obligation, 31 March 1,141 1,197 1,295
Fair value of plan assets, 1 April
1,000 1,092 1,109
Expected return on plan assets 120 121 114
Contributions 90 100 110
Benefits paid (150) (180) (190)
Actuarial gain (loss) on plan assets 32 (24) (50)
(balancing figure)
Fair value of plan assets, 31 March 1,092 1,109 1,093
Total actuarial gain (loss) to be recognised immediately as per the (29) 63 (92)
Standard
Amounts Recognised in the Balance Sheet and Statements of Profit and Loss, and Related Analyses
The final step is to determine the amounts to be recognised in the balance sheet and statement of profit and loss, and
the related analyses to be disclosed in accordance with paragraphs 120 (f), (g) and (j) of the Standard (the analyses
required to be disclosed in accordance with paragraph 120(c) and (e) are given in the section of this Illustration
‘Changes in the Present Value of the Obligation and in the Fair Value of the Plan Assets’). These are as follows:
(Amount in Rs.)
20X4-X5 20X5-X6 20X6-X7
Present value of the obligation 1,141 1,197 1,295
Fair value of plan assets (1,092) (1,109) (1,093)
49 88 202
Unrecognised past service cost – non
vested benefits - (20) (10)
Liability recognised in balance sheet 49 68 192
Current service cost 130 140 150
Interest cost 100 103 96
Expected return on plan assets (120) (121) (114)
Net actuarial (gain) loss recognised in year 29 (63) 92
Past service cost - non-vested benefits - 10 10
Past service cost - vested benefits - 50 -
Expense recognised in the statement
of profit and loss 139 119 234
Actual return on plan assets:
Expected return on plan assets 120 121 114
Actuarial gain (loss) on plan assets 32 (24) (50)
Actual return on plan assets 152 97 64
Note: see example illustrating paragraphs 103-105 for presentation of reimbursements.
Illustration II[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 427
Illustrative Disclosures
This illustration is illustrative only and does not form part of the Standard. The purpose of this illustration is to
illustrate the application of the Standard to assist in clarifying its meaning. Extracts from notes to the financial
statements show how the required disclosures may be aggregated in the case of a large multi-national group that
provides a variety of employee benefits. These extracts do not necessarily provide all the information required under
the disclosure and presentation requirements of AS 15 and other Accounting Standards. In particular, they do not
illustrate the disclosure of:
(a) accounting policies for employee benefits (see AS 1 Disclosure of Accounting Policies). Paragraph 120(a) of the
Standard requires this disclosure to include the enterprise’s accounting policy for recognising actuarial gains and
losses.
(b) a general description of the type of plan (paragraph 120(b)).
(c) a narrative description of the basis used to determine the overall expected rate of return on assets (paragraph
120(j)).
(d) employee benefits granted to directors and key management personnel (see AS 18 Related Party Disclosures).
Employee Benefit Obligations
The amounts (in Rs.) recognised in the balance sheet are as follows:
Defined benefit Post-employment
pension plans medical benefits
20X5-X6 20X4-X5 20X5-X6 20X4-X5
Present value of funded obligations 20,300 17,400 - -
Fair value of plan assets 18,420 17,280 - -
1,880 120 - -
Present value of unfunded obligations 2000 1000 7,337 6,405
Unrecognised past service cost (450) (650) - -
Net liability 3,430 470 7,337 6,405
Amounts in the balance sheet:
Liabilities 3,430 560 7,337 6,405
Assets - (90) - -
Net liability 3,430 470 7,337 6,405
The pension plan assets include equity shares issued by [name of reporting enterprise] with a fair value of Rs. 317
(20X4-X5: Rs. 281). Plan assets also include property occupied by [name of reporting enterprise] with a fair value
of Rs. 200 (20X4-X5: Rs. 185).
The amounts (in Rs.) recognised in the statement of profit and loss are as follows:
Defined benefit Post-employment pension plans medical
benefits
20X5-X6 20X4-X5 20X5-X6 20X4-X5
Current service cost 850 750 479 411
Interest on obligation 950 1,000 803 705
Expected return on plan assets (900) (650)
Net actuarial losses (gains)428 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
recognised in year 2,650 (650) 250 400
Past service cost 200 200 - -
Losses (gains) on curtailments
and settlements 175 (390) - -
Total, included in ‘employee
benefit expense’ 3,925 260 1,532 1,516
Actual return on plan assets 600
2,250 -
Changes in the present value of the defined benefit obligation representing reconciliation of opening and
closing balances thereof are as follows:
Defined benefit Post-employment
pension plans medical benefits
20X5-X6 20X4-X5 20X5-X6 20X4-X5
Opening defined benefit
obligation 18,400 11,600 6,405 5,439
Service cost 850 750 479 411
Interest cost 950 1,000 803 705
Actuarial losses (gains) 2,350 950 250 400
Losses (gains) on curtailments (500) -
Liabilities extinguished on
settlements - (350)
Liabilities assumed in an
amalgamation in the nature
of purchase - 5,000
Exchange differences on
foreign plans 900 (150)
Benefits paid (650) (400) (600) (550)
Closing defined benefit
obligation 22,300
18,400
7,337
6,405
Changes in the fair value of plan assets representing reconciliation of the opening and closing balances thereof are
as follows:
Defined benefit pension plans
20X5-X6 20X4-X5
Opening fair value of plan assets 17,280 9,200
Expected return 900 650[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 429
Actuarial gains and (losses) (300) 1,600
Assets distributed on settlements (400) -
Contributions by employer 700 350
Assets acquired in an amalgamation in
the nature of purchase - 6,000
Exchange differences on foreign plans 890 (120)
Benefits paid (650) (400)
18,420 17,280
The Group expects to contribute Rs. 900 to its defined benefit pension plans in 20X6-X7.
The major categories of plan assets as a percentage of total plan assets are as follows:
Defined benefit Post-employment pension plans medical
benefits
20X5-X6 20X4-X5 20X5-X6 20X4-X5
Government of India Securities 80% 82% 78% 81%
High quality corporate bonds 11% 10% 12% 12%
Equity shares of listed companies 4% 3% 10% 7%
Property 5% 5% - -
Principal actuarial assumptions at the balance sheet date (expressed as weighted averages):
20X5-X6 20X4-X5
Discount rate at 31 March 5.0% 6.5%
Expected return on plan assets at 31 March 5.4% 7.0%
Proportion of employees opting for early
retirement 30% 30%
Annual increase in healthcare costs 8% 8%
Future changes in maximum state health care
benefits 3% 2%
The estimates of future salary increases, considered in actuarial valuation, take account of inflation, seniority,
promotion and other relevant factors, such as supply and demand in the employment market.
Assumed healthcare cost trend rates have a significant effect on the amounts recognised in the statement of profit and
loss. At present, healthcare costs, as indicated in the principal actuarial assumption given above, are expected to
increase at 8% p.a. A one percentage point change in assumed healthcare cost trend rates would have the following
effects on the aggregate of the service cost and interest cost and defined benefit obligation:
one percentage one percentage
point increase point decrease
Effect on the aggregate of the service cost 190 (150)
and interest cost
Effect on defined benefit obligation 1,000 (900)
Amounts for the current and previous four periods are as follows:430 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
20X5-X6 20X4-X5 20X3-X4 20X2-X3 20X1-X2
Defined benefit pension plans
Defined benefit obligation (22,300) (18,400) (11,600) (10,582) (9,144)
Plan assets 18,420 17,280 9,200 8,502 10,000
Surplus/(deficit) (3,880) (1,120) (2,400) (2,080) 856
Experience adjustments
on plan liabilities (1,111) (768) (69) 543 (642)
Experience adjustments
on plan assets (300) 1,600 (1,078) (2,890) 2,777
Post-employment medical benefits
20X5-X6 20X4-X5 20X3-X4 20X2-X3 20X1-X2
Defined benefit
obligation 7,337 6,405 5,439 4,923 4,221
Experience adjustments
on plan liabilities (232) 829 490 (174) (103)
The group also participates in an industry-wide defined benefit plan which provides pensions linked to final salaries
and is funded in a manner such that contributions are set at a level that is expected to be sufficient to pay the benefits
falling due in the same period. It is not practicable to determine the present value of the group’s obligation or the
related current service cost as the plan computes its obligations on a basis that differs materially from the basis used
in [name of reporting enterprise]’s financial statements. [describe basis] On that basis, the plan’s financial
statements to 30 September 20X3 show an unfunded liability of Rs. 27,525. The unfunded liability will result in
future payments by participating employers. The plan has approximately 75,000 members, of whom
approximately 5,000 are current or former employees of [name of reporting enterprise] or their dependants. The
expense recognised in the statement of profit and loss, which is equal to contributions due for the year, and is not
included in the above amounts, was Rs. 230 (20X4-X5: Rs. 215). The group’s future contributions may be increased
substantially if other enterprises withdraw from the plan.
Accounting Standard (AS) 16
Borrowing Costs
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for borrowing costs.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for borrowing costs.
2. This Standard does not deal with the actual or imputed cost of owners’ equity, including preference share capital
not classified as a liability.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
3.1 Borrowing costs are interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the
borrowing of funds.
3.2 A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its
intended use or sale.
Explanation:
What constitutes a substantial period of time primarily depends on the facts and circumstances of each case.
However, ordinarily, a period of twelve months is considered as substantial period of time unless a shorter or[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 431
longer period can be justified on the basis of facts and circumstances of the case. In estimating the period, time
which an asset takes, technologically and commercially, to get it ready for its intended use or sale is considered.
4. Borrowing costs may include:
(a) interest and commitment charges on bank borrowings and other short-term and long-term borrowings;
(b) amortisation of discounts or premiums relating to borrowings;
(c) amortisation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings;
(d) finance charges in respect of assets acquired under finance leases or under other similar arrangements;
and
(e) exchange differences arising from foreign currency borrowings to the extent that they are regarded as an
adjustment to interest costs.
Explanation:
Exchange differences arising from foreign currency borrowing and considered as borrowing costs are those
exchange differences which arise on the amount of principal of the foreign currency borrowings to the extent of the
difference between interest on local currency borrowings and interest on foreign currency borrowings. Thus, the
amount of exchange difference not exceeding the difference between interest on local currency borrowings and
interest on foreign currency borrowings is considered as borrowings cost to be accounted for under this Standard and
the remaining exchange difference, if any, is accounted for under AS 11, The Effect of Changes in Foreign
Exchange Rates. For this purpose, the interest rate for the local currency borrowings is considered as that rate at
which the enterprise would have raised the borrowings locally had the enterprise not decided to raise the
foreign currency borrowings.
The application of this explanation is illustrated in the Illustration attached to the Standard.
5. Examples of qualifying assets are manufacturing plants, power generation facilities, inventories that require
a substantial period of time to bring them to a saleable condition, and investment properties. Other investments,
and those inventories that are routinely manufactured or otherwise produced in large quantities on a repetitive
basis over a short period of time, are not qualifying assets. Assets that are ready for their intended use or sale
when acquired also are not qualifying assets.
Recognition
6. Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying
asset should be capitalised as part of the cost of that asset. The amount of borrowing costs eligible for
capitalisation should be determined in accordance with this Standard. Other borrowing costs should be
recognised as an expense in the period in which they are incurred.
7. Borrowing costs are capitalised as part of the cost of a qualifying asset when it is probable that they will result in
future economic benefits to the enterprise and the costs can be measured reliably. Other borrowing costs are
recognised as an expense in the period in which they are incurred.
Borrowing Costs Eligible for Capitalisation
8. The borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying
asset are those borrowing costs that would have been avoided if the expenditure on the qualifying asset had not been
made. When an enterprise borrows funds specifically for the purpose of obtaining a particular qualifying asset, the
borrowing costs that directly relate to that qualifying asset can be readily identified.
9. It may be difficult to identify a direct relationship between particular borrowings and a qualifying asset and to
determine the borrowings that could otherwise have been avoided. Such a difficulty occurs, for example, when the
financing activity of an enterprise is co-ordinated centrally or when a range of debt instruments are used to borrow
funds at varying rates of interest and such borrowings are not readily identifiable with a specific qualifying asset. As a
result, the determination of the amount of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction
or production of a qualifying asset is often difficult and the exercise of judgement is required.
10. To the extent that funds are borrowed specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset, the amount
of borrowing costs eligible for capitalisation on that asset should be determined as the actual borrowing costs
incurred on that borrowing during the period less any income on the temporary investment of those borrowings.
11. The financing arrangements for a qualifying asset may result in an enterprise obtaining borrowed funds and
incurring associated borrowing costs before some or all of the funds are used for expenditure on the
qualifying asset. In such circumstances, the funds are often temporarily invested pending their expenditure on the
qualifying asset. In determining the amount of borrowing costs eligible for capitalisation during a period, any
income earned on the temporary investment of those borrowings is deducted from the borrowing costs incurred.432 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
12. To the extent that funds are borrowed generally and used for the purpose of obtaining a qualifying asset,
the amount of borrowing costs eligible for capitalisation should be determined by applying a capitalisation
rate to the expenditure on that asset. The capitalisation rate should be the weighted average of the borrowing
costs applicable to the borrowings of the enterprise that are outstanding during the period, other than borrowings
made specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset. The amount of borrowing costs capitalised
during a period should not exceed the amount of borrowing costs incurred during that period.
Excess of the Carrying Amount of the Qualifying Asset over Recoverable Amount
13. When the carrying amount or the expected ultimate cost of the qualifying asset exceeds its recoverable
amount or net realisable value, the carrying amount is written down or written off in accordance with the
requirements of other Accounting Standards. In certain circumstances, the amount of the write-down or write-off is
written back in accordance with those other Accounting Standards.
Commencement of Capitalisation
14. The capitalisation of borrowing costs as part of the cost of a qualifying asset should commence when all the
following conditions are satisfied:
(a) expenditure for the acquisition, construction or production of a qualifying asset is being incurred;
(b) borrowing costs are being incurred; and
(c) activities that are necessary to prepare the asset for its intended use or sale are in progress.
15. Expenditure on a qualifying asset includes only such expenditure that has resulted in payments of cash, transfers
of other assets or the assumption of interest-bearing liabilities. Expenditure is reduced by any progress payments
received and grants received in connection with the asset (see Accounting Standard 12, Accounting for Government
Grants). The average carrying amount of the asset during a period, including borrowing costs previously
capitalised, is normally a reasonable approximation of the expenditure to which the capitalisation rate is applied
in that period.
16. The activities necessary to prepare the asset for its intended use or sale encompass more than the physical
construction of the asset. They include technical and administrative work prior to the commencement of physical
construction, such as the activities associated with obtaining permits prior to the commencement of the physical
construction. However, such activities exclude the holding of an asset when no production or development that
changes the asset’s condition is taking place. For example, borrowing costs incurred while land is under
development are capitalised during the period in which activities related to the development are being undertaken.
However, borrowing costs incurred while land acquired for building purposes is held without any associated
development activity do not qualify for capitalisation.
Suspension of Capitalisation
17. Capitalisation of borrowing costs should be suspended during extended periods in which active
development is interrupted.
18. Borrowing costs may be incurred during an extended period in which the activities necessary to prepare an asset
for its intended use or sale are interrupted. Such costs are costs of holding partially completed assets and do not
qualify for capitalisation. However, capitalisation of borrowing costs is not normally suspended during a period
when substantial technical and administrative work is being carried out. Capitalisation of borrowing costs is also not
suspended when a temporary delay is a necessary part of the process of getting an asset ready for its intended
use or sale. For example, capitalisation continues during the extended period needed for inventories to mature or the
extended period during which high water levels delay construction of a bridge, if such high water levels are common
during the construction period in the geographic region involved.
Cessation of Capitalisation
19. Capitalisation of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary to prepare the
qualifying asset for its intended use or sale are complete.
20. An asset is normally ready for its intended use or sale when its physical construction or production is
complete even though routine administrative work might still continue. If minor modifications, such as the
decoration of a property to the user’s specification, are all that are outstanding, this indicates that substantially all
the activities are complete.
21. When the construction of a qualifying asset is completed in parts and a completed part is capable of
being used while construction continues for the other parts, capitalisation of borrowing costs in relation to a part
should cease when substantially all the activities necessary to prepare that part for its intended use or sale are
complete.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 433
22. A business park comprising several buildings, each of which can be used individually, is an example of a
qualifying asset for which each part is capable of being used while construction continues for the other parts. An
example of a qualifying asset that needs to be complete before any part can be used is an industrial plant involving
several processes which are carried out in sequence at different parts of the plant within the same site, such as a steel
mill.
Disclosure
23. The financial statements should disclose:
(a) the accounting policy adopted for borrowing costs; and
(b) the amount of borrowing costs capitalised during the period.
Illustration
Note: This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to assist in clarifying the
meaning of paragraph 4(e) of the Standard.
Facts:
XYZ Ltd. has taken a loan of USD 10,000 on April 1, 20X3, for a specific project at an interest rate of 5% p.a.,
payable annually. On April 1, 20X3, the exchange rate between the currencies was Rs. 45 per USD. The exchange
rate, as at March 31, 20X4, is Rs. 48 per USD. The corresponding amount could have been borrowed by XYZ Ltd. in
local currency at an interest rate of 11 per cent annum as on April 1, 20X3.
The following computation would be made to determine the amount of borrowing costs for the purposes of
paragraph 4(e) of AS 16:
(i) Interest for the period = USD 10,000 × 5% × Rs. 48/USD = Rs. 24,000.
(ii) Increase in the liability towards the principal amount = USD 10,000 × (48–45) = Rs. 30,000.
(iii) Interest that would have resulted if the loan was taken in Indian currency = USD 10,000 × 45 × 11% = Rs.
49,500.
(iv) Difference between interest on local currency borrowing and foreign currency borrowing = Rs. 49,500
– Rs. 24,000 = Rs. 25,500.
Therefore, out of Rs. 30,000 increase in the liability towards principal amount, only Rs. 25,500 will be considered as
the borrowing cost. Thus, total borrowing cost would be Rs. 49,500 being the aggregate of interest of Rs. 24,000 on
foreign currency borrowings [covered by paragraph 4(a) of AS 16] plus the exchange difference to the extent of
difference between interest on local currency borrowing and interest on foreign currency borrowing of Rs.
25,500. Thus, Rs. 49,500 would be considered as the borrowing cost to be accounted for as per AS 16 and
the remaining Rs. 4,500 would be considered as the exchange difference to be accounted for as per Accounting
Standard (AS) 11, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.
In the above example, if the interest rate on local currency borrowings is assumed to be 13% instead of 11%, the entire
exchange difference of Rs. 30,000 would be considered as borrowing costs, since in that case the difference
between the interest on local currency borrowings and foreign currency borrowings [i.e. Rs. 34,500 (Rs. 58,500 –
Rs. 24,000)] is more than the exchange difference of Rs. 30,000. Therefore, in such a case, the total borrowing cost
would be Rs. 54,000 (Rs. 24,000 + Rs. 30,000) which would be accounted for under AS 16 and there would be
no exchange difference to be accounted for under AS 11, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.
Accounting Standard (AS) 17
Segment Reporting
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
This Accounting Standard is not mandatory for Small and Medium Sized Companies, as defined in the Notification. Such
Companies are however encouraged to comply with the Standard.
Objective
The objective of this Standard is to establish principles for reporting financial information, about the different types
of products and services an enterprise produces and the different geographical areas in which it operates. Such
information helps users of financial statements:
(a) better understand the performance of the enterprise;434 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) better assess the risks and returns of the enterprise; and
(c) make more informed judgements about the enterprise as a whole.
Many enterprises provide groups of products and services or operate in geographical areas that are subject to
differing rates of profitability, opportunities for growth, future prospects, and risks. Information about different types
of products and services of an enterprise and its operations in different geographical areas - often called segment
information - is relevant to assessing the risks and returns of a diversified or multi-locational enterprise but may not
be determinable from the aggregated data. Therefore, reporting of segment information is widely regarded as
necessary for meeting the needs of users of financial statements.
Scope
1. This Standard should be applied in presenting general purpose financial statements.
2. The requirements of this Standard are also applicable in case of consolidated financial statements.
3. An enterprise should comply with the requirements of this Standard fully and not selectively.
4. If a single financial report contains both consolidated financial statements and the separate financial
statements of the parent, segment information need be presented only on the basis of the consolidated
financial statements. In the context of reporting of segment information in consolidated financial statements, the
references in this Standard to any financial statement items should construed to be the relevant item as appearing
in the consolidated financial statements.
Definitions
5. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
5.1 A business segment is a distinguishable component of an enterprise that is engaged in providing an individual
product or service or a group of related products or services and that is subject to risks and returns that are
different from those of other business segments. Factors that should be considered in determining whether
products or services are related include:
(a) the nature of the products or services;
(b) the nature of the production processes;
(c) the type or class of customers for the products or services;
(d) the methods used to distribute the products or provide the services; and
(e) if applicable, the nature of the regulatory environment, for example, banking, insurance, or public
utilities.
5.2 A geographical segment is a distinguishable component of an enterprise that is engaged in providing
products or services within a particular economic environment and that is subject to risks and returns that are
different from those of components operating in other economic environments. Factors that should be
considered in identifying geographical segments include:
(a) similarity of economic and political conditions;
(b) relationships between operations in different geographical areas;
(c) proximity of operations;
(d) special risks associated with operations in a particular area;
(e) exchange control regulations; and
(f) the underlying currency risks.
5.3 A reportable segment is a business segment or a geographical segment identified on the basis of foregoing
definitions for which segment information is required to be disclosed by this Standard.
5.4 Enterprise revenue is revenue from sales to external customers as reported in the statement of profit and
loss.
5.5 Segment revenue is the aggregate of
(i) the portion of enterprise revenue that is directly attributable to a segment,
(ii) the relevant portion of enterprise revenue that can be allocated on a reasonable basis to a segment, and
(iii) revenue from transactions with other segments of the enterprise.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 435
Segment revenue does not include:
(a) extraordinary items as defined in AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and
Changes in Accounting Policies;
(b) interest or dividend income, including interest earned on advances or loans to other segments unless
the operations of the segment are primarily of a financial nature; and
(c) gains on sales of investments or on extinguishment of debt unless the operations of the segment are
primarily of a financial nature.
5.6 Segment expense is the aggregate of
(i) the expense resulting from the operating activities of a segment that is directly attributable to the segment,
and
(ii) the relevant portion of enterprise expense that can be allocated on a reasonable basis to the segment,
including expense relating to transactions with other segments of the enterprise.
Segment expense does not include:
(a) extraordinary items as defined in AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and
Changes in Accounting Policies;
(b) interest expense, including interest incurred on advances or loans from other segments, unless the
operations of the segment are primarily of a financial nature;
Explanation:
The interest expense relating to overdrafts and other operating liabilities identified to a particular segment
are not included as a part of the segment expense unless the operations of the segment are primarily
of a financial nature or unless the interest is included as a part of the cost of inventories. In case interest is
included as a part of the cost of inventories where it is so required as per AS 16, Borrowing Costs,
read with AS 2, Valuation of Inventories, and those inventories are part of segment assets of a
particular segment, such interest is considered as a segment expense. In this case, the amount of
such interest and the fact that the segment result has been arrived at after considering such interest is
disclosed by way of a note to the segment result.
(c) losses on sales of investments or losses on extinguishment of debt unless the operations of the segment
are primarily of a financial nature;
(d) income tax expense; and
(e) general administrative expenses, head-office expenses, and other expenses that arise at the enterprise
level and relate to the enterprise as a whole. However, costs are sometimes incurred at the enterprise
level on behalf of a segment. Such costs are part of segment expense if they relate to the operating
activities of the segment and if they can be directly attributed or allocated to the segment on a
reasonable basis.
5.7 Segment result is segment revenue less segment expense.
5.8 Segment assets are those operating assets that are employed by a segment in its operating activities and
that either are directly attributable to the segment or can be allocated to the segment on a reasonable basis.
If the segment result of a segment includes interest or dividend income, its segment assets include the related
receivables, loans, investments, or other interest or dividend generating assets.
Segment assets do not include income tax assets.
Segment assets are determined after deducting related allowances/ provisions that are reported as direct offsets
in the balance sheet of the enterprise.
5.9 Segment liabilities are those operating liabilities that result from the operating activities of a segment and that
either are directly attributable to the segment or can be allocated to the segment on a reasonable basis.
If the segment result of a segment includes interest expense, its segment liabilities include the related interest-
bearing liabilities.
Segment liabilities do not include income tax liabilities.
5.10 Segment accounting policies are the accounting policies adopted for preparing and presenting the financial
statements of the enterprise as well as those accounting policies that relate specifically to segment
reporting.436 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
6. The factors in paragraph 5 for identifying business segments and geographical segments are not listed in any
particular order.
7. A single business segment does not include products and services with significantly differing risks and returns.
While there may be dissimilarities with respect to one or several of the factors listed in the definition of business
segment, the products and services included in a single business segment are expected to be similar with respect to a
majority of the factors.
8. Similarly, a single geographical segment does not include operations in economic environments with significantly
differing risks and returns. A geographical segment may be a single country, a group of two or more countries,
or a region within a country.
9. The risks and returns of an enterprise are influenced both by the geographical location of its operations
(where its products are produced or where its service rendering activities are based) and also by the location of its
customers (where its products are sold or services are rendered). The definition allows geographical segments to be
based on either:
(a) the location of production or service facilities and other assets of an enterprise; or
(b) the location of its customers.
10. The organisational and internal reporting structure of an enterprise will normally provide evidence of whether
its dominant source of geographical risks results from the location of its assets (the origin of its sales) or the location
of its customers (the destination of its sales). Accordingly, an enterprise looks to this structure to determine whether
its geographical segments should be based on the location of its assets or on the location of its customers.
11. Determining the composition of a business or geographical segment involves a certain amount of judgement. In
making that judgement, enterprise management takes into account the objective of reporting financial information by
segment as set forth in this Standard and the qualitative characteristics of financial statements as identified in the
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements issued by the Institute of Chartered
Accountants of India. The qualitative characteristics include the relevance, reliability, and comparability over time of
financial information that is reported about the different groups of products and services of an enterprise and about
its operations in particular geographical areas, and the usefulness of that information for assessing the risks and
returns of the enterprise as a whole.
12. The predominant sources of risks affect how most enterprises are organised and managed. Therefore, the
organisational structure of an enterprise and its internal financial reporting system are normally the basis for
identifying its segments.
13. The definitions of segment revenue, segment expense, segment assets and segment liabilities include amounts of
such items that are directly attributable to a segment and amounts of such items that can be allocated to a segment on
a reasonable basis. An enterprise looks to its internal financial reporting system as the starting point for identifying
those items that can be directly attributed, or reasonably allocated, to segments. There is thus a presumption that
amounts that have been identified with segments for internal financial reporting purposes are directly attributable or
reasonably allocable to segments for the purpose of measuring the segment revenue, segment expense, segment
assets, and segment liabilities of reportable segments.
14. In some cases, however, a revenue, expense, asset or liability may have been allocated to segments for
internal financial reporting purposes on a basis that is understood by enterprise management but that could be
deemed arbitrary in the perception of external users of financial statements. Such an allocation would not constitute
a reasonable basis under the definitions of segment revenue, segment expense, segment assets, and segment
liabilities in this Standard. Conversely, an enterprise may choose not to allocate some item of revenue, expense, asset
or liability for internal financial reporting purposes, even though a reasonable basis for doing so exists. Such an item
is allocated pursuant to the definitions of segment revenue, segment expense, segment assets, and segment liabilities
in this Standard.
15. Examples of segment assets include current assets that are used in the operating activities of the segment and
tangible and intangible fixed assets. If a particular item of depreciation or amortisation is included in segment
expense, the related asset is also included in segment assets. Segment assets do not include assets used for general
enterprise or head-office purposes. Segment assets include operating assets shared by two or more segments if a
reasonable basis for allocation exists. Segment assets include goodwill that is directly attributable to a segment or
that can be allocated to a segment on a reasonable basis, and segment expense includes related amortisation of
goodwill. If segment assets have been revalued subsequent to acquisition, then the measurement of segment assets
reflects those revaluations.
16. Examples of segment liabilities include trade and other payables, accrued liabilities, customer advances, product
warranty provisions, and other claims relating to the provision of goods and services. Segment liabilities do not
include borrowings and other liabilities that are incurred for financing rather than operating purposes. The liabilities[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 437
of segments whose operations are not primarily of a financial nature do not include borrowings and similar liabilities
because segment result represents an operating, rather than a net-of-financing, profit or loss. Further, because debt is
often issued at the head-office level on an enterprise-wide basis, it is often not possible to directly attribute, or
reasonably allocate, the interest- bearing liabilities to segments.
17. Segment revenue, segment expense, segment assets and segment liabilities are determined before intra-
enterprise balances and intra-enterprise transactions are eliminated as part of the process of preparation of enterprise
financial statements, except to the extent that such intra-enterprise balances and transactions are within a single
segment.
18. While the accounting policies used in preparing and presenting the financial statements of the enterprise as a
whole are also the fundamental segment accounting policies, segment accounting policies include, in addition,
policies that relate specifically to segment reporting, such as identification of segments, method of pricing inter-
segment transfers, and basis for allocating revenues and expenses to segments.
Identifying Reportable Segments
Primary and Secondary Segment Reporting Formats
19. The dominant source and nature of risks and returns of an enterprise should govern whether its primary
segment reporting format will be business segments or geographical segments. If the risks and returns of an
enterprise are affected predominantly by differences in the products and services it produces, its primary format for
reporting segment information should be business segments, with secondary information reported geographically.
Similarly, if the risks and returns of the enterprise are affected predominantly by the fact that it operates in
different countries or other geographical areas, its primary format for reporting segment information should be
geographical segments, with secondary information reported for groups of related products and services.
20. Internal organisation and management structure of an enterprise and its system of internal financial
reporting to the board of directors and the chief executive officer should normally be the basis for identifying the
predominant source and nature of risks and differing rates of return facing the enterprise and, therefore, for
determining which reporting format is primary and which is secondary, except as provided in sub-paragraphs (a)
and (b) below:
(a) if risks and returns of an enterprise are strongly affected both by differences in the products and services
it produces and by differences in the geographical areas in which it operates, as evidenced by a ‘matrix
approach’ to managing the company and to reporting internally to the board of directors and the chief
executive officer, then the enterprise should use business segments as its primary segment reporting
format and geographical segments as its secondary reporting format; and
(b) if internal organisational and management structure of an enterprise and its system of internal financial
reporting to the board of directors and the chief executive officer are based neither on individual products
or services or groups of related products/services nor on geographical areas, the directors and
management of the enterprise should determine whether the risks and returns of the enterprise are related
more to the products and services it produces or to the geographical areas in which it operates and should,
accordingly, choose business segments or geographical segments as the primary segment reporting format
of the enterprise, with the other as its secondary reporting format.
21. For most enterprises, the predominant source of risks and returns determines how the enterprise is organised and
managed. Organisational and management structure of an enterprise and its internal financial reporting system
normally provide the best evidence of the predominant source of risks and returns of the enterprise for the purpose of
its segment reporting. Therefore, except in rare circumstances, an enterprise will report segment information in its
financial statements on the same basis as it reports internally to top management. Its predominant source of risks and
returns becomes its primary segment reporting format. Its secondary source of risks and returns becomes its
secondary segment reporting format.
22. A ‘matrix presentation’ — both business segments and geographical segments as primary segment reporting
formats with full segment disclosures on each basis — will often provide useful information if risks and returns of an
enterprise are strongly affected both by differences in the products and services it produces and by differences in the
geographical areas in which it operates. This Standard does not require, but does not prohibit, a ‘matrix presentation’.
23. In some cases, organisation and internal reporting of an enterprise may have developed along lines unrelated to
both the types of products and services it produces, and the geographical areas in which it operates. In such cases,
the internally reported segment data will not meet the objective of this Standard. Accordingly, paragraph 20(b)
requires the directors and management of the enterprise to determine whether the risks and returns of the enterprise are
more product/service driven or geographically driven and to accordingly choose business segments or geographical
segments as the primary basis of segment reporting. The objective is to achieve a reasonable degree of comparability
with other enterprises, enhance understandability of the resulting information, and meet the needs of investors,
creditors, and others for information about product/service-related and geographically- related risks and returns.438 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Business and Geographical Segments
24. Business and geographical segments of an enterprise for external reporting purposes should be those
organisational units for which information is reported to the board of directors and to the chief executive officer
for the purpose of evaluating the unit’s performance and for making decisions about future allocations of
resources, except as provided in paragraph 25.
25. If internal organisational and management structure of an enterprise and its system of internal
financial reporting to the board of directors and the chief executive officer are based neither on individual
products or services or groups of related products/services nor on geographical areas, paragraph 20(b)
requires that the directors and management of the enterprise should choose either business segments or
geographical segments as the primary segment reporting format of the enterprise based on their assessment
of which reflects the primary source of the risks and returns of the enterprise, with the other as its secondary
reporting format. In that case, the directors and management of the enterprise should determine its business
segments and geographical segments for external reporting purposes based on the factors in the definitions in
paragraph 5 of this Standard, rather than on the basis of its system of internal financial reporting to the board of
directors and chief executive officer, consistent with the following:
(a) if one or more of the segments reported internally to the directors and management is a business segment
or a geographical segment based on the factors in the definitions in paragraph 5 but others are not, sub-
paragraph (b) below should be applied only to those internal segments that do not meet the definitions in
paragraph 5 (that is, an internally reported segment that meets the definition should not be further
segmented);
(b) for those segments reported internally to the directors and management that do not satisfy the
definitions in paragraph 5, management of the enterprise should look to the next lower level of internal
segmentation that reports information along product and service lines or geographical lines, as
appropriate under the definitions in paragraph 5; and
(c) if such an internally reported lower-level segment meets the definition of business segment or
geographical segment based on the factors in paragraph 5, the criteria in paragraph 27 for identifying
reportable segments should be applied to that segment.
26. Under this Standard, most enterprises will identify their business and geographical segments as the
organisational units for which information is reported to the board of the directors (particularly the non-executive
directors, if any) and to the chief executive officer (the senior operating decision maker, which in some cases may be
a group of several people) for the purpose of evaluating each unit’s performance and for making decisions about
future allocations of resources. Even if an enterprise must apply paragraph 25 because its internal segments are not
along product/service or geographical lines, it will consider the next lower level of internal segmentation that reports
information along product and service lines or geographical lines rather than construct segments solely for external
reporting purposes. This approach of looking to organisational and management structure of an enterprise and its
internal financial reporting system to identify the business and geographical segments of the enterprise for external
reporting purposes is sometimes called the ‘management approach’, and the organisational components for which
information is reported internally are sometimes called ‘operating segments’.
Reportable Segments
27. A business segment or geographical segment should be identified as a reportable segment if:
(a) its revenue from sales to external customers and from transactions with other segments is 10 per cent
or more of the total revenue, external and internal, of all segments; or
(b) its segment result, whether profit or loss, is 10 per cent or more of -
(i) the combined result of all segments in profit, or
(ii) the combined result of all segments in loss,
whichever is greater in absolute amount; or
(c) its segment assets are 10 per cent or more of the total assets of all segments.
28. A business segment or a geographical segment which is not a reportable segment as per paragraph 27, may
be designated as a reportable segment despite its size at the discretion of the management of the enterprise. If that
segment is not designated as a reportable segment, it should be included as an unallocated reconciling item.
29. If total external revenue attributable to reportable segments constitutes less than 75 per cent of the total
enterprise revenue, additional segments should be identified as reportable segments, even if they do not meet the 10
per cent thresholds in paragraph 27, until at least 75 per cent of total enterprise revenue is included in reportable
segments.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 439
30. The 10 per cent thresholds in this Standard are not intended to be a guide for determining materiality for any
aspect of financial reporting other than identifying reportable business and geographical segments.
Illustration II attached to this Standard presents an illustration of the determination of reportable segments as
per paragraphs 27-29.
31. A segment identified as a reportable segment in the immediately preceding period because it satisfied the
relevant 10 per cent thresholds should continue to be a reportable segment for the current period
notwithstanding that its revenue, result, and assets all no longer meet the 10 per cent thresholds.
32. If a segment is identified as a reportable segment in the current period because it satisfies the relevant 10 per
cent thresholds, preceding-period segment data that is presented for comparative purposes should, unless it is
impracticable to do so, be restated to reflect the newly reportable segment as a separate segment, even if that
segment did not satisfy the 10 per cent thresholds in the preceding period.
Segment Accounting Policies
33. Segment information should be prepared in conformity with the accounting policies adopted for
preparing and presenting the financial statements of the enterprise as a whole.
34. There is a presumption that the accounting policies that the directors and management of an enterprise have
chosen to use in preparing the financial statements of the enterprise as a whole are those that the directors and
management believe are the most appropriate for external reporting purposes. Since the purpose of segment
information is to help users of financial statements better understand and make more informed judgements about the
enterprise as a whole, this Standard requires the use, in preparing segment information, of the accounting policies
adopted for preparing and presenting the financial statements of the enterprise as a whole. That does not mean,
however, that the enterprise accounting policies are to be applied to reportable segments as if the segments were
separate stand-alone reporting entities. A detailed calculation done in applying a particular accounting policy at the
enterprise-wide level may be allocated to segments if there is a reasonable basis for doing so. Pension calculations,
for example, often are done for an enterprise as a whole, but the enterprise-wide figures may be allocated to
segments based on salary and demographic data for the segments.
35. This Standard does not prohibit the disclosure of additional segment information that is prepared on a basis other
than the accounting policies adopted for the enterprise financial statements provided that (a) the information is
reported internally to the board of directors and the chief executive officer for purposes of making decisions about
allocating resources to the segment and assessing its performance and (b) the basis of measurement for this
additional information is clearly described.
36. Assets and liabilities that relate jointly to two or more segments should be allocated to segments if, and only if,
their related revenues and expenses also are allocated to those segments.
37. The way in which asset, liability, revenue, and expense items are allocated to segments depends on such factors
as the nature of those items, the activities conducted by the segment, and the relative autonomy of that segment. It is
not possible or appropriate to specify a single basis of allocation that should be adopted by all enterprises; nor is it
appropriate to force allocation of enterprise asset, liability, revenue and expense items that relate jointly to two or
more segments, if the only basis for making those allocations is arbitrary. At the same time, the definitions of
segment revenue, segment expense, segment assets and segment liabilities are interrelated, and the resulting
allocations should be consistent. Therefore, jointly used assets and liabilities are allocated to segments if, and only if,
their related revenues and expenses also are allocated to those segments. For example, an asset is included in
segment assets if, and only if, the related depreciation or amortisation is included in segment expense.
Disclosure
38. Paragraphs 39-46 specify the disclosures required for reportable segments for primary segment reporting
format of an enterprise. Paragraphs 47-51 identify the disclosures required for secondary reporting format of an
enterprise. Enterprises are encouraged to make all of the primary-segment disclosures identified in paragraphs
39-46 for each reportable secondary segment although paragraphs 47-51 require considerably less disclosure on
the secondary basis. Paragraphs 53-59 address several other segment disclosure matters. Illustration III
attached to this Standard illustrates the application of these disclosure standards.
Explanation:
In case, by applying the definitions of ‘business segment’ and ‘geographical segment’, it is concluded that there is
neither more than one business segment nor more than one geographical segment, segment information as per this
Standard is not required to be disclosed. However, the fact that there is only one ‘business segment’ and
‘geographical segment’ is disclosed by way of a note.
Primary Reporting Format440 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
39. The disclosure requirements in paragraphs 40-46 should be applied to each reportable segment based on
primary reporting format of an enterprise.
40. An enterprise should disclose the following for each reportable segment:
(a) segment revenue, classified into segment revenue from sales to external customers and segment revenue
from transactions with other segments;
(b) segment result;
(c) total carrying amount of segment assets;
(d) total amount of segment liabilities;
(e) total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during more
than one period (tangible and intangible fixed assets);
(f) total amount of expense included in the segment result for depreciation and amortisation in respect of
segment assets for the period; and
(g) total amount of significant non-cash expenses, other than depreciation and amortisation in respect of
segment assets, that were included in segment expense and, therefore, deducted in measuring segment
result.
41. Paragraph 40 (b) requires an enterprise to report segment result. If an enterprise can compute segment net profit
or loss or some other measure of segment profitability other than segment result, without arbitrary allocations,
reporting of such amount(s) in addition to segment result is encouraged. If that measure is prepared on a basis other
than the accounting policies adopted for the financial statements of the enterprise, the enterprise will include in its
financial statements a clear description of the basis of measurement.
42. An example of a measure of segment performance above segment result in the statement of profit and loss is
gross margin on sales. Examples of measures of segment performance below segment result in the statement of profit
and loss are profit or loss from ordinary activities (either before or after income taxes) and net profit or loss.
43. Accounting Standard 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting
Policies requires that “when items of income and expense within profit or loss from ordinary activities are of such
size, nature or incidence that their disclosure is relevant to explain the performance of the enterprise for the period, the
nature and amount of such items should be disclosed separately”. Examples of such items include write- downs of
inventories, provisions for restructuring, disposals of fixed assets and long-term investments, legislative changes
having retrospective application, litigation settlements, and reversal of provisions. An enterprise is encouraged, but
not required, to disclose the nature and amount of any items of segment revenue and segment expense that are of such
size, nature, or incidence that their disclosure is relevant to explain the performance of the segment for the period.
Such disclosure is not intended to change the classification of any such items of revenue or expense from ordinary
to extraordinary or to change the measurement of such items. The disclosure, however, does change the level at
which the significance of such items is evaluated for disclosure purposes from the enterprise level to the segment
level.
44. An enterprise that reports the amount of cash flows arising from operating, investing and financing
activities of a segment need not disclose depreciation and amortisation expense and non-cash expenses of such
segment pursuant to sub-paragraphs (f) and (g) of paragraph 40.
45. AS 3 Cash Flow Statements recommends that an enterprise present a cash flow statement that separately reports
cash flows from operating, investing and financing activities. Disclosure of information regarding operating,[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 441
investing and financing cash flows of each reportable segment is relevant to understanding the enterprise’s overall
financial position, liquidity, and cash flows. Disclosure of segment cash flow is, therefore, encouraged, though not
required. An enterprise that provides segment cash flow disclosures need not disclose depreciation and amortisation
expense and non-cash expenses pursuant to sub-paragraphs (f) and (g) of paragraph 40.
46. An enterprise should present a reconciliation between the information disclosed for reportable segments and
the aggregated information in the enterprise financial statements. In presenting the reconciliation, segment
revenue should be reconciled to enterprise revenue; segment result should be reconciled to enterprise net profit or
loss; segment assets should be reconciled to enterprise assets; and segment liabilities should be reconciled to
enterprise liabilities.
Secondary Segment Information
47. Paragraphs 39-46 identify the disclosure requirements to be applied to each reportable segment based on primary
reporting format of an enterprise. Paragraphs 48-51 identify the disclosure requirements to be applied to each reportable
segment based on secondary reporting format of an enterprise, as follows:
(a) if primary format of an enterprise is business segments, the required secondary-format disclosures are
identified in paragraph 48;
(b) if primary format of an enterprise is geographical segments based on location of assets (where the products of
the enterprise are produced or where its service rendering operations are based), the required secondary-
format disclosures are identified in paragraphs 49 and 50;
(c) if primary format of an enterprise is geographical segments based on the location of its customers (where its
products are sold or services are rendered), the required secondary-format disclosures are identified in
paragraphs 49 and 51.
48. If primary format of an enterprise for reporting segment information is business segments, it should also report
the following information:
(a) segment revenue from external customers by geographical area based on the geographical location of its
customers, for each geographical segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent
or more of enterprise revenue;
(b) the total carrying amount of segment assets by geographical location of assets, for each geographical
segment whose segment assets are 10 per cent or more of the total assets of all geographical segments;
and
(c) the total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during
more than one period (tangible and intangible fixed assets) by geographical location of assets, for each
geographical segment whose segment assets are 10 per cent or more of the total assets of all geographical
segments.
49. If primary format of an enterprise for reporting segment information is geographical segments (whether based on
location of assets or location of customers), it should also report the following segment information for each business
segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue or whose segment
assets are 10 per cent or more of the total assets of all business segments:
(a) segment revenue from external customers;
(b) the total carrying amount of segment assets; and442 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(c) the total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during
more than one period (tangible and intangible fixed assets).
50. If primary format of an enterprise for reporting segment information is geographical segments that are based
on location of assets, and if the location of its customers is different from the location of its assets, then the
enterprise should also report revenue from sales to external customers for each customer-based geographical
segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue.
51. If primary format of an enterprise for reporting segment information is geographical segments that are based
on location of customers, and if the assets of the enterprise are located in different geographical areas from its
customers, then the enterprise should also report the following segment information for each asset-based
geographical segment whose revenue from sales to external customers or segment assets are 10 per cent or more of
total enterprise amounts:
(a) the total carrying amount of segment assets by geographical location of the assets; and
(b) the total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during
more than one period (tangible and intangible fixed assets) by location of the assets.
Illustrative Segment Disclosures
52. Illustration III attached to this Standard Illustrates the disclosures for primary and secondary formats that are
required by this Standard.
Other Disclosures
53. In measuring and reporting segment revenue from transactions with other segments, inter-segment transfers
should be measured on the basis that the enterprise actually used to price those transfers. The basis of pricing
inter-segment transfers and any change therein should be disclosed in the financial statements.
54. Changes in accounting policies adopted for segment reporting that have a material effect on segment
information should be disclosed. Such disclosure should include a description of the nature of the change, and
the financial effect of the change if it is reasonably determinable.
55. AS 5 requires that changes in accounting policies adopted by the enterprise should be made only if required
by statute, or for compliance with an accounting standard, or if it is considered that the change would result in a
more appropriate presentation of events or transactions in the financial statements of the enterprise.
56. Changes in accounting policies adopted at the enterprise level that affect segment information are dealt with
in accordance with AS 5. AS 5 requires that any change in an accounting policy which has a material effect should
be disclosed. The impact of, and the adjustments resulting from, such change, if material, should be shown in the
financial statements of the period in which such change is made, to reflect the effect of such change. Where the
effect of such change is not ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated. If a change is made in the
accounting policies which has no material effect on the financial statements for the current period but which is
reasonably expected to have a material effect in later periods, the fact of such change should be appropriately
disclosed in the period in which the change is adopted.
57. Some changes in accounting policies relate specifically to segment reporting. Examples include changes in
identification of segments and changes in the basis for allocating revenues and expenses to segments. Such changes
can have a significant impact on the segment information reported but will not change aggregate financial
information reported for the enterprise. To enable users to understand the impact of such changes, this Standard
requires the disclosure of the nature of the change and the financial effect of the change, if reasonably determinable.
58. An enterprise should indicate the types of products and services included in each reported business
segment and indicate the composition of each reported geographical segment, both primary and secondary, if not
otherwise disclosed in the financial statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 443
59. To assess the impact of such matters as shifts in demand, changes in the prices of inputs or other factors of
production, and the development of alternative products and processes on a business segment, it is necessary to know
the activities encompassed by that segment. Similarly, to assess the impact of changes in the economic and political
environment on the risks and returns of a geographical segment, it is important to know the composition of that
geographical segment.
Illustration II
Illustration on Determination of Reportable Segments [Paragraphs
27-29]
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of
paragraphs 27-29 of the Accounting Standard.
An enterprise operates through eight segments, namely, A, B, C, D, E, F, G and H. The relevant information
about these segments is given in the following table (amounts in Rs.’000):
A B C D E F G H Total (Segments) Total (Enterprise)
1. SEGMENT REVENUE - 255 15 10 15 50 20 35 400
(a) External Sales
(b) Inter-segment Sales 100 60 30 5 - - 5 - 200
(c) Total Revenue 100 315 45 15 15 50 25 35 600 400444 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
2. Total Revenue of each 16.7 52.5 7.5 2.5 2.5 8.3 4.2 5.8
segment as a percentage of total
revenue of all segments
A B C D E F G H Total (Segments) Total
(Enterprise)
3. SEGMENT RESULT 5 (90) 15 (5) 8 (5) 5 7
[Profit/(Loss)]
4. Combined Result of all 5 15 8 5 7 40
Segments in profits
5. Combined Result of all (90) (5) (5) (100)
Segments in loss
6. Segment Result as a 5 90 15 5 8 5 5 7
percentage of the greater of the
totals arrived at 4 and 5 above
in absolute amount(i.e., 100)
7. SEGMENT ASSETS 15 47 5 11 3 5 5 9 100
8. Segment assets as a 15 47 5 11 3 5 5 9
percentage of total assets of all
segments
The reportable segments of the enterprise will be identified as below:
(a) In accordance with paragraph 27(a), segments whose total revenue from external sales and
inter-segment sales is 10% or more of the total revenue of all segments, external and
internal, should be identified as reportable segments. Therefore, Segments A and B are
reportable segments.
(b) As per the requirements of paragraph 27(b), it is to be first identified whether the combined
result of all segments in profit or the combined result of all segments in loss is greater in
absolute amount. From the table, it is evident that combined result in loss (i.e.,
Rs.1,00,000) is greater. Therefore, the individual segment result as a percentage of
Rs.1,00,000 needs to be examined. In accordance with paragraph 27(b), Segments B and C
are reportable segments as their segment result is more than the threshold limit of 10%.
(c) Segments A, B and D are reportable segments as per paragraph 27(c), as their segment assets
are more than 10% of the total segment assets.
Thus, Segments A, B, C and D are reportable segments in terms of the criteria laid down in
paragraph 27.
Paragraph 28 of the Standard gives an option to the management of the enterprise to designate any segment as a
reportable segment. In the given case, it is presumed that the management decides to designate Segment E as a
reportable segment.
Paragraph 29 requires that if total external revenue attributable to reportable segments identified as
aforesaid constitutes less than 75% of the total enterprise revenue, additional segments should be identified
as reportable segments even if they do not meet the 10% thresholds in paragraph 27, until at least 75% of
total enterprise revenue is included in reportable segments.
The total external revenue of Segments A, B, C, D and E, identified above as reportable segments, is
Rs.2,95,000. This is less than 75% of total enterprise revenue of Rs.4,00,000. The management of the
enterprise is required to designate any one or more of the remaining segments as reportable segment(s) so
that the external revenue of reportable segments is at least 75% of the total enterprise revenue. Suppose,
the management designates Segment H for this purpose. Now the external revenue of reportable segments[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 445
is more than 75% of the total enterprise revenue.
Segments A, B, C, D, E and H are reportable segments. Segments F and G will be shown as
reconciling items.
Illustration III
Illustrative Segment Disclosures
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of
paragraphs 38-59 of the Accounting Standard.
This illustration illustrates the segment disclosures that this Standard would require for a diversified multi-
locational business enterprise. This example is intentionally complex to illustrate most of the provisions of this
Standard.
INFORMATION ABOUT BUSINESS
SEGMENTS (NOTE xx)
(All amounts in Rs. lakhs)
Paper Products Office Products Publishing Other Operations Eliminations Consolidated
Total
Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous
Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year
RExEtVerEnaNl UE 55 50 20 17 19 16 7 7
sales
Inter- 15 10 10 14 2 4 2 2 (29) (30)
segment
sales
Total Revenue 70 60 30 31 21 20 9 9 (29) (30) 101 90
Paper Products Office Products Publishing Other Operations Eliminations Consolidated
Total
Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous
Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year
RESULT
Segment 20 17 9 7 2 1 0 0 (1) (1) 30 24
result
Unallocated (7) (9)
corporate
expenses
Operating 23 15
profit
Interest (4) (4)
expense
Interest 2 3
income
Income (7) (4)
taxes446 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Profit from 14 10
ordinary
activities
Paper Products Office Products Publishing Other Operations Eliminations Consolidated
Total
Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous
Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year Year
Extraordinary (3) (3)
loss: uninsured
earthquake
damage to factory
Net profit 14 7
OTHER
INFORMATION
Segment 54 50 34 30 10 10 10 9 108 99
assets
Unallocated 67 56
corporate assets
Total 175 155
assets
Segment 25 15 8 11 8 8 1 1 42 35
liabilities
Paper Products Office Products Publishing Other Operations Eliminations Consolidated
Total
Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous Current Previous
Year Year Year Year Year Year Year Year Yea Yea Year Year
r r
Unallocated 4 5
corporate 0 5
liabilities
Total liabilities 8 9
2 0
Capital 12 1 3 5 5 4 3
expenditure 0
Depreciatio 9 7 9 7 5 3 3 4
n
Non-cash 8 2 7 3 2 2 2 1
expenses other
than
depreciation[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 447
Note xx-Business and Geographical Segments (amounts in Rs. lakhs)
Business segments: For management purposes, the Company is organised on a worldwide basis into three major
operating divisions-paper products, office products and publishing — each headed by a senior vice president.
The divisions are the basis on which the company reports its primary segment information. The paper products
segment produces a broad range of writing and publishing papers and newsprint. The office products segment
manufactures labels, binders, pens, and markers and also distributes office products made by others. The
publishing segment develops and sells books in the fields of taxation, law and accounting. Other operations
include development of computer software for standard and specialised business applications. Financial
information about business segments is presented in the above table.
Geographical segments: Although the Company’s major operating divisions are managed on a worldwide basis,
they operate in four principal geographical areas of the world. In India, its home country, the Company produces
and sells a broad range of papers and office products. Additionally, all of the Company’s publishing and
computer software development operations are conducted in India. In the European Union, the Company
operates paper and office products manufacturing facilities and sales offices in the following countries: France,
Belgium, Germany and the U.K. Operations in Canada and the United States are essentially similar and consist
of manufacturing papers and newsprint that are sold entirely within those two countries. Operations in Indonesia
include the production of paper pulp and the manufacture of writing and publishing papers and office products,
almost all of which is sold outside Indonesia, both to other segments of the company and to external customers.
Sales by market: The following table shows the distribution of the Company’s consolidated sales by geographical
market, regardless of where the goods were produced:
Sales Revenue by
Geographical Market
Current Year Previous Year
India 19 22
European Union 30 31
Canada and the United States 28 21
Mexico and South America 6 2
Southeast Asia (principally Japan and Taiwan) 18 14
101 90
Assets and additions to tangible and intangible fixed assets by geographical area: The following table shows the
carrying amount of segment assets and additions to tangible and intangible fixed assets by geographical area in which the
assets are located:
Carrying Amount
Additions to
of Segment Assets Fixed
Assets
and Intangible
Assets
Current Previous Current
Previous
Year Year Year Year
India 72 78 8 5
European Union 47 37 5 4
Canada and the United States 34 20 4 3
Indonesia 22 20 7 6448 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
175 155 24 18
Segment revenue and expense: In India, paper and office products are manufactured in combined facilities and are sold
by a combined sales force. Joint revenues and expenses are allocated to the two business segments on a reasonable
basis. All other segment revenue and expense are directly attributable to the segments.
Segment assets and liabilities: Segment assets include all operating assets used by a segment and consist principally
of operating cash, debtors, inventories and fixed assets, net of allowances and provisions which are reported as direct
offsets in the balance sheet. While most such assets can be directly attributed to individual segments, the carrying
amount of certain assets used jointly by two or more segments is allocated to the segments on a reasonable basis.
Segment liabilities include all operating liabilities and consist principally of creditors and accrued liabilities. Segment
assets and liabilities do not include deferred income taxes.
Inter-segment transfers: Segment revenue, segment expenses and segment result include transfers between
business segments and between geographical segments. Such transfers are accounted for at competitive market prices
charged to unaffiliated customers for similar goods. Those transfers are eliminated in consolidation.
Unusual item: Sales of office products to external customers in the current year were adversely affected by a lengthy
strike of transportation workers in India, which interrupted product shipments for approximately four months. The
Company estimates that sales of office products during the four-month period were approximately half of what they
would otherwise have been.
Extraordinary loss: As more fully discussed in Note x, the Company incurred an uninsured loss of Rs.3,00,000 caused
by earthquake damage to a paper mill in India during the previous year.
Illustration IV
Summary of Required Disclosure
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to summarise the disclosures
required by paragraphs 38-59 for each of the three possible primary segment reporting formats.
Figures in parentheses refer to paragraph numbers of the relevant paragraphs in the text.
PRIMARY FORMAT IS PRIMARY FORMAT IS PRIMARY FORMAT IS
BUSINESS SEGMENTS GEOGRAPHICAL SEGMENTS GEOGRAPHICAL SEGMENTS
BY LOCATION OF ASSETS BY LOCATION OF
CUSTOMERS
Required Primary Required Primary Required Primary
Disclosures Disclosures Disclosures
Revenue from external customers Revenue from external customers by Revenue from external customers by
by business segment [40(a)] location of assets [40(a)] location of customers [40(a)]
Revenue from transactions with Revenue from transactions with Revenue from transactions with other
other segments by business other segments by location of assets segments by location of customers
segment [40(a)] [40(a)] [40(a)]
Segment result by business Segment result by location of Segment result by location of
segment [40(b)] assets [40(b)] customers [40(b)]
Carrying amount of segment Carrying amount of segment Carrying amount of segment assets
assets by business segment assets by location of assets by location of customers [40(c)]
[40(c)] [40(c)]
Segment liabilities by business Segment liabilities by location of Segment liabilities by location of
segment [40(d)] assets [40(d)] customers [40(d)]
Cost to acquire tangible and Cost to acquire tangible and Cost to acquire tangible and
intangible fixed assets by business intangible fixed assets by location intangible fixed assets by location of
segment [40(e)] of assets [40(e)] customers [40(e)][भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 449
Depreciation and amortisation Depreciation and amortisation Depreciation and amortisation
expense by business segment expense by location of assets[40(f)] expense by location of
[40(f)] customers[40(f)]
Non-cash expenses other than Non-cash expenses other than Non-cash expenses other than
depreciation and amortisation by depreciation and amortisation by depreciation and amortisation by
business segment [40(g)] location of assets [40(g)] location of customers [40(g)]
Reconciliation of revenue, result, Reconciliation of revenue, result, Reconciliation of revenue, result,
assets, and liabilities by business assets, and liabilities [46] assets, and liabilities [46]
segment [46]
PRIMARY FORMAT IS PRIMARY FORMAT IS PRIMARY FORMAT IS
BUSINESS SEGMENTS GEOGRAPHICAL SEGMENTS GEOGRAPHICAL SEGMENTS BY
BY LOCATION OF ASSETS LOCATION OF CUSTOMERS
Required Secondary Required Secondary Required Secondary
Disclosures Disclosures Disclosures
Revenue from external customers Revenue from external customers Revenue from external customers by
by location of customers [48] by business segment [49] business segment [49]
Carrying amount of segment Carrying amount of segment assets Carrying amount of segment assets
assets by location of assets [48] by business segment [49] by business segment [49]
Cost to acquire tangible and Cost to acquire tangible and Cost to acquire tangible and
intangible fixed assets by location intangible fixed assets by business intangible fixed assets by business
of assets [48] segment [49] segment [49]
Revenue from external customers by
geographical customers if different
from location of assets [50]
Carrying amount of segment assets
by location of assets if different
from location of customers [51]
Cost to acquire tangible and
intangible fixed assets by location of
assets if different from location of
customers [51]
Other Required Other Required Other Required
Disclosures Disclosures Disclosures
Basis of pricing inter- segment Basis of pricing inter- segment Basis of pricing inter- segment
transfers and any change therein transfers and any change therein transfers and any change therein
[53] [53] [53]
Changes in segment accounting Changes in segment accounting Changes in segment accounting
policies [54] policies [54] policies [54]
Types of products and services Types of products and services in Types of products and services in
in each business segment [58] each business segment [58] each business segment [58]
Composition of each Composition of each Composition of each geographical
geographical segment [58] geographical segment [58] segment [58]
Accounting Standard (AS) 18
Related Party Disclosures
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)450 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Objective
The objective of this Standard is to establish requirements for disclosure of:
(a) related party relationships; and
(b) transactions between a reporting enterprise and its related parties.
Scope
1. This Standard should be applied in reporting related party relationships and transactions between a reporting
enterprise and its related parties. The requirements of this Standard apply to the financial statements of each reporting
enterprise as also to consolidated financial statements presented by a holding company.
2. This Standard applies only to related party relationships described in paragraph 3.
3. This Standard deals only with related party relationships described in (a) to (e) below:
(a) enterprises that directly, or indirectly through one or more intermediaries, control, or are controlled by, or
are under common control with, the reporting enterprise (this includes holding companies, subsidiaries
and fellow subsidiaries);
(b) associates and joint ventures of the reporting enterprise and the investing party or venturer in respect of
which the reporting enterprise is an associate or a joint venture;
(c) individuals owning, directly or indirectly, an interest in the voting power of the reporting enterprise that
gives them control or significant influence over the enterprise, and relatives of any such individual;
(d) key management personnel and relatives of such personnel; and
(e) enterprises over which any person described in (c) or (d) is able to exercise significant influence. This
includes enterprises owned by directors or major shareholders of the reporting enterprise and enterprises
that have a member of key management in common with the reporting enterprise.
4. In the context of this Standard, the following are deemed not to be related parties:
(a) two companies simply because they have a director in common, notwithstanding paragraph 3(d) or (e)
above (unless the director is able to affect the policies of both companies in their mutual dealings);
(b) a single customer, supplier, franchiser, distributor, or general agent with whom an enterprise transacts a
significant volume of business merely by virtue of the resulting economic dependence; and
(c) the parties listed below, in the course of their normal dealings with an enterprise by virtue only of those
dealings (although they may circumscribe the freedom of action of the enterprise or participate in its
decision-making process):
(i) providers of finance;
(ii) trade unions;
(iii) public utilities;
(iv) government departments and government agencies including government sponsored bodies.
5. Related party disclosure requirements as laid down in this Standard do not apply in circumstances where
providing such disclosures would conflict with the reporting enterprise’s duties of confidentiality as
specifically required in terms of a statute or by any regulator or similar competent authority.
6. In case a statute or a regulator or a similar competent authority governing an enterprise prohibit the enterprise
to disclose certain information which is required to be disclosed as per this Standard, disclosure of such
information is not warranted. For example, banks are obliged by law to maintain confidentiality in respect of their
customers’ transactions and this Standard would not override the obligation to preserve the confidentiality of
customers’ dealings.
7. No disclosure is required in consolidated financial statements in respect of intra-group transactions.
8. Disclosure of transactions between members of a group is unnecessary in consolidated financial statements
because consolidated financial statements present information about the holding and its subsidiaries as a single
reporting enterprise.
9. No disclosure is required in the financial statements of state-controlled enterprises as regards related party
relationships with other state-controlled enterprises and transactions with such enterprises.
Definitions[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 451
10. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
10.1 Related party - parties are considered to be related if at any time during the reporting period one party has
the ability to control the other party or exercise significant influence over the other party in making financial
and/or operating decisions.
10.2 Related party transaction - a transfer of resources or obligations between related parties, regardless of
whether or not a price is charged.
10.3 Control – (a) ownership, directly or indirectly, of more than one half of the voting power of an enterprise,
or
(b) control of the composition of the board of directors in the case of a company or of the composition of the
corresponding governing body in case of any other enterprise, or
(c) a substantial interest in voting power and the power to direct, by statute or agreement, the financial
and/or operating policies of the enterprise.
10.4 Significant influence - participation in the financial and/or operating policy decisions of an enterprise, but not
control of those policies.
10.5 An Associate - an enterprise in which an investing reporting party has significant influence and which is
neither a subsidiary nor a joint venture of that party.
10.6 A Joint venture - a contractual arrangement whereby two or more parties undertake an economic activity
which is subject to joint control.
10.7 Joint control - the contractually agreed sharing of power to govern the financial and operating policies of an
economic activity so as to obtain benefits from it.
10.8 Key management personnel - those persons who have the authority and responsibility for planning, directing
and controlling the activities of the reporting enterprise.
10.9 Relative – in relation to an individual, means the spouse, son, daughter, brother, sister, father and
mother who may be expected to influence, or be influenced by, that individual in his/her dealings with the
reporting enterprise.
10.10 Holding company - a company having one or more subsidiaries.
10.11 Subsidiary - a company:
(a) in which another company (the holding company) holds, either by itself and/or through one or more
subsidiaries, more than one-half in nominal value of its equity share capital; or
(b) of which another company (the holding company) controls, either by itself and/or through one or more
subsidiaries, the composition of its board of directors.
10.12 Fellow subsidiary - a company is considered to be a fellow subsidiary of another company if both are
subsidiaries of the same holding company.
10.13 State-controlled enterprise - an enterprise which is under the control of the Central Government and/or any
State Government(s).
11. For the purpose of this Standard, an enterprise is considered to control the composition of
(i) the board of directors of a company, if it has the power, without the consent or concurrence of any other
person, to appoint or remove all or a majority of directors of that company. An enterprise is deemed to have
the power to appoint a director if any of the following conditions is satisfied:
(a) a person cannot be appointed as director without the exercise in his favour by that enterprise of such a
power as aforesaid; or
(b) a person’s appointment as director follows necessarily from his appointment to a position held by him in
that enterprise; or
(c) the director is nominated by that enterprise; in case that enterprise is a company, the director is nominated
by that company/subsidiary thereof.
(ii) the governing body of an enterprise that is not a company, if it has the power, without the consent or the
concurrence of any other person, to appoint or remove all or a majority of members of the governing body of
that other enterprise. An enterprise is deemed to have the power to appoint a member if any of the following
conditions is satisfied:
(a) a person cannot be appointed as member of the governing body without the exercise in his favour by452 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
that other enterprise of such a power as aforesaid; or
(b) a person’s appointment as member of the governing body follows necessarily from his appointment to a
position held by him in that other enterprise; or
(c) the member of the governing body is nominated by that other enterprise.
12. An enterprise is considered to have a substantial interest in another enterprise if that enterprise owns, directly
or indirectly, 20 per cent or more interest in the voting power of the other enterprise. Similarly, an individual is
considered to have a substantial interest in an enterprise, if that individual owns, directly or indirectly, 20 per cent or
more interest in the voting power of the enterprise.
13. Significant influence may be exercised in several ways, for example, by representation on the board of directors,
participation in the policy making process, material inter-company transactions, interchange of managerial personnel, or
dependence on technical information. Significant influence may be gained by share ownership, statute or agreement.
As regards share ownership, if an investing party holds, directly or indirectly through intermediaries, 20 per cent or
more of the voting power of the enterprise, it is presumed that the investing party does have significant influence, unless
it can be clearly demonstrated that this is not the case. Conversely, if the investing party holds, directly or indirectly
through intermediaries, less than 20 per cent of the voting power of the enterprise, it is presumed that the investing party
does not have significant influence, unless such influence can be clearly demonstrated. A substantial or majority
ownership by another investing party does not necessarily preclude an investing party from having significant
influence.
Explanation
An intermediary means a subsidiary as defined in AS 21, Consolidated Financial Statements.
14. Key management personnel are those persons who have the authority and responsibility for planning, directing
and controlling the activities of the reporting enterprise. For example, in the case of a company, the managing
director(s), whole time director(s), manager and any person in accordance with whose directions or instructions the
board of directors of the company is accustomed to act, are usually considered key management personnel.
Explanation
A non-executive director of a company is not considered as a key management person under this Standard by virtue of
merely his being a director unless he has the authority and responsibility for planning, directing and controlling the
activities of the reporting enterprise. The requirements of this Standard are not applied in respect of a non-executive
director even enterprise, unless he falls in any of the categories in paragraph 3 of this Standard.
The Related Party Issue
15. Related party relationships are a normal feature of commerce and business. For example, enterprises frequently
carry on separate parts of their activities through subsidiaries or associates and acquire interests in other enterprises - for
investment purposes or for trading reasons - that are of sufficient proportions for the investing enterprise to be able to
control or exercise significant influence on the financial and/or operating decisions of its investee.
16. Without related party disclosures, there is a general presumption that transactions reflected in financial statements
are consummated on an arm’s-length basis between independent parties. However, that presumption may not be valid
when related party relationships exist because related parties may enter into transactions which unrelated parties would
not enter into. Also, transactions between related parties may not be effected at the same terms and conditions as
between unrelated parties. Sometimes, no price is charged in related party transactions, for example, free provision of
management services and the extension of free credit on a debt. In view of the aforesaid, the resulting accounting
measures may not represent what they usually would be expected to represent. Thus, a related party relationship could
have an effect on the financial position and operating results of the reporting enterprise.
17. The operating results and financial position of an enterprise may be affected by a related party relationship even
if related party transactions do not occur. The mere existence of the relationship may be sufficient to affect the
transactions of the reporting enterprise with other parties. For example, a subsidiary may terminate relations with a
trading partner on acquisition by the holding company of a fellow subsidiary engaged in the same trade as the former
partner. Alternatively, one party may refrain from acting because of the control or significant influence of another - for
example, a subsidiary may be instructed by its holding company not to engage in research and development.
18. Because there is an inherent difficulty for management to determine the effect of influences which do not lead to
transactions, disclosure of such effects is not required by this Standard.
19. Sometimes, transactions would not have taken place if the related party relationship had not existed. For
example, a company that sold a large proportion of its production to its holding company at cost might not have
found an alternative customer if the holding company had not purchased the goods.
Disclosure[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 453
20. The statutes governing an enterprise often require disclosure in financial statements of transactions with certain
categories of related parties. In particular, attention is focussed on transactions with the directors or similar key
management personnel of an enterprise, especially their remuneration and borrowings, because of the fiduciary
nature of their relationship with the enterprise.
21. Name of the related party and nature of the related party relationship where control exists should be disclosed
irrespective of whether or not there have been transactions between the related parties.
22. Where the reporting enterprise controls, or is controlled by, another party, this information is relevant to the
users of financial statements irrespective of whether or not transactions have taken place with that party. This is
because the existence of control relationship may prevent the reporting enterprise from being independent in making
its financial and/or operating decisions. The disclosure of the name of the related party and the nature of the related
party relationship where control exists may sometimes be at least as relevant in appraising an enterprise’s prospects
as are the operating results and the financial position presented in its financial statements. Such a related party may
establish the enterprise’s credit standing, determine the source and price of its raw materials, and determine to whom
and at what price the product is sold.
23. If there have been transactions between related parties, during the existence of a related party relationship,
the reporting enterprise should disclose the following:
(i) the name of the transacting related party;
(ii) a description of the relationship between the parties;
(iii) a description of the nature of transactions;
(iv) volume of the transactions either as an amount or as an appropriate proportion;
(v) any other elements of the related party transactions necessary for an understanding of the financial
statements;
(vi) the amounts or appropriate proportions of outstanding items pertaining to related parties at the
balance sheet date and provisions for doubtful debts due from such parties at that date; and
(vii)amounts written off or written back in the period in respect of debts due from or to related parties.
24. The following are examples of the related party transactions in respect of which disclosures may be made by a
reporting enterprise:
(a) purchases or sales of goods (finished or unfinished);
(b) purchases or sales of fixed assets;
(c) rendering or receiving of services;
(d) agency arrangements;
(e) leasing or hire purchase arrangements;
(f) transfer of research and development;
(g) licence agreements;
(h) finance (including loans and equity contributions in cash or in kind);
(i) guarantees and collaterals; and
(j) management contracts including for deputation of employees.
25. Paragraph 23 (v) requires disclosure of ‘any other elements of the related party transactions necessary for an
understanding of the financial statements’. An example of such a disclosure would be an indication that the transfer
of a major asset had taken place at an amount materially different from that obtainable on normal commercial terms.
26. Items of a similar nature may be disclosed in aggregate by type of related party except when seperate
disclosure is necessary for an understanding of the effects of related party transactions on the financial
statements of the reporting enterprise.
Explanation:
Type of related party means each related party relationship described in paragraph 3 above.
27. Disclosure of details of particular transactions with individual related parties would frequently be too
voluminous to be easily understood. Accordingly, items of a similar nature may be disclosed in aggregate by type
of related party. However, this is not done in such a way as to obscure the importance of significant transactions.
Hence, purchases or sales of goods are not aggregated with purchases or sales of fixed assets. Nor a material related454 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
party transaction with an individual party is clubbed in an aggregated disclosure.
Explanation:
(a) Materiality primarily depends on the facts and circumstances of each case. In deciding whether an item or an
aggregate of items is material, the nature and the size of the item(s) are evaluated together. Depending on the
circumstances, either the nature or the size of the item could be the determining factor. As regards size, for the
purpose of applying the test of materiality as per this paragraph, ordinarily a related party transaction, the
amount of which is in excess of 10% of the total related party transactions of the same type (such as purchase
of goods), is considered material, unless on the basis of facts and circumstances of the case it can be
concluded that even a transaction of less than 10% is material. As regards nature, ordinarily the related party
transactions which are not entered into in the normal course of the business of the reporting enterprise are
considered material subject to the facts and circumstances of the case.
(b) The manner of disclosure required by paragraph 23, read with paragraph 26, is illustrated in the Illustration
attached to the Standard.
Illustration
Note: This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to assist in clarifying the
meaning of the Accounting Standard.
The manner or disclosures required by paragraphs 23 and 26 of AS 18 is illustrated as below. It may be noted that
the format given below is merely illustrative in nature and is not exhaustive.
Relatives
Holding Subsi- Fellow Associates Key Total
Company diaries Subsi- Manage- of Key
diaries ment Manage-
Personnel ment
Personnel
Purchases of goods
Sale of goods
Purchase of fixed assets
Sale of fixed assets
Rendering of services
Receiving of services
Agency arrangements
Leasing or hire purchase arrangements
Transfer of research and development
Licence agreements Finance (including
loans and equity contributions in cash or
in kind)
Guarantees and collaterals
Management contracts including for
deputation of employees
Note:
Name of related parties and description of relationship:
1. Holding Company A Ltd.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 455
2. Subsidiaries B Ltd. and C (P) Ltd.
3. Fellow Subsidiaries D Ltd. and Q Ltd.
4. Associates X Ltd., Y Ltd. and Z (P) Ltd.
5. Key Management Personnel Mr. Y and Mr. Z
6. Relatives of Key Management Mrs. Y (wife of Mr. Y),
Personnel Mr. F (father of Mr. Z)
Accounting Standard (AS) 19
Leases19
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe, for lessees and lessors, the appropriate accounting policies and
disclosures in relation to finance leases and operating leases.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for all leases other than:
(a) lease agreements to explore for or use natural resources, such as oil, gas, timber, metals and other
mineral rights; and
(b) licensing agreements for items such as motion picture films, video recordings, plays, manuscripts,
patents and copyrights; and
(c) lease agreements to use lands.
2. This Standard applies to agreements that transfer the right to use assets even though substantial services by the
lessor may be called for in connection with the operation or maintenance of such assets. On the other hand, this
Standard does not apply to agreements that are contracts for services that do not transfer the right to use assets
from one contracting party to the other.
Definitions
3. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
3.1 A lease is an agreement whereby the lessor conveys to the lessee in return for a payment or series of payments
the right to use an asset for an agreed period of time.
3.2 A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewards incident to ownership of an
asset.
3.3 An operating lease is a lease other than a finance lease.
3.4 A non-cancellable lease is a lease that is cancellable only:
(a) upon the occurrence of some remote contingency; or
(b) with the permission of the lessor; or
(c) if the lessee enters into a new lease for the same or an equivalent asset with the same lessor; or
(d) upon payment by the lessee of an additional amount such that, at inception, continuation of the lease is
reasonably certain.
3.5 The inception of the lease is the earlier of the date of the lease agreement and the date of a commitment by
the parties to the principal provisions of the lease.
3.6 The lease term is the non-cancellable period for which the lessee has agreed to take on lease the asset
together with any further periods for which the lessee has the option to continue the lease of the asset, with or
19
In respect of assets leased prior to the effective date of the notification prescribing Accounting Standard (AS) 19 as part of Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, the applicability of this Standard would be determined on the basis of the Accounting Standard (AS) 19,
issued by the ICAI in 2001.456 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
without further payment, which option at the inception of the lease it is reasonably certain that the lessee will
exercise.
3.7 Minimum lease payments are the payments over the lease term that the lessee is, or can be required, to make
excluding contingent rent, costs for services and taxes to be paid by and reimbursed to the lessor, together with:
(a) in the case of the lessee, any residual value guaranteed by or on behalf of the lessee; or
(b) in the case of the lessor, any residual value guaranteed to the lessor:
(i) by or on behalf of the lessee; or
(ii) by an independent third party financially capable of meeting this guarantee.
However, if the lessee has an option to purchase the asset at a price which is expected to be sufficiently lower than
the fair value at the date the option becomes exercisable that, at the inception of the lease, is reasonably
certain to be exercised, the minimum lease payments comprise minimum payments payable over the lease term and
the payment required to exercise this purchase option.
3.8 Fair value is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable,
willing parties in an arm’s length transaction.
3.9 Economic life is either:
(a) the period over which an asset is expected to be economically usable by one or more users; or
(b) the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by one or more
users.
3.10 Useful life of a leased asset is either:
(a) the period over which the leased asset is expected to be used by the lessee; or
(b) the number of production or similar units expected to be obtained from the use of the asset by the
lessee.
3.11 Residual value of a leased asset is the estimated fair value of the asset at the end of the lease term.
3.12 Guaranteed residual value is:
(a) in the case of the lessee, that part of the residual value which is guaranteed by the lessee or by a party on
behalf of the lessee (the amount of the guarantee being the maximum amount that could, in any event,
become payable); and
(b) in the case of the lessor, that part of the residual value which is guaranteed by or on behalf of the lessee, or
by an independent third party who is financially capable of discharging the obligations under the
guarantee.
3.13 Unguaranteed residual value of a leased asset is the amount by which the residual value of the asset
exceeds its guaranteed residual value.
3.14 Gross investment in the lease is the aggregate of the minimum lease payments under a finance lease from the
standpoint of the lessor and any unguaranteed residual value accruing to the lessor.
3.15 Unearned finance income is the difference between:
(a) the gross investment in the lease; and
(b) the present value of
(i) the minimum lease payments under a finance lease from the standpoint of the lessor; and
(ii) any unguaranteed residual value accruing to the lessor, at the interest rate implicit in the lease.
3.16 Net investment in the lease is the gross investment in the lease less unearned finance income.
3.17 The interest rate implicit in the lease is the discount rate that, at the inception of the lease, causes the
aggregate present value of
(a) the minimum lease payments under a finance lease from the standpoint of the lessor; and
(b) any unguaranteed residual value accruing to the lessor, to be equal to the fair value of the leased asset.
3.18 The lessee’s incremental borrowing rate of interest is the rate of interest the lessee would have to pay on a
similar lease or, if that is not determinable, the rate that, at the inception of the lease, the lessee would incur to
borrow over a similar term, and with a similar security, the funds necessary to purchase the asset.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 457
3.19 Contingent rent is that portion of the lease payments that is not fixed in amount but is based on a factor other
than just the passage of time (e.g., percentage of sales, amount of usage, price indices, market rates of interest).
4. The definition of a lease includes agreements for the hire of an asset which contain a provision giving the hirer
an option to acquire title to the asset upon the fulfillment of agreed conditions. These agreements are commonly
known as hire purchase agreements. Hire purchase agreements include agreements under which the property in the
asset is to pass to the hirer on the payment of the last instalment and the hirer has a right to terminate the
agreement at any time before the property so passes.
Classification of Leases
5. The classification of leases adopted in this Standard is based on the extent to which risks and rewards incident
to ownership of a leased asset lie with the lessor or the lessee. Risks include the possibilities of losses from idle
capacity or technological obsolescence and of variations in return due to changing economic conditions. Rewards
may be represented by the expectation of profitable operation over the economic life of the asset and of gain from
appreciation in value or realisation of residual value.
6. A lease is classified as a finance lease if it transfers substantially all the risks and rewards incident to ownership.
Title may or may not eventually be transferred. A lease is classified as an operating lease if it does not transfer
substantially all the risks and rewards incident to ownership.
7. Since the transaction between a lessor and a lessee is based on a lease agreement common to both parties, it is
appropriate to use consistent definitions. The application of these definitions to the differing circumstances of the two
parties may sometimes result in the same lease being classified differently by the lessor and the lessee.
8. Whether a lease is a finance lease or an operating lease depends on the substance of the transaction rather than its
form. Examples of situations which would normally lead to a lease being classified as a finance lease are:
(a) the lease transfers ownership of the asset to the lessee by the end of the lease term;
(b) the lessee has the option to purchase the asset at a price which is expected to be sufficiently lower than the
fair value at the date the option becomes exercisable such that, at the inception of the lease, it is reasonably
certain that the option will be exercised;
(c) the lease term is for the major part of the economic life of the asset even if title is not transferred;
(d) at the inception of the lease the present value of the minimum lease payments amounts to at least
substantially all of the fair value of the leased asset; and
(e) the leased asset is of a specialised nature such that only the lessee can use it without major modifications being
made.
9. Indicators of situations which individually or in combination could also lead to a lease being classified as a finance
lease are:
(a) if the lessee can cancel the lease, the lessor’s losses associated with the cancellation are borne by the lessee;
(b) gains or losses from the fluctuation in the fair value of the residual fall to the lessee (for example in the
form of a rent rebate equalling most of the sales proceeds at the end of the lease); and
(c) the lessee can continue the lease for a secondary period at a rent which is substantially lower than market
rent.
10. Lease classification is made at the inception of the lease. If at any time the lessee and the lessor agree to
change the provisions of the lease, other than by renewing the lease, in a manner that would have resulted in a
different classification of the lease under the criteria in paragraphs 5 to 9 had the changed terms been in effect at the
inception of the lease, the revised agreement is considered as a new agreement over its revised term. Changes in
estimates (for example, changes in estimates of the economic life or of the residual value of the leased asset) or
changes in circumstances (for example, default by the lessee), however, do not give rise to a new classification
of a lease for accounting purposes.
Leases in the Financial Statements of Lessees
Finance Leases
11. At the inception of a finance lease, the lessee should recognise the lease as an asset and a liability. Such
recognition should be at an amount equal to the fair value of the leased asset at the inception of the lease.
However, if the fair value of the leased asset exceeds the present value of the minimum lease payments from the
standpoint of the lessee, the amount recorded as an asset and a liability should be the present value of the
minimum lease payments from the standpoint of the lessee. In calculating the present value of the minimum lease
payments the discount rate is the interest rate implicit in the lease, if this is practicable to determine; if not, the458 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
lessee’s incremental borrowing rate should be used.
Example
(a) An enterprise (the lessee) acquires a machinery on lease from a leasing company (the lessor) on
January 1, 20X0. The lease term covers the entire economic life of the machinery, i.e., 3 years.
The fair value of the machinery on January 1, 20X0 is Rs.2,35,500. The lease agreement requires
the lessee to pay an amount of Rs.1,00,000 per year beginning December 31, 20X0. The lessee has
guaranteed a residual value of Rs.17,000 on December 31, 20X2 to the lessor. The lessor, however,
estimates that the machinery would have a salvage value of only Rs.3,500 on December 31, 20X2.
The interest rate implicit in the lease is 16 per cent (approx.). This is calculated using the following
formula:
ALR ALR ALR RV
Fair value = + + …+ +
(1 +r)1 (1 +r)2 (1 +r)n (1 +r)n
The lessee would record the machinery as an asset at Rs. 2,35,500 with a corresponding liability
representing the present value of lease payments over the lease term (including the guaranteed
residual value).
(b) In the above example, suppose the lessor estimates that the machinery would have a salvage
value of Rs. 17,000 on December 31, 20X2. The lessee, however, guarantees a residual value of Rs.
5,000 only.
The interest rate implicit in the lease in this case would remain unchanged at 16% (approx.).
The present value of the minimum lease payments from the standpoint of the lessee, using this
interest rate implicit in the lease, would be Rs.2,27,805. As this amount is lower than the fair value
of the leased asset (Rs.2,35,500), the lessee would recognise the asset and the liability arising
from the lease at Rs. 2,27,805.
In case the interest rate implicit in the lease is not known to the lessee, the present value of the
minimum lease payments from the standpoint of the lessee would be computed using the
lessee’s incremental borrowing rate.
12. Transactions and other events are accounted for and presented in accordance with their substance and
financial reality and not merely with their legal form. While the legal form of a lease agreement is that the lessee may
acquire no legal title to the leased asset, in the case of finance leases the substance and financial reality are that the
lessee acquires the economic benefits of the use of the leased asset for the major part of its economic life in return for
entering into an obligation to pay for that right an amount approximating to the fair value of the asset and the
related finance charge.
13. If such lease transactions are not reflected in the lessee’s balance sheet, the economic resources and the
level of obligations of an enterprise are understated thereby distorting financial ratios. It is therefore
appropriate that a finance lease be recognised in the lessee’s balance sheet both as an asset and as an obligation to
pay future lease payments. At the inception of the lease, the asset and the liability for the future lease payments
are recognised in the balance sheet at the same amounts.
14. It is not appropriate to present the liability for a leased asset as a deduction from the leased asset in the
financial statements. The liability for a leased asset should be presented separately in the balance sheet as a
current liability or a long-term liability as the case may be.
15. Initial direct costs are often incurred in connection with specific leasing activities, as in negotiating and
securing leasing arrangements. The costs identified as directly attributable to activities performed by the lessee for a
finance lease are included as part of the amount recognised as an asset under the lease.
16. Lease payments should be apportioned between the finance charge and the reduction of the outstanding
liability. The finance charge should be allocated to periods during the lease term so as to produce a constant
periodic rate of interest on the remaining balance of the liability for each period.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 459
Example
In the example (a) illustrating paragraph 11, the lease payments would be apportioned by the lessee
between the finance charge and the reduction of the outstanding liability as follows:
Year Finance Payment Reduction in Outstanding
charge outstanding
(Rs.) liability (Rs.)
(Rs.) liability (Rs.)
Year 1 (January 1) 2,35,500
(December 31) 37,680 1,00,000 62,320 1,73,180
Year 2 (December 31) 27,709 1,00,000 72,291 1,00,889
Year 3 (December 31) 16,142 1,00,000 83,858 *
17,031
* The difference between this figure and guaranteed residual value (Rs.17,000) is due to approximation in
computing the interest rate implicit in the lease.
17. In practice, in allocating the finance charge to periods during the lease term, some form of approximation may
be used to simplify the calculation.
18. A finance lease gives rise to a depreciation expense for the asset as well as a finance expense for each
accounting period. The depreciation policy for a leased asset should be consistent with that for depreciable assets
which are owned, and the depreciation recognised should be calculated on the basis set out in Accounting
Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment. If there is no reasonable certainty that the lessee will obtain
ownership by the end of the lease term, the asset should be fully depreciated over the lease term or its useful life,
whichever is shorter.
19. The depreciable amount of a leased asset is allocated to each accounting period during the period of expected use
on a systematic basis consistent with the depreciation policy the lessee adopts for depreciable assets that are owned.
If there is reasonable certainty that the lessee will obtain ownership by the end of the lease term, the period of
expected use is the useful life of the asset; otherwise the asset is depreciated over the lease term or its useful life,
whichever is shorter.
20. The sum of the depreciation expense for the asset and the finance expense for the period is rarely the same as
the lease payments payable for the period, and it is, therefore, inappropriate simply to recognise the lease payments
payable as an expense in the statement of profit and loss. Accordingly, the asset and the related liability are
unlikely to be equal in amount after the inception of the lease.
21. To determine whether a leased asset has become impaired, an enterprise applies the Accounting Standard
(AS) 28, Impairment of Assets, that sets out the requirements as to how an enterprise should perform the
review of the carrying amount of an asset, how it should determine the recoverable amount of an asset and when it
should recognise, or reverse, an impairment loss.
22. The lessee should, in addition to the requirements of AS 10, Property, Plant and Equipment, and the
governing statute, make the following disclosures for finance leases:
(a) assets acquired under finance lease as segregated from the assets owned;
(b) for each class of assets, the net carrying amount at the balance sheet date;
(c) a reconciliation between the total of minimum lease payments at the balance sheet date and their present
value. In addition, an enterprise should disclose the total of minimum lease payments at the balance
sheet date, and their present value, for each of the following periods:
(i) not later than one year;
(ii) later than one year and not later than five years;
(iii) later than five years;
(d) contingent rents recognised as expense in the statement of profit and loss for the period;
(e) the total of future minimum sublease payments expected to be received under non-cancellable subleases at
the balance sheet date; and460 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(f) a general description of the lessee’s significant leasing arrangements including, but not limited to, the
following:
(i) the basis on which contingent rent payments are determined;
(ii) the existence and terms of renewal or purchase options and escalation clauses;
(iii) restrictions imposed by lease arrangements, such as those and concerning dividends, additional
debt, and further leasing.
Provided that a Small and Medium Sized Company, as defined in the Notification, may not comply with sub-
paragraphs (c), (e) and (f).
Operating Leases
23. Lease payments under an operating lease should be recognised as an expense in the statement of profit and
loss on a straight line basis over the lease term unless another systematic basis is more representative of the time
pattern of the user’s benefit.
24. For operating leases, lease payments (excluding costs for services such as insurance and maintenance) are
recognised as an expense in the statement of profit and loss on a straight line basis unless another systematic basis is
more representative of the time pattern of the user’s benefit, even if the payments are not on that basis.
25. The lessee should make the following disclosures for operating leases:
(a) the total of future minimum lease payments under non-cancellable operating leases for each of the
following periods:
(i) not later than one year;
(ii) later than one year and not later than five years;
(iii) later than five years;
(b) the total of future minimum sublease payments expected to be received under non-cancellable subleases
at the balance sheet date;
(c) lease payments recognised in the statement of profit and loss for the period, with separate amounts
for minimum lease payments and contingent rents;
(d) sub-lease payments received (or receivable) recognised in the statement of profit and loss for the period;
(e) a general description of the lessee’s significant leasing arrangements including, but not limited to, the
following:
(i) the basis on which contingent rent payments are determined;
(ii) the existence and terms of renewal or purchase options and escalation clauses; and
(iii) restrictions imposed by lease arrangements, such as those concerning dividends, additional debt,
and further leasing.
Provided that a Small and Medium Sized Company, as defined in the Notification, may not comply with sub-
paragraphs (a), (b) and (e).
Leases in the Financial Statements of Lessors
Finance Leases
26. The lessor should recognise assets given under a finance lease in its balance sheet as a receivable at an
amount equal to the net investment in the lease.
27. Under a finance lease substantially all the risks and rewards incident to legal ownership are transferred by the
lessor, and thus the lease payment receivable is treated by the lessor as repayment of principal, i.e., net investment
in the lease, and finance income to reimburse and reward the lessor for its investment and services.
28. The recognition of finance income should be based on a pattern reflecting a constant periodic rate of
return on the net investment of the lessor outstanding in respect of the finance lease.
29. A lessor aims to allocate finance income over the lease term on a systematic and rational basis. This income
allocation is based on a pattern reflecting a constant periodic return on the net investment of the lessor
outstanding in respect of the finance lease. Lease payments relating to the accounting period, excluding costs for
services, are reduced from both the principal and the unearned finance income.
30. Estimated unguaranteed residual values used in computing the lessor’s gross investment in a lease are reviewed[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 461
regularly. If there has been a reduction in the estimated unguaranteed residual value, the income allocation
over the remaining lease term is revised and any reduction in respect of amounts already accrued is recognised
immediately. An upward adjustment of the estimated residual value is not made.
31. Initial direct costs, such as commissions and legal fees, are often incurred by lessors in negotiating and
arranging a lease. For finance leases, these initial direct costs are incurred to produce finance income and are either
recognised immediately in the statement of profit and loss or allocated against the finance income over the lease
term.
32. The manufacturer or dealer lessor should recognise the transaction of sale in the statement of profit and loss
for the period, in accordance with the policy followed by the enterprise for outright sales. If artificially low rates of
interest are quoted, profit on sale should be restricted to that which would apply if a commercial rate of interest
were charged. Initial direct costs should be recognised as an expense in the statement of profit and loss at the
inception of the lease.
33. Manufacturers or dealers may offer to customers the choice of either buying or leasing an asset. A finance lease
of an asset by a manufacturer or dealer lessor gives rise to two types of income:
(a) the profit or loss equivalent to the profit or loss resulting from an outright sale of the asset being leased, at
normal selling prices, reflecting any applicable volume or trade discounts; and
(b) the finance income over the lease term.
34. The sales revenue recorded at the commencement of a finance lease term by a manufacturer or dealer lessor is
the fair value of the asset. However, if the present value of the minimum lease payments accruing to the lessor
computed at a commercial rate of interest is lower than the fair value, the amount recorded as sales revenue is the
present value so computed. The cost of sale recognised at the commencement of the lease term is the cost, or
carrying amount if different, of the leased asset less the present value of the unguaranteed residual value. The
difference between the sales revenue and the cost of sale is the selling profit, which is recognised in accordance
with the policy followed by the enterprise for sales.
35. Manufacturer or dealer lessors sometimes quote artificially low rates of interest in order to attract customers.
The use of such a rate would result in an excessive portion of the total income from the transaction being
recognised at the time of sale. If artificially low rates of interest are quoted, selling profit would be restricted to that
which would apply if a commercial rate of interest were charged.
36. Initial direct costs are recognised as an expense at the commencement of the lease term because they are
mainly related to earning the manufacturer’s or dealer’s selling profit.
37. The lessor should make the following disclosures for finance leases:
(a) a reconciliation between the total gross investment in the lease at the balance sheet date, and the present
value of minimum lease payments receivable at the balance sheet date. In addition, an enterprise should
disclose the total gross investment in the lease and the present value of minimum lease payments
receivable at the balance sheet date, for each of the following periods:
(i) not later than one year;
(ii) later than one year and not later than five years;
(iii) later than five years;
(b) unearned finance income;
(c) the unguaranteed residual values accruing to the benefit of the lessor;
(d) the accumulated provision for uncollectible minimum lease payments receivable;
(e) contingent rents recognised in the statement of profit and loss for the period;
(f) a general description of the significant leasing arrangements of the lessor; and
(g) accounting policy adopted in respect of initial direct costs.
Provided that a Small and Medium Sized Company, as defined in the Notification, may not comply with sub-
paragraphs (a) and (f).
38. As an indicator of growth it is often useful to also disclose the gross investment less unearned income in new
business added during the accounting period, after deducting the relevant amounts for cancelled leases.
Operating Leases
39. The lessor should present an asset given under operating lease in its balance sheet under fixed assets.462 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
40. Lease income from operating leases should be recognised in the statement of profit and loss on a straight
line basis over the lease term, unless another systematic basis is more representative of the time pattern in which
benefit derived from the use of the leased asset is diminished.
41. Costs, including depreciation, incurred in earning the lease income are recognised as an expense. Lease income
(excluding receipts for services provided such as insurance and maintenance) is recognised in the statement of profit
and loss on a straight line basis over the lease term even if the receipts are not on such a basis, unless another
systematic basis is more representative of the time pattern in which benefit derived from the use of the leased asset is
diminished.
42. Initial direct costs incurred specifically to earn revenues from an operating lease are either deferred and
allocated to income over the lease term in proportion to the recognition of rent income, or are recognised as an expense
in the statement of profit and loss in the period in which they are incurred.
43. The depreciation of leased assets should be on a basis consistent with the normal depreciation policy of
the lessor for similar assets, and the depreciation charge should be calculated on the basis set out in AS 10,
Property, Plant and Equipment.
44. To determine whether a leased asset has become impaired, an enterprise applies AS 28, Impairment of
Assets, that sets out the requirements for how an enterprise should perform the review of the carrying amount of an
asset, how it should determine the recoverable amount of an asset and when it should recognise, or reverse, an
impairment loss.
45. A manufacturer or dealer lessor does not recognise any selling profit on entering into an operating lease because
it is not the equivalent of a sale.
46. The lessor should, in addition to the requirements of AS 10, Property, Plant and Equipment, and the
governing statute, make the following disclosures for operating leases:
(a) for each class of assets, the gross carrying amount, the accumulated depreciation and accumulated
impairment losses at the balance sheet date; and
(i) the depreciation recognised in the statement of profit and loss for the period;
(ii) impairment losses recognised in the statement of profit and loss for the period;
(iii) impairment losses reversed in the statement of profit and loss for the period;
(b) the future minimum lease payments under non-cancellable operating leases in the aggregate and for
each of the following periods:
(i) not later than one year;
(ii) later than one year and not later than five years; (iii) later than five years;
(c) total contingent rents recognised as income in the statement of profit and loss for the period;
(d) a general description of the lessor ’s significant leasing arrangements; and
(e) accounting policy adopted in respect of initial direct costs.
Provided that a Small and Medium Sized Company, as defined in the Notification, may not comply with sub-
paragraphs (b) and (d).
Sale and Leaseback Transactions
47. A sale and leaseback transaction involves the sale of an asset by the vendor and the leasing of the same asset
back to the vendor. The lease payments and the sale price are usually interdependent as they are negotiated as
a package. The accounting treatment of a sale and leaseback transaction depends upon the type of lease involved.
48. If a sale and leaseback transaction results in a finance lease, any excess or deficiency of sales proceeds
over the carrying amount should not be immediately recognised as income or loss in the financial statements
of a seller-lessee. Instead, it should be deferred and amortised over the lease term in proportion to the depreciation
of the leased asset.
49. If the leaseback is a finance lease, it is not appropriate to regard an excess of sales proceeds over the carrying
amount as income. Such excess is deferred and amortised over the lease term in proportion to the depreciation
of the leased asset. Similarly, it is not appropriate to regard a deficiency as loss. Such deficiency is deferred and
amortised over the lease term.
50. If a sale and leaseback transaction results in an operating lease, and it is clear that the transaction is established
at fair value, any profit or loss should be recognised immediately. If the sale price is below fair value, any profit or
loss should be recognised immediately except that, if the loss is compensated by future lease payments at below[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 463
market price, it should be deferred and amortised in proportion to the lease payments over the period for which
the asset is expected to be used. If the sale price is above fair value, the excess over fair value should be deferred
and amortised over the period for which the asset is expected to be used.
51. If the leaseback is an operating lease, and the lease payments and the sale price are established at fair value, there
has in effect been a normal sale transaction and any profit or loss is recognised immediately.
52. For operating leases, if the fair value at the time of a sale and leaseback transaction is less than the
carrying amount of the asset, a loss equal to the amount of the difference between the carrying amount and fair
value should be recognised immediately.
53. For finance leases, no such adjustment is necessary unless there has been an impairment in value, in which case
the carrying amount is reduced to recoverable amount in accordance with the Accounting Standard dealing with
impairment of assets.
54. Disclosure requirements for lessees and lessors apply equally to sale and leaseback transactions. The required
description of the significant leasing arrangements leads to disclosure of unique or unusual provisions of the
agreement or terms of the sale and leaseback transactions.
55. Sale and leaseback transactions may meet the separate disclosure criteria set out in paragraph 12 of
Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies.
Illustration
Sale and Leaseback Transactions that Result in Operating Leases
The illustration does not form part of the accounting standard. Its purpose is to illustrate the application of the
accounting standard.
A sale and leaseback transaction that results in an operating lease may give rise to profit or a loss, the determination and
treatment of which depends on the leased asset’s carrying amount, fair value and selling price. The following table
shows the requirements of the accounting standard in various circumstances.
Sale price established at fair Carrying amount Carrying amount Carrying amount above
value (paragraph 50) equal to fair value less than fair value fair value
Profit No profit Recognise profit Not applicable
immediately
Loss No loss Not applicable Recognise loss
immediately
Sale price below fair value
(paragraph 50)
Profit No profit Recognise profit No profit
immediately
(note 1)
Loss not Recognise Recognise loss (note 1)
compensated by future lease loss immediately immediately
payments at below market
price
Loss compensated by future Defer and amortise Defer and amortise (note 1)
lease payments at below loss loss
market price
Sale price above fair value
(paragraph 50)464 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Profit Defer and amortise Defer and amortise Defer and amortise profit
profit profit (note 2)
Loss No loss No loss (note 1)
Note 1. These parts of the table represent circumstances that would have been dealt with under paragraph 52 of the
Standard. Paragraph 52 requires the carrying amount of an asset to be written down to fair value where it is subject to
a sale and leaseback.
Note 2. The profit would be the difference between fair value and sale price as the carrying amount would have
been written down to fair value in accordance with paragraph 52.
Accounting Standard (AS) 20
Earnings Per Share
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
This Accounting Standard is mandatory for all companies. However, disclosure of diluted earnings per share (both
including and excluding extra- ordinary items) is not mandatory for Small and Medium Sized Companies, as defined
in the Notification. Such companies are however encouraged to make these disclosures.
Objective
The objective of this Standard is to prescribe principles for the determination and presentation of earnings per share
which will improve comparison of performance among different enterprises for the same period and among different
accounting periods for the same enterprise. The focus of this Standard is on the denominator of the earnings per share
calculation. Even though earnings per share data has limitations because of different accounting policies used for
determining ‘earnings’, a consistently determined denominator enhances the quality of financial reporting.
Scope
1. This Standard should be applied by all Companies. However, a Small and Medium Sized Company, as defined
in the Notification, may not disclose diluted earnings per share (both including and excluding extraordinary items).
2. In consolidated financial statements, the information required by this Standardshould be presented on the basis
of consolidated information.20
3. In the case of a parent (holding enterprise), users of financial statements are usually concerned with, and need to
be informed about, the results of operations of both the enterprise itself as well as of the group as a whole.
Accordingly, in the case of such enterprises, this Standard requires the presentation of earnings per share
information on the basis of consolidated financial statements as well as individual financial statements of the parent. In
consolidated financial statements, such information is presented on the basis of consolidated information.
Definitions
4. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
4.1 An equity share is a share other than a preference share.
4.2 A preference share is a share carrying preferential rights to dividends and repayment of capital.
4.3 A financial instrument is any contract that gives rise to both a financial asset of one enterprise and a
financial liability or equity shares of another enterprise.
4.4 A potential equity share is a financial instrument or other contract that entitles, or may entitle, its holder to
equity shares.
4.5 Share warrants or options are financial instruments that give the holder the right to acquire equity shares.
4.6 Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable,
willing parties in an arm’s length transaction.
20
Accounting Standard (AS) 21, Consolidated Financial Statements, specifies the requirements relating to
consolidated financial statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 465
5. Equity shares participate in the net profit for the period only after preference shares. An enterprise may
have more than one class of equity shares. Equity shares of the same class have the same rights to receive
dividends.
6. A financial instrument is any contract that gives rise to both a financial asset of one enterprise and a financial
liability or equity shares of another enterprise. For this purpose, a financial asset is any asset that is
(a) cash;
(b) a contractual right to receive cash or another financial asset from another enterprise;
(c) a contractual right to exchange financial instruments with another enterprise under conditions that are
potentially favourable; or
(d) an equity share of another enterprise.
A financial liability is any liability that is a contractual obligation to deliver cash or another financial asset to another
enterprise or to exchange financial instruments with another enterprise under conditions that are potentially
unfavourable.
7. Examples of potential equity shares are:
(a) debt instruments or preference shares, that are convertible into equity shares;
(b) share warrants;
(c) options including employee stock option plans under which employees of an enterprise are entitled to
receive equity shares as part of their remuneration and other similar plans; and
(d) shares which would be issued upon the satisfaction of certain conditions resulting from contractual
arrangements (contingently issuable shares), such as the acquisition of a business or other assets, or shares
issuable under a loan contract upon default of payment of principal or interest, if the contract so provides.
Presentation
8. An enterprise should present basic and diluted earnings per share on the face of the statement of profit and loss
for each class of equity shares that has a different right to share in the net profit for the period. An enterprise
should present basic and diluted earnings per share with equal prominence for all periods presented.
9. This Standard requires an enterprise to present basic and diluted earnings per share, even if the amounts
disclosed are negative (a loss per share).
Measurement
Basic Earnings Per Share
10. Basic earnings per share should be calculated by dividing the net profit or loss for the period attributable
to equity shareholders by the weighted average number of equity shares outstanding during the period.
Earnings - Basic
11. For the purpose of calculating basic earnings per share, the net profit or loss for the period attributable to equity
shareholders should be the net profit or loss for the period after deducting preference dividends and any
attributable tax thereto for the period.
12. All items of income and expense which are recognised in a period, including tax expense and extraordinary
items, are included in the determination of the net profit or loss for the period unless an Accounting Standard
requires or permits otherwise (see Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period
Items and Changes in Accounting Policies). The amount of preference dividends and any attributable tax
thereto for the period is deducted from the net profit for the period (or added to the net loss for the period) in order to
calculate the net profit or loss for the period attributable to equity shareholders.
13. The amount of preference dividends for the period that is deducted from the net profit for the period is:
(a) the amount of any preference dividends on non-cumulative preference shares provided for in respect of
the period; and
(b) the full amount of the required preference dividends for cumulative preference shares for the period,
whether or not the dividends have been provided for. The amount of preference dividends for the
period does not include the amount of any preference dividends for cumulative preference shares paid
or declared during the current period in respect of previous periods.
14. If an enterprise has more than one class of equity shares, net profit or loss for the period is apportioned over
the different classes of shares in accordance with their dividend rights.466 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Per Share - Basic
15. For the purpose of calculating basic earnings per share, the number of equity shares should be the weighted
average number of equity shares outstanding during the period.
16. The weighted average number of equity shares outstanding during the period reflects the fact that the amount of
shareholders’ capital may have varied during the period as a result of a larger or lesser number of shares outstanding
at any time. It is the number of equity shares outstanding at the beginning of the period, adjusted by the number of
equity shares bought back or issued during the period multiplied by the time-weighting factor. The time-weighting
factor is the number of days for which the specific shares are outstanding as a proportion of the total number of days
in the period; a reasonable approximation of the weighted average is adequate in many circumstances.
Illustration I attached to the Standard illustrates the computation of weighted average number of shares.
17. In most cases, shares are included in the weighted average number of shares from the date the consideration is
receivable, for example:
(a) equity shares issued in exchange for cash are included when cash is receivable;
(b) equity shares issued as a result of the conversion of a debt instrument to equity shares are included as
of the date of conversion;
(c) equity shares issued in lieu of interest or principal on other financial instruments are included as of the
date interest ceases to accrue;
(d) equity shares issued in exchange for the settlement of a liability of the enterprise are included as of the date
the settlement becomes effective;
(e) equity shares issued as consideration for the acquisition of an asset other than cash are included as of the
date on which the acquisition is recognised; and
(f) equity shares issued for the rendering of services to the enterprise are included as the services are rendered.
In these and other cases, the timing of the inclusion of equity shares is determined by the specific terms and
conditions attaching to their issue. Due consideration should be given to the substance of any contract associated with
the issue.
18. Equity shares issued as part of the consideration in an amalgamation in the nature of purchase are included in
the weighted average number of shares as of the date of the acquisition because the transferee incorporates the
results of the operations of the transferor into its statement of profit and loss as from the date of acquisition. Equity
shares issued during the reporting period as part of the consideration in an amalgamation in the nature of merger are
included in the calculation of the weighted average number of shares from the beginning of the reporting period
because the financial statements of the combined enterprise for the reporting period are prepared as if the combined
entity had existed from the beginning of the reporting period. Therefore, the number of equity shares used for the
calculation of basic earnings per share in an amalgamation in the nature of merger is the aggregate of the weighted
average number of shares of the combined enterprises, adjusted to equivalent shares of the enterprise whose shares
are outstanding after the amalgamation.
19. Partly paid equity shares are treated as a fraction of an equity share to the extent that they were entitled to
participate in dividends relative to a fully paid equity share during the reporting period.
Illustration II attached to the Standard illustrates the computations in respect of partly paid equity shares.
20. Where an enterprise has equity shares of different nominal values but with the same dividend rights, the number
of equity shares is calculated by converting all such equity shares into equivalent number of shares of the same
nominal value.
21. Equity shares which are issuable upon the satisfaction of certain conditions resulting from contractual
arrangements (contingently issuable shares) are considered outstanding, and included in the computation of basic
earnings per share from the date when all necessary conditions under the contract have been satisfied.
22. The weighted average number of equity shares outstanding during the period and for all periods presented
should be adjusted for events, other than the conversion of potential equity shares, that have changed the number
of equity shares outstanding, without a corresponding change in resources.
23. Equity shares may be issued, or the number of shares outstanding may be reduced, without a corresponding
change in resources. Examples include:
(a) a bonus issue;
(b) a bonus element in any other issue, for example a bonus element in a rights issue to existing shareholders;[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 467
(c) a share split; and
(d) a reverse share split (consolidation of shares).
24. In case of a bonus issue or a share split, equity shares are issued to existing shareholders for no additional
consideration. Therefore, the number of equity shares outstanding is increased without an increase in resources. The
number of equity shares outstanding before the event is adjusted for the proportionate change in the number of
equity shares outstanding as if the event had occurred at the beginning of the earliest period reported. For example,
upon a two-for-one bonus issue, the number of shares outstanding prior to the issue is multiplied by a factor of three
to obtain the new total number of shares, or by a factor of two to obtain the number of additional shares.
Illustration III attached to the Standard illustrates the computation of weighted average number of equity shares in
case of a bonus issue during the period.
25. The issue of equity shares at the time of exercise or conversion of potential equity shares will not usually give
rise to a bonus element, since the potential equity shares will usually have been issued for full value, resulting in a
proportionate change in the resources available to the enterprise. In a rights issue, on the other hand, the exercise
price is often less than the fair value of the shares. Therefore, a rights issue usually includes a bonus element. The
number of equity shares to be used in calculating basic earnings per share for all periods prior to the rights issue is
the number of equity shares outstanding prior to the issue, multiplied by the following factor:
Fair value per share immediately prior to the exercise of rights
Theoretical ex-rights fair value per share
The theoretical ex-rights fair value per share is calculated by adding the aggregate fair value of the shares
immediately prior to the exercise of the rights to the proceeds from the exercise of the rights, and dividing by the
number of shares outstanding after the exercise of the rights. Where the rights themselves are to be publicly traded
separately from the shares prior to the exercise date, fair value for the purposes of this calculation is established at
the close of the last day on which the shares are traded together with the rights.
Illustration IV attached to the Standard illustrates the computation of weighted average number of equity shares
in case of a rights issue during the period.
Diluted Earnings Per Share
26. For the purpose of calculating diluted earnings per share, the net profit or loss for the period attributable
to equity shareholders and the weighted average number of shares outstanding during the period should be
adjusted for the effects of all dilutive potential equity shares.
27. In calculating diluted earnings per share, effect is given to all dilutive potential equity shares that were
outstanding during the period, that is:
(a) the net profit for the period attributable to equity shares is:
(i) increased by the amount of dividends recognised in the period in respect of the dilutive potential
equity shares as adjusted for any attributable change in tax expense for the period;
(ii) increased by the amount of interest recognised in the period in respect of the dilutive potential equity
shares as adjusted for any attributable change in tax expense for the period; and
(iii) adjusted for the after-tax amount of any other changes in expenses or income that would result from
the conversion of the dilutive potential equity shares.
(b) the weighted average number of equity shares outstanding during the period is increased by the weighted
average number of additional equity shares which would have been outstanding assuming the conversion of
all dilutive potential equity shares.
28. For the purpose of this Standard, share application money pending allotment or any advance share
application money as at the balance sheet date, which is not statutorily required to be kept separately and is being
utilised in the business of the enterprise, is treated in the same manner as dilutive potential equity shares for the
purpose of calculation of diluted earnings per share.
Earnings - Diluted
29. For the purpose of calculating diluted earnings per share, the amount of net profit or loss for the period
attributable to equity shareholders, as calculated in accordance with paragraph 11, should be adjusted by the
following, after taking into account any attributable change in tax expense for the period:
(a) any dividends on dilutive potential equity shares which have been deducted in arriving at the net profit
attributable to equity shareholders as calculated in accordance with paragraph 11;468 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) interest recognised in the period for the dilutive potential equity shares; and
(c) any other changes in expenses or income that would result from the conversion of the dilutive potential
equity shares.
30. After the potential equity shares are converted into equity shares, the dividends, interest and other expenses or
income associated with those potential equity shares will no longer be incurred (or earned). Instead, the new equity
shares will be entitled to participate in the net profit attributable to equity shareholders. Therefore, the net profit for
the period attributable to equity shareholders calculated in accordance with paragraph 11 is increased by the amount
of dividends, interest and other expenses that will be saved, and reduced by the amount of income that will cease to
accrue, on the conversion of the dilutive potential equity shares into equity shares. The amounts of dividends,
interest and other expenses or income are adjusted for any attributable taxes.
Illustration V attached to the standard illustrates the computation of diluted earnings in case of convertible debentures.
31. The conversion of some potential equity shares may lead to consequential changes in other items of
income or expense. For example, the reduction of interest expense related to potential equity shares and the resulting
increase in net profit for the period may lead to an increase in the expense relating to a non-discretionary employee
profit sharing plan. For the purpose of calculating diluted earnings per share, the net profit or loss for the period is
adjusted for any such consequential changes in income or expenses.
Per Share – Diluted
32. For the purpose of calculating diluted earnings per share, the number of equity shares should be the aggregate of
the weighted average number of equity shares calculated in accordance with paragraphs 15 and 22, and the weighted
average number of equity shares which would be issued on the conversion of all the dilutive potential equity shares into
equity shares. Dilutive potential equity shares should be deemed to have been converted into equity shares at the beginning
of the period or, if issued later, the date of the issue of the potential equity shares.
33. The number of equity shares which would be issued on the conversion of dilutive potential equity shares is
determined from the terms of the potential equity shares. The computation assumes the most advantageous
conversion rate or exercise price from the standpoint of the holder of the potential equity shares.
34. Equity shares which are issuable upon the satisfaction of certain conditions resulting from contractual
arrangements (contingently issuable shares) are considered outstanding and included in the computation of both
the basic earnings per share and diluted earnings per share from the date when the conditions under a contract
are met. If the conditions have not been met, for computing the diluted earnings per share, contingently issuable
shares are included as of the beginning of the period (or as of the date of the contingent share agreement, if
later). The number of contingently issuable shares included in this case in computing the diluted earnings per
share is based on the number of shares that would be issuable if the end of the reporting period was the end of
the contingency period. Restatement is not permitted if the conditions are not met when the contingency period
actually expires subsequent to the end of the reporting period. The provisions of this paragraph apply equally to
potential equity shares that are issuable upon the satisfaction of certain conditions (contingently issuable
potential equity shares).
35. For the purpose of calculating diluted earnings per share, an enterprise should assume the exercise of
dilutive options and other dilutive potential equity shares of the enterprise. The assumed proceeds from these issues
should be considered to have been received from the issue of shares at fair value. The difference between the
number of shares issuable and the number of shares that would have been issued at fair value should be treated as
an issue of equity shares for no consideration.
36. Fair value for this purpose is the average price of the equity shares during the period. Theoretically, every
market transaction for an enterprise’s equity shares could be included in determining the average price. As a
practical matter, however, a simple average of last six months weekly closing prices are usually adequate for use in
computing the average price.
37. Options and other share purchase arrangements are dilutive when they would result in the issue of equity shares
for less than fair value. The amount of the dilution is fair value less the issue price. Therefore, in order to calculate
diluted earnings per share, each such arrangement is treated as consisting of:
(a) a contract to issue a certain number of equity shares at their average fair value during the period. The
shares to be so issued are fairly priced and are assumed to be neither dilutive nor anti- dilutive. They are
ignored in the computation of diluted earnings per share; and
(b) a contract to issue the remaining equity shares for no consideration. Such equity shares generate no
proceeds and have no effect on the net profit attributable to equity shares outstanding. Therefore, such
shares are dilutive and are added to the number of equity shares outstanding in the computation of diluted
earnings per share.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 469
Illustration VI attached to the Standard illustrates the effects of share options on diluted earnings per share.
38. To the extent that partly paid shares are not entitled to participate in dividends during the reporting period they
are considered the equivalent of warrants or options.
Dilutive Potential Equity Shares
39. Potential equity shares should be treated as dilutive when, and only when, their conversion to equity shares
would decrease net profit per share from continuing ordinary operations.
40. An enterprise uses net profit from continuing ordinary activities as “the control figure” that is used to establish
whether potential equity shares are dilutive or anti-dilutive. The net profit from continuing ordinary activities is the
net profit from ordinary activities (as defined in AS 5) after deducting preference dividends and any attributable tax
thereto and after excluding items relating to discontinued operations21.
41. Potential equity shares are anti-dilutive when their conversion to equity shares would increase earnings per
share from continuing ordinary activities or decrease loss per share from continuing ordinary activities. The effects
of anti-dilutive potential equity shares are ignored in calculating diluted earnings per share.
42. In considering whether potential equity shares are dilutive or anti- dilutive, each issue or series of potential
equity shares is considered separately rather than in aggregate. The sequence in which potential equity shares are
considered may affect whether or not they are dilutive. Therefore, in order to maximise the dilution of basic
earnings per share, each issue or series of potential equity shares is considered in sequence from the most dilutive
to the least dilutive. For the purpose of determining the sequence from most dilutive to least dilutive potential
equity shares, the earnings per incremental potential equity share is calculated. Where the earnings per incremental
share is the least, the potential equity share is considered most dilutive and vice-versa.
Illustration VII attached to the Standard illustrates the manner of determining the order in which dilutive securities
should be included in the computation of weighted average number of shares.
43. Potential equity shares are weighted for the period they were outstanding. Potential equity shares that were
cancelled or allowed to lapse during the reporting period are included in the computation of diluted earnings per
share only for the portion of the period during which they were outstanding. Potential equity shares that have been
converted into equity shares during the reporting period are included in the calculation of diluted earnings per share
from the beginning of the period to the date of conversion; from the date of conversion, the resulting equity shares
are included in computing both basic and diluted earnings per share.
Restatement
44. If the number of equity or potential equity shares outstanding increases as a result of a bonus issue or share split or
decreases as a result of a reverse share split (consolidation of shares), the calculation of basic and diluted earnings
per share should be adjusted for all the periods presented. If these changes occur after the balance sheet date but before
the date on which the financial statements are approved by the board of directors, the per share calculations for those
financial statements and any prior period financial statements presented should be based on the new number of
shares. When per share calculations reflect such changes in the number of shares, that fact should be disclosed.
45. An enterprise does not restate diluted earnings per share of any prior period presented for changes in the
assumptions used or for the conversion of potential equity shares into equity shares outstanding.
46. An enterprise is encouraged to provide a description of equity share transactions or potential equity share
transactions, other than bonus issues, share splits and reverse share splits (consolidation of shares) which occur after
the balance sheet date when they are of such importance that non- disclosure would affect the ability of the users of
the financial statements to make proper evaluations and decisions. Examples of such transactions include:
(a) the issue of shares for cash;
(b) the issue of shares when the proceeds are used to repay debt or preference shares outstanding at the balance
sheet date;
(c) the cancellation of equity shares outstanding at the balance sheet date;
(d) the conversion or exercise of potential equity shares, outstanding at the balance sheet date, into equity shares;
(e) the issue of warrants, options or convertible securities; and
(f) the satisfaction of conditions that would result in the issue of contingently issuable shares.
47. Earnings per share amounts are not adjusted for such transactions occurring after the balance sheet date
21 Accounting Standard (AS) 24, Discontinuing Operations, specifies the requirements in respect of discontinued operations470 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
because such transactions do not affect the amount of capital used to produce the net profit or loss for the period.
Disclosure
48. In addition to disclosures as required by paragraphs 8, 9 and 44 of this Standard, an enterprise should
disclose the following:
(i) where the statement of profit and loss includes extraordinary items (within the meaning of AS 5, Net
Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies), the enterprise should
disclose basic and diluted earnings per share computed on the basis of earnings excluding
extraordinary items (net of tax expense); and
(ii) (a) the amounts used as the numerators in calculating basic and diluted earnings per share, and a
reconciliation of those amounts to the net profit or loss for the period;
(b) the weighted average number of equity shares used as the denominator in calculating basic and diluted
earnings per share, and a reconciliation of these denominators to each other; and
(c) the nominal value of shares along with the earnings per share figures.
49. Contracts generating potential equity shares may incorporate terms and conditions which affect the
measurement of basic and diluted earnings per share. These terms and conditions may determine whether or not any
potential equity shares are dilutive and, if so, the effect on the weighted average number of shares outstanding and
any consequent adjustments to the net profit attributable to equity shareholders. Disclosure of the terms and
conditions of such contracts is encouraged by this Standard.
50. If an enterprise discloses, in addition to basic and diluted earnings per share, per share amounts using a
reported component of net profit other than net profit or loss for the period attributable to equity
shareholders, such amounts should be calculated using the weighted average number of equity shares
determined in accordance with this Standard. If a component of net profit is used which is not reported as a
line item in the statement of profit and loss, a reconciliation should be provided between the component used and
a line item which is reported in the statement of profit and loss. Basic and diluted per share amounts should be disclosed
with equal prominence.
51. An enterprise may wish to disclose more information than this Standard requires. Such information may help
the users to evaluate the performance of the enterprise and may take the form of per share amounts for various
components of net profit. Such disclosures are encouraged. However, when such amounts are disclosed, the
denominators need to be calculated in accordance with this Standard in order to ensure the comparability of the
per share amounts disclosed.
Illustrations
Note: These illustrations do not form part of the Accounting Standard. Their purpose is to illustrate the application of
the Accounting Standard.
Illustration I
Example - Weighted Average Number of Shares
(Accounting year 01-01-20X1 to 31-12-20X1)
No. of Shares No. of Shares No. of Shares Outstanding
Issued Bought Back
st Balance at beginning of 1,800 - 1,800
1 January,
year
20X1
st Issue of shares for cash 600 - 2,400
31 May,
20X1
st Buy Back of shares - 300 2,100
1 Nov.,
20X1
st Balance at end of year 2,400 300 2,100
31 Dec.,
20X1[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 471
Computation of Weighted Average:
(1,800 x 5/12) + (2,400 x 5/12) + (2,100 x 2/12) = 2,100 shares.
The weighted average number of shares can alternatively be computed as follows:
(1,800 x12/12) + (600 x 7/12) - (300 x 2/12) = 2,100 shares
Illustration II
Example – Partly paid shares
(Accounting year 01-01-20X1 to 31-12-20X1)
No. of shares issued Nominal value of Amount paid
shares
st Balance at 1,800 Rs. 10 Rs. 10
1 January,
beginning of year
20X1
st Issue of 600 Rs. 10 Rs. 5
31 October,
20X1 Shares
Assuming that partly paid shares are entitled to participate in the dividend to the extent of amount paid, number of
partly paid equity shares would be taken as 300 for the purpose of calculation of earnings per share.
Computation of weighted average would be as follows:
(1,800x12/12) + (300x2/12) = 1,850 shares.
Illustration III
Example - Bonus Issue
(Accounting year 01-01-20XX to 31-12-20XX)
Net profit for the year 20X0 Rs. 18,00,000
Net profit for the year 20X1 Rs. 60,00,000
No. of equity shares outstanding until 20,00,000
th
30 September 20X1
st th
Bonus issue 1 October 20X1 2 equity shares for each equity share outstanding at 30
September, 20X1
20,00,000 x 2 = 40,00,000
Rs. 60,00,000
= Re. 1.00
Earnings per share for the year 20X1
( 20,00,000 + 40,00,000 )
Rs. 18,00,000 (20,00,000 +
= Re. 0.30
Adjusted earnings per share for the year 20X0 40,00,000)
Since the bonus issue is an issue without consideration, the issue is treated as if it had occurred prior to the
beginning of the year 20X0, the earliest period reported.472 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Illustration IV
Example - Rights Issue
(Accounting year 01-01-20XX to 31-12-20XX)
Net profit Year 20X0 : Rs. 11,00,000
20X1 : Rs. 15,00,000
Year
No. of shares outstanding prior to rights issue 5,00,000 shares
Rights issue One new share for each five outstanding (i.e. 1,00,000 new
shares)
Rights issue price : Rs. 15.00
Last date to exercise rights:
st
1 March 20X1
Fair value of one equity share immediately prior to Rs. 21.00
st
exercise of rights on 1 March 20X1
Computation of theoretical ex-rights fair value per share
Fair value of all outstanding shares immediately prior to exercise of rights+total amount received from exercise
Number of shares outstanding prior to exercise + number of shares issued in the exercise
(Rs. 21.00 x 5,00,000 shares) + (Rs. 15.00 x 1,00,000 shares)
5,00,000 shares + 1,00,000 shares
Theoretical ex-rights fair value per share = Rs. 20.00
Computation of adjustment factor
Fair value per share prior to exercise of rights =Rs. (21.00) = 1.05
Theoretical ex-rights value per share Rs. (20.00)
Computation of earnings per share
Year 20X0 Year 20X1
EPS for the year 20X0 as originally reported: Rs.11,00,000/5,00,000
shares
Rs. 2.20
EPS for the year 20X0 restated for rights issue: Rs.11,00,000/ Rs. 2.10
(5,00,000 shares x 1.05)
EPS for the year 20X1 including effects of rights issue Rs. 2.55
Rs. 15,00,000
(5,00,000 x 1.05 x 2/12)+ (6,00,000 x 10/12)[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 473
Illustration V
Example - Convertible Debentures
(Accounting year 01-01-20XX to 31-12-20XX)
Net profit for the current year Rs. 1,00,00,000
No. of equity shares outstanding 50,00,000
Basic earnings per share Rs. 2.00
No. of 12% convertible debentures of 1,00,000
Rs. 100 each
Each debenture is convertible into
10 equity shares
Interest expense for the current year Rs. 12,00,000
Tax relating to interest expense (30%) Rs. 3,60,000
Adjusted net profit for the current year Rs. (1,00,00,000 + 12,00,000 -
3,60,000) = Rs. 1,08,40,000
No. of equity shares resulting from conversion of debentures 10,00,000
No. of equity shares used to compute diluted earnings per share 50,00,000 + 10,00,000 = 60,00,000
Diluted earnings per share 1,08,40,000/60,00,000 = Re. 1.81
Illustration VI
Example - Effects of Share Options on Diluted Earnings Per Share
(Accounting year 01-01-20XX to 31-12-20XX)
Net profit for the year 20X1 Rs. 12,00,000
Weighted average number of equity shares outstanding during the 5,00,000 shares
year 20X1
Average fair value of one equity share during the year 20X1 Rs. 20.00
Weighted average number of shares under option during the year 1,00,000 shares
20X1
Exercise price for shares under option during the year 20X1 Rs. 15.00
Computation of earnings per share
Earnings Shares Earnings per
share
Net profit for the year 20X1 Rs. 12,00,000
Weighted average number of shares outstanding 5,00,000
during year 20X1
Basic earnings per share Rs. 2.40474 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Number of shares under option 1,00,000
Number of shares that would have been issued at * (75,000)
fair value:
(100,000 x 15.00)/20.00
Diluted earnings per share Rs. 12,00,000 5,25,000 Rs. 2.29
*The earnings have not been increased as the total number of shares has been increased only
by the number of shares (25,000) deemed for the purpose of the computation to have been issued
for no consideration {see para 37(b)}
Illustration VII
Example - Determining the Order in Which to Include Dilutive Securities in the Computation of Weighted
Average Number of Shares
(Accounting year 01-01-20XX to 31-12-20XX)
Earnings, i.e., Net profit attributable to Rs. 1,00,00,000
equity shareholders
No. of equity shares outstanding 20,00,000
Average fair value of one equity share
during the year
Rs. 75.00
Potential Equity Shares
Options 1,00,000 with exercise price of Rs. 60
Convertible Preference 8,00,000 shares entitled to a cumulative dividend of Rs. 8 per share. Each
preference share is convertible into 2 equity shares.
Shares
10%
Attributable tax, e.g., corporate
dividend tax
12% Convertible Debentures of Rs. Nominal amount Rs. 10,00,00,000. Each debenture is convertible into 4
100 each equity shares.
Tax rate 30%
Increase in Earnings Attributable to Equity Shareholders on
Conversion of Potential Equity Shares
Increase in Increase in no. of Earnings per
Equity Shares Incremental Share
Earnings
Options
Increase in earnings Nil
No. of incremental shares issued for no consideration
{1,00,000 x (75 - 60) / 75}
20,000 Nil
Convertible Preference Shares[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 475
Increase in net profit attributable to equity Rs. 70,40,000
shareholders as adjusted by attributable tax
[(Rs.8 x 8,00,000)+ 10%(8 x 8,00,000)]
No. of incremental shares 16,00,000 Rs. 4.40
{2 x 8,00,000}
12% Convertible Debentures
Increase in net profit Rs. 84,00,000
{Rs. 10,00,00,000 x 0.12 x ( 1 - 0.30)}
No. of incremental shares
{10,00,000 x 4} 40,00,000 Rs. 2.10
It may be noted from the above that options are most dilutive as their earnings per incremental share is nil.
Hence, for the purpose of computation of diluted earnings per share, options will be considered first. 12%
convertible debentures being second most dilutive will be considered next and thereafter convertible preference
shares will be considered (see para 42).
Computation of Diluted Earnings Per Share
Net Profit Attributable No. of Equity Net profit
(Rs.) attributable Per
Shares
Share (Rs.)
As reported 1,00,00,000 20,00,000 5.00
Options 20,000
1,00,00,000 20,20,000 4.95 Dilutive
12% Convertible 84,00,000 40,00,000
Debentures
1,84,00,000 60,20,000 3.06 Dilutive
Convertible Preference Shares 70,40,000 16,00,000
2,54,40,000 76,20,000 3.34 Anti-
Dilutive
Since diluted earnings per share is increased when taking the convertible preference shares into account (from Rs.
3.06 to Rs 3.34), the convertible preference shares are anti-dilutive and are ignored in the calculation of diluted earnings
per share. Therefore, diluted earnings per share is Rs. 3.06.476 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Accounting Standard (AS) 21
Consolidated Financial Statements22
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to lay down principles and procedures for preparation and presentation of
consolidated financial statements. Consolidated financial statements are presented by a parent (also known as
holding enterprise) to provide financial information about the economic activities of its group. These statements are
intended to present financial information about a parent and its subsidiary(ies) as a single economic entity to show
the economic resources controlled by the group, the obligations of the group and results the group achieves with its
resources.
Scope
1. This Standard should be applied in the preparation and presentation of consolidated financial statements for a
group of enterprises under the control of a parent.
2. This Standard should also be applied in accounting for investments in subsidiaries in the separate financial
statements of a parent.
3. In the preparation of consolidated financial statements, other Accounting Standards also apply in the same
manner as they apply to the separate financial statements.
4. This Standard does not deal with:
(a) methods of accounting for amalgamations and their effects on consolidation, including goodwill arising on
amalgamation (see AS 14, Accounting for Amalgamations);
(b) accounting for investments in associates (at present governed by AS 13, Accounting for Investments23 ); and
(c) accounting for investments in joint ventures (at present governed by AS 13, Accounting for Investments24 ).
Definitions
5. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
5.1 Control:
(a) the ownership, directly or indirectly through subsidiary(ies), of more than one-half of the voting power of
an enterprise; or
(b) control of the composition of the board of directors in the case of a company or of the composition of
the corresponding governing body in case of any other enterprise so as to obtain economic benefits from
its activities.
5.2 A subsidiary is an enterprise that is controlled by another enterprise (known as the parent).
5.3 A parent is an enterprise that has one or more subsidiaries.
5.4 A group is a parent and all its subsidiaries.
22
It is clarified that AS 21 is mandatory if an enterprise presents consolidated financial statements. In other words, the
accounting standard does not mandate an enterprise to present consolidated financial statements but, if the enterprise
presents consolidated financial statements for complying with the requirements of any statute or otherwise, it should prepare
and present consolidated financial statements in accordance with AS 21.
23
Accounting Standard (AS) 23, Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements, specifies
the requirements relating to accounting for investments in associates in Consolidated Financial Statements.
24
Accounting Standard (AS) 27, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures, specifies the requirements relating to
accounting for investments in joint ventures.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 477
5.5 Consolidated financial statements are the financial statements of a group presented as those of a single
enterprise.
5.6 Equity is the residual interest in the assets of an enterprise after deducting all its liabilities.
5.7 Minority interest is that part of the net results of operations and of the net assets of a subsidiary attributable to
interests which are not owned, directly or indirectly through subsidiary(ies), by the parent.
6. Consolidated financial statements normally include consolidated balance sheet, consolidated statement of
profit and loss, and notes, other statements and explanatory material that form an integral part thereof.
Consolidated cash flow statement is presented in case a parent presents its own cash flow statement. The
consolidated financial statements are presented, to the extent possible, in the same format as that adopted by the
parent for its separate financial statements.
Explanation:
All the notes appearing in the separate financial statements of the parent enterprise and its subsidiaries need not be
included in the notes to the consolidated financial statement. For preparing consolidated financial statements,
the following principles may be observed in respect of notes and other explanatory material that form an integral part
thereof:
(a) Notes which are necessary for presenting a true and fair view of the consolidated financial statements are
included in the consolidated financial statements as an integral part thereof.
(b) Only the notes involving items which are material need to be disclosed. Materiality for this purpose is
assessed in relation to the information contained in consolidated financial statements. In view of this, it is
possible that certain notes which are disclosed in separate financial statements of a parent or a subsidiary would
not be required to be disclosed in the consolidated financial statements when the test of materiality is
applied in the context of consolidated financial statements.
(c) Additional statutory information disclosed in separate financial statements of the subsidiary and/or a parent
having no bearing on the true and fair view of the consolidated financial statements need not be disclosed in
the consolidated financial statements.
Presentation of Consolidated Financial Statements
7. A parent which presents consolidated financial statements should present these statements in addition to its
separate financial statements.
8. Users of the financial statements of a parent are usually concerned with, and need to be informed about, the
financial position and results of operations of not only the enterprise itself but also of the group as a whole. This need
is served by providing the users -
(a) separate financial statements of the parent; and
(b) consolidated financial statements, which present financial information about the group as that of a single
enterprise without regard to the legal boundaries of the separate
Scope of Consolidated Financial Statements
9. A parent which presents consolidated financial statements should consolidate all subsidiaries, domestic as well
as foreign, other than those referred to in paragraph 11. Where an enterprise does not have a subsidiary but has an
associate and/or a joint venture such an enterprise should also prepare consolidated financial statements in
accordance with Accounting Standard (AS) 23, Accounting for Associates in Consolidated Financial Statements,
and Accounting Standard (AS) 27, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures respectively.
10. The consolidated financial statements are prepared on the basis of financial statements of parent and all
enterprises that are controlled by the parent, other than those subsidiaries excluded for the reasons set out in
paragraph 11. Control exists when the parent owns, directly or indirectly through subsidiary(ies), more than one-
half of the voting power of an enterprise. Control also exists when an enterprise controls the composition of the
board of directors (in the case of a company) or of the corresponding governing body (in case of an enterprise not
being a company) so as to obtain economic benefits from its activities. An enterprise may control the composition of
the governing bodies of entities such as gratuity trust, provident fund trust etc. Since the objective of control over such478 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
entities is not to obtain economic benefits from their activities, these are not considered for the purpose of preparation
of consolidated financial statements. For the purpose of this Standard, an enterprise is considered to control the
composition of:
(i) the board of directors of a company, if it has the power, without the consent or concurrence of any other
person, to appoint or remove all or a majority of directors of that company. An enterprise is deemed to
have the power to appoint a director, if any of the following conditions is satisfied:
(a) a person cannot be appointed as director without the exercise in his favour by that enterprise of such a
power as aforesaid; or
(b) a person’s appointment as director follows necessarily from his appointment to a position held by him in
that enterprise; or
(c) the director is nominated by that enterprise or a subsidiary thereof.
(ii) the governing body of an enterprise that is not a company, if it has the power, without the consent or the
concurrence of any other person, to appoint or remove all or a majority of members of the governing body
of that other enterprise. An enterprise is deemed to have the power to appoint a member, if any of the
following conditions is satisfied:
(a) a person cannot be appointed as member of the governing body without the exercise in his favour by
that other enterprise of such a power as aforesaid; or
(b) a person’s appointment as member of the governing body follows necessarily from his appointment to
a position held by him in that other enterprise; or
(c) the member of the governing body is nominated by that other enterprise.
Explanation:
It is possible that an enterprise is controlled by two enterprises — one controls by virtue of ownership of majority of
the voting power of that enterprise and other controls, by virtue of an agreement or otherwise, the composition of the
board of directors so as to obtain economic benefit from its activities. In such a rare situation, when an enterprise is
controlled by two enterprises as per the definition of ‘control’, the first mentioned enterprise will be considered as
subsidiary of both the controlling enterprises within the meaning of this Standard and, therefore, both the enterprises
need to consolidate the financial statements of that enterprise as per the requirements of this Standard.
11. A subsidiary should be excluded from consolidation when:
(a) control is intended to be temporary because the subsidiary is acquired and held exclusively with a view
to its subsequent disposal in the near future; or
(b) it operates under severe long-term restrictions which significantly impair its ability to transfer funds
to the parent.
In consolidated financial statements, investments in such subsidiaries should be accounted for in accordance with
Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments. The reasons for not consolidating a subsidiary
should be disclosed in the consolidated financial statements.
Explanation:
(a) Where an enterprise owns majority of voting power by virtue of ownership of the shares of another
enterprise and all the shares are held as ‘stock-in-trade’ and are acquired and held exclusively with a view to
their subsequent disposal in the near future, the control by the first mentioned enterprise is considered to
be temporary within the meaning of paragraph 11(a).
(b) The period of time, which is considered as near future for the purposes of this Standard primarily
depends on the facts and circumstances of each case. However, ordinarily, the meaning of the words ‘near
future’ is considered as not more than twelve months from acquisition of relevant investments unless a
longer period can be justified on the basis of facts and circumstances of the case. The intention with regard
to disposal of the relevant investment is considered at the time of acquisition of the investment.
Accordingly, if the relevant investment is acquired without an intention to its subsequent disposal in near
future, and subsequently, it is decided to dispose off the investments, such an in- vestment is not excluded
from consolidation, until the investment is actually disposed off. Conversely, if the relevant investment is
acquired with an intention to its subsequent disposal in near future, but, due to some valid reasons, it could
not be disposed off within that period, the same will continue to be excluded from consolidation, provided
there is no change in the intention.
12. Exclusion of a subsidiary from consolidation on the ground that its business activities are dissimilar from
those of the other enterprises within the group is not justified because better information is provided by[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 479
consolidating such subsidiaries and disclosing additional information in the consolidated financial statements about the
different business activities of subsidiaries. For example, the disclosures required by Accounting Standard (AS) 17,
Segment Reporting, help to explain the significance of different business activities within the group.
Consolidation Procedures
13. In preparing consolidated financial statements, the financial statements of the parent and its subsidiaries
should be combined on a line by line basis by adding together like items of assets, liabilities, income and expenses.
In order that the consolidated financial statements present financial information about the group as that of a
single enterprise, the following steps should be taken:
(a) the cost to the parent of its investment in each subsidiary and the parent’s portion of equity of each
subsidiary, at the date on which investment in each subsidiary is made, should be eliminated;
(b) any excess of the cost to the parent of its investment in a subsidiary over the parent’s portion of equity
of the subsidiary, at the date on which investment in the subsidiary is made, should be described as goodwill to
be recognised as an asset in the consolidated financial statements;
(c) when the cost to the parent of its investment in a subsidiary is less than the parent’s portion of equity of
the subsidiary, at the date on which investment in the subsidiary is made, the difference should be treated
as a capital reserve in the consolidated financial statements;
(d) minority interests in the net income of consolidated subsidiaries for the reporting period should be
identified and adjusted against the income of the group in order to arrive at the net income attributable
to the owners of the parent; and
(e) minority interests in the net assets of consolidated subsidiaries should be identified and presented in the
consolidated balance sheet separately from liabilities and the equity of the parent’s shareholders.
Minority interests in the net assets consist of:
(i) the amount of equity attributable to minorities at the date on which investment in a subsidiary is made;
and
(ii) the minorities’ share of movements in equity since the date the parent-subsidiary relationship came in
existence.
Where the carrying amount of the investment in the subsidiary is different from its cost, the carrying amount is
considered for the purpose of above computations.
Explanation:
(a) The tax expense (comprising current tax and deferred tax) to be shown in the consolidated financial
statements should be the aggregate of the amounts of tax expense appearing in the separate financial
statements of the parent and its subsidiaries.
(b) The parent’s share in the post-acquisition reserves of a subsidiary, forming part of the corresponding
reserves in the consolidated balance sheet, is not required to be disclosed separately in the consolidated
balance sheet keeping in view the objective of consolidated financial statements to present financial
information of the group as a whole. In view of this, the consolidated reserves disclosed in the consolidated
balance sheet are inclusive of the parent’s share in the post-acquisition reserves of a subsidiary.
14. The parent’s portion of equity in a subsidiary, at the date on which investment is made, is determined on the
basis of information contained in the financial statements of the subsidiary as on the date of investment.
However, if the financial statements of a subsidiary, as on the date of investment, are not available and if it is
impracticable to draw the financial statements of the subsidiary as on that date, financial statements of the
subsidiary for the immediately preceding period are used as a basis for consolidation. Adjustments are made to these
financial statements for the effects of significant transactions or other events that occur between the date of such
financial statements and the date of investment in the subsidiary.
15. If an enterprise makes two or more investments in another enterprise at different dates and eventually obtains
control of the other enterprise, the consolidated financial statements are presented only from the date on which
holding-subsidiary relationship comes in existence. If two or more investments are made over a period of time, the
equity of the subsidiary at the date of investment, for the purposes of paragraph 13 above, is generally determined on a
step-by-step basis; however, if small investments are made over a period of time and then an investment is made that
results in control, the date of the latest investment, as a practicable measure, may be considered as the date of
investment.
16. Intragroup balances and intragroup transactions and resulting unrealised profits should be eliminated in
full. Unrealised losses resulting from intragroup transactions should also be eliminated unless cost cannot be
recovered.480 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
17. Intragroup balances and intragroup transactions, including sales, expenses and dividends, are eliminated in
full. Unrealised profits resulting from intragroup transactions that are included in the carrying amount of assets,
such as inventory and fixed assets, are eliminated in full. Unrealised losses resulting from intragroup transactions
that are deducted in arriving at the carrying amount of assets are also eliminated unless cost cannot be recovered.
18. The financial statements used in the consolidation should be drawn up to the same reporting date. If it is
not practicable to draw up the financial statements of one or more subsidiaries to such date and, accordingly,
those financial statements are drawn up to different reporting dates, adjustments should be made for the effects of
significant transactions or other events that occur between those dates and the date of the parent’s financial
statements. In any case, the difference between reporting dates should not be more than six months.
19. The financial statements of the parent and its subsidiaries used in the preparation of the consolidated financial
statements are usually drawn up to the same date. When the reporting dates are different, the subsidiary often
prepares, for consolidation purposes, statements as at the same date as that of the parent. When it is impracticable to
do this, financial statements drawn up to different reporting dates may be used provided the difference in reporting
dates is not more than six months. The consistency principle requires that the length of the reporting periods and
any difference in the reporting dates should be the same from period to period.
20. Consolidated financial statements should be prepared using uniform accounting policies for like transactions
and other events in similar circumstances. If it is not practicable to use uniform accounting policies in
preparing the consolidated financial statements, that fact should be disclosed together with the proportions of the
items in the consolidated financial statements to which the different accounting policies have been applied.
21. If a member of the group uses accounting policies other than those adopted in the consolidated financial
statements for like transactions and events in similar circumstances, appropriate adjustments are made to its
financial statements when they are used in preparing the consolidated financial statements.
22. The results of operations of a subsidiary are included in the consolidated financial statements as from the date on
which parent-subsidiary relationship came in existence. The results of operations of a subsidiary with which parent-
subsidiary relationship ceases to exist are included in the consolidated statement of profit and loss until the date of
cessation of the relationship. The difference between the proceeds from the disposal of investment in a subsidiary
and the carrying amount of its assets less liabilities as of the date of disposal is recognised in the consolidated
statement of profit and loss as the profit or loss on the disposal of the investment in the subsidiary. In order to ensure
the comparability of the financial statements from one accounting period to the next, supplementary information is
often provided about the effect of the acquisition and disposal of subsidiaries on the financial position at the reporting
date and the results for the reporting period and on the corresponding amounts for the preceding period.
23. An investment in an enterprise should be accounted for in accordance with Accounting Standard (AS) 13,
Accounting for Investments, from the date that the enterprise ceases to be a subsidiary and does not become an
25
associate .
24. The carrying amount of the investment at the date that it ceases to be a subsidiary is regarded as cost thereafter.
25. Minority interests should be presented in the consolidated balance sheet separately from liabilities and the
equity of the parent’s shareholders. Minority interests in the income of the group should also be separately
presented.
26. The losses applicable to the minority in a consolidated subsidiary may exceed the minority interest in the equity
of the subsidiary. The excess, and any further losses applicable to the minority, are adjusted against the majority
interest except to the extent that the minority has a binding obligation to, and is able to, make good the losses. If the
subsidiary subsequently reports profits, all such profits are allocated to the majority interest until the minority’s share
of losses previously absorbed by the majority has been recovered.
27. If a subsidiary has outstanding cumulative preference shares which are held outside the group, the parent
computes its share of profits or losses after adjusting for the subsidiary’s preference dividends, whether or not
dividends have been declared.
Accounting for Investments in Subsidiaries in a Parent’s Separate Financial Statements
28. In a parent’s separate financial statements, investments in subsidiaries should be accounted for in
accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments.
Disclosure
25
Accounting Standard (AS) 23, Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements,
defines the term ‘associate’ and specifies the requirements relating to accounting for investments in associates in
Consolidated Financial Statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 481
29. In addition to disclosures required by paragraph 11 and 20, following disclosures should be made:
(a) in consolidated financial statements a list of all subsidiaries including the name, country of
incorporation or residence, proportion of ownership interest and, if different, proportion of voting power
held;
(b) in consolidated financial statements, where applicable:
(i) the nature of the relationship between the parent and a subsidiary, if the parent does not own, directly
or indirectly through subsidiaries, more than one-half of the voting power of the subsidiary;
(ii) the effect of the acquisition and disposal of subsidiaries on the financial position at the reporting date,
the results for the reporting period and on the corresponding amounts for the preceding period; and
(iii) the names of the subsidiary(ies) of which reporting date(s) is/are different from that of the parent and the
difference in reporting dates.
Transitional Provisions26
30. On the first occasion that consolidated financial statements are presented, comparative figures for the
previous period need not be presented. In all subsequent years full comparative figures for the previous period
should be presented in the consolidated financial statements.
Accounting Standard (AS) 22
Accounting for Taxes on Income
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe accounting treatment for taxes on income. Taxes on income is one of the
significant items in the statement of profit and loss of an enterprise. In accordance with the matching concept, taxes
on income are accrued in the same period as the revenue and expenses to which they relate. Matching of such taxes
against revenue for a period poses special problems arising from the fact that in a number of cases, taxable income
may be significantly different from the accounting income. This divergence between taxable income and accounting
income arises due to two main reasons. Firstly, there are differences between items of revenue and expenses as
appearing in the statement of profit and loss and the items which are considered as revenue, expenses or deductions
for tax purposes. Secondly, there are differences between the amount in respect of a particular item of revenue or
expense as recognised in the statement of profit and loss and the corresponding amount which is recognised for the
computation of taxable income.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for taxes on income. This includes the determination of the
amount of the expense or saving related to taxes on income in respect of an accounting period and the disclosure
of such an amount in the financial statements.
2. For the purposes of this Standard, taxes on income include all domestic and foreign taxes which are based on
taxable income.
3. This Standard does not specify when, or how, an enterprise should account for taxes that are payable on
distribution of dividends and other distributions made by the enterprise.
Definitions
4. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
4.1 Accounting income (loss) is the net profit or loss for a period, as reported in the statement of profit and
loss, before deducting income tax expense or adding income tax saving.
4.2 Taxable income (tax loss) is the amount of the income (loss) for a period, determined in accordance with
the tax laws, based upon which income tax payable (recoverable) is determined.
4.3 Tax expense (tax saving) is the aggregate of current tax and deferred tax charged or credited to the statement
of profit and loss for the period.
26 Transitional Provisions given in Paragraph 30 are relevant for standards notified under Companies (Accounting
Standards) Rules, 2006 (as amended from time to time) as well as Companies (Accounting Standards) Rules, 2021.482 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
4.4 Current tax is the amount of income tax determined to be payable (recoverable) in respect of the taxable
income (tax loss) for a period.
4.5 Deferred tax is the tax effect of timing differences.
4.6 Timing differences are the differences between taxable income and accounting income for a period that
originate in one period and are capable of reversal in one or more subsequent periods.
4.7 Permanent differences are the differences between taxable income and accounting income for a period that
originate in one period and do not reverse subsequently.
5. Taxable income is calculated in accordance with tax laws. In some circumstances, the requirements of these
laws to compute taxable income differ from the accounting policies applied to determine accounting income. The
effect of this difference is that the taxable income and accounting income may not be the same.
6. The differences between taxable income and accounting income can be classified into permanent differences and
timing differences. Permanent differences are those differences between taxable income and accounting income
which originate in one period and do not reverse subsequently. For instance, if for the purpose of computing taxable
income, the tax laws allow only a part of an item of expenditure, the disallowed amount would result in a permanent
difference.
7. Timing differences are those differences between taxable income and accounting income for a period that
originate in one period and are capable of reversal in one or more subsequent periods. Timing differences arise
because the period in which some items of revenue and expenses are included in taxable income do not
coincide with the period in which such items of revenue and expenses are included or considered in arriving at
accounting income. For example, machinery purchased for scientific research related to business is fully allowed
as deduction in the first year for tax purposes whereas the same would be charged to the statement of profit and
loss as depreciation over its useful life. The total depreciation charged on the machinery for accounting purposes and
the amount allowed as deduction for tax purposes will ultimately be the same, but periods over which the
depreciation is charged and the deduction is allowed will differ. Another example of timing difference is a
situation where, for the purpose of computing taxable income, tax laws allow depreciation on the basis of the
written down value method, whereas for accounting purposes, straight line method is used. Some other examples of
timing differences arising under the Indian tax laws are given in Illustration 1.
8. Unabsorbed depreciation and carry forward of losses which can be set- off against future taxable income are also
considered as timing differences and result in deferred tax assets, subject to consideration of prudence (see
paragraphs 15-18).
Recognition
9. Tax expense for the period, comprising current tax and deferred tax, should be included in the determination
of the net profit or loss for the period.
10. Taxes on income are considered to be an expense incurred by the enterprise in earning income and are accrued in
the same period as the revenue and expenses to which they relate. Such matching may result into timing differences.
The tax effects of timing differences are included in the tax expense in the statement of profit and loss and as deferred
tax assets (subject to the consideration of prudence as set out in paragraphs 15-18) or as deferred tax liabilities, in the
balance sheet.
11. An example of tax effect of a timing difference that results in a deferred tax asset is an expense provided in the
statement of profit and loss but not allowed as a deduction under Section 43B of the Income-tax Act, 1961. This
timing difference will reverse when the deduction of that expense is allowed under Section 43B in subsequent year(s).
An example of tax effect of a timing difference resulting in a deferred tax liability is the higher charge of depreciation
allowable under the Income-tax Act, 1961, compared to the depreciation provided in the statement of profit and loss.
In subsequent years, the differential will reverse when comparatively lower depreciation will be allowed for tax
purposes.
12. Permanent differences do not result in deferred tax assets or deferred tax liabilities.
13. Deferred tax should be recognised for all the timing differences, subject to the consideration of prudence in
respect of deferred tax assets as set out in paragraphs 15-18.
Explanation:
(a) The deferred tax in respect of timing differences which reverse during the tax holiday period is not recognised
to the extent the enterprise’s gross total income is subject to the deduction during the tax holiday period as
per the requirements of sections 80- IA/80IB of the Income-tax Act, 1961. In case of sections 10A/10B of
the Income-tax Act, 1961 (covered under Chapter III of the Income-tax Act, 1961 dealing with incomes
which do not form part of total income), the deferred tax in respect of timing differences which reverse[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 483
during the tax holiday period is not recognised to the extent deduction from the total income of an enterprise
is allowed during the tax holiday period as per the provisions of the said sections.
(b) Deferred tax in respect of timing differences which reverse after the tax holiday period is recognised in the
year in which the timing differences originate. However, recognition of deferred tax assets is subject to the
consideration of prudence as laid down in paragraphs 15 to 18.
(c) For the above purposes, the timing differences which originate first are considered to reverse first.
The application of the above explanation is illustrated in the Illustration attached to the Standard.
14. This Standard requires recognition of deferred tax for all the timing differences. This is based on the principle
that the financial statements for a period should recognise the tax effect, whether current or deferred, of all the
transactions occurring in that period.
15. Except in the situations stated in paragraph 17, deferred tax assets should be recognised and carried forward
only to the extent that there is a reasonable certainty that sufficient future taxable income will be available against
which such deferred tax assets can be realised.
16. While recognising the tax effect of timing differences, consideration of prudence cannot be ignored.
Therefore, deferred tax assets are recognised and carried forward only to the extent that there is a reasonable
certainty of their realisation. This reasonable level of certainty would normally be achieved by examining the
past record of the enterprise and by making realistic estimates of profits for the future.
17. Where an enterprise has unabsorbed depreciation or carry forward of losses under tax laws, deferred tax
assets should be recognised only to the extent that there is virtual certainty supported by convincing evidence that
sufficient future taxable income will be available against which such deferred tax assets can be realised.
Explanation:
1. Determination of virtual certainty that sufficient future taxable income will be available is a matter of
judgement based on convincing evidence and will have to be evaluated on a case to case basis. Virtual
certainty refers to the extent of certainty, which, for all practical purposes, can be considered certain. Virtual
certainty cannot be based merely on forecasts of performance such as business plans. Virtual certainty is not
a matter of perception and is to be supported by convincing evidence. Evidence is a matter of fact. To be
convincing, the evidence should be available at the reporting date in a concrete form, for example, a
profitable binding export order, cancellation of which will result in payment of heavy damages by the
defaulting party. On the other hand, a projection of the future profits made by an enterprise based on the
future capital expenditures or future restructuring etc., submitted even to an outside agency, e.g., to a credit
agency for obtaining loans and accepted by that agency cannot, in isolation, be considered as convincing
evidence.
2 (a) As per the relevant provisions of the Income-tax Act, 1961 , the ‘loss’ arising under the head ‘Capital
gains’ can be carried forward and set-off in future years, only against the income arising under that
head as per the requirements of the Income-tax Act, 1961.
(b) Where an enterprise’s statement of profit and loss includes an item of ‘loss’ which can be set-off in
future for taxation purposes, only against the income arising under the head ‘Capital gains’ as per
the requirements of the Income-tax Act, 1961, that item is a timing difference to the extent it is not
set-off in the current year and is allowed to be set-off against the income arising under the head
‘Capital gains’ in subsequent years subject to the provisions of the Income-tax Act, 1961. In respect
of such ‘loss’, deferred tax asset is recognised and carried forward subject to the consideration of
prudence. Accordingly, in respect of such ‘loss’, deferred tax asset is recognised and carried forward
only to the extent that there is a virtual certainty, supported by convincing evidence, that sufficient
future taxable income will be available under the head ‘Capital gains’ against which the loss can be
set-off as per the provisions of the Income-tax Act, 1961. Whether the test of virtual certainty is
fulfilled or not would depend on the facts and circumstances of each case. The examples of situations
in which the test of virtual certainty, supported by convincing evidence, for the purposes of the
recognition of deferred tax asset in respect of loss arising under the head ‘Capital gains’ is normally
fulfilled, are sale of an asset giving rise to capital gain (eligible to set-off the capital loss as per the
provisions of the Income-tax Act, 1961) after the balance sheet date but before the financial
statements are approved, and binding sale agreement which will give rise to capital gain (eligible to
set-off the capital loss as per the provisions of the Income-tax Act, 1961).484 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(c) In cases where there is a difference between the amounts of ‘loss’ recognised for accounting
purposes and tax purposes because of cost indexation under the Income-tax Act, 1961 in respect of
long-term capital assets, the deferred tax asset is recognised and carried forward (subject to the
consideration of prudence) on the amount which can be carried forward and set-off in future years as
per the provisions of the Income-tax Act, 1961.
18. The existence of unabsorbed depreciation or carry forward of losses under tax laws is strong evidence that
future taxable income may not be available. Therefore, when an enterprise has a history of recent losses, the enterprise
recognises deferred tax assets only to the extent that it has timing differences the reversal of which will result in
sufficient income or there is other convincing evidence that sufficient taxable income will be available against which
such deferred tax assets can be realised. In such circumstances, the nature of the evidence supporting its recognition is
disclosed.
Re-assessment of Unrecognised Deferred Tax Assets
19. At each balance sheet date, an enterprise re-assesses unrecognised deferred tax assets. The enterprise
recognises previously unrecognised deferred tax assets to the extent that it has become reasonably certain or virtually
certain, as the case may be (see paragraphs 15 to 18), that sufficient future taxable income will be available against
which such deferred tax assets can be realised. For example, an improvement in trading conditions may make it
reasonably certain that the enterprise will be able to generate sufficient taxable income in the future.
Measurement
20. Current tax should be measured at the amount expected to be paid to (recovered from) the taxation
authorities, using the applicable tax rates and tax laws.
21. Deferred tax assets and liabilities should be measured using the tax rates and tax laws that have been enacted
or substantively enacted by the balance sheet date.
Explanation:
(a) The payment of tax under section 115JB of the Income-tax Act, 1961 is a current tax for the period.
(b) In a period in which a company pays tax under section 115JB of the Income-tax Act, 1961, the deferred tax
assets and liabilities in respect of timing differences arising during the period, tax effect of which is required
to be recognised under this Standard, is measured using the regular tax rates and not the tax rate under
section 115JB of the Income-tax Act, 1961.
(c) In case an enterprise expects that the timing differences arising in the current period would reverse in a period
in which it may pay tax under section 115JB of the Income-tax Act, 1961, the deferred tax assets and
liabilities in respect of timing differences arising during the current period, tax effect of which is
required to be recognised under AS 22, is measured using the regular tax rates and not the tax rate under
section 115JB of the Income-tax Act, 1961.
22. Deferred tax assets and liabilities are usually measured using the tax rates and tax laws that have been enacted.
However, certain announcements of tax rates and tax laws by the government may have the substantive effect of actual
enactment. In these circumstances, deferred tax assets and liabilities are measured using such announced tax rate and tax
laws.
23. When different tax rates apply to different levels of taxable income, deferred tax assets and liabilities are
measured using average rates.
24. Deferred tax assets and liabilities should not be discounted to their present value.
25. The reliable determination of deferred tax assets and liabilities on a discounted basis requires detailed
scheduling of the timing of the reversal of each timing difference. In a number of cases such scheduling is
impracticable or highly complex. Therefore, it is inappropriate to require discounting of deferred tax assets and
liabilities. To permit, but not to require, discounting would result in deferred tax assets and liabilities which would
not be comparable between enterprises. Therefore, this Standard does not require or permit the discounting of
deferred tax assets and liabilities.
Review of Deferred Tax Assets
26. The carrying amount of deferred tax assets should be reviewed at each balance sheet date. An enterprise
should write-down the carrying amount of a deferred tax asset to the extent that it is no longer reasonably certain
or virtually certain, as the case may be (see paragraphs 15 to 18), that sufficient future taxable income will be
available against which deferred tax asset can be realised. Any such write-down may be reversed to the extent that
it becomes reasonably certain or virtually certain, as the case may be (see paragraphs 15 to 18), that sufficient future[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 485
taxable income will be available.
Presentation and Disclosure
27. An enterprise should offset assets and liabilities representing current tax if the enterprise:
(a) has a legally enforceable right to set off the recognised amounts; and
(b) intends to settle the asset and the liability on a net basis.
28. An enterprise will normally have a legally enforceable right to set off an asset and liability representing current
tax when they relate to income taxes levied under the same governing taxation laws and the taxation laws permit the
enterprise to make or receive a single net payment.
29. An enterprise should offset deferred tax assets and deferred tax liabilities if:
(a) the enterprise has a legally enforceable right to set off assets against liabilities representing current tax;
and
(b) the deferred tax assets and the deferred tax liabilities relate to taxes on income levied by the same governing
taxation laws.
30. Deferred tax assets and liabilities should be distinguished from assets and liabilities representing current tax
for the period. Deferred tax assets and liabilities should be disclosed under a separate heading in the balance sheet
of the enterprise, separately from current assets and current liabilities.
31. The break-up of deferred tax assets and deferred tax liabilities into major components of the respective
balances should be disclosed in the notes to accounts.
32. The nature of the evidence supporting the recognition of deferred tax assets should be disclosed, if an
enterprise has unabsorbed depreciation or carry forward of losses under tax laws.
Transitional Provisions27
33. On the first occasion that the taxes on income are accounted for in accordance with this Standard, the
enterprise should recognise, in the financial statements, the deferred tax balance that has accumulated prior to
the adoption of this Standard as deferred tax asset/liability with a corresponding credit/charge to the
revenue reserves, subject to the consideration of prudence in case of deferred tax assets (see paragraphs 15-
18). The amount so credited/charged to the revenue reserves should be the same as that which would have
resulted if this Standard had been in effect from the beginning.
34. For the purpose of determining accumulated deferred tax in the period in which this Standard is applied for the
first time, the opening balances of assets and liabilities for accounting purposes and for tax purposes are
compared and the differences, if any, are determined. The tax effects of these differences, if any, should be
recognised as deferred tax assets or liabilities, if these differences are timing differences. For example, in the year
in which an enterprise adopts this Standard, the opening balance of a fixed asset is Rs. 100 for accounting purposes
and Rs. 60 for tax purposes. The difference is because the enterprise applies written down value method of
depreciation for calculating taxable income whereas for accounting purposes straight line method is used. This
difference will reverse in future when depreciation for tax purposes will be lower as compared to the
depreciation for accounting purposes. In the above case, assuming that enacted tax rate for the year is 40% and
that there are no other timing differences, deferred tax liability of Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] would be
recognised. Another example is an expenditure that has already been written off for accounting purposes in the
year of its incurrence but is allowable for tax purposes over a period of time. In this case, the asset representing
that expenditure would have a balance only for tax purposes but not for accounting purposes. The difference
between balance of the asset for tax purposes and the balance (which is nil) for accounting purposes would be a
timing difference which will reverse in future when this expenditure would be allowed for tax purposes.
Therefore, a deferred tax asset would be recognised in respect of this difference subject to the consideration of
prudence (see paragraphs 15 - 18).
Illustration I
Examples of Timing Differences
Note: This illustration does not form part of the Accounting Standard. The purpose of this illustration is to assist in
clarifying the meaning of the Accounting Standard. The sections mentioned hereunder are references to sections in
the Income-tax Act, 1961, as amended by the Finance Act, 2001.
27 Transitional Provisions given in Paragraphs 33-34 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time.486 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
1. Expenses debited in the statement of profit and loss for accounting purposes but allowed for tax purposes in
subsequent years, e.g.
a) Expenditure of the nature mentioned in section 43B (e.g. taxes, duty, cess, fees, etc.) accrued in the statement
of profit and loss on mercantile basis but allowed for tax purposes in subsequent years on payment basis.
b) Payments to non-residents accrued in the statement of profit and loss on mercantile basis, but disallowed for
tax purposes under section 40(a)(i) and allowed for tax purposes in subsequent years when relevant tax is
deducted or paid.
c) Provisions made in the statement of profit and loss in anticipation of liabilities where the relevant liabilities
are allowed in subsequent years when they crystallize.
2. Expenses amortized in the books over a period of years but are allowed for tax purposes wholly in the first year
(e.g. substantial advertisement expenses to introduce a product, etc. treated as deferred revenue expenditure in the
books) or if amortization for tax purposes is over a longer or shorter period (e.g. preliminary expenses under
section 35D, expenses incurred for amalgamation under section 35DD, prospecting expenses under section 35E).
3. Where book and tax depreciation differ. This could arise due to:
a) Differences in depreciation rates.
b) Differences in method of depreciation e.g. SLM or WDV.
c) Differences in method of calculation e.g. calculation of depreciation with reference to individual assets in the
books but on block basis for tax purposes and calculation with reference to time in the books but on the basis
of full or half depreciation under the block basis for tax purposes.
d) Differences in composition of actual cost of assets.
4. Where a deduction is allowed in one year for tax purposes on the basis of a deposit made under a permitted
deposit scheme (e.g. tea development account scheme under section 33AB or site restoration fund scheme under
section 33ABA) and expenditure out of withdrawal from such deposit is debited in the statement of profit and loss in
subsequent years.
5. Income credited to the statement of profit and loss but taxed only in subsequent years e.g. conversion of capital
assets into stock in trade.
6. If for any reason the recognition of income is spread over a number of years in the accounts but the income is
fully taxed in the year of receipt.
Illustration II
Note: This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of the
Accounting Standard. Extracts from statement of profit and loss are provided to show the effects of the transactions
described below.
Illustration 1
A company, ABC Ltd., prepares its accounts annually on 31st March. On 1st April, 20x1, it purchases a machine at a
cost of Rs. 1,50,000. The machine has a useful life of three years and an expected scrap value of zero. Although it is
eligible for a 100% first year depreciation allowance for tax purposes, the straight-line method is considered
appropriate for accounting purposes. ABC Ltd. has profits before depreciation and taxes of Rs. 2,00,000 each year and
the corporate tax rate is 40 per cent each year.
The purchase of machine at a cost of Rs. 1,50,000 in 20x1 gives rise to a tax saving of Rs. 60,000. If the cost of the
machine is spread over three years of its life for accounting purposes, the amount of the tax saving should also be
spread over the same period as shown below:
Statement of Profit and Loss
(for the three years ending 31st March, 20x1, 20x2, 20x3)
(Rupees in thousands)
20x1 20x2 20x3
Profit before depreciation and taxes 200 200 200
Less: Depreciation for accounting purposes 50 50 50
Profit before taxes 150 150 150
Less: Tax expense[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 487
Current tax
0.40 (200 – 150) 20
0.40 (200) 80 80
Deferred tax
Tax effect of timing differences
originating during the year
0.40 (150 – 50) 40
Tax effect of timing differences reversing during
the year
0.40 (0 – 50) (20) (20)
Tax expense 60 60 60
Profit after tax 90 90 90
Net timing differences 100 50 0
Deferred tax liability 40 20 0
In 20x1, the amount of depreciation allowed for tax purposes exceeds the amount of depreciation charged for
accounting purposes by Rs. 1,00,000 and, therefore, taxable income is lower than the accounting income. This gives
rise to a deferred tax liability of Rs. 40,000. In 20x2 and 20x3, accounting income is lower than taxable
income because the amount of depreciation charged for accounting purposes exceeds the amount of
depreciation allowed for tax purposes by Rs. 50,000 each year. Accordingly, deferred tax liability is reduced by Rs.
20,000 each in both the years. As may be seen, tax expense is based on the accounting income of each period.
In 20x1, the profit and loss account is debited and deferred tax liability account is credited with the amount of tax on
the originating timing difference of Rs. 1,00,000 while in each of the following two years, deferred tax liability account is
debited and profit and loss account is credited with the amount of tax on the reversing timing difference of Rs. 50,000.
The following Journal entries will be passed:
Year 20x1
Profit and Loss A/c Dr. 20,000
To Current tax A/c 20,000
(Being the amount of taxes payable for the year 20x1 provided for)
Profit and Loss A/c Dr. 40,000
To Deferred tax A/c 40,000
(Being the deferred tax liability created for originating timing difference of Rs. 1,00,000)
Year 20x2
Profit and Loss A/c Dr. 80,000
To Current tax A/c 80,000
(Being the amount of taxes payable for the year 20x2 provided for)
Deferred tax A/c Dr. 20,000
To Profit and Loss A/c 20,000
(Being the deferred tax liability adjusted for reversing timing difference of Rs. 50,000)
Year 20x3
Profit and Loss A/c Dr. 80,000
To Current tax A/c 80,000
(Being the amount of taxes payable for the year 20x3 provided for)488 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Deferred tax A/c Dr. 20,000
To Profit and Loss A/c 20,000
(Being the deferred tax liability adjusted for reversing timing difference of Rs. 50,000)
In year 20x1, the balance of deferred tax account i.e., Rs. 40,000 would be shown separately from the current tax
payable for the year in terms of paragraph 30 of the Standard. In Year 20x2, the balance of deferred tax account
would be Rs. 20,000 and be shown separately from the current tax payable for the year as in year 20x1. In Year 20x3,
the balance of deferred tax liability account would be nil.
Illustration 2
In the above illustration, the corporate tax rate has been assumed to be same in each of the three years. If the rate of tax
changes, it would be necessary for the enterprise to adjust the amount of deferred tax liability carried forward by
applying the tax rate that has been enacted or substantively enacted by the balance sheet date on accumulated timing
differences at the end of the accounting year (see paragraphs 21 and 22). For example, if in Illustration 1, the
substantively enacted tax rates for 20x1, 20x2 and 20x3 are 40%, 35% and 38% respectively, the amount of
deferred tax liability would be computed as follows:
The deferred tax liability carried forward each year would appear in the balance sheet as under:
31st March, 20x1 = 0.40 (1,00,000)= Rs. 40,000
31st March, 20x2 = 0.35 (50,000) = Rs. 17,500
31st March, 20x3 = 0.38 (Zero) = Rs. Zero
Accordingly, the amount debited/(credited) to the profit and loss account (with corresponding credit or debit to
deferred tax liability) for each year would be as under:
31st March, 20x1 Debit = Rs. 40,000
31st March, 20x2 (Credit) = Rs. (22,500)
31st March, 20x3 (Credit) = Rs. (17,500)
Illustration 3
st
A company, ABC Ltd., prepares its accounts annually on 31 March. The company has incurred a loss of Rs.
1,00,000 in the year 20x1 and made profits of Rs. 50,000 and 60,000 in year 20x2 and year 20x3 respectively. It is
assumed that under the tax laws, loss can be carried forward for 8 years and tax rate is 40% and at the end of year
20x1, it was virtually certain, supported by convincing evidence, that the company would have sufficient taxable
income in the future years against which unabsorbed depreciation and carry forward of losses can be set-off. It is also
assumed that there is no difference between taxable income and accounting income except that set- off of loss is
allowed in years 20x2 and 20x3 for tax purposes.
Statement of Profit and Loss
(for the three years ending 31st March, 20x1, 20x2, 20x3)
(Rupees in thousands)
20x1 20x2 20x3
Profit (loss) (100) 50 60
Less: Current tax — — (4)
Deferred tax:
Tax effect of timing differences originating during the year 40
Tax effect of timing differences reversing during the year (20) (20)
Profit (loss) after tax effect (60) 30 36
Illustration 4
Note: The purpose of this illustration is to assist in clarifying the meaning of the explanation to paragraph 13 of the
Standard.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 489
Facts:
1. The income before depreciation and tax of an enterprise for 15 years is Rs. 1000 lakhs per year, both as per the
books of account and for income-tax purposes.
2. The enterprise is subject to 100 percent tax-holiday for the first 10 years under section 80-IA. Tax rate is
assumed to be 30 percent.
3. At the beginning of year 1, the enterprise has purchased one machine for Rs. 1500 lakhs. Residual value is
assumed to be nil.
4. For accounting purposes, the enterprise follows an accounting policy to provide depreciation on the machine
over 15 years on straight-line basis.
5. For tax purposes, the depreciation rate relevant to the machine is 25% on written down value basis.
The following computations will be made, ignoring the provisions of section 115JB (MAT), in this regard:
Table 1
Computation of depreciation on the machine for accounting purposes and tax purposes
(Amounts in Rs. lakhs)
Year Depreciation for accounting purposes Depreciation for tax purposes
1 100 375
2 100 281
3 100 211
4 100 158
5 100 119
6 100 89
7 100 67
8 100 50
9 100 38
10 100 28
11 100 21
12 100 16
13 100 12
14 100 9
15 100 7
At the end of the 15th year, the carrying amount of the machinery for accounting purposes would be nil whereas for
tax purposes, the carrying amount is Rs. 19 lakhs which is eligible to be allowed in subsequent years.
Table 2
Computation of Timing differences
(Amounts in Rs. lakhs)
1 2 3 4 5 6 7 8
9490 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Year Income Accounting Gross Total Deduction Taxable Total Permanent Timing
before Difference(due to
Income Income under Income Difference Difference
different amounts of
Depreciation (after section between
after (4-5) (deduction depreciation for
and tax
deducting 80-IA accounting
(both depreciation pursuant to accounting purposes
depreciation
income and
for section and tax purposes)
under tax
accounting taxable
80-IA) (O= Originating
laws)
purposes and income (3-6)
and R=Reversing )
tax purposes)
1 1000 900 625 625 Nil 900 625 275 (O)
2 1000 900 719 719 Nil 900 719 181 (O)
3 1000 900 789 789 Nil 900 789 111 (O)
4 1000 900 842 842 Nil 900 842 58 (O)
5 1000 900 881 881 Nil 900 881 19(O)
6 1000 900 911 911 Nil 900 911 11 (R)
7 1000 900 933 933 Nil 900 933 33 (R)
8 1000 900 950 950 Nil 900 950 50 (R)
9 1000 900 962 962 Nil 900 962 62 (R)
10 1000 900 972 972 Nil 900 972 72 (R)
11 1000 900 979 Nil 979 -79 Nil 79 (R)
12 1000 900 984 Nil 984 -84 Nil 84 (R)
13 1000 900 988 Nil 988 -88 Nil 88 (R)
14 1000 900 991 Nil 991 -91 Nil 91 (R)
15 1000 900 993 Nil 993 -93 Nil 74 (R)
19 (O)
Notes:
1. Timing differences originating during the tax holiday period are Rs.644 lakhs, out of which Rs. 228 lakhs are
reversing during the tax holiday period and Rs. 416 lakhs are reversing after the tax holiday period. Timing difference
of Rs. 19 lakhs is originating in the 15th year which would reverse in subsequent years when for accounting purposes
depreciation would be nil but for tax purposes the written down value of the machinery of Rs. 19 lakhs would be
eligible to be allowed as depreciation.
2. As per the Standard, deferred tax on timing differences which reverse during the tax holiday period should not be
recognised. For this purpose, timing differences which originate first are considered to reverse first. Therefore, the
reversal of timing difference of Rs. 228 lakhs during the tax holiday period, would be considered to be out of the
timing difference which originated in year 1. The rest of the timing difference originating in year 1 and timing
differences originating in years 2 to 5 would be considered to be reversing after the tax holiday period. Therefore,
in year 1, deferred tax would be recognised on the timing difference of Rs. 47 lakhs (Rs. 275 lakhs - Rs. 228 lakhs)
which would reverse after the tax holiday period. Similar computations would be made for the subsequent years. The
deferred tax assets/liabilities to be recognised during different years would be computed as per the following Table.
Table 3
Computation of current tax and deferred tax
(Amounts in Rs. lakhs)
Year Current tax (Taxable Deferred tax (Timing Accumulated Tax expense
Income x 30%) difference x 30%)
Deferred tax
(L= Liability and
1 Nil 47 × 30%= 14 A 1=4 A (sLs)e t) 14
(see note 2 above)
2 Nil 181 × 30%=54 68 (L) 54
3 Nil 111× 30%=33 101 (L) 33
4 Nil 58 × 30%= 17 118 (L) 17
5 Nil 19 × 30%=6 124 (L) 6[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 491
6 Nil 1 124 (L) Nil
Nil
7 Nil 1 124 (L) Nil
Nil
8 Nil 1 124 (L) Nil
Nil
9 Nil 1 124 (L) Nil
Nil
10 Nil 1 124 (L) Nil
Nil
11 294 –79 × 30%= -24 100 (L) 270
12 295 –84 × 30%= -25 75 (L) 270
13 296 –88 × 30%= -26 49 (L) 270
14 297 –91 × 30%= -27 22 (L) 270
15 298 –74 × 30%= -22 Nil 270
–19 × 30%= -6 2
6(A)
1.
No deferred tax is recognised since in respect of timing differences reversing during the tax holiday period,
no deferred tax was recognised at their origination.
2.
Deferred tax asset of Rs. 6 lakhs would be recognised at the end of year 15 subject to consideration of prudence as per
AS 22. If it is so recognised, the said deferred tax asset would be realized in subsequent periods when for tax purposes
depreciation would be allowed but for accounting purposes no depreciation would be recognised.
Accounting Standard (AS) 23
Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements28
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to set out principles and procedures for recognising, in the consolidated financial
statements, the effects of the investments in associates on the financial position and operating results of a group.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for investments in associates in the preparation and
presentation of consolidated financial statements by an investor.
2. This Standard does not deal with accounting for investments in associates in the preparation and presentation of
separate financial statements by an investor.29
Definitions
3. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
3.1 An associate is an enterprise in which the investor has significant influence and which is neither a
subsidiary nor a joint venture30 of the investor.
3.2 Significant influence is the power to participate in the financial and/ or operating policy decisions of the
investee but not control over those policies.
3.3 Control:
(a) the ownership, directly or indirectly through subsidiary(ies), of more than one-half of the voting power of
an enterprise; or
(b) control of the composition of the board of directors in the case of a company or of the composition of
the corresponding governing body in case of any other enterprise so as to obtain economic benefits from
its activities.
3.4 A subsidiary is an enterprise that is controlled by another enterprise (known as the parent).
28 It is clarified that AS 23 is mandatory if an enterprise presents consolidated financial statements. In other words, if an
enterprise presents consolidated financial statements, it should account for investments in associates in the consolidated
financial statements in accordance with AS 23.
29 Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments, is applicable for accounting for investments in
associates in the separate financial statements of an investor.
30 Accounting Standard (AS) 27, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures, defines the term ‘joint venture’ and
specifies the requirements relating to accounting for investments in joint ventures.492 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
3.5 A parent is an enterprise that has one or more subsidiaries.
3.6 A group is a parent and all its subsidiaries.
3.7 Consolidated financial statements are the financial statements of a group presented as those of a single
enterprise.
3.8 The equity method is a method of accounting whereby the investment is initially recorded at cost,
identifying any goodwill/capital reserve arising at the time of acquisition. The carrying amount of the
investment is adjusted thereafter for the post acquisition change in the investor’s share of net assets of the investee.
The consolidated statement of profit and loss reflects the investor’s share of the results of operations of the
investee.
3.9 Equity is the residual interest in the assets of an enterprise after deducting all its liabilities.
4. For the purpose of this Standard significant influence does not extend to power to govern the financial and/or
operating policies of an enterprise. Significant influence may be gained by share ownership, statute or agreement. As
regards share ownership, if an investor holds, directly or indirectly through subsidiary(ies), 20% or more of the voting
power of the investee, it is presumed that the investor has significant influence, unless it can be clearly demonstrated
that this is not the case. Conversely, if the investor holds, directly or indirectly through subsidiary(ies), less than
20% of the voting power of the investee, it is presumed that the investor does not have significant influence,
unless such influence can be clearly demonstrated. A substantial or majority ownership by another investor does not
necessarily preclude an investor from having significant influence.
Explanation:
In considering the share ownership, the potential equity shares of the investees held by the investor are not taken
into account for determining the voting power of the investor.
5. The existence of significant influence by an investor is usually evidenced in one or more of the following ways:
(a) Representation on the board of directors or corresponding governing body of the investee;
(b) participation in policy making processes;
(c) material transactions between the investor and the investee;
(d) interchange of managerial personnel; or
(e) provision of essential technical information.
6. Under the equity method, the investment is initially recorded at cost, identifying any goodwill/capital reserve
arising at the time of acquisition and the carrying amount is increased or decreased to recognise the investor’s share of
the profits or losses of the investee after the date of acquisition. Distributions received from an investee reduce the
carrying amount of the investment. Adjustments to the carrying amount may also be necessary for alterations in the
investor’s proportionate interest in the investee arising from changes in the investee’s equity that have not been
included in the statement of profit and loss. Such changes include those arising from the revaluation of fixed
assets and investments, from foreign exchange translation differences and from the adjustment of differences
arising on amalgamations.
Explanations:
(a) Adjustments to the carrying amount of investment in an investee arising from changes in the investee’s equity
that have not been included in the statement of profit and loss of the investee are directly made in the carrying
amount of investment without routing it through the consolidated statement of profit and loss. The
corresponding debit/ credit is made in the relevant head of the equity interest in the consolidated balance
sheet. For example, in case the adjustment arises because of revaluation of fixed assets by the investee,
apart from adjusting the carrying amount of investment to the extent of proportionate share of the
investor in the revalued amount, the corresponding amount of revaluation reserve is shown in the
consolidated balance sheet.
(b) In case an associate has made a provision for proposed dividend in its financial statements, the investor’s
share of the results of operations of the associate is computed without taking in to consideration the
proposed dividend.
Accounting for Investments – Equity Method
7. An investment in an associate should be accounted for in consolidated financial statements under the equity
method except when:
(a) the investment is acquired and held exclusively with a view to its subsequent disposal in the near future;
or[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 493
(b) the associate operates under severe long-term restrictions that significantly impair its ability to transfer
funds to the investor.
Investments in such associates should be accounted for in accordance with Accounting Standard (AS) 13,
Accounting for Investments. The reasons for not applying the equity method in accounting for investments in an
associate should be disclosed in the consolidated financial statements.
Explanation:
The period of time, which is considered as near future for the purposes of this Standard, primarily depends on the
facts and circumstances of each case. However, ordinarily, the meaning of the words ‘near future’ is
considered as not more than twelve months from acquisition of relevant investments unless a longer period can
be justified on the basis of facts and circumstances of the case. The intention with regard to disposal of the
relevant investment is considered at the time of acquisition of the investment. Accordingly, if the relevant
investment is acquired without an intention to its subsequent disposal in near future, and subsequently, it is decided
to dispose off the investment, such an investment is not excluded from application of the equity method, until the
investment is actually disposed off. Conversely, if the relevant investment is acquired with an intention to its
subsequent disposal in near future, however, due to some valid reasons, it could not be disposed off within that
period, the same will continue to be excluded from application of the equity method, provided there is no change in
the intention.
8. Recognition of income on the basis of distributions received may not be an adequate measure of the
income earned by an investor on an investment in an associate because the distributions received may bear little
relationship to the performance of the associate. As the investor has significant influence over the associate, the
investor has a measure of responsibility for the associate’s performance and, as a result, the return on its
investment. The investor accounts for this stewardship by extending the scope of its consolidated financial
statements to include its share of results of such an associate and so provides an analysis of earnings and
investment from which more useful ratios can be calculated. As a result, application of the equity method in
consolidated financial statements provides more informative reporting of the net assets and net income of the
investor.
9. An investor should discontinue the use of the equity method from the date that:
(a) it ceases to have significant influence in an associate but retains, either in whole or in part, its investment; or
(b) the use of the equity method is no longer appropriate because the associate operates under severe long-
term restrictions that significantly impair its ability to transfer funds to the investor.
From the date of discontinuing the use of the equity method, investments in such associates should be accounted for
in accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments. For this purpose, the carrying
amount of the investment at that date should be regarded as cost thereafter.
Application of the Equity Method
10. Many of the procedures appropriate for the application of the equity method are similar to the consolidation
procedures set out in Accounting Standard (AS) 21, Consolidated Financial Statements. Furthermore, the broad
concepts underlying the consolidation procedures used in the acquisition of a subsidiary are adopted on the
acquisition of an investment in an associate.
11. An investment in an associate is accounted for under the equity method from the date on which it falls within the
definition of an associate. On acquisition of the investment any difference between the cost of acquisition and the
investor’s share of the equity of the associate is described as goodwill or capital reserve, as the case may be.
12. Goodwill/capital reserve arising on the acquisition of an associate by an investor should be included in the
carrying amount of investment in the associate but should be disclosed separately.
13. In using equity method for accounting for investment in an associate, unrealised profits and losses resulting
from transactions between the investor (or its consolidated subsidiaries) and the associate should be
eliminated to the extent of the investor’s interest in the associate. Unrealised losses should not be
eliminated if and to the extent the cost of the transferred asset cannot be recovered.
14. The most recent available financial statements of the associate are used by the investor in applying the equity
method; they are usually drawn up to the same date as the financial statements of the investor. When the reporting
dates of the investor and the associate are different, the associate often prepares, for the use of the investor,
statements as at the same date as the financial statements of the investor. When it is impracticable to do this,
financial statements drawn up to a different reporting date may be used. The consistency principle requires that the
length of the reporting periods, and any difference in the reporting dates, are consistent from period to period.494 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
15. When financial statements with a different reporting date are used, adjustments are made for the effects of any
significant events or transactions between the investor (or its consolidated subsidiaries) and the associate that occur
between the date of the associate’s financial statements and the date of the investor’s consolidated financial
statements.
16. The investor usually prepares consolidated financial statements using uniform accounting policies for the like
transactions and events in similar circumstances. In case an associate uses accounting policies other than those
adopted for the consolidated financial statements for like transactions and events in similar circumstances, appropriate
adjustments are made to the associate’s financial statements when they are used by the investor in applying the
equity method. If it is not practicable to do so, that fact is disclosed along with a brief description of the
differences between the accounting policies.
17. If an associate has outstanding cumulative preference shares held outside the group, the investor computes
its share of profits or losses after adjusting for the preference dividends whether or not the dividends have been
declared.
18. If, under the equity method, an investor’s share of losses of an associate equals or exceeds the carrying amount
of the investment, the investor ordinarily discontinues recognising its share of further losses and the
investment is reported at nil value. Additional losses are provided for to the extent that the investor has incurred
obligations or made payments on behalf of the associate to satisfy obligations of the associate that the investor has
guaranteed or to which the investor is otherwise committed. If the associate subsequently reports profits, the investor
resumes including its share of those profits only after its share of the profits equals the share of net losses that have not
been recognised.
19. Where an associate presents consolidated financial statements, the results and net assets to be taken into
account are those reported in that associate’s consolidated financial statements.
20. The carrying amount of investment in an associate should be reduced to recognise a decline, other than
temporary, in the value of the investment, such reduction being determined and made for each investment
individually.
Contingencies
21. In accordance with Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet
Date31, the investor discloses in the consolidated financial statements:
(a) its share of the contingencies and capital commitments of an associate for which it is also contingently
liable; and
(b) those contingencies that arise because the investor is severally liable for the liabilities of the associate.
Disclosure
22. In addition to the disclosures required by paragraphs 7 and 12, an appropriate listing and description of
associates including the proportion of ownership interest and, if different, the proportion of voting power held
should be disclosed in the consolidated financial statements.
23. Investments in associates accounted for using the equity method should be classified as long-term
investments and disclosed separately in the consolidated balance sheet. The investor’s share of the profits or losses of
such investments should be disclosed separately in the consolidated statement of profit and loss. The investor’s
share of any extraordinary or prior period items should also be separately disclosed.
24. The name(s) of the associate(s) of which reporting date(s) is/are different from that of the financial
statements of an investor and the differences in reporting dates should be disclosed in the consolidated
financial statements.
25. In case an associate uses accounting policies other than those adopted for the consolidated financial statements
for like transactions and events in similar circumstances and it is not practicable to make appropriate
adjustments to the associate’s financial statements, the fact should be disclosed along with a brief description of
the differences in the accounting policies.
Transitional Provisions32
31 All paragraphs of AS 4 that deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other Accounting
Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets such as impairment of
receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by AS 4.
32 Transitional Provisions given in Paragraph 26 are relevant for standards notified under Companies (Accounting Standards)
Rules, 2006 (as amended from time to time) as well as Companies (Accounting Standards) Rules, 2021.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 495
26. On the first occasion when investment in an associate is accounted for in consolidated financial statements in
accordance with this Standard the carrying amount of investment in the associate should be brought to the amount
that would have resulted had the equity method of accounting been followed as per this Standard since the
acquisition of the associate. The corresponding adjustment in this regard should be made in the retained
earnings in the consolidated financial statements.
Accounting Standard (AS) 24
Discontinuing Operations
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context of its
objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to establish principles for reporting information about discontinuing operations,
thereby enhancing the ability of users of financial statements to make projections of an enterprise's cash flows,
earnings-generating capacity, and financial position by segregating information about discontinuing operations
from information about continuing operations.
Scope
1. This Standard applies to all discontinuing operations of an enterprise.
2. The requirements related to cash flow statement contained in this Standard are applicable where an enterprise
prepares and presents a cash flow statement.
Definitions
Discontinuing Operation
3. A discontinuing operation is a component of an enterprise:
(a) that the enterprise, pursuant to a single plan, is:
(i) disposing of substantially in its entirety, such as by selling the component in a single transaction or by
demerger or spin-off of ownership of the component to the enterprise's shareholders; or
(ii) disposing of piecemeal, such as by selling off the component's assets and settling its liabilities
individually; or
(iii) terminating through abandonment; and
(b) that represents a separate major line of business or geographical area of operations; and
(c) that can be distinguished operationally and for financial reporting purposes.
4. Under criterion (a) of the definition (paragraph 3 (a)), a discontinuing operation may be disposed of in its
entirety or piecemeal, but always pursuant to an overall plan to discontinue the entire component.
5. If an enterprise sells a component substantially in its entirety, the result can be a net gain or net loss. For
such a discontinuance, a binding sale agreement is entered into on a specific date, although the actual transfer of
possession and control of the discontinuing operation may occur at a later date. Also, payments to the seller
may occur at the time of the agreement, at the time of the transfer, or over an extended future period.
6. Instead of disposing of a component substantially in its entirety, an enterprise may discontinue and dispose
of the component by selling its assets and settling its liabilities piecemeal (individually or in small groups). For
piecemeal disposals, while the overall result may be a net gain or a net loss, the sale of an individual asset or
settlement of an individual liability may have the opposite effect. Moreover, there is no specific date at which an
overall binding sale agreement is entered into. Rather, the sales of assets and settlements of liabilities may occur
over a period of months or perhaps even longer. Thus, disposal of a component may be in progress at the end of a
financial reporting period. To qualify as a discontinuing operation, the disposal must be pursuant to a single co-
ordinated plan.
7. An enterprise may terminate an operation by abandonment without substantial sales of assets. An
abandoned operation would be a discontinuing operation if it satisfies the criteria in the definition. However,
changing the scope of an operation or the manner in which it is conducted is not an abandonment because that
operation, although changed, is continuing.
8. Business enterprises frequently close facilities, abandon products or even product lines, and change the size of496 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
their work force in response to market forces. While those kinds of terminations generally are not, in themselves,
discontinuing operations as that term is defined in paragraph 3 of this Standard, they can occur in connection with a
discontinuing operation.
9. Examples of activities that do not necessarily satisfy criterion (a) of paragraph 3, but that might do so in
combination with other circumstances, include:
(a) gradual or evolutionary phasing out of a product line or class of service;
(b) discontinuing, even if relatively abruptly, several products within an ongoing line of business;
(c) shifting of some production or marketing activities for a particular line of business from one location
to another; and
(d) closing of a facility to achieve productivity improvements or other cost savings.
An example in relation to consolidated financial statements is selling a subsidiary whose activities are similar to
those of the parent or other subsidiaries.
10. A reportable business segment or geographical segment as defined in Accounting Standard (AS) 17, Segment
Reporting, would normally satisfy criterion (b) of the definition of a discontinuing operation (paragraph 3), that
is, it would represent a separate major line of business or geographical area of operations. A part of such a
segment may also satisfy criterion (b) of the definition. For an enterprise that operates in a single business or
geographical segment and therefore does not report segment information, a major product or service line may also
satisfy the criteria of the definition.
11. A component can be distinguished operationally and for financial reporting purposes - criterion (c) of the
definition of a discontinuing operation (paragraph 3) - if all the following conditions are met:
(a) the operating assets and liabilities of the component can be directly attributed to it;
(b) its revenue can be directly attributed to it;
(c) at least a majority of its operating expenses can be directly attributed to it.
12. Assets, liabilities, revenue, and expenses are directly attributable to a component if they would be eliminated
when the component is sold, abandoned or otherwise disposed of. If debt is attributable to a component, the related
interest and other financing costs are similarly attributed to it.
13. Discontinuing operations, as defined in this Standard are expected to occur relatively infrequently. All
infrequently occurring events do not necessarily qualify as discontinuing operations. Infrequently occurring events
that do not qualify as discontinuing operations may result in items of income or expense that require separate
disclosure pursuant to Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and
Changes in Accounting Policies, because their size, nature, or incidence make them relevant to explain the
performance of the enterprise for the period.
14. The fact that a disposal of a component of an enterprise is classified as a discontinuing operation under this
Standard does not, in itself, bring into question the enterprise's ability to continue as a going concern.
Initial Disclosure Event
15. With respect to a discontinuing operation, the initial disclosure event is the occurrence of one of the
following, whichever occurs earlier:
(a) the enterprise has entered into a binding sale agreement for substantially all of the assets attributable to
the discontinuing operation; or
(b) the enterprise's board of directors or similar governing body has both (i) approved a detailed, formal plan
for the discontinuance and (ii) made an announcement of the plan.
16. A detailed, formal plan for the discontinuance normally includes:
(a) identification of the major assets to be disposed of;
(b) the expected method of disposal;
(c) the period expected to be required for completion of the disposal;
(d) the principal locations affected;
(e) the location, function, and approximate number of employees who will be compensated for terminating
their services; and
(f) the estimated proceeds or salvage to be realised by disposal.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 497
17. An enterprise's board of directors or similar governing body is considered to have made the announcement of a
detailed, formal plan for discontinuance, if it has announced the main features of the plan to those affected by it,
such as, lenders, stock exchanges, creditors, trade unions, etc., in a sufficiently specific manner so as to make the
enterprise demonstrably committed to the discontinuance.
Recognition and Measurement
18. An enterprise should apply the principles of recognition and measurement that are set out in other
Accounting Standards for the purpose of deciding as to when and how to recognise and measure the changes in
assets and liabilities and the revenue, expenses, gains, losses and cash flows relating to a discontinuing
operation.
19. This Standard does not establish any recognition and measurement principles. Rather, it requires that an
enterprise follow recognition and measurement principles established in other Accounting Standards, e.g.,
33
Accounting Standard (AS) 4, Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date and Accounting
Standard (AS) 28, Impairment of Assets.
Presentation and Disclosure
Initial Disclosure
20. An enterprise should include the following information relating to a discontinuing operation in its financial
statements beginning with the financial statements for the period in which the initial disclosure event (as defined
in paragraph 15) occurs:
(a) a description of the discontinuing operation(s);
(b) the business or geographical segment(s) in which it is reported as per AS 17, Segment Reporting;
(c) the date and nature of the initial disclosure event;
(d) the date or period in which the discontinuance is expected to be completed if known or determinable;
(e) the carrying amounts, as of the balance sheet date, of the total assets to be disposed of and the total
liabilities to be settled;
(f) the amounts of revenue and expenses in respect of the ordinary activities attributable to the discontinuing
operation during the current financial reporting period;
(g) the amount of pre-tax profit or loss from ordinary activities attributable to the discontinuing operation
during the current financial reporting period, and the income tax expense34 related thereto; and
(h) the amounts of net cash flows attributable to the operating, investing, and financing activities of the
discontinuing operation during the current financial reporting period.
21. For the purpose of presentation and disclosures required by this Standard, the items of assets, liabilities,
revenues, expenses, gains, losses, and cash flows can be attributed to a discontinuing operation only if they
will be disposed of, settled, reduced, or eliminated when the discontinuance is completed. To the extent that such
items continue after completion of the discontinuance, they are not allocated to the discontinuing operation. For
example, salary of the continuing staff of a discontinuing operation.
22. If an initial disclosure event occurs between the balance sheet date and the date on which the financial
statements for that period are approved by the board of directors in the case of a company or by the corresponding
approving authority in the case of any other enterprise, disclosures as required by Accounting Standard (AS) 4,
Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date, are made.
Other Disclosures
23. When an enterprise disposes of assets or settles liabilities attributable to a discontinuing operation or
enters into binding agreements for the sale of such assets or the settlement of such liabilities, it should
include, in its financial statements, the following information when the events occur:
(a) for any gain or loss that is recognised on the disposal of assets or settlement of liabilities
attributable to the discontinuing operation, (i) the amount of the pre-tax gain or loss and (ii) income
33 All paragraphs of AS 4 that deal with contingencies are applicable only to the extent not covered by other Accounting
Standards prescribed by the Central Government. For example, the impairment of financial assets such as impairment of
receivables (commonly known as provision for bad and doubtful debts) is governed by AS 4.
34 As defined in Accounting Standard (AS) 22, Accounting for Taxes on Income.498 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
tax expense relating to the gain or loss; and
(b) the net selling price or range of prices (which is after deducting expected disposal costs) of those net
assets for which the enterprise has entered into one or more binding sale agreements, the expected
timing of receipt of those cash flows and the carrying amount of those net assets on the balance sheet
date.
24. The asset disposals, liability settlements, and binding sale agreements referred to in the preceding paragraph
may occur concurrently with the initial disclosure event, or in the period in which the initial disclosure event occurs,
or in a later period.
25. If some of the assets attributable to a discontinuing operation have actually been sold or are the subject of
one or more binding sale agreements entered into between the balance sheet date and the date on which the
financial statements are approved by the board of directors in case of a company or by the corresponding
approving authority in the case of any other enterprise, the disclosures required by Accounting Standard (AS) 4,
Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date are made.
Updating the Disclosures
26. In addition to the disclosures in paragraphs 20 and 23, an enterprise should include, in its financial
statements, for periods subsequent to the one in which the initial disclosure event occurs, a description of any
significant changes in the amount or timing of cash flows relating to the assets to be disposed or liabilities to be
settled and the events causing those changes.
27. Examples of events and activities that would be disclosed include the nature and terms of binding sale
agreements for the assets, a demerger or spin-off by issuing equity shares of the new company to the enterprise's
shareholders, and legal or regulatory approvals.
28. The disclosures required by paragraphs 20, 23 and 26 should continue in financial statements for periods up
to and including the period in which the discontinuance is completed. A discontinuance is completed when the
plan is substantially completed or abandoned, though full payments from the buyer(s) may not yet have been
received.
29. If an enterprise abandons or withdraws from a plan that was previously reported as a discontinuing
operation, that fact, reasons therefor and its effect should be disclosed.
30. For the purpose of applying paragraph 29, disclosure of the effect includes reversal of any prior impairment
loss (see AS 28 Impairment of Assets), or provision that was recognised with respect to the discontinuing
operation.
Separate Disclosure for Each Discontinuing Operation
31. Any disclosures required by this Standard should be presented separately for each discontinuing operation.
Presentation of the Required Disclosures
32. The disclosures required by paragraphs 20, 23, 26, 28, 29 and 31 should be presented in the notes to the
financial statements except the following which should be shown on the face of the statement of profit and loss:
(a) the amount of pre-tax profit or loss from ordinary activities attributable to the discontinuing operation
during the current financial reporting period, and the income tax expense related thereto (paragraph
20 (g)); and
(b) the amount of the pre-tax gain or loss recognised on the disposal of assets or settlement of liabilities
attributable to the discontinuing operation (paragraph 23 (a)).
Illustrative Presentation and Disclosures
33. Illustration 1 attached to the Standard illustrates the presentation and disclosures required by this Standard.
Restatement of Prior Periods
34. Comparative information for prior periods that is presented in financial statements prepared after the initial
disclosure event should be restated to segregate assets, liabilities, revenue, expenses, and cash flows of continuing
and discontinuing operations in a manner similar to that required by paragraphs 20, 23, 26, 28, 29, 31 and
32.
35. Illustration 2 attached to this Standard illustrates application of paragraph 34.
Disclosure in Interim Financial Reports
36. Disclosures in an interim financial report in respect of a discontinuing operation should be made in
accordance with AS 25, Interim Financial Reporting, including:[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 499
(a) any significant activities or events since the end of the most recent annual reporting period relating
to a discontinuing operation; and
(b) any significant changes in the amount or timing of cash flows relating to the assets to be disposed or
liabilities to be settled.
Illustration 1
Illustrative Disclosures
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of
the Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
Facts
• Delta Company has three segments, Food Division, Beverage Division and Clothing Division.
• Clothing Division, is deemed inconsistent with the long-term strategy of the Company. Management has
decided, therefore, to dispose of the Clothing Division.
• On 15 November 20X1, the Board of Directors of Delta Company approved a detailed, formal plan
for disposal of Clothing Division, and an announcement was made. On that date, the carrying amount of
lakhs minus liabilities of Rs. 15 lakhs).
• The recoverable amount of the assets carried at Rs. 105 lakhs was estimated to be Rs. 85 lakhs and the
Company had concluded that a pre-tax impairment loss of Rs. 20 lakhs should be recognised.
• At 31 December 20Xl, the carrying amount of the Clothing Division's net assets was Rs. 70 lakhs (assets
of Rs. 85 lakhs minus liabilities of Rs. 15 lakhs). There was no further impairment of assets between 15
November 20X1 and 31 December 20X1 when the financial statements were prepared.
• On 30 September 20X2, the carrying amount of the net assets of the Clothing Division continued to be Rs.
70 lakhs. On that day, Delta Company signed a legally binding contract to sell the Clothing Division.
• The sale is expected to be completed by 31 January 20X3. The recoverable amount of the net assets is Rs. 60
lakhs. Based on that amount, an additional impairment loss of Rs. 10 lakhs is recognised.
• In addition, prior to 31 January 20X3, the sale contract obliges Delta Company to terminate employment of
certain employees of the Clothing Division, which would result in termination cost of Rs. 30 lakhs, to be
paid by 30 June 20X3. A liability and related expense in this regard is also recognised.
• The Company continued to operate the Clothing Division throughout 20X2.
• At 31 December 20X2, the carrying amount of the Clothing Division's net assets is Rs. 45 lakhs, consisting
of assets of Rs. 80 lakhs minus liabilities of Rs. 35 lakhs (including provision for expected termination cost
of Rs. 30 lakhs).
• Delta Company prepares its financial statements annually as of 31 December. It does not prepare a
cash flow statement.
• Other figures in the following financial statements are assumed to illustrate the presentation and
disclosures required by the Standard.
1. Financial Statements for 20X1
1.1 Statement of Profit and Loss for 20X1
The Statement of Profit and Loss of Delta Company for the year 20X1 can be presented as follows:
(Amount in Rs. lakhs)
20X1 20X0
Turnover 140 150
Operating expenses (92) (105)
Impairment loss (20) (---)
Pre-tax profit from operating activities 28 45
Interest expense (15) (20)
Profit before tax 13 25
Profit from continuing operations before tax 15 12
(see Note 5)500 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Income tax expense (7) (6)
Profit from continuing operations after tax 8 6
Profit (loss) from discontinuing operations (2) 13
before tax (see Note 5)
Income tax expense 1 (7)
Profit (loss) from discontinuing operations after
tax (1) 6
Profit from operating activities after tax 7 12
1.2 Note to Financial Statements for 20X1
The following is Note 5 to Delta Company's financial statements:
On 15 November 20Xl, the Board of Directors announced a plan to dispose of Company's Clothing Division, which is
also a separate segment as per AS 17, Segment Reporting. The disposal is consistent with the Company's long-term
strategy to focus its activities in the areas of food and beverage manufacture and distribution, and to divest
unrelated activities. The Company is actively seeking a buyer for the Clothing Division and hopes to complete the
sale by the end of 20X2. At 31 December 20Xl, the carrying amount of the assets of the Clothing Division was Rs.
85 lakhs (previous year Rs. 120 lakhs) and its liabilities were Rs. 15 lakhs (previous year Rs. 20 lakhs). The
following statement shows the revenue and expenses of continuing and discontinuing operations:
(Amount in Rs. Lakhs)
Continuing Discontinuing Total
Operations Operation
(Food and (Clothing
Beverage Division)
Divisions)
20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0
Turnover 90 80 50 70 140 150
Operating Expenses (65) (60) (27) (45) (92) (105)
Impairment Loss (---) (---) (20) (---) (20) (---)
Pre-tax profit from operating activities
25 20 3 25 28 45
Interest expense (10) (8) (5) (12) (15) (20)
Profit (loss) before tax 15 12 (2) 13 13 25
Income tax expense (7) (6) 1 (7) (6) (13)
Profit (loss) from operating activities after tax
8 6 (1) 6 7 12
2. Financial Statements for 20X2
2.1 Statement of Profit and Loss for 20X2
The Statement of Profit and Loss of Delta Company for the year 20X2 can be presented as follows:
(Amount in Rs. lakhs)
20X2 20X1
Turnover 140 140
Operating expenses (90) (92)[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 501
Impairment loss (10) (20)
Provision for employee termination benefits (30) --
Pre-tax profit from operating activities 10 28
Interest expense (25) (15)
Profit (loss) before tax (15) 13
Profit from continuing operations before
tax (see Note 5) 20 15
Income tax expense (6) (7)
Profit from continuing operations after tax 14 8
Loss from discontinuing operations before
tax (see Note 5) (35) (2)
Income tax expense 10 1
Loss from discontinuing operations after tax (25) (1)
Profit (loss) from operating activities after tax (11) 7
2.2 Note to Financial Statements for 20X2
The following is Note 5 to Delta Company's financial statements:
On 15 November 20Xl, the Board of Directors had announced a plan to dispose of Company's Clothing Division,
which is also a separate segment as per AS 17, Segment Reporting. The disposal is consistent with the
Company's long-term strategy to focus its activities in the areas of food and beverage manufacture and distribution,
and to divest unrelated activities. On 30 September 20X2, the Company signed a contract to sell the Clothing Division
to Z Corporation for Rs. 60 lakhs.
Clothing Division's assets are written down by Rs. 10 lakhs (previous year Rs. 20 lakhs) before income tax saving of
Rs. 3 lakhs (previous year Rs. 6 lakhs) to their recoverable amount.
The Company has recognised provision for termination benefits of Rs. 30 lakhs (previous year Rs. nil) before
income tax saving of Rs. 9 lakhs (previous year Rs. nil) to be paid by 30 June 20X3 to certain employees of the
Clothing Division whose jobs will be terminated as a result of the sale.
At 31 December 20X2, the carrying amount of assets of the Clothing Division was Rs. 80 lakhs (previous year
Rs. 85 lakhs) and its liabilities were Rs. 35 lakhs (previous year Rs. 15 lakhs), including the provision for expected
termination cost of Rs. 30 lakhs (previous year Rs. nil). The process of selling the Clothing Division is likely
to be completed by 31 January 20X3.
The following statement shows the revenue and expenses of continuing and discontinuing operations:
Continuing Discontinuing Total
Operations (Food Operation
and Beverage (Clothing
Divisions) Division)
20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
Turnover 100 90 40 50 140 140
Operating Expenses (60) (65) (30) (27) (90) (92)
Impairment Loss .... .... (10) (20) (10) (20)
Provision for employee
.... .... (30) .... (30) ....
termination502 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Pre-tax profit (loss)
from operating
activities 40 25 (30) 3 10 28
Interest expense (20) (10) (5) (5) (25) (15)
Profit (loss) before tax 20 15 (35) (2) (15) 13
Income tax expense (6) (7) 10 1 4 (6)
Profit (loss) from
operating activities
after tax 14 8 (25) (1) (11) 7
3. Financial Statements for 20X3
The financial statements for 20X3, would disclose information related to discontinued operations in a manner similar
to that for 20X2 including the fact of completion of discontinuance.
Illustration 2
Classification of Prior Period Operations
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of the
Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
Facts
l. Paragraph 34 requires that comparative information for prior periods that is presented in financial statements
prepared after the initial disclosure event be restated to segregate assets, liabilities, revenue, expenses, and cash
flows of continuing and discontinuing operations in a manner similar to that required by paragraphs 20, 23, 26, 28,
29, 31 and 32.
2. Consider following facts:
(a) Operations A, B, C, and D were all continuing in years 1 and 2;
(b) Operation D is approved and announced for disposal in year 3 but actually disposed of in year 4;
(c) Operation B is discontinued in year 4 (approved and announced for disposal and actually disposed of) and
operation E is acquired; and
(d) Operation F is acquired in year 5.
3. The following table illustrates the classification of continuing and discontinuing operations in years 3 to 5:
FINANCIAL STATEMENTS FOR YEAR 3
(Approved and Published early in Year 4)
Year 2 Comparatives Year 3
Continuing Discontinuing Continuing Discontinuing
A A
B B
C C
D D[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 503
FINANCIAL STATEMENTS FOR YEAR 4
(Approved and Published early in Year 5)
Year 3 Comparatives Year 4
Continuing Discontinuing Continuing Discontinuing
A A
B B
C C
D D
E
FINANCIAL STATEMENTS FOR YEAR 5
(Approved and Published early in Year 6)
Year 4 Comparatives Year 5
Continuing Discontinuing Continuing Discontinuing
A A
B
C C
D
E E
F
4. If, for whatever reason, five-year comparative financial statements were prepared in year 5, the
classification of continuing and discontinuing operations would be as follows:
FINANCIAL STATEMENTS FOR YEAR 5
Year 1 Year 2 Year 3 Year 4 Year 5
Comparatives Comparatives Comparatives Comparatives
Cont. Disc. Cont. Disc. Cont. Disc. Cont. Disc. Cont. Disc.
A A A A A
B B B B
C C C C C
D D D D
E E
F
460 AS 25 (issued
2002)
Accounting Standard (AS) 25
Interim Financial Reporting
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective504 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
The objective of this Standard is to prescribe the minimum content of an interim financial report and to prescribe the
principles for recognition and measurement in a complete or condensed financial statements for an interim period.
Timely and reliable interim financial reporting improves the ability of investors, creditors, and others to understand
an enterprise's capacity to generate earnings and cash flows, its financial condition and liquidity.
Scope
1. This Standard does not mandate which enterprises should be required to present interim financial reports,
how frequently, or how soon after the end of an interim period. If an enterprise is required or elects to prepare
and present an interim financial report, it should comply with this Standard.
2. A statute governing an enterprise or a regulator may require an enterprise to prepare and present certain
information at an interim date which may be different in form and/or content as required by this Standard. In such a
case, the recognition and measurement principles as laid down in this Standard are applied in respect of such
information, unless otherwise specified in the statute or by the regulator.
3. The requirements related to cash flow statement, complete or condensed, contained in this Standard are
applicable where an enterprise prepares and presents a cash flow statement for the purpose of its annual financial
report.
Definitions
4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
4.1 Interim period is a financial reporting period shorter than a full financial year.
4.2 Interim financial report means a financial report containing either a complete set of financial statements
or a set of condensed financial statements (as described in this Standard) for an interim period.
5. During the first year of operations of an enterprise, its annual financial reporting period may be shorter than a
financial year. In such a case, that shorter period is not considered as an interim period.
Content of an Interim Financial Report
6. A complete set of financial statements normally includes:
(a) balance sheet;
(b) statement of profit and loss;
(c) cash flow statement; and
(d) notes including those relating to accounting policies and other statements and explanatory material that
are an integral part of the financial statements.
7. In the interest of timeliness and cost considerations and to avoid repetition of information previously
reported, an enterprise may be required to or may elect to present less information at interim dates as compared with
its annual financial statements. The benefit of timeliness of presentation may be partially offset by a reduction in
detail in the information provided. Therefore, this Standard requires preparation and presentation of an interim
financial report containing, as a minimum, a set of condensed financial statements. The interim financial report
containing condensed financial statements is intended to provide an update on the latest annual financial statements.
Accordingly, it focuses on new activities, events, and circumstances and does not duplicate information previously
reported.
8. This Standard does not prohibit or discourage an enterprise from presenting a complete set of financial
statements in its interim financial report, rather than a set of condensed financial statements. This Standard also
does not prohibit or discourage an enterprise from including, in condensed interim financial statements, more than
the minimum line items or selected explanatory notes as set out in this Standard. The recognition and measurement
principles set out in this Standard apply also to complete financial statements for an interim period, and such
statements would include all disclosures required by this Standard (particularly the selected disclosures in paragraph
16) as well as those required by other Accounting Standards.
Minimum Components of an Interim Financial Report
9. An interim financial report should include, at a minimum, the following components:
(a) condensed balance sheet;
(b) condensed statement of profit and loss;
(c) condensed cash flow statement; and
(d) selected explanatory notes.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 505
Form and Content of Interim Financial Statements
10. If an enterprise prepares and presents a complete set of financial statements in its interim financial report,
the form and content of those statements should conform to the requirements as applicable to annual complete
set of financial statements.
11. If an enterprise prepares and presents a set of condensed financial statements in its interim financial
report, those condensed statements should include, at a minimum, each of the headings and sub-headings that
were included in its most recent annual financial statements and the selected explanatory notes as required by this
Standard. Additional line items or notes should be included if their omission would make the condensed
interim financial statements misleading.
12. If an enterprise presents basic and diluted earnings per share in its annual financial statements in
accordance with Accounting Standard (AS) 20, Earnings Per Share, basic and diluted earnings per share should
be presented in accordance with AS 20 on the face of the statement of profit and loss, complete or condensed, for
an interim period.
13. If an enterprise's annual financial report included the consolidated financial statements in addition to the
parent's separate financial statements, the interim financial report includes both the consolidated financial
statements and separate financial statements, complete or condensed.
14. Illustration I attached to the Standard provides illustrative formats of condensed financial statements.
Selected Explanatory Notes
15. A user of an enterprise's interim financial report will ordinarily have access to the most recent annual financial
report of that enterprise. It is, therefore, not necessary for the notes to an interim financial report to provide
relatively insignificant updates to the information that was already reported in the notes in the most recent annual
financial report. At an interim date, an explanation of events and transactions that are significant to an understanding
of the changes in financial position and performance of the enterprise since the last annual reporting date is more
useful.
16. An enterprise should include the following information, as a minimum, in the notes to its interim
financial statements, if material and if not disclosed elsewhere in the interim financial report:
(a) a statement that the same accounting policies are followed in the interim financial statements as those
followed in the most recent annual financial statements or, if those policies have been changed, a
description of the nature and effect of the change;
(b) explanatory comments about the seasonality of interim operations;
(c) the nature and amount of items affecting assets, liabilities, equity, net income, or cash flows that are
unusual because of their nature, size, or incidence (see paragraphs 12 to 14 of Accounting Standard
(AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies);
(d) the nature and amount of changes in estimates of amounts reported in prior interim periods of the
current financial year or changes in estimates of amounts reported in prior financial years, if those
changes have a material effect in the current interim period;
(e) issuances, buy-backs, repayments and restructuring of debt, equity and potential equity shares;
(f) dividends, aggregate or per share (in absolute or percentage terms), separately for equity shares and
other shares;
(g) segment revenue, segment capital employed (segment assets minus segment liabilities) and segment
result for business segments or geographical segments, whichever is the enterprise’s primary basis
of segment reporting (disclosure of segment information is required in an enterprise’s interim
financial report only if the enterprise is required, in terms of AS 17, Segment Reporting, to disclose
segment information in its annual financial statements);
(h) material events subsequent to the end of the interim period that have not been reflected in the financial
statements for the interim period;
(i) the effect of changes in the composition of the enterprise during the interim period, such as
amalgamations, acquisition or disposal of subsidiaries and long-term investments, restructurings, and
discontinuing operations; and
(j) material changes in contingent liabilities since the last annual balance sheet date.
The above information should normally be reported on a financial year- to-date basis. However, the enterprise
should also disclose any events or transactions that are material to an understanding of the current interim period.506 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
17. Other Accounting Standards specify disclosures that should be made in financial statements. In that context,
financial statements mean complete set of financial statements normally included in an annual financial report and
sometimes included in other reports. The disclosures required by those other Accounting Standards are not required
if an enterprise's interim financial report includes only condensed financial statements and selected explanatory
notes rather than a complete set of financial statements.
Periods for which Interim Financial Statements are required to be presented
18. Interim reports should include interim financial statements (condensed or complete) for periods as
follows:
(a) balance sheet as of the end of the current interim period and a comparative balance sheet as of the end
of the immediately preceding financial year;
(b) statements of profit and loss for the current interim period and cumulatively for the current financial
year to date, with comparative statements of profit and loss for the comparable interim periods (current
and year-to-date) of the immediately preceding financial year;
(c) cash flow statement cumulatively for the current financial year to date, with a comparative statement for the
comparable year-to-date period of the immediately preceding financial year.
19. For an enterprise whose business is highly seasonal, financial information for the twelve months ending on
the interim reporting date and comparative information for the prior twelve-month period may be useful. Accordingly,
enterprises whose business is highly seasonal are encouraged to consider reporting such information in addition to the
information called for in the preceding paragraph.
20. Illustration 2 attached to the Standard illustrates the periods required to be presented by an enterprise that
reports half-yearly and an enterprise that reports quarterly.
Materiality
21. In deciding how to recognise, measure, classify, or disclose an item for interim financial reporting purposes,
materiality should be assessed in relation to the interim period financial data. In making assessments of
materiality, it should be recognised that interim measurements may rely on estimates to a greater extent than
measurements of annual financial data.
22. The Preface to the Statements of Accounting Standards states that “The Accounting Standards are intended to
apply only to items which are material”. The Framework for the Preparation and Presentation of Financial
Statements, issued by the Institute of Chartered Accountants of India, states that “information is material if its
misstatement (i.e., omission or erroneous statement) could influence the economic decisions of users taken on the
basis of the financial information”.
23. Judgement is always required in assessing materiality for financial reporting purposes. For reasons of
understandability of the interim figures, materiality for making recognition and disclosure decision is assessed in
relation to the interim period financial data. Thus, for example, unusual or extraordinary items, changes in accounting
policies or estimates, and prior period items are recognised and disclosed based on materiality in relation to interim
period data. The overriding objective is to ensure that an interim financial report includes all information that is
relevant to understanding an enterprise's financial position and performance during the interim period.
Disclosure in Annual Financial Statements
24. An enterprise may not prepare and present a separate financial report for the final interim period because the
annual financial statements are presented. In such a case, paragraph 25 requires certain disclosures to be made in
the annual financial statements for that financial year.
25. If an estimate of an amount reported in an interim period is changed significantly during the final interim
period of the financial year but a separate financial report is not prepared and presented for that final interim
period, the nature and amount of that change in estimate should be disclosed in a note to the annual financial
statements for that financial year.
26. Accounting Standard (AS) 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting
Policies, requires disclosure, in financial statements, of the nature and (if practicable) the amount of a change in
an accounting estimate which has a material effect in the current period, or which is expected to have a material effect
in subsequent periods. Paragraph 16(d) of this Standard requires similar disclosure in an interim financial report.
Examples include changes in estimate in the final interim period relating to inventory write-downs, restructurings,
or impairment losses that were reported in an earlier interim period of the financial year. The disclosure required by
the preceding paragraph is consistent with AS 5 requirements and is intended to be restricted in scope so as to relate
only to the change in estimates. An enterprise is not required to include additional interim period financial
information in its annual financial statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 507
Recognition and Measurement
Same Accounting Policies as Annual
27. An enterprise should apply the same accounting policies in its interim financial statements as are applied in its
annual financial statements, except for accounting policy changes made after the date of the most recent annual
financial statements that are to be reflected in the next annual financial statements. However, the frequency of an
enterprise's reporting (annual, half-yearly, or quarterly) should not affect the measurement of its annual results.
To achieve that objective, measurements for interim reporting purposes should be made on a year-to-date basis.
28. Requiring that an enterprise apply the same accounting policies in its interim financial statements as in its
annual financial statements may seem to suggest that interim period measurements are made as if each interim
period stands alone as an independent reporting period. However, by providing that the frequency of an
enterprise's reporting should not affect the measurement of its annual results, paragraph 27 acknowledges that an
interim period is a part of a financial year. Year-to-date measurements may involve changes in estimates of amounts
reported in prior interim periods of the current financial year. But the principles for recognising assets, liabilities,
income, and expenses for interim periods are the same as in annual financial statements.
29. To illustrate:
(a) the principles for recognising and measuring losses from inventory write-downs, restructurings, or
impairments in an interim period are the same as those that an enterprise would follow if it prepared only
annual financial statements. However, if such items are recognised and measured in one interim period and
the estimate changes in a subsequent interim period of that financial year, the original estimate is changed
in the subsequent interim period either by accrual of an additional amount of loss or by reversal of the
previously recognised amount;
(b) a cost that does not meet the definition of an asset at the end of an interim period is not deferred on the
balance sheet date either to await future information as to whether it has met the definition of an asset or to
smooth earnings over interim periods within a financial year; and
(c) income tax expense is recognised in each interim period based on the best estimate of the weighted
average annual income tax rate expected for the full financial year. Amounts accrued for income tax
expense in one interim period may have to be adjusted in a subsequent interim period of that financial
year if the estimate of the annual income tax rate changes.
30. Under the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, recognition is the
“process of incorporating in the balance sheet or statement of profit and loss an item that meets the definition of
an element and satisfies the criteria for recognition”. The definitions of assets, liabilities, income, and expenses
are fundamental to recognition, both at annual and interim financial reporting dates.
31. For assets, the same tests of future economic benefits apply at interim dates as they apply at the end of an
enterprise's financial year. Costs that, by their nature, would not qualify as assets at financial year end would not
qualify at interim dates as well. Similarly, a liability at an interim reporting date must represent an existing obligation
at that date, just as it must at an annual reporting date.
32. Income is recognised in the statement of profit and loss when an increase in future economic benefits
related to an increase in an asset or a decrease of a liability has arisen that can be measured reliably. Expenses are
recognised in the statement of profit and loss when a decrease in future economic benefits related to a decrease in
an asset or an increase of a liability has arisen that can be measured reliably. The recognition of items in the
balance sheet which do not meet the definition of assets or liabilities is not allowed.
33. In measuring assets, liabilities, income, expenses, and cash flows reported in its financial statements, an
enterprise that reports only annually is able to take into account information that becomes available throughout the
financial year. Its measurements are, in effect, on a year-to-date basis.
34. An enterprise that reports half-yearly, uses information available by mid-year or shortly thereafter in making
the measurements in its financial statements for the first six-month period and information available by year- end or
shortly thereafter for the twelve-month period. The twelve-month measurements will reflect any changes in estimates
of amounts reported for the first six-month period. The amounts reported in the interim financial report for the first
six-month period are not retrospectively adjusted. Paragraphs 16(d) and 25 require, however, that the nature and
amount of any significant changes in estimates be disclosed.
35. An enterprise that reports more frequently than half-yearly, measures income and expenses on a year-to-date
basis for each interim period using information available when each set of financial statements is being prepared.
Amounts of income and expenses reported in the current interim period will reflect any changes in estimates of
amounts reported in prior interim periods of the financial year. The amounts reported in prior interim periods are not
retrospectively adjusted. Paragraphs 16(d) and 25 require, however, that the nature and amount of any significant508 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
changes in estimates be disclosed.
Revenues Received Seasonally or Occasionally
36. Revenues that are received seasonally or occasionally within a financial year should not be anticipated or
deferred as of an interim date if anticipation or deferral would not be appropriate at the end of the
enterprise's financial year.
37. Examples include dividend revenue, royalties, and government grants. Additionally, some enterprises
consistently earn more revenues in certain interim periods of a financial year than in other interim periods, for
example, seasonal revenues of retailers. Such revenues are recognised when they occur.
Costs Incurred Unevenly During the Financial Year
38. Costs that are incurred unevenly during an enterprise's financial year should be anticipated or deferred for
interim reporting purposes if, and only if, it is also appropriate to anticipate or defer that type of cost at the end of
the financial year.
Applying the Recognition and Measurement principles
39. Illustration 3 attached to the Standard illustrates application of the general recognition and measurement
principles set out in paragraphs 27 to 38.
Use of Estimates
40. The measurement procedures to be followed in an interim financial report should be designed to ensure
that the resulting information is reliable and that all material financial information that is relevant to an
understanding of the financial position or performance of the enterprise is appropriately disclosed. While
measurements in both annual and interim financial reports are often based on reasonable estimates, the
preparation of interim financial reports generally will require a greater use of estimation methods than annual
financial reports.
41. Illustration 4 attached to the Standard illustrates the use of estimates in interim periods.
Restatement of Previously Reported Interim Periods
42. A change in accounting policy, other than one for which the transition is specified by an Accounting
Standard, should be reflected by restating the financial statements of prior interim periods of the current financial
year.
43. One objective of the preceding principle is to ensure that a single accounting policy is applied to a particular
class of transactions throughout an entire financial year. The effect of the principle in paragraph 42 is to require that
within the current financial year any change in accounting policy be applied retrospectively to the beginning of the
financial year.
Transitional Provision35
44. On the first occasion that an interim financial report is presented in accordance with this Standard, the
following need not be presented in respect of all the interim periods of the current financial year:
(a) comparative statements of profit and loss for the comparable interim periods (current and year-to-date)
of the immediately preceding financial year; and
(b) comparative cash flow statement for the comparable year-to-date period of the immediately preceding
financial year.
Illustration 1
Illustrative Format of Condensed Financial Statements
This illustration which does not form part of the Accounting Standard, provides illustrative format of condensed
financial statements. Its purpose is to illustrate the application of the Accounting Standard to assist in clarifying
its meaning.
Paragraph 11 of the Accounting Standard provides that if an enterprise prepares and presents a set of condensed
financial statements in its interim financial report, those condensed statements should include, at a minimum, each of
the headings and sub-headings that were included in its most recent annual financial statements and the selected
explanatory notes as required by the Standard. Additional line items or notes should be included if their omission
35 Transitional Provisions given in Paragraph 44 are relevant for standards notified under Companies (Accounting
Standards) Rules, 2006 (as amended from time to time) as well as Companies (Accounting Standards) Rules, 2021.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 509
would make the condensed interim financial statements misleading.
The purpose of the following illustrative format is primarily to illustrate the requirements of paragraph 11 of the
Standard. It may be noted that these illustrative formats are subject to the requirements laid down in the
Standard including those of paragraph 11.
Illustrative Format of Condensed Financial Statements for an enterprise other than a bank
(A) Condensed Balance Sheet
Figures at the end of Figures at the end of the
the current interim previous accounting year
period
Particulars (in Rs.)
(in Rs.)
(DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY)
I. EQUITY AND LIABILITIES
(1) Shareholders’ funds
(a) Share capital
(b) Reserves and surplus
(c) Money received against share warrants
(2) Share application money pending allotment
(3) Minority interests (in case of consolidate
financial statements)
(4)Non-current liabilities
(a) Long-term borrowings
(b) Deferred tax liabilities (Net)
(c) Other Long term liabilities
(d) Long-term provisions
(5) Current liabilities
(a) Short-term borrowings
(b) Trade Payables
(A) total outstanding dues of micro enterprises
and small enterprises; and
(B) total outstanding dues of creditors other
than micro enterprises and small enterprises.
(c) Other current liabilities
(d) Short-term provisions
TOTAL
II. ASSETS
(1) Non-current assets
(a) Property, Plant and Equipment
(i) Tangible assets
(ii) Intangible assets
(iii) Capital work-in-progress
(iv) Intangible assets under510 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
development
(b) Non-current investments
(c) Deferred tax assets (net)
(d) Long-term loans and advances
(e) Other non-current assets
(2) Current assets
(a) Current investments
(b) Inventories
(c) Trade receivables
(d) Cash and cash equivalents
(e) Short-term loans and advances
(f) Other current assets
TOTAL
See accompanying notes to the condensed financial statements
(B) Condensed Statement of Profit and Loss
Corresponding Year-to-date
Year-to-date figures for the
Three months three months of
figures for current previous year
ended the previous
period
(in Rs.)
(in Rs.) accounting year
(in Rs.)
From
Particulars From (in Rs.) From
(DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY) From
(DD/MM/YYYY)
To
To (DD/MM/YYYY)
To
(DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY) To
(DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY)
I. Revenue from operations
II. Other income
III. Total Revenue (I + II)
IV. Expenses:
Cost of materials consumed
Purchases of Stock-in-Trade
Changes in inventories of
finished goods
work-in-progress and Stock-in-
Trade
Employee benefits expense
Finance costs[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 511
Depreciation and amortisation
expense
Other expenses
Total expenses
V. Profit before exceptional and
extraordinary items and tax (III
- IV)
VI. Exceptional items
VII. Profit before extraordinary
items and tax (V - VI)
VIII. Extraordinary items
IX. Profit before tax (VII- VIII)
X. Tax expense:
(1) Current tax
(2) Deferred tax
XI. Profit (Loss) for the period
from continuing operations (VII-
VIII)
XII. Profit/(loss) from
discontinuing operations
XIII. Tax expense of discontinuing
operations
XIV. Profit/(loss) from
Discontinuing operations (after tax)
(XII-XIII)
XV. Profit (Loss) (XI + XIV)
XVI Minority Interests (in case of
consolidated financial statements)
XVII. Net Profit (Loss) for the
period available to equity
shareholders
XVIII Earnings per equity share:
(1) Basic
(2) Diluted
See accompanying notes to the condensed financial statements
(C) Condensed Cash Flow Statement
Year-to-date figures Year-to-date figures for
for the current period the previous year
(in Rs.) (in Rs.)
From From
(DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
To To
(DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)512 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
1. Cash flows from operating activities
2. Cash flows from investing activities
3. Cash flows from financing activities
4. Net increase/(decrease) in cash and cash
equivalents
5. Cash and cash equivalents at beginning of
period
6. Cash and cash equivalents at end of period
(D) Selected Explanatory Notes
This part should contain selected explanatory notes as required by paragraph 16 of this Standard.
Illustrative Format of Condensed Financial Statements for a Bank
(A) Condensed Balance Sheet
Figures at the end of the Figures at the end of the
current interim period previous accounting year
(in Rs.) (in Rs.)
(DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
I. Capital and Liabilities
1. Capital
2. Reserve and surplus
3. Minority interests (in case of consolidated
financial statements)
4. Deposits
5. Borrowings
6. Other liabilities and provisions
Total
II. Assets
1. Cash and balances with Reserve Bank of India
2. Balances with banks and money at call and short
notice
3. Investments
4. Advances
5. Fixed assets
(a) Tangible fixed assets
(b) Intangible fixed assets
6. Other Assets
Total
See accompanying notes to the condensed financial statements[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 513
Three Corresponding Year-to-date figures Year-to-date figures for
months three months of for current period the previous year
ended the previous (in Rs.) (in Rs.)
(in Rs.) accounting year From From
From (in Rs.) (DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
(DD/MM/Y From To _ To _
YYY) (DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
To _ To _
(DD/MM/ (DD/MM/YYYY)
YYYY)
INCOME
1. Interest earned
(a) Interest/discount on
advances/bills
(b) Interest on
Investments
(c) Interest on balances
with Reserve Bank of
India and other inter
banks funds
(d) Others
2. Other Income
Total Income
EXPENDITURE
1. Interest expended
2. Operating expenses
(a) Payments to and
provisions for
employees
(b) Other operating
expenses
3. Provisions and
contingencies
4. Total expenses
5. Profit or loss from
ordinary activities
before tax
6. Extraordinary items
7. Profit or loss before tax
8. Tax expense
(B) Condensed Statement of Profit and Loss
Three months ended Corresponding three Year-to-date figures Year-to-date figures
months of the previous for current period for the previous year
(in Rs.)
accounting year
(in Rs.) (in Rs.)
From
(in Rs.)
From From
(DD/MM/YYYY)514 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
To _ From (DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY (DD/MM/YYYY) To _ To _
)
To _ (DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
(DD/MM/YYYY)
9. Profit or loss after tax
10. Minority Interests
(in case of consolidated financial
statements)
11. Net profit or loss for the period
available to equity
shareholders
Earnings Per Share
1. Basic Earnings Per Share
2. Diluted Earnings Per Share
See accompanying notes to the condensed financial statements
(C) Condensed Cash Flow Statement
Year-to-date figures for the Year-to-date figures for
current period the previous year
(in Rs.) (in Rs.)
From ________ From ________
(DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
To __________ To __________
(DD/MM/YYYY) (DD/MM/YYYY)
1. Cash flows from operating activities
2. Cash flows from investing activities
3. Cash flows from financing activities
4. Net increase/(decrease) in cash and cash equivalents
5. Cash and cash equivalents at beginning of period
6. Cash and cash equivalents at end of period
(D) Selected Explanatory Notes
This part should contain selected explanatory notes as required by paragraph 16 of this Standard.
Illustration 2
Illustration of Periods Required to Be Presented
This illustration which does not form part of the Accounting Standard, Illustrates application of the principles
in paragraphs 18 and 19. Its purpose is to illustrate the application of the Accounting Standard to assist in
clarifying its meaning.
Enterprise Preparing and Presenting Interim Financial Reports Half- Yearly
1. An enterprise whose financial year ends on 31 March, presents financial statements (condensed or complete)
for following periods in its half-yearly interim financial report as of 30 September 2001:
Balance Sheet:
As at 30 September 2001 31 March 2001[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 515
Statement of Profit and Loss:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Cash Flow Statement36:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Enterprise Preparing and Presenting Interim Financial Reports Quarterly
2. An enterprise whose financial year ends on 31 March, presents financial statements (condensed or complete)
for following periods in its interim financial report for the second quarter ending 30 September 2001:
Balance Sheet:
As at 30 September 2001 31 March 2001
Statement of Profit and Loss:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
3 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Cash Flow Statement:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Enterprise whose business is highly seasonal Preparing and Presenting Interim Financial Reports Quarterly
3. An enterprise whose financial year ends on 31 March, may present financial statements (condensed or
complete) for the following periods in its interim financial report for the second quarter ending 30 September
2001:
Balance Sheet:
As at 30 September 2001 31 March 2001
30 September 2000
Statement of Profit and Loss:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
3 months ending 30 September 2001 30 September 2000
12 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Cash Flow Statement:
6 months ending 30 September 2001 30 September 2000
12 months ending 30 September 2001 30 September 2000
Illustration 3
Illustration of Applying the Recognition and Measurement Principles
This illustration, which does not form part of the Accounting Standard, illustrates application of the general
recognition and measurement principles set out in paragraphs 27-38 of this Standard. Its purpose is to illustrate
the application of the Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
Gratuity and Other Defined Benefit Schemes
1. Provisions in respect of gratuity and other defined benefit schemes for an interim period are calculated on a
year-to-date basis by using the actuarially determined rates at the end of the prior financial year, adjusted for
significant market fluctuations since that time and for significant curtailments, settlements, or other significant
one-time events.
Major Planned Periodic Maintenance or Overhaul
36 It is assumed that the enterprise prepares a cash flow statement for the purpose of its Annual Report.516 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
2. The cost of a major planned periodic maintenance or overhaul or other seasonal expenditure that is expected to
occur late in the year is not anticipated for interim reporting purposes unless an event has caused the enterprise to
have a present obligation. The mere intention or necessity to incur expenditure related to the future is not sufficient
to give rise to an obligation.
Provisions
3. This Standard requires that an enterprise apply the same criteria for recognising and measuring a provision at
an interim date as it would at the end of its financial year. The existence or non-existence of an obligation to transfer
economic benefits is not a function of the length of the reporting period. It is a question of fact subsisting on the
reporting date.
Year-End Bonuses
4. The nature of year-end bonuses varies widely. Some are earned simply by continued employment during a time
period. Some bonuses are earned based on monthly, quarterly, or annual measure of operating result. They may be
purely discretionary, contractual, or based on years of historical precedent.
5. A bonus is anticipated for interim reporting purposes if, and only if, (a) the bonus is a legal obligation or an
obligation arising from past practice for which the enterprise has no realistic alternative but to make the payments,
and (b) a reliable estimate of the obligation can be made.
Intangible Assets
6. An enterprise will apply the definition and recognition criteria for an intangible asset in the same way in an
interim period as in an annual period. Costs incurred before the recognition criteria for an intangible asset are met are
recognised as an expense. Costs incurred after the specific point in time at which the criteria are met are
recognised as part of the cost of an intangible asset. "Deferring" costs as assets in an interim balance sheet in the
hope that the recognition criteria will be met later in the financial year is not justified.
Other Planned but Irregularly Occurring Costs
7. An enterprise's budget may include certain costs expected to be incurred irregularly during the financial year,
such as employee training costs. These costs generally are discretionary even though they are planned and tend to
recur from year to year. Recognising an obligation at an interim financial reporting date for such costs that have
not yet been incurred generally is not consistent with the definition of a liability.
Measuring Income Tax Expense for Interim Period
8. Interim period income tax expense is accrued using the tax rate that would be applicable to expected total
annual earnings, that is, the estimated average annual effective income tax rate applied to the pre-tax income of the
interim period.
9. This is consistent with the basic concept set out in paragraph 27 that the same accounting recognition and
measurement principles should be applied in an interim financial report as are applied in annual financial statements.
Income taxes are assessed on an annual basis. Therefore, interim period income tax expense is calculated by
applying, to an interim period's pre-tax income, the tax rate that would be applicable to expected total annual
earnings, that is, the estimated average effective annual income tax rate. That estimated average annual income tax
rate would reflect the tax rate structure expected to be applicable to the full year's earnings including enacted or
substantively enacted changes in the income tax rates scheduled to take effect later in the financial year. The
estimated average annual income tax rate would be re-estimated on a year-to-date basis, consistent with paragraph
27 of this Standard. Paragraph 16(d) requires disclosure of a significant change in estimate.
10. To the extent practicable, a separate estimated average annual effective income tax rate is determined for
each governing taxation law and applied individually to the interim period pre-tax income under such laws.
Similarly, if different income tax rates apply to different categories of income (such as capital gains or income
earned in particular industries), to the extent practicable a separate rate is applied to each individual category of
interim period pre-tax income. While that degree of precision is desirable, it may not be achievable in all cases,
and a weighted average of rates across such governing taxation laws or across categories of income is used if it is
a reasonable approximation of the effect of using more specific rates.
11. As illustration, an enterprise reports quarterly, earns Rs. 150 lakhs pre- tax profit in the first quarter but
expects to incur losses of Rs 50 lakhs in each of the three remaining quarters (thus having zero income for the
year), and is governed by taxation laws according to which its estimated average annual income tax rate is
expected to be 35 per cent. The following table shows the amount of income tax expense that is reported in each
quarter:
(Amount in Rs. lakhs)[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 517
1st 2nd 3rd 4th
Quarter Quarter Quarter Quarter Annual
Tax Expense 52.5 (17.5) (17.5) (17.5) 0
Difference in Financial Reporting Year and Tax Year
12. If the financial reporting year and the income tax year differ, income tax expense for the interim periods of
that financial reporting year is measured using separate weighted average estimated effective tax rates for each of the
income tax years applied to the portion of pre-tax income earned in each of those income tax years.
13. To illustrate, an enterprise's financial reporting year ends 30 September and it reports quarterly. Its
year as per taxation laws ends 31 March. For the financial year that begins 1 October, Year 1 ends 30
September of Year 2, the enterprise earns Rs 100 lakhs pre-tax each quarter. The estimated weighted average
annual income tax rate is 30 per cent in Year 1 and 40 per cent in Year 2.
(Amount in Rs. lakhs)
Quarter Quarter Quarter Quarter Year
Ending Ending Ending Ending Ending
31 Dec. 31 Mar. 30 June 30 Sep. 30 Sep.
Year 1 Year 1 Year 2 Year 2 Year 2
Tax Expense 30 30 40 40 140
Tax Deductions/Exemptions
14. Tax statutes may provide deductions/exemptions in computation of income for determining tax payable.
Anticipated tax benefits of this type for the full year are generally reflected in computing the estimated annual
effective income tax rate, because these deductions/exemptions are calculated on an annual basis under the
usual provisions of tax statutes. On the other hand, tax benefits that relate to a one-time event are recognised in
computing income tax expense in that interim period, in the same way that special tax rates applicable to particular
categories of income are not blended into a single effective annual tax rate.
Tax Loss Carryforwards
15. A deferred tax asset should be recognised in respect of carryforward tax losses to the extent that it is
virtually certain, supported by convincing evidence, that future taxable income will be available against which
the deferred tax assets can be realised. The criteria are to be applied at the end of each interim period and, if
they are met, the effect of the tax loss carryforward is reflected in the computation of the estimated average
annual effective income tax rate.
16. To illustrate, an enterprise that reports quarterly has an operating loss carryforward of Rs 100 lakhs for
income tax purposes at the start of the current financial year for which a deferred tax asset has not been
recognised. The enterprise earns Rs. 100 lakhs in the first quarter of the current year and expects to earn Rs.
100 lakhs in each of the three remaining quarters. Excluding the loss carryforward, the estimated average
annual income tax rate is expected to be 40 per cent. The estimated payment of the annual tax on Rs. 400 lakhs
of earnings for the current year would be Rs. 120 lakhs {(Rs. 400 lakhs - Rs. 100 lakhs) x 40%}. Considering
the loss carryforward, the estimated average annual effective income tax rate would be 30% {(Rs. 120 lakhs/Rs.
400 lakhs) x 100}. This average annual effective income tax rate would be applied to earnings of each quarter.
Accordingly, tax expense would be as follows:
(Amount in Rs. lakhs)
1st 2nd 3rd 4th
Quarter Quarter Quarter Quarter Annual
Tax Expense 30.00 30.00 30.00 30.00 120.00518 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Contractual or Anticipated Purchase Price Changes
17. Volume rebates or discounts and other contractual changes in the prices of goods and services are
anticipated in interim periods, if it is probable that they will take effect. Thus, contractual rebates and discounts are
anticipated but discretionary rebates and discounts are not anticipated because the resulting liability would not
satisfy the conditions of recognition, viz., that a liability must be a present obligation whose settlement is
expected to result in an outflow of resources.
Depreciation and Amortisation
18. Depreciation and amortisation for an interim period is based only on assets owned during that interim period. It
does not take into account asset acquisitions or disposals planned for later in the financial year.
Inventories
19. Inventories are measured for interim financial reporting by the same principles as at financial year end. AS
2 on Valuation of Inventories, establishes standards for recognising and measuring inventories. Inventories
pose particular problems at any financial reporting date because of the need to determine inventory quantities,
costs, and net realisable values. Nonetheless, the same measurement principles are applied for interim
inventories. To save cost and time, enterprises often use estimates to measure inventories at interim dates to a greater
extent than at annual reporting dates. Paragraph 20 below provides an example of how to apply the net realisable value
test at an interim date.
Net Realisable Value of Inventories
20. The net realisable value of inventories is determined by reference to selling prices and related costs to
complete and sell the inventories. An enterprise will reverse a write-down to net realisable value in a subsequent
interim period as it would at the end of its financial year.
Foreign Currency Translation Gains and Losses
21. Foreign currency translation gains and losses are measured for interim financial reporting by the same
principles as at financial year end in accordance with the principles as stipulated in AS 11 on The Effects of Changes
in Foreign Exchange Rates.
Impairment of Assets
22. Accounting Standard (AS) 28, Impairment of Assets requires that an impairment loss be recognised
if the recoverable amount has declined below carrying amount.
23. An enterprise applies the same impairment tests, recognition, and reversal criteria at an interim date as it
would at the end of its financial year. That does not mean, however, that an enterprise must necessarily make a
detailed impairment calculation at the end of each interim period. Rather, an enterprise will assess the indications of
significant impairment since the end of the most recent financial year to determine whether such a calculation is
needed.
Illustration 4
Examples of the Use of Estimates
This illustration which does not form part of the Accounting Standard, illustrates application of the principles in
this Standard. Its purpose is to illustrate the application of the Accounting Standard to assist in clarifying its
meaning.
1. Provisions: Determination of the appropriate amount of a provision (such as a provision for warranties,
restructuring costs, gratuity, etc.) may be complex and often costly and time-consuming. Enterprises sometimes engage outside
experts to assist in annual calculations. Making similar estimates at interim dates often involves updating the provision made in
the preceding annual financial statements rather than engaging outside experts to do a new calculation.
2. Contingencies: Measurement of contingencies may involve obtaining opinions of legal experts or other advisers.
Formal reports from independent experts are sometimes obtained with respect to contingencies. Such opinions about litigation,
claims, assessments, and other contingencies and uncertainties may or may not be needed at interim dates.
3. Specialised industries: Because of complexity, costliness, and time involvement, interim period measurements in
specialised industries might be less precise than at financial year end. An example is calculation of insurance reserves by
insurance companies.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 519
Accounting Standard (AS) 26
Intangible Assets
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for intangible assets that are not dealt with
specifically in another Accounting Standard. This Standard requires an enterprise to recognise an intangible asset if,
and only if, certain criteria are met. The Standard also specifies how to measure the carrying amount of intangible
assets and requires certain disclosures about intangible assets.
Scope
1. This Standard should be applied by all enterprises in accounting for intangible assets, except:
(a) intangible assets that are covered by another Accounting Standard;
37
(b) financial assets ;
(c) mineral rights and expenditure on the exploration for, or development and extraction of, minerals, oil,
natural gas and similar non-regenerative resources; and
(d) intangible assets arising in insurance enterprises from contracts with policyholders.
38
This Standard should not be applied to expenditure in respect of termination benefits also.
2. If another Accounting Standard deals with a specific type of intangible asset, an enterprise applies that Accounting
Standard instead of this Standard. For example, this Standard does not apply to:
(a) intangible assets held by an enterprise for sale in the ordinary course of business (see AS 2, Valuation of
Inventories, and AS 7, Construction Contracts);
(b) deferred tax assets (see AS 22, Accounting for Taxes on Income);
(c) leases that fall within the scope of AS 19, Leases; and
(d) goodwill arising on an amalgamation (see AS 14, Accounting for Amalgamations) and goodwill arising on
consolidation (see AS 21, Consolidated Financial Statements).
3. This Standard applies to, among other things, expenditure on advertising, training, start-up, research and
development activities. Research and development activities are directed to the development of knowledge.
Therefore, although these activities may result in an asset with physical substance (for example, a prototype), the
physical element of the asset is secondary to its intangible component, that is the knowledge embodied in it. This
Standard also applies to rights under licensing agreements for items such as motion picture films, video recordings,
plays, manuscripts, patents and copyrights. These items are excluded from the scope of AS 19.
4. In the case of a finance lease, the underlying asset may be either tangible or intangible. After initial recognition,
a lessee deals with an intangible asset held under a finance lease under this Standard.
5. Exclusions from the scope of an Accounting Standard may occur if certain activities or transactions are so
specialised that they give rise to accounting issues that may need to be dealt with in a different way. Such issues arise
in the expenditure on the exploration for, or development and extraction of, oil, gas and mineral deposits in extractive
industries and in the case of contracts between insurance enterprises and their policyholders. Therefore, this Standard
37
A financial asset is any asset that is :
(a) cash;
(b) a contractual right to receive cash or another financial asset from another enterprise;
(c) a contractual right to exchange financial instruments with another enterprise under conditions that are potentially
favourable; or
(d) an ownership interest in another enterprise.
38
Termination benefits are employee benefits payable as a result of either:
(a) an enterprise’s decision to terminate an employee’s employment before the normal retirement date; or
(b) an employee’s decision to accept voluntary redundancy in exchange for those benefits (voluntary retirement).520 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
does not apply to expenditure on such activities. However, this Standard applies to other intangible assets used (such
as computer software), and other expenditure (such as start-up costs), in extractive industries or by insurance
enterprises. Accounting issues of specialised nature also arise in respect of accounting for discount or premium
relating to borrowings and ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings, share issue
expenses and discount allowed on the issue of shares. Accordingly, this Standard does not apply to such items also.
Definitions
6. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
6.1 An intangible asset is an identifiable non-monetary asset, without physical substance, held for use in the
production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes.
6.2 An asset is a resource:
(a) controlled by an enterprise as a result of past events; and
(b) from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise.
6.3 Monetary assets are money held and assets to be received in fixed or determinable amounts of money.
6.4 Non-monetary assets are assets other than monetary assets.
6.5 Research is original and planned investigation undertaken with the prospect of gaining new
scientific or technical knowledge and understanding.
6.6 Development is the application of research findings or other knowledge to a plan or design for the
production of new or substantially improved materials, devices, products, processes, systems or services prior
to the commencement of commercial production or use.
6.7 Amortisation is the systematic allocation of the depreciable amount of an intangible asset over its useful life.
6.8 Depreciable amount is the cost of an asset less its residual value.
6.9 Useful life is either:
(a) the period of time over which an asset is expected to be used by the enterprise; or
(b) the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by the enterprise.
6.10. Residual value is the amount which an enterprise expects to obtain for an asset at the end of its useful life
after deducting the expected costs of disposal.
6.11. Fair value of an asset is the amount for which that asset could be exchanged between knowledgeable,
willing parties in an arm's length transaction.
6.12. An active market is a market where all the following conditions exist:
(a) the items traded within the market are homogeneous;
(b) willing buyers and sellers can normally be found at any time; and
(c) prices are available to the public.
6.13. An impairment loss is the amount by which the carrying amount of an asset exceeds its recoverable
amount (see AS 28, Impairment of Assets).
6.14. Carrying amount is the amount at which an asset is recognised in the balance sheet, net of any accumulated
amortisation and accumulated impairment losses thereon.
Intangible Assets
7. Enterprises frequently expend resources, or incur liabilities, on the acquisition, development, maintenance
or enhancement of intangible resources such as scientific or technical knowledge, design and implementation
of new processes or systems, licences, intellectual property, market knowledge and trademarks (including
brand names and publishing titles). Common examples of items encompassed by these broad headings are
computer software, patents, copyrights, motion picture films, customer lists, mortgage servicing rights,
fishing licences, import quotas, franchises, customer or supplier relationships, customer loyalty, market share
and marketing rights. Goodwill is another example of an item of intangible nature which either arises on
acquisition or is internally generated.
8. Not all the items described in paragraph 7 will meet the definition of an intangible asset, that is, identifiability,
control over a resource and expectation of future economic benefits flowing to the enterprise. If an item covered
by this Standard does not meet the definition of an intangible asset, expenditure to acquire it or generate it internally
is recognised as an expense when it is incurred. However, if the item is acquired in an amalgamation in the[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 521
nature of purchase, it forms part of the goodwill recognised at the date of the amalgamation (see paragraph 55).
9. Some intangible assets may be contained in or on a physical substance such as a compact disk (in the case of
computer software), legal documentation (in the case of a licence or patent) or film (in the case of motion
pictures). The cost of the physical substance containing the intangible assets is usually not significant.
Accordingly, the physical substance containing an intangible asset, though tangible in nature, is commonly
treated as a part of the intangible asset contained in or on it.
10. In some cases, an asset may incorporate both intangible and tangible elements that are, in practice, inseparable.
In determining whether such an asset should be treated under AS 10, Property, Plant and Equipment, or as an
intangible asset under this Standard, judgement is required to assess as to which element is predominant. For
example, computer software for a computer controlled machine tool that cannot operate without that specific
software is an integral part of the related hardware and it is treated as a fixed asset. The same applies to the operating
system of a computer. Where the software is not an integral part of the related hardware, computer software is
treated as an intangible asset.
Identifiability
11. The definition of an intangible asset requires that an intangible asset be identifiable. To be identifiable, it
is necessary that the intangible asset is clearly distinguished from goodwill. Goodwill arising on an
amalgamation in the nature of purchase represents a payment made by the acquirer in anticipation of future
economic benefits. The future economic benefits may result from synergy between the identifiable assets
acquired or from assets which, individually, do not qualify for recognition in the financial statements but for
which the acquirer is prepared to make a payment in the amalgamation.
12. An intangible asset can be clearly distinguished from goodwill if the asset is separable. An asset is separable if
the enterprise could rent, sell, exchange or distribute the specific future economic benefits attributable to the asset
without also disposing of future economic benefits that flow from other assets used in the same revenue earning
activity.
13. Separability is not a necessary condition for identifiability since an enterprise may be able to identify an asset
in some other way. For example, if an intangible asset is acquired with a group of assets, the transaction may involve
the transfer of legal rights that enable an enterprise to identify the intangible asset. Similarly, if an internal project
aims to create legal rights for the enterprise, the nature of these rights may assist the enterprise in identifying an
underlying internally generated intangible asset. Also, even if an asset generates future economic benefits only in
combination with other assets, the asset is identifiable if the enterprise can identify the future economic benefits that
will flow from the asset.
Control
14. An enterprise controls an asset if the enterprise has the power to obtain the future economic benefits
flowing from the underlying resource and also can restrict the access of others to those benefits. The capacity of an
enterprise to control the future economic benefits from an intangible asset would normally stem from legal rights that
are enforceable in a court of law. In the absence of legal rights, it is more difficult to demonstrate control.
However, legal enforceability of a right is not a necessary condition for control since an enterprise may be able to
control the future economic benefits in some other way.
15. Market and technical knowledge may give rise to future economic benefits. An enterprise controls those
benefits if, for example, the knowledge is protected by legal rights such as copyrights, a restraint of trade
agreement (where permitted) or by a legal duty on employees to maintain confidentiality.
16. An enterprise may have a team of skilled staff and may be able to identify incremental staff skills leading to
future economic benefits from training. The enterprise may also expect that the staff will continue to make their skills
available to the enterprise. However, usually an enterprise has insufficient control over the expected future economic
benefits arising from a team of skilled staff and from training to consider that these items meet the definition of an
intangible asset. For a similar reason, specific management or technical talent is unlikely to meet the
definition of an intangible asset, unless it is protected by legal rights to use it and to obtain the future economic
benefits expected from it, and it also meets the other parts of the definition.
17. An enterprise may have a portfolio of customers or a market share and expect that, due to its efforts in building
customer relationships and loyalty, the customers will continue to trade with the enterprise. However, in the absence
of legal rights to protect, or other ways to control, the relationships with customers or the loyalty of the customers to
the enterprise, the enterprise usually has insufficient control over the economic benefits from customer relationships
and loyalty to consider that such items (portfolio of customers, market shares, customer relationships, customer
loyalty) meet the definition of intangible assets.522 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Future Economic Benefits
18. The future economic benefits flowing from an intangible asset may include revenue from the sale of products
or services, cost savings, or other benefits resulting from the use of the asset by the enterprise. For example, the use
of intellectual property in a production process may reduce future production costs rather than increase future
revenues.
Recognition and Initial Measurement of an Intangible Asset
19. The recognition of an item as an intangible asset requires an enterprise to demonstrate that the item meets the:
(a) definition of an intangible asset (see paragraphs 6-18); and
(b) recognition criteria set out in this Standard (see paragraphs 20-54).
20. An intangible asset should be recognised if, and only if:
(a) it is probable that the future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the
enterprise; and
(b) the cost of the asset can be measured reliably.
21. An enterprise should assess the probability of future economic benefits using reasonable and
supportable assumptions that represent best estimate of the set of economic conditions that will exist over the
useful life of the asset.
22. An enterprise uses judgement to assess the degree of certainty attached to the flow of future economic
benefits that are attributable to the use of the asset on the basis of the evidence available at the time of initial
recognition, giving greater weight to external evidence.
23. An intangible asset should be measured initially at cost.
Separate Acquisition
24. If an intangible asset is acquired separately, the cost of the intangible asset can usually be measured reliably.
This is particularly so when the purchase consideration is in the form of cash or other monetary assets.
25. The cost of an intangible asset comprises its purchase price, including any import duties and other taxes (other
than those subsequently recoverable by the enterprise from the taxing authorities), and any directly attributable
expenditure on making the asset ready for its intended use. Directly attributable expenditure includes, for
example, professional fees for legal services. Any trade discounts and rebates are deducted in arriving at the cost.
26. If an intangible asset is acquired in exchange for shares or other securities of the reporting enterprise, the
asset is recorded at its fair value, or the fair value of the securities issued, whichever is more clearly evident.
Acquisition as Part of an Amalgamation
27. An intangible asset acquired in an amalgamation in the nature of purchase is accounted for in accordance
with Accounting Standard (AS) 14, Accounting for Amalgamations. Where in preparing the financial
statements of the transferee company, the consideration is allocated to individual identifiable assets and liabilities
on the basis of their fair values at the date of amalgamation, paragraphs 28 to 32 of this Standard need to be considered.
28. Judgement is required to determine whether the cost (i.e. fair value) of an intangible asset acquired in an
amalgamation can be measured with sufficient reliability for the purpose of separate recognition. Quoted market
prices in an active market provide the most reliable measurement of fair value. The appropriate market price is
usually the current bid price. If current bid prices are unavailable, the price of the most recent similar
transaction may provide a basis from which to estimate fair value, provided that there has not been a significant
change in economic circumstances between the transaction date and the date at which the asset's fair value is
estimated.
29. If no active market exists for an asset, its cost reflects the amount that the enterprise would have paid, at the date
of the acquisition, for the asset in an arm's length transaction between knowledgeable and willing parties, based on
the best information available. In determining this amount, an enterprise considers the outcome of recent
transactions for similar assets.
30. Certain enterprises that are regularly involved in the purchase and sale of unique intangible assets have
developed techniques for estimating their fair values indirectly. These techniques may be used for initial
measurement of an intangible asset acquired in an amalgamation in the nature of purchase if their objective is to
estimate fair value as defined in this Standard and if they reflect current transactions and practices in the industry to
which the asset belongs. These techniques include, where appropriate, applying multiples reflecting current
market transactions to certain indicators driving the profitability of the asset (such as revenue, market shares,
operating profit, etc.) or discounting estimated future net cash flows from the asset.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 523
31. In accordance with this Standard:
(a) a transferee recognises an intangible asset that meets the recognition criteria in paragraphs 20 and 21,
even if that intangible asset had not been recognised in the financial statements of the transferor; and
(b) if the cost (i.e. fair value) of an intangible asset acquired as part of an amalgamation in the nature of
purchase cannot be measured reliably, that asset is not recognised as a separate intangible asset but is
included in goodwill (see paragraph 55).
32. Unless there is an active market for an intangible asset acquired in an amalgamation in the nature of purchase, the
cost initially recognised for the intangible asset is restricted to an amount that does not create or increase any capital
reserve arising at the date of the amalgamation.
Acquisition by way of a Government Grant
33. In some cases, an intangible asset may be acquired free of charge, or for nominal consideration, by way of a
government grant. This may occur when a government transfers or allocates to an enterprise intangible assets such as
airport landing rights, licences to operate radio or television stations, import licences or quotas or rights to access other
restricted resources. AS 12, Accounting for Government Grants, requires that government grants in the form of non-
monetary assets, given at a concessional rate should be accounted for on the basis of their acquisition cost. AS 12 also
requires that in case a non-monetary asset is given free of cost, it should be recorded at a nominal value. Accordingly,
intangible asset acquired free of charge, or for nominal consideration, by way of government grant is recognised at a
nominal value or at the acquisition cost, as appropriate; any expenditure that is directly attributable to making the
asset ready for its intended use is also included in the cost of the asset.
Exchanges of Assets
34. An intangible asset may be acquired in exchange or part exchange for another asset. In such a case, the cost of the
asset acquired is determined in accordance with the principles laid down in this regard in AS 10, Property, Plant
and Equipment.
Internally Generated Goodwill
35. Internally generated goodwill should not be recognised as an asset.
36. In some cases, expenditure is incurred to generate future economic benefits, but it does not result in the
creation of an intangible asset that meets the recognition criteria in this Standard. Such expenditure is often
described as contributing to internally generated goodwill. Internally generated goodwill is not recognised
as an asset because it is not an identifiable resource controlled by the enterprise that can be measured reliably
at cost.
37. Differences between the market value of an enterprise and the carrying amount of its identifiable net assets at
any point in time may be due to a range of factors that affect the value of the enterprise. However, such differences
cannot be considered to represent the cost of intangible assets controlled by the enterprise.
Internally Generated Intangible Assets
38. It is sometimes difficult to assess whether an internally generated intangible asset qualifies for recognition.
It is often difficult to:
(a) identify whether, and the point of time when, there is an identifiable asset that will generate probable
future economic benefits; and
(b) determine the cost of the asset reliably. In some cases, the cost of generating an intangible
asset internally cannot be distinguished from the cost of maintaining or enhancing the enterprise’s
internally generated goodwill or of running day-to- day operations.
Therefore, in addition to complying with the general requirements for the recognition and initial measurement of an
intangible asset, an enterprise applies the requirements and guidance in paragraphs 39-54 below to all internally
generated intangible assets.
39. To assess whether an internally generated intangible asset meets the criteria for recognition, an enterprise
classifies the generation of the asset into:
(a) a research phase; and
(b) a development phase.
Although the terms ‘research’ and ‘development’ are defined, the terms ‘research phase’ and ‘development phase’
have a broader meaning for the purpose of this Standard.
40. If an enterprise cannot distinguish the research phase from the development phase of an internal project to
create an intangible asset, the enterprise treats the expenditure on that project as if it were incurred in the research
phase only.524 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Research Phase
41. No intangible asset arising from research (or from the research phase of an internal project) should be
recognised. Expenditure on research (or on the research phase of an internal project) should be recognised
as an expense when it is incurred.
42. This Standard takes the view that, in the research phase of a project, an enterprise cannot demonstrate that an
intangible asset exists from which future economic benefits are probable. Therefore, this expenditure is
recognised as an expense when it is incurred.
43. Examples of research activities are:
(a) activities aimed at obtaining new knowledge;
(b) the search for, evaluation and final selection of, applications of research findings or other knowledge;
(c) the search for alternatives for materials, devices, products, processes, systems or services; and
(d) the formulation, design, evaluation and final selection of possible alternatives for new or improved
materials, devices, products, processes, systems or services.
Development Phase
44. An intangible asset arising from development (or from the development phase of an internal project)
should be recognised if, and only if, an enterprise can demonstrate all of the following:
(a) the technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available for use or sale;
(b) its intention to complete the intangible asset and use or sell it;
(c) its ability to use or sell the intangible asset;
(d) how the intangible asset will generate probable future economic benefits. Among other things, the
enterprise should demonstrate the existence of a market for the output of the intangible asset or the
intangible asset itself or, if it is to be used internally, the usefulness of the intangible asset;
(e) the availability of adequate technical, financial and other resources to complete the development
and to use or sell the intangible asset; and
(f) its ability to measure the expenditure attributable to the intangible asset during its development
reliably.
45. In the development phase of a project, an enterprise can, in some instances, identify an intangible asset and
demonstrate that future economic benefits from the asset are probable. This is because the development phase of a
project is further advanced than the research phase.
46. Examples of development activities are:
(a) the design, construction and testing of pre-production or pre-use prototypes and models;
(b) the design of tools, jigs, moulds and dies involving new technology;
(c) the design, construction and operation of a pilot plant that is not of a scale economically feasible for
commercial production; and
(d) the design, construction and testing of a chosen alternative for new or improved materials, devices,
products, processes, systems or services.
47. To demonstrate how an intangible asset will generate probable future economic benefits, an enterprise assesses
the future economic benefits to be received from the asset using the principles in Accounting Standard (AS) 28,
Impairment of Assets. If the asset will generate economic benefits only in combination with other assets, the
enterprise applies the concept of cash- generating units as set out in (AS) 28.
48. Availability of resources to complete, use and obtain the benefits from an intangible asset can be demonstrated
by, for example, a business plan showing the technical, financial and other resources needed and the enterprise's
ability to secure those resources. In certain cases, an enterprise demonstrates the availability of external finance by
obtaining a lender's indication of its willingness to fund the plan.
49. An enterprise's costing systems can often measure reliably the cost of generating an intangible asset internally,
such as salary and other expenditure incurred in securing copyrights or licences or developing computer software.
50. Internally generated brands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in substance should
not be recognised as intangible assets.
51. This Standard takes the view that expenditure on internally generated brands, mastheads, publishing titles,[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 525
customer lists and items similar in substance cannot be distinguished from the cost of developing the business as a
whole. Therefore, such items are not recognised as intangible assets.
Cost of an Internally Generated Intangible Asset
52. The cost of an internally generated intangible asset for the purpose of paragraph 23 is the sum of expenditure
incurred from the time when the intangible asset first meets the recognition criteria in paragraphs 20-21 and 44.
Paragraph 58 prohibits reinstatement of expenditure recognised as an expense in previous annual financial statements
or interim financial reports.
53. The cost of an internally generated intangible asset comprises all expenditure that can be directly attributed,
or allocated on a reasonable and consistent basis, to creating, producing and making the asset ready for its intended
use. The cost includes, if applicable:
(a) expenditure on materials and services used or consumed in generating the intangible asset;
(b) the salaries, wages and other employment related costs of personnel directly engaged in generating the
asset;
(c) any expenditure that is directly attributable to generating the asset, such as fees to register a legal right
and the amortisation of patents and licences that are used to generate the asset; and
(d) overheads that are necessary to generate the asset and that can be allocated on a reasonable and consistent
basis to the asset (for example, an allocation of the depreciation of fixed assets, insurance premium and
rent). Allocations of overheads are made on bases similar to those used in allocating overheads to
inventories (see AS 2, Valuation of Inventories). AS 16, Borrowing Costs, establishes criteria for the
recognition of interest as a component of the cost of a qualifying asset. These criteria are also applied for
the recognition of interest as a component of the cost of an internally generated intangible asset.
54. The following are not components of the cost of an internally generated intangible asset:
(a) selling, administrative and other general overhead expenditure unless this expenditure can be directly
attributed to making the asset ready for use;
(b) clearly identified inefficiencies and initial operating losses incurred before an asset achieves planned
performance; and
(c) expenditure on training the staff to operate the asset.
Example Illustrating Paragraph 52
An enterprise is developing a new production process. During the year 20X1, expenditure incurred was Rs. 10
lakhs, of which Rs. 9 lakhs was incurred before 1 December 20X1 and 1 lakh was incurred between 1 December 20X1
and 31 December 20X1. The enterprise is able to demonstrate that, at 1 December 20X1, the production process
met the criteria for recognition as an intangible asset. The recoverable amount of the know-how embodied in the
process (including future cash outflows to complete the process before it is available for use) is estimated to be Rs. 5
lakhs.
At the end of 20X1, the production process is recognised as an intangible asset at a cost of Rs. 1 lakh (expenditure incurred since
the date when the recognition criteria were met, that is, 1 December 20X1). Rs. 9 lakhs expenditure incurred before 1 December
20X1 is recognised as an expense because the recognition criteria were not met until 1 December 20X1. This expenditure will
never form part of the cost of the production process recognised in the balance sheet.
During the year 20X2, expenditure incurred is Rs. 20 lakhs. At the end of 20X2, the recoverable amount of the know-
how embodied in the process (including future cash outflows to complete the process before it is available for use) is
estimated to be Rs. 19 lakhs.
At the end of the year 20X2, the cost of the production process is Rs. 21 lakhs (Rs. 1 lakh expenditure recognised at the end of
20X1 plus Rs. 20 lakhs expenditure recognised in 20X2). The enterprise recognises an impairment loss of Rs. 2 lakhs to adjust the
carrying amount of the process before impairment loss (Rs. 21 lakhs) to its recoverable amount (Rs. 19 lakhs). This impairment
loss will be reversed in a subsequent period if the requirements for the reversal of an impairment loss in AS 28 are met.
Recognition of an Expense
55. Expenditure on an intangible item should be recognised as an expense when it is incurred unless:
(a) it forms part of the cost of an intangible asset that meets the recognition criteria (see paragraphs 19-
54); or
(b) the item is acquired in an amalgamation in the nature of purchase and cannot be recognised as an526 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
intangible asset. If this is the case, this expenditure (included in the cost of acquisition) should form
part of the amount attributed to goodwill (capital reserve) at the date of acquisition (see AS 14,
Accounting for Amalgamations).
56. In some cases, expenditure is incurred to provide future economic benefits to an enterprise, but no intangible
asset or other asset is acquired or created that can be recognised. In these cases, the expenditure is recognised as an
expense when it is incurred. For example, expenditure on research is always recognised as an expense when it is
incurred (see paragraph 41). Examples of other expenditure that is recognised as an expense when it is incurred
include:
(a) expenditure on start-up activities (start-up costs), unless this expenditure is included in the cost of an item of
fixed asset under AS 10. Start-up costs may consist of preliminary expenses incurred in establishing a legal
entity such as legal and secretarial costs, expenditure to open a new facility or business (pre-opening costs) or
expenditures for commencing new operations or launching new products or processes (pre-operating costs);
(b) expenditure on training activities;
(c) expenditure on advertising and promotional activities; and
(d) expenditure on relocating or re-organising part or all of an enterprise.
57. Paragraph 55 does not apply to payments for the delivery of goods or services made in advance of the
delivery of goods or the rendering of services. Such prepayments are recognised as assets.
Past Expenses not to be Recognised as an Asset
58. Expenditure on an intangible item that was initially recognised as an expense by a reporting enterprise in
previous annual financial statements or interim financial reports should not be recognised as part of the cost of
an intangible asset at a later date.
Subsequent Expenditure
59. Subsequent expenditure on an intangible asset after its purchase or its completion should be recognised as
an expense when it is incurred unless:
(a) it is probable that the expenditure will enable the asset to generate future economic benefits in
excess of its originally assessed standard of performance; and
(b) the expenditure can be measured and attributed to the asset reliably.
If these conditions are met, the subsequent expenditure should be added to the cost of the intangible asset.
60. Subsequent expenditure on a recognised intangible asset is recognised as an expense if this expenditure is
required to maintain the asset at its originally assessed standard of performance. The nature of intangible assets is such
that, in many cases, it is not possible to determine whether subsequent expenditure is likely to enhance or
maintain the economic benefits that will flow to the enterprise from those assets. In addition, it is often difficult to
attribute such expenditure directly to a particular intangible asset rather than the business as a whole. Therefore,
only rarely will expenditure incurred after the initial recognition of a purchased intangible asset or after
completion of an internally generated intangible asset result in additions to the cost of the intangible asset.
61. Consistent with paragraph 50, subsequent expenditure on brands, mastheads, publishing titles, customer lists
and items similar in substance (whether externally purchased or internally generated) is always recognised as an
expense to avoid the recognition of internally generated goodwill.
Measurement Subsequent to Initial Recognition
62. After initial recognition, an intangible asset should be carried at its cost less any accumulated amortisation
and any accumulated impairment losses.
Amortisation
Amortisation Period
63. The depreciable amount of an intangible asset should be allocated on a systematic basis over the best
estimate of its useful life. There is a rebuttable presumption that the useful life of an intangible asset will not
exceed ten years from the date when the asset is available for use. Amortisation should commence when the
asset is available for use.
64. As the future economic benefits embodied in an intangible asset are consumed over time, the carrying amount
of the asset is reduced to reflect that consumption. This is achieved by systematic allocation of the cost of the asset,
less any residual value, as an expense over the asset's useful life. Amortisation is recognised whether or not there has
been an increase in, for example, the asset's fair value or recoverable amount. Many factors need to be considered in[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 527
determining the useful life of an intangible asset including:
(a) the expected usage of the asset by the enterprise and whether the asset could be efficiently managed by another
management team;
(b) typical product life cycles for the asset and public information on estimates of useful lives of similar types
of assets that are used in a similar way;
(c) technical, technological or other types of obsolescence;
(d) the stability of the industry in which the asset operates and changes in the market demand for the
products or services output from the asset;
(e) expected actions by competitors or potential competitors;
(f) the level of maintenance expenditure required to obtain the expected future economic benefits from the
asset and the company's ability and intent to reach such a level;
(g) the period of control over the asset and legal or similar limits on the use of the asset, such as the expiry dates
of related leases; and
(h) whether the useful life of the asset is dependent on the useful life of other assets of the enterprise.
65. Given the history of rapid changes in technology, computer software and many other intangible assets are
susceptible to technological obsolescence. Therefore, it is likely that their useful life will be short.
66. Estimates of the useful life of an intangible asset generally become less reliable as the length of the useful life
increases. This Standard adopts a presumption that the useful life of intangible assets is unlikely to exceed ten years.
67. In some cases, there may be persuasive evidence that the useful life of an intangible asset will be a specific period
longer than ten years. In these cases, the presumption that the useful life generally does not exceed ten years is
rebutted and the enterprise:
(a) amortises the intangible asset over the best estimate of its useful life;
(b) estimates the recoverable amount of the intangible asset at least annually in order to identify any impairment
loss (see paragraph 83); and
(c) discloses the reasons why the presumption is rebutted and the factor(s) that played a significant role in
determining the useful life of the asset (see paragraph 94(a)).
Examples
A. An enterprise has purchased an exclusive right to generate hydro-electric power for sixty years. The costs of
generating hydroelectric power are much lower than the costs of obtaining power from alternative sources. It is
expected that the geographical area surrounding the power station will demand a significant amount of power from
the power station for at least sixty years.
The enterprise amortises the right to generate power over sixty years, unless there is evidence that its useful life is
shorter.
B. An enterprise has purchased an exclusive right to operate a toll motorway for thirty years. There is no plan to
construct alternative routes in the area served by the motorway. It is expected that this motorway will be in use for at
least thirty years.
The enterprise amortises the right to operate the motorway over thirty years, unless there is evidence that its useful
life is shorter.
68. The useful life of an intangible asset may be very long but it is always finite. Uncertainty justifies estimating the
useful life of an intangible asset on a prudent basis, but it does not justify choosing a life that is unrealistically
short.
69. If control over the future economic benefits from an intangible asset is achieved through legal rights that
have been granted for a finite period, the useful life of the intangible asset should not exceed the period of the legal
rights unless:
(a) the legal rights are renewable; and
(b) renewal is virtually certain.
70. There may be both economic and legal factors influencing the useful life of an intangible asset: economic
factors determine the period over which future economic benefits will be generated; legal factors may restrict the
period over which the enterprise controls access to these benefits. The useful life is the shorter of the periods528 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
determined by these factors.
71. The following factors, among others, indicate that renewal of a legal right is virtually certain:
(a) the fair value of the intangible asset is not expected to reduce as the initial expiry date approaches, or is not
expected to reduce by more than the cost of renewing the underlying right;
(b) there is evidence (possibly based on past experience) that the legal rights will be renewed; and
(c) there is evidence that the conditions necessary to obtain the renewal of the legal right (if any) will be
satisfied.
Amortisation Method
72. The amortisation method used should reflect the pattern in which the asset's economic benefits are
consumed by the enterprise. If that pattern cannot be determined reliably, the straight-line method should be
used. The amortisation charge for each period should be recognised as an expense unless another Accounting
Standard permits or requires it to be included in the carrying amount of another asset.
73. A variety of amortisation methods can be used to allocate the depreciable amount of an asset on a systematic
basis over its useful life. These methods include the straight-line method, the diminishing balance method and the unit
of production method. The method used for an asset is selected based on the expected pattern of consumption of
economic benefits and is consistently applied from period to period, unless there is a change in the expected pattern of
consumption of economic benefits to be derived from that asset. There will rarely, if ever, be persuasive evidence to
support an amortisation method for intangible assets that results in a lower amount of accumulated amortisation than
under the straight-line method.
74. Amortisation is usually recognised as an expense. However, sometimes, the economic benefits embodied
in an asset are absorbed by the enterprise in producing other assets rather than giving rise to an expense. In these cases,
the amortisation charge forms part of the cost of the other asset and is included in its carrying amount. For example,
the amortisation of intangible assets used in a production process is included in the carrying amount of inventories
(see AS 2, Valuation of Inventories).
Residual Value
75. The residual value of an intangible asset should be assumed to be zero unless:
(a) there is a commitment by a third party to purchase the asset at the end of its useful life; or
(b) there is an active market for the asset and:
(i) residual value can be determined by reference to that market; and
(ii) it is probable that such a market will exist at the end of the asset's useful life.
76. A residual value other than zero implies that an enterprise expects to dispose of the intangible asset before the
end of its economic life.
77. The residual value is estimated using prices prevailing at the date of acquisition of the asset, for the sale of a
similar asset that has reached the end of its estimated useful life and that has operated under conditions similar
to those in which the asset will be used. The residual value is not subsequently increased for changes in prices or
value.
Review of Amortisation Period and Amortisation Method
78. The amortisation period and the amortisation method should be reviewed at least at each financial year
end. If the expected useful life of the asset is significantly different from previous estimates, the
amortisation period should be changed accordingly. If there has been a significant change in the expected pattern
of economic benefits from the asset, the amortisation method should be changed to reflect the changed pattern.
Such changes should be accounted for in accordance with AS 5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period
Items and Changes in Accounting Policies.
79. During the life of an intangible asset, it may become apparent that the estimate of its useful life is inappropriate.
For example, the useful life may be extended by subsequent expenditure that improves the condition of the asset
beyond its originally assessed standard of performance. Also, the recognition of an impairment loss may indicate
that the amortisation period needs to be changed.
80. Over time, the pattern of future economic benefits expected to flow to an enterprise from an intangible asset
may change. For example, it may become apparent that a diminishing balance method of amortisation is
appropriate rather than a straight-line method. Another example is if use of the rights represented by a licence is
deferred pending action on other components of the business plan. In this case, economic benefits that flow from
the asset may not be received until later periods.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 529
Recoverability of the Carrying Amount — Impairment Losses
81. To determine whether an intangible asset is impaired, an enterprise applies AS 28. That Standard explains
how an enterprise reviews the carrying amount of its assets, how it determines the recoverable amount of an asset and
when it recognises or reverses an impairment loss.
82. If an impairment loss occurs before the end of the first annual accounting period commencing after
acquisition for an intangible asset acquired in an amalgamation in the nature of purchase, the impairment loss is
recognised as an adjustment to both the amount assigned to the intangible asset and the goodwill (capital reserve)
recognised at the date of the amalgamation. However, if the impairment loss relates to specific events or changes in
circumstances occurring after the date of acquisition, the impairment loss is recognised under AS 28 and not as an
adjustment to the amount assigned to the goodwill (capital reserve) recognised at the date of acquisition.
83. In addition to the requirements of AS 28, an enterprise should estimate the recoverable amount of the
following intangible assets at least at each financial year end even if there is no indication that the asset is
impaired:
(a) an intangible asset that is not yet available for use; and
(b) an intangible asset that is amortised over a period exceeding ten years from the date when the asset is
available for use.
The recoverable amount should be determined under AS 28 and impairment losses recognised accordingly.
84. The ability of an intangible asset to generate sufficient future economic benefits to recover its cost is
usually subject to great uncertainty until the asset is available for use. Therefore, this Standard requires an
enterprise to test for impairment, at least annually, the carrying amount of an intangible asset that is not yet available
for use.
85. It is sometimes difficult to identify whether an intangible asset may be impaired because, among other things,
there is not necessarily any obvious evidence of obsolescence. This difficulty arises particularly if the asset has a long
useful life. As a consequence, this Standard requires, as a minimum, an annual calculation of the recoverable amount
of an intangible asset if its useful life exceeds ten years from the date when it becomes available for use.
86. The requirement for an annual impairment test of an intangible asset applies whenever the current total
estimated useful life of the asset exceeds ten years from when it became available for use. Therefore, if the useful
life of an intangible asset was estimated to be less than ten years at initial recognition, but the useful life is extended
by subsequent expenditure to exceed ten years from when the asset became available for use, an enterprise performs the
impairment test required under paragraph 83(b) and also makes the disclosure required under paragraph 94(a).
Retirements and Disposals
87. An intangible asset should be derecognised (eliminated from the balance sheet) on disposal or when no
future economic benefits are expected from its use and subsequent disposal.
88. Gains or losses arising from the retirement or disposal of an intangible asset should be determined as the
difference between the net disposal proceeds and the carrying amount of the asset and should be recognised as
income or expense in the statement of profit and loss.
89. An intangible asset that is retired from active use and held for disposal is carried at its carrying amount at the date
when the asset is retired from active use. At least at each financial year end, an enterprise tests the asset for
impairment under AS 28, and recognises any impairment loss accordingly.
Disclosure
General
90. The financial statements should disclose the following for each class of intangible assets,
distinguishing between internally generated intangible assets and other intangible assets:
(a) the useful lives or the amortisation rates used;
(b) the amortisation methods used;
(c) the gross carrying amount and the accumulated amortisation (aggregated with accumulated
impairment losses) at the beginning and end of the period;
(d) a reconciliation of the carrying amount at the beginning and end of the period showing:
(i) additions, indicating separately those from internal development and through amalgamation;
(ii) retirements and disposals;530 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(iii) impairment losses recognised in the statement of profit and loss during the period (if any);
(iv) impairment losses reversed in the statement of profit and loss during the period (if any);
(v) amortisation recognised during the period; and
(vi) other changes in the carrying amount during the period.
91. A class of intangible assets is a grouping of assets of a similar nature and use in an enterprise's operations.
Examples of separate classes may include:
(a) brand names;
(b) mastheads and publishing titles;
(c) computer software;
(d) licences and franchises;
(e) copyrights, and patents and other industrial property rights, service and operating rights;
(f) recipes, formulae, models, designs and prototypes; and
(g) intangible assets under development.
The classes mentioned above are disaggregated (aggregated) into smaller (larger) classes if this results in more
relevant information for the users of the financial statements.
92. An enterprise discloses information on impaired intangible assets under AS 28 in addition to the
information required by paragraph 90(d)(iii) and (iv).
93. An enterprise discloses the change in an accounting estimate or accounting policy such as that arising
from changes in the amortisation method, the amortisation period or estimated residual values, in accordance with AS
5, Net Profit or Loss for the Period, Prior Period Items and Changes in Accounting Policies.
94. The financial statements should also disclose:
(a) if an intangible asset is amortised over more than ten years, the reasons why it is presumed that the
useful life of an intangible asset will exceed ten years from the date when the asset is available for use.
In giving these reasons, the enterprise should describe the factor(s) that played a significant role in
determining the useful life of the asset;
(b) a description, the carrying amount and remaining amortisation period of any individual intangible asset
that is material to the financial statements of the enterprise as a whole;
(c) the existence and carrying amounts of intangible assets whose title is restricted and the carrying amounts
of intangible assets pledged as security for liabilities; and
(d) the amount of commitments for the acquisition of intangible assets.
95. When an enterprise describes the factor(s) that played a significant role in determining the useful life of an
intangible asset that is amortised over more than ten years, the enterprise considers the list of factors in paragraph 64.
Research and Development Expenditure
96. The financial statements should disclose the aggregate amount of research and development expenditure
recognised as an expense during the period.
97. Research and development expenditure comprises all expenditure that is directly attributable to research or
development activities or that can be allocated on a reasonable and consistent basis to such activities (see paragraphs
53-54 for guidance on the type of expenditure to be included for the purpose of the disclosure requirement in paragraph
96).
Other Information
98. An enterprise is encouraged, but not required, to give a description of any fully amortised intangible asset that is
still in use.
Transitional Provisions39
99. Where, on the date of this Standard coming into effect, an enterprise is following an accounting policy of not
39 Transitional Provisions given in Paragraphs 99-100 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 531
amortising an intangible item or amortising an intangible item over a period longer than the period
determined under paragraph 63 of this Standard and the period determined under paragraph 63 has expired
on the date of this Standard coming into effect, the carrying amount appearing in the balance sheet in respect of that
item should be eliminated with a corresponding adjustment to the opening balance of revenue reserves.
In the event the period determined under paragraph 63 has not expired on the date of this Standard coming into
effect and:
(a) if the enterprise is following an accounting policy of not amortising an intangible item, the carrying
amount of the intangible item should be restated, as if the accumulated amortisation had always been
determined under this Standard, with the corresponding adjustment to the opening balance of revenue
reserves. The restated carrying amount should be amortised over the balance of the period as
determined in paragraph 63.
(b) if the remaining period as per the accounting policy followed by the enterprise:
(i) is shorter as compared to the balance of the period determined under paragraph 63, the carrying
amount of the intangible item should be amortised over the remaining period as per the
accounting policy followed by the enterprise,
(ii) is longer as compared to the balance of the period determined under paragraph 63, the carrying
amount of the intangible item should be restated, as if the accumulated amortisation had always
been determined under this Standard, with the corresponding adjustment to the opening balance of
revenue reserves. The restated carrying amount should be amortised over the balance of the period as
determined in paragraph 63.
100. Illustration B attached to the Standard illustrates the application of paragraph 99.
Illustration A
This illustration which does not form part of the Accounting Standard, provides illustrative application of the
principles laid down in the Standard to internal use software and web-site costs. Its purpose is to illustrate the
application of the Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
I. Illustrative Application of the Accounting Standard to Internal Use Computer Software
Computer software for internal use can be internally generated or acquired.
Internally Generated Computer Software
1. Internally generated computer software for internal use is developed or modified internally by the enterprise
solely to meet the needs of the enterprise and at no stage it is planned to sell it.
2. The stages of development of internally generated software may be categorised into the following two phases:
• Preliminary project stage, i.e., the research phase
• Development stage
Preliminary project stage
3. At the preliminary project stage the internally generated software should not be recognised as an asset.
Expenditure incurred in the preliminary project stage should be recognised as an expense when it is incurred. The
reason for such a treatment is that at this stage of the software project an enterprise cannot demonstrate that an asset
exists from which future economic benefits are probable.
4. When a computer software project is in the preliminary project stage, enterprises are likely to:
(a) Make strategic decisions to allocate resources between alternative projects at a given point in time. For
example, should programmers develop a new payroll system or direct their efforts toward correcting existing
problems in an operating system.
(b) Determine the performance requirements (that is, what it is that they need the software to do) and systems
requirements for the computer software project it has proposed to undertake.
(c) Explore alternative means of achieving specified performance requirements. For example, should an entity
make or buy the software. Should the software run on a mainframe or a client server system.
(d) Determine that the technology needed to achieve performance requirements exists.
(e) Select a consultant to assist in the development and/or installation of the software.532 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Development Stage
5. An internally generated software arising at the development stage should be recognised as an asset if, and
only if, an enterprise can demonstrate all of the following:
(a) the technical feasibility of completing the internally generated software so that it will be available for
internal use;
(b) the intention of the enterprise to complete the internally generated software and use it to perform the
functions intended. For example, the intention to complete the internally generated software can be
demonstrated if the enterprise commits to the funding of the software project;
(c) the ability of the enterprise to use the software;
(d) how the software will generate probable future economic benefits. Among other things, the enterprise
should demonstrate the usefulness of the software;
(e) the availability of adequate technical, financial and other resources to complete the development and to
use the software; and
(f) the ability of the enterprise to measure the expenditure attributable to the software during its development reliably.
6. Examples of development activities in respect of internally generated software include:
(a) Design including detailed program design - which is the process of detail design of computer software that
takes product function, feature, and technical requirements to their most detailed, logical form and is
ready for coding.
(b) Coding which includes generating detailed instructions in a computer language to carry out the
requirements described in the detail program design. The coding of computer software may begin prior to,
concurrent with, or subsequent to the completion of the detail program design.
At the end of these stages of the development activity, the enterprise has a working model, which is an
operative version of the computer software capable of performing all the major planned functions, and is
ready for initial testing ("beta" versions).
(c) Testing which is the process of performing the steps necessary to determine whether the coded computer
software product meets function, feature, and technical performance requirements set forth in the product
design.
At the end of the testing process, the enterprise has a master version of the internal use software, which is a completed
version together with the related user documentation and the training materials.
Cost of internally generated software
7. The cost of an internally generated software is the sum of the expenditure incurred from the time when the
software first met the recognition criteria for an intangible asset as stated in paragraphs 20 and 21 of this Standard
and paragraph 5 above. An expenditure which did not meet the recognition criteria as aforesaid and expensed in
an earlier financial statements should not be reinstated if the recognition criteria are met later.
8. The cost of an internally generated software comprises all expenditure that can be directly attributed or
allocated on a reasonable and consistent basis to create the software for its intended use. The cost include:
(a) expenditure on materials and services used or consumed in developing the software;
(b) the salaries, wages and other employment related costs of personnel directly engaged in developing the
software;
(c) any expenditure that is directly attributable to generating software; and
(d) overheads that are necessary to generate the software and that can be allocated on a reasonable and
consistent basis to the software (For example, an allocation of the depreciation of fixed assets, insurance
premium and rent). Allocation of overheads are made on basis similar to those used in allocating the
overhead to inventories.
9. The following are not components of the cost of an internally generated software:
(a) selling, administration and other general overhead expenditure unless this expenditure can be directly
attributable to the development of the software;
(b) clearly identified inefficiencies and initial operating losses incurred before software achieves the planned
performance; and
(c) expenditure on training the staff to use the internally generated software.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 533
Software Acquired for Internal Use
10. The cost of a software acquired for internal use should be recognised as an asset if it meets the recognition
criteria prescribed in paragraphs 20 and 21 of this Standard.
11. The cost of a software purchased for internal use comprises its purchase price, including any import duties and
other taxes (other than those subsequently recoverable by the enterprise from the taxing authorities) and any directly
attributable expenditure on making the software ready for its use. Any trade discounts and rebates are deducted in
arriving at the cost. In the determination of cost, matters stated in paragraphs 24 to 34 of the Standard need to be
considered, as appropriate.
Subsequent expenditure
12. Enterprises may incur considerable cost in modifying existing software systems. Subsequent expenditure
on software after its purchase or its completion should be recognised as an expense when it is incurred unless:
(a) it is probable that the expenditure will enable the software to generate future economic benefits in
excess of its originally assessed standards of performance; and
(b) the expenditure can be measured and attributed to the software reliably.
If these conditions are met, the subsequent expenditure should be added to the carrying amount of the software.
Costs incurred in order to restore or maintain the future economic benefits that an enterprise can expect from the
originally assessed standard of performance of existing software systems is recognised as an expense when, and
only when, the restoration or maintenance work is carried out.
Amortisation period
13. The depreciable amount of a software should be allocated on a systematic basis over the best estimate of its
useful life. The amortisation should commence when the software is available for use.
14. As per this Standard, there is a rebuttable presumption that the useful life of an intangible asset will not exceed
ten years from the date when the asset is available for use. However, given the history of rapid changes in
technology, computer software is susceptible to technological obsolescence. Therefore, it is likely that useful life of
the software will be much shorter, say 3 to 5 years.
Amortisation method
15. The amortisation method used should reflect the pattern in which the software's economic benefits are consumed
by the enterprise. If that pattern can not be determined reliably, the straight-line method should be used. The
amortisation charge for each period should be recognised as an expenditure unless another Accounting Standard
permits or requires it to be included in the carrying amount of another asset. For example, the amortisation of a
software used in a production process is included in the carrying amount of inventories.
II. Illustrative Application of the Accounting Standard to Web-Site Costs
1. An enterprise may incur internal expenditures when developing, enhancing and maintaining its own web
site. The web site may be used for various purposes such as promoting and advertising products and services,
providing electronic services, and selling products and services.
2. The stages of a web site's development can be described as follows:
(a) Planning - includes undertaking feasibility studies, defining objectives and specifications, evaluating
alternatives and selecting preferences;
(b) Application and Infrastructure Development - includes obtaining a domain name, purchasing and
developing hardware and operating software, installing developed applications and stress testing; and
(c) Graphical Design and Content Development - includes designing the appearance of web pages and
creating, purchasing, preparing and uploading information, either textual or graphical in nature, on the web
site prior to the web site becoming available for use. This information may either be stored in
separate databases that are integrated into (or accessed from) the web site or coded directly into the web
pages.
3. Once development of a web site has been completed and the web site is available for use, the web site commences
an operating stage. During this stage, an enterprise maintains and enhances the applications, infrastructure, graphical
design and content of the web site.
4. The expenditures for purchasing, developing, maintaining and enhancing hardware (e.g., web servers, staging
servers, production servers and Internet connections) related to a web site are not accounted for under this Standard
but are accounted for under AS 10, Property, Plant and Equipment. Additionally, when an enterprise incurs
an expenditure for having an Internet service provider host the enterprise's web site on it's own servers connected to534 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
the Internet, the expenditure is recognised as an expense.
5. An intangible asset is defined in paragraph 6 of this Standard as an identifiable non-monetary asset, without
physical substance, held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for
administrative purposes. Paragraph 7 of this Standard provides computer software as a common example of an
intangible asset. By analogy, a web site is another example of an intangible asset. Accordingly, a web site
developed by an enterprise for its own use is an internally generated intangible asset that is subject to the
requirements of this Standard.
6. An enterprise should apply the requirements of this Standard to an internal expenditure for developing,
enhancing and maintaining its own web site. Paragraph 55 of this Standard provides expenditure on an
intangible item to be recognised as an expense when incurred unless it forms part of the cost of an intangible
asset that meets the recognition criteria in paragraphs 19-54 of the Standard. Paragraph 56 of the Standard requires
expenditure on start-up activities to be recognised as an expense when incurred. Developing a web site by an
enterprise for its own use is not a start-up activity to the extent that an internally generated intangible asset is created.
An enterprise applies the requirements and guidance in paragraphs 39-54 of this Standard to an expenditure
incurred for developing its own web site in addition to the general requirements for recognition and initial
measurement of an intangible asset. The cost of a web site, as described in paragraphs 52-54 of this Standard,
comprises all expenditure that can be directly attributed, or allocated on a reasonable and consistent basis, to
creating, producing and preparing the asset for its intended use.
The enterprise should evaluate the nature of each activity for which an expenditure is incurred (e.g., training
employees and maintaining the web site) and the web site's stage of development or post-development:
(a) Paragraph 41 of this Standard requires an expenditure on research (or on the research phase of an
internal project) to be recognised as an expense when incurred. The examples provided in paragraph
43 of this Standard are similar to the activities undertaken in the Planning stage of a web site's
development. Consequently, expenditures incurred in the Planning stage of a web site's development are
recognised as an expense when incurred.
(b) Paragraph 44 of this Standard requires an intangible asset arising from the development phase of an
internal project to be recognised if an enterprise can demonstrate fulfillment of the six criteria specified.
Application and Infrastructure Development and Graphical Design and Content Development stages
are similar in nature to the development phase. Therefore, expenditures incurred in these stages should
be recognised as an intangible asset if, and only if, in addition to complying with the general requirements for
recognition and initial measurement of an intangible asset, an enterprise can demonstrate those items
described in paragraph 44 of this Standard. In addition,
(i) an enterprise may be able to demonstrate how its web site will generate probable future economic
benefits under paragraph 44(d) by using the principles in AS 28. This includes situations where
the web site is developed solely or primarily for promoting and advertising an enterprise's own
products and services. Demonstrating how a web site will generate probable future economic benefits
under paragraph 44(d) by assessing the economic benefits to be received from the web site and using
the principles in AS 28, may be particularly difficult for an enterprise that develops a web site solely
or primarily for advertising and promoting its own products and services; information is unlikely to be
available for reliably estimating the amount obtainable from the sale of the web site in an arm's length
transaction, or the future cash inflows and outflows to be derived from its continuing use and
ultimate disposal. In this circumstance, an enterprise determines the future economic benefits
of the cash-generating unit to which the web site belongs, if it does not belong to one. If the web site is
considered a corporate asset (one that does not generate cash inflows independently from other assets
and their carrying amount cannot be fully attributed to a cash- generating unit), then an enterprise applies
the 'bottom-up' test and/or the 'top-down' test under AS 28.
(ii) an enterprise may incur an expenditure to enable use of content, which had been purchased or created
for another purpose, on its web site (e.g., acquiring a license to reproduce information) or may
purchase or create content specifically for use on its web site prior to the web site becoming
available for use. In such circumstances, an enterprise should determine whether a separate asset, is
identifiable with respect to such content (e.g., copyrights and licenses), and if a separate asset is not
identifiable, then the expenditure should be included in the cost of developing the web site when
the expenditure meets the conditions in paragraph 44 of this Standard. As per paragraph 20 of
this Standard, an intangible asset is recognised if, and only if, it meets specified criteria, including
the definition of an intangible asset. Paragraph 52 indicates that the cost of an internally generated
intangible asset is the sum of expenditure incurred from the time when the intangible asset first meets
the specified recognition criteria. When an enterprise acquires or creates content, it may be possible to
identify an intangible asset (e.g., a license or a copyright) separate from a web site. Consequently, an
enterprise determines whether an expenditure to enable use of content, which had been created for[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 535
another purpose, on its web site becoming available for use results in a separate identifiable asset or
the expenditure is included in the cost of developing the web site.
(c) the operating stage commences once the web site is available for use, and therefore an expenditure to
maintain or enhance the web site after development has been completed should be recognised as an
expense when it is incurred unless it meets the criteria in paragraph 59 of the Standard. Paragraph 60
explains that if the expenditure is required to maintain the asset at its originally assessed standard of
performance, then the expenditure is recognised as an expense when incurred.
7. An intangible asset is measured subsequent to initial recognition by applying the requirements in paragraph 62
of this Standard. Additionally, since paragraph 68 of the Standard states that an intangible asset always has a finite
useful life, a web site that is recognised as an asset is amortised over the best estimate of its useful life. As indicated
in paragraph 65 of the Standard, web sites are susceptible to technological obsolescence, and given the history of rapid
changes in technology, their useful life will be short.
8. The following table illustrates examples of expenditures that occur within each of the stages described in
paragraphs 2 and 3 above and application of paragraphs 5 and 6 above. It is not intended to be a
comprehensive checklist of expenditures that might be incurred.
Nature of Expenditure Accounting treatment
Planning
• undertaking feasibility studies Expense when incurred
• defining hardware and software specifications
• evaluating alternative products and suppliers
• selecting preferences
Application and Infrastructure
Development Apply the requirements of AS 10
• purchasing or developing hardware
• obtaining a domain name Expense when incurred, unless it meets the recognition
criteria under paragraphs 20 and 44
• developing operating software (e.g., operating system
and server software)
• developing code for the application
installing developed applications on the web server
• stress testing
Graphical Design and Content
Development If a separate asset is not identifiable, then expense
when incurred, unless it meets the recognition criteria
• designing the appearance (e.g., layout and colour) of web
under paragraphs 20 and 44
pages
• creating, purchasing, preparing
(e.g., creating links and identifying tags), and uploading
information, either textual or graphical in nature, on the web
site prior to the web site becoming available for use.
Examples of content include information about an enterprise,
products or services offered for sale, and topics that
subscribers access
Operating
• updating graphics and revising content Expense when incurred, unless in rare circumstances
it meets the criteria in paragraph 59, in which case the
• adding new functions, features and content
expenditure is included in the cost of the web site
• registering the web site with search engines536 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
• backing up data
• reviewing security access
• analysing usage of the web site
Other
• selling, administrative and other general overhead Expense when incurred
expenditure unless it can be directly attributed to
preparing the web site for use
• clearly identified inefficiencies and initial operating losses
incurred before the web site achieves planned performance
(e.g., false start testing)
• training employees to operate the web site
Illustration B
This Illustration which does not form part of the Accounting Standard, provides illustrative application of the
requirements contained in paragraph 99 of this Accounting Standard in respect of transitional provisions.
Illustration 1 - Intangible Item was not amortised and the amortisation period determined under
paragraph 63 has expired.
An intangible item is appearing in the balance sheet of A Ltd. at Rs. 10 lakhs as on 1-4-2003. The item was acquired for Rs. 10
lakhs on April 1, 1990 and was available for use from that date. The enterprise has been following an accounting
policy of not amortising the item. Applying paragraph 63, the enterprise determines that the item would have been
amortised over a period of
10 years from the date when the item was available for use i.e., April 1, 1990.
Since the amortisation period determined by applying paragraph 63 has already expired as on 1-4-2003, the
carrying amount of the intangible item of Rs. 10 lakhs would be required to be eliminated with a corresponding
adjustment to the opening balance of revenue reserves as on 1-4-2003.
Illustration 2 - Intangible Item is being amortised and the amortisation period determined under
paragraph 63 has expired.
An intangible item is appearing in the balance sheet of A Ltd. at Rs. 8 lakhs as on 1-4-2003. The item was acquired for
Rs. 20 lakhs on April 1, 1991 and was available for use from that date. The enterprise has been following a policy of
amortising the item over a period of 20 years on straight-line basis. Applying paragraph 63, the enterprise determines
that the item would have been amortised over a period of 10 years from the date when the item was available for use
i.e., April 1, 1991.
Since the amortisation period determined by applying paragraph 63 has already expired as on 1-4-2003, the
carrying amount of Rs. 8 lakhs would be required to be eliminated with a corresponding adjustment to the
opening balance of revenue reserves as on 1-4-2003.
Illustration 3 - Amortisation period determined under paragraph 63 has not expired and the remaining
amortisation period as per the accounting policy followed by the enterprise is shorter.
An intangible item is appearing in the balance sheet of A Ltd. at Rs. 8 lakhs as on 1-4-2003. The item was acquired for
Rs. 20 lakhs on April 1, 2000 and was available for use from that date. The enterprise has been following a policy of
amortising the intangible item over a period of 5 years on straight line basis. Applying paragraph 63, the
enterprise determines the amortisation period to be 8 years, being the best estimate of its useful life, from the date
when the item was available for use i.e., April 1, 2000.
On 1-4-2003, the remaining period of amortisation is 2 years as per the accounting policy followed by the enterprise
which is shorter as compared to the balance of amortisation period determined by applying paragraph 63, i.e., 5
years. Accordingly, the enterprise would be required to amortise the intangible item over the remaining 2 years as per
the accounting policy followed by the enterprise.
Illustration 4 - Amortisation period determined under paragraph 63 has not expired and the remaining
amortisation period as per the accounting policy followed by the enterprise is longer.
An intangible item is appearing in the balance sheet of A Ltd. at Rs. 18 lakhs as on 1-4-2003. The item was
acquired for Rs. 24 lakhs on April 1, 2000 and was available for use from that date. The enterprise has been
following a policy of amortising the intangible item over a period of 12 years on straight-line basis. Applying[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 537
paragraph 63, the enterprise determines that the item would have been amortised over a period of 10 years on
straight line basis from the date when the item was available for use i.e., April 1, 2000.
On 1-4-2003, the remaining period of amortisation is 9 years as per the accounting policy followed by the enterprise
which is longer as compared to the balance of period stipulated in paragraph 63, i.e., 7 years. Accordingly, the enterprise
would be required to restate the carrying amount of intangible item on 1-4-2003 at Rs. 16.8 lakhs (Rs. 24 lakhs - 3xRs. 2.4
lakhs, i.e., amortisation that would have been charged as per the Standard) and the difference of Rs. 1.2 lakhs (Rs. 18 lakhs-Rs.
16.8 lakhs) would be required to be adjusted against the opening balance of the revenue reserves. The carrying amount of Rs.
16.8 lakhs would be amortised over 7 years which is the balance of the amortisation period as per paragraph 63.
Illustration 5 - Intangible Item is not amortised and amortisation period determined under paragraph
63 has not expired.
An intangible item is appearing in the balance sheet of A Ltd. at Rs. 20 lakhs as on 1-4-2003. The item was
acquired for Rs. 20 lakhs on April 1, 2000 and was available for use from that date. The enterprise has been
following an accounting policy of not amortising the item. Applying paragraph 63, the enterprise determines
that the item would have been amortised over a period of 10 years on straight line basis from the date when the
item was available for use i.e., April 1, 2000.
On 1-4-2003, the enterprise would be required to restate the carrying amount of intangible item at Rs. 14 lakhs (Rs. 20 lakhs -
3xRs. 2 lakhs, i.e., amortisation that would have been charged as per the Standard) and the difference of Rs. 6 lakhs (Rs. 20
lakhs-Rs. 14 lakhs) would be required to be adjusted against the opening balance of the revenue reserves. The carrying
amount of Rs. 14 lakhs would be amortised over 7 years which is the balance of the amortisation period as per paragraph
63.
Accounting Standard (AS) 27
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
This Standard is mandatory in respect of separate financial statements of an enterprise. In respect of
consolidated financial statements of an enterprise, this Standard is mandatory in nature where the enterprise
prepares and presents the consolidated financial statements.
Objective
The objective of this Standard is to set out principles and procedures for accounting for interests in joint ventures
and reporting of joint venture assets, liabilities, income and expenses in the financial statements of venturers and
investors.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for interests in joint ventures and the reporting of joint
venture assets, liabilities, income and expenses in the financial statements of venturers and investors,
regardless of the structures or forms under which the joint venture activities take place.
2. The requirements relating to accounting for joint ventures in consolidated financial statements, contained in
this Standard, are applicable only where consolidated financial statements are prepared and presented by the venturer.
Definitions
3. For the purpose of this Standard, the following terms are used with the meanings specified:
3.1 A joint venture is a contractual arrangement whereby two or more parties undertake an economic activity,
which is subject to joint control.
3.2 Joint control is the contractually agreed sharing of control over an economic activity.
3.3 Control is the power to govern the financial and operating policies of an economic activity so as to obtain
benefits from it.
3.4 A venturer is a party to a joint venture and has joint control over that joint venture.
3.5 An investor in a joint venture is a party to a joint venture and does not have joint control over that joint
venture.
3.6 Proportionate consolidation is a method of accounting and reporting whereby a venturer's share
of each of the assets, liabilities, income and expenses of a jointly controlled entity is reported as separate line
items in the venturer's financial statements.538 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Forms of Joint Venture
4. Joint ventures take many different forms and structures. This Standard identifies three broad types - jointly
controlled operations, jointly controlled assets and jointly controlled entities - which are commonly described
as, and meet the definition of, joint ventures. The following characteristics are common to all joint ventures:
(a) two or more venturers are bound by a contractual arrangement; and
(b) the contractual arrangement establishes joint control.
Contractual Arrangement
5. The existence of a contractual arrangement distinguishes interests which involve joint control from
investments in associates in which the investor has significant influence (see Accounting Standard (AS) 23,
Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements). Activities which have no
contractual arrangement to establish joint control are not joint ventures for the purposes of this Standard.
6. In some exceptional cases, an enterprise by a contractual arrangement establishes joint control over an entity
which is a subsidiary of that enterprise within the meaning of Accounting Standard (AS) 21, Consolidated
Financial Statements. In such cases, the entity is consolidated under AS 21 by the said enterprise, and is not treated as
a joint venture as per this Standard. The consolidation of such an entity does not necessarily preclude other
venturer(s) treating such an entity as a joint venture.
7. The contractual arrangement may be evidenced in a number of ways, for example by a contract between the
venturers or minutes of discussions between the venturers. In some cases, the arrangement is incorporated in the
articles or other by-laws of the joint venture. Whatever its form, the contractual arrangement is normally in writing
and deals with such matters as:
(a) the activity, duration and reporting obligations of the joint venture;
(b) the appointment of the board of directors or equivalent governing body of the joint venture and the
voting rights of the venturers;
(c) capital contributions by the venturers; and
(d) the sharing by the venturers of the output, income, expenses or results of the joint venture.
8. The contractual arrangement establishes joint control over the joint venture. Such an arrangement ensures
that no single venturer is in a position to unilaterally control the activity. The arrangement identifies those
decisions in areas essential to the goals of the joint venture which require the consent of all the venturers and
those decisions which may require the consent of a specified majority of the venturers.
9. The contractual arrangement may identify one venturer as the operator or manager of the joint venture. The
operator does not control the joint venture but acts within the financial and operating policies which have been agreed
to by the venturers in accordance with the contractual arrangement and delegated to the operator.
Jointly Controlled Operations
10. The operation of some joint ventures involves the use of the assets and other resources of the venturers
rather than the establishment of a corporation, partnership or other entity, or a financial structure that is
separate from the venturers themselves. Each venturer uses its own fixed assets and carries its own inventories. It
also incurs its own expenses and liabilities and raises its own finance, which represent its own obligations. The joint
venture's activities may be carried out by the venturer's employees alongside the venturer's similar activities. The
joint venture agreement usually provides means by which the revenue from the jointly controlled operations and any
expenses incurred in common are shared among the venturers.
11. An example of a jointly controlled operation is when two or more venturers combine their operations,
resources and expertise in order to manufacture, market and distribute, jointly, a particular product, such as an
aircraft. Different parts of the manufacturing process are carried out by each of the venturers. Each venturer bears
its own costs and takes a share of the revenue from the sale of the aircraft, such share being determined in accordance
with the contractual arrangement.
12. In respect of its interests in jointly controlled operations, a venturer should recognise in its separate financial
statements and consequently in its consolidated financial statements:
(a) the assets that it controls and the liabilities that it incurs; and
(b) the expenses that it incurs and its share of the income that it earns from the joint venture.
13. Because the assets, liabilities, income and expenses are already recognised in the separate financial
statements of the venturer, and consequently in its consolidated financial statements, no adjustments or other
consolidation procedures are required in respect of these items when the venturer presents consolidated financial[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 539
statements.
14. Separate accounting records may not be required for the joint venture itself and financial statements may not be
prepared for the joint venture. However, the venturers may prepare accounts for internal management reporting
purposes so that they may assess the performance of the joint venture.
Jointly Controlled Assets
15. Some joint ventures involve the joint control, and often the joint ownership, by the venturers of one or
more assets contributed to, or acquired for the purpose of, the joint venture and dedicated to the purposes of the joint
venture. The assets are used to obtain economic benefits for the venturers. Each venturer may take a share of the
output from the assets and each bears an agreed share of the expenses incurred.
16. These joint ventures do not involve the establishment of a corporation, partnership or other entity, or a financial
structure that is separate from the venturers themselves. Each venturer has control over its share of future
economic benefits through its share in the jointly controlled asset.
17. An example of a jointly controlled asset is an oil pipeline jointly controlled and operated by a number of oil
production companies. Each venturer uses the pipeline to transport its own product in return for which it bears an
agreed proportion of the expenses of operating the pipeline. Another example of a jointly controlled asset is
when two enterprises jointly control a property, each taking a share of the rents received and bearing a share of
the expenses.
18. In respect of its interest in jointly controlled assets, a venturer should recognise, in its separate
financial statements, and consequently in its consolidated financial statements:
(a) its share of the jointly controlled assets, classified according to the nature of the assets;
(b) any liabilities which it has incurred;
(c) its share of any liabilities incurred jointly with the other venturers in relation to the joint venture;
(d) any income from the sale or use of its share of the output of the joint venture, together with its share of any
expenses incurred by the joint venture; and
(e) any expenses which it has incurred in respect of its interest in the joint venture.
19. In respect of its interest in jointly controlled assets, each venturer includes in its accounting records and
recognises in its separate financial statements and consequently in its consolidated financial statements:
(a) its share of the jointly controlled assets, classified according to the nature of the assets rather than as an
investment, for example, a share of a jointly controlled oil pipeline is classified as a fixed asset;
(b) any liabilities which it has incurred, for example, those incurred in financing its share of the assets;
(c) its share of any liabilities incurred jointly with other venturers in relation to the joint venture;
(d) any income from the sale or use of its share of the output of the joint venture, together with its share of any
expenses incurred by the joint venture; and
(e) any expenses which it has incurred in respect of its interest in the joint venture, for example, those related
to financing the venturer's interest in the assets and selling its share of the output.
Because the assets, liabilities, income and expenses are already recognised in the separate financial statements of the
venturer, and consequently in its consolidated financial statements, no adjustments or other consolidation
procedures are required in respect of these items when the venturer presents consolidated financial statements.
20. The treatment of jointly controlled assets reflects the substance and economic reality and, usually, the legal
form of the joint venture. Separate accounting records for the joint venture itself may be limited to those
expenses incurred in common by the venturers and ultimately borne by the venturers according to their agreed shares.
Financial statements may not be prepared for the joint venture, although the venturers may prepare accounts for
internal management reporting purposes so that they may assess the performance of the joint venture.
Jointly Controlled Entities
21. A jointly controlled entity is a joint venture which involves the establishment of a corporation,
partnership or other entity in which each venturer has an interest. The entity operates in the same way as other
enterprises, except that a contractual arrangement between the venturers establishes joint control over the economic
activity of the entity.
22. A jointly controlled entity controls the assets of the joint venture, incurs liabilities and expenses and earns
income. It may enter into contracts in its own name and raise finance for the purposes of the joint venture
activity. Each venturer is entitled to a share of the results of the jointly controlled entity, although some jointly540 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
controlled entities also involve a sharing of the output of the joint venture.
23. An example of a jointly controlled entity is when two enterprises combine their activities in a particular line
of business by transferring the relevant assets and liabilities into a jointly controlled entity. Another example is
when an enterprise commences a business in a foreign country in conjunction with the government or other agency
in that country, by establishing a separate entity which is jointly controlled by the enterprise and the government or
agency.
24. Many jointly controlled entities are similar to those joint ventures referred to as jointly controlled operations
or jointly controlled assets. For example, the venturers may transfer a jointly controlled asset, such as an oil pipeline,
into a jointly controlled entity. Similarly, the venturers may contribute, into a jointly controlled entity, assets
which will be operated jointly. Some jointly controlled operations also involve the establishment of a jointly
controlled entity to deal with particular aspects of the activity, for example, the design, marketing, distribution or
after-sales service of the product.
25. A jointly controlled entity maintains its own accounting records and prepares and presents financial
statements in the same way as other enterprises in conformity with the requirements applicable to that jointly
controlled entity.
Separate Financial Statements of a Venturer
26. In a venturer's separate financial statements, interest in a jointly controlled entity should be accounted for
as an investment in accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments.
27. Each venturer usually contributes cash or other resources to the jointly controlled entity. These contributions
are included in the accounting records of the venturer and are recognised in its separate financial statements as
an investment in the jointly controlled entity.
Consolidated Financial Statements of a Venturer
28. In its consolidated financial statements, a venturer should report its interest in a jointly controlled entity
using proportionate consolidation except:
(a) an interest in a jointly controlled entity which is acquired and held exclusively with a view to its
subsequent disposal in the near future; and
(b) an interest in a jointly controlled entity which operates under severe long-term restrictions that
significantly impair its ability to transfer funds to the venturer.
Interest in such a jointly controlled entity should be accounted for as an investment in accordance with
Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments.
Explanation:
The period of time, which is considered as near future for the purposes of this Standard primarily depends on the
facts and circumstances of each case. However, ordinarily, the meaning of the words ‘near future’ is
considered as not more than twelve months from acquisition of relevant investments unless a longer period can
be justified on the basis of facts and circumstances of the case. The intention with regard to disposal of the
relevant investment is considered at the time of acquisition of the investment. Accordingly, if the relevant
investment is acquired without an intention to its subsequent disposal in near future, and subsequently, it is decided
to dispose off the investment, such an investment is not excluded from application of the proportionate
consolidation method, until the investment is actually disposed off. Conversely, if the relevant investment is
acquired with an intention to its subsequent disposal in near future, however, due to some valid reasons, it could
not be disposed off within that period, the same will continue to be excluded from application of the proportionate
consolidation method, provided there is no change in the intention.
29. When reporting an interest in a jointly controlled entity in consolidated financial statements, it is essential
that a venturer reflects the substance and economic reality of the arrangement, rather than the joint venture's
particular structure or form. In a jointly controlled entity, a venturer has control over its share of future
economic benefits through its share of the assets and liabilities of the venture. This substance and economic
reality is reflected in the consolidated financial statements of the venturer when the venturer reports its interests in
the assets, liabilities, income and expenses of the jointly controlled entity by using proportionate consolidation.
30. The application of proportionate consolidation means that the consolidated balance sheet of the venturer
includes its share of the assets that it controls jointly and its share of the liabilities for which it is jointly responsible.
The consolidated statement of profit and loss of the venturer includes its share of the income and expenses of the
jointly controlled entity. Many of the procedures appropriate for the application of proportionate consolidation are
similar to the procedures for the consolidation of investments in subsidiaries, which are set out in Accounting
Standard (AS) 21, Consolidated Financial Statements.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 541
31. For the purpose of applying proportionate consolidation, the venturer uses the consolidated financial statements
of the jointly controlled entity.
32. Under proportionate consolidation, the venturer includes separate line items for its share of the assets,
liabilities, income and expenses of the jointly controlled entity in its consolidated financial statements. For
example, it shows its share of the inventory of the jointly controlled entity separately as part of the inventory of the
consolidated group; it shows its share of the fixed assets of the jointly controlled entity separately as part of the same
items of the consolidated group.
Explanation:
While applying proportionate consolidation method, the venturer’s share in the post-acquisition reserves of the
jointly controlled entity is shown separately under the relevant reserves in the consolidated financial
statements.
33. The financial statements of the jointly controlled entity used in applying proportionate consolidation are
usually drawn up to the same date as the financial statements of the venturer. When the reporting dates are different,
the jointly controlled entity often prepares, for applying proportionate consolidation, statements as at the same
date as that of the venturer. When it is impracticable to do this, financial statements drawn up to different reporting
dates may be used provided the difference in reporting dates is not more than six months. In such a case, adjustments
are made for the effects of significant transactions or other events that occur between the date of financial statements of
the jointly controlled entity and the date of the venturer's financial statements. The consistency principle requires that
the length of the reporting periods, and any difference in the reporting dates, are consistent from period to period.
34. The venturer usually prepares consolidated financial statements using uniform accounting policies for the like
transactions and events in similar circumstances. In case a jointly controlled entity uses accounting policies other
than those adopted for the consolidated financial statements for like transactions and events in similar
circumstances, appropriate adjustments are made to the financial statements of the jointly controlled entity when
they are used by the venturer in applying proportionate consolidation. If it is not practicable to do so, that fact is
disclosed together with the proportions of the items in the consolidated financial statements to which the different
accounting policies have been applied.
35. While giving effect to proportionate consolidation, it is inappropriate to offset any assets or liabilities by the
deduction of other liabilities or assets or any income or expenses by the deduction of other expenses or income,
unless a legal right of set-off exists and the offsetting represents the expectation as to the realisation of the asset or
the settlement of the liability.
36. Any excess of the cost to the venturer of its interest in a jointly controlled entity over its share of net
assets of the jointly controlled entity, at the date on which interest in the jointly controlled entity is acquired, is
recognised as goodwill, and separately disclosed in the consolidated financial statements. When the cost to the
venturer of its interest in a jointly controlled entity is less than its share of the net assets of the jointly controlled
entity, at the date on which interest in the jointly controlled entity is acquired, the difference is treated as a capital
reserve in the consolidated financial statements. Where the carrying amount of the venturer's interest in a jointly
controlled entity is different from its cost, the carrying amount is considered for the purpose of above computations.
37. The losses pertaining to one or more investors in a jointly controlled entity may exceed their interests in the
40
equity of the jointly controlled entity. Such excess, and any further losses applicable to such investors, are
recognised by the venturers in the proportion of their shares in the venture, except to the extent that the investors have
a binding obligation to, and are able to, make good the losses. If the jointly controlled entity subsequently reports
profits, all such profits are allocated to venturers until the investors' share of losses previously absorbed by the
venturers has been recovered.
38. A venturer should discontinue the use of proportionate consolidation from the date that:
(a) it ceases to have joint control over a jointly controlled entity but retains, either in whole or in part, its
interest in the entity; or
(b) the use of the proportionate consolidation is no longer appropriate because the jointly controlled
entity operates under severe long-term restrictions that significantly impair its ability to transfer funds
to the venturer.
39. From the date of discontinuing the use of the proportionate consolidation, interest in a jointly controlled
entity should be accounted for:
(a) in accordance with Accounting Standard (AS) 21, Consolidated Financial Statements, if the
venturer acquires unilateral control over the entity and becomes parent within the meaning of that
40
Equity is the residual interest in the assets of an enterprise after deducting all its liabilities.542 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Standard; and
(b) in all other cases, as an investment in accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for
Investments, or in accordance with Accounting Standard (AS) 23, Accounting for Investments in
Associates in Consolidated Financial Statements, as appropriate. For this purpose, cost of the
investment should be determined as under:
(i) the venturer's share in the net assets of the jointly controlled entity as at the date of
discontinuance of proportionate consolidation should be ascertained, and
(ii) the amount of net assets so ascertained should be adjusted with the carrying amount of
the relevant goodwill/capital reserve (see paragraph 36) as at the date of discontinuance of
proportionate consolidation.
Transactions between a Venturer and Joint Venture
40. When a venturer contributes or sells assets to a joint venture, recognition of any portion of a gain or
loss from the transaction should reflect the substance of the transaction. While the assets are retained by the joint
venture, and provided the venturer has transferred the significant risks and rewards of ownership, the venturer
should recognise only that portion of the gain or loss which is attributable to the interests of the other venturers. The
venturer should recognise the full amount of any loss when the contribution or sale provides evidence of a
reduction in the net realisable value of current assets or an impairment loss.
41. When a venturer purchases assets from a joint venture, the venturer should not recognise its share of the
profits of the joint venture from the transaction until it resells the assets to an independent party. A venturer
should recognise its share of the losses resulting from these transactions in the same way as profits except that
losses should be recognised immediately when they represent a reduction in the net realisable value of current
assets or an impairment loss.
42. To assess whether a transaction between a venturer and a joint venture provides evidence of impairment of an
asset, the venturer determines the recoverable amount of the asset as per Accounting Standard (AS) 28, Impairment of
Assets. In determining value in use, future cash flows from the asset are estimated based on continuing use of the asset
and its ultimate disposal by the joint venture.
43. In case of transactions between a venturer and a joint venture in the form of a jointly controlled entity, the
requirements of paragraphs 40 and 41 should be applied only in the preparation and presentation of
consolidated financial statements and not in the preparation and presentation of separate financial
statements of the venturer.
44. In the separate financial statements of the venturer, the full amount of gain or loss on the transactions taking
place between the venturer and the jointly controlled entity is recognised. However, while preparing the
consolidated financial statements, the venturer's share of the unrealised gain or loss is eliminated. Unrealised losses
are not eliminated, if and to the extent they represent a reduction in the net realisable value of current assets or an
impairment loss. The venturer, in effect, recognises, in consolidated financial statements, only that portion of gain or
loss which is attributable to the interests of other venturers.
Reporting Interests in Joint Ventures in the Financial Statements of an Investor
45. An investor in a joint venture, which does not have joint control, should report its interest in a joint
venture in its consolidated financial statements in accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for
Investments, Accounting Standard (AS) 21, Consolidated Financial Statements or Accounting Standard (AS) 23,
Accounting for Investments in Associates in Consolidated Financial Statements, as appropriate.
46. In the separate financial statements of an investor, the interests in joint ventures should be accounted for in
accordance with Accounting Standard (AS) 13, Accounting for Investments.
Operators of Joint Ventures
47. Operators or managers of a joint venture should account for any fees in accordance with Accounting
Standard (AS) 9, Revenue Recognition.
48. One or more venturers may act as the operator or manager of a joint venture. Operators are usually paid a
management fee for such duties. The fees are accounted for by the joint venture as an expense.
Disclosure
49. A venturer should disclose the information required by paragraphs 50, 51, and 52 in its separate
financial statements as well as in consolidated financial statements.
50. A venturer should disclose the aggregate amount of the following contingent liabilities, unless the
probability of loss is remote, separately from the amount of other contingent liabilities:[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 543
(a) any contingent liabilities that the venturer has incurred in relation to its interests in joint ventures and
its share in each of the contingent liabilities which have been incurred jointly with other venturers;
(b) its share of the contingent liabilities of the joint ventures themselves for which it is contingently
liable; and
(c) those contingent liabilities that arise because the venturer is contingently liable for the liabilities of the
other venturers of a joint venture.
51. A venturer should disclose the aggregate amount of the following commitments in respect of its interests in
joint ventures separately from other commitments:
(a) any capital commitments of the venturer in relation to its interests in joint ventures and its share
in the capital commitments that have been incurred jointly with other venturers; and
(b) its share of the capital commitments of the joint ventures themselves.
52. A venturer should disclose a list of all joint ventures and description of interests in significant joint ventures.
In respect of jointly controlled entities, the venturer should also disclose the proportion of ownership interest,
name and country of incorporation or residence.
53. A venturer should disclose, in its separate financial statements, the aggregate amounts of each of the assets,
liabilities, income and expenses related to its interests in the jointly controlled entities.
Accounting Standard (AS) 28
Impairment of Assets
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context
of its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Objective
The objective of this Standard is to prescribe the procedures that an enterprise applies to ensure that its assets are carried
at no more than their recoverable amount. An asset is carried at more than its recoverable amount if its carrying amount
exceeds the amount to be recovered through use or sale of the asset. If this is the case, the asset is described as impaired
and this Standard requires the enterprise to recognise an impairment loss. This Standard also specifies when an
enterprise should reverse an impairment loss and it prescribes certain disclosures for impaired assets.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for the impairment of all assets, other than:
(a) inventories (see AS 2, Valuation of Inventories);
(b) assets arising from construction contracts (see AS 7, Construction Contracts);
(c) financial assets1, including investments that are included in the scope of AS 13, Accounting for
Investments; and
(d) deferred tax assets (see AS 22, Accounting for Taxes on Income).
2. This Standard does not apply to inventories, assets arising from construction contracts, deferred tax assets or investments
because existing Accounting Standards applicable to these assets already contain specific requirements for recognising and
measuring the impairment related to these assets.
3. This Standard applies to assets that are carried at cost. It also applies to assets that are carried at revalued amounts in
accordance with other applicable Accounting Standards. However, identifying whether a revalued asset may be impaired
depends on the basis used to determine the fair value of the asset:
(a) if the fair value of the asset is its market value, the only difference between the fair value of the asset and its net
selling price is the direct incremental costs to dispose of the asset:
(i) if the disposal costs are negligible, the recoverable amount of the revalued asset is necessarily close to, or
greater than, its revalued amount (fair value). In this case, after the revaluation requirements have
1 A financial asset is any asset that is:
(a) cash;
(b) a contractual right to receive cash or another financial asset from another enterprise;
(c) a contractual right to exchange financial instruments with another enterprise under conditions that are potentially
favourable; or
(d) an ownership interest in another enterprise.544 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
been applied, it is unlikely that the revalued asset is impaired and recoverable amount need not be
estimated; and
(ii) if the disposal costs are not negligible, net selling price of the revalued asset is necessarily less than its
fair value. Therefore, the revalued asset will be impaired if its value in use is less than its revalued
amount (fair value). In this case, after the revaluation requirements have been applied, an enterprise
applies this Standard to determine whether the asset may be impaired; and
(b) if the asset’s fair value is determined on a basis other than its market value, its revalued amount (fair
value) may be greater or lower than its recoverable amount. Hence, after the revaluation requirements have
been applied, an enterprise applies this Standard to determine whether the asset may be impaired.
Definitions
4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
4.1 Recoverable amount is the higher of an asset’s net selling price and its value in use.
4.2 Value in use is the present value of estimated future cash flows expected to arise from the continuing use
of an asset and from its disposal at the end of its useful life.
Provided that in the context of Small and Medium-sized Companies, as defined in the Notification, the definition
of the term ‘value in use’ would read as follows:
“Value in use is the present value of estimated future cash flows expected to arise from the continuing use of an
asset and from its disposal at the end of its useful life, or a reasonable estimate thereof. ”
Explanation:
The definition of the term ‘value in use’ in the proviso implies that instead of using the present value technique, a
reasonable estimate of the ‘value in use’ can be made. Consequently, if an SMC chooses to measure the ‘value in
use’ by not using the present value technique, the relevant provisions of AS 28, such as discount rate etc., would
not be applicable to such an SMC.
4.3 Net selling price is the amount obtainable from the sale of an asset in an arm’s length transaction between
knowledgeable, willing parties, less the costs of disposal.
4.4 Costs of disposal are incremental costs directly attributable to the disposal of an asset, excluding finance
costs and income tax expense.
4.5 An impairment loss is the amount by which the carrying amount of an asset exceeds its recoverable amount.
4.6 Carrying amount is the amount at which an asset is recognised in the balance sheet after deducting any
accumulated depreciation (amortisation) and accumulated impairment losses thereon.
4.7 Depreciation (Amortisation) is a systematic allocation of the depreciable amount of an asset over its
useful life.2
4.8 Depreciable amount is the cost of an asset, or other amount substituted for cost in the financial
statements, less its residual value.
4.9 Useful life is either:
(a) the period of time over which an asset is expected to be used by the enterprise; or
(b) the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by the enterprise.
4.10 A cash generating unit is the smallest identifiable group of assets that generates cash inflows from
continuing use that are largely independent of the cash inflows from other assets or groups of assets.
4.11 Corporate assets are assets other than goodwill that contribute to the future cash flows of both the cash
generating unit under review and other cash generating units.
4.12 An active market is a market where all the following conditions exist :
(a) the items traded within the market are homogeneous;
(b) willing buyers and sellers can normally be found at any time; and
(c) prices are available to the public.
2 In the case of an intangible asset or goodwill, the term ‘amortisation’ is generally used instead of ‘depreciation’. Both
terms have the same meaning.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 545
Identifying an Asset that may be Impaired
5. An asset is impaired when the carrying amount of the asset exceeds its recoverable amount. Paragraphs 6 to 13
specify when recoverable amount should be determined. These requirements use the term ‘an asset’ but apply equally
to an individual asset or a cash-generating unit.
6. An enterprise should assess at each balance sheet date whether there is any indication that an asset may be
impaired. If any such indication exists, the enterprise should estimate the recoverable amount of the asset.
7. Paragraphs 8 to 10 describe some indications that an impairment loss may have occurred: if any of those
indications is present, an enterprise is required to make a formal estimate of recoverable amount. If no indication of a
potential impairment loss is present, this Standard does not require an enterprise to make a formal estimate of
recoverable amount.
8. In assessing whether there is any indication that an asset may be impaired, an enterprise should consider,
as a minimum, the following indications:
External sources of information
(a) during the period, an asset’s market value has declined significantly more than would be expected as a
result of the passage of time or normal use;
(b) significant changes with an adverse effect on the enterprise have taken place during the period, or will
take place in the near future, in the technological, market, economic or legal environment in which the
enterprise operates or in the market to which an asset is dedicated;
(c) market interest rates or other market rates of return on investments have increased during the period,
and those increases are likely to affect the discount rate used in calculating an asset’s value in use and
decrease the asset’s recoverable amount materially;
(d) the carrying amount of the net assets of the reporting enterprise is more than its market capitalisation;
Internal sources of information
(e) evidence is available of obsolescence or physical damage of an asset;
(f) significant changes with an adverse effect on the enterprise have taken place during the period, or are
expected to take place in the near future, in the extent to which, or manner in which, an asset is used or is
expected to be used. These changes include plans to discontinue or restructure the operation to which an
asset belongs or to dispose of an asset before the previously expected date; and
(g) evidence is available from internal reporting that indicates that the economic performance of an asset is, or
will be, worse than expected.
9. The list of paragraph 8 is not exhaustive. An enterprise may identify other indications that an asset may be
impaired and these would also require the enterprise to determine the asset’s recoverable amount.
10. Evidence from internal reporting that indicates that an asset may be impaired includes the existence of:
(a) cash flows for acquiring the asset, or subsequent cash needs for operating or maintaining it, that are
significantly higher than those originally budgeted;
(b) actual net cash flows or operating profit or loss flowing from the asset that are significantly worse than those
budgeted;
(c) a significant decline in budgeted net cash flows or operating profit, or a significant increase in budgeted loss,
flowing from the asset; or
(d) operating losses or net cash outflows for the asset, when current period figures are aggregated with budgeted
figures for the future.
11. The concept of materiality applies in identifying whether the recoverable amount of an asset needs to be
estimated. For example, if previous calculations show that an asset’s recoverable amount is significantly
greater than its carrying amount, the enterprise need not re-estimate the asset’s recoverable amount if no events
have occurred that would eliminate that difference. Similarly, previous analysis may show that an asset’s recoverable
amount is not sensitive to one (or more) of the indications listed in paragraph 8.
12. As an illustration of paragraph 11, if market interest rates or other market rates of return on investments have
increased during the period, an enterprise is not required to make a formal estimate of an asset’s recoverable amount in
the following cases:
(a) if the discount rate used in calculating the asset’s value in use is unlikely to be affected by the increase in
these market rates. For example, increases in short-term interest rates may not have a material effect on the546 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
discount rate used for an asset that has a long remaining useful life; or
(b) if the discount rate used in calculating the asset’s value in use is likely to be affected by the increase in these
market rates but previous sensitivity analysis of recoverable amount shows that:
(i) it is unlikely that there will be a material decrease in recoverable amount because future cash flows are also
likely to increase. For example, in some cases, an enterprise may be able to demonstrate that it adjusts its
revenues to compensate for any increase in market rates; or
(ii) the decrease in recoverable amount is unlikely to result in a material impairment loss.
13. If there is an indication that an asset may be impaired, this may indicate that the remaining useful life, the
depreciation (amortisation) method or the residual value for the asset need to be reviewed and adjusted under the
Accounting Standard applicable to the asset, such as Accounting Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment3,
even if no impairment loss is recognised for the asset.
Measurement of Recoverable Amount
14. This Standard defines recoverable amount as the higher of an asset’s net selling price and value in use.
Paragraphs 15 to 55 set out the requirements for measuring recoverable amount. These requirements use the term ‘an
asset’ but apply equally to an individual asset or a cash-generating unit.
15. It is not always necessary to determine both an asset’s net selling price and its value in use. For example, if either
of these amounts exceeds the asset’s carrying amount, the asset is not impaired and it is not necessary to estimate the
other amount.
16. It may be possible to determine net selling price, even if an asset is not traded in an active market. However,
sometimes it will not be possible to determine net selling price because there is no basis for making a reliable
estimate of the amount obtainable from the sale of the asset in an arm’s length transaction between knowledgeable
and willing parties. In this case, the recoverable amount of the asset may be taken to be its value in use.
17. If there is no reason to believe that an asset’s value in use materially exceeds its net selling price, the asset’s
recoverable amount may be taken to be its net selling price. This will often be the case for an asset that is held for
disposal. This is because the value in use of an asset held for disposal will consist mainly of the net disposal
proceeds, since the future cash flows from continuing use of the asset until its disposal are likely to be negligible.
18. Recoverable amount is determined for an individual asset, unless the asset does not generate cash inflows from
continuing use that are largely independent of those from other assets or groups of assets. If this is the case,
recoverable amount is determined for the cash-generating unit to which the asset belongs (see paragraphs 63 to 86),
unless either:
(a) the asset’s net selling price is higher than its carrying amount; or
(b) the asset’s value in use can be estimated to be close to its net selling price and net selling price can be
determined.
19. In some cases, estimates, averages and simplified computations may provide a reasonable approximation of the
detailed computations illustrated in this Standard for determining net selling price or value in use.
Net Selling Price
20. The best evidence of an asset’s net selling price is a price in a binding sale agreement in an arm’s length
transaction, adjusted for incremental costs that would be directly attributable to the disposal of the asset.
21. If there is no binding sale agreement but an asset is traded in an active market, net selling price is the asset’s
market price less the costs of disposal. The appropriate market price is usually the current bid price. When current bid
prices are unavailable, the price of the most recent transaction may provide a basis from which to estimate net
selling price, provided that there has not been a significant change in economic circumstances between the
transaction date and the date at which the estimate is made.
22. If there is no binding sale agreement or active market for an asset, net selling price is based on the best
information available to reflect the amount that an enterprise could obtain, at the balance sheet date, for the disposal of
the asset in an arm’s length transaction between knowledgeable, willing parties, after deducting the costs of disposal.
In determining this amount, an enterprise considers the outcome of recent transactions for similar assets within the
same industry. Net selling price does not reflect a forced sale, unless management is compelled to sell immediately.
23. Costs of disposal, other than those that have already been recognised as liabilities, are deducted in determining
net selling price. Examples of such costs are legal costs, costs of removing the asset, and direct incremental costs to
bring an asset into condition for its sale. However, termination benefits and costs associated with reducing or
3 Amortisation (depreciation) of intangible assets is dealt with in AS 26, Intangible Assets.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 547
reorganising a business following the disposal of an asset are not direct incremental costs to dispose of the asset.
24. Sometimes, the disposal of an asset would require the buyer to take over a liability and only a single net
selling price is available for both the asset and the liability. Paragraph 76 explains how to deal with such cases.
Value in Use
25. Estimating the value in use of an asset involves the following steps:
(a) estimating the future cash inflows and outflows arising from continuing use of the asset and from its
ultimate disposal; and
(b) applying the appropriate discount rate to these future cash flows.
Basis for Estimates of Future Cash Flows
26. In measuring value in use:
(a) cash flow projections should be based on reasonable and supportable assumptions that represent
management’s best estimate of the set of economic conditions that will exist over the remaining useful
life of the asset. Greater weight should be given to external evidence;
(b) cash flow projections should be based on the most recent financial budgets/forecasts that have
been approved by management. Projections based on these budgets/forecasts should cover a
maximum period of five years, unless a longer period can be justified; and
(c) cash flow projections beyond the period covered by the most recent budgets/forecasts should be
estimated by extrapolating the projections based on the budgets/forecasts using a steady or declining
growth rate for subsequent years, unless an increasing rate can be justified. This growth rate should
not exceed the long-term average growth rate for the products, industries, or country or countries
in which the enterprise operates, or for the market in which the asset is used, unless a higher rate can
be justified.
27. Detailed, explicit and reliable financial budgets/forecasts of future cash flows for periods longer than five years
are generally not available. For this reason, management’s estimates of future cash flows are based on the most recent
budgets/forecasts for a maximum of five years. Management may use cash flow projections based on financial
budgets/forecasts over a period longer than five years if management is confident that these projections are reliable
and it can demonstrate its ability, based on past experience, to forecast cash flows accurately over that longer period.
28. Cash flow projections until the end of an asset’s useful life are estimated by extrapolating the cash flow
projections based on the financial budgets/ forecasts using a growth rate for subsequent years. This rate is steady or
declining, unless an increase in the rate matches objective information about patterns over a product or industry
lifecycle. If appropriate, the growth rate is zero or negative.
29. Where conditions are very favourable, competitors are likely to enter the market and restrict growth. Therefore,
enterprises will have difficulty in exceeding the average historical growth rate over the long term (say, twenty years) for
the products, industries, or country or countries in which the enterprise operates, or for the market in which the
asset is used.
30. In using information from financial budgets/forecasts, an enterprise considers whether the information
reflects reasonable and supportable assumptions and represents management’s best estimate of the set of
economic conditions that will exist over the remaining useful life of the asset.
Composition of Estimates of Future Cash Flows
31. Estimates of future cash flows should include:
(a) projections of cash inflows from the continuing use of the asset;
(b) projections of cash outflows that are necessarily incurred to generate the cash inflows from
continuing use of the asset (including cash outflows to prepare the asset for use) and that can be
directly attributed, or allocated on a reasonable and consistent basis, to the asset; and
(c) net cash flows, if any, to be received (or paid) for the disposal of the asset at the end of its useful life.
32. Estimates of future cash flows and the discount rate reflect consistent assumptions about price increases due to
general inflation. Therefore, if the discount rate includes the effect of price increases due to general inflation, future
cash flows are estimated in nominal terms. If the discount rate excludes the effect of price increases due to general
inflation, future cash flows are estimated in real terms but include future specific price increases or decreases.
33. Projections of cash outflows include future overheads that can be attributed directly, or allocated on a
reasonable and consistent basis, to the use of the asset.548 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
34. When the carrying amount of an asset does not yet include all the cash outflows to be incurred before it is
ready for use or sale, the estimate of future cash outflows includes an estimate of any further cash outflow that is
expected to be incurred before the asset is ready for use or sale. For example, this is the case for a building under
construction or for a development project that is not yet completed.
35. To avoid double counting, estimates of future cash flows do not include:
(a) cash inflows from assets that generate cash inflows from continuing use that are largely independent of
the cash inflows from the asset under review (for example, financial assets such as receivables); and
(b) cash outflows that relate to obligations that have already been recognised as liabilities (for example,
payables, pensions or provisions).
36. Future cash flows should be estimated for the asset in its current condition. Estimates of future cash flows
should not include estimated future cash inflows or outflows that are expected to arise from:
(a) a future restructuring to which an enterprise is not yet committed; or
(b) future capital expenditure that will improve or enhance the asset in excess of its originally assessed
standard of performance.
37. Because future cash flows are estimated for the asset in its current condition, value in use does not reflect:
(a) future cash outflows or related cost savings (for example, reductions in staff costs) or benefits that are
expected to arise from a future restructuring to which an enterprise is not yet committed; or
(b) future capital expenditure that will improve or enhance the asset in excess of its originally assessed
standard of performance or the related future benefits from this future expenditure.
38. A restructuring is a programme that is planned and controlled by management and that materially changes
either the scope of the business undertaken by an enterprise or the manner in which the business is conducted4.
39. When an enterprise becomes committed to a restructuring, some assets are likely to be affected by this
restructuring. Once the enterprise is committed to the restructuring, in determining value in use, estimates of future
cash inflows and cash outflows reflect the cost savings and other benefits from the restructuring (based on the most
recent financial budgets/forecasts that have been approved by management).
Illustration 5 given in the Illustrations attached to the Standard illustrates the effect of a future restructuring on a
value in use calculation.
40. Until an enterprise incurs capital expenditure that improves or enhances an asset in excess of its originally
assessed standard of performance, estimates of future cash flows do not include the estimated future cash inflows that
are expected to arise from this expenditure (see Illustration 6 given in the Illustrations attached to the Standard).
41. Estimates of future cash flows include future capital expenditure necessary to maintain or sustain an asset at
its originally assessed standard of performance.
42. Estimates of future cash flows should not include:
(a) cash inflows or outflows from financing activities; or
(b) income tax receipts or payments.
43. Estimated future cash flows reflect assumptions that are consistent with the way the discount rate is
determined. Otherwise, the effect of some assumptions will be counted twice or ignored. Because the time value of
money is considered by discounting the estimated future cash flows, these cash flows exclude cash inflows or
outflows from financing activities. Similarly, since the discount rate is determined on a pre-tax basis, future cash
flows are also estimated on a pre-tax basis.
44. The estimate of net cash flows to be received (or paid) for the disposal of an asset at the end of its useful life
should be the amount that an enterprise expects to obtain from the disposal of the asset in an arm’s length
transaction between knowledgeable, willing parties, after deducting the estimated costs of disposal.
45. The estimate of net cash flows to be received (or paid) for the disposal of an asset at the end of its useful life is
determined in a similar way to an asset’s net selling price, except that, in estimating those net cash flows:
(a) an enterprise uses prices prevailing at the date of the estimate for similar assets that have reached the end of
their useful life and that have operated under conditions similar to those in which the asset will be used; and
(b) those prices are adjusted for the effect of both future price increases due to general inflation and specific
future price increases (decreases). However, if estimates of future cash flows from the asset’s
4 See AS 29, Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, for further explanations on ‘restructuring’.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 549
continuing use and the discount rate exclude the effect of general inflation, this effect is also excluded from
the estimate of net cash flows on disposal.
Foreign Currency Future Cash Flows
46. Future cash flows are estimated in the currency in which they will be generated and then discounted using a
discount rate appropriate for that currency. An enterprise translates the present value obtained using the
exchange rate at the balance sheet date (described in Accounting Standard (AS) 11, The Effects of Changes in Foreign
Exchange Rates, as the closing rate).
Discount Rate
47. The discount rate(s) should be a pre tax rate(s) that reflect(s) current market assessments of the time value of
money and the risks specific to the asset. The discount rate(s) should not reflect risks for which future cash flow
estimates have been adjusted.
48. A rate that reflects current market assessments of the time value of money and the risks specific to the asset is
the return that investors would require if they were to choose an investment that would generate cash flows of
amounts, timing and risk profile equivalent to those that the enterprise expects to derive from the asset. This rate is
estimated from the rate implicit in current market transactions for similar assets or from the weighted average cost of
capital of a listed enterprise that has a single asset (or a portfolio of assets) similar in terms of service potential and
risks to the asset under review.
49. When an asset-specific rate is not directly available from the market, an enterprise uses other bases to estimate
the discount rate. The purpose is to estimate, as far as possible, a market assessment of:
(a) the time value of money for the periods until the end of the asset’s useful life; and
(b) the risks that the future cash flows will differ in amount or timing from estimates.
50. As a starting point, the enterprise may take into account the following rates:
(a) the enterprise’s weighted average cost of capital determined using techniques such as the Capital Asset
Pricing Model;
(b) the enterprise’s incremental borrowing rate; and
(c) other market borrowing rates.
51. These rates are adjusted:
(a) to reflect the way that the market would assess the specific risks associated with the projected cash flows;
and
(b) to exclude risks that are not relevant to the projected cash flows.
Consideration is given to risks such as country risk, currency risk, price risk and cash flow risk.
52. To avoid double counting, the discount rate does not reflect risks for which future cash flow estimates have
been adjusted.
53. The discount rate is independent of the enterprise’s capital structure and the way the enterprise financed the
purchase of the asset because the future cash flows expected to arise from an asset do not depend on the way in which
the enterprise financed the purchase of the asset.
54. When the basis for the rate is post-tax, that basis is adjusted to reflect a pre-tax rate.
55. An enterprise normally uses a single discount rate for the estimate of an asset’s value in use. However, an
enterprise uses separate discount rates for different future periods where value in use is sensitive to a difference in risks
for different periods or to the term structure of interest rates.
Recognition and Measurement of an Impairment Loss
56. Paragraphs 57 to 62 set out the requirements for recognising and measuring impairment losses for an
individual asset. Recognition and measurement of impairment losses for a cash-generating unit are dealt with in
paragraphs 87 to 92.
57. If the recoverable amount of an asset is less than its carrying amount, the carrying amount of the asset should
be reduced to its recoverable amount. That reduction is an impairment loss.
58. An impairment loss should be recognised as an expense in the statement of profit and loss
immediately, unless the asset is carried at revalued amount in accordance with another Accounting Standard
(see Accounting Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment), in which case any impairment loss of a
revalued asset should be treated as a revaluation decrease under that Accounting Standard.550 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
59. An impairment loss on a revalued asset is recognised as an expense in the statement of profit and loss. However,
an impairment loss on a revalued asset is recognised directly against any revaluation surplus for the asset to the extent
that the impairment loss does not exceed the amount held in the revaluation surplus for that same asset.
60. When the amount estimated for an impairment loss is greater than the carrying amount of the asset to which
it relates, an enterprise should recognise a liability if, and only if, that is required by another Accounting Standard.
61. After the recognition of an impairment loss, the depreciation (amortisation) charge for the asset should be
adjusted in future periods to allocate the asset’s revised carrying amount, less its residual value (if any), on a
systematic basis over its remaining useful life.
62. If an impairment loss is recognised, any related deferred tax assets or liabilities are determined under
Accounting Standard (AS) 22, Accounting for Taxes on Income (see Illustration 3 given in the Illustrations attached to
the Standard).
Cash-Generating Units
63. Paragraphs 64 to 92 set out the requirements for identifying the cash-generating unit to which an asset belongs
and determining the carrying amount of, and recognising impairment losses for, cash-generating units.
Identification of the Cash-Generating Unit to Which an Asset Belongs
64. If there is any indication that an asset may be impaired, the recoverable amount should be estimated for the
individual asset. If it is not possible to estimate the recoverable amount of the individual asset, an enterprise should
determine the recoverable amount of the cash-generating unit to which the asset belongs (the asset’s cash-
generating unit).
65. The recoverable amount of an individual asset cannot be determined if:
(a) the asset’s value in use cannot be estimated to be close to its net selling price (for example, when the
future cash flows from continuing use of the asset cannot be estimated to be negligible); and
(b) the asset does not generate cash inflows from continuing use that are largely independent of those from other
assets. In such cases, value in use and, therefore, recoverable amount, can be determined only for the
asset’s cash-generating unit.
Example
A mining enterprise owns a private railway to support its mining activities. The private railway could be sold
only for scrap value and the private railway does not generate cash inflows from continuing use that are largely
independent of the cash inflows from the other assets of the mine.
It is not possible to estimate the recoverable amount of the private railway because the value in use of the private
railway cannot be determined and it is probably different from scrap value. Therefore, the enterprise estimates the
recoverable amount of the cash-generating unit to which the private railway belongs, that is, the mine as a whole.
66. As defined in paragraph 4, an asset’s cash-generating unit is the smallest group of assets that includes the asset
and that generates cash inflows from continuing use that are largely independent of the cash inflows from other assets
or groups of assets. Identification of an asset’s cash-generating unit involves judgement. If recoverable amount cannot
be determined for an individual asset, an enterprise identifies the lowest aggregation of assets that generate largely
independent cash inflows from continuing use.
Example
A bus company provides services under contract with a municipality that requires minimum service on each of five
separate routes. Assets devoted to each route and the cash flows from each route can be identified separately.
One of the routes operates at a significant loss.
Because the enterprise does not have the option to curtail any one bus route, the lowest level of identifiable cash inflows
from continuing use that are largely independent of the cash inflows from other assets or groups of assets is the cash
inflows generated by the five routes together. The cash-generating unit for each route is the bus company as a whole.
67. Cash inflows from continuing use are inflows of cash and cash equivalents received from parties outside the
reporting enterprise. In identifying whether cash inflows from an asset (or group of assets) are largely independent of
the cash inflows from other assets (or groups of assets), an enterprise considers various factors including how
management monitors the enterprise’s operations (such as by-product lines, businesses, individual locations, districts
or regional areas or in some other way) or how management makes decisions about continuing or disposing of
the enterprise’s assets and operations. Illustation 1 in the Illustrations attached to the Standard illustrates
identification of a cash-generating unit.
68. If an active market exists for the output produced by an asset or a group of assets, this asset or group of[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 551
assets should be identified as a separate cash-generating unit, even if some or all of the output is used
internally. If this is the case, management’s best estimate of future market prices for the output should be used:
(a) in determining the value in use of this cash-generating unit, when estimating the future cash
inflows that relate to the internal use of the output; and
(b) in determining the value in use of other cash-generating units of the reporting enterprise, when
estimating the future cash outflows that relate to the internal use of the output.
69. Even if part or all of the output produced by an asset or a group of assets is used by other units of the reporting
enterprise (for example, products at an intermediate stage of a production process), this asset or group of assets forms
a separate cash-generating unit if the enterprise could sell this output in an active market. This is because this asset or
group of assets could generate cash inflows from continuing use that would be largely independent of the cash inflows
from other assets or groups of assets. In using information based on financial budgets/forecasts that relates to such a
cash-generating unit, an enterprise adjusts this information if internal transfer prices do not reflect management’s best
estimate of future market prices for the cash-generating unit’s output.
70. Cash-generating units should be identified consistently from period to period for the same asset or types
of assets, unless a change is justified.
71. If an enterprise determines that an asset belongs to a different cash- generating unit than in previous periods, or
that the types of assets aggregated for the asset’s cash-generating unit have changed, paragraph 121 requires certain
disclosures about the cash-generating unit, if an impairment loss is recognised or reversed for the cash-generating unit
and is material to the financial statements of the reporting enterprise as a whole.
Recoverable Amount and Carrying Amount of a Cash- Generating Unit
72. The recoverable amount of a cash-generating unit is the higher of the cash-generating unit’s net selling price and
value in use. For the purpose of determining the recoverable amount of a cash-generating unit, any reference in
paragraphs 15 to 55 to ‘an asset’ is read as a reference to ‘a cash-generating unit’.
73. The carrying amount of a cash-generating unit should be determined consistently with the way the recoverable
amount of the cash-generating unit is determined.
74. The carrying amount of a cash-generating unit:
(a) includes the carrying amount of only those assets that can be attributed directly, or allocated on a
reasonable and consistent basis, to the cash-generating unit and that will generate the future cash inflows
estimated in determining the cash-generating unit’s value in use; and
(b) does not include the carrying amount of any recognised liability, unless the recoverable amount of the
cash-generating unit cannot be determined without consideration of this liability.
This is because net selling price and value in use of a cash-generating unit are determined excluding cash flows that
relate to assets that are not part of the cash-generating unit and liabilities that have already been recognised in the
financial statements, as set out in paragraphs 23 and 35.
75. Where assets are grouped for recoverability assessments, it is important to include in the cash-generating unit all
assets that generate the relevant stream of cash inflows from continuing use. Otherwise, the cash-generating unit may
appear to be fully recoverable when in fact an impairment loss has occurred. In some cases, although certain assets
contribute to the estimated future cash flows of a cash-generating unit, they cannot be allocated to the cash-generating
unit on a reasonable and consistent basis. This might be the case for goodwill or corporate assets such as head office
assets. Paragraphs 78 to 86 explain how to deal with these assets in testing a cash-generating unit for impairment.
76. It may be necessary to consider certain recognised liabilities in order to determine the recoverable amount of a
cash-generating unit. This may occur if the disposal of a cash-generating unit would require the buyer to take over a
liability. In this case, the net selling price (or the estimated cash flow from ultimate disposal) of the cash-generating
unit is the estimated selling price for the assets of the cash-generating unit and the liability together, less the costs of
disposal. In order to perform a meaningful comparison between the carrying amount of the cash-generating unit and
its recoverable amount, the carrying amount of the liability is deducted in determining both the cash-generating unit’s
value in use and its carrying amount.
Example
A company operates a mine in a country where legislation requires that the owner must restore the site on
completion of its mining operations. The cost of restoration includes the replacement of the overburden, which
must be removed before mining operations commence. A provision for the costs to replace the overburden was
recognised as soon as the overburden was removed. The amount provided was recognised as part of the cost of
the mine and is being depreciated over the mine’s useful life. The carrying amount of the provision for restoration
costs is Rs. 50,00,000, which is equal to the present value of the restoration costs.552 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
The enterprise is testing the mine for impairment. The cash-generating unit for the mine is the mine as a whole. The
enterprise has received various offers to buy the mine at a price of around Rs. 80,00,000; this price encompasses the
fact that the buyer will take over the obligation to restore the overburden. Disposal costs for the mine are
negligible. The value in use of the mine is approximately Rs. 1,20,00,000 excluding restoration costs. The
carrying amount of the mine is Rs. 1,00,00,000.
The net selling price for the cash-generating unit is Rs. 80,00,000. This amount considers restoration costs that have
already been provided for. As a consequence, the value in use for the cash-generating unit is determined after
consideration of the restoration costs and is estimated to be Rs. 70,00,000 (Rs. 1,20,00,000 less Rs. 50,00,000). The
carrying amount of the cash-generating unit is Rs. 50,00,000, which is the carrying amount of the mine (Rs.
1,00,00,000) less the carrying amount of the provision for restoration costs (Rs. 50,00,000).
77. For practical reasons, the recoverable amount of a cash-generating unit is sometimes determined after
consideration of assets that are not part of the cash-generating unit (for example, receivables or other financial assets)
or liabilities that have already been recognised in the financial statements (for example, payables, pensions and other
provisions). In such cases, the carrying amount of the cash-generating unit is increased by the carrying amount of
those assets and decreased by the carrying amount of those liabilities.
Goodwill
78. In testing a cash-generating unit for impairment, an enterprise should identify whether goodwill that
relates to this cash-generating unit is recognised in the financial statements. If this is the case, an enterprise
should:
(a) perform a ‘bottom-up’ test, that is, the enterprise should:
(i) identify whether the carrying amount of goodwill can be allocated on a reasonable and consistent basis to
the cash- generating unit under review; and
(ii) then, compare the recoverable amount of the cash- generating unit under review to its carrying
amount (including the carrying amount of allocated goodwill, if any) and recognise any impairment
loss in accordance with paragraph 87.
The enterprise should perform the step at (ii) above even if none of the carrying amount of goodwill can
be allocated on a reasonable and consistent basis to the cash-generating unit under review; and
(b) if, in performing the ‘bottom-up’ test, the enterprise could not allocate the carrying amount of goodwill on a
reasonable and consistent basis to the cash-generating unit under review, the enterprise should also
perform a ‘top-down’ test, that is, the enterprise should:
(i) identify the smallest cash-generating unit that includes the cash-generating unit under review and to
which the carrying amount of goodwill can be allocated on a reasonable and consistent basis (the
‘larger ’ cash- generating unit); and
(ii) then, compare the recoverable amount of the larger cash- generating unit to its carrying amount
(including the carrying amount of allocated goodwill) and recognise any impairment loss in accordance
with paragraph 87.
79. Goodwill arising on acquisition represents a payment made by an acquirer in anticipation of future economic
benefits. The future economic benefits may result from synergy between the identifiable assets acquired or from assets
that individually do not qualify for recognition in the financial statements. Goodwill does not generate cash flows
independently from other assets or groups of assets and, therefore, the recoverable amount of goodwill as an
individual asset cannot be determined. As a consequence, if there is an indication that goodwill may be impaired,
recoverable amount is determined for the cash-generating unit to which goodwill belongs. This amount is then
compared to the carrying amount of this cash-generating unit and any impairment loss is recognised in accordance
with paragraph 87.
80. Whenever a cash-generating unit is tested for impairment, an enterprise considers any goodwill that is associated
with the future cash flows to be generated by the cash-generating unit. If goodwill can be allocated on a reasonable
and consistent basis, an enterprise applies the ‘bottom-up’ test only. If it is not possible to allocate goodwill on a
reasonable and consistent basis, an enterprise applies both the ‘bottom-up’ test and ‘top-down’ test (see Illustration 7
given in the Illustrations attached to the Standard).
81. The ‘bottom-up’ test ensures that an enterprise recognises any impairment loss that exists for a cash-generating
unit, including for goodwill that can be allocated on a reasonable and consistent basis. Whenever it is impracticable to
allocate goodwill on a reasonable and consistent basis in the ‘bottom-up’ test, the combination of the ‘bottom-up’ and
the ‘top-down’ test ensures that an enterprise recognises:
(a) first, any impairment loss that exists for the cash-generating unit excluding any consideration of goodwill; and[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 553
(b) then, any impairment loss that exists for goodwill. Because an enterprise applies the ‘bottom-up’ test first to
all assets that may be impaired, any impairment loss identified for the larger cash-generating unit in the
‘top-down’ test relates only to goodwill allocated to the larger unit.
82. If the ‘top-down’ test is applied, an enterprise formally determines the recoverable amount of the larger cash-
generating unit, unless there is persuasive evidence that there is no risk that the larger cash-generating unit is
impaired.
Corporate Assets
83. Corporate assets include group or divisional assets such as the building of a headquarters or a division of the
enterprise, EDP equipment or a research centre. The structure of an enterprise determines whether an asset meets the
definition of corporate assets (see paragraph 4) for a particular cash- generating unit. Key characteristics of corporate
assets are that they do not generate cash inflows independently from other assets or groups of assets and their carrying
amount cannot be fully attributed to the cash-generating unit under review.
84. Because corporate assets do not generate separate cash inflows, the recoverable amount of an individual
corporate asset cannot be determined unless management has decided to dispose of the asset. As a consequence, if
there is an indication that a corporate asset may be impaired, recoverable amount is determined for the cash-generating
unit to which the corporate asset belongs, compared to the carrying amount of this cash-generating unit and any
impairment loss is recognised in accordance with paragraph 87.
85. In testing a cash-generating unit for impairment, an enterprise should identify all the corporate assets
that relate to the cash-generating unit under review. For each identified corporate asset, an enterprise should then
apply paragraph 78, that is:
(a) if the carrying amount of the corporate asset can be allocated on a reasonable and consistent basis to
the cash-generating unit under review, an enterprise should apply the ‘bottom-up’ test only; and
(b) if the carrying amount of the corporate asset cannot be allocated on a reasonable and consistent basis to
the cash-generating unit under review, an enterprise should apply both the ‘bottom- up’ and ‘top-down’
tests.
86. An Illustration of how to deal with corporate assets is given as Illustration 8 in the Illustrations attached to
the Standard.
Impairment Loss for a Cash-Generating Unit
87. An impairment loss should be recognised for a cash-generating unit if, and only if, its recoverable amount is
less than its carrying amount. The impairment loss should be allocated to reduce the carrying amount of the
assets of the unit in the following order:
(a) first, to goodwill allocated to the cash-generating unit (if any); and
(b) then, to the other assets of the unit on a pro-rata basis based on the carrying amount of each asset in the
unit.
These reductions in carrying amounts should be treated as impairment losses on individual assets and recognised
in accordance with paragraph 58.
88. In allocating an impairment loss under paragraph 87, the carrying amount of an asset should not be
reduced below the highest of:
(a) its net selling price (if determinable);
(b) its value in use (if determinable); and
(c) zero.
The amount of the impairment loss that would otherwise have been allocated to the asset should be allocated
to the other assets of the unit on a pro-rata basis.
89. The goodwill allocated to a cash-generating unit is reduced before reducing the carrying amount of the other
assets of the unit because of its nature.
90. If there is no practical way to estimate the recoverable amount of each individual asset of a cash-generating
unit, this Standard requires the allocation of the impairment loss between the assets of that unit other than goodwill
on a pro-rata basis, because all assets of a cash-generating unit work together.
91. If the recoverable amount of an individual asset cannot be determined (see paragraph 65):
(a) an impairment loss is recognised for the asset if its carrying amount is greater than the higher of its net
selling price and the results of the allocation procedures described in paragraphs 87 and 88; and554 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) no impairment loss is recognised for the asset if the related cash- generating unit is not impaired. This
applies even if the asset’s net selling price is less than its carrying amount.
Example
A machine has suffered physical damage but is still working, although not as well as it used to. The net selling price of
the machine is less than its carrying amount. The machine does not generate independent cash inflows from continuing
use. The smallest identifiable group of assets that includes the machine and generates cash inflows from
continuing use that are largely independent of the cash inflows from other assets is the production line to which the
machine belongs. The recoverable amount of the production line shows that the production line taken as a whole is
not impaired.
Assumption 1: Budgets/forecasts approved by management reflect no commitment of management to replace the
machine.
The recoverable amount of the machine alone cannot be estimated since the machine’s value in use:
(a) may differ from its net selling price; and
(b) can be determined only for the cash-generating unit to which the machine belongs (the production line).
The production line is not impaired, therefore, no impairment loss is recognised for the machine. Nevertheless, the
enterprise may need to reassess the depreciation period or the depreciation method for the machine. Perhaps, a shorter
depreciation period or a faster depreciation method is required to reflect the expected remaining useful life of the
machine or the pattern in which economic benefits are consumed by the enterprise.
Assumption 2: Budgets/forecasts approved by management reflect a commitment of management to replace the
machine and sell it in the near future. Cash flows from continuing use of the machine until its disposal are estimated
to be negligible.
The machine’s value in use can be estimated to be close to its net selling price. Therefore, the recoverable amount of
the machine can be determined and no consideration is given to the cash-generating unit to which the machine
belongs (the production line). Since the machine’s net selling price is less than its carrying amount, an impairment loss is
recognised for the machine.
92. After the requirements in paragraphs 87 and 88 have been applied, a liability should be recognised for any
remaining amount of an impairment loss for a cash-generating unit if that is required by another Accounting
Standard.
Reversal of an Impairment Loss
93. Paragraphs 94 to 100 set out the requirements for reversing an impairment loss recognised for an asset or a cash-
generating unit in prior accounting periods. These requirements use the term ‘an asset’ but apply equally to an
individual asset or a cash-generating unit. Additional requirements are set out for an individual asset in paragraphs 101
to 105, for a cash-generating unit in paragraphs 106 to 107 and for goodwill in paragraphs 108 to 111.
94. An enterprise should assess at each balance sheet date whether there is any indication that an impairment loss
recognised for an asset in prior accounting periods may no longer exist or may have decreased. If any such
indication exists, the enterprise should estimate the recoverable amount of that asset.
95. In assessing whether there is any indication that an impairment loss recognised for an asset in prior
accounting periods may no longer exist or may have decreased, an enterprise should consider, as a minimum, the
following indications:
External sources of information
(a) the asset’s market value has increased significantly during the period;
(b) significant changes with a favourable effect on the enterprise have taken place during the period, or will
take place in the near future, in the technological, market, economic or legal environment in which the
enterprise operates or in the market to which the asset is dedicated;
(c) market interest rates or other market rates of return on investments have decreased during the period,
and those decreases are likely to affect the discount rate used in calculating the asset’s value in use and
increase the asset’s recoverable amount materially;
Internal sources of information
(d) significant changes with a favourable effect on the enterprise have taken place during the period, or are expected to
take place in the near future, in the extent to which, or manner in which, the asset is used or is expected to be
used. These changes include capital expenditure that has been incurred during the period to improve or
enhance an asset in excess of its originally assessed standard of performance or a commitment to[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 555
discontinue or restructure the operation to which the asset belongs; and
(e) evidence is available from internal reporting that indicates that the economic performance of the asset is, or
will be, better than expected.
96. Indications of a potential decrease in an impairment loss in paragraph 95 mainly mirror the indications of a
potential impairment loss in paragraph 8. The concept of materiality applies in identifying whether an impairment loss
recognised for an asset in prior accounting periods may need to be reversed and the recoverable amount of the
asset determined.
97. If there is an indication that an impairment loss recognised for an asset may no longer exist or may have
decreased, this may indicate that the remaining useful life, the depreciation (amortisation) method or the residual
value may need to be reviewed and adjusted in accordance with the Accounting Standard applicable to the asset,
even if no impairment loss is reversed for the asset.
98. An impairment loss recognised for an asset in prior accounting periods should be reversed if there has been a
change in the estimates of cash inflows, cash outflows or discount rates used to determine the asset’s recoverable
amount since the last impairment loss was recognised. If this is the case, the carrying amount of the asset should be
increased to its recoverable amount. That increase is a reversal of an impairment loss.
99. A reversal of an impairment loss reflects an increase in the estimated service potential of an asset, either from
use or sale, since the date when an enterprise last recognised an impairment loss for that asset. An enterprise is required
to identify the change in estimates that causes the increase in estimated service potential. Examples of changes in
estimates include:
(a) a change in the basis for recoverable amount (i.e., whether recoverable amount is based on net selling
price or value in use);
(b) if recoverable amount was based on value in use: a change in the amount or timing of estimated future cash
flows or in the discount rate; or
(c) if recoverable amount was based on net selling price: a change in estimate of the components of net selling
price.
100. An asset’s value in use may become greater than the asset’s carrying amount simply because the present value of
future cash inflows increases as they become closer. However, the service potential of the asset has not increased.
Therefore, an impairment loss is not reversed just because of the passage of time (sometimes called the ‘unwinding’ of
the discount), even if the recoverable amount of the asset becomes higher than its carrying amount.
Reversal of an Impairment Loss for an Individual Asset
101. The increased carrying amount of an asset due to a reversal of an impairment loss should not exceed the
carrying amount that would have been determined (net of amortisation or depreciation) had no impairment loss
been recognised for the asset in prior accounting periods.
102. Any increase in the carrying amount of an asset above the carrying amount that would have been determined
(net of amortisation or depreciation) had no impairment loss been recognised for the asset in prior accounting periods
is a revaluation. In accounting for such a revaluation, an enterprise applies the Accounting Standard applicable to the
asset.
103. A reversal of an impairment loss for an asset should be recognised as income immediately in the statement
of profit and loss, unless the asset is carried at revalued amount in accordance with another Accounting Standard
(see Accounting Standard (AS) 10, Property, Plant and Equipment) in which case any reversal of an impairment
loss on a revalued asset should be treated as a revaluation increase under that Accounting Standard.
104. A reversal of an impairment loss on a revalued asset is credited directly to equity under the heading revaluation
surplus. However, to the extent that an impairment loss on the same revalued asset was previously recognised as an
expense in the statement of profit and loss, a reversal of that impairment loss is recognised as income in the statement
of profit and loss.
105. After a reversal of an impairment loss is recognised, the depreciation (amortisation) charge for the asset should
be adjusted in future periods to allocate the asset’s revised carrying amount, less its residual value (if any), on a
systematic basis over its remaining useful life.
Reversal of an Impairment Loss for a Cash-Generating Unit
106. A reversal of an impairment loss for a cash-generating unit should be allocated to increase the carrying
amount of the assets of the unit in the following order:
(a) first, assets other than goodwill on a pro-rata basis based on the carrying amount of each asset in the
unit; and556 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) then, to goodwill allocated to the cash-generating unit (if any), if the requirements in paragraph 108 are
met.
These increases in carrying amounts should be treated as reversals of impairment losses for individual assets and
recognised in accordance with paragraph 103.
107. In allocating a reversal of an impairment loss for a cash-generating unit under paragraph 106, the carrying
amount of an asset should not be increased above the lower of:
(a) its recoverable amount (if determinable); and
(b) the carrying amount that would have been determined (net of amortisation or depreciation) had no
impairment loss been recognised for the asset in prior accounting periods.
The amount of the reversal of the impairment loss that would otherwise have been allocated to the asset should be
allocated to the other assets of the unit on a pro-rata basis.
Reversal of an Impairment Loss for Goodwill
108. As an exception to the requirement in paragraph 98, an impairment loss recognised for goodwill should not be
reversed in a subsequent period unless:
(a) the impairment loss was caused by a specific external event of an exceptional nature that is not
expected to recur; and
(b) subsequent external events have occurred that reverse the effect of that event.
109. Accounting Standard (AS) 26, Intangible Assets, prohibits the recognition of internally generated
goodwill. Any subsequent increase in the recoverable amount of goodwill is likely to be an increase in internally
generated goodwill, unless the increase relates clearly to the reversal of the effect of a specific external event of an
exceptional nature.
110. This Standard does not permit an impairment loss to be reversed for goodwill because of a change in estimates
(for example, a change in the discount rate or in the amount and timing of future cash flows of the cash-generating
unit to which goodwill relates).
111. A specific external event is an event that is outside of the control of the enterprise. Examples of external events
of an exceptional nature include new regulations that significantly curtail the operating activities, or decrease the
profitability, of the business to which the goodwill relates.
Impairment in case of Discontinuing Operations
5
112. The approval and announcement of a plan for discontinuance is an indication that the assets attributable to the
discontinuing operation may be impaired or that an impairment loss previously recognised for those assets should be
increased or reversed. Therefore, in accordance with this Standard an enterprise estimates the recoverable amount of
each asset of the discontinuing operation and recognises an impairment loss or reversal of a prior impairment loss, if
any.
113. In applying this Standard to a discontinuing operation, an enterprise determines whether the recoverable
amount of an asset of a discontinuing operation is assessed for the individual asset or for the asset’s cash-generating unit.
For example:
(a) if the enterprise sells the discontinuing operation substantially in its entirety, none of the assets of the
discontinuing operation generate cash inflows independently from other assets within the discontinuing
operation. Therefore, recoverable amount is determined for the discontinuing operation as a whole and an
impairment loss, if any, is allocated among the assets of the discontinuing operation in accordance with
this Standard;
(b) if the enterprise disposes of the discontinuing operation in other ways such as piecemeal sales, the
recoverable amount is determined for individual assets, unless the assets are sold in groups; and
(c) if the enterprise abandons the discontinuing operation, the recoverable amount is determined for individual
assets as set out in this Standard.
114. After announcement of a plan, negotiations with potential purchasers of the discontinuing operation or actual
binding sale agreements may indicate that the assets of the discontinuing operation may be further impaired or that
impairment losses recognised for these assets in prior periods may have decreased. As a consequence, when such
events occur, an enterprise re- estimates the recoverable amount of the assets of the discontinuing operation and
recognises resulting impairment losses or reversals of impairment losses in accordance with this Standard.
5 See Accounting Standard (AS) 24, Discontinuing Operations.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 557
115. A price in a binding sale agreement is the best evidence of an asset’s (cash-generating unit’s) net selling price or
of the estimated cash inflow from ultimate disposal in determining the asset’s (cash-generating unit’s) value in use.
116. The carrying amount (recoverable amount) of a discontinuing operation includes the carrying amount
(recoverable amount) of any goodwill that can be allocated on a reasonable and consistent basis to that discontinuing
operation.
Disclosure
117. For each class of assets, the financial statements should disclose:
(a) the amount of impairment losses recognised in the statement of profit and loss during the period and
the line item(s) of the statement of profit and loss in which those impairment losses are included;
(b) the amount of reversals of impairment losses recognised in the statement of profit and loss during the period
and the line item(s) of the statement of profit and loss in which those impairment losses are reversed;
(c) the amount of impairment losses recognised directly against revaluation surplus during the period;
and
(d) the amount of reversals of impairment losses recognised directly in revaluation surplus during the period.
118. A class of assets is a grouping of assets of similar nature and use in an enterprise’s operations.
119. The information required in paragraph 117 may be presented with other information disclosed for the
class of assets. For example, this information may be included in a reconciliation of the carrying amount of fixed
assets, at the beginning and end of the period, as required under AS 10, Property, Plant and Equipment.
120. An enterprise that applies AS 17, Segment Reporting, should disclose the following for each reportable
segment based on an enterprise’s primary format (as defined in AS 17):
(a) the amount of impairment losses recognised in the statement of profit and loss and directly against
revaluation surplus during the period; and
(b) the amount of reversals of impairment losses recognised in the statement of profit and loss and directly in
revaluation surplus during the period.
121. If an impairment loss for an individual asset or a cash-generating unit is recognised or reversed during the
period and is material to the financial statements of the reporting enterprise as a whole, an enterprise should
disclose:
(a) the events and circumstances that led to the recognition or reversal of the impairment loss;
(b) the amount of the impairment loss recognised or reversed;
(c) for an individual asset:
(i) the nature of the asset; and
(ii) the reportable segment to which the asset belongs, based on the enterprise’s primary format (as
defined in AS 17, Segment Reporting);
(d) for a cash-generating unit:
(i) a description of the cash-generating unit (such as whether it is a product line, a plant, a business
operation, a geographical area, a reportable segment as defined in AS 17 or other);
(ii) the amount of the impairment loss recognised or reversed by class of assets and by reportable segment
based on the enterprise’s primary format (as defined in AS 17); and
(iii) if the aggregation of assets for identifying the cash-generating unit has changed since the previous
estimate of the cash- generating unit’s recoverable amount (if any), the enterprise should describe
the current and former way of aggregating assets and the reasons for changing the way the cash-
generating unit is identified;
(e) whether the recoverable amount of the asset (cash-generating unit) is its net selling price or its value
in use;
(f) if recoverable amount is net selling price, the basis used to determine net selling price (such as
whether selling price was determined by reference to an active market or in some other way); and
(g) if recoverable amount is value in use, the discount rate(s) used in the current estimate and previous
estimate (if any) of value in use.
Provided that if a Small and Medium-Sized Company, as defined in the Notification, chooses to measure558 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
the ‘value in use’ as per the proviso to paragraph 4.2 of the Standard, such an SMC need not disclose the
information required by paragraph 121(g) of the Standard.
122. If impairment losses recognised (reversed) during the period are material in aggregate to the financial
statements of the reporting enterprise as a whole, an enterprise should disclose a brief description of the following:
(a) the main classes of assets affected by impairment losses (reversals of impairment losses) for which no
information is disclosed under paragraph 121; and
(b) the main events and circumstances that led to the recognition (reversal) of these impairment losses for
which no information is disclosed under paragraph 121.
123. An enterprise is encouraged to disclose key assumptions used to determine the recoverable amount of assets
(cash-generating units) during the period.
Transitional Provisions6
124. On the date of this Standard becoming mandatory, an enterprise should assess whether there is any
indication that an asset may be impaired (see paragraphs 5-13). If any such indication exists, the enterprise should
determine impairment loss, if any, in accordance with this Standard. The impairment loss, so determined, should
be adjusted against opening balance of revenue reserves being the accumulated impairment loss relating to periods
prior to this Standard becoming mandatory unless the impairment loss is on a revalued asset. An impairment loss
on a revalued asset should be recognised directly against any revaluation surplus for the asset to the extent that the
impairment loss does not exceed the amount held in the revaluation surplus for that same asset. If the impairment
loss exceeds the amount held in the revaluation surplus for that same asset, the excess should be adjusted against
opening balance of revenue reserves.
125. Any impairment loss arising after the date of this Standard becoming mandatory should be recognised in
accordance with this Standard (i.e., in the statement of profit and loss unless an asset is carried at revalued
amount. An impairment loss on a revalued asset should be treated as a revaluation decrease).
Illustrations
These illustrations do not form part of the Accounting Standard. The purpose of these Illustrations is to illustrate the
application of the Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
All these illustrations assume the enterprises concerned have no transactions other than those described.
Illustration 1 - Identification of Cash-Generating Units
The purpose of this Illustration is:
(a) to give an indication of how cash-generating units are identified in various situations; and
(b) to highlight certain factors that an enterprise may consider in identifying the cash-generating unit to which an
asset belongs.
A - Retail Store Chain
Background
Al. Store X belongs to a retail store chain M. X makes all its retail purchases through M’s purchasing centre. Pricing,
marketing, advertising and human resources policies (except for hiring X’s cashiers and salesmen) are decided by M.
M also owns 5 other stores in the same city as X (although in different neighbourhoods) and 20 other stores in other
cities. All stores are managed in the same way as X. X and 4 other stores were purchased 4 years ago and goodwill was
recognised.
What is the cash-generating unit for X (X’s cash-generating unit)?
Analysis
A2. In identifying X’s cash-generating unit, an enterprise considers whether, for example:
(a) internal management reporting is organised to measure performance on a store-by-store basis; and
(b) the business is run on a store-by-store profit basis or on region/city basis.
A3. All M’s stores are in different neighbourhoods and probably have different customer bases. So, although X is
managed at a corporate level, X generates cash inflows that are largely independent from those of M’s other stores.
6 Transitional Provisions given in paragraphs 124-125 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006, as amended from time to time.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 559
Therefore, it is likely that X is a cash-generating unit.
A4. If the carrying amount of the goodwill can be allocated on a reasonable and consistent basis to X’s cash-
generating unit, M applies the ‘bottom-up’ test described in paragraph 78 of this Standard. If the carrying amount of
the goodwill cannot be allocated on a reasonable and consistent basis to X’s cash-generating unit, M applies the
‘bottom-up’ and ‘top-down’ tests.
B - Plant for an Intermediate Step in a Production Process
Background
A5. A significant raw material used for plant Y’s final production is an intermediate product bought from plant
X of the same enterprise. X’s products are sold to Y at a transfer price that passes all margins to X. 80% of Y’s final
production is sold to customers outside of the reporting enterprise.
60% of X’s final production is sold to Y and the remaining 40% is sold to customers outside of the reporting
enterprise.
For each of the following cases, what are the cash-generating units for X and Y?
Case 1: X could sell the products it sells to Y in an active market. Internal transfer prices are higher than market
prices.
Case 2: There is no active market for the products X sells to Y.
Analysis
Case 1
A6. X could sell its products on an active market and, so, generate cash inflows from continuing use that would be
largely independent of the cash inflows from Y. Therefore, it is likely that X is a separate cash-generating unit,
although part of its production is used by Y (see paragraph 68 of this Standard).
A7. It is likely that Y is also a separate cash-generating unit. Y sells 80% of its products to customers outside of the
reporting enterprise. Therefore, its cash inflows from continuing use can be considered to be largely
independent.
A8. Internal transfer prices do not reflect market prices for X’s output. Therefore, in determining value in use of
both X and Y, the enterprise adjusts financial budgets/forecasts to reflect management’s best estimate of future market
prices for those of X’s products that are used internally (see paragraph 68 of this Standard).
Case 2
A9. It is likely that the recoverable amount of each plant cannot be assessed independently from the recoverable amount
of the other plant because:
(a) the majority of X’s production is used internally and could not be sold in an active market. So, cash inflows
of X depend on demand for Y’s products. Therefore, X cannot be considered to generate cash inflows that are
largely independent from those of Y; and
(b) the two plants are managed together.
A10. As a consequence, it is likely that X and Y together is the smallest group of assets that generates cash
inflows from continuing use that are largely independent.
C - Single Product Enterprise
Background
A11. Enterprise M produces a single product and owns plants A, B and C. Each plant is located in a different
continent. A produces a component that is assembled in either B or C. The combined capacity of B and C is not fully
utilised. M’s products are sold world-wide from either B or C. For example, B’s production can be sold in C’s continent
if the products can be delivered faster from B than from C. Utilisation levels of B and C depend on the allocation of
sales between the two sites.
For each of the following cases, what are the cash-generating units for A, B and C?
Case 1: There is an active market for A’s products.
Case 2: There is no active market for A’s products.
Analysis
Case 1560 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
A12. It is likely that A is a separate cash-generating unit because there is an active market for its products (see
Example B-Plant for an Intermediate Step in a Production Process, Case 1).
A13. Although there is an active market for the products assembled by B and C, cash inflows for B and C depend
on the allocation of production across the two sites. It is unlikely that the future cash inflows for B and C can be
determined individually. Therefore, it is likely that B and C together is the smallest identifiable group of assets that
generates cash inflows from continuing use that are largely independent.
A14. In determining the value in use of A and B plus C, M adjusts financial budgets/forecasts to reflect its best estimate of
future market prices for A’s products (see paragraph 68 of this Standard).
Case 2
A15. It is likely that the recoverable amount of each plant cannot be assessed independently because:
(a) there is no active market for A’s products. Therefore, A’s cash inflows depend on sales of the final product by
B and C; and
(b) although there is an active market for the products assembled by B and C, cash inflows for B and C depend on
the allocation of production across the two sites. It is unlikely that the future cash inflows for B and C can be
determined individually.
A16. As a consequence, it is likely that A, B and C together (i.e., M as a whole) is the smallest identifiable group of
assets that generates cash inflows from continuing use that are largely independent.
D - Magazine Titles
Background
A17. A publisher owns 150 magazine titles of which 70 were purchased and 80 were self-created. The price paid
for a purchased magazine title is recognised as an intangible asset. The costs of creating magazine titles and
maintaining the existing titles are recognised as an expense when incurred. Cash inflows from direct sales and
advertising are identifiable for each magazine title. Titles are managed by customer segments. The level of
advertising income for a magazine title depends on the range of titles in the customer segment to which the magazine
title relates. Management has a policy to abandon old titles before the end of their economic lives and replace them
immediately with new titles for the same customer segment.
What is the cash-generating unit for an individual magazine title?
Analysis
A18. It is likely that the recoverable amount of an individual magazine title can be assessed. Even though the level
of advertising income for a title is influenced, to a certain extent, by the other titles in the customer segment, cash
inflows from direct sales and advertising are identifiable for each title. In addition, although titles are managed by
customer segments, decisions to abandon titles are made on an individual title basis.
A19. Therefore, it is likely that individual magazine titles generate cash inflows that are largely independent one from
another and that each magazine title is a separate cash-generating unit.
E - Building: Half-Rented to Others and Half-Occupied for Own Use
Background
A20. M is a manufacturing company. It owns a headquarter building that used to be fully occupied for internal use.
After down-sizing, half of the building is now used internally and half rented to third parties. The lease agreement
with the tenant is for five years.
What is the cash-generating unit of the building?
Analysis
A21. The primary purpose of the building is to serve as a corporate asset, supporting M’s manufacturing activities.
Therefore, the building as a whole cannot be considered to generate cash inflows that are largely independent of the
cash inflows from the enterprise as a whole. So, it is likely that the cash-generating unit for the building is M as a
whole.
A22. The building is not held as an investment. Therefore, it would not be appropriate to determine the value in use
of the building based on projections of future market related rents.
Illustration 2 - Calculation of Value in Use and Recognition of an Impairment Loss
In this illustration, tax effects are ignored.
Background and Calculation of Value in Use[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 561
A23. At the end of 20X0, enterprise T acquires enterprise M for Rs. 10,000 lakhs. M has manufacturing plants in 3
countries. The anticipated useful life of the resulting merged activities is 15 years.
Schedule 1. Data at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
(1)
End of 20X0 Allocation of Fair value of Goodwill
purchase price identifiable assets
Activities in Country A 3,000 2,000 1,000
Activities in Country B 2,000 1,500 500
Activities in Country C 5,000 3,500 1,500
Total 10,000 7,000 3,000
(1) Activities in each country are the smallest cash-generating units to which goodwill can be allocated on a reasonable
and consistent basis (allocation based on the purchase price of the activities in each country, as specified in the purchase
agreement).
A24. T uses straight-line depreciation over a 15-year life for the Country A assets and no residual value is anticipated. In
respect of goodwill, T uses straight-line amortisation over a 5 year life.
A25. In 20X4, a new government is elected in Country A. It passes legislation significantly restricting exports
of T’s main product. As a result, and for the foreseeable future, T’s production will be cut by 40%.
A26. The significant export restriction and the resulting production decrease require T to estimate the recoverable
amount of the goodwill and net assets of the Country A operations. The cash-generating unit for the goodwill and
the identifiable assets of the Country A operations is the Country A operations, since no independent cash inflows
can be identified for individual assets.
A27. The net selling price of the Country A cash-generating unit is not determinable, as it is unlikely that a ready
buyer exists for all the assets of that unit.
A28. To determine the value in use for the Country A cash-generating unit (see Schedule 2), T:
(a) prepares cash flow forecasts derived from the most recent financial budgets/forecasts for the next five years
(years 20X5-20X9) approved by management;
(b) estimates subsequent cash flows (years 20X10-20X15) based on declining growth rates. The growth rate
for 20X10 is estimated to be 3%. This rate is lower than the average long- term growth rate for the market in
Country A; and
(c) selects a 15% discount rate, which represents a pre-tax rate that reflects current market assessments of the time
value of money and the risks specific to the Country A cash-generating unit.
Recognition and Measurement of Impairment Loss
A29. The recoverable amount of the Country A cash-generating unit is 1,360 lakhs: the higher of the net selling
price of the Country A cash- generating unit (not determinable) and its value in use (Rs. 1,360 lakhs).
A30. T compares the recoverable amount of the Country A cash-generating unit to its carrying amount (see Schedule 3).
A31. T recognises an impairment loss of Rs. 307 lakhs immediately in the statement of profit and loss. The carrying
amount of the goodwill that relates to the Country A operations is eliminated before reducing the carrying amount of other
identifiable assets within the Country A cash-generating unit (see paragraph 87 of this Standard).
A32. Tax effects are accounted for separately in accordance with AS 22, Accounting for Taxes on Income.
Schedule 2. Calculation of the value in use of the Country A cash-generating unit at the end of 20X4 (Amount in Rs.
lakhs)562 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Year Long-term Future Present value Discounted
growth rates cash flows factor at future cash
15% discount flows
rate(3)
20X5 (n=1) 230(1) 0.86957 200
20X6 253(1) 0.75614 191
20X7 273(1)
0.65752 180
20X8 290(1)
0.57175 166
20X9 304(1)
0.49718 151
20X10 3% 313(2)
0.43233 135
20X11 –2% 307(2)
0.37594 115
20X12 –6% 289(2)
0.32690 94
20X13 –15% 245(2)
20X14 –25% 184(2) 0.28426 70
20X15 –67% 61(2) 0.24719 45
0.21494 13
Value in use
1,360
(1) Based on management’s best estimate of net cash flow projections (a fter the 40% cut).
(2) Based on an extrapolation from preceding year cash flow using declining growth rates.
(3) The present value factor is calculated as k = 1/(1+a)n, where a = discount rate and n= period of discount.
Schedule 3. Calculation and allocation of the impairment loss for the Country A cash-generating unit at the end
of 20X4 (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X4 Goodwill Identifiable assets Total
Historical cost 1,000 2,000 3,000
Accumulated depreciation/
amortisation (20X1-20X4) (800) (533) (1,333)
Carrying amount 200 1,467 1,667
Impairment Loss (200) (107) (307)
Carrying amount after
impairment loss
0 1,360 1,360
Illustration 3 - Deferred Tax Effects
A33. An enterprise has an asset with a carrying amount of Rs. 1,000 lakhs. Its recoverable amount is Rs. 650 lakhs. The
tax rate is 30% and the carrying amount of the asset for tax purposes is Rs. 800 lakhs. Impairment losses are not
allowable as deduction for tax purposes. The effect of the impairment loss is as follows:
Amount in
Rs. lakhs
Impairment Loss recognised in the statement of profit and loss 350
Impairment Loss allowed for tax purposes —
Timing Difference 350
Tax Effect of the above timing difference at 30%
(deferred tax asset) 105
Less: Deferred tax liability due to difference in depreciation for
accounting purposes and tax purposes [(1,000 – 800) x 30%] 60
Deferred tax asset 45[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 563
A34. In accordance with AS 22, Accounting for Taxes on Income, the enterprise recognises the deferred tax asset
subject to the consideration of prudence as set out in AS 22.
Illustration 4 - Reversal of an Impairment Loss
Use the data for enterprise T as presented in Illustration 2, with supplementary information as provided in this
illustration. In this illustration tax effects are ignored.
Background
A35. In 20X6, the government is still in office in Country A, but the business situation is improving. The effects
of the export laws on T’s production are proving to be less drastic than initially expected by management. As a result,
management estimates that production will increase by 30%. This favourable change requires T to re-estimate the
recoverable amount of the net assets of the Country A operations (see paragraphs 94-95 of this Standard). The cash-
generating unit for the net assets of the Country A operations is still the Country A operations.
A36. Calculations similar to those in Illustration 2 show that the recoverable amount of the Country A cash-
generating unit is now Rs. 1,710 lakhs.
Reversal of Impairment Loss
A37. T compares the recoverable amount and the net carrying amount of the Country A cash-generating unit.
Schedule 1. Calculation of the carrying amount of the Country A cash- generating unit at the end of 20X6
(Amount in Rs. lakhs)
Goodwill Identifiable assets Total
End of 20X4 (Example 2)
Historical cost 1,000 2,000 3,000
Accumulated depreciation/
amortisation (4 years) (800) (533) (1,333)
Impairment loss (200) (107) (307)
Carrying amount after impairment loss 0 1,360 1,360
End of 20X6
Additional depreciation
(2 years)(1) – (247) (247)
Carrying amount 0 1,113 1,113
Recoverable amount 1,710
Excess of recoverable amount
over carrying amount 597
(1)After recognition of the impairment loss at the end of 20X4, T revised the depreciation charge for the Country A
identifiable assets (from Rs. 133.3 lakhs per year to Rs. 123.7 lakhs per year), based on the revised carrying amount
and remaining useful life (11 years).
A38. There has been a favourable change in the estimates used to determine the recoverable amount of the Country A net
assets since the last impairment loss was recognised. Therefore, in accordance with paragraph 98 of this Standard, T
recognises a reversal of the impairment loss recognised in 20X4.
A39. In accordance with paragraphs 106 and 107 of this Standard, T increases the carrying amount of the
Country A identifiable assets by Rs. 87 lakhs (see Schedule 3), i.e., up to the lower of recoverable amount (Rs.564 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
1,710 lakhs) and the identifiable assets’ depreciated historical cost (Rs. 1,200 lakhs) (see Schedule 2). This increase is
recognised in the statement of profit and loss immediately.
Schedule 2. Determination of the depreciated historical cost of the Country A identifiable assets at the end of 20X6
(Amount in Rs. lakhs)
End of 20X6 Identifiable assets
Historical cost 2,000
Accumulated depreciation (133.3 * 6 years) (800)
Depreciated historical cost 1,200
Carrying amount (Schedule 1) 1,113
Difference 87
Schedule 3. Carrying amount of the Country A assets at the end of 20X6 (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X6 Goodwill Identifiable assets Total
Gross carrying amount 1,000 2,000 3,000
Accumulated depreciation/
amortisation (800) (780) (1,580)
Accumulated impairment loss (200) (107) (307)
Carrying amount 0 1,113 1,113
Reversal of impairment loss 0 87 87
Carrying amount after reversal of
impairment loss
0 1,200 1,200
Illustration 5 - Treatment of a Future Restructuring
In this illustration, tax effects are ignored.
Background
A40. At the end of 20X0, enterprise K tests a plant for impairment. The plant is a cash-generating unit. The plant’s
assets are carried at depreciated historical cost. The plant has a carrying amount of Rs. 3,000 lakhs and a remaining
useful life of 10 years.
A41. The plant is so specialised that it is not possible to determine its net selling price. Therefore, the plant’s
recoverable amount is its value in use. Value in use is calculated using a pre-tax discount rate of 14%.
A42. Management approved budgets reflect that:
(a) at the end of 20X3, the plant will be restructured at an estimated cost of Rs. 100 lakhs. Since K is not yet
committed to the restructuring, a provision has not been recognised for the future restructuring costs; and
(b) there will be future benefits from this restructuring in the form of reduced future cash outflows.
A43. At the end of 20X2, K becomes committed to the restructuring. The costs are still estimated to be Rs. 100
lakhs and a provision is recognised accordingly. The plant’s estimated future cash flows reflected in the most recent
management approved budgets are given in paragraph A47 and a current discount rate is the same as at the end of
20X0.
A44. At the end of 20X3, restructuring costs of Rs. 100 lakhs are paid. Again, the plant’s estimated future cash
flows reflected in the most recent management approved budgets and a current discount rate are the same as those
estimated at the end of 20X2.
At the End of 20X0[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 565
Schedule 1. Calculation of the plant’s value in use at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
Year Future cash flows Discounted at 14%
20X1 300 263
20X2 280 215
(1)
20X3 420 283
(2)
20X4 520 308
(2)
20X5 350 182
(2)
20X6 420 191
(2)
20X7 480 192
(2)
20X8 480 168
(2)
20X9 460 141
(2)
20X10 400 108
Value in use 2,051
(1) Excludes estimated restructuring costs reflected in management budgets.
(2) Excludes estimated benefits expected from the restructuring reflected in management budgets.
A45. The plant’s recoverable amount (value in use) is less than its carrying amount. Therefore, K recognises an
impairment loss for the plant.
Schedule 2. Calculation of the impairment loss at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
Plant
Carrying amount before impairment loss 3,000
Recoverable amount (Schedule 1) 2,051
Impairment loss (949)
Carrying amount after impairment loss 2,051
At the End of 20X1
A46. No event occurs that requires the plant’s recoverable amount to be re-estimated. Therefore, no calculation of the
recoverable amount is required to be performed.
At the End of 20X2
A47. The enterprise is now committed to the restructuring. Therefore, in determining the plant’s value in use, the
benefits expected from the restructuring are considered in forecasting cash flows. This results in an increase in the
estimated future cash flows used to determine value in use at the end of 20X0. In accordance with paragraphs 94-95 of
this Standard, the recoverable amount of the plant is re-determined at the end of 20X2.
Schedule 3. Calculation of the plant’s value in use at the end of 20X2 (Amount in Rs. lakhs)
Year Future cash flows Discounted at 14%
(1)
20X3 420 368
(2)
20X4 570 439
(2)
20X5 380 256566 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(2)
20X6 450 266
(2)
20X7 510 265
(2)
20X8 510 232
(2)
20X9 480 192
(2)
20X10 410 144
Value in use 2,162
(1) Excludes estimated restructuring costs because a liability has already been recognised.
(2) Includes estimated benefits expected from the restructuring reflected in management budgets.
A48. The plant’s recoverable amount (value in use) is higher than its carrying amount (see Schedule 4).
Therefore, K reverses the impairment loss recognised for the plant at the end of 20X0.
Schedule 4. Calculation of the reversal of the impairment loss at the end of 20X2 (Amount in Rs. lakhs)
Plant
Carrying amount at the end of 20X0 (Schedule 2) 2,051
End of 20X2
Depreciation charge (for 20X1 and 20X2 Schedule 5) (410)
Carrying amount before reversal 1,641
Recoverable amount (Schedule 3) 2,162
Reversal of the impairment loss 521
Carrying amount after reversal 2,162
(1)
Carrying amount: depreciated historical cost (Schedule 5) 2,400
(1) The reversal does not result in the carrying amount of the plant exceeding what its carrying amount would have
been at depreciated historical cost. Therefore, the full reversal of the impairment loss is recognised.
At the End of 20X3
A49. There is a cash outflow of Rs. 100 lakhs when the restructuring costs are paid. Even though a cash outflow has
taken place, there is no change in the estimated future cash flows used to determine value in use at the end of 20X2.
Therefore, the plant’s recoverable amount is not calculated at the end of 20X3.
Schedule 5. Summary of the carrying amount of the plant (Amount in Rs. lakhs)
End of Depreciated Recoverable Adjusted Impairment Carrying
year historical amount depreciation loss amount
cost charge after
impairment
20X0 3,000 2,051 0 (949) 2,051
20X1 2,700 n.c. (205) 0 1,846
20X2 2,400 2,162 (205) 521 2,162
20X3 2,100 n.c. (270) 0 1,892
n.c. = not calculated as there is no indication that the impairment loss may have increased/ decreased.
Illustration 6 - Treatment of Future Capital Expenditure
In this illustration, tax effects are ignored.
Background
A50. At the end of 20X0, enterprise F tests a plane for impairment. The plane is a cash-generating unit. It is[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 567
carried at depreciated historical cost and its carrying amount is Rs. 1,500 lakhs. It has an estimated remaining useful
life of 10 years.
A51. For the purpose of this illustration, it is assumed that the plane’s net selling price is not determinable. Therefore,
the plane’s recoverable amount is its value in use. Value in use is calculated using a pre-tax discount rate of 14%.
A52. Management approved budgets reflect that:
(a) in 20X4, capital expenditure of Rs. 250 lakhs will be incurred to renew the engine of the plane; and
(b) this capital expenditure will improve the performance of the plane by decreasing fuel consumption.
A53. At the end of 20X4, renewal costs are incurred. The plane’s estimated future cash flows reflected in the most
recent management approved budgets are given in paragraph A56 and a current discount rate is the same as at the
end of 20X0.
At the End of 20X0
Schedule 1. Calculation of the plane’s value in use at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
Year Future cash flows Discounted at 14%
20X1 221.65 194.43
20X2 214.50 165.05
20X3 205.50 138.71
20X4 (1) 146.39
247.25
20X5 (2) 131.53
253.25
20X6 (2) 113.10
248.25
20X7 (2) 96.40
241.23
20X8 (2) 89.51
255.33
20X9 (2) 74.52
242.34
20X10 (2) 61.64
228.50
Value in use 1,211.28
(1) Excludes estimated renewal costs reflected in management budgets.
(2) Excludes estimated benefits expected from the renewal of the engine reflected in management budgets.
A54. The plane’s carrying amount is less than its recoverable amount (value in use). Therefore, F recognises an
impairment loss for the plane.
Schedule 2. Calculation of the impairment loss at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
Plane
Carrying amount before impairment loss 1,500.00
Recoverable amount (Schedule 1) 1,211.28
Impairment loss (288.72)
Carrying amount after impairment loss
1,211.28
Years 20X1-20X3
A55. No event occurs that requires the plane’s recoverable amount to be re-estimated. Therefore, no calculation of568 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
recoverable amount is required to be performed.
At the End of 20X4
A56. The capital expenditure is incurred. Therefore, in determining the plane’s value in use, the future benefits
expected from the renewal of the engine are considered in forecasting cash flows. This results in an increase in the
estimated future cash flows used to determine value in use at the end of 20X0. As a consequence, in accordance with
paragraphs 94-95 of this Standard, the recoverable amount of the plane is recalculated at the end of 20X4.
Schedule 3. Calculation of the plane’s value in use at the end of 20X4 (Amount in Rs. lakhs)
Year (1) Discounted at 14%
Future cash flows
20X5 303.21 265.97
20X6 327.50 252.00
20X7 317.21 214.11
20X8 319.50 189.17
20X9 331.00 171.91
20X10 279.99 127.56
Value in use 1,220.72
(1) Includes estimated benefits expected from the renewal of the engine reflected in management budgets.
A57. The plane’s recoverable amount (value in use) is higher than the plane’s carrying amount and depreciated
historical cost (see Schedule 4). Therefore, K reverses the impairment loss recognised for the plane at the end of
20X0 so that the plane is carried at depreciated historical cost.
Schedule 4. Calculation of the reversal of the impairment loss at the end of 20X4 (Amount in Rs. lakhs)
Plane
Carrying amount at the end of 20X0 (Schedule 2) 1,211.28
End of 20X4 (484.52)
Depreciation charge (20X1 to 20X4-Schedule 5)
Renewal expenditure 250.00
Carrying amount before reversal 976.76
Recoverable amount (Schedule 3) 1,220.72
Reversal of the impairment loss 173.24
Carrying amount after reversal 1,150.00
Carrying amount: depreciated historical cost (Schedule 5) (1)
1,150.00
(1) The value in use of the plane exceeds what its carrying amount would have been at depreciated historical cost.
Therefore, the reversal is limited to an amount that does not result in the carrying amount of the plane exceeding
depreciated historical cost.
Schedule 5. Summary of the carrying amount of the plane (Amount in Rs. lakhs)
Year Depreciated Recoverable Adjusted Impairment Carrying
historical amount depreciation loss amount
cost charge after[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 569
impairment
20X0 1,500.00 1,211.28 0 (288.72) 1,211.28
20X1 1,350.00 n.c. (121.13) 0 1,090.15
20X2 1,200.00 n.c. (121.13) 0 969.02
20X3 1,050.00 n.c. (121.13) 0 847.89
20X4 900.00 (121.13)
renewal 250.00 –
1,150.00 1,220.72 (121.13) 173.24 1,150.00
20X5 958.33 n.c. (191.67) 0 958.33
n.c. = not calculated as there is no indication that the impairment loss may have increased/ decreased.
Illustration 7 - Application of the ‘Bottom-Up’ and ‘Top-Down’ Tests to Goodwill
In this illustration, tax effects are ignored.
A58. At the end of 20X0, enterprise M acquired 100% of enterprise Z for Rs. 3,000 lakhs. Z has 3 cash-generating
units A, B and C with net fair values of Rs. 1,200 lakhs, Rs. 800 lakhs and Rs. 400 lakhs respectively. M recognises
goodwill of Rs. 600 lakhs (Rs. 3,000 lakhs less Rs. 2,400 lakhs) that relates to Z.
A59. At the end of 20X4, A makes significant losses. Its recoverable amount is estimated to be Rs. 1,350 lakhs. Carrying
amounts are detailed below.
Schedule 1. Carrying amounts at the end of 20X4 (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X4 A B C Goodwill Total
Net carrying amount 1,300 1,200 800 120 3,420
A - Goodwill Can be Allocated on a Reasonable and Consistent Basis
A60. At the date of acquisition of Z, the net fair values of A, B and C are considered a reasonable basis for a pro-rata
allocation of the goodwill to A, B and C.
Schedule 2. Allocation of goodwill at the end of 20X4
A B C Total
Ent of 20x0
Net fair values 1,200 800 400 24,00
Pro-rata 50% 33% 17% 100%
End of 20x4
Net carrying amount 1,300 1,200 800 3,300
Allocation of goodwill
(using the pro-rata above) 60 40 20 120
Net carrying amount
(after allocation of goodwill) 1,360 1,240 820 3,420
A61. In accordance with the ‘bottom-up’ test in paragraph 78(a) of this Standard, M compares A’s recoverable
amount to its carrying amount after the allocation of the carrying amount of goodwill.
Schedule 3. Application of ‘bottom-up’ test (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X4 A
Carrying amount after allocation of goodwill (Schedule 2) 1,360
Recoverable amount 1,350
Impairment loss 10
A62. M recognises an impairment loss of Rs. 10 lakhs for A. The impairment loss is fully allocated to the570 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
goodwill in accordance with paragraph 87 of this Standard.
B - Goodwill Cannot Be Allocated on a Reasonable and Consistent Basis
A63. There is no reasonable way to allocate the goodwill that arose on the acquisition of Z to A, B and C. At the end
of 20X4, Z’s recoverable amount is estimated to be Rs. 3,400 lakhs.
A64. At the end of 20X4, M first applies the ‘bottom-up’ test in accordance with paragraph 78(a) of this Standard. It
compares A’s recoverable amount to its carrying amount excluding the goodwill.
Schedule 4. Application of ‘bottom-up’ test (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X4 A
Carrying amount 1,300
Recoverable amount 1,350
Impairment loss 0
A65. Therefore, no impairment loss is recognised for A as a result of the ‘bottom-up’ test.
A66. Since the goodwill could not be allocated on a reasonable and consistent basis to A, M also performs a
‘top-down’ test in accordance with paragraph 78(b) of this Standard. It compares the carrying amount of Z as a whole to
its recoverable amount (Z as a whole is the smallest cash-generating unit that includes A and to which goodwill can be
allocated on a reasonable and consistent basis).
Schedule 5. Application of the ‘top-down’ test (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X4 A B C Goodwill Z
Carrying amount 1,300 1,200 800 120 3,420
Impairment loss arising
from the ‘bottom-up’ test 0 – – – 0
Carrying amount after the
‘bottom-up’ test 1,300 1,200 800 120 3,420
Recoverable amount 3,400
Impairment loss arising from
‘top-down’ test
20
A67. Therefore, M recognises an impairment loss of Rs. 20 lakhs that it allocates fully to goodwill in accordance
with paragraph 87 of this Standard.
Illustration 8 - Allocation of Corporate Assets
In this illustration tax effects are ignored.
Background
A68. Enterprise M has three cash-generating units: A, B and C. There are adverse changes in the technological
environment in which M operates. Therefore, M conducts impairment tests of each of its cash-generating units. At the
end of 20X0, the carrying amounts of A, B and C are Rs. 100 lakhs, Rs. 150 lakhs and Rs. 200 lakhs respectively.
A69. The operations are conducted from a headquarter. The carrying amount of the headquarter assets is Rs. 200
lakhs: a headquarter building of Rs. 150 lakhs and a research centre of Rs. 50 lakhs. The relative carrying amounts
of the cash-generating units are a reasonable indication of the proportion of the head-quarter building devoted to
each cash-generating unit. The carrying amount of the research centre cannot be allocated on a reasonable basis to
the individual cash-generating units.
A70. The remaining estimated useful life of cash-generating unit A is 10 years. The remaining useful lives of B, C
and the headquarter assets are 20 years. The headquarter assets are depreciated on a straight-line basis.
A71. There is no basis on which to calculate a net selling price for each cash-generating unit. Therefore, the
recoverable amount of each cash- generating unit is based on its value in use. Value in use is calculated using a pre-
tax discount rate of 15%.
Identification of Corporate Assets[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 571
A72. In accordance with paragraph 85 of this Standard, M first identifies all the corporate assets that relate to the
individual cash-generating units under review. The corporate assets are the headquarter building and the research
centre.
A73. M then decides how to deal with each of the corporate assets:
(a) the carrying amount of the headquarter building can be allocated on a reasonable and consistent basis to the cash-
generating units under review. Therefore, only a ‘bottom-up’ test is necessary; and
(b) the carrying amount of the research centre cannot be allocated on a reasonable and consistent basis to the
individual cash- generating units under review. Therefore, a ‘top-down’ test will be applied in addition to the
‘bottom-up’ test.
Allocation of Corporate Assets
A74. The carrying amount of the headquarter building is allocated to the carrying amount of each individual
cash-generating unit. A weighted allocation basis is used because the estimated remaining useful life of A’s cash-
generating unit is 10 years, whereas the estimated remaining useful lives of B and C’s cash-generating units are 20
years.
Schedule 1. Calculation of a weighted allocation of the carrying amount of the headquarter building (Amount in Rs.
lakhs)
End of 20X0 A B C Total
Carrying amount 100 150 200 450
Useful life 10 years 20 years 20 years
Weighting based on 1 2 2
useful life
Carrying amount after 100 300 400 800
weighting
(100/800) (300/800) (400/800)
Allocation of the carrying amount of
the building (based on pro-rata above) 19 56 75 150
Carrying amount (after
allocation of the building) 119 206 275 600
Determination of Recoverable Amount
A75. The ‘bottom-up’ test requires calculation of the recoverable amount of each individual cash-generating unit.
The ‘top-down’ test requires calculation of the recoverable amount of M as a whole (the smallest cash- generating
unit that includes the research centre).
Schedule 2. Calculation of A, B, C and M’s value in use at the end of 20X0 (Amount in Rs. lakhs)
A B C M
Year Future Discount Future Discount Future Discount Future Discount
cash at 15% cash at 15% cash at 15% cash flows at 15%
flows flows flows
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 18 16 9 8 10 9 39 34
2 31 23 16 12 20 15 72 54
3 37 24 24 16 34 22 105 69
4 42 24 29 17 44 25 128 73572 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
5 47 24 32 16 51 25 143 71
6 52 22 33 14 56 24 155 67
7 55 21 34 13 60 22 162 61
8 55 18 35 11 63 21 166 54
9 53 15 35 10 65 18 167 48
10 48 12 35 9 66 16 169 42
11 36 8 66 14 132 28
12 35 7 66 12 131 25
13 35 6 66 11 131 21
14 33 5 65 9 128 18
15 30 4 62 8 122 15
16 26 3 60 6 115 12
17 22 2 57 5 108 10
18 18 1 51 4 97 8
19 14 1 43 3 85 6
20 10 1 35 2 71 4
Value in use 199 164 271 (1)
720
(1) It is assumed that the research centre generates additional future cash flows for the enterprise as a whole.
Therefore, the sum of the value in use of each individual cash- generating unit is less than the value in use of the
business as a whole. The additional cash flows are not attributable to the headquarter building.
Calculation of Impairment Losses
A76. In accordance with the ‘bottom-up’ test, M compares the carrying amount of each cash-generating unit (after
allocation of the carrying amount of the building) to its recoverable amount.
Schedule 3. Application of ‘bottom-up’ test (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X0 A B C
Carrying amount (after allocation of the
building) (Schedule 1)
119 206 275
Recoverable amount (Schedule 2) 199 164 271
Impairment loss 0 (42) (4)
A77. The next step is to allocate the impairment losses between the assets of the cash-generating units and the
headquarter building.
Schedule 4. Allocation of the impairment losses for cash-generating units B and C (Amount in Rs. lakhs)
Cash-generating unit B C
To headquarter building (12) (42*56/206) (1) (4*75/275)
To assets in cash-generating unit (30) (42*150/206) (3) (4*200/275)
(42) (4)
A78. In accordance with the ‘top-down’ test, since the research centre could not be allocated on a reasonable and
consistent basis to A, B and C’s cash-generating units, M compares the carrying amount of the smallest cash- generating[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 573
unit to which the carrying amount of the research centre can be allocated (i.e., M as a whole) to its recoverable
amount.
Schedule 5. Application of the ‘top-down’ test (Amount in Rs. lakhs)
End of 20X0 A B C Building Research M
centre
Carrying amount 100 150 200 150 50 650
Impairment loss arising
from the ‘bottom-up’ test – (30) (3) (13) – (46)
Carrying amount after
the ‘bottom-up’ test 100 120 197 137 50 604
Recoverable amount
(Schedule 2) 720
Impairment loss arising
from ‘top-down’ test 0
A79. Therefore, no additional impairment loss results from the application of the ‘top-down’ test. Only an impairment
loss of Rs. 46 lakhs is recognised as a result of the application of the ‘bottom-up’ test.
Accounting Standard (AS) 29
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
(This Accounting Standard includes paragraphs set in bold italic type and plain type, which have equal authority.
Paragraphs in bold italic type indicate the main principles. This Accounting Standard should be read in the context of
its objective and the General Instructions contained in part A of the Annexure to the Notification.)
Pursuant to this Accounting Standard coming into effect, all paragraphs of Accounting Standards (AS) 4,
Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date, that deal with contingencies (viz., paragraphs 1(a),
2, 3.1, 4 (4.1 to 4.4), 5(5.1 to 5.6), 6, 7 (7.1 to 7.3), 9.1 (relevant portion). 9.2, 10, 11, 12 and 16), stand withdrawn
except to the extent they deal with impairment of assets not covered by other Indian Accounting Standards.
Objective
The objective of this Standard is to ensure that appropriate recognition criteria and measurement bases are applied to
provisions and contingent liabilities and that sufficient information is disclosed in the notes to the financial statements
to enable users to understand their nature, timing and amount. The objective of this Standard is also to lay down
appropriate accounting for contingent assets.
Scope
1. This Standard should be applied in accounting for provisions and contingent liabilities and in dealing with
contingent assets, except:
(a) those resulting from financial instruments41 that are carried at fair value;
(b) those resulting from executory contracts, except where the contract is onerous;
Explanation:
(i) An ‘onerous contract’ is a contract in which the unavoidable costs of meeting the obligations under the
contract exceed the economic benefits expected to be received under it. Thus, for a contract to qualify as
an onerous contract, the unavoidable costs of meeting the obligation under the contract should exceed
the economic benefits expected to be received under it. The unavoidable costs under a contract reflect the
least net cost of exiting from the contract, which is the lower of the cost of fulfilling it and any
compensation or penalties arising from failure to fulfill it.
41
For the purpose of this Standard, the term ‘financial instruments’ shall have the same meaning as in Accounting Standard
(AS) 20, Earnings Per Share.574 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(ii) If an enterprise has a contract that is onerous, the present obligation under the contract is recognised and
measured as a provision as per this Standard.
The application of the above explanation is illustrated in Illustration 10 of Illustration C attached to the
Standard.
(c) those arising in insurance enterprises from contracts with policy-holders; and
(d) those covered by another Accounting Standard.
2. This Standard applies to financial instruments (including guarantees) that are not carried at fair value.
3. Executory contracts are contracts under which neither party has performed any of its obligations or both parties
have partially performed their obligations to an equal extent. This Standard does not apply to executory contracts
unless they are onerous.
4. This Standard applies to provisions, contingent liabilities and contingent assets of insurance enterprises other than
those arising from contracts with policy-holders.
5. Where another Accounting Standard deals with a specific type of provision, contingent liability or contingent
asset, an enterprise applies that Standard instead of this Standard. For example, certain types of provisions are also
addressed in Accounting Standards on:
(a) construction contracts (see AS 7, Construction Contracts);
(b) taxes on income (see AS 22, Accounting for Taxes on Income);
(c) leases (see AS 19, Leases). However, as AS 19 contains no specific requirements to deal with operating
leases that have become onerous, this Standard applies to such cases; and
(d) Employee benefits (see AS 15, Employee Benefits).
6. Some amounts treated as provisions may relate to the recognition of revenue, for example where an enterprise
gives guarantees in exchange for a fee. This Standard does not address the recognition of revenue. AS 9, Revenue
Recognition, identifies the circumstances in which revenue is recognised and provides practical guidance on the
application of the recognition criteria. This Standard does not change the requirements of AS 9.
7. This Standard defines provisions as liabilities which can be measured only by using a substantial degree of
estimation. The term ‘provision’ is also used in the context of items such as depreciation, impairment of assets and
doubtful debts: these are adjustments to the carrying amounts of assets and are not addressed in this Standard.
8. Other Accounting Standards specify whether expenditures are treated as assets or as expenses. These issues are
not addressed in this Standard. Accordingly, this Standard neither prohibits nor requires capitalisation of the costs
recognised when a provision is made.
9. This Standard applies to provisions for restructuring (including discontinuing operations). Where a restructuring
meets the definition of a discontinuing operation, additional disclosures are required by AS 24, Discontinuing
Operations.
Definitions
10. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
10.1 A provision is a liability which can be measured only by using a substantial degree of estimation.
10.2 A liability is a present obligation of the enterprise arising from past events, the settlement of which is expected
to result in an outflow from the enterprise of resources embodying economic benefits.
10.3 An obligating event is an event that creates an obligation that results in an enterprise having no realistic
alternative to settling that obligation.
10.4 A contingent liability is:
(a) a possible obligation that arises from past events and the existence of which will be confirmed only by the
occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not wholly within the control of the
enterprise; or
(b) a present obligation that arises from past events but is not recognised because:
(i) it is not probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation; or
(ii) a reliable estimate of the amount of the obligation cannot be made.
10.5 A contingent asset is a possible asset that arises from past events the existence of which will be confirmed only[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 575
by the occurrence or non- occurrence of one or more uncertain future events not wholly within the control of the
enterprise.
10.6 Present obligation - an obligation is a present obligation if, based on the evidence available, its existence at the
balance sheet date is considered probable, i.e., more likely than not.
10.7 Possible obligation - an obligation is a possible obligation if, based on the evidence available, its existence at
the balance sheet date is considered not probable.
10.8 A restructuring is a programme that is planned and controlled by management, and materially changes
either:
(a) the scope of a business undertaken by an enterprise; or
(b) the manner in which that business is conducted.
11. An obligation is a duty or responsibility to act or perform in a certain way. Obligations may be legally
enforceable as a consequence of a binding contract or statutory requirement. Obligations also arise from normal
business practice, custom and a desire to maintain good business relations or act in an equitable manner.
12. Provisions can be distinguished from other liabilities such as trade payables and accruals because in the
measurement of provisions substantial degree of estimation is involved with regard to the future expenditure required
in settlement. By contrast:
(a) trade payables are liabilities to pay for goods or services that have been received or supplied and have been
invoiced or formally agreed with the supplier; and
(b) accruals are liabilities to pay for goods or services that have been received or supplied but have not been paid,
invoiced or formally agreed with the supplier, including amounts due to employees. Although it is sometimes
necessary to estimate the amount of accruals, the degree of estimation is generally much less than that for
provisions.
13. In this Standard, the term ‘contingent’ is used for liabilities and assets that are not recognised because their
existence will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not
wholly within the control of the enterprise. In addition, the term ‘contingent liability’ is used for liabilities that do not
meet the recognition criteria.
Recognition
Provisions
14. A provision should be recognised when:
(a) an enterprise has a present obligation as a result of a past event;
(b) it is probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation; and
(c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation. If these conditions are not met, no
provision should be recognised.
Present Obligation
15. In almost all cases it will be clear whether a past event has given rise to a present obligation. In rare cases, for
example in a lawsuit, it may be disputed either whether certain events have occurred or whether those events result in
a present obligation. In such a case, an enterprise determines whether a present obligation exists at the balance sheet
date by taking account of all available evidence, including, for example, the opinion of experts. The evidence
considered includes any additional evidence provided by events after the balance sheet date. On the basis of such
evidence:
(a) where it is more likely than not that a present obligation exists at the balance sheet date, the enterprise
recognises a provision (if the recognition criteria are met); and
(b) where it is more likely that no present obligation exists at the balance sheet date, the enterprise discloses a
contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote
(see paragraph 68).
Past Event
16. A past event that leads to a present obligation is called an obligating event. For an event to be an obligating
event, it is necessary that the enterprise has no realistic alternative to settling the obligation created by the event.
17. Financial statements deal with the financial position of an enterprise at the end of its reporting period and not its576 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
possible position in the future. Therefore, no provision is recognised for costs that need to be incurred to operate in the
future. The only liabilities recognised in an enterprise’s balance sheet are those that exist at the balance sheet date.
18. It is only those obligations arising from past events existing independently of an enterprise’s future actions (i.e.
the future conduct of its business) that are recognised as provisions. Examples of such obligations are penalties or
clean-up costs for unlawful environmental damage, both of which would lead to an outflow of resources embodying
economic benefits in settlement regardless of the future actions of the enterprise. Similarly, an enterprise recognises a
provision for the decommissioning costs of an oil installation to the extent that the enterprise is obliged to rectify
damage already caused. In contrast, because of commercial pressures or legal requirements, an enterprise may intend
or need to carry out expenditure to operate in a particular way in the future (for example, by fitting smoke filters in a
certain type of factory). Because the enterprise can avoid the future expenditure by its future actions, for example by
changing its method of operation, it has no present obligation for that future expenditure and no provision is
recognised.
19. An obligation always involves another party to whom the obligation is owed. It is not necessary, however, to
know the identity of the party to whom the obligation is owed – indeed the obligation may be to the public at large.
20. An event that does not give rise to an obligation immediately may do so at a later date, because of changes in the
law. For example, when environmental damage is caused there may be no obligation to remedy the consequences.
However, the causing of the damage will become an obligating event when a new law requires the existing damage to
be rectified.
21. Where details of a proposed new law have yet to be finalised, an obligation arises only when the legislation is
virtually certain to be enacted. Differences in circumstances surrounding enactment usually make it impossible to
specify a single event that would make the enactment of a law virtually certain. In many cases it will be impossible to
be virtually certain of the enactment of a law until it is enacted.
Probable Outflow of Resources Embodying Economic Benefits
22. For a liability to qualify for recognition there must be not only a present obligation but also the probability of an
outflow of resources embodying economic benefits to settle that obligation. For the purpose of this Standard42 , an
outflow of resources or other event is regarded as probable if the event is more likely than not to occur, i.e., the
probability that the event will occur is greater than the probability that it will not. Where it is not probable that a
present obligation exists, an enterprise discloses a contingent liability, unless the possibility of an outflow of resources
embodying economic benefits is remote (see paragraph 68).
23. Where there are a number of similar obligations (e.g. product warranties or similar contracts) the probability that
an outflow will be required in settlement is determined by considering the class of obligations as a whole. Although
the likelihood of outflow for any one item may be small, it may well be probable that some outflow of resources will
be needed to settle the class of obligations as a whole. If that is the case, a provision is recognised (if the other
recognition criteria are met).
Reliable Estimate of the Obligation
24. The use of estimates is an essential part of the preparation of financial statements and does not undermine their
reliability. This is especially true in the case of provisions, which by their nature involve a greater degree of estimation
than most other items. Except in extremely rare cases, an enterprise will be able to determine a range of possible
outcomes and can therefore make an estimate of the obligation that is reliable to use in recognising a provision.
25. In the extremely rare case where no reliable estimate can be made, a liability exists that cannot be recognised.
That liability is disclosed as a contingent liability (see paragraph 68).
Contingent Liabilities
26. An enterprise should not recognise a contingent liability.
27. A contingent liability is disclosed, as required by paragraph 68, unless the possibility of an outflow of resources
embodying economic benefits is remote.
28. Where an enterprise is jointly and severally liable for an obligation, the part of the obligation that is expected to
be met by other parties is treated as a contingent liability. The enterprise recognises a provision for the part of the
obligation for which an outflow of resources embodying economic benefits is probable, except in the extremely rare
circumstances where no reliable estimate can be made (see paragraph 14).
29. Contingent liabilities may develop in a way not initially expected. Therefore, they are assessed continually to
determine whether an outflow of resources embodying economic benefits has become probable. If it becomes
42
The interpretation of ‘probable’ in this Standard as ‘more likely than not’ does not necessarily apply in other
Accounting Standards.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 577
probable that an outflow of future economic benefits will be required for an item previously dealt with as a contingent
liability, a provision is recognised in accordance with paragraph 14 in the financial statements of the period in which
the change in probability occurs (except in the extremely rare circumstances where no reliable estimate can be made).
Contingent Assets
30. An enterprise should not recognise a contingent asset.
31. Contingent assets usually arise from unplanned or other unexpected events that give rise to the possibility of an
inflow of economic benefits to the enterprise. An example is a claim that an enterprise is pursuing through legal
processes, where the outcome is uncertain.
32. Contingent assets are not recognised in financial statements since this may result in the recognition of income
that may never be realised. However, when the realisation of income is virtually certain, then the related asset is not a
contingent asset and its recognition is appropriate.
33. A contingent asset is not disclosed in the financial statements. It is usually disclosed in the report of the
approving authority (Board of Directors in the case of a company, and, the corresponding approving authority in the
case of any other enterprise), where an inflow of economic benefits is probable.
34. Contingent assets are assessed continually and if it has become virtually certain that an inflow of economic
benefits will arise, the asset and the related income are recognised in the financial statements of the period in which
the change occurs.
Measurement
Best Estimate
35. The amount recognised as a provision should be the best estimate of the expenditure required to settle the
present obligation at the balance sheet date. The amount of a provision should not be discounted to its present
value except in case of decommissioning, restoration and similar liabilities that are recognised as cost of Property,
Plant and Equipment. The discount rate (or rates) should be a pre-tax rate (or rates) that reflect(s) current market
assessments of the time value of money and the risks specific to the liability. The discount rate(s) should not reflect
risks for which future cash flow estimates have been adjusted. Periodic unwinding of discount should be
recognised in the statement of profit and loss.
36. The estimates of outcome and financial effect are determined by the judgment of the management of the
enterprise, supplemented by experience of similar transactions and, in some cases, reports from independent experts.
The evidence considered includes any additional evidence provided by events after the balance sheet date.
37. The provision is measured before tax; the tax consequences of the provision, and changes in it, are dealt with
under AS 22, Accounting for Taxes on Income.
Risks and Uncertainties
38. The risks and uncertainties that inevitably surround many events and circumstances should be taken into
account in reaching the best estimate of a provision.
39. Risk describes variability of outcome. A risk adjustment may increase the amount at which a liability is
measured. Caution is needed in making judgments under conditions of uncertainty, so that income or assets are not
overstated and expenses or liabilities are not understated. However, uncertainty does not justify the creation of
excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities. For example, if the projected costs of a particularly
adverse outcome are estimated on a prudent basis, that outcome is not then deliberately treated as more probable than
is realistically the case. Care is needed to avoid duplicating adjustments for risk and uncertainty with consequent
overstatement of a provision.
40. Disclosure of the uncertainties surrounding the amount of the expenditure is made under paragraph 67(b).
Future Events
41. Future events that may affect the amount required to settle an obligation should be reflected in the amount of
a provision where there is sufficient objective evidence that they will occur.
42. Expected future events may be particularly important in measuring provisions. For example, an enterprise may
believe that the cost of cleaning up a site at the end of its life will be reduced by future changes in technology. The
amount recognised reflects a reasonable expectation of technically qualified, objective observers, taking account of all
available evidence as to the technology that will be available at the time of the clean-up. Thus, it is appropriate to
include, for example, expected cost reductions associated with increased experience in applying existing technology or
the expected cost of applying existing technology to a larger or more complex clean-up operation than has previously
been carried out. However, an enterprise does not anticipate the development of a completely new technology for
cleaning up unless it is supported by sufficient objective evidence.578 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
43. The effect of possible new legislation is taken into consideration in measuring an existing obligation when
sufficient objective evidence exists that the legislation is virtually certain to be enacted. The variety of circumstances
that arise in practice usually makes it impossible to specify a single event that will provide sufficient, objective
evidence in every case. Evidence is required both of what legislation will demand and of whether it is virtually certain
to be enacted and implemented in due course. In many cases sufficient objective evidence will not exist until the new
legislation is enacted.
Expected Disposal of Assets
44. Gains from the expected disposal of assets should not be taken into account in measuring a provision.
45. Gains on the expected disposal of assets are not taken into account in measuring a provision, even if the expected
disposal is closely linked to the event giving rise to the provision. Instead, an enterprise recognises gains on expected
disposals of assets at the time specified by the Accounting Standard dealing with the assets concerned.
Reimbursements
46. Where some or all of the expenditure required to settle a provision is expected to be reimbursed by another
party, the reimbursement should be recognised when, and only when, it is virtually certain that reimbursement will
be received if the enterprise settles the obligation. The reimbursement should be treated as a separate asset. The
amount recognised for the reimbursement should not exceed the amount of the provision.
47. In the statement of profit and loss, the expense relating to a provision may be presented net of the amount
recognised for a reimbursement.
48. Sometimes, an enterprise is able to look to another party to pay part or all of the expenditure required to settle a
provision (for example, through insurance contracts, indemnity clauses or suppliers’ warranties). The other party may
either reimburse amounts paid by the enterprise or pay the amounts directly.
49. In most cases, the enterprise will remain liable for the whole of the amount in question so that the enterprise
would have to settle the full amount if the third party failed to pay for any reason. In this situation, a provision is
recognised for the full amount of the liability, and a separate asset for the expected reimbursement is recognised when
it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the liability.
50. In some cases, the enterprise will not be liable for the costs in question if the third party fails to pay. In such a
case, the enterprise has no liability for those costs and they are not included in the provision.
51. As noted in paragraph 28, an obligation for which an enterprise is jointly and severally liable is a contingent
liability to the extent that it is expected that the obligation will be settled by the other parties.
Changes in Provisions
52. Provisions should be reviewed at each balance sheet date and adjusted to reflect the current best estimate. If it
is no longer probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the
obligation, the provision should be reversed.
Use of Provisions
53. A provision should be used only for expenditures for which the provision was originally recognised.
54. Only expenditures that relate to the original provision are adjusted against it. Adjusting expenditures against a
provision that was originally recognised for another purpose would conceal the impact of two different events.
Application of the Recognition and Measurement Rules
Future Operating Losses
55. Provisions should not be recognised for future operating losses.
56. Future operating losses do not meet the definition of a liability in paragraph 10 and the general recognition
criteria set out for provisions in paragraph 14.
57. An expectation of future operating losses is an indication that certain assets of the operation may be impaired. An
enterprise tests these assets for impairment under Accounting Standard (AS) 28, Impairment of Assets.
Restructuring
58. The following are examples of events that may fall under the definition of restructuring:
(a) sale or termination of a line of business;
(b) the closure of business locations in a country or region or the relocation of business activities from one
country or region to another;[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 579
(c) changes in management structure, for example, eliminating a layer of management; and
(d) fundamental re-organisations that have a material effect on the nature and focus of the enterprise’s
operations.
59. A provision for restructuring costs is recognised only when the recognition criteria for provisions set out in
paragraph 14 are met.
60. No obligation arises for the sale of an operation until the enterprise is committed to the sale, i.e., there is a
binding sale agreement.
61. An enterprise cannot be committed to the sale until a purchaser has been identified and there is a binding sale
agreement. Until there is a binding sale agreement, the enterprise will be able to change its mind and indeed will have
to take another course of action if a purchaser cannot be found on acceptable terms. When the sale of an operation is
envisaged as part of a restructuring, the assets of the operation are reviewed for impairment under Accounting
Standard (AS) 28, Impairment of Assets.
62. A restructuring provision should include only the direct expenditures arising from the restructuring which are
those that are both:
(a) necessarily entailed by the restructuring; and
(b) not associated with the ongoing activities of the enterprise.
63. A restructuring provision does not include such costs as:
(a) retraining or relocating continuing staff;
(b) marketing; or
(c) investment in new systems and distribution networks.
These expenditures relate to the future conduct of the business and are not liabilities for restructuring at the balance
sheet date. Such expenditures are recognised on the same basis as if they arose independently of a restructuring.
64. Identifiable future operating losses up to the date of a restructuring are not included in a provision.
65. As required by paragraph 44, gains on the expected disposal of assets are not taken into account in measuring a
restructuring provision, even if the sale of assets is envisaged as part of the restructuring.
Disclosure
66. For each class of provision, an enterprise should disclose:
(a) the carrying amount at the beginning and end of the period;
(b) additional provisions made in the period, including increases to existing provisions;
(c) amounts used (i.e. incurred and charged against the provision) during the period; and
(d) unused amounts reversed during the period.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in the Notification, may not comply with paragraph
66 above.
67. An enterprise should disclose the following for each class of provision:
(a) a brief description of the nature of the obligation and the expected timing of any resulting outflows of
economic benefits;
(b) an indication of the uncertainties about those outflows. Where necessary to provide adequate information,
an enterprise should disclose the major assumptions made concerning future events, as addressed in
paragraph 41; and
(c) the amount of any expected reimbursement, stating the amount of any asset that has been recognised for
that expected reimbursement.
Provided that a Small and Medium-sized Company, as defined in in the Notification, may not comply with
paragraph 67 above.
68. Unless the possibility of any outflow in settlement is remote, an enterprise should disclose for each class of
contingent liability at the balance sheet date a brief description of the nature of the contingent liability and, where
practicable:
(a) an estimate of its financial effect, measured under paragraphs 35-45;580 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
(b) an indication of the uncertainties relating to any outflow; and
(c) the possibility of any reimbursement.
69. In determining which provisions or contingent liabilities may be aggregated to form a class, it is necessary to
consider whether the nature of the items is sufficiently similar for a single statement about them to fulfill the
requirements of paragraphs 67 (a) and (b) and 68 (a) and (b). Thus, it may be appropriate to treat as a single class of
provision amounts relating to warranties of different products, but it would not be appropriate to treat as a single class
amounts relating to normal warranties and amounts that are subject to legal proceedings.
70. Where a provision and a contingent liability arise from the same set of circumstances, an enterprise makes the
disclosures required by paragraphs 66-68 in a way that shows the link between the provision and the contingent
liability.
71. Where any of the information required by paragraph 68 is not disclosed because it is not practicable to do so,
that fact should be stated.
72. In extremely rare cases, disclosure of some or all of the information required by paragraphs 66-70 can be
expected to prejudice seriously the position of the enterprise in a dispute with other parties on the subject matter of
the provision or contingent liability. In such cases, an enterprise need not disclose the information, but should
disclose the general nature of the dispute, together with the fact that, and reason why, the information has not been
disclosed.
Transitional Provisions43
73. All the existing provisions for decommissioning, restoration and similar liabilities (see paragraph 35) should
be discounted prospectively, with the corresponding effect to the related item of property, plant and equipment.
Illustration A
Tables - Provisions, Contingent Liabilities and Reimbursements
The purpose of this illustration is to summarise the main requirements of the Accounting Standard. It does not form
part of the Accounting Standard and should be read in the context of the full text of the Accounting Standard.
Provisions and Contingent Liabilities
Where, as a result of past events, there may be an outflow of resources embodying future economic benefits in
settlement of: (a) a present obligation the one whose existence at the balance sheet date is considered probable;
or (b) a possible obligation the existence of which at the balance sheet date is considered not probable.
There is a present obligation that There is a possible obligation or a There is a possible obligation or a
probably requires an outflow of present obligation that may, but present obligation where the likelihood
resources and a reliable estimate probably will not, require an of an outflow of resources is remote.
can be made of the amount of outflow of resources.
obligation.
A provision is recognised (paragraph No provision is recognised No provision is recognised (paragraph 26).
14). (paragraph 26).
No disclosure is required (paragraph 68).
Disclosures are required for the Disclosures are required for the
provision (paragraphs 66 and 67). contingent liability (paragraph 68).
43 Transitional Provisions given in Paragraph 73 are relevant only for standards notified under Companies
(Accounting Standards) Rules, 2006 as amended from time to time.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 581
Reimbursements
Some or all of the expenditure required to settle a provision is expected to be reimbursed by another party.
The enterprise has no obligation The obligation for the amount The obligation for the amount
for the part of the expenditure expected to be reimbursed expected to be reimbursed
to be reimbursed by the other remains with the enterprise and it remains with the enterprise and
party. is virtually certain that the reimbursement is not virtually
reimbursement will be received if certain if the enterprise settles the
the enterprise settles the provision. provision.
The enterprise has no liability for The reimbursement is recognised as The expected reimbursement is not
the amount to be reimbursed a separate asset in the balance sheet recognised as an asset (paragraph
(paragraph 50). and may be offset against the 46).
expense in the statement of profit
and loss. The amount recognised for
the expected reimbursement does not
exceed the liability (paragraphs 46
and 47).
No disclosure is required. The reimbursement is disclosed The expected reimbursement is
together with the amount recognised disclosed (paragraph 67(c)).
for the reimbursement (paragraph
67(c)).
Illustration B
Decision Tree
The purpose of the decision tree is to summarise the main recognition requirements of the Accounting Standard for
provisions and contingent liabilities. The decision tree does not form part of the Accounting Standard and should be
read in the context of the full text of the Accounting Standard.
Start
Possible No
Present obligation as a No
obligation?
result of an obligating
event?
Yes
Yes
Yes
No
Probable outflow?
Remote?
Yes
No
Reliable estimate?
Yes No (rare)
Provide
Disclose contingent
Do nothing
liability
Note: in rare cases, it is not clear whether there is a present obligation. In these cases, a past event is deemed to give
rise to a present obligation if, taking account of all available evidence, it is more likely than not that a present
obligation exists at the balance sheet date (paragraph 15 of the Standard)582 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
Illustration C
Illustrations: Recognition
This illustration illustrates the application of the Accounting Standard to assist in clarifying its meaning. It does not
form part of the Accounting Standard.
All the enterprises in the Illustration have 31 March year ends. In all cases, it is assumed that a reliable estimate can
be made of any outflows expected. In some Illustrations the circumstances described may have resulted in impairment
of the assets - this aspect is not dealt with in the Illustrations.
The cross references provided in the Illustrations indicate paragraphs of the Accounting Standard that are
particularly relevant. The illustration should be read in the context of the full text of the Accounting Standard.
Illustration 1: Warranties
A manufacturer gives warranties at the time of sale to purchasers of its product. Under the terms of the contract for
sale the manufacturer undertakes to make good, by repair or replacement, manufacturing defects that become apparent
within three years from the date of sale. On past experience, it is probable (i.e. more likely than not) that there will be
some claims under the warranties.
Present obligation as a result of a past obligating event - The obligating event is the sale of the product with a
warranty, which gives rise to an obligation.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Probable for the warranties as a whole (see
paragraph 23).
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of the costs of making good under the warranty products
sold before the balance sheet date (see paragraphs 14 and 23).
Illustration 2: Contaminated Land - Legislation Virtually Certain to be Enacted
An enterprise in the oil industry causes contamination but does not clean up because there is no legislation requiring
cleaning up, and the enterprise has been contaminating land for several years. At 31 March 2005 it is virtually certain
that a law requiring a clean-up of land already contaminated will be enacted shortly after the year end.
Present obligation as a result of a past obligating event - The obligating event is the contamination of the land
because of the virtual certainty of legislation requiring cleaning up.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Probable.
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of the costs of the clean-up (see paragraphs 14 and 21).
Illustration 3: Offshore Oilfield
An enterprise operates an offshore oilfield where its licensing agreement requires it to remove the oil rig at the end of
production and restore the seabed. Ninety per cent of the eventual costs relate to the removal of the oil rig and
restoration of damage caused by building it, and ten per cent arise through the extraction of oil. At the balance sheet
date, the rig has been constructed but no oil has been extracted.
Present obligation as a result of a past obligating event - The construction of the oil rig creates an obligation under
the terms of the licence to remove the rig and restore the seabed and is thus an obligating event. At the balance sheet
date, however, there is no obligation to rectify the damage that will be caused by extraction of the oil.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Probable.
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of ninety per cent of the eventual costs that relate to the
removal of the oil rig and restoration of damage caused by building it (see paragraph 14). These costs are included as
part of the cost of the oil rig. The ten per cent of costs that arise through the extraction of oil are recognised as a
liability when the oil is extracted.
Illustration 4: Refunds Policy
A retail store has a policy of refunding purchases by dissatisfied customers, even though it is under no legal obligation
to do so. Its policy of making refunds is generally known.
Present obligation as a result of a past obligating event - The obligating event is the sale of the product, which
gives rise to an obligation because obligations also arise from normal business practice, custom and a desire to
maintain good business relations or act in an equitable manner.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Probable, a proportion of goods are returned
for refund (see paragraph 23).
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of the costs of refunds (see paragraphs 11, 14 and 23).[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 583
Illustration 5: Legal Requirement to Fit Smoke Filters
Under new legislation, an enterprise is required to fit smoke filters to its factories by 30 September 2005. The
enterprise has not fitted the smoke filters.
(a) At the balance sheet date of 31 March 2005
Present obligation as a result of a past obligating event - There is no obligation because there is no obligating event
either for the costs of fitting smoke filters or for fines under the legislation.
Conclusion - No provision is recognised for the cost of fitting the smoke filters (see paragraphs 14 and 16-18).
(b) At the balance sheet date of 31 March 2006
Present obligation as a result of a past obligating event - There is still no obligation for the costs of fitting smoke
filters because no obligating event has occurred (the fitting of the filters). However, an obligation might arise to pay
fines or penalties under the legislation because the obligating event has occurred (the non-compliant operation of the
factory).
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Assessment of probability of incurring fines
and penalties by non-compliant operation depends on the details of the legislation and the stringency of the
enforcement regime.
Conclusion - No provision is recognised for the costs of fitting smoke filters. However, a provision is recognised for
the best estimate of any fines and penalties that are more likely than not to be imposed (see paragraphs 14 and 16-18).
Illustration 6: Staff Retraining as a Result of Changes in the Income Tax System
The government introduces a number of changes to the income tax system. As a result of these changes, an enterprise
in the financial services sector will need to retrain a large proportion of its administrative and sales workforce in order
to ensure continued compliance with financial services regulation. At the balance sheet date, no retraining of staff has
taken place.
Present obligation as a result of a past obligating event - There is no obligation because no obligating event
(retraining) has taken place.
Conclusion - No provision is recognised (see paragraphs 14 and 16-18).
Illustration 7: A Single Guarantee
During 2004-05, Enterprise A gives a guarantee of certain borrowings of Enterprise B, whose financial condition at
that time is sound. During 2005- 06, the financial condition of Enterprise B deteriorates and at 30 September 2005
Enterprise B goes into liquidation.
(a) At 31 March 2005
Present obligation as a result of a past obligating event - The obligating event is the giving of the guarantee, which
gives rise to an obligation.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - No outflow of benefits is probable at 31
March 2005.
Conclusion - No provision is recognised (see paragraphs 14 and 22). The guarantee is disclosed as a contingent
liability unless the probability of any outflow is regarded as remote (see paragraph 68).
(b) At 31 March 2006
Present obligation as a result of a past obligating event - The obligating event is the giving of the guarantee, which
gives rise to a legal obligation.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - At 31 March 2006, it is probable that an
outflow of resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation.
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of the obligation (see paragraphs 14 and 22).
Note: This example deals with a single guarantee. If an enterprise has a portfolio of similar guarantees, it will assess
that portfolio as a whole in determining whether an outflow of resources embodying economic benefit is probable (see
paragraph 23). Where an enterprise gives guarantees in exchange for a fee, revenue is recognised under AS 9, Revenue
Recognition.
Illustration 8 : A Court Case
After a wedding in 2004-05, ten people died, possibly as a result of food poisoning from products sold by the
enterprise. Legal proceedings are started seeking damages from the enterprise but it disputes liability. Up to the date of584 THE GAZETTE OF INDIA : EXTRAORDINARY [PART II—SEC. 3(i)]
approval of the financial statements for the year 31 March 2005, the enterprise’s lawyers advise that it is probable that
the enterprise will not be found liable. However, when the enterprise prepares the financial statements for the year 31
March 2006, its lawyers advise that, owing to developments in the case, it is probable that the enterprise will be found
liable.
(a) At 31 March 2005
Present obligation as a result of a past obligating event - On the basis of the evidence available when the financial
statements were approved, there is no present obligation as a result of past events.
Conclusion - No provision is recognised (see definition of ‘present obligation’ and paragraph 15). The matter is
disclosed as a contingent liability unless the probability of any outflow is regarded as remote (paragraph 68).
(b) At 31 March 2006
Present obligation as a result of a past obligating event - On the basis of the evidence available, there is a present
obligation.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement - Probable.
Conclusion - A provision is recognised for the best estimate of the amount to settle the obligation (paragraphs 14-15).
Illustration 9A: Refurbishment Costs - No Legislative Requirement
A furnace has a lining that needs to be replaced every five years for technical reasons. At the balance sheet date, the
lining has been in use for three years.
Present obligation as a result of a past obligating event - There is no present obligation.
Conclusion - No provision is recognised (see paragraphs 14 and 16-18). The cost of replacing the lining is not
recognised because, at the balance sheet date, no obligation to replace the lining exists independently of the
company’s future actions - even the intention to incur the expenditure depends on the company deciding to continue
operating the furnace or to replace the lining.
Illustration 9B: Refurbishment Costs – Legislative Requirement
An airline is required by law to overhaul its aircraft once every three years.
Present obligation as a result of a past obligating event - There is no present obligation.
Conclusion - No provision is recognised (see paragraphs 14 and 16-18). The costs of overhauling aircraft are not
recognised as a provision for the same reasons as the cost of replacing the lining is not recognised as a provision in
illustration 9A. Even a legal requirement to overhaul does not make the costs of overhaul a liability, because no
obligation exists to overhaul the aircraft independently of the enterprise’s future actions - the enterprise could avoid
the future expenditure by its future actions, for example by selling the aircraft.
Illustration 10: An Onerous Contract
An enterprise operates profitably from a factory that it has leased under an operating lease. During December 2005 the
enterprise relocates its operations to a new factory. The lease on the old factory continues for the next four years, it
cannot be cancelled and the factory cannot be re-let to another user.
Present obligation as a result of a past obligating event-The obligating event occurs when the lease contract
becomes binding on the enterprise, which gives rise to a legal obligation.
An outflow of resources embodying economic benefits in settlement- When the lease becomes onerous, an outflow
of resources embodying economic benefits is probable, (Until the lease becomes onerous, the enterprise accounts for
the lease under AS 19, Leases).
Conclusion-A provision is recognised for the best estimate of the unavoidable lease payments.[भाग II—खण्‍ड 3(i)] भारत‍का‍राजपत्र‍:‍असाधारण 585
Illustration D
Illustrations: Disclosure
This illustration does not form part of the Accounting Standard. Its purpose is to illustrate the application of the
Accounting Standard to assist in clarifying its meaning.
An illustration of the disclosures required by paragraph 67 is provided below.
Illustration 1 Warranties
A manufacturer gives warranties at the time of sale to purchasers of its three product lines. Under the terms of the
warranty, the manufacturer undertakes to repair or replace items that fail to perform satisfactorily for two years from
the date of sale. At the balance sheet date, a provision of Rs. 60,000 has been recognised. The following information is
disclosed:
A provision of Rs. 60,000 has been recognised for expected warranty claims on products sold during the last three
financial years. It is expected that the majority of this expenditure will be incurred in the next financial year, and all
will be incurred within two years of the balance sheet date.
An illustration is given below of the disclosures required by paragraph 72 where some of the information required is
not given because it can be expected to prejudice seriously the position of the enterprise.
Illustration 2 Disclosure Exemption
An enterprise is involved in a dispute with a competitor, who is alleging that the enterprise has infringed patents and is
seeking damages of Rs. 1000 lakh. The enterprise recognises a provision for its best estimate of the obligation, but
discloses none of the information required by paragraphs 66 and 67 of the Standard. The following information is
disclosed:
Litigation is in process against the company relating to a dispute with a competitor who alleges that the company has
infringed patents and is seeking damages of Rs. 1000 lakh. The information usually required by AS 29, Provisions,
Contingent Liabilities and Contingent Assets is not disclosed on the grounds that it can be expected to prejudice the
interests of the company. The directors are of the opinion that the claim can be successfully resisted by the company.
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and Published by the Controller of Publications, Delhi-110054.
            

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